EL DERECHO TRIBUTARIO

I. CONCEPTO El Derecho tributario es una rama del Derecho pblico, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para contribuir con el gasto pblico. Este concepto armoniza el inters fiscal del Estado (Ius Imperium Tributarium), ya que los tributos han sido creados con el propsito de que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un ente privado (por ejemplo, una sociedad annima) no puede crear tributos. Al respecto, la Corte Constitucional de la Repblica Italiana, al emitir sentencia en un caso, precis que la obligacin tributaria es una obligacin ex lege, es decir, se encuentra establecida expresamente en la ley, concluyendo que todos los procedimientos de recuperacin de la Administracin Tributaria estn en funcin de la realizacin de la recaudacin. II. CLASIFICACIN De acuerdo a nuestro Cdigo Tributario y normas modificatorias, los tributos asumen una clasificacin tripartita: 2.1. Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades pblicas. 2.2. Contribucin Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.

2.3. Tasas Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular. Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado. Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual (Precio Pblico). III. CARCTER JURDICO Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligacin Tributaria. ESTADO Sujeto Activo IV. ELEMENTOS DEL TRIBUTO Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos: 4.1. Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. CONTRIBUYENTE Sujeto Pasivo

Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo. 4.2. Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible. Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria. Se considera deudor por cuenta ajena. Pueden ser: a) Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente sealado tambin por ley. b) Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. c) Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y en calidad de adquirentes. V. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos.

5.1. Principio de Legalidad y Reserva de la Ley La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a travs de un Decreto Legislativo. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota. 5.2. Principio de Igualdad Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales. 5.3. Principio de No Confiscatoriedad Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad pblica. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado. En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su aplicacin depende de cada caso en particular. 5.4. Respeto a los derechos fundamentales de la persona Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad, segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona. VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas VI y X del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.

EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all del mbito territorial del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin, en funcin a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc. Problematizacin de las facultades de recaudacin, determinacin y

fiscalizacin, facultad sancionadora. VI. Problematizacin de las facultades de recaudacin Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin. Existen excepciones a la labor normal de recaudacin. 6.1. Medidas Cautelares Previas Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa: Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible; Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o sustenten la contabilidad. percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo. Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde la notificacin de la resolucin correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos. VII. Facultad de determinacin Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR BASE IMPONIBLE CUANTA DEL TRIBUTO POR LA ADMINISTRACIN VERIFICA LA REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR IDENTIFICA AL DEUDOR BASE IMPONIBLE CUANTA DEL TRIBUTO

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: a). Por declaracin del deudor tributario. b). Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. VIII. Facultad de Fiscalizacin La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. 6

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye: La inspeccin La investigacin y El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios). Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales: a). Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. b). Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin. c). Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros. d). Efectuar tomas de inventario de bienes. e). Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza , por un perodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das. IX. Facultad de Sancionadora Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario.

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. X. Problematizacin de la obligacin tributaria La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. XI. Responsabilidad Tributaria La responsabilidad tributaria es un mecanismo de garanta que tiene por finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias para conseguir un eficaz funcionamiento de la Administracin tributaria. Est regulada en nuestro Cdigo Tributario. La responsabilidad tributaria debe estar establecida por Ley, sin que pueda deducirse por normas de rango inferior, por ejemplo reglamentos. Tampoco se pueden establecer pactos entre particulares que eximan de responsabilidad a determinadas personas declaradas responsables por la Ley. El responsable tributario solamente responde de la obligacin tributaria en caso de incumplimiento del deudor principal. XII. Responsabilidad Administrativa Tributaria Las sociedades, como personas jurdicas que son, deben actuar a travs de personas fsicas que las representen. Estas personas son los 8

administradores, consejeros, etc. que son los que toman las decisiones que pueden dar lugar a responsabilidades de orden tributario. Ante la posibilidad de una insolvencia de la sociedad, el ordenamiento tributario se preocupa de dotarse de los instrumentos jurdicos necesarios para desviar la responsabilidad sobre los administradores. La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria, con excepcin del recargo de apremio correspondiente a la sociedad, es decir, que se extiende a la deuda tributaria inicialmente liquidada y notificada al deudor principal en el perodo voluntario. No es pacfico el tema de si la responsabilidad de los administradores alcanza tambin al pago de las sanciones que hubieran sido impuestas a la sociedad. XIII. Responsabilidad Penal Tributaria Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios son responsables por la deuda de los entes que administran o representan de manera solidaria con ellos en determinadas circunstancias. Tales circunstancias se producen cuando dichos administradores no cumplen con los deberes tributarios que le asigna la ley en lo que respecta a los entes administrados. Hay que tener en cuenta que esta responsabilidad personal y solidaria hace que tales representantes deban responder con sus bienes propios y tambin estar sujetos a sanciones que pueden llegar a la aplicacin de la ley penal tributaria. La naturaleza de la responsabilidad es siempre subjetiva, precisamente porque debe haber culpa o dolo. En general la jurisprudencia se encamina a determinar la responsabilidad dentro de los lmites del derecho tributario y tambin tomando en cuenta la prueba ofrecida en punto a la conducta dolosa o culposa.