Cartilha Pis Cofins B

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS e CSLL
ANFIP AssocIAo NAcIoNAl dos AudItores FIscAIs dA receItA FederAl do BrAsIl

CONSELHO EXECUTIVO Jorge Cezar Costa
Vice-presidente Executiva
Presidente do Conselho Executivo
Euclia Maria Agrizzi Mergar

Vice-presidente de Assuntos Fiscais
CONSELHO FISCAL Luiz Antnio Gitirana - BA Nilo Srgio de Lima - GO Jonilson Carvalho de Oliveira - RN CONSELHO DE REPRESENTANTES Pedro Dittrich Junior - SC
Coordenador
Jos Roberto Pimentel Teixeira
Maria do Carmo Costa Pimentel

Vice-presidente de Poltica de Classe
Rozinete Bissoli Guerini - ES

Vice-Coordenadora Secretria
Maria Bernadete Sampaio Bello

Vice-presidente de Poltica Salarial Vice-presidente de Assuntos de Seguridade Social Vice-presidente de Aposentadorias e Penses Vice-presidente de Cultura Profissional e Relaes Interassociativas
Maria Aparecida F. Paes Leme - RN Lucimar Ramos de Lima Ramalho - PB

Secretria-Adjunta
Floriano Jos Martins
Jos Avelino da Silva Neto
Ana Mickelina Barbosa Carreira
Antonio Silvano Alencar de Almeida

Vice-presidente de Servios Assistenciais Vice-presidente de Assuntos Jurdicos Vice-presidente de Estudos de Assuntos Tributrios Vice-presidente de Administrao, Patrimnio e Cadastro Vice-presidente de Finanas Vice-presidente de Planejamento e Controle Oramentrio Vice-presidente de Comunicao Social
Manoel Eliseu de Almeida Dcio Bruno Lopes
Joo Alves Moreira
Luiz Mendes Bezerra Ademar Borges
Rosana Escudero de Almeida
Maria Inez Rezende dos Santos Maranho

Vice-presidente de Relaes Pblicas Vice-presidente de Assuntos Parlamentares Vice-presidente de Tecnologia da Informao
Assunta Di Dea Bergamasco
Fbio Galzia Ribeiro de Campos
AC - Heliomar Lunz AL - Andr Vilaa dos Santos AM - Miguel Arcanjo Simas Novo AP - Emir Cavalcanti Furtado BA - Arnaldino Moraes Pitta DF - Floriano Martins de S Neto CE - No Freitas Jnior ES - Rozinete Bissoli Guerini GO - Carlos Jos de Castro MA - Antnio de Jesus O. de Santana MG - Afonso Ligrio de Faria MS - Cassia Aparecida Martins de A. Vedovatte MT - Manoel de Matos Ferraz PA - Avelina Marinho de Oliveira PB - Lucimar Ramos de L. Ramalho PE - Paulo Correia de Melo PI - Lourival de Melo Lobo PR - Mrcio Humberto Gheller RJ - Joo Barros Padilha RN - Maria Aparecida Fernandes P. Leme RO - Eni Paizanti L. Ferreira RR - Andre Luiz Spagnuolo Andrade RS - Marville Taffarel SC - Pedro Dittrich Junior SE - Manoel Alves Gomes SP - Margarida Lopes de Araujo TO - Francisco Raia
FuNdAo ANFIP de estudos dA segurIdAde socIAl

CONSELHO CURADOR Jorge Cezar Costa
Presidente Secretria
Rosana Escudero de Almeida Floriano Jos Martins Dcio Bruno Lopes Maria do Carmo Costa Pimentel Amauri Soares de Souza Eurico Cervo Suplentes Ana Mickelina Carreira Leila S. de B. Signorelli de Andrade Jose Roberto Pimentel Teixeira Roswilcio Jos M. Gis
CONSELHO FISCAL Pedro Augusto Sanchez Givanildo Aquino da Silva Jos Geraldo de Oliveira Ferraz Suplentes Durval Azevedo de Sousa Rubens Moura de Carvalho
DIRETORIA EXECUTIVA Floriano Martins de S Neto

Presidente
Vilson Antnio Romero

Diretor Administrativo Diretora Financeira
Albenize Gatto Cerqueira

Diretora de Planejamento e Projetos
Sandra Consuelo Abreu Chuves Ana Lcia Guimares Silva

Diretora de Cursos e Eventos
Suplentes Aurora Maria Miranda Borges

1 Suplente 2 Suplente
Benedito Leite Sobrinho
ANFIP ASSOCIAO NACIONAL DOS AUDITORES FISCAIS DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS e CSLL
Braslia 2011
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Permitida a divulgao dos textos contidos neste manual, desde que citadas as fontes. CooRDENAAo E oRgANIzAo: Dcio Bruno Lopes ELABoRAo - gRuPo DE TRABALHo: Ary gonzaga de Lellis Heber Gideoni Batista Jos Maria Borges Teodorico Jadir Cordeiro. CAPA E EDIToRAo ELETRNICA: Jos Ricardo Lessa Martins
Sumrio
Introduo ........................................................................................................................................................ 7
CaPTUlO 1 - CONSIDERAES SOBRE AS CONTRIBUIES SOCIAIS E SOBRE OS FUNDOS PIS/PASEP

1. Contribuies Sociais Definio e Base Legal ............................................................................11 2. Origem e Evoluo Histrica e Legislativa do Pis e do Pasep ..................................................12 3. Aspectos Tributrios da Contribuio para o Pis-Pasep ............................................................16
CaPTUlO 2 - CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS

1. Antecedentes Histricos do Pis/Pasep e Cofins............................................................................25 2. Modalidades .............................................................................................................................................25 3. Regimes ......................................................................................................................................................26 4. Fato Gerador ..............................................................................................................................................27 5. Base de Clculo.........................................................................................................................................27 6. Disposies Especiais Sobre Receitas .............................................................................................29 7. Back to Back ...............................................................................................................................................34 8. Prescrio e Decadncia .......................................................................................................................35 9. Regime Cumulativo para o Pis/Pasep e Cofins .............................................................................35 10. Regime No-Cumulativo para o Pis/Pasep e Cofins ................................................................42 11. Pis/Pasep e Cofins na Importao ...................................................................................................63 12. Benefcios Fiscais ...................................................................................................................................82 13. Alquotas Diferenciadas .....................................................................................................................85 14. Substituio Tributria .................................................................................................................... 140 15. Regimes e Programas Especiais ................................................................................................... 151 16. Pis/Pasep e Cofins - Entidades sem fins lucrativos ................................................................. 155 17. Cooperativas ........................................................................................................................................ 158 18. Obrigaes Acessrias .................................................................................................................... 169 19. Escriturao Fiscal Digital da Cofins ............................................................................................ 178 20. Reteno na Fonte ............................................................................................................................. 182 21. Referncias Bibliogrficas e Fundamentao Legal ............................................................. 192
CAPTULO 3 - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO - CSLL

1. Antecedentes Histricos .................................................................................................................... 233 2. Contribuintes ......................................................................................................................................... 233 3. Base de Clculo...................................................................................................................................... 234 4. Aliquotas .................................................................................................................................................. 249 5. Perodo de Apurao........................................................................................................................... 250 6. Prazo de Recolhimento ...................................................................................................................... 251 7. Base de Clculo Negativa de Perodos Anteriores .................................................................... 252 8. Imunidades e Isenes ....................................................................................................................... 253 9. Obrigaes Acessrias ........................................................................................................................ 254 10. Referncias Bibliogrficas e Fundamentao Legal .............................................................. 255
ANEXOS ............................................................................................................................................................256
CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL
INTRODUO
Com o advento da Constituio de 1988 o ordenamento Jurdico Brasileiro passou a dar mais nfase a rea social. Para tanto, previu um amplo sistema de proteo social denominado de Seguridade Social sob o qual estariam providas trs grandes reas: Sade, Previdncia Social e Assistncia Social. Evidentemente que para se efetivarem os benefcios e servios correspondentes, no deixou o legislador constituinte de prever, alm dos princpios e diretrizes prprios, entre os quais o princpio da diversidade das bases de financiamento, j tratou de estabelecer os fatos imponveis sobre os quais incidiriam as contribuies para o seu financiamento. Assim, ao estabelecer o financiamento da Seguridade Social, fez cravar no art. 195 do texto constitucional a determinao de financiamento por toda a sociedade, de forma direta e indireta, por meio dos oramentos da unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios e por meio de contribuies sociais a cargo do empregador, da empresa ou entidade a ela equiparada incidentes sobre a folha de salrios, faturamento ou receita e lucro. No olvidou do financiamento por parte do trabalhador e demais segurados da previdncia social atravs de contribuies incidente sobre o seu salrio de contribuio. Incluiu tambm a contribuio decorrente dos concursos de prognsticos e a contribuio do importador ou equiparado. Esta Cartilha tratar das contribuies a cargo das empresas incidentes sobre o faturamento ou receita e sobre o lucro, especificamente sobre o Programa de Integrao Social- PIS/ Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP, a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL. Vale ressaltar que, embora o PIS no parea constituir-se em contribuio para financiamento da Seguridade Social, atualmente seus recursos compem o Fundo de Amparo do Trabalhador FAT, destinado ao pagamento do seguro-desemprego (que benefcio previdencirio) e do abono anual (Pis/Pasep) do empregado de baixa renda. Por se tratar de assuntos um tanto ridos e de legislao farta, no se teve a inteno de escrever um manual, nem foi esta a pretenso. Trata-se de uma publicao cujo objetivo principal auxiliar os associados na execuo de suas tarefas dirias na fiscalizao, trazendo as principais informaes sobre tais
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contribuies, bem como a legislao aplicvel. Consequentemente, tal trabalho acabar por servir como instrumento de pesquisa para alunos, professores e profissionais da rea.
CAPTULO
CONSIDERAES SOBRE AS CONTRIBUIES SOCIAIS E SOBRE OS FUNDOS PIS/PASEP
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1. CONTRIBUIES SOCIAIS DEFINIO E BASE LEGAL

CONTRIBUIO SOCIAL uma espcie de tributo, criado com o fim de custear atividades estatais especficas, que no so inerentes ao Estado. Tem como objetivo a interveno no domnio econmico, o interesse das categorias profissionais e o custeio do sistema da Seguridade Social. Sua instituio e cobrana de competncia exclusiva da Unio, exceto aquela autorizada pelo art. 149 pargrafo 1. Da Constituio Federal: CONSTITUIO FEDERAL Art. 149 Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos artigos 146, III, 150, I e III e sem prejuzo do previsto no art. 195, par. 6., relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Pargrafo 1. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio em benefcio destas, do regime previdencirio de que trata o artigo 40, cuja alquota no ser inferior contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. Vimos que a Contribuio Social, tm a finalidade especfica de atender um determinado programa, de carter social ou de equilbrio social ou econmico. A arrecadao advinda da cobrana de Contribuies Sociais institudas, no poder ter destinao diferente daquela para a qual fora criada. Somente a Unio poder instituir e cobrar contribuies sociais, exceto aquela prevista no pargrafo 1. Do artigo 149 da Constituio Federal destinada manuteno dos benefcios previdencirios dos servidores dos Estados, Municpios e do Distrito Federal At a promulgao da Constituio Federal em outubro de 1988, a Unio, cobrava contribuies das empresas e dos entes pblicos para a formao do fundo PIS/PASEP, o qual era revertido em benefcios mantidos a favor dos empregados e servidores pblicos, civis e militares, alm da contribuio
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social destinada a manuteno dos benefcios previdencirios, arrecadados pela diretamente pela instituio previdenciria.
2. ORIGEM E EVOLUO HISTRICA E LEGISLATIVA DO PIS E DO PASEP

