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REPUBLIQUE DU BENIN -+-+-+-+ MINISTERE DE LENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE (MESRS) +*+*+*+*+*+ UNIVERSITE DABOMEY-CALAVI (UAC)

ECOLE NATIONALE DECONOMIE APPLIQUEE ET DE MANAGEMENT (ENEAM)

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Master I Gestion des Ressources Humaines et Communication

Module : COMPTABILITE ANALYTIQUE

CHARGES ET COTS EN COMPTABILITE ANALYTIQUE

Ralis et prsent par :

LA THEORIE DE LA CONTINGENCE LEADERS


N Nom et prnoms CORPORATION 01 AHOUANSOU Ruben 02 HOUETOGNON Jean 03 MODE Parfait 04 SALAKO Francine gestion

Sous la direction de : Ismal B. TADDE Dr en sciences de Expert Consultant en sciences de gestion

OCTOBRE 2011

Charges et Cots en comptabilit analytique

Sommaire
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INTRODUCTION .......................................................................................... 3 IDlimitation des charges et analyse en comptabilit analytique ....... 4 A. Dlimitation des charges ................................................................ 4 B. Analyse des charges ....................................................................... 6 II- Les cots : caractristiques et dtermination.................................... 7 A. Caractristiques de cots ............................................................... 7 B. Dtermination des cots ................................................................ 8 CONCLUSION ............................................................................................ 10 SOURCES .................................................................................................. 11

Master Eneam

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Charges et Cots en comptabilit analytique

INTRODUCTION
La comptabilit analytique, ne au XIXe sicle, complte la comptabilit gnrale. Anctre des systmes dinformation de lentreprise, la comptabilit gnrale dgage de manire synthtique le rsultat dun exercice par diffrence entre les produits et les charges classs par nature. Bien que ncessaires et incontournables, les informations produites par ce systme comptable demeurent insuffisantes pour apprhender les performances internes de lentreprise. La comptabilit analytique a donc vu le jour pour pallier les lacunes de la comptabilit gnrale. Diffrents objectifs lui sont assigns notamment : Connaitre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise ; Dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise ; Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente correspondants ; Etablir les prvisions de charges et de produits courants (cots prtablis et budgets dexploitation, par exemple) ; Constater la ralisation des prvisions et expliquer les carts ventuels.
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La comptabilit analytique dcoupe l'entreprise en centres de cots et de profits et procde laffectation des charges directes et indirectes de manire tablir les cots diffrents stades dlaboration des produits (cots de production, cot total, etc.) Lobjectif de ce travail, est dapprhender de faon succincte les notions de charges et de cots en comptabilit analytique. Que pouvons-nous donc entendre par charge, et par cot en comptabilit analytique ? Et quelles sont les nuances et particularits fondamentales faire ? Voil les questions successives auxquelles nous essayerons dapporter des essais de rponses dans le dveloppement suivre.

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Charges et Cots en comptabilit analytique

I-

Dlimitation des charges et analyse en comptabilit analytique


A. Dlimitation des charges 1- Charges non incorporables

Ce sont des charges inscrites dans la classe 6 de la comptabilit gnrale, qui ont un caractre exceptionnel ou celles qui ne relvent pas de lexploitation normale et courante de lentreprise, mais qui ne sont pas prise en compte en comptabilit analytique. Cest le cas par exemple : des subventions accordes, des frais de constitution, des charges relatives une priode antrieure, dotations aux amortissements des immobilisations en non valeur, provision pour dprciation et pour litigeetc.

2- Charges incorporables Les charges incorporables correspondent aux charges dont la prise en compte dans les cots est juge raisonnable par le chef dentreprise. On peut citer par exemple, au titre des charges incorporables, toutes celles qui prsentent un caractre habituel et qui interviennent utilement lors de la comparaison des lments de gestion dune priode lautre. Il appartient lentreprise travers son chef, de dcider dexclure ou non telle ou telle charge du calcul du cot de revient. Exemple : loyer dun local pay mais ne servant pas une utilisation effective. Il faut prciser quau-del des charges inscrites dans la classe 6, la comptabilit analytique fait intervenir pour la dtermination des cots dautres charges : Les charges suppltives Ce sont des charges qui pour des rglementations comptable ou fiscale, ne sont pas enregistres dans les compte de la classe 6. Il sagit par exemple de la rmunration conventionnelle du travail (de lexploitant ou de toute autre

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personne sollicite pour excuter un travail bnvole ou considr comme tel) et des capitaux propres. En ce qui concerne la rmunration conventionnelle du travail, elle correspond ce que lentreprise devrait verser lexploitant ou toute personne ayant fourni un travail bnvole ou considr comme tel dans lexploitation. Elle est gnralement pratique dans les entreprises individuelles ou familiales ou le propritaire et/ou des membres de sa famille travaillent sans contrat rmunr dans des activits productives ou de management de lentreprise. La rmunration conventionnelle des capitaux propres correspond ce que doit verser normalement lentreprise une catgorie un peu particulire de tiers : les actionnaires en contrepartie des capitaux que ceux-ci mettent sa disposition, au mme titre que lentreprise rmunre les ressources issues dautres prteurs (banques, organismes de crdit, bailleurs de fonds). La rmunration conventionnelle des capitaux est donc assimilable une notion de charges financires. On la trouve sous diverses formes (rmunration du capital, des capitaux investis, des capitaux engags, du capital immobilis). Les charges de substitution Ce sont des charges existantes en comptabilit financire que le chef dentreprise souhaite conserver en comptabilit analytique mais en leur attribuant un montant diffrent de celui retenu en comptabilit financire. On distingue principalement trois sortes de charges de substitution : La valeur de remplacement matire Les charges dusage Les charges tales
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B. Analyse des charges 1- Charges directes et charges indirectes Charge directes Ce sont des charges qui intressent un seul produit et sappliquent donc un seul cot. Elles sont affectes directement, sans calcul intermdiaire, et sans ambigut un objet de cot donn. On peut citer par exemple lamortissement dune machine servant la fabrication dun seul produit, achat de matire premire, main duvre. Charges indirectes Ce sont des charges communes plusieurs produits. Elles doivent subir une rpartition avant dtre affect au cot dun bien dtermin, dun produit, o dun dpartement. Nous citerons comme exemples : les charges dentretien, de consommation deau, dlectricit, de tlphone, de paiement dimpts.
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2- Charges variables et charges fixes Charges variables Les charges variables sont des charges oprationnelles lies au fonctionnement de lentreprise. Elles voluent avec le volume dactivit, sans que cette variation soit ncessairement proportionnelle. Cette variation dpend galement de lactivit, du produit, o du nombre dheures de main duvre o heures de machines. Nous citerons comme exemple : la main duvre productive, lnergie. Charges fixes Ce sont des charges dont le montant reste constant sur un horizon de temps prcis, gnralement un exercice quelque soit le niveau dactivit. Nous pouvons citer comme exemples : les dotations aux amortissements, le personnel de surveillance ou de direction...

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Il faut prciser quon distingue de plus en plus galement les charges mixtes, qui se constituent d'une partie fixe et d'une partie variable. Nous pouvons citer les charges dlectricit en exemple.

II-

Les cots : caractristiques et dtermination


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Les cots dsignent un ensemble de charges relatives un lment dfini (produit, gamme de produits, fonction, activit). A. Caractristiques des cots Un cot peut tre dfini selon trois critres : le contenu, le champ dapplication, et le moment de calcul Le contenu Chaque cot calcul peut prendre en considration toutes les charges supportes au titre de llment tudi (cot complet) ; ou seulement les charges ayant les caractristiques particulires (cot partiel) telles que la variabilit lorsque la production varie (cot variable), ou les liens manifestes avec le produit tudi (cot tudi). Le champ dapplication Le champ dapplication du cot tudi cit par le plan comptable, permet de distinguer : le cot par fonction conomique, le cot par moyen dexploitation, le cot par activit dexploitation, le cot par responsabilit. Le moment de calcul En tenant compte du moment de calcul, on distingue : les cots qui sont dtermins antrieurement aux faits qui les ont engendr (cots prtablis) ou postrieurement (cots constats, cots rels ou cots historiques). La comparaison entre ces diffrents cots conduit la dtermination des carts qui ont une importance significative dans le cadre de la gestion de lentreprise.

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B. Dtermination des cots Le cycle dexploitation dune entreprise fait apparatre des phases auxquelles correspondent des cots successifs (achat production distribution) et chaque phase correspond un cot. Ainsi nous avons :
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Le cot dachat Le cot de production Le cot de distribution ou cot hors production Le cot de revient

Ces cots suivent un certain ordre hirarchique qualifis de cots hirarchiss, cest--dire le cot dachat compris dans le cot de production qui a son tour est compris dans le cot de revient (sans stockage). Le cot dachat Le cot dachat est constitu de lensemble des charges supportes en raison de lachat des marchandises ou des matires premires jusquau moment de leur mise en stock. Ses composantes sont : le prix dachat net hors taxes, et les frais accessoires dachat. Nous retiendrons la formule suivante : COUT DIRECT DACHAT = prix dachat net hors taxe + frais directs dachat COUT DACHAT = cot direct dachat + frais indirects dapprovisionnement Le cot de production Il est constitu de lensemble des charges supportes en raison de la cration de produits ou services par lentreprise. Cot de production (des produits finis) = Cot dachat des matires consommes + Charges directes + Charges indirectes relatives la production

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Cot de distribution Ce sont des charges engages aprs la production. Elles sont composes de charges directes de distribution (transport, emballages, commissions sur ventes) et de charges indirectes de vente lies au centre danalyse. Autrement dit, les cots de distribution sont constitus par lensemble des charges supportes en raison des oprations relatives la conclusion et lexcution de la vente. Cot de revient Le cot de revient est le total des charges supportes par lentreprise depuis la production jusqu' la distribution du produit vendu. Il se compose de : Cot de production des produits vendus (ne pas confondre avec les produits fabriqus). Dans le cadre des entreprises commerciales, le cot de production est remplac par le cot dachat. Cot de distribution des produits vendus
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Nous retiendrons la formule suivant : Cot de revient = Cot de production des produits vendus + charges de distribution des produits vendus

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CONCLUSION
Au regard de ce qui prcde, nous pouvons affirmer que la comptabilit analytique est un systme de comptes, ajusts la comptabilit gnrale, permettant didentifier et de valoriser les lments constitutifs du rsultat dun exercice et den permettre linterprtation et lexploitation par les directions de cette entreprise Elle rapproche chaque produit de ses cots, elle divise les rsultats par centre de dcision permettant ainsi un meilleur pilotage, ou les consolide par ligne dactivit, afin de mieux en apprcier la situation. Aussi convient-il de se rendre lvidence quaucune entreprise de nos jours ne peut aspirer un dveloppement harmonieux si elle ne fait pas une analyse minutieuse de ses charges. Parlant des cots, il faut prciser quil existe divers types de cots. Le cot au sens gnral du terme tant un regroupement de charges qui peut correspondre la fonction de l'entreprise soit au moyen d'exploitation de cette entreprise soit la responsabilit d'exploitation de lentreprise. Convient-il seulement de matriser les cots et les charges dune unit de production pour quelle soit viable ? d'un manager ou enfin lactivit
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SOURCES
Cours Comptabilit Analytique, Dr. Ismal TADDE en Master Professionnel 1 GRHC ; ENEAM UAC 2010-2011, indit;
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Bibliographie 1- F. ENGEL et F. KLETZ. Comptabilit analytique, Paris : Editions Presse des mines, 76 p. 2007 2- Grard Melyon. Comptabilit analytique: principes, cots rels constats, cots prtablis, analyse des carts, Paris : Editions Bral, 287 p. 2004 3- Thierry Jacquot et Richard Milkoff. Comptabilit de gestion : analyse et matrise des cots, France : Editions Pearson Education France, 320 p. 2007

Webographie 1- www.lacompta.org, consult le 12 octobre 2011 2- www.comptabilite-move.com, consult les 11, et 12 octobre 2011

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