Analisis Comparativo de Los Impuestos Directos en La Union Europea y Estados Unidos

Anlisis comparativo de los impuestos directos en la Unin Europea y Estados Unidos
INSTITUTO DE LA
EMPRESA FAMILIAR
INSTITUTO DE LA EMPRESA FAMILIAR
Este informe ha sido dirigido por Eduardo Sanfrutos Gambn (Socio de Ernst&Young) y Javier Quintana (Director de Estudios del Instituto de la Empresa Familiar). En el mismo han participado Adriana Ojeda Garca (Asociada de Ernst&Young) y Ricardo Lpez Rubio (Consultor de Ernst&Young).
2005, Instituto de la Empresa Familiar No est permitida la reproduccin total o parcial de esta publicacin, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin permiso previo y por escrito de los titulares del copyright. Diagonal 469, 3 2 08036 Barcelona Tel.: 93 363 35 54 Fax: 93 419 71 57 Pl. Independencia 8, 4 izq. 28001 Madrid Tel.: 91 523 04 50 Fax: 91 523 28 68
ndice
Pg.
0. Introduccin. 1. Imposicin sobre la renta de las personas fsicas. 1.1. Tipos de gravamen mximos y mnimos en la imposIcin de la renta de las personas fsicas. 1.2. Tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas (vase Anexo II). 2. Tipos nominales de gravamen en la imposicin sobre el patrimonio de las personas fsicas. 3. Tipos nominales de gravamen en la imposicin sobre sucesiones y donaciones (vase Anexo III). 4. Imposicin sobre los beneficios societarios.
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Pg. 4.1. Tipos de gravamen en la imposicin sobre los beneficios societarios. 4.2. Tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre los beneficios de las empresas (vase Anexo IV). 5. Anexos. 5.1. Anexo 1: Relacin de las principales bonificaciones personales y familiares en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas. 5.2. Anexo 2: Informacin adicional sobre el tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas. 5.3. Anexo 3: Informacin complementaria sobre la imposicin sobre sucesiones y donaciones. 5.4. Anexo 4: Tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre los beneficios de las empresas. 6. Bibliografa.
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0. Introduccin
En estos momentos en los que se anuncia una reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, conviene tener muy presente que es lo que est pasando en el mbito de la fiscalidad directa en los pases de nuestro entorno econmico. A este objetivo responde el presente trabajo en el que se efecta un estudio comparativo de los impuestos directos aplicados en los pases de la Unin Europea, incluyendo los 10 pases recientemente adheridos, y en Estados Unidos. En concreto, dentro de la imposicin personal sobre la renta de las personas fsicas se comparan los tipos mximos y mnimos de gravamen, as como el nmero de tramos de las tarifas, se expone el tratamiento previsto en cada pas para las plusvalas y se enuncian las principales bonificaciones personales y familiares aplicables; asimismo en el mbito de la imposicin sobre los beneficios societarios se efecta un anlisis comparativo de los tipos de gravamen aplicables, destacndose aquellos pases que aplican tipos especiales para las
PYMES, y se comenta el tratamiento aplicado a las plusvalas; en lo que se refiere a la imposicin sobre el patrimonio de las personas fsicas se enumeran los escasos pases que aplican este gravamen y se indican los tipos mximos y mnimos aplicables en su caso; por ltimo en la imposicin sobre sucesiones y donaciones se indican los tipos mximos aplicables en las donaciones o transmisiones hereditarias de padres a hijos y se destaca en algunos de los pases contemplados la existencia de un rgimen especial ms favorable para la sucesin en la empresa familiar. De este estudio pueden extraerse algunas importantes conclusiones. En relacin con la imposicin personal sobre la renta es destacable el hecho de que los pases que recientemente han realizado reformas en sus sistemas impositivos han reducido los tipos marginales mximos y mnimos de gravamen y el nmero de tramos de las tarifas. El tipo marginal mximo de nuestro IRPF (45%) es superior a la media de los pases de la Unin Europea (41,9%) y al aplicable en Estados Unidos, siendo sin embargo inferior a la media de los tipos mximos en la Europa de los 15 anteriores a la adhesin (47,44%). Por el contrario, el tipo marginal mnimo espaol (15%) es inferior a la media de la Europa de los 25, si bien en este punto una comparacin homognea debera tener tambin en cuenta el importe de los mnimos exentos o deducciones en cuota equivalentes aplicables. El tipo de gravamen nico para todo tipo de rentas, que ha suscitado y sigue suscitando numerosos debates en nuestro pas, solo se aplica en la Repblica Eslovaca, Letonia y Estonia. El sistema dual de tributacin, por el cual las rentas del trabajo y empresariales se someten a tributacin de acuerdo con una escala progresiva mientras que las rentas del capital tributan a un tipo fijo, se aplica en Suecia, Finlandia, Holanda, Polonia y Lituania, si bien en este ltimo pas el tipo fijo tambin se aplica a las rentas empresariales. En lo que se refiere a las rentas de capital cualquier propuesta de reforma que pretendiera agravar su tributacin debera valorar adecua-
damente el riesgo de deslocalizacin en el entorno global actual de libertad de circulacin de capitales y creciente competencia fiscal internacional entre Estados para captar los ahorros de residentes en terceros pases. En particular, con respecto a las ganancias de capital el estudio pone de manifiesto que en la prctica totalidad de los pases contemplados, se establece un tratamiento fiscal diferenciado para las plusvalas a largo plazo, bien mediante la aplicacin de tipos reducidos bien mediante exenciones totales o parciales para determinadas plusvalas. Con respecto a la imposicin sobre beneficios societarios, se observa tanto en los pases de la Europa de los 15 como en los nuevos Estados recientemente adheridos una tendencia a reducir el tipo nominal de gravamen. El tipo del Impuesto sobre Sociedades espaol se sita muy por encima de la media de los pases de la Unin Europea (25,27%) e incluso de la media de los pases de la Europa de los 15 (30,11%). De los pases contemplados, solo se sitan por encima de Espaa, Estados Unidos, Alemania e Italia, teniendo en cuenta en estos tres pases los distintos niveles territoriales existentes en la imposicin societaria. La reforma de la fiscalidad directa anunciada en nuestro pas no debera olvidarse del Impuesto sobre el Patrimonio y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aunque para ello al ser tributos cedidos debe contarse necesariamente con el consenso de las Comunidades Autnomas. Con respecto al Impuesto sobre el Patrimonio, el estudio pone de manifiesto que solo otros cuatro pases aplican un impuesto similar al espaol (Francia, Suecia, Finlandia y Luxemburgo) y que Espaa es el pas donde se aplica el tipo mximo ms alto. El hecho de que esta figura no exista en la mayora de los pases europeos, como tampoco en el entorno OCDE, hace necesario el planteamiento del debate sobre la conveniencia de su supresin definitiva. En esta lnea, el gobierno de Luxemburgo ha anunciado recientemente su intencin de abolir este impuesto.
En relacin al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es importante destacar que dentro de la Europa de los 15 anterior a la adhesin hay tres pases, Italia, Portugal y Suecia, que han optado por la supresin de este impuesto, y que en cinco (Chipre, Estonia, Letonia, Malta y la Repblica Eslovaca) de los 10 pases de la Europa del Este recientemente incorporados tampoco existe un impuesto sobre sucesiones y donaciones, as como que en algunos pases donde existe este impuesto se aplica una exencin cuando los herederos son hijos de causante (Luxemburgo, Eslovenia, Lituania y la Repblica Checa). En todos los pases de la Europa de los 15 en los que existe Impuesto sobre Sucesiones se prevn beneficios fiscales para la sucesin de la empresa familiar, siendo sin duda el rgimen especial espaol de los ms beneficiosos. A la luz de los datos resultantes de este estudio comparativo, parece necesario abordar una reforma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones fundamentalmente orientada a la exoneracin de tributacin en los casos de sucesiones entre familiares directos (al menos cnyuge y descendientes) como ya sucede en algunas Comunidades Autnomas.
1. Imposicin sobre la renta de las personas fsicas
1.1. Tipos de gravamen mximos y mnimos en la imposicin de la renta de las personas fsicas.
Conclusiones del anlisis comparativo.
El tipo de gravamen nominal mximo y mnimo aplicable en Espaa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es inferior a la media de los pases europeos pertenecientes a la Unin Europea antes de la ltima ampliacin de sta (Europa de los 15) (45% vs 47,44% y 15% vs 21,39%). Sin embargo, en relacin a la muestra de los pases Europa del Este que se han incorporado a la Unin Europea recientemente, el tipo de gravamen mximo en Espaa es claramente superior a la media de estos pases (45% vs 33,60%). Tambin es superior al aplicable en Estados Unidos considerando el impuesto federal y el tipo medio de los impuestos estatales y municipales (45% vs 38,64%).
Calculando la media de los tipos de gravamen mximos y mnimos en la totalidad de los pases de la Unin Europea (Europa de los 25), el tipo de gravamen mximo espaol supera en ms de 3 puntos al tipo medio mximo mientras que el tipo de gravamen mnimo resulta inferior a la media.
Tipo mximo Media UE-15 Espaa Media UE-25 EE.UU. Media pases adhesin 47,44% 45% 41,9% 38,64% 33,6% Tipo mnimo 21,39% 15% 21% 11,53% 20,4%
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Es destacable el hecho de que los pases que recientemente han realizado reformas en sus sistemas impositivos (i.e. Alemania, Finlandia, Reino Unido, Italia, Estonia, Repblica Checa y Repblica Eslovaca) han reducido los tipos de gravamen nominales mnimos y mximos. En relacin a los tramos de la escala de gravamen, el nmero de ellos en el impuesto sobre la renta espaol es algo superior a la media de la Europa de los 15 calculada sin considerar a Alemania (5 tramos vs 4,57 de media). Los pases del Este europeo tienen un nmero de tramos inferior a la media de la Europa de los 15 (2,9 tramos vs 4,57 tramos). Por el contrario, en Estados Unidos son 6 los tramos de la escala de gravamen del impuesto federal. Cabe sealar que en algunos de los pases que han realizado reformas en sus sistemas impositivos se observa una tendencia a reducir el nmero de tramos (i.e. Austria, Reino Unido, Eslovenia, Hungra y Repblica Eslovaca). En la Repblica Eslovaca, Letonia y Estonia se aplica un tipo de gravamen nico para todo tipo de rentas. En Lituania existe un sistema dual un tanto peculiar ya que no slo las rentas de capital sino incluso las rentas derivadas de la actividad empresarial tributan al tipo fijo del 15% mientras que las rentas del trabajo tributan a un tipo nico del 33%. El cuadro comparativo refleja este ltimo tipo. El sistema de tributacin dual tradicional se aplica en Suecia, Finlandia y Polonia donde las rentas del capital tributan a un tipo fijo del 30%, 28% y 19%, respectivamente. Prcticamente todos los pases de la Unin Europea y Estados Unidos prevn en sus sistemas impositivos reducciones a la base impo-
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nible o deducciones en cuota con el fin de no someter a tributacin una determinada parte de la renta del contribuyente. En la mayora de los casos, el importe de las reducciones y deducciones vara en funcin de las circunstancias personales y familiares del contribuyente (vase Anexo I). Algunos pases (Francia, Chipre y Malta) no establecen prcticamente reducciones ni deducciones pero aplican un tipo impositivo del 0% al primer tramo de la base imponible con idntica finalidad. En Francia, adems, para el clculo de la cuota se aplica un sistema de coeficientes de forma que la situacin personal y familiar del contribuyente se tiene en consideracin para mitigar la progresividad del impuesto. Alemania con el mismo propsito de mitigar la progresividad en la tributacin conjunta del matrimonio aplica el conocido sistema del splitting. En Austria, Grecia, Finlandia y Suecia la aplicacin del tipo 0% sobre el primer tramo se combina con reducciones y/o deducciones. Por todo lo anterior, resulta muy difcil realizar un clculo medio que permitiera una comparacin clara entre los distintos sistemas impositivos. No obstante, puede observarse que las bonificaciones personales y familiares en el impuesto espaol son inferiores, con carcter general, a las aplicables en el resto de los pases de la Europa de los 15. Las bonificaciones personales y familiares aplicables en los pases recientemente adheridos a la Unin Europea son inferiores en trminos absolutos a las de la Europa de los 15, en consonancia con su menor renta per cpita.
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Cuadros comparativos a) UE - 15
Pas Alemania Austria Blgica Dinamarca Espaa Finlandia Francia Grecia Holanda Irlanda Italia Luxemburgo Portugal Reino Unido Suecia Media Tipo mximo en imposicin personal 44,31% 50% 53,87% 59% 45% 52% 48,09% 40% 52% 42% 44,4% 38,95% 40% 40% 60% 47,44% Tipo mnimo en imposicin personal 15,82% 21% 26,94% 38% 15% 29% 6,83% 15% 34,4% 20% 24,4% 8% 10,5% 10% 46% 21,39% Nmero de tramos 4 5 4 5 6 7 4 4 2 5 7 6 3 2 4,57
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b) Nuevos estados miembros de la UE

Pas Chipre Eslovenia Estonia Hungra Letonia Lituania Malta Polonia Repblica Checa Repblica Eslovaca Media Tipo mximo en imposicin personal 30% 50% 24% 38% 25% 33% 35% 50% 32% 19% 33,6% Tipo mnimo en imposicin personal 20% 16% 24% 18% 25% 33% 15% 19% 15% 19% 20,4% Nmero de tramos 4 5 1 2 1 1 6 4 4 1 2,9
c) EEUU
Pas Estados Unidos Tipo mximo en imposicin personal 38,64% Tipo mnimo en imposicin personal 11,53% Nmero de tramos 6
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d) UE-25 + EE.UU.
Pas Alemania Austria Blgica Chipre Dinamarca Eslovenia Espaa Estados Unidos Estonia Finlandia Francia Grecia Holanda Hungra Irlanda Italia Letonia Lituania Luxemburgo Malta Polonia Portugal Reino Unido Repblica Checa Repblica Eslovaca Suecia Media UE-25 Media UE-25 + EE.UU. Tipo mximo en imposicin personal 44,31% 50% 53,87% 30% 59% 50% 45% 38,64% 24% 52% 48,09% 40% 52% 38% 42% 44,4% 25% 33% 38,95% 35% 50% 40% 40% 32% 19% 60% 41,9% 41,78% Tipo mnimo en imposicin personal 15,82% 21% 26,94% 20% 38% 16% 15% 11,53% 24% 29% 6,83% 15% 34,4% 18% 20% 24,4% 25% 33% 8% 15% 19% 10,5% 10% 15% 19% 46% 21% 20,63% Nmero de tramos 4 5 4 4 5 5 6 1 6 7 4 4 2 2 5 1 1 7 6 4 6 3 4 1 2 3,875 3,96
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Notas aclaratorias sobre los tipos nominales de gravamen en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas.
1. Alemania: El impuesto es progresivo con un tipo mximo del 42% y un mnimo del 15% pero el clculo de la cuota se realiza conforme a una frmula matemtica por lo que no hay un nmero definido de tramos. Para financiar la reunificacin se impone un recargo del 5,5% a todas las deudas tributarias. Aunque este recargo no es progresivo, hemos considerado que, en aras a una mayor representatividad de la comparativa con otros pases, era conveniente incluir esta tributacin en los tipos reflejados en la tabla. Por tanto, los tipos mximos y mnimos que figuran en la tabla son el resultado de multiplicar por 1,055 los tipos de la escala general de gravamen (mximo 42% y mnimo 15%). Adicionalmente, los contribuyentes miembros de determinadas comunidades religiosas deben pagar un impuesto confesional del 8% o 9% sobre la cuota, el cual no ha sido incluido en los tipos reflejados en nuestra tabla. Los contribuyentes casados pueden optar por la tributacin conjunta. Para el clculo de la cuota resultante de la tributacin conjunta se aplica el mtodo conocido como splitting: la renta total del matrimonio se suma y se divide entre 2. Al resultado de esta divisin se le aplica la escala progresiva de gravamen y la cuota resultante se multiplica por 2. De esta forma se mitiga la progresividad del impuesto. 2. Blgica: A los tipos nominales de la escala de gravamen estatal deben sumarse los impuestos municipales (como media suponen entre un 6% y un 9,5% de la cuota resultante de la imposicin personal).
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Aunque esta tributacin municipal no es progresiva, hemos considerado que, en aras a una mayor representatividad de la comparativa con otros pases, era conveniente incluir esta tributacin en los tipos reflejados en la tabla. Por tanto, los tipos mximos y mnimos que figuran en la tabla son el resultado de multiplicar por 1,0775 (considerando una imposicin municipal media del 7,75%) los tipos de la escala de gravamen estatal (mximo del 50% y mnimo del 25%). Si el cnyuge del contribuyente no obtiene rentas, puede asignarse al cnyuge una parte de la renta (8.333) del contribuyente, mitigndose as la progresividad del impuesto. 3. Finlandia: Adems de la imposicin estatal, existe una imposicin municipal que oscila entre el 16% y el 20%. Con el fin de hacer ms representativa la comparativa con otros pases, los tipos mximos y mnimos que figuran en la tabla incluyen la imposicin municipal media (18%). Adicionalmente, los contribuyentes miembros de determinadas comunidades religiosas deben pagar un impuesto confesional cuyo tipo vara entre el 1% y el 2,25% y que no ha sido incluido en los tipos reflejados en nuestra tabla. En Finlandia existe un sistema de imposicin dual por el cual todas las rentas de capital tributan a un tipo fijo del 28% mientras que al resto de las rentas (del trabajo y empresariales) se les aplica la escala de gravamen progresiva. 4. Francia: Los tipos progresivos de la escala del impuesto se aplican tomando en consideracin las circunstancias personales y familiares (sistema de coeficiente familiar). Es decir, para aplicar la escala de gravamen el importe de la base imponible se divide entre un nmero determinado: 2 (para un matrimonio), 2,5 (para un matrimonio con un
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hijo), 3 (para un matrimonio con dos hijos). Por cada hijo adicional, se suma una unidad ms. Tras dividir la base imponible y aplicar la escala, la cuota resultante se multiplica por el citado nmero. La tabla comparativa no incluye la imposicin denominada contribucin social (independiente de las cotizaciones a la Seguridad Social) que asciende al 8% del 95% del salario bruto, rentas pasivas y ganancias de capital. Adicionalmente, existe una imposicin adicional del 2% que se aplica sobre las rentas pasivas y las ganancias de capital. Dado que ni la contribucin social general ni esta imposicin adicional del 2% se aplican sobre la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, no hemos considerado oportuno incluirlas en el cuadro comparativo. 5. Irlanda: Existe una escala de gravamen diferenciada para la tributacin conjunta. 6. Italia: Existe imposicin estatal, regional (entre 0,9% y 1,4%) y municipal (entre 0% y 0,5%) sobre la base imponible. Los tipos reflejados en la tabla incluyen la imposicin estatal (mnima del 23% y mxima del 43%) as como la imposicin regional media (1,15%) y la imposicin municipal media (0,25%). 7. Holanda: Existe un sistema de imposicin dual en virtud del cual se distinguen tres tipos o cestas de rentas: Cesta I: incluye las rentas del trabajo y de actividades econmicas. Estas rentas tributan conforme a la tarifa progresiva reflejada en el cuadro comparativo. Cesta II: incluye los dividendos y ganancias e capital derivadas de participaciones sustanciales (superiores al 5%). Estas rentas tributan a un tipo fijo del 25%.
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- Cesta III: incluye todos los rendimientos de capital mobiliario e inmobiliario (salvo los correspondientes a la segunda cesta). Estas rentas tributan a un tipo fijo del 30%. 8. Luxemburgo: El tipo que figura es el de la escala para sujetos pasivos solteros. Los sujetos pasivos casados y con hijos disponen de diferentes escalas con tipo marginales diferentes porque se aplica un sistema de coeficientes similar al sistema existente en Francia con el fin de considerar las circunstancias personales y familiares del contribuyente a la hora de calcular la cuota del impuesto. 9. Suecia: Los tipos reflejados en la tabla incluyen la imposicin estatal (mnima del 20% y mxima del 25%) y la imposicin municipal con tipos entre el 26% y el 35%. En Suecia existe un sistema de imposicin dual por el cual todas las rentas de capital tributan a un tipo fijo del 30% mientras que al resto de las rentas (del trabajo y empresariales) se les aplica la escala de gravamen progresiva. 10. Lituania: Existe un sistema de imposicin dual donde no slo las rentas de capital sino incluso las rentas derivadas de actividades econmicas tributan al 15% mientras que las rentas del trabajo tributan al 33%. En el cuadro comparativo se ha reflejado este ltimo tipo. 11. Malta: Existe una escala de gravamen diferenciada para la tributacin conjunta. 12. Estados Unidos: El tipo marginal mximo del Impuesto federal es el 35% y el mnimo
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el 10% (existe una escala de gravamen diferenciada para la tributacin conjunta). Algunos estados y municipios tambin gravan las rentas de sus residentes de acuerdo con una escala de gravamen cuyo tipo marginal mximo alcanza hasta el 11% (situndose la media en torno al 5,6%) y con un mnimo que nunca excede del 4,5% (siendo la media del 2,36%). Los impuestos estatales y locales son deducibles a los efectos de calcular la base del impuesto federal. El tipo marginal mximo de la tabla (38,64%) es el resultado de agregar el impuesto federal (35%) y el coste fiscal efectivo derivado de la imposicin estatal y local media (0,65 x 5,6%). Siguiendo el mismo criterio de clculo el tipo marginal mnimo medio de la tabla es el 11,53% Existe un Impuesto Mnimo Alternativo (Altenative minimum tax AMT): 26% sobre las rentas inferiores a 175.000 $ (129.018) y 28% sobre las rentas que excedan de 175.000 $ (129.018). El sujeto pasivo deber calcular el impuesto sobre la renta que le corresponda conforme a las normas generales as como el AMT y el impuesto a pagar ser el mayor de los dos.
1.2. Tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas (vase Anexo II).
La variedad y complejidad tcnica son las caractersticas ms acusadas de las soluciones adoptadas por los distintos pases de la UE y Estados Unidos para el sometimiento a imposicin de las ganancias y prdidas patrimoniales en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Realizando, no obstante, un esfuerzo de categorizacin y sntesis, podran distinguirse los siguientes modelos impositivos: a) Cabra citar, en primer lugar, aquellos en los que el gravamen
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de las ganancias de capital se realiza bajo el denominado modelo dual puro o estndar. El modelo dual puro de imposicin fue originalmente concebido con la finalidad de reducir la tributacin de las rentas del capital y evitar su deslocalizacin en un entorno global de libertad de circulacin de capitales y creciente competencia fiscal internacional entre Estados para captar los ahorros de residentes de territorios terceros. En el sistema dual puro, la imposicin sobre la renta se divide en dos bases: una, la compuesta por las rentas del trabajo y de actividades econmicas, a la que se le aplica una escala progresiva; otra, la formada por las rentas del capital mobiliario e inmobiliario y entre las que se incluyen las ganancias y prdidas patrimoniales, que resultan gravadas a un tipo fijo reducido. Como modelos duales puros de imposicin directa sobre la renta de las personas fsicas actualmente vigentes en los pases de la Unin Europea anterior a la ampliacin pueden citarse, an con matices, los sistemas impositivos de Suecia y Finlandia, e incluso el singular modelo holands (aunque las ganancias de capital con carcter general estn exentas); respondiendo slo al sistema dual, en lo referido a los Estados adherentes, el existente en Lituania (donde incluso las rentas derivadas de actividades empresariales tributan al tipo reducido) y el introducido en Polonia a partir del 1-1-2005. b) Son mayora, sin embargo, los Estados en los que el gravamen de las ganancias y prdidas patrimoniales tiene lugar en el marco del denominado modelo dual impuro o modificado de imposicin sobre la renta, en el que slo determinadas rentas del capital, particularmente las ganancias y prdidas patrimoniales, se someten a un tratamiento fiscal diferenciado generalmente consistente en la tributacin de las plusvalas a un tipo especial de gravamen. A dicho modelo respondera, adems del actualmente vigente en
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Espaa, los sistemas impositivos existentes en Blgica, Italia, Francia, Hungra y Estados Unidos. El sistema aplicado en Estados Unidos es muy similar al espaol ya que las plusvalas a largo plazo (ms de 1 ao) se someten a tributacin con carcter general al tipo fijo del 15%. Otros Estados, como Irlanda o el Reino Unido, establecen un impuesto separado para el gravamen de las ganancias y prdidas patrimoniales, aunque en el ltimo pas citado las plusvalas tributan al tipo marginal de la escala progresiva de gravamen que corresponda al contribuyente en funcin de la cuanta del resto de sus rentas. c) Cabe asimismo referirse a aquellos Estados que establecen, mediante la adopcin de las ms variadas soluciones tcnicas, determinadas exenciones o reducciones impositivas para ganancias patrimoniales que cumplan determinados requisitos, tributando la parte gravable de la plusvala con arreglo a la tarifa general. En la mayor parte de los casos, estos sistemas tributarios pueden conceptuarse como variantes del modelo dual impuro de imposicin sobre la renta. Cabe distinguir entre los mismos los siguientes grupos de Estados: - Una gran mayora de pases en los que determinadas ganancias patrimoniales a largo plazo (esto es, no especulativas) son objeto de exencin total o parcial, o de reducciones impositivas; tal es el caso de Alemania, Austria, Dinamarca, Francia, Italia, Luxemburgo, Portugal, el Reino Unido, Eslovenia, la Repblica Checa o la Repblica Eslovaca. - Un grupo reducido de Estados eximen totalmente y con carcter general las ganancias patrimoniales obtenidas por personas fsicas, con independencia de su perodo de generacin y an con determinadas excepciones por elementos patrimoniales, como sucede en los sistemas impositivos vigentes en Holanda, Grecia, Chipre y Letonia.
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d) Finalmente, existen modelos de imposicin en los que las ganancias patrimoniales son gravadas al tipo nico existente en la imposicin general sobre la renta de las personas fsicas, como es el caso de Estonia y la Repblica Eslovaca. Por lo que se refiere al tratamiento impositivo de las plusvalas segn el tipo de elemento patrimonial al que se refieren, cabe extraer las siguientes conclusiones: a) Es importante destacar que en un elevado nmero de pases de la Europa de los 15, las plusvalas obtenidas por la transmisin de participaciones en el capital de entidades y de ciertos tipos de activos financieros estn exentas si se cumplen unos requisitos temporales mnimos y las participaciones transmitidas no representan un porcentaje significativo del capital (Alemania, Austria, Blgica, Dinamarca, Luxemburgo, Portugal). Por otro lado, en algunos pases de la Europa de los 15 se aplica un tratamiento fiscal privilegiado a las plusvalas derivadas de participaciones sustanciales, (exencin del 50% en Alemania, tributacin al 50% de la tarifa en Austria y Luxemburgo donde adems se aplica una reduccin de 50.000 , exencin del 60% en Italia y tributacin a un tipo especial del 16,5% en Blgica). En Estados Unidos se establece una exencin del 50% de las plusvalas derivadas de la venta de participaciones de determinadas compaas de reducida dimensin posedas durante ms de 5 aos. En ciertos Pases del Este de Europa, no existe imposicin sobre plusvalas en acciones y en activos financieros (i.e. Chipre, Letonia y Lituania) y en otros la exencin en este tipo de plusvalas se somete al cumplimiento de ciertos requisitos temporales (i.e. Eslovenia, la Repblica Checa y la Repblica Eslovaca).
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b) En lo que respecta a las plusvalas derivadas de inmuebles, cabe destacar que en Holanda y Grecia se establece una exencin para plusvalas con carcter general por lo que las derivadas de la transmisin de inmuebles estn exentas. Por otro lado, en la mayora de los pases de la Unin Europea se aplica una exencin total cuando el periodo de tenencia supera ciertos umbrales temporales (los cuales son considerablemente ms bajos en los pases del Este de Europa): 15 aos en Francia, 10 aos en Alemania y Austria, 8 aos en Blgica (terrenos), 5 aos en Polonia y la Repblica Eslovaca, 3 aos en Eslovenia, 2 aos en Lituania y la Repblica Checa y un ao en Letonia. En Portugal y Espaa, estn exentas las plusvalas derivadas de inmuebles adquiridos antes del 1-1-1989 y del 31-12-1986, respectivamente. Cuando no es de aplicacin una exencin total, algunos pases establecen exenciones parciales (50% en Portugal) que, en ciertos casos, depende del periodo de tenencia de los inmuebles (Francia, Reino Unido) o se aplica a partir de un determinado periodo de tenencia (Luxemburgo). Por otro lado, en prcticamente la totalidad de los pases existe una exencin o un tratamiento fiscal privilegiado para las plusvalas derivadas de la vivienda habitual.
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Cuadro-resumen del tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas
Pas Tipo especial aplicable a plusvalas No Tipo marginal mximo (*) 44,31% Exencin total de plusvalas Exencin parcial / Diferimiento de plusvalas - Exencin del 50% para valores con ms de 12 meses sin derecho a exencin total
Alemania
- Valores: participacin inferior al 1% y ms de 12 meses - Inmuebles: ms de 10 aos - Vivienda habitual - Valores: participacin inferior al 1% y ms de 12 meses - Inmuebles: ms de 10 aos - Vivienda habitual
Austria
50%
- Tributacin al 50% de la tarifa para: Valores: participacin superior al 1% en algn momento durante los 5 aos anteriores. Activos afectos a la actividad empresarial transmitidos por jubilacin. - Diferimiento para activos afectos a la actividad empresarial.
* Se apunta el tipo marginal mximo nicamente para aquellos pases en los que este tipo marginal puede ser de aplicacin a determinadas plusvalas. El tipo marginal mximo es el resultante de la tabla contenida en el apartado 1.1 de este informe.
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Pas
Tipo especial aplicable a plusvalas - Terrenos: 33% (menos de 5 aos) 16,5% (entre 5 y 8 aos) - Inmuebles: 16,5% (ms de 5 aos) - Valores: 16,5% (participaciones sustanciales en sociedades belgas transmitidas a no residentes) - Activos afectos a la actividad empresarial: 16,5% en caso de transmisin por cese. Acciones con ms de 3 aos: 43%
Tipo marginal mximo (*) 53,8%
Exencin total de plusvalas
Exencin parcial / Diferimiento de plusvalas
Blgica
- Valores, salvo las - Diferimiento acciones transmiti- para activos afecdas a no residentes. tos a la actividad - Terrenos: ms de empresarial con 8 aos. al menos 5 aos de antigedad en caso de reinversin.
Dinamarca
59%
- Acciones cotizadas con antigedad de al menos 3 aos bajo determinadas condiciones. - Vivienda habitual. - Acciones cotizadas - Acciones cotizadas: adquiridos antes reduccin del del 31-12-1991. 25% por cada - Acciones no cotiao de tenencia zadas adquiridas hasta el 31-12antes del 31-121994. 1988. - Acciones no coti- Inmuebles no zadas: reduccin afectos a la activi del 14,28% por dad empresarial cada ao de adquiridos antes tenencia hasta el del 31-12-1986. 31-12-1994.
Espaa
Activos con ms de un ao: 15%
45%
27
Pas
Tipo especial aplicable a plusvalas
Tipo marginal mximo (*)
Exencin parcial / Diferimiento de plusvalas - Inmuebles no afectos a la actividad empresarial: reduccin del 11,11% por cada ao de tenencia hasta el 31-121994.
Espaa
- Vivienda habitual en caso de reinversin.
Finlandia
En general: 28% (sistema dual), salvo las derivadas de activos afectos a una actividad empresarial. Valores e inmuebles: 27%
52%
- Vivienda habitual.
Francia
48,09%
- Valores si la con - Inmuebles: reductraprestacin cin del 10% por total anual obte cada ao que nida por el contri exceda de 5. buyente no supera 15.000. - Inmuebles: ms de 15 aos. - Vivienda habitual. En general, las plusvalas estn exentas de tributacin.
Grecia
- Valores en socie dades annimas no cotizadas: 5% sobre el precio de venta - Participaciones en una sociedad de personas o en una sociedad limitada: 20%. - Activos afectos a la actividad empresarial: 20%
28
Pas
Tipo especial aplicable a plusvalas - Valores: 25% (si la participacin es de al menos el 5%) 20%
Tipo marginal mximo (*) 52%
Holanda
En general exentas, salvo los activos afectos a una actividad empresarial - Los primeros - Activos afectos 1.270 por contria la actividad buyente estn empresarial en exentos. caso de transmi- Vivienda habitual sin por jubilacin
Irlanda
Italia
En general: 12,5%, excepto los activos afectos a una actividad empresarial y participaciones significativas
46,4%
- Valores represen tativos de participaciones significativas: exencin del 60%. - Valores: participa- - Tributan al 50% de cin inferior al la tarifa y con una 10% y ms de 6 reduccin de meses. 50.000 las parti- Vivienda habitual cipaciones superiores al 10% y con ms de 6 meses. Durante un periodo transitorio (hasta 2007) no se exige el cumplimiento del requisto de antigedad de 6 meses. - Tributan al 50% de la tarifa y con una reduccin de 50.000 los inmuebles con ms de 2 aos. Durante un periodo transitorio (hasta 2007), las
Luxemburgo
38,95%
29
Pas
Tipo especial aplicable a plusvalas
Exencin parcial / Diferimiento de plusvalas plusvalas tributan al 25% de la tarifa con la mencionada reduccin y sin necesidad de cumplir el requisito de antigedad.
Luxemburgo
Portugal
Valores: 10%
40%
- Valores cotizados - Inmuebles no con ms de un afectos a una ao y valores actividad empreadquiridos antes sarial: exencin del 1-1-1989. del 50%. - Inmuebles adquiridos antes del 1-1-1989 (salvo terrenos edificables). - Vivienda habitual en caso de reinversin - Las primeras 8.200 - Valores e inmueGPB (11.596,70) bles no afectos a estn exentas. una actividad - Vivienda habitual. empresarial: reduccin del 5% por cada ao que exceda de 3 hasta una reduccin mxima del 40%. - Diferimiento para activos afectos a una actividad empresarial en caso de reinversin
Reino Unido
Formalmente existe un impuesto independiente sobre las ganancias de capital. No obstante, las plusvalas tributan al tipo marginal (10%, 22% o 40%) correspondiente al contribuyente en funcin del importe del resto de sus rentas. - En general: 30% (sistema dual), salvo activos distintos de los
40%
Suecia
60%
30
Pas
Tipo especial aplicable a plusvalas inmuebles afectos a una actividad empresarial - Vivienda habitual: 20% - Inmuebles: 20%
Suecia
Chipre
En general exentas, - Se aplica una salvo los inmuebles reduccin de situados en Chipre (17.486,70) (50.000 CYP 87.433,60 si el inmueble es vivienda habitual) 50% - Valores con ms de 3 aos. - Inmuebles con ms de 3 aos. - Inmuebles bajo determinadas condiciones
Eslovenia
No
Estonia
No
24%
Hungra Letonia
25% 25% En general, exentas salvo inmuebles con menos de 12 meses. - Valores bajo determinadas condiciones. - Inmuebles con ms de 3 aos. 35% - Inmuebles no afectos a la actividad empresarial con ms de 5 aos
Lituania
15%
Malta Polonia
No 19% (sistema dual)
31
Pas
Tipo especial aplicable a plusvalas No
Tipo marginal mximo (*) 32%
Repblica Checa
- Valores con ms de 6 meses. - Inmuebles no afectos a la actividad empresarial con ms de 2 aos. - Inmuebles (no afectos a la actividad empresarial) con ms de 5 aos (2 aos si es vivienda habitual). - Vivienda principal cumplindose determinados requisitos. - Acciones con una antigedad superior a 5 aos de determinadas compaas de reducida dimensin: exencin del 50%.
Repblica Eslovaca
No
19%
Estados Unidos
Activos con ms de un ao: 15% (5% para contribuyentes en tramos con marginal 10% y 15%)
35%
32
2. Tipos nominales de gravamen en la imposicin sobre el patrimonio de las personas fsicas
En diez de los 15 pases que formaban la Unin Europea antes de la ampliacin, no existe un impuesto sobre el patrimonio de las personas fsicas. No obstante, de entre estos diez pases, existen dos (Dinamarca y Grecia) donde se aplica un impuesto anlogo sobre la propiedad de bienes inmuebles. En Francia, donde existe un altsimo mnimo exento (732.000) el impuesto se configura como una gravamen sobre las grandes fortunas. Resulta destacable que, de todos los miembros de la Europa de los 15 donde existe imposicin general sobre el patrimonio, Espaa es el pas donde el tipo mximo es ms alto. En los pases del Este de Europa recientemente incorporados a la Unin Europea slo existe impuesto estatal sobre la propiedad de bienes inmuebles en Eslovenia, Letonia, Lituania y Polonia. En Estados Unidos no existe a nivel federal un impuesto sobre el patrimonio aunque si lo aplican algunos estados y municipios.
33
En estos pases de la Unin Europea donde existe impuesto sobre el patrimonio, salvo en Luxemburgo, no se incluyen en la base imponible determinados activos afectos a actividades empresariales, e incluso en Finlandia al igual que en Espaa se establece un tratamiento ms beneficioso para las participaciones en sociedades familiares, teniendo para ello en cuenta el porcentaje de participacin conjunto de los miembros ms prximos de la familia. El hecho de que esta figura impositiva no exista en la mayor parte de las legislaciones europeas, segn cabe extraer del anlisis comparativo realizado, como tampoco en el entorno OCDE, unido a la escasa justificacin que reviste la imposicin de un gravamen con una mera y actualmente desdibujada funcin estadstica o de control, hace necesario, en nuestra opinin, el planteamiento del debate sobre la conveniencia de su 34
supresin definitiva. En esta lnea, el gobierno de Luxemburgo ha anunciado recientemente su intencin de abolir este impuesto.
Pas Existe impuesto sobre el patrimonio? No No No
1
Tipo mnimo / mximo 1%-3% 0,2% - 2,5% 0,8% 0,55% - 1,80% 0,3% - 0,8% 0,5% 1,5%
Existe un rgimen especial para la empresa familiar? S S No No No
Alemania Austria Blgica Dinamarca Espaa

2
Bienes inmuebles no arrendados S
Finlandia Francia Grecia

5 4
S S Bienes inmuebles No No
6
Irlanda Italia Luxemburgo Holanda Portugal Reino Unido Suecia

7
S No No No S
1. Se aplica un 1% sobre el valor oficial de los inmuebles hasta 3.040.000 DKK (408.618) y un 3% sobre el valor que exceda de 3.040.000 DKK. 2. Existe un mnimo exento de 108.182. En determinadas comunidades autnomas el mnimo exento es mayor.
35
b) Nuevos estados miembros de la Unin Europea.

Pas Existe impuesto sobre el patrimonio? No
8
Tipo mnimo / mximo 0,1% - 1,25% 1,5% 1,5% 10
Existe un rgimen especial para la empresa familiar? -
Chipre Eslovenia Estonia Hungra Letonia

9
Bienes inmuebles No No Bienes inmuebles Terrenos No Bienes inmuebles No No
Lituania Malta Polonia Repblica Checa Repblica Eslovaca
3. El impuesto asciende a 80 para un patrimonio de 250.000. El exceso sobre 250.000 tributa al 0,8%. 4. Existe un mnimo exento de 732.000. Cierto tipo de activos empresariales no se tienen en consideracin para determinar la base imponible sujeta a imposicin. 5. Los contribuyentes solteros sin hijos calculan el impuesto sobre los inmuebles cuyo valor exceda de 243.600. Cierto tipo de inmuebles afectos a una actividad empresarial agrcola, ganadera, hostelera y cierto tipo de negocios comerciales no se tienen en cuenta en la imposicin sobre bienes inmuebles. 6. Se aplica una reduccin de 75.000 sobre activos financieros, otra de 75.000 sobre los derechos consolidados de seguros de vida, otra de 75.000 por pensiones y similares Contribuyentes en tributacin conjunta doblan estas reducciones. Existe adems una reduccin de 2.500 por cada miembro de la familia conviviendo con el contribuyente. 7. Existe un mnimo exento de 1.500.000 SEK (165.665) por contribuyente y 3.000.000 SEK (412.234) por matrimonio. La ley no establece ninguna especialidad para la imposicin de la empresa familiar. Sin embargo, los activos y deudas de negocios privados no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre el patrimonio.
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c) EE.UU.
Pas Existe impuesto sobre el patrimonio? No a nivel federal Tipo mnimo / mximo Existe un rgimen especial para la empresa familiar? -
Estados Unidos
8. El impuesto grava la tenencia de bienes inmuebles, segundas residencias y oficinas destinadas al alquiler. El impuesto se paga trimestralmente. 9. Estn exentos los inmuebles de uso privado. 10. La base imponible y el tipo de gravamen tienen en cuenta la superficie y la tipologa del inmueble, no su valor (por ejemplo, inmuebles residenciales: 0,46 pcl/m2).
37
38
3. Tipos nominales de gravamen en la imposicin sobre sucesiones y donaciones (vase Anexo III)
En todos los pases de la Europa de los 15 y en Estados Unidos existe un impuesto sobre sucesiones y donaciones, salvo en Italia, Portugal y Suecia, pases donde se elimin el impuesto con efectos en 2001, 2004 y 2005, respectivamente. No obstante, en Italia y Portugal se han establecido impuestos anlogos sobre la adquisicin de bienes inmuebles por herencia o donacin. En prcticamente todos los pases (salvo en Irlanda y el Reino Unido donde se aplican unos tipos fijos del 20% y 40%, respectivamente) el impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen y, adems, los tipos de gravamen aplicables varan en funcin del grado de parentesco. Cabe destacar que el tipo mximo aplicable en Espaa (34%) a las sucesiones y donaciones cuando los beneficiarios son los hijos del causante o el donante es considerablemente superior al aplicable en el resto de los pases de la Europa de los 15, con excepcin de Francia y Reino Unido donde el tipo mximo es del 40%. En
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Luxemburgo estn exentas las adquisiciones de bienes por herencia cuando los beneficiarios son hijos del causante. El tipo marginal mximo aplicable en Estados Unidos (47%) es muy superior a los existentes en la Unin Europea. Por otro lado, en los pases de la Europa de los 15 donde existe un impuesto sobre sucesiones y donaciones se establecen mnimos exentos cuyo importe generalmente depende del grado de parentesco (Alemania, Dinamarca, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Holanda y Reino Unido). Por lo general, la cuanta de los mnimos exentos en los pases de la Europa de los 15 es superior a la del mnimo exento establecido por la legislacin estatal espaola para el caso de sucesiones a favor del cnyuge y descendientes mayores de 21 aos (15.956,87). Por ltimo, cabe destacar que en cinco de los diez pases del Este de Europa que recientemente se han incorporado a la Unin Europea no existe un impuesto sobre sucesiones y donaciones. En los pases donde existe el impuesto (Eslovenia, Hungra, Lituania, Polonia y la Repblica Checa) estn exentas las adquisiciones lucrativas por los hijos del causante o donante salvo en Polonia y Hungra donde el tipo mximo asciende al 20% y 21%, respectivamente. Todos los pases de la Europa de los 15 en los que existe impuesto de sucesiones, salvo Luxemburgo, prevn beneficios fiscales para la sucesin de la empresa familiar. As sucede tambin en Polonia para pequeas empresas. El rgimen especial espaol es de los ms beneficiosos en comparacin con el resto de los regmenes de la Europa de los 15 (solo en el Reino Unido, Blgica y Dinamarca el beneficio fiscal puede llegar al 100% de la posible tributacin). Los beneficios fiscales aplicables en estos pases consisten en una combinacin de las siguientes medidas: existencia de mnimos exentos, reglas especiales para la determinacin del valor de la empresa familiar, bonificaciones, exenciones totales o parciales, as como la posibilidad de diferir el pago de la deuda tributaria en varios aos, incluso en algunos casos sin abono de intereses de demora. Los requisitos para la aplicacin de los beneficios fiscales previstos por
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la legislacin de cada Estado son muy variados, pero en la generalidad de los pases se exige que el heredero o donatario mantenga las participaciones de la sociedad familiar o que contine en el desarrollo del negocio durante un determinado perodo de tiempo, que en la mayora de los pases es de 5 aos. El plazo previsto para ello en la normativa estatal espaola es muy superior ya que es de 10 aos, aunque la normativa de alguna Comunidad Autnoma lo ha reducido a 5 aos. A la luz de los datos resultantes del estudio comparativo, parece conveniente plantear una profunda reforma de este impuesto orientada fundamentalmente a la exoneracin de tributacin en los casos de sucesiones entre familiares directos (cnyuges, ascendientes y descendientes), puesto que en estos supuestos normalmente la sucesin no significa ms que un cambio en la titularidad jurdica de unos bienes que los herederos ya venan efectivamente disfrutando con anterioridad, por encontrarse al servicio de la familia en su conjunto e independientemente de quin fuese el titular jurdico del derecho de propiedad. Dadas las competencias normativas forales y autonmicas en la materia, la reforma del impuesto desincentivara los cambios de residencia por razones meramente fiscales.
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Pas Existe impuesto sobre el sucesiones y donaciones? S S S S S S S S S S No S Sucesiones 0% Donaciones: entre 1,8% y 2,4% No Existe un rgimen Tipo mximo en especial en la donaciones/sucesiones sucesin de la de padres a hijos empresa familiar? 30% 15% 30% 15% 34% 16% 40% 20% 27% 20% S S S S S S S S S S
Alemania Austria Blgica Dinamarca Espaa Finlandia Francia Grecia Holanda Irlanda Italia Luxemburgo
Portugal Reino Unido Suecia
No S No 40% S
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Pas Existe impuesto sobre el sucesiones y donaciones? No S No S General: 21% Bienes inmuebles: Sucesiones: 10% Donaciones: 12% No 0% No Existe un rgimen Tipo mximo en especial en la donaciones/sucesiones sucesin de la de padres a hijos empresa familiar?
Chipre Eslovenia Estonia Hungra
Letonia Lituania Malta Polonia Repblica Checa Repblica Eslovaca
No Sucesiones: S Donaciones: No No S S No 20% Sucesiones: 0% Donaciones: 5% No No 0% No
c) EE.UU.
Pas Existe impuesto sobre el sucesiones y donaciones? S Existe un rgimen Tipo mximo en especial en la donaciones/sucesiones sucesin de la de padres a hijos empresa familiar? 47%
11
Estados Unidos
No
11. Para el ao 2006 el tipo mximo ser del 46% y para los aos 2007 a 2009 el tipo mximo se reducir al 45%.
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Tipo mximo en donaciones/sucesiones de padres a hijos

50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0%
Reino Unido Alemania Holanda Francia Espaa Estados Unidos Hungra Blgica Grecia
EE.UU.
Espaa
EU-15
Pases adhesin
50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0%

Rep. Eslovaca Rep. Checa Luxemburgo Austria Dinamarca Finlandia Lituania Polonia Irlanda
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4. Imposicin sobre los beneficios societarios
4.1. Tipos de gravamen en la imposicin sobre los beneficios societarios.

Como advertencia previa, cabe sealar que en algunos de los pases analizados existen distintos niveles de imposicin (estatal, regional y/o municipal) y determinados recargos de aplicacin general, los cuales han sido considerados a los efectos de calcular los tipos de gravamen incluidos en los cuadros presentados a continuacin en aras a una mayor representatividad de la comparativa realizada. Este es, por ejemplo, el caso de Estados Unidos, donde al impuesto federal (35%) hay que agregar, en su caso, el impuesto estatal y el municipal, siendo estos ltimos deducibles en el primero.
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El tipo nominal de gravamen del Impuesto sobre Sociedades espaol es superior al aplicado en la imposicin del beneficio societario por la media de los pases de la Europa de los 15. Esta diferencia resulta an ms acusada cuando la comparacin se realiza con los tipos nominales de gravamen vigentes en los pases de Europa del Este que se han adherido recientemente a la Unin Europea. As, el tipo nominal medio en el impuesto sobre los beneficios de las empresas es del 30,11% en la Europa de los 15. Excluyendo Irlanda, donde por circunstancias muy particulares el tipo de gravamen es del 12,5%, el tipo nominal medio se sita en el 31,37%. En los diez pases recientemente adheridos a la Unin Europea el tipo nominal medio de gravamen es del 18%. Para el clculo de la media se ha tenido en cuenta que en Estonia los beneficios societarios no son gravados (y, por tanto, se ha considerado un tipo del 0%) hasta que son distribuidos, en cuyo momento se someten a tributacin a un tipo del 31,58%. En resumen, el tipo nominal de gravamen aplicable en Espaa es superior a la media de la Unin Europea en su totalidad (25,27%):
Pas Estados Unidos Espaa Media UE-15 Media UE-25 Media pases adhesin
Tipo nominal general 38,9% 35% 29,98% 25,19% 18%
46
Adicionalmente, cabe sealar que hay una clara tendencia a la baja de los tipos tanto en los pases de la Europa de los 15 como en los nuevos Estados recientemente adheridos. As, en los ltimos cuatro aos, el tipo del impuesto sobre los beneficios ha disminuido significativamente en siete Estados de la Europa de los 15. En Blgica, el tipo efectivo en 2001 era del 40,17% mientras que actualmente se sita en el 33,99%; en Irlanda el tipo ha pasado de un 20% en 2001 al 12,5% actual; en Italia el tipo ha disminuido desde el 41,25% en 2001 hasta el 37,25%; en Luxemburgo la bajada del tipo en el mismo periodo de tiempo ha situado el tipo en el 30,38% frente al 37,45% de 2001 y en Portugal el tipo ha descendido hasta el 27,5% desde un tipo del 35,2% en 2001. Asimismo, entre el 2001 y el 2005, en Francia se ha producido una reduccin del tipo de 1 punto y medio.
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Esta rebaja en los tipos impositivos se ha consolidado en el ltimo ao. As, en Austria el tipo aplicable en 2005 es del 25% frente al 34% vigente en 2004; en Holanda el tipo se ha reducido del 34,50% en 2004 al 31,50% en 2005; en Grecia el tipo impositivo ha pasado del 35% en 2004 al 32% en 2005; y, por ltimo, en Finlandia el tipo ha disminuido desde el 29% al 26%. Esta tendencia bajista va a continuar en los prximos aos. Prueba de ello es que en Holanda y en Grecia se van a reducir gradualmente los tipos impositivos hasta llegar en 2007 al 30% y al 25%, respectivamente. En Dinamarca est prevista una reduccin del tipo del 30% al 28% y en Italia est prevista una reforma fiscal para ir paulatinamente suprimiendo la imposicin regional (IRAP). En cuanto a los diez Estados recientemente incorporados a la Unin Europea, se han producido recientes recortes en el tipo impositivo en los ltimos aos en Polonia (desde el 27% vigente en 2003 hasta el 19% actual), la Repblica Eslovaca (desde el 25% hasta el 19%), Letonia (desde el 19% hasta el 15%) , Hungra (desde el 18% al 16%) y la Repblica Checa (desde el 31% hasta el 26%). En este ltimo pas, el tipo impositivo disminuir al 24% a partir del 1-1-2006. En Chipre la imposicin adicional del 5% que se aplicaba en 2003 y 2004 sobre los beneficios que excedan de 1.000.000 CYP (1.748.673) ya no es aplicable en el 2005. Estos recortes en los tipos impositivos estn orientados a atraer inversiones en el marco de la oportunidad que ofrece su reciente incorporacin a la Unin Europea. Slo existen tipos nominales de gravamen reducidos para PYMES en Blgica, Francia, Espaa, Portugal y Lituania, as como en Estados Unidos. Ahora bien, en Holanda y el Reino Unido se aplican para todos los contribuyentes tipos reducidos para los primeros
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tramos de la base imponible lo cual tiene generalmente un mayor impacto en empresas de reducida dimensin. Como consideracin general, debe tenerse en cuenta que, si bien el tipo de gravamen nominal constituye un indicador inicial de la carga fiscal existente en cada jurisdiccin, la medicin y comparacin de la presin fiscal efectiva no puede realizarse sin atender a los restantes elementos que configuran el tributo, como pueden ser las normas sobre la formacin de la base imponible o los incentivos fiscales existentes, que pueden de hecho incidir en la tributacin final efectiva del beneficio societario de una forma ms significativa que el tipo de gravamen nominal. Asimismo, debe considerarse que un anlisis en profundidad de la presin fiscal global sobre los beneficios empresariales debera abordar, no slo la imposicin sobre los beneficios societarios, sino tambin la imposicin sobre los dividendos percibidos por personas fsicas.
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Pas Alemania Austria Blgica Dinamarca Espaa Finlandia Francia Grecia Holanda Irlanda Italia Luxemburgo Portugal Reino Unido Suecia Media Tipo de gravamen 38,70% 25% 33,99% 30% 35% 26% 33,83% 32% 31,5% 12,5% 37,25% 30,38% 27,5% 30% 28% 29,98%
50

Pas Chipre Eslovenia Estonia
(*)
Tipo de gravamen 10% 25% 0% 16% 15% 15% 35% 19% 26% 19% 18%
Hungra Letonia Lituania Malta Polonia Repblica Checa Repblica Eslovaca Media
c) EE.UU.
Pas Estados Unidos Tipo de gravamen 38,9%
* Las entidades residentes en Estonia tributan al 31,58% nicamente cuando distribuyen beneficios o realizan donaciones. Por tanto, en tanto en cuanto los beneficios no sean distribuidos, los beneficios societarios no se someten a tributacin.
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d) UE-25 + EE.UU.
Pas Alemania Austria Blgica Chipre Dinamarca Eslovenia Espaa Estados Unidos Estonia
(*)
Tipo de gravamen 38,70% 25% 33,99% 10% 28% 25% 35% 38,9% 0% 26% 33,83% 32% 31,5% 16% 12,5% 37,25% 15% 15% 30,38% 35% 19% 27,5% 30% 26% 19% 28% 25,27% 25,79%
Finlandia Francia Grecia Holanda Hungra Irlanda Italia Letonia Lituania Luxemburgo Malta Polonia Portugal Reino Unido Repblica Checa Repblica Eslovaca Suecia Media UE-25 Media UE-25 + EE.UU.
* Las entidades residentes en Estonia tributan al 31,58% nicamente cuando distribuyen beneficios o realizan donaciones. Por tanto, en tanto en cuanto los beneficios no sean distribuidos, los beneficios societarios no se someten a tributacin.
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Notas aclaratorias sobre los tipos nominales de gravamen en la imposicin sobre los beneficios societarios.
1. Alemania: El tipo nominal general es del 25% sobre el que se le aplica un recargo del 5,5% por lo que el tipo resultante es del 26,375%. Adicionalmente, los municipios imponen un impuesto ("Trade Tax") que grava el beneficio y que tiene la consideracin de gasto deducible del impuesto estatal. Este impuesto municipal oscila entre un 13% y un 20,5%. Considerando una media de impuesto municipal del 16,75% y, teniendo en cuenta su deducibilidad en el impuesto estatal, el tipo efectivo sera del 38,70%. Para una imposicin municipal mnima del 13%, el tipo efectivo resultante ser del 35,95% y para una imposicin municipal mxima del 20,5%, el tipo efectivo resultante sera del 41,47%. 2. Austria: Existe una imposicin mnima en funcin de la actividad realizada por la entidad. Esta imposicin mnima se devenga an en el caso de que existan prdidas pero puede deducirse del impuesto sobre beneficios a pagar en aos posteriores. Las cantidades, no obstante, no son relevantes a efectos comparativos. 3. Blgica: El tipo nominal general es del 33% sobre el que se aplica un recargo del 3% ("contribucin de crisis") por lo que el tipo efectivo resultante es del 33,99%. La imposicin de este recargo es una medida temporal pero an no se ha anunciado la fecha en que ser derogado. PYMES: Los beneficios inferiores a 322.500 se gravan a tipos reducidos conforme a la siguiente escala marginal: Hasta 25.000: 24,25% Desde 25.000 a 90.000: 31%
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Desde 90.000 a 322.500: 34,5% Estos tipos reducidos slo pueden aplicarse si la sociedad est participada en un 50% o ms por personas fsicas y satisface una remuneracin anual de al menos 27.000 a un administrador o socio. Las sociedades holding no pueden beneficiarse de esta tributacin reducida. 4. Dinamarca: Est prevista una reforma fiscal que reducir el tipo de gravamen del 30% al 28% 5. Espaa: PYMES: las empresas con una cifra de negocios anual inferior a 8.000.000 tributan a un tipo reducido del 30% sobre los primeros 120.202,41 de base imponible. 6. Grecia: Recientemente ha sido aprobada una reforma fiscal conforme a la cual el tipo impositivo se ha reducido del 35% aplicable en 2004 al 32% vigente en 2005 y, adems, continuar reducindose gradualmente en los prximos dos aos: al 29% en 2006 y al 25% en 2007. 7. Francia: El tipo nominal general es del 33,33% sobre el que se aplica un recargo del 1,5% (3% en ejercicios cerrados con anterioridad al 3112-2004) con lo que resulta un tipo del 33,83%. Adicionalmente, existe otro recargo del 3,3% ("recargo para financiar la seguridad social") que se aplica sobre la parte de la cuota del impuesto que exceda de 763.000 por lo que el tipo efectivo mximo tiende a al 34,93%. Este ltimo recargo no ha sido incluido en el tipo de gravamen reflejado en la tabla ya que, al ser aplicable slo sobre la parte de la cuota del impuesto que exceda de 763.000, su impacto en el tipo efectivo vara en funcin de la cuanta de la cuota corres-
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pondiente a cada contribuyente en particular. PYMES: Las empresas de reducida dimensin (con cifra de negocios inferior a 7.630.000 y participadas, directa o indirectamente, por personas fsicas en al menos un 75%), aplican un tipo reducido del 15% sobre los primeros 38,120 de beneficio y no les aplica el recargo del 3,3%. 8. Holanda: Recientemente ha sido aprobada una reforma fiscal conforme a la cual el tipo se ha reducido del 34,5% aplicable en 2004 al 31,5% vigente en 2005 y, adems, continuar reducindose gradualmente en los prximos dos aos: al 30,5% en 2006 y al 30% en 2007. Asimismo, los primeros 22.600 de beneficio se sometern a imposicin a los siguientes tipos: 27% en 2005, 26% en 2006 y 25% en 2007. 9. Irlanda: El tipo del 12,5% es de aplicacin a los beneficios derivados de la realizacin de actividades empresariales ("trading income"). Se aplica un tipo del 25% sobre determinadas rentas de tipo pasivo y sobre ciertas rentas de fuente extranjera ("non-trading income"). 10. Italia: Existen dos niveles de imposicin: una imposicin estatal (33%) y una imposicin regional (IRAP). La base imponible del IRAP (cuyo tipo asciende al 4,25%) es ms amplia que la calculada para el impuesto sobre sociedades estatal. Ciertas regiones tienen la potestad de incrementar o disminuir el IRAP. Existe un proyecto de reforma fiscal para ir gradualmente eliminando el IRAP. 11. Luxemburgo:
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El tipo nominal bsico es del 22%, al que hay que sumar el recargo del 4% para financiar el fondo de desempleo y los impuestos municipales (variables segn municipio y con una media aproximada del 7,5%), todo lo cual resulta en un tipo efectivo del 30,38% (22% + 0,88% + 7,5%). 12. Portugal: El tipo nominal de la imposicin estatal es el 25% sobre el que se aplica un recargo municipal ("derrama") del 10% resultando un tipo efectivo del 27,5%. PYMES: Las empresas con una cifra de negocios anual inferior a 150.000 y que no estn obligadas a auditar sus cuentas anuales pueden optar por tributar bajo un rgimen simplificado. En este rgimen simplificado la base imponible se calcula con base en unos parmetros publicados por el Ministerio de Hacienda para los diferentes tipos de actividades econmicas o, alternativamente, la base imponible se calcula como el 20% de las ventas netas ms el 45% de la restante cifra de negocios. El tipo impositivo aplicable sobre la base imponible as calculada es del 20%. 13. Reino Unido: Las empresas con beneficios inferiores a 10.000 GBP (14.570,9) no tributan. Las empresas con beneficios entre 10.000 GPB y 50.000 GPB (72.854,4) tributan segn una escala marginal en una banda de tipos entre 0% y 19%. Las empresas con beneficios entre 50.000 y 300.000 GBP (437.127) tributan al tipo del 19%. Las empresas con beneficios entre 300.000 GPB y 1.500.000 GPB (2.185.633) tributan segn una escala marginal en una banda de tipos entre 19% y 30%. En el caso de entidades pertenecientes a un grupo de sociedades, el importe de los rangos de beneficios antes mencionados se divide entre el nmero de entidades del grupo ms uno.
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14. Lituania: PYMES: Tributan a un tipo reducido del 13% las entidades con cifra de negocios inferior a LTL 500.000 (144.810) y con un nmero de empleados igual o inferior a 10. 15. Estonia: Las entidades residentes en Estonia tributan al 31,58% nicamente cuando distribuyen beneficios o realizan donaciones. Por tanto, en tanto en cuanto los beneficios no sean distribuidos, los beneficios societarios no se someten a tributacin. 16. Repblica Checa: El tipo se reducir al 24% a partir del 1-1-2006. 17. Estados Unidos: El tipo de gravamen recogido en el cuadro comparativo es el resultante de agregar el impuesto federal (35%) ms la imposicin media estatal y local. Los impuestos estatales y locales oscilan entre el 0% y el 12%, situndose la media en torno al 6%. Los impuestos estatales y locales constituyen gasto deducible a los efectos de clculo del impuesto federal. Por tanto, asumiendo una media de imposicin estatal y local del 6% el tipo total de gravamen resultante es del 38,9% (35% + 0,65x6%). Existe una figura denominada "Impuesto Mnimo Alternativo" (AMT) con el fin de evitar que compaas con rentas significativas se aprovechen de beneficios fiscales preferenciales de tal forma que reduzcan sustancialmente su deuda fiscal. El AMT se calcula aplicando un tipo fijo del 20% sobre una base imponible calculada conforme a criterios ms restrictivos que los criterios generales. El AMT tiene sus propias reglas de clculo. Si el AMT es superior al impuesto sobre los beneficios calculado conforme a las normas generales, el sujeto pasivo deber ingresar la diferencia. En la medida en que
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el AMT exceda el impuesto regular, se genera un crdito fiscal que compensar el impuesto regular en la medida que exceda el AMT en futuros ejercicios. PYMES: Las compaas que obtienen una base imponible inferior a 335.000 $ (246.977) tributan a tipos reducidos conforme a la siguiente escala marginal: Al 15% respecto a los primeros 50.000 $ (36.862,3). Al 25% desde 50.000 $ hasta 75.000 $ (55.293,4). Al 34% desde 75.000 $ hasta 335.000 $ (246.977). Las compaas con una base imponible de entre 335.000$ y 1.000.000 $ (737.246) tributan al 34% sobre la totalidad de su renta (incluidos los primeros 75.000 $ ) Las compaas que obtienen una base imponible inferior a 18.333.333$ (13.516.170) pueden tambin beneficiarse de una reduccin efectiva del tipo de imposicin con arreglo a una escala marginal con varios tramos y peculiaridades dependiendo de la base imponible obtenida en el ejercicio. En todo caso, el tipo de tributacin para compaas con una base imponible superior a 18.333.333 $ es el 35% desde el primer tramo de renta.
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4.2. Tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre los beneficios de las empresas (vase Anexo IV). La mayora de los pases de la Unin Europea aplican a las ganancias de capital el tipo general de gravamen, al igual que Estados Unidos. Slo algunos pases establecen tipos de gravamen especiales: un tipo ms reducido que el general en Francia donde se aplica un tipo del 15% (ms un recargo en cuota del 1,5%) a las plusvalas derivadas de la transmisin de determinadas participaciones significativas en sociedades y un tipo ms agravado en Irlanda, donde las ganancias de capital se gravan al 20% (frente al tipo general del 12,5%), y Chipre donde slo se someten a imposicin las plusvalas con origen en inmovilizado situado en Chipre a un tipo del 20% (frente al tipo general del 10%). Numerosos pases establecen exenciones para las ganancias de capital derivadas de la transmisin de participaciones en filiales (Alemania, Austria, Blgica, Dinamarca, Espaa, Holanda, Italia, Irlanda, Luxemburgo, Reino Unido y Suecia). En la mayora de estos pases, salvo en Alemania y Blgica, la exencin se condiciona a la tenencia de un determinado porcentaje de participacin y/o al cumplimiento de un cierto periodo de tenencia. En todos los pases donde es de aplicacin la exencin para las plusvalas derivadas de la enajenacin de participaciones en filiales extranjeras, resulta tambin aplicable con respecto de las plusvalas derivadas de filiales residentes (salvo en Austria y en Espaa). Por otro lado, existen algunos pases donde se establece una exencin total (Grecia, condicionado al traspaso del importe de las plusvalas a una reserva especial, y Malta) o parcial (Hungra) especfica para las plusvalas derivadas de la transmisin de acciones cotizadas.
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Algunos de los pases de la Europa de los 15 permiten un diferimiento de la tributacin de las ganancias de capital derivadas de la transmisin de determinados tipos de activos (Alemania, Blgica, Finlandia, Reino Unido y Suecia). En la mayora de estos pases, salvo en Finlandia y Suecia, el diferimiento de la tributacin se condiciona directamente a la reinversin de la contraprestacin obtenida en la venta. En Espaa y Portugal, como medidas de apoyo a la reinversin, se han establecido, respectivamente, una deduccin en cuota del 20% de la plusvala y una exencin del 50% del importe de la ganancia de capital.
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5. Anexos
5.1. Anexo 1: Relacin de las principales bonificaciones personales y familiares en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas. 5.2. Anexo 2: Informacin adicional sobre el tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas. 5.3. Anexo 3: Informacin complementaria sobre la imposicin sobre sucesiones y donaciones. 5.4. Anexo 4: Tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre los beneficios de las empresas.
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5.1
ANEXO 1: Relacin de las principales bonificaciones personales y familiares en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas
a) UE-15
Pas Alemania Principales bonificaciones personales y familiares Reduccin en base: - 7.664 por contribuyente. - 2.904 por cada hijo (5.808 en caso de tributacin conjunta). Tipo 0%: al primer tramo de base imponible (hasta 10.000) se le aplica un tipo del 0%. Deduccin en cuota: su cuanta vara en funcin del nmero de hijos: - 364 por cada contribuyente sin hijos. - 494 por cada contribuyente con 1 hijo. - 669 por cada contribuyente con 2 hijos. - 889 por cada contribuyente con 3 hijos. - 220 por cada hijo adicional. Reduccin en base: 5.660 por contribuyente Deduccin en cuota: su cuanta vara en funcin del nmero de hijos: - 1 hijo: 1.200 - 2 hijos: 3.090 - 3 hijos: 6.940 - 4 hijos: 11.220 - Cada hijo adicional: 4.280 Reduccin en base: 37.600 DKK (5.057,82) por contribuyente Reduccin en base: - 3.400 por contribuyente. Adicionalmente, si se perciben rentas del trabajo, se aplica una reduccin de entre 2.400 y 3.500 por contribuyente. - 1.400 por el primer hijo - 1.500 por el segundo hijo - 2.200 por el tercer hijo - 2.300 por el cuarto hijo y siguientes. Reduccin en base: a efectos del impuesto municipal y confesional (no del estatal) se aplica una reduccin de la base imponible de 3.850 como mximo para unos ingresos de 14.000, reducindose gradualmente hasta llegar a cero para ingresos superiores a 102.750. Tipo 0%: a efectos del impuesto estatal, al primer tramo de base imponible (hasta 11.700) se le aplica un tipo del 0%.
Austria
Blgica
Dinamarca Espaa
Finlandia
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Pas Francia
Principales bonificaciones personales y familiares No existe una renta mnima exenta pero, para el clculo de la cuota se aplica el sistema de coeficientes familiares de forma que la situacin familiar del contribuyente se tiene en consideracin mitigando la progresividad del impuesto. Tipo 0%: al primer tramo de la base imponible (4.262) se le aplica un tipo del 0%. Deduccin en cuota: gastos por cuidado de hijos con un lmite de 2.121 por hijo y ao. Tipo 0%: Al primer tramo de la base imponible (11.000) se le aplica un tipo del 0%. El importe del primer tramo que tributa a tipo 0% se incrementa en funcin de las circunstancias familiares del contribuyente: - 1 hijo: 1.000 - 2 hijos: 2.000 - 3 hijos: 10.000 - Por cada hijo adicional: 1.000 Deduccin en cuota: el sistema de mnimo exento ha sido sustituido por un sistema de deducciones en cuota. Aplica una deduccin general por contribuyente de 1.825. Los contribuyentes receptores de rentas del trabajo aplican una deduccin adicional de hasta 1.213. Adicionalmente se aplican otras deducciones en funcin de las circunstancias familiares del contribuyente. Los contribuyentes con renta inferior a 5.210 no tributan. Esta cuanta se incrementa en 575 por cada uno de los dos primeros hijos y en 830 por el tercero y siguientes. Este lmite no acta como un mnimo exento (es decir, si la renta total excede del lmite tributa la totalidad de ka renta). Por otro lado, los dos tramos de la escala progresiva de gravamen varan en funcin de las circunstancias personales y familiares del contribuyente mitigando la progresividad del impuesto. Deduccin en cuota: 1.520 por contribuyente Reduccin en base: - 3.200 por cnyuge dependiente. - 2.900 por cada hijo mayor de 3 aos. - 3.450 por cada hijo menos de 3 aos. Estos importe constituyen la cuanta terica de las reducciones en base. Para determinar en qu medida tiene el contribuyente derecho a aplicar estas reducciones en base, se aplica una frmula de clculo de forma que la proporcin en que el contribuyente
Grecia
Holanda
Irlanda
Italia
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Pas
Principales bonificaciones personales y familiares puede aplicar las reducciones depende del nivel de renta del contribuyente. - Si la renta total del contribuyente es igual o superior al resul tado de sumar 78.000 ms el importe terico de las reducciones, el contribuyente no puede aplicar las reducciones. - Si la renta total del contribuyente es menor o igual que el importe terico de las reducciones, las reducciones se aplican en su totalidad. - Si la renta es mayor que el importe terico de las reducciones pero menor que la suma de 78.000 ms dicho importe terico, las reducciones se aplican en la proporcin resultante del siguiente cociente: 78.000 + Importe terico reducciones Renta total 78.000
Luxemburgo
Reduccin en base: - 540 por contribuyente si percibe rentas del trabajo. - 9.780 por contribuyente si el cnyuge tiene escasa o nula renta ms 1.020 por cada hijo. Reduccin en base: se aplica una reduccin sobre los rendimientos del trabajo de 3.158,78. Deduccin en cuota: - Por contribuyente: 224,84 (solteros) y 187,37 (casados). - Por cada hijo: 149,90 Reduccin en base: desde 4.745 GBP (6.710,51) por contribuyente. Esta reduccin se aplica sobre el primer tramo de rentas sujetas al tipo mnimo del 10%. Reduccin en base: desde un mnimo de 16.700 SEK (1.844) hasta 26.400 SEK (2.915) Tipo 0%: el primer tramo de la base imponible (hasta 291.800 SEK o 32.227) tributa a tipo 0%.
Portugal
Reino Unido
Suecia
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Pas Chipre Eslovenia Principales bonificaciones personales y familiares Tipo 0%: los primeros 10.000 CYP (17.486,7) de renta tributan a un tipo del 0%. Reduccin en base: - Por contribuyente: 564.400 SIT (2.404,65). - Por el primer hijo: 479.900 SIT (2.044,64). - Por el segundo hijo: 516.200 SIT (2.199,30). - Por el tercer hijo: 688.300 SIT (2.932,54). - Por el cuarto hijo: 860.400 SIT (3.665,78). - Por el quinto hijo: 1.032.500 SIT (4.399,02). Reduccin en base: el importe de la reduccin por contribuyente asciende a 20.400 EEK (1.303,51) Reduccin en base: la reduccin asciende al 18% de la renta salarial percibida, hasta un mximo de 100.000 HUF (408.288) al ao. Reduccin en base: - Por contribuyente: 312 LVL al ao (447,06). - Por cada hijo o familiar dependiente: 216 LVL al ao (309,50). Reduccin en base: - Por contribuyente: 3.480 LTL al ao (1,007.88). - Por cada hijo: 174 LTL al ao (50,39). Tipo 0%: tributa a tipo 0% el primer tramo de renta: - Tributacin individual: 3.100 Lm (7.162,41) - Tributacin conjunta: 4.300 Lm (9.934,95) Reduccin en cuota: la cuota resultante de la aplicacin del primer tramo de la tarifa (tipo del 19%) se reduce en 530 PLN (129,91). Adicionalmente, se aplican pequeas deducciones en cuota en funcin de las circunstancias familiares del contribuyente. Reduccin en base: - Por contribuyente: 38.040 CZK (1.250,77) - Por cnyuge con ingresos inferiores a 38.040 CZK: 21.720 CZK (714,16) - Por cada hijo: 25.560 CZK (840,43) Reduccin en base: - Por contribuyente: 80.832 SKK (2.091,13) multiplicado por 19,2 - Por cnyuge con ingresos inferiores 80.832 SKK: la reduccin es igual a la diferencia entre 80.832 SKK y el importe de los ingresos. - Por cada hijo: 4.800 SKK (124,18).
Estonia Hungra Letonia
Lituania
Malta
Polonia
Repblica Checa
Repblica Eslovaca
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c) EE.UU.
Pas Estados Unidos
Principales bonificaciones personales y familiares Reduccin en base - 10.000 $ (7.372,46) por matrimonio tributando en rgimen de tributacin conjunta. - 7.300 $ (5.381,89) por contribuyente no casado con familiar a su cargo. - 5.000 $ (3.686,23) por contribuyente no casado. - 5.000 $ (3.686,23) por contribuyente casado que no tributa en rgimen de tributacin conjunta. Por otro lado, existen deducciones por variados conceptos (e.g., determinados gastos mdicos, intereses de prstamos hipotecarios, determinados gastos educativos, donaciones a determinadas organizaciones benficas, etc.).
5.2
ANEXO 2: Informacin adicional sobre el tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobe la renta de las personas fsicas.
a) UE-15
Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Con carcter general, las plusvalas tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. No obstante lo anterior: - Valores: las plusvalas derivadas de valores con ms de 12 meses de antigedad y representativos de una participacin inferior al 1% estn exentas. Si no se cumplen los requisitos para la exencin, generalmente slo se integra en la base imponible el 50% de la plusvala. - Inmuebles: no tributan las plusvalas de inmuebles cuyo periodo de tenencia exceda de 10 aos ni aquellas plusvalas derivadas de inmuebles que hayan sido usados exclusivamente por el contribuyente durante el ao de la venta y los dos anteriores.
Alemania
68
Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Con carcter general, las plusvalas tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. No obstante lo anterior: - Valores: estn exentas las plusvalas derivadas de valores representativos de una participacin inferior al 1% y con ms de 12 meses de antigedad. Las plusvalas procedentes de la venta de acciones representativas de una participacin de al menos el 1%, cuando dicha participacin se ha posedo en algn momento de los 5 aos anteriores a la venta, se someten a imposicin al 50% de la tarifa. - Inmuebles: no tributan las plusvalas de inmuebles cuyo periodo de tenencia exceda de 10 aos (15 aos en algunos casos) ni aquellas plusvalas derivadas de la venta de la vivienda habitual (para ello sta debe haber sido habitada durante al menos 2 aos) - Activos afectos a la actividad empresarial: la tributacin de las plusvalas derivadas de la venta de estos activos o del negocio en su conjunto puede diferirse en 3 aos si han transcurrido al menos 7 aos desde la apertura o adquisicin del negocio. Si la transmisin se produce debido a la jubilacin del empresario, las plusvalas se someten a imposicin al 50% de la tarifa. Se aplican tipos especiales de tributacin en funcin del periodo de tenencia y el cumplimiento de ciertos requisitos: - Terrenos: - Tipo 33% si el periodo de tenencia es inferior a 5 aos. - Tipo 16,5% si el periodo es de entre 5 y 8 aos. - Tipo 0% si el periodo de tenencia es superior a 8 aos. - Inmuebles: tipo del 16,5% si el periodo de tenencia es superior a 5 aos. - Valores: con carcter general, las plusvalas estn exentas. No obstante, las plusvalas estn sujetas a tributacin si la transmi sin se realiza a favor de no residentes. Se aplica un tipo reducido del 16,5% a las plusvalas derivadas de la venta a no residentes de acciones de sociedades belgas si el vendedor y su familia han sido titulares de una participacin de al menos el 25% en algn momento de los 5 aos anteriores a la venta. - Activos afectos a la actividad empresarial: - Tributan a los tipos ordinarios si el periodo de tenencia es inferior a 5 aos. - Si el periodo de tenencia es superior a 5 aos y se reinvierte en un plazo de 3 aos, la tributacin de la plusvala puede diferirse en funcin de la vida til de los nuevos activos. - Tipo 16,5% si la transmisin se produce por cese.
Austria
Blgica
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Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Con carcter general, las plusvalas tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. No obstante lo anterior: - Valores: las plusvalas procedentes de la venta de acciones con una antigedad de al menos 3 aos se someten a imposicin a un tipo especial mximo de un 43%. Las ganancias obtenidas por individuos que posean acciones cotizadas por un valor inferior a DKK 133,700 ( 17,992) estn exentas si la antigedad de las acciones transmitidas es de al menos 3 aos. - Inmuebles: las plusvalas derivadas de la venta de la vivienda habitual estn exentas. Las plusvalas derivadas de activos con un periodo de tenencia inferior a un ao tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. Las plusvalas derivadas de activos (incluidos los afectos a la actividad empresarial) mantenidos durante ms de un ao tributan al tipo especial fijo del 15%. - Inmuebles: se aplica una reduccin para corregir el efecto de la inflacin y se establecen adems otras particularidades: - Inmuebles no afectos a una actividad empresarial adquiridos antes del 31-12-1986: plusvalas exentas. - Inmuebles no afectos a una actividad empresarial adquiridos entre el 1-1-1987 y el 31-12-1994: reduccin del 11,11% por cada ao de tenencia hasta el 31-12-1994. - Vivienda habitual: la plusvala est exenta si se reinvierte en otra vivienda en el plazo de 2 aos. - Valores: - Acciones cotizadas adquiridas antes del 31-12-1991: plusvalas exentas. - Acciones cotizadas adquiridas entre el 1-1-1992 y el 31-12-1994: reduccin del 25% por cada ao de tenencia hasta el 31-12-1994. - Acciones no cotizadas adquiridas antes del 31-12-1988: plusvalas exentas. - Acciones no cotizadas adquiridas entre el 1-1-1989 y el 31-12-1994: reduccin del 14,28% por cada ao de tenencia hasta el 31-12-1994.
Dinamarca
Espaa
70
Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Existe un sistema de imposicin dual. Por tanto, todas las plusvalas, salvo las derivadas de activos afectos a una actividad empresarial, tributan a un tipo especial fijo del 28%. - Inmuebles: las plusvalas derivadas de la venta de la vivienda habitual estn exentas si sta ha sido habitada durante al menos dos aos. - Activos a efectos a la actividad empresarial: las plusvalas tributan a los tipos ordinarios de gravamen. - Valores: las plusvalas tributan a un tipo especial del 27% (incluye la imposicin denominada contribucin social) si el importe total de la contraprestacin obtenida durante el ao por la venta de acciones, bonos y fondos de inversin supera los 15.000. Si no se supera este umbral, las plusvalas estn exentas. - Inmuebles: las plusvalas tributan a un tipo especial del 27%. El importe de la plusvala se reduce en un 10% por cada ao de tenencia que exceda de cinco. La venta de la vivienda habitual est exenta. Con carcter general, las plusvalas no se someten a tributacin, salvo en los siguientes casos: - Valores: la venta de acciones en sociedades annimas no cotiza das genera una tributacin del 5% sobre el precio de venta. - Activos afectos a la actividad empresarial: se aplica un tipo del 20% a las ganancias de capital derivadas de la enajenacin de activos inmateriales, tales como patentes y derechos de propie dad industrial, y a las ganancias derivadas del traspaso de dere chos de arrendamiento. Asimismo se aplica este tipo a las plusvalas derivadas de la enajenacin de un negocio (incluyendo su fondo de comercio) o de una participacin en una sociedad de personas o en una sociedad limitada. Con carcter general las plusvalas estn exentas. No obstante, las siguientes ganancias de capital se someten a imposicin: - Valores: tributan a un tipo especial del 25% las plusvalas derivadas de la transmisin de acciones representativas de una participacin de al menos el 5% del capital. - Activos a efectos a la actividad empresarial: las plusvalas tributan a los tipos ordinarios de gravamen. Adems, cabe sealar que en Holanda se someten a imposicin a un tipo fijo del 30% el rendimiento presunto anual (4%) derivado del valor neto de todas las inversiones del contribuyente (con algunas excepciones como obras de arte y ciertas plizas de seguro de vida).
Finlandia
Francia
Grecia
Holanda
71
Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Todas las plusvalas tributan a un tipo especial del 20%. Los primeros 1.270 obtenidos en plusvalas estn exentos. Las ganancias de capital se reducen en el importe de la inflacin acumulada hasta el 31-12-2002. - Inmuebles: la venta de la vivienda habitual est exenta. - Activos afectos a la actividad empresarial: se aplican medidas para mitigar la tributacin de las plusvalas derivadas de la transmisin de estos activos con motivo de la jubilacin del contribuyente. Las plusvalas se someten a imposicin a un tipo especial del 12,5%, salvo las procedentes de activos afectos a una actividad empresarial y las derivadas participaciones sustanciales las cuales tributan a los tipos ordinarios de gravamen aunque stas ltimas se benefician de una exencin del 60%. Para el clculo de las ganancias de capital se aplica una reduccin por inflacin. - Valores: el 40% de las plusvalas derivadas de las siguientes transacciones tributan a los tipos ordinarios de gravamen: - Venta de acciones representativas de ms del 2% de los derechos de voto (o ms del 5% del capital social emitido) de una sociedad cotizada. - Venta de las acciones representativas de ms del 20% de los derechos de voto (o ms del 25% del capital social emitido) de una sociedad no cotizada. - Valores: estn exentas las plusvalas derivadas de la venta de valores representativos de una participacin inferior o igual al 10% y con una antigedad de 6 meses. Las plusvalas de valores representativos de una participacin superior al 10% tributan al 50% de la tarifa y se benefician de una reduccin de 50.000 si el periodo de tenencia es de al menos 6 meses. Durante un periodo transitorio (hasta 2007) no se exige el cumplimiento del requisito de antigedad de 6 meses. Se aplica una reduccin por inflacin sobre el importe de la ganancia de capital. - Inmuebles: si el periodo de tenencia es de al menos 2 aos, las ganancias de capital, calculada tras el ajuste por inflacin, tribu tan al 50% de la tarifa y se benefician de una reduccin de 50.000. La suma de las reducciones aplicadas por un mismo con tribuyente a lo largo de 10 aos no puede exceder de 50.000. Durante un periodo transitorio (hasta 2007), las plusvalas tributan al 25% de la tarifa, aplicndose adems la mencionada reduccin y sin necesidad de cumplir el requisito de antigedad de 2 aos. La plusvala en la venta de la vivienda habitual est exenta.
Irlanda
Italia
Luxemburgo
72
Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Con carcter general, las plusvalas tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. No obstante lo anterior: - Valores: - Valores cotizados con antigedad de un ao: plusvala exenta. - Valores adquiridos antes del 1-1-1989: plusvala exenta. - Si las exenciones no son aplicables, las plusvalas tributan a un tipo especial del 10%. - Inmuebles: se aplica una reduccin por inflacin para el clculo de la ganancia de capital y una exencin del 50% para las plusvalas derivadas de inmuebles no afectos a la actividad empresarial. Esta exencin es total en los siguientes casos: - Inmuebles (salvo terrenos edificables) adquiridos antes del 1-1-1989: exentas. - Vivienda habitual: la plusvala est exenta si el importe obte nido en la enajenacin se reinvierte en otra vivienda habitual en el plazo de los 12 meses anteriores y los 24 meses posteriores a la venta. Formalmente existe un impuesto independiente sorbe las ganancias de capital. No obstante, las plusvalas tributan al tipo marginal (10%, 22% o 40%) que corresponda al contribuyente en funcin de la cuantia del resto de sus rentas. Existe una exencin anual total de 8.200 GBP (11.596,70). Se aplica una reduccin para corregir el efecto de la inflacin acumulada hasta el 1-4-1998. Adicionalmente, se aplican las siguientes reducciones: - Valores: - Acciones consideradas como activos afectos a una actividad empresarial (por ejemplo, si el accionista es empleado a tiempo completo o administrador): se aplica una reduccin del 50% si el periodo de tenencia es superior a un ao y del 75% si es de al menos 2 aos. - Resto de valores: se aplica una reduccin del 5% por cada ao que exceda de 3 hasta una reduccin mxima del 40%. - Inmuebles: si los inmuebles no estn afectos a la actividad empresarial, se aplica la reduccin del 5% mencionada anterior mente para los valores. Las plusvalas derivadas de la venta de la vivienda habitual estn exentas. - Activos afectos a la actividad empresarial: la tributacin de la plusvala puede diferirse si se reinvierte la contraprestacin en nuevos activos afectos.
Portugal
Reino Unido
73
Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Existe un sistema de imposicin dual. Por tanto, todas las plusvalas, salvo las derivadas de activos distintos de los inmuebles afectos a una actividad empresarial, tributan a un tipo especial fijo del 30%. - Inmuebles: las plusvalas derivadas de las residencias privadas del contribuyente tributan al 20%. - Activos a efectos a la actividad empresarial: las plusvalas tributan a los tipos ordinarios de gravamen, salvo lo inmuebles los cuales tributan al tipo fijo del 30%.
Suecia
Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Con carcter general las plusvalas estn exentas de tributacin salvo las derivadas de inmuebles en cuyo caso se aplica una reduccin para corregir el efecto de la inflacin. - Inmuebles o acciones de sociedades cuyos activos incluyan inmuebles situados en Chipre: las plusvalas tributan al 20%, pero se aplica una exencin por contribuyente con el lmite de 10.000 CYP (17.486,70) (50.000 CYP 87.433,60 si el inmueble es vivienda habitual). El importe de las exenciones aplicadas por cada contribuyente a lo largo de toda su vida no puede exceder de estos lmites. Con carcter general, las plusvalas tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. No obstante lo anterior: - Inmuebles: estn exentas las plusvalas si el periodo de tenencia es de al menos 3 aos. - Valores: estn exentas las plusvalas si el periodo de tenencia es de al menos 3 aos. Las plusvalas derivadas de activos afectos a actividades empresariales o valores tributan al tipo ordinario de gravamen. No obstante lo anterior: - Inmuebles: estn exentas las plusvalas derivadas de la venta de inmuebles privatizados, recibidos como indemnizacin o por herencia.
Chipre
Eslovenia
Estonia
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Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Todas las plusvalas se someten a un tipo especial fijo del 25%. Con carcter general, las plusvalas no estn sometidas a tributacin salvo las derivadas de inmuebles con un periodo de tenencia inferior a 12 meses las cuales tributan al tipo ordinario del 25%. Con carcter general, las plusvalas estn sujetas a tributacin a un tipo especial fijo del 15%. - Inmuebles: estn exentas las plusvalas si el periodo de tenencia es de al menos tres aos. - Valores: estn exentas las plusvalas bajo determinadas circunstancias. Con carcter general, las plusvalas tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. Existe un sistema de imposicin dual. Por tanto, las plusvalas tributan a un tipo especial fijo del 19%. - Inmuebles: no afectos a una actividad empresarial: las plusvalas estn exentas si el periodo de tenencia es de al menos 5 aos. Con carcter general, las plusvalas tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. No obstante lo anterior: - Inmuebles: no afectos a una actividad empresarial: estn exentas las plusvalas derivadas de inmuebles con un periodo de tenencia de al menos 2 aos. - Valores: estn exentas las plusvalas derivadas de valores con un periodo de tenencia de al menos 6 meses. Con carcter general, las plusvalas tributan al tipo ordinario de gravamen. No obstante lo anterior: - Inmuebles: no afectos a una actividad empresarial: estn exentas las plusvalas si el periodo de tenencia excede de 5 aos (2 aos en el caso de la vivienda habitual).
Hungra Letonia
Lituania
Malta
Polonia
Repblica Checa
Repblica Eslovaca
75
c) EE.UU.
Pas
Existe un tratamiento fiscal especial para plusvalas en la imposicin sobre la renta de las personas fsicas? Con carcter general, las plusvalas tributan conforme a los tipos ordinarios de gravamen. No obstante lo anterior: - Plusvalas derivadas de la venta de activos con ms de un ao de antigedad tributan al tipo fijo del 15%. (al 5% en caso de con tribuyentes que estn en los tramos de la escala general de gra vamen a los que se aplican los marginales del 10% y del 15%) - Valores: Estn exentas al 50% las plusvalas derivadas de la participacin en empresas de reducida dimensin si la antigedad es superior a 5 aos. - Inmuebles: Exencin total de plusvalas derivadas de la venta de la residencia principal del contribuyente para importes inferiores a 250.000 $. Para contribuyentes casados que tributan en rgimen de tributacin conjunta el importe mximo de la plusvala exenta aumenta hasta 500.000 $. La vivienda cualifica para la exencin si el contribuyente la ha utilizado como residencia principal durante al menos dos de los cinco aos anteriores a la venta.
Estados Unidos
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5.3
ANEXO 3: Informacin complementaria sobre la imposicin sobre sucesiones y donaciones

Alemania: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen. El tipo impositivo mximo aplicable depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante: - Cnyuge y descendientes de primer grado: mximo 30% - Ascendientes y descendientes de segundo grado: mximo 40% - Otros beneficiarios: mximo 50%. Existen exenciones cuyo importe vara dependiendo de la relacin entre el beneficiario y el donante/causante: desde 5.200 (cuando no existe relacin familiar) hasta 307.000 (entre cnyuges). Empresa familiar: En el caso de transmisin mortis causa o donacin de un negocio familiar, cuando el causante o donante sea propietario de la empresa o tenga una participacin superior al 25% (no se exige umbral mnimo de participacin en el caso de negocios ganaderos y agrcolas) sobre sta, el impuesto se exigir conforme a lo siguiente: - En primer lugar, ser aplicable una deduccin especial de 225.000 del valor de la herencia o donacin. - Una vez considerada la deduccin mencionada anteriormente, solo el 65% restante estar sujeto a imposicin a una escala progresiva con menores tipos que la general. Para que resulten aplicables los citados beneficios sociales se exige, entre otros requisitos, que la participacin adquirida por el heredero/donatario se mantenga durante al menos 5 aos a contar desde la adquisicin de sta. En el caso de donaciones, el beneficio fiscal mencionado en ste apartado slo se puede acreditar una vez cada diez aos. En el caso de sucesiones hereditarias es posible aplazar el pago del impuesto sin inters en 10 aos para asegurar la supervivencia de la empresa. En el caso de donaciones tambin, es posible pagar el impuesto a plazos hasta 10 aos pero se devengan intereses a favor de la hacienda pblica.
Austria: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen. Adems, el tipo impositivo aplicable depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante: - Cnyuge y descendientes de primer grado: desde un 2% hasta un 15%. - Descendientes de segundo grado: desde 4% hasta 25%. - Ascendientes y colaterales de segundo grado: desde 6% hasta 40%. - Colaterales de tercer grado y ascendientes y descendientes por afinidad: desde 8% hasta 50%.
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- Otros beneficiarios: desde 14% hasta 60%. Empresa familiar: Se encuentra exento de imposicin un importe de 365.000 euros del valor de la empresa familiar donada/heredada, siempre y cuando el donante/causante posea el 100% del negocio transmitido. En caso de que dicha participacin sea inferior, el importe exento del impuesto se calcular de manera proporcional. (ej. si la donacin/sucesin equivale al 50% de las acciones, la parte exenta ser del 50% de 365.000). Los requisitos de aplicacin de este beneficio son los que siguen: - El donante/causante debe ser titular al menos del 25% del capital de la sociedad - El donante debe tener una edad superior a 55 aos o encontrarse incapacitado para continuar con la actividad del negocio - La donacin o herencia transmitida a la persona que quiera acogerse al presente beneficio debe equivaler como mnimo al 25% del capital de la sociedad - El donatario/heredero debe ser una persona fsica y mantener la participacin al menos durante 5 aos
Blgica: Existen diferencias sustanciales en funcin de cual de las tres regiones del pas someta a imposicin la sucesin o donacin. En las regiones de Bruselas y Valonia, el impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen y, adems, el tipo impositivo aplicable depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante. El tipo mximo aplicable cuando los beneficiarios son el cnyuge o los descendientes del donante /causante es del 30%. En la regin de Flandes, en las sucesiones de padres a hijos se aplican tipos fijos del 3%, 9% o 27%, en funcin de cada uno de los tipos de bienes (inmuebles y muebles) que formen parte del caudal hereditario. Empresa familiar: La donacin de participaciones de una sociedad familiar tributar a un tipo nico del 3% si se cumplen los siguientes requisitos: - La donacin de las participaciones debe efectuarse mediante escritura notarial y debe consistir en la titularidad de las participaciones de una sociedad cuyo centro de administracin se encuentre en la Unin Europea y cuyo objeto social sea la realizacin de actividades empresariales. - Las participaciones objeto de la donacin deben representar al menos un 10% de los derechos de voto. Cuando representen menos del 50% de dichos derechos, debe celebrarse un contrato de accionistas sobre al menos el 50% de los mencionados derechos. - El donatario debe mantener las participaciones recibidas durante al menos 5 aos.
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La transmisin mortis causa de participaciones en una sociedad familiar tiene un rgimen especial en el impuesto sobre sucesiones que depende de la regin del pas en que la sucesin se somete a imposicin. En el supuesto de que se cumplan los requisitos exigidos por la legislacin aplicable, en la regin de Flandes no se somete a imposicin las sucesiones cualificadas, mientras que en la regin de Bruselas y Valonia se someten a una tributacin reducida de un 3%. Los requisitos para poder acreditar el derecho a la exencin son asimismo variables en funcin de cada regin (aunque en trminos generales similares a los comentados para el caso de una donacin). A ttulo ilustrativo, los requisitos exigidos en la regin de Bruselas son los siguientes: - El accionista deber tener la plena titularidad de las acciones en una pequea o mediana empresa que tenga su centro de administracin en la Unin Europea y se dedique a actividades industriales, comerciales, artesanales o agrcolas o a una profesin liberal; - Las acciones debern representar un mnimo del 25% de los derechos de voto en la Junta General de Accionistas de la sociedad. - Si las acciones representan menos del 50% de los derechos de voto, deber celebrarse un contrato de accionistas sobre al menos el 50% de estos derechos. - La sociedad deber continuar con sus actividades por un periodo de al menos 5 aos posteriores al fallecimiento del accionista. - Deber mantenerse como mnimo el 75% del nmero de trabajadores de la sociedad en un periodo de 5 aos posteriores al fallecimiento del accionista. - La sociedad no deber efectuar ninguna operacin de desembolso de capital en un periodo de 5 aos posteriores a la muerte del accionista.
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12. Una sociedad se considera como una pequea o mediana empresa si cumple las siguientes condiciones: - tiene menos de 250 empleados; - tiene una facturacin inferior a 40 millones de Euros anuales o el balance no supe ra los 27 millones de Euros anuales; - no tiene una empresa matriz gran empresa que tenga el 25% o ms del capital.
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Dinamarca: La adquisicin de bienes por herencia o donacin por el cnyuge del causante/donante no se someten a imposicin. Para los descendientes y ascendientes de primer grado se aplica un tipo fijo del 15%. Para el resto de los beneficiarios, el tipo efectivo es del 36,25%. En el caso de adquisicin por herencia, existe un mnimo exento de 231.800 DKK (31.181) y en el caso de adquisicin por donacin un mnimo exento anual de 52.700 DKK (7.089,03). Empresa familiar: La transmisin de un negocio familiar por herencia o por donacin se encuentra exenta de imposicin cuando el heredero/donatario es hijo del causante/donante y adems dicho heredero/donatario continua con la explotacin del negocio transmitido.
Espaa: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen. Sobre la cuota resultante se aplican unos coeficientes multiplicadores cuyo importe depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante y del patrimonio preexistente del beneficiario. Para el cnyuge, descendientes y ascendientes, los tipos oscilan entre el 7,65% y el 34% si el patrimonio del beneficiario es inferior a 402.678,11. En el caso de sucesiones, existe un mnimo exento cuyo importe vara en funcin del grado de parentesco y la edad del beneficiario. Para el cnyuge y los descendientes mayores de 21 aos, la reduccin general es de 15.956,87. Las Comunidades Autnomas pueden establecer tipos de gravamen y reducciones distintos a los anteriores. Empresa familiar: Es aplicable una reduccin del 95% sobre el valor del negocio familiar donado/heredado, bajo el cumplimiento, entre otras, de las siguientes condiciones: - El negocio familiar debe ser adquirido por el cnyuge, descendientes o adoptados del donante/causante. - El donante/causante debe ser propietario individualmente bien de un 5% de las participaciones de la sociedad, o de un 20% de dichas participaciones cuando se contabilice dicha participacin conjuntamente con su familia. - Como mnimo un miembro de la familia debe ejercer funciones de direccin de la empresa transmitida, siendo la remuneracin que perciba por dichas tareas superior al 50% de la totalidad de sus rendimientos profesionales, empresariales y del trabajo. - La sociedad debe llevar a cabo una actividad empresarial. - El adquirente debe mantener el negocio adquirido durante al menos 10 aos desde el momento de la adquisicin de ste. - En caso de donacin, el donante debe tener 65 aos o ms y debe dejar de ejercer funciones de direccin. Algunas Comunidades Autnomas han incrementado la bonificacin al 99% y han establecido alguna variacin con respecto a los requisitos exigidos por la normativa estatal.
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Finlandia: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen. Adems, el tipo impositivo aplicable depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante: - Cnyuge, descendientes y ascendientes: desde un 10% hasta un 16%. - Colaterales de segundo y tercer grado: desde un 20% hasta un 32%. - Otros beneficiarios: desde un 30% hasta un 48%. Existe un mnimo exento de 3.400. Empresa familiar: Para los supuestos de transmisin hereditaria o donacin de una empresa familiar, existe un beneficio fiscal cuando concurren los requisitos siguientes: - La herencia o donacin debe consistir en un negocio o en una parte de l (incluyendo como mnimo el 10% de las acciones o derechos con los que se adquiera la propiedad del negocio). - El heredero o donatario debe continuar con el negocio en aqulla unidad donde se utilicen los activos recibidos. - El impuesto correspondiente a la propiedad adquirida debe superar los 850. El rgimen especial consiste en que para la liquidacin del impuesto se recurrir al valor de las acciones o del negocio a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, en vez de al valor real de mercado, lo que dar como resultado una carga tributaria bastante inferior. En el supuesto de que se transmita la parte principal del negocio antes de transcurrir 5 aos, se deber pagar el impuesto no liquidado y un 20% adicional. Se contempla adems la posibilidad de que se conceda un aplazamiento de hasta cinco aos para la liquidacin del impuesto exento del abono de intereses.
Francia: Existe un mnimo exento de 76.000 para cnyuges, de 46.000 para descendientes y ascendientes de primer grado, de 15.000 para colaterales de segundo grado y de 1.500 en otro casos. El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen. Adems, el tipo impositivo aplicable depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante: - Cnyuge, descendientes y ascendientes de primer grado: desde un 5% hasta un 40%. - Colaterales de segundo grado: desde un 35% hasta un 45%. - Otros familiares: tipo fijo del 55%. - Otros beneficiarios: tipo fijo del 60%, Bajo determinadas condiciones, se aplica una reduccin del 50% sobre donaciones. Empresa familiar: La donacin de participaciones en una empresa familiar est sujeta a la misma normativa general aplicable a las donaciones con la excepcin de los plazos
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previstos para su pago, en cuyo caso coincide con el rgimen especfico previsto para el Impuesto sobre Sucesiones para las transmisiones de titularidad de determinados tipos de negocios (Se concede un aplazamiento con intereses por un periodo de cinco aos. Una vez expirado este plazo, se puede abonar el impuesto de forma fraccionada en los diez aos siguientes). Si se cumplen todos los requisitos que se exponen a continuacin, se encuentra exento de tributacin el 50% del valor del negocio familiar en el Impuesto sobre Sucesiones: - La sociedad debe dedicarse a actividades industriales, comerciales, agrcolas, artesanales o profesionales. - Antes de producirse la sucesin hereditaria, el causante debe haberse comprometido junto con al menos otro accionista, en su nombre y el de sus herederos, a mantener las acciones por un periodo mnimo de 2 aos desde la formalizacin del compromiso. Dicho compromiso debe corresponder como mnimo al 34% de los derechos tanto a dividendos como de voto de la sociedad no cotizada (si es cotizada, el 20%) y deber respetarse este compromiso durante los dos aos enteros. - Cuando se produzca el fallecimiento, todos los herederos debern compro meterse a mantener las acciones recibidas por un periodo de seis aos a partir de que expire el compromiso citado en el prrafo anterior. - Al menos uno de los herederos deber realizar durante al menos 5 aos desde el momento del fallecimiento funciones directivas.
Grecia: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen. Adems, el tipo impositivo aplicable depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante. El tipo mximo para descendientes es del 20%. Este tipo mximo asciende hasta el 30% y el 40% dependiendo de la lejana en el grado de parentesco. Asimismo, se establece una exencin de 300.000 por beneficiario para los casos en que los herederos sean la esposa del causante, habiendo durado la cohabitacin al menos 5 aos, y los hijos menores de 18 aos. Empresa familiar: En el caso de transmisin hereditaria o donacin una empresa familiar, quedarn exentos de imposicin los primeros 20.000 del valor de la misma. En el supuesto de donacin, esta cantidad exenta es acumulable hasta que el beneficiario fallezca, esto es, sucesivas donaciones realizadas por el mismo donante se acumulan hasta que se alcance el lmite exento. Adems, en las donaciones de padres a hijos, el impuesto correspondiente a los primeros 90.000 queda reducido a la mitad de la cantidad que debiera haberse pagado.Cuando se trata de negocios agrarios y ganaderos la exencin por impuesto de sucesiones es total siempre que se acredite que el negocio familiar es desarrollado por el heredero en los siguientes 15 aos desde el fallecimiento y que la ocupacin principal de los herederos sea la gestin del negocio familiar.
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Holanda: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen. Adems, los tipos impositivos aplicables dependen del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante: - Cnyuge y descendientes de primer grado: desde un 5% hasta un 27%. - Descendientes de segundo grado: desde un 8% hasta un 43%. - Colaterales de segundo grado y ascendientes: desde un 26% hasta un 53%. - Otros beneficiarios: desde un 41% hasta un 68%. Existe un mnimo exento de 848.219 . Empresa familiar: En el supuesto de transmisin hereditaria o donacin de un negocio o participaciones en una empresa familiar, se aplican a solicitud del beneficiario los siguientes beneficios fiscales: - Se excluye de tributacin un 60% de la base sujeta a imposicin (en 2007, el porcentaje se aumentar al 75%) - Aplazamiento con intereses del pago del impuesto devengado por un perodo de 10 aos Los requisitos para poder disfrutar de estos benficos fiscales son los siguientes (los dos primeros aplican solo en caso de donacin): 1. El donante debe haber mantenido el negocio o un 5% de las participacio nes al menos durante 5 aos con anterioridad a la donacin. 2. El donante deber tener ms de 55 aos o una minusvala mnima del 45%. 3. El heredero o donatario debe mantener el negocio o las participaciones durante al menos 5 aos desde el momento de la adquisicin.
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Irlanda: La adquisicin de bienes por herencia o donacin de bienes por el cnyuge del donante/ causante no se someten a imposicin. El tipo impositivo es nico del 20% pero existen mnimos exentos cuyo importe vara en funcin del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante: - Descendientes de primer grado o de segundo grado (si hubiera ya fallecido el descendiente de primer grado): 456.438. - Ascendientes, descendientes de segundo grado y colaterales de segundo
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grado y descendientes de tercer grado: 45.644. - Otros beneficiarios: 22.822. Empresa familiar: Se puede solicitar una desgravacin del 90% en el impuesto sobre la adquisicin del capital (CAT) si se dan las siguientes condiciones; - La propiedad est afecta a una actividad empresarial - El causante/donante ha sido titular de la propiedad durante 2 aos en caso de herencia y durante 5 en caso de donacin La desgravacin queda anulada si la propiedad deja de estar afecta a la empresa o si el beneficiario la transfiere en un periodo de 6 aos a partir de la donacin o sucesin si sta no se reinvierte.
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Italia: En 2001 se aboli el impuesto de sucesiones y donaciones como tal, pero existe un impuesto que grava la adquisicin de bienes inmuebles por herencia o donacin. Este impuesto asciende una cantidad fija de 258 para vivienda habitual y al resultado de aplicar un tipo del 3% para el resto de bienes inmuebles. En el caso de donaciones entre padres/hijos y entre abuelos/nietos, no se devenga impuesto. Si no existe esta relacin familiar y el valor de los activos donados es inferior a 180.759,91 no se devenga impuesto excepto por el mortgage tax (2%) y valor catastral (1%). En el supuesto que se done la vivienda habitual los dos impuestos anteriores se devengan a un tipo fijo de 258. En el supuesto que el valor de los activos donados sea superior a 180.759,91 se devengarn tanto el mortgage tax (2%) y valor catastral (1%) como el impuesto de donaciones a tipos variables en funcin del bien donado (entre el 15% y el 3%) Luxemburgo: Los tipos del impuesto sobre donaciones varan entre el 1,8% y el 14,4% dependiendo de la relacin existente entre el donante y el donatario. Todos los activos recibidos en lnea directa estarn exentos del impuesto sobre donaciones siempre que no excedan de la legtima que hubiera recibido el hijo en caso de una sucesin. Est exenta la adquisicin de bienes por herencia por descendientes de primer y segundo grado. La sucesin exenta se limita a la legtima heredada en lnea directa por los hijos. Los activos heredados que superen dicha legtima estn sujetos al impuesto sobre sucesiones al 2,5% si los activos no sobrepasan la parte disponible del caudal relicto. El impuesto sobre sucesiones asciende al 5% si los activos legados sobrepasan la parte disponible. La tarifa del impuesto sobre sucesiones vara entre el 0% y el 48%. Empresa familiar: No hay norma especfica que regule la sucesin/donacin de la empresa familiar. Son de aplicacin las normas generales.
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Portugal: En donaciones de padres a hijos de bienes inmuebles el gravamen es del 0,8% a pagar por el beneficiario.
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Reino Unido: El tipo del impuesto sobre sucesiones es del 40%. Existe un mnimo exento de 255.000 GBP (360.628). Este impuesto aplica tambin sobre las donaciones efectuadas por el causante en los 7 aos anteriores al fallecimiento. Como norma anti-abuso, a partir del 1-1-2005 se ha introducido un impuesto sobre la renta presunta derivada de activos cuando el titular de los mismos los transmite para evitar el impuesto sobre sucesiones pero mantiene su uso y disfrute. El impuesto se calcula aplicando un tipo de hasta el 40% sobre la renta presunta. Las donaciones a favor del cnyuge estn exentas. Empresa familiar: Existen normas especiales para la propiedad afecta al negocio (BPR) que puede llegar al 100% de exencin tanto en caso de donaciones como de transmisiones hereditarias. Las condiciones para poder disfrutar del citado beneficio fiscal son las siguientes; - Que los activos estn afectos a ciertos tipos de negocios. No todos los activos estn exentos, la proporcin de valor imputable a inversiones financieras no queda cubierta por las reglas especiales. - Que los activos afectos al negocio hayan sido propiedad del transmitente por un periodo mnimo de 2 aos. Las mismas reglas son aplicables al caso de una transmisin mortis-causa de participaciones en empresas familiares.
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Suecia: Con efectos 1-1-2005, se ha abolido el impuesto de sucesiones y donaciones como tal.
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Eslovenia: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen. Adems, el tipo impositivo aplicable depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante: - Cnyuges y descendientes: 0% - Ascendientes de primer grado y colaterales de segundo y tercer grado: desde 5% al 14%. - Ascendientes de segundo grado: desde el 8% al 17%. - Otros beneficiarios: desde el 11% al 30%.
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Hungra: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen sobre la base del valor de los bienes heredados y/o donados. En las sucesiones y donaciones de padres a hijos el tipo general mximo es del 21%. No obstante, para bienes inmuebles adquiridos por herencia el tipo mximo es el 10% y el 12% para los adquiridos por donacin. Letonia: No existe un impuesto sobre sucesiones y donaciones como tal, pero sobre las herencias puede aplicarse un gravamen anlogo al impuesto sobre actos jurdicos a unos tipos que varan entre el 0.5% y el 3%.
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Lituania: No existe un impuesto sobre donaciones propiamente dicho (se aplican las normas del Impuesto sobre la Renta), pero s un impuesto sobre sucesiones. Estn exentas las adquisiciones de bienes por herencia y donacin si los beneficiarios son el cnyuge, ascendientes y descendientes. El tipo aplicable es del 5% si el valor del bien es menor de 500.000 LTL (144.810), y del 10% si el valor excede de 500.000 LTL. Existe un mnimo exento de 10.000 LTL (2.896,20).
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Malta: No existe un impuesto sobre sucesiones y donaciones como tal pero se establece un gravamen especial del 5% sobre la transmisin de bienes inmuebles por herencia o donacin. El tipo aplicable es del 2% cuando se transmiten acciones.
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Polonia: Los tipos impositivos son progresivos y van desde un 3% hasta un 20%, dependiendo del tipo de propiedad recibida y de la relacin de beneficiario con el donante/causante. Empresa familiar: Hay una exencin especfica para las donaciones o transmisiones mortis causa de pequeos negocios cuando concurren los siguientes requisitos: - El negocio se transfiere al cnyuge o a los descendientes - El beneficiario debe tener nacionalidad polaca o poseer tarjeta de residencia en Polonia. - Debe tratarse de actividades fabriles, comerciales, de servicios o inmobiliarias. - El negocio transmitido tiene que ser mantenido en los 5 aos siguientes por el beneficiario.
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Repblica Checa: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen (desde el 0,5% hasta el 40%). Adems, el tipo impositivo aplicable depende del grado de parentesco entre el beneficiario y el donante/causante. Est exenta la adquisicin de bienes por herencia cuando los beneficiarios son el cnyuge y los descendientes del donante/causante. Repblica Eslovaca: Con efectos 1-1-2004, se ha abolido el impuesto de sucesiones y donaciones como tal.
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Estados Unidos: El impuesto se calcula conforme a una escala progresiva de gravamen cuyos tipos oscilan entre el 18% y el 47%. Existe un mnimo exento que en el ao 2005 se sita en 1.500.000 $ (1.105.868). Dicho mnimo exento aumentar en los aos 2006 a 2008 hasta los 2.000.000 $ (1.474.491) y hasta los 3.500.000 $ (2.580.360) para el ao 2009. En general, sucesiones o donaciones entre cnyuges de nacionalidad americana o a favor de un cnyuge americano estn no sujetas a este impuesto.
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5.4
ANEXO 4: Tratamiento de las plusvalas en la imposicin sobre los beneficios de las empresas
a) UE-15
Alemania
- Diferimiento por reinversin: Aplicable a las plusvalas derivadas de inmuebles si se materializa la reinversin en inmuebles en un plazo de 4 aos. La plusvala no tributa y su importe se minora de la base de amortizacin de los activos en los que se materializa la reinversin. - Exencin: Estn exentas las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones (no se exige una participacin mnima ni un periodo de tenencia mnimo de la inversin). No obstante, el 5% del importe de la ganancia de capital tiene la consideracin de gasto no deducible por lo que la exencin alcanza, en realidad, al 95% de la plusvala. La exencin slo es aplicable en la medida en que la ganancia de capital exceda del importe de las prdidas deducidas fiscalmente y derivadas de la tenencia de las acciones. - Exencin: Estn exentas las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones extranjeras si la participacin es de al menos el 10% y se ha mantenido durante al menos un ao. Las prdi das derivadas de la tenencia de estas acciones no son deducibles. - Diferimiento por reinversin: Aplicable a plusvalas derivadas de activos fijos con ms de 5 aos de antigedad si la contra prestacin obtenida por la venta se reinvierte en activos fijos amortizables en un plazo de 3 aos. La tributacin de las plusvalas se difiere a lo largo de la vida til de los activos en los que se materializa la reinversin. - Exencin: Las ganancias de capital por la venta de acciones estn exentas siempre que la sociedad cuyas participaciones se transmiten est sujeta al impuesto belga sobre beneficios o a un impuesto extranjero que no sea significativamente ms favorable que aquel. Las prdidas derivadas de la tenencia de estas acciones no son deducibles. - Exencin: Estn exentas las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones con una antigedad de al menos 3 aos. La exencin aplica en la medida en que las plusvalas excedan del importe de las prdidas derivadas de acciones deducidas fiscalmente.
Austria
Blgica
Dinamarca
88
Espaa
- Ajuste por inflacin: Aplicable a las plusvalas derivadas de la transmisin de inmuebles. - Reinversin: Se aplica una deduccin en cuota del 20% si la con traprestacin obtenida en la venta de inmovilizado material, inmaterial y financiero (acciones representativas de una participacin de al menos el 5%) con un ao de antigedad se reinvierte en los citados activos. Por tanto, el tipo de tributacin efectiva se reduce del 35% al 15%. La reinversin debe materializarse en el plazo comprendido entre el ao anterior y los 3 aos posterio res a la venta. - Exencin: Estn exentas las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones extranjeras representativas de una participa cin de al menos el 5% (o con un coste de adquisicin de al menos 6.000.000 para ETVEs) y con un ao de antigedad. Adems, se exige que durante todo el periodo de tenencia de la participacin la entidad participada haya estado sometida a un impuesto de naturaleza anloga al espaol y que al menos el 85% de sus ingresos procedan de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero. - Diferimiento: Aplicable a las plusvalas derivadas de la venta de plantas industriales, maquinaria y equipos. Las plusvalas no tributan y su importe reduce la base de amortizacin de los restantes activos de similar naturaleza. - Exencin: Estn exentas las ganancias de capital por la venta de acciones representativas de una participacin de al menos el 10% que se hayan mantenido ininterrumpidamente al menos una ao y que contablemente se encuentren registradas en el inmovilizado como inversin financiera permanente. La entidad participada ha de ser residente en Finlandia, ser una definidas en el Anexo 2 de la Directiva Matriz-Filial o ser residente en un pas con el que Finlandia haya suscrito un Convenio para evitar la Doble Imposicin. - Tipo especial: Se aplica un tipo reducido del 15,225% (15% ms un recargo en cuota del 1,5%) a las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones representativas de una participacin igual o superior al 5% y con una antigedad de al menos 2 aos o acciones que contablemente estn registradas como inversiones financieras permanentes. El tipo aplicable a estas ganancias de capital se ha reducido del 19% a15% con efectos 1-1-2005 y continuar reducindose en los prximos dos aos hasta situarse en el 8% en 2006 y el 5% en 2007. Adems, se ha suprimido la obligatoriedad llevar el importe de las plusvalas a una reserva no distribuible para la aplicacin del tipo reducido.
Finlandia
Francia
89
Grecia
- Tipos especiales: La venta de acciones en sociedades annimas genera una tributacin del 5% sobre el precio de venta Para la aplicacin de esta tributacin especial el importe de las plusvalas ha de llevarse a una reserva especial. Si esta reserva se distribuye o capitaliza, se somete a tributacin el diferencial hasta alcanzar una tributacin de la plusvala al tipo ordinario. - Exencin: Las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones cotizadas estn exentas si el importe de las mismas se transfiere a una reserva especial que slo puede utilizarse para compensar prdidas futuras en la venta de acciones cotizadas. Si la reserva se distribuye o capitaliza, las plusvalas se someten a tributacin al tipo ordinario. - Exencin: Estn exentas las ganancias de capital por la venta de acciones representativas de una participacin de al menos el 5%. Adicionalmente, para la aplicacin de la exencin sobre plusvalas derivadas de la venta de acciones extranjeras, se requiere que la entidad participada est sometida a un impuesto sobre los beneficios en su pas de residencia y la existencia en sede de la sociedad holandesa de medios materiales y personales para gestionar la participacin. - Ajuste por inflacin: Aplicable para la inflacin acumulada desde la fecha de adquisicin del activo hasta el 31 de diciembre del 2002 para las ganancias realizadas despus esta fecha. - Tipos impositivos: Las ganancias de capital se gravan al 20%, frente al tipo general del 12,5%. - Exencin: Aplicable a las plusvalas derivadas de la transmisin de valores representativos de una participacin de al menos el 5% en una entidad residente en la Unin Europea o en un pas con el que Irlanda haya suscrito un Convenio de Doble Imposicin. Para la aplicacin de la exencin, la entidad participada debe desarrollar o pertenecer a un grupo que desarrolle actividades empresariales y la participacin debe haberse mantenido por un periodo de al menos 12 meses dentro de los 24 meses anteriores a la venta. - Exencin: Estn exentas las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones en entidades italianas y extranjeras siempre que dichas acciones hubieran sido calificadas como inversin financiera permanente en las cuentas anuales y se hubieran mantenido ininterrumpidamente durante el ao anterior. Adems, se exige que la entidad participada realice actividades empresariales y no sea residente en un paraso fiscal.
Holanda
Irlanda
Italia
90
Luxemburgo
- Exencin: Estn exentas las ganancias de capital por la venta de acciones representativas de una participacin de al menos el 10% (o con un coste de adquisicin de al menos 6.000.000 e) y con una antigedad de al menos un ao. La entidad participada debe estar ntegramente sujeta al impuesto sobre beneficios luxemburgus o a un impuesto extranjero de naturaleza anloga. La exencin no se aplica en la medida en que los gastos deducidos en relacin con la tenencia de las acciones superen el importe de los dividendos recibidos. - Ajuste por inflacin: Aplicable a las plusvalas derivadas de la transmisin de activos con una antigedad de al menos 2 aos. - Exencin por reinversin: El 50% de las ganancias de capital derivadas del inmovilizado material con ms de un ao de antigedad estn exentas si la contraprestacin obtenida en la transmisin se reinvierte en activos similares entre el ao ante rior y los dos aos posteriores a la transmisin. - Exencin: Estn totalmente exentas las ganancias de capital obtenidas por sociedades holding puras (SGPS) en la venta de acciones. Las prdidas y gastos asociados a estas acciones no son deducibles. - Diferimiento por reinversin: Aplicable a las plusvalas derivadas de ciertos activos afectos a la actividad si la contraprestacin obtenida es reinvertida entre el ao anterior y los 3 aos posteriores a la venta. Las plusvalas no tributan y su importe reduce la base de amortizacin de los activos en los que se materializa la reinversin. - Ajuste por inflacin: Aplicable a todo tipo de plusvalas. - Exencin: Aplicable a las plusvalas derivadas de la transmisin de valores representativos de una participacin de al menos el 10% en una entidad cuyos beneficios procedan fundamentalmente de la realizacin de actividades empresariales o en una entidad perteneciente a un grupo que desarrolle actividades empresariales. La participacin debe haberse mantenido ininterrumpidamente por un periodo de al menos 12 meses dentro de los 24 meses anteriores a la venta. No son deducibles las prdidas derivadas de la transmisin de acciones que cualifiquen para la exencin. - Diferimiento: Las plusvalas derivadas de la venta de maquinaria y equipos no tributan y el importe de la contraprestacin obtenida en la venta reduce la base de amortizacin de los restantes activos de similar naturaleza. - Exencin: Estn exentas las plusvalas derivadas de acciones posedas por motivos de negocio.
Portugal
Reino Unido
Suecia
91

Chipre - Tipo impositivo especial: Las ganancias de capital derivadas de la transmisin de inmovilizado situado en Chipre o de las acciones de entidades con inmovilizado situado en Chipre tributan al 20%, frente al tipo general del 10%. - Ajuste por inflacin: Aplicable a las ganancias de capital antes mencionadas. Las ganancias de capital no reciben un tratamiento especial. Exencin: Las plusvalas estn exentas con carcter general. Exencin: Estn exentas el 50% de las ganancias de capital derivadas de acciones cotizadas. Las ganancias de capital no reciben un tratamiento especial. Las ganancias de capital no reciben un tratamiento especial. Exencin: Estn exentas las ganancias de capital por la venta de acciones en la Bolsa de Malta. Las ganancias de capital no reciben un tratamiento especial. Las ganancias de capital no reciben un tratamiento especial. Las ganancias de capital no reciben un tratamiento especial.
Eslovenia Estonia Hungra
Letonia Lituania Malta
Polonia Repblica Checa Repblica Eslovaca
c) EE.UU.
Estados Unidos Las ganancias de capital no reciben un tratamiento especial. En general, las perdidas de capital solo pueden compensarse con ganancias de capital. El exceso de las prdidas no compensadas en un ejercicio puede aplicarse con carcter retrospectivo 3 aos y hacia delante 5 aos para compensar ganancias de capital
92
5. Bibliografa
Ernst & Young network. The Global Executive Guide 2004, Ernst & Young Global. Worldwide Corporate Tax Guide 2004, Ernst & Young Global. Company taxation in the New EU Member States, Ernst & Young. A comparison of taxes, relevant to the transfer of businesses, European Group of Owner Managed Family Enterprises. Estudio comparativo del impacto en la sucesin empresarial del impuesto sobre sucesiones y donaciones, Proyecto de investigacin desarrollado por PricewaterhouseCoopers y el Instituto de la Empresa Familiar.
* Las cifras referidas en moneda diferente al euro se han convertido a euro para obtener un valor de referencia comparable, utilizando el tipo de cambio vigente a 1-12005 (segn www.oanda.com).
93

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Anlisis comparativo de los impuestos directos en la Unin Europea y Estados Unidos

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1. Imposicin sobre la renta de las personas fsicas

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b) Nuevos estados miembros de la UE

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Tipo marginal mximo (*) 53,8%

Exencin total de plusvalas

Exencin parcial / Diferimiento de plusvalas

Activos con ms de un ao: 15%

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Tipo especial aplicable a plusvalas

Tipo marginal mximo (*)

Exencin total de plusvalas

- Vivienda habitual en caso de reinversin.

Tipo marginal mximo (*) 52%

Exencin total de plusvalas

Exencin parcial / Diferimiento de plusvalas

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Tipo especial aplicable a plusvalas

Tipo marginal mximo (*)

Exencin total de plusvalas

Tipo marginal mximo (*)

Exencin total de plusvalas

Exencin parcial / Diferimiento de plusvalas

No 19% (sistema dual)

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Tipo especial aplicable a plusvalas No

Tipo marginal mximo (*) 32%

Exencin total de plusvalas

Exencin parcial / Diferimiento de plusvalas

2. Tipos nominales de gravamen en la imposicin sobre el patrimonio de las personas fsicas

Conclusiones del anlisis comparativo.

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Existe un rgimen especial para la empresa familiar? S S No No No

Alemania Austria Blgica Dinamarca Espaa

Bienes inmuebles no arrendados S

Finlandia Francia Grecia

Irlanda Italia Luxemburgo Holanda Portugal Reino Unido Suecia

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b) Nuevos estados miembros de la Unin Europea.

Tipo mnimo / mximo 0,1% - 1,25% 1,5% 1,5% 10

Existe un rgimen especial para la empresa familiar? -

Chipre Eslovenia Estonia Hungra Letonia

Bienes inmuebles No No Bienes inmuebles Terrenos No Bienes inmuebles No No

Lituania Malta Polonia Repblica Checa Repblica Eslovaca

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Conclusiones del anlisis comparativo.

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Portugal Reino Unido Suecia

b) Nuevos estados miembros de la Unin Europea.

Chipre Eslovenia Estonia Hungra

Letonia Lituania Malta Polonia Repblica Checa Repblica Eslovaca