PIS PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL Institudo pela Lei Complementar n 07, de 07 de setembro de 1970, com o fim de institucionalizar a participao do empregado nas atividades da empresa. o programa era executado mediante a formao de um fundo de participao, constitudo por depsitos efetuados pelas empresas, na Caixa Econmica Federal em benefcio dos empregados e trabalhadores avulsos, e a participao do empregado se dava por meio de contas individuais, abertas na Caixa Econmica Federal em nome de cada participante. o Fundo de participao era constitudo de duas parcelas: a primeira, mediante reduo do Imposto de Renda devido pelas empresas, cujo recolhimento era feito diretamente ao Fundo, proporcional a 5% (cinco por cento) do imposto devido em cada exerccio; a segunda, com recursos prprios das empresas, calculado com base no faturamento, com uma alquota de 0,5% (meio por cento) a partir do exerccio de 1974. A contribuio para o fundo (PIS) das entidades de fins no lucrativos, que tenham empregados, ser definida em Lei. A participao do empregado no Fundo, ser realizada mediante depsitos efetuados em contas individuais abertas em nome de cada empregado, obedecidos os seguintes critrios: 50% (cinqenta por cento) do valor destinado ao Fundo ser dividido em partes proporcionais ao montante de salrios recebidos no perodo; os 50% (cinqenta por cento) restantes sero divididos em partes proporcionais aos qinqnios de servios prestados pela empresa. As contas individualizadas tambm sero creditadas pela correo
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monetria anual do saldo credor; pelos juros, proporcional a 3% (trs por cento) ao ano, calculado anualmente pelo saldo corrigido dos depsitos e pelo resultado lquido das operaes realizadas com recursos do fundo, deduzidas as despesas administrativas e as provises e reservas. A cada ano, contado da data de abertura da conta, ser facultado ao empregado titular, o levantamento do valor dos juros, da correo monetria contabilizada no perodo e do valor distribudo a ttulo de aplicaes. Ser permitida a movimentao total dos valores depositados, nos casos de casamento, aposentadoria ou invalidez do empregado titular e no caso de morte, os saldos das contas sero atribudos aos dependentes, e em sua falta, aos sucessores, na forma da Lei. (Atualmente, no se permite mais a movimentao por motivo de casamento. As obrigaes das empresas com o fundo (PIS), so de carter exclusivamente tributrio, no gerando direitos trabalhista nem a incidncia de qualquer contribuio previdenciria em relao s parcelas devidas, no se classificando como rendimentos do trabalho para quaisquer finalidades. PASEP PROGRAMA DE FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR PBLICO Institudo pela Lei Complementar n 08, de 03 de dezembro de 1970, com o fim de organizar um fundo em benefcio dos servidores pblicos, civis e militares, mediante contribuio mensal da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, da seguinte forma: I Contribuio da Unio: 1% (um por cento) das receitas correntes arrecadadas, deduzidas as transferncias feitas a outras entidades da Administrao Pblica. II Contribuio dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal: 2% (dois por cento) das transferncias recebidas do Governo da Unio e dos Estados atravs do Fundo de Participaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios. As contribuies para o PASEP sero recebidas pelo Banco do Brasil S/A e distribudas entre todos os servidores em atividade, civis e militares, da Unio, dos Estados, dos Municpios, do Distrito Federal e dos Territrios, bem
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como das suas entidades da Administrao Indireta e Fundaes, observado o seguinte: 50% (cinqenta por cento) proporcional ao montante da remunerao percebida pelo servidor, no perodo; 50% (cinqenta por cento) em partes proporcionais aos qinqnios de servios Os depsitos realizados em contas individualizadas no esto sujeitos a Imposto de Renda, ou Contribuio Previdenciria, nem se incorporam, para qualquer fim, remunerao do cargo, funo ou emprego. As contas abertas individualizadamente no Banco do Braisil S/A, sero creditadas: Pela correo monetria anual de seu saldo credor; Pelos juros de 3% (trs por cento) calculado anualmente, sobre o saldo corrigido dos depsitos; Pelo resultado lquido das operaes realizadas com recursos do Programa, deduzidas as despesas administrativas e as provises e reservas. Ao final de cada ano, contado da data de abertura da conta, ser facultado ao servidor o levantamento dos juros e da correo monetria, bem como dos rendimentos da quota parte produzida pela aplicao do fundo. Ser facultado ao titular da conta, por ocasio de casamento, aposentadoria, transferncia para a reserva, reforma ou invalidez, poder o mesmo receber os valores depositados em seu nome, ocorrendo a morte, esses valores sero atribudos aos dependentes e, em sua falta, aos sucessores.(Atualmente no se mais admite a retirada por motivo de casamento). Observa-se na redao do artigo 7 da Lei Complementar n 08, de 03 de dezembro de 1970, que apesar da formao independente do fundo destinado beneficiar os trabalhadores da iniciativa privada (PIS), daquele criado para a formao do patrimnio do servidor pblico PASEP, demonstra inteno da unificao futura dos mesmos, quando disciplina regras iguais para ambos os institutos:
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As importncias creditadas nas contas do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico e do Programa de Integrao Social so inalienveis e impenhorveis, e sero obrigatoriamente transferidas de um para outro, no caso de passar o servidor, pela alterao da relao de emprego, do setor pblico par o privado, e vice-versa. Unificao PIS/PASEP A Lei Complementar n 26, de 11 de setembro de 1975, alterou a legislao que regula o PIS Programa de Integrao Social e o PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, disciplinando que a partir de 1. De julho de 1976, sero unificados, sob a denominao de PIS-PASEP, os fundos constitudos com os recursos do PIS e do PASEP, institudos pelas Leis Complementares ns 07 e 08 de 1970. A Lei manteve os saldos das contas individuais existentes em 30 de junho de 1976, mantendo tambm os critrios de participao dos empregados e servidores estabelecidos na Leis Complementares nmeros 07 e 08 de 1970. Estabeleceu tambm a Lei Complementar n 26 que o participante cadastrado no PIS-PASEP h pelo menos 5 (cinco) anos que percebessem remunerao inferior a 5 (cinco) salrios mnimos, ser-lhe-ia facultado, ao final de cada exerccio financeiro, uma retirada complementar igual ao salrio mnimo mensal vigente. Lembramos que a Lei Complementar n 26, de 11 de setembro de 1976, promoveu a unificao dos fundos denominados PIS Programa de Integrao Social, formado por contribuies das empresas e do PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, mantido mediante contribuies da unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no alterando a forma de contribuio, ou seja: a norma relativa forma contributiva permaneceu inalterada, prevalecendo portanto, o disciplinado pelas Leis complementares ns 07 e 08 de 1970. ALTERAO CONSTITUCIONAL A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 239, promoveu alterao fundamental na norma relativa ao fundo PIS-PASEP, estabelecendo que novos valores no fossem destinados quele fundo, proveniente da cobrana de contribuies denominadas PIS-PASEP. O Fundo PIS-PASEP ser preservado, mantendo-se os benefcios at ento previstos, com exceo da retirada por motivo de casamento, vedando15
se a distribuio da arrecadao realizada para depsitos nas contas individuais dos participantes. O artigo 239 da Constituio Federal de 1988, estabeleceu que a arrecadao das contribuies para o Programa de Integrao Social, criado pela Lei Complementar n 07/70 e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, institudo pela Lei Complementar n 08/70, passa a partir da promulgao da Constituio, outubro de 1988, a financiar o programa do Seguro Desemprego e o abono denominado Abono PIS-PASEP. Portanto, os valores arrecadados a partir de outubro de 1988 a ttulos de Contribuio Social PIS-PASEP, no sero mais destinados ao Fundo PIS-PASEP e sim manuteno do Seguro Desemprego e do Abono anual concedido aos trabalhadores da iniciativa privada ou servidor pblico, que percebam rendimentos at dois salrios mnimos. Como os saldos das contas individuais foram mantidas, e estas sero creditadas pelo juros calculados no perodo, a distribuio deste acrscimo somente ser efetivado, nos limites e condies estabelecidos acima: um salrio mnimo e rendimento mensal no superior a dois salrios mnimos.
3. ASPECTOS TRIBUTRIOS DA CONTRIBUIO PARA O PIS-PASEP

As Contribuies Sociais destinadas manuteno do Seguro desemprego e ao abono previsto no pargrafo 3. do artigo 239 da Constituio Federal, esto disciplinadas pela Lei n 9.715 de 25 de novembro de 1998 e Decreto n 4.524 de 17 de dezembro de 2002. Observa-se que a unificao do Programa de Integrao Social PIS e do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP, se deu somente com relao ao destino de sua arrecadao. Quanto ao aspecto tributrio, so distintos o sujeito passivo da obrigao, o fato gerador, a matria tributvel bem como as alquotas aplicveis. Estabelece o artigo 2. da Lei n 9715 que a contribuio para o PIS-PASEP ser apurada mensalmente:
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I Pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms; III Pelas pessoas jurdicas de direito pblico interno, com base no valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebida; O inciso II da Lei n 9715/98, foi revogado pela Medida Provisrio nmero 2158-35 de 24.08.2001, a qual introduziu em seu artigo 13, a seguinte previso: MP 2158-35 de 24.08.2001: Art. 13 A contribuio para o PIS-PASEP ser determinada com base na folha de salrios, alquota de um por cento, pelas seguintes entidades: I templos de qualquer culto; II partidos polticos; III Instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9532 de 10.09.77 (entidades imunes); IV Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se refere o art. 15 da Lei n 9532/97 (entidades isentas); V sindicatos, federaes e confederaes; VI servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII conselhos de fiscalizao de profisso regulamentada; VIII fundaes de direito privado, e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; IX condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e X a Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105, da Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971.
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Prev ainda o Pargrafo 1. do art. 2. da lei 9715/98 que: as cooperativas, alm da contribuio sobre a folha de pagamento mensal, pagaro, tambm, a contribuio calculada sobre a receita decorrente de operaes com no associados, e a MP n 2158-35 em seu artigo 15, estabelece que as cooperativas podero excluir da base de clculo do PIS-PASEP incidente sobre o faturamento: I os valores repassados aos associados, decorrentes da comercializao de produto por eles entregue cooperativa; II as receitas de venda de bens e mercadorias a associados; III as receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados, aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas; IV as receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produo do associado; V as receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos. Prev ainda a Lei n 9715/98 que para a determinao da base de clculo da contribuio para o PIS-PASEP no se incluem as receitas das autarquias, os recursos classificados como receitas do Tesouro Nacional nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social e ainda: Pargrafo 6. Do artigo 2. da Lei n 9715, com redao includa pela MP n 2158-35 de 2001 A Secretaria do Tesouro Nacional efetuar a reteno da contribuio para o PIS-PASEP, devida sobre o valor das transferncias de que trata o inciso II (valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas). DAS ALQUOTAS APLICVEIS: As alquotas aplicveis sobre a base tributvel para o PIS-PASEP, previstas no artigo 2. Da Lei n 9715/98, de: I Zero vrgula sessenta e cinco por cento sobre o faturamento
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II Um por cento sobre a folha de salrios III Um por cento sobre o valor das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas. PARTICULARIDADES A DESTACAR: O Decreto n 4.524 de 17 de dezembro de 2002, regulamentou os dispositivos da Lei n 9715/98, devendo ser destacado o seguinte: a) Que a unio, os Estados, o Distrito Federal , os Municpios e suas autarquias so contribuintes do PIS-PASEP incidentes sobre as receitas correntes arrecadadas e transferncias correntes e de capital recebidas e que, a contribuio obrigatria e independe de ato de adeso ao Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio de Servidor Pblico. b) Que a Secretaria do Tesouro Nacional efetuar a reteno do PISPASEP incidente sobre o valor das transferncias correntes e de capital efetuadas para as pessoas jurdicas de direito pblico interno, excetuada a hiptese de transferncia para fundao pblica, e que no incidir, em nenhuma hiptese, sobre as transferncias acima, mais de uma contribuio. c) As fundaes pblicas contribuem para o PIS-PASEP com base na folha de salrios. Em seu artigo 70, o Decreto n 4524 de 17.12.2002, estabelece que: As pessoas jurdicas de direito pblico interno, devem apurar a contribuio para o PIS-PASEP com base nas receitas arrecadadas e nas transferncias correntes e de capital recebidas, e que, nas receitas correntes sero includas quaisquer receitas tributrias, ainda que arrecadadas, no todo ou em parte, por outra entidade da Administrao Pblica e deduzidas as transferncias efetuadas a outras entidades de direito pblico interno. Para a apurao da base de clculo do tributo devido, deve-se observar as origens dos recursos recebidos pelo ente pblico. O Estado, recebe repasses e outras verbas da Unio, por intermdio da Secretaria do Tesouro Nacional alm de receitas realizadas diretamente, neste caso, os repasses realizados ao Estado, por meio da STN, conforme contido na Lei 9715/98 e no Decreto 4524/2020, so recebidos com a reteno do valor devido ao PIS-PASEP.
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O Municpio alm da arrecadao prpria, recebe recursos provenientes de repasses da unio e dos Estados. Quanto aos repasses da unio, estes so recebidos pelo seu valor lquido, j retido o encargo devido ao PIS-PASEP. Quanto aos valores recebidos do Estado, dever ser observado aqueles correspondentes a repasses feitos pela unio aos Estados e parcialmente destinados aos municpios, como as quotas partes do IPI sobre exportao e CIDE, etc. Estas rubricas, quando repassadas pela Secretaria do Tesouro aos Estados, j o foram com a reteno da contribuio para o PIS-PASEP, e na forma do pargrafo primeiro do artigo 68 do Decreto n 4524/2002, no incidir em nenhuma hiptese, sobre as transferncias da Secretaria do Tesouro Nacional, mais de uma contribuio para o PIS-PASEP. Para as Fundaes Pblicas a base de clculo do PIS/PASEP a folha de salrios, independentemente da origem dos recursos de custeio da folha, e corresponde remunerao paga, devida ou creditada (Art. 72, Decreto n 4.524/2002). o valor total da folha de pagamento mensal de salrios dos funcionrios da Fundao, excludos os valores correspondentes a benefcios previdencirios. A folha de pagamento mensal compreende os valores dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, adicional de frias, qinqnios, adicional noturno, horas extras, 13 salrio, repouso semanal remunerado e dirias superiores a cinqenta por cento do salrio. Nota! No integram a base de clculo os valores relativos: ao salrio famlia, ao vale transporte, as frias e licena-prmio indenizadas. Alquota: Para as Fundaes Pblicas a alquota aplicvel de 1% (um por cento) sobre a folha de salrios. Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista a) Base de Clculo As contribuies devidas ao PIS/PASEP pelas Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista tero como base de clculo o faturamento mensal (art. 2, Inc, I, Lei n 9.715/1998, art.2, Lei n 9.718/1998 e art. 10, Decreto n 4.524/2002). O faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica.Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a
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classificao contbil adotada para as receitas. Todavia, so excludos da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP os recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do oramento geral da unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista (art. 14, Inc. I e 1, MP n 2.158-35, de 24.08.2001 e art. 45, Decreto n 4.524/2002). Nota! Sobre o total do faturamento decorrente da venda de bens imveis, que no integre o ativo permanente, haver a incidncia do PIS/PASEP ( arts. 2 e 3, 1, da Lei n. 9.718/1998). b) Alquota - A contribuio devida pelas Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista ser calculada mediante a aplicao da alquota de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) sobre o faturamento mensal (art. 8, Inc. I, da Lei 9.715/1998 e art. 51, doDecreto 4.524/2002). PRAZO DE RECOLHIMENTO O pagamento da contribuio para o PIS/PASEP dever ser efetuado at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia dos correspondentes fatos geradores (art. 18, da Medida Provisria 2.158-35, de 24.08.2001 e art. 10 da Lei 10.637/2002). PAGAMENTO EM ATRASO Sobre o pagamento em atraso da contribuio para o PIS/PASEP incidiro as penalidades e demais acrscimos previstos na legislao do imposto sobre a renda (art. 9, da Lei n 9.715/1998).
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CAPTULO
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS
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1. ANTECEDENTES HISTRICOS DO PIS/PASEP E COFINS

1.1. PIS/PASEP
O Programa de Integrao Social PIS foi institudo pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, com o objetivo de promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas. O Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP foi institudo pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, de maneira semelhante ao PIS. A partir de 1 de julho de 1976, por fora da Lei Complementar n 26, de 11 de setembro de 1975, os fundos constitudos com os recursos do PIS e do PASEP foram unificados sob a denominao de PIS-PASEP.
1.2. COFINS
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS um tributo incidente sobre a receita bruta das empresas em geral e sobre as importaes, com destinao constitucionalmente assegurada, com exclusividade, s reas de sade, assistncia e previdncia social. A COFINS foi instituda pela Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991. Sucedeu o Fundo de Investimento Social - FINSoCIAL criado pelo Decreto n 1940, de 25 de maio de 1982, extinto pela L ei Complementar n 70. devida pelas pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas pela legislao do IR, sem prejuzo da cobrana das contribuies para o PIS e para o PASEP.
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2. MODALIDADES
2.1. PIS/PASEP
A contribuio para o PIS/PASEP compreende trs modalidades: a) sobre o faturamento; b) sobre a folha de salrios; c) sobre importao. Na modalidade faturamento, os contribuintes so as pessoas jurdicas de direito privado e todas as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda. Na modalidade folha de salrios, contribuem as entidades sem fins lucrativos que tenham empregados.
2.2. COFINS
A CoFINS existe nas seguintes modalidades: a) sobre o faturamento; b) sobre importao.
3. REGIMES
H dois regimes para o PIS/PASEP e para a COFINS incidente sobre o faturamento: a) regime cumulativo b) regime no-cumulativo O regime cumulativo incide sobre o faturamento, sem quaisquer dedues de crditos, como regra geral. No regime no-cumulativo h compensao de crditos na apurao das contribuies devidas. No regime no-cumulativo considera-se na apurao da base de clculo tanto as receitas auferidas quanto despesas realizadas, ou seja, observa-se um sistema de dbitos e crditos.
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4. FATO GERADOR
O fato gerador das contribuies a receita mensal auferida. Ressalvadas as hipteses de excluses, isenes ou outros benefcios, sempre que a empresa auferir receitas estar sujeita apurao da Contribuio ao PIS/PASEP e da CoFINS. Esta regra vlida tanto para o regime cumulativo quanto para o regime no-cumulativo.
5. BASE DE CLCULO
A base de clculo o faturamento do ms, assim entendido a receita bruta total, como definida pelos arts. 2 e 3, 1, 3 e 4 da Lei n 9.718, de 1998, deduzidos os valores correspondentes s excluses e isenes.
5.1. REgIME dE COMPEtNCIA

Como regra geral, as receitas devem ser consideradas por regime de competncia, ou seja, independentemente de sua realizao. Dessa forma, mesmo sem reflexos no caixa da empresa, as receitas auferidas no perodo de apurao devem ser consideradas para fins de clculo das contribuies.
5.2. REgIME dE CAIxA

As pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido podero adotar o regime de caixa, para fins de apurao da base de clculo mensal do PIS/PASEP e da COFINS, desde que tambm tenham adotado este regime para apurao trimestral do IRPJ e da CSLL. De acordo com o art. 30, 1, da MP 2.258-35/01, ao resultado da variao cambial deve ser aplicado o regime de caixa, sendo facultado ao sujeito passivo optar pelo regime de competncia, se este lhe for favorvel. Entretanto, a opo deve ser aplicada a todos os tributos (PIS/COFINS/ IRPJ/CSLL) e no apenas ao PIS/COFINS.
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5.3. ExClUSES AdMItIdAS

No integram a base de clculo, ou seja, podero ser excludas na apurao das contribuies, as receitas isentas, ou no alcanada pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero), as receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente, as receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria e outras. Ver art. 3 da Lei n 9.718/1998; art. 1 das Leis 10.833/2003 e 10.637/2002; art. 79 da Lei n 11.941/2009; art. 15, 16 e 17 da Lei n 11.945/2009.
5.3.1. ExClUSES E dEdUES ESPECFICAS

A legislao prev excluses e dedues a serem consideradas no clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a serem recolhidas pelas: a) Empresas transportadoras de carga - art. 2 da Lei n 10.209/2001; b) Agncias de publicidade e propaganda - art. 13 da Lei n 10.925/2004; c) Factoring 3 do art. 10 do Decreto n 4.524/2002; d) Operadoras de planos de assistncia sade 9 do art. 3 da Lei n 9.718/1998; e) Concessionrias ou permissionrias de servio pblico de transporte urbano de passageiros - art. 33 do Decreto n 4.524/2002; f) Lojas Francas. - art. 35 do Decreto n 4.524/2002.
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6. DISPOSIES ESPECIAIS SOBRE RECEITAS

6.1. VARIAES MONEtRIAS E CAMBIAIS A partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito do contribuinte, em funo de taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, so consideradas, para efeitos da incidncia do PIS e da CoFINS, como receitas financeiras. Fundamentao: Art. 9 da Lei n 9.718/1998; art. 30 da MP n 2.158/2001, art. 4 e 8 da Lei n 9.249/1995
6.2. RECEItAS dE VENdAS PARA O POdER PBlICO

No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, o pagamento das contribuies pela pessoa jurdica contratada poder ser diferido at a data do recebimento do preo. A utilizao desse tratamento tributrio facultada ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento. Fundamentao: art. 7 da Lei n 9.718/1998.
6.3. CONtRAtOS dE lONgO PRAzO

A contribuio incidente na hiptese de contratos, com prazo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, ser calculada sobre a receita apurada de acordo com os critrios de reconhecimento adotados pela legislao do imposto de renda, previstos para a espcie de operao.
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Fundamentao: art. 8 da Lei n 10.833/2003; art. 10 do Decreto-lei n 1.598/1977; IN SRF n 21/1979.
6.4. RECEItAS dECORRENtES dA COMPENSAO dE CRdItOS, RESSARCIMENtO E REStItUIO dE INDBITOS

De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 25/2003 no h incidncia da COFINS e do PIS/PASEP sobre os valores recuperados a ttulo de tributo pago indevidamente. Os juros incidentes sobre o indbito tributrio recuperado receita nova e, sobre ela, incidem a COFINS e o PIS/PASEP.
6.5. OPERAES REAlIzAdAS EM MERCAdOS dE LIQUIDAO FUTURA

A partir de 30 de dezembro de 2004, para efeito de determinao da base de clculo da COFINS e do PIS/PASEP, os resultados positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, inclusive os sujeitos a ajustes de posies, sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, cesso ou encerramento da posio. O resultado positivo ou negativo ser constitudo pela soma algbrica dos ajustes, no caso das operaes a futuro sujeitas a essa especificao, e pelo rendimento, ganho ou perda, apurado na operao, nos demais casos. Esse tratamento aplica-se, no caso de operaes realizadas no mercado de balco, somente quelas registradas nos termos da legislao vigente. A partir de 28 de maio de 2009, com a revogao do 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, essas receitas no mais sero tributadas pelas contribuies apuradas pelo regime cumulativo. Fundamentao: art. 32 da Lei n 11.051 de 2004
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6.6. VECUlOS USAdOS

A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores deve apurar o valor da base de clculo nas operaes de venda de veculos usados adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. Na determinao da base de clculo ser comutada a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. O custo de aquisio de veculo usado o preo ajustado entre as partes. Essas receitas, ainda que a empresa esteja no Lucro Real, esto excludas da no-cumulatividade, permanecendo sujeitas ao regime cumulativo das contribuies. Dessa forma, as regras relativas apurao do PIS/PASEP e da COFINS pelo contribuintes optantes pelo Lucro Presumido (regime cumulativo), em relao venda de veculos usados, aplicam-se de forma idntica aos contribuintes optantes pelo Lucro Real. Fundamentao: art. 5 da Lei n 9.716/1998, art. 8 , VII, da Lei 10.637/2002 e art. 10, VII da Lei n 10.833/2003.
6.7. PlANOS dE PREVIdNCIA COMPlEMENtAR RECEITA AUFERIDA PELO PATROCINADOR

Conforme determinao da Medida Provisria n 453, de 2009, para efeito de determinao da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, a pessoa jurdica patrocinadora poder reconhecer as receitas originrias de plano de benefcios administrados por entidades fechadas de previdncia complementar, na data de sua realizao. A referida MP foi convertida na Lei n 11.948/2009. As empresas de Previdncia Complementar fechadas, mais conhecidas como fundos de penso, apuram o PIS e a CoFINS de acordo com o
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Anexo III da IN SRF 247/2002.(pg. 213) Fundamentao: art. 5 da Lei n 11.948/2009.
6.8. FAtURAMENtO ANtECIPAdO E VENdA PARA ENTREGA FUTURA

H duas situaes que ocorrem usualmente nas operaes comerciais entre as empresas que podem gerar dvida quanto ao momento de reconhecimento das receitas para fins de tributao. a) Venda para entrega futura O bem colocado disposio do comprador, mas por pacto entre as partes, permanece em poder do vendedor. Neste caso, o produto est disponvel em estoque, mas por convenincia do prprio comprador ainda no foi entregue. Em geral, nas operaes de venda para entrega futura, poder ser emitida nota fiscal, para simples faturamento e por ocasio da efetiva sada global ou parcial da mercadoria, o vendedor emitir nota fiscal em nome do adquirente, indicando, alm dos demais requisitos exigidos, como natureza da operao Remessa Entrega Futura, bem como os dados da nota fiscal relativa ao simples faturamento (nmero, data e valor da operao). Ressalte-se que para o reconhecimento da receita de venda de mercadorias ou produtos deve ser observado se a empresa vendedora possui ou no a mercadoria ou produto, objeto da compra e venda em seu estoque. Havendo esse produto em estoque, h que se reconhecer a receita no momento da pactuao da venda (contrato de compra e venda ou na emisso de nota fiscal para simples faturamento), e no no momento da entrega efetiva do produto (que se dar posteriormente) b) Faturamento antecipado o faturamento antecipado ocorre quando o faturamento realizado em momento em que o bem objeto da operao ainda no est disponvel fisicamente para o comprador. Trata-se de faturamento antecipado, para entrega futura.
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Neste caso, a receita somente deve ser reconhecida no perodo de apurao em que o bem for produzido ou for adquirido, no caso de revenda, ficando disponvel para o comprador. Ou seja, no h que se falar em tributao pelas contribuies antes da disponibilizao fsica do bem para o adquirente.
6.9. BONIFICAES RECEBIdAS

As mercadorias recebidas em bonificao so remessas feitas a um determinado estabelecimento, muitas vezes vinculadas a promoes, cotas atendidas de vendas ou fidelidade de fornecedores, entre outros. H diferentes formas de bonificao. A bonificao recebida juntamente ou de forma vinculada a uma operao de compra. Nesse caso, pode-se tratla como a chamada dzia de treze, onde o valor da bonificao acaba por diminuir o custo unitrio de cada produto recebido, no gerando receita para quem recebe os produtos. Esse mesmo tipo de bonificao pode ser considerado como desconto incondicional, desde que constem da nota fiscal e no dependam de evento posterior emisso do documento. Nessa hiptese, tambm no h que se falar de incidncia das contribuies. H, no entanto, a possibilidade de recebimento de bonificaes de forma isolada, desvinculada de qualquer compra. Nessa situao, por no haver aquisio juntamente ou vinculada bonificao, a contabilizao desse benefcio acaba por influenciar a receita da empresa que a recebe, podendo, dessa forma gerar dvida no que se refere incidncia das contribuies. Nesse caso recebimento de bonificao desvinculada de qualquer compra, poder haver equiparao a uma doao recebida, gerando, portanto, tributao pelas contribuies sociais. Ver Processo de Consulta n 85/10. rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal SRRF / 8 Regio Fiscal. Publicado no DOU em 16.03.2010.
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7. BACk TO BACk
A operao back to back se caracteriza como um negcio triangular no qual uma pessoa jurdica situada em territrio nacional, adquire de fornecedor situado em outro pas um determinado produto e efetua sua revenda para comprador de um terceiro pas, sem que a mercadoria objeto do negcio transite fisicamente pelo territrio nacional. A entrega ao adquirente estrangeiro efetuada pela empresa vendedora estrangeira por conta e ordem da empresa nacional. o posicionamento da Receita Federal do Brasil no sentido de no considerar a operao como uma exportao, tal como definido no processo de Consulta n 323/08. Entretanto, a operao conhecida por drawback, est isenta da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS Importao, para os bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de iseno. O Drawback um regime aduaneiro especial de incentivo exportao que consiste na suspenso ou eliminao de tributos incidentes sobre importaes, desde que tais insumos sejam utilizados para beneficiamento em produtos a serem exportados. Ressalte-se que operao de drawback ,foi criada em 21 de novembro de 1966, atravs do Decreto Lei n. 37, artigo 78. So trs as modalidades do regime de Drawback: Restituio: os impostos so pagos por ocasio da entrada, porem so restitudos por ocasio da exportao do produto acabado obtido com os insumos importados ou outros de mesma natureza. A restituio feita atravs de credito fiscal e dever ser requerida dento de 90 (noventa) dias a contar da efetiva exportao, podendo ser este prazo prorrogado por igual perodo a pedido do interessado, devidamente justificado. Suspenso: na importao de mercadorias a serem utilizada em processo de industrializao de produto a ser exportado, os tributos federais (imposto de Importao e IPI) tero sua exigibilidade suspensa. H iseno de ICMS, de acordo com o Convnio ICMS 27/90, com alteraes dos convnios 77/91 e 94/94.
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Iseno: isenta de tributos federais a importao de mercadorias em qualidade e quantidade equivalentes, destinada reposio de mercadorias anteriormente importadas, utilizadas na industrializao de produto exportado. a reposio de estoque com benefcio isencional. As importaes realizadas ao amparo do regime de DRAWBACK no esto sujeitas ao exame de similaridade e obrigatoriedade de transporte em navio de bandeira brasileira. Nas duas modalidades h iseno do Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante - AFRMM.
8. PRESCRIO E DECADNCIA
Tanto a prescrio como a decadncia relacionam-se ao decurso de determinado tempo, culminando, ambos, em uma perda de um direito. A decadncia pode ser definida como o fato jurdico que faz perecer um direito pelo no exerccio do mesmo. De acordo com o art. 173 do CTN Cdigo Tributrio Nacional, a decadncia em matria tributria opera=se em cinco anos. A prescrio refere-se ao prazo para que o sujeito ativo ingresse em juzo para cobrar o crdito tributrio (Art. 174 do CTN)
9. REGIME CUMULATIVO PARA O PIS/ PASEP E COFINS 9.1. AlqUOtAS

As alquotas do PIS e da COFINS para as pessoas jurdicas em geral ou para as receitas no inseridas na sistemtica da no cumulatividade so de: a) 0,65% para o PIS/PASEP; e b) 3% para a COFINS.
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Sobre alquota zero ver o tpico 12 - Benefcios Fiscais. Sobre alquotas diferenciadas ver tpico13 Sobre instituies financeiras ver tpico 9.6.
9.2. ClCUlO dAS CONtRIBUIES

As contribuies a recolher so calculadas mediante a aplicao das alquotas acima sobre a base de clculo. A receita obtida com a venda de ativo permanente no faz parte da base de clculo. Tambm no integram a base de clculo as receitas auferidas com exportaes que tm iseno das contribuies.
9.3. dEdUES dO VAlOR dEVIdO

Diferentemente do regime no-cumulativo, onde h crditos a serem deduzidos do valor do dbito, no regime cumulativo, em regra, o valor apurado corresponder ao valor a ser pago. Contudo, h ainda alguns valores que podero ser deduzidos ou compensados. So eles: a) Retenes na fonte de PIS e COFINS sofridas; b) Valores pagos a maior ou indevidamente.
9.4. FORMA E PRAzO dE PAgAMENtO

As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS devem ser pagas atravs de DARF, de forna centralizada pelo estabelecimento matriz, at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
9.4.1. ACRSCIMOS lEgAIS

Os dbitos para com a Unio, decorrentes de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 1998, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica, sero acrescidos de multa de
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mora, calculada taxa de 0,33% por dia de atraso, limitada a 20% e juros correspondentes taxa Selic (Art. 5, 3 e art. 61 da Lei 9.430/1996).
9.4.2. CdIgOS dO dARF

a) PIS/PASEP: 8109 b) COFINS: 2172
9.5. OBRIgAES ACESSRIAS dEClARAES.

Em regra, como decorrncia das contribuies para o PIS e a COFINS, o contribuinte dever enviar Secretaria da Receita Federal do Brasil, as seguintes declaraes/demonstrativos: a) Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios DCTF onde informar o valor do dbito j lquido das retenes sofridas, bem assim, a forma de quitao do dbito; b) Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais DACON- onde informar diversos valores que permitiro a averiguao da forma de clculo das contribuies.
9.6. INStItUIES FINANCEIRAS E OUtRAS ENTIDADES

As instituies financeiras tm tratamento diferenciado no que tange s contribuies. Isto ocorre, especialmente em decorrncia da especificidade de sua atividade, que em regra difere das demais pessoas jurdicas. Veremos neste subtpico, as regras gerais de tributao desse tipo de pessoa jurdica.
9.6.1. REgIME APlICVEl

Primeiramente cumpre esclarecer que de acordo com as Leis n 10.833/2003 e 10.637/2002 as instituies financeiras no se sujeitam ao regime no-cumulativo das contribuies, ou seja, esto sujeitas apenas ao regime cumulativo.
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Conforme determina o art. 10 e o art. 8 das Leis n 10.833/2003 e 10.637/2002 respectivamente, permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP vigentes anteriormente, no se lhes aplicando as disposies do regime nocumulativo, as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718/1998, quais sejam: a) Bancos comerciais b) Bancos de investimentos; c) Bancos de desenvolvimento, d) Caixas econmicas; e) Sociedades de crdito; f) Financiamento e investimento; g) Sociedades de crdito imobilirio; h) Sociedades corretoras; i) Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; j) Empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito; k) Empresas de seguros privados; l) Entidades de previdncia privada, abertas e fechadas; m) Empresas de capitalizao; n) Empresas de securitizao de crditos imobilirios, nos termos da Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997; o) Empresas de securitizao de crditos financeiros; p) Empresas de securitizao de crditos agrcolas. Dessa forma, as pessoas jurdicas acima elencadas no se sujeitam ao regime no-cumulativo das contribuies, permanecendo no regime existente anteriormente, ou seja, no regime cumulativo.
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9.6.2. BASE dE ClCUlO

A base de clculo para o regime cumulativo, conforme vimos em tpico anterior, corresponde ao faturamento da pessoa jurdica. Contudo, h dedues especficas aplicveis a essas entidades. Os bancos comerciais, bancos de investimento bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito podero excluir ou deduzir: a) Despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; b) Despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies de direito privado; c) Desgio na colocao de ttulos; d) Perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; e) Perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge. As empresas de seguros privados podero deduzir o valor referente s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importncias recebidas a ttulo de cosseguro e resseguro e outros ressarcimentos. As entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, podem excluir da base de clculo das contribuies os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e de resgates. As empresas de capitalizao deduzem os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de resgate de ttulos. As pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, financeiros e agrcolas, podem deduzir da base de clculo das contribuies, as despesas de captao de recursos incorridas.
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Nos termos do art. 110 da Lei n 11.196/2005 foi determinado que para efeito de determinao da base de clculo da Contribuio para o PIS/ PASEP, da COFINS, do IRPJ e da CSLL, as instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem computar como receitas ou despesas incorridas nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura. a) A diferena apurada no ltimo dia do ms, entre as variaes das taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferenas de curvas), sendo o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato, da cesso ou do encerramento da posio, nos casos de swap e operaes a termo; Mercado futuro e outros derivativos com ajustes financeiros dirios ou peridicos de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam taxas de juros spot ou instrumentos de renda fixa para os quais seja possvel a apurao do critrio aqui previsto; OBS.: O swap uma operao realizada para liquidao em data futura que implica na troca de resultados financeiros entre duas partes durante um determinado perodo. Um swap tem sempre duas pontas, uma que aposta na variao dos juros (compradora) e outra que aposta na variao do dlar (vendedora). Taxa de juro Spot ( vista) - Taxa de juro fixada no presente para um emprstimo contrado na mesma data. b) O resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso dos mercados referidos no item anterior cujos ativos subjacentes aos contratos sejam mercadorias, moedas, ativos de renda varivel, taxas de juros a termo ou qualquer outro ativo ou varivel econmica para os quais no seja possvel adotar o critrio previsto no referido item; c) o resultado apurado na liquidao do contrato, da cesso ou do encerramento da posio no caso de mercado de opes e demais derivativos. Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente ser admtido o reconhecimento de despesas ou de perdas se a operao tiver
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sido registrada em sistema que disponha de critrios para aferir se os preos, na abertura ou no encerramento da posio, so consistentes com os preos de mercado. Nos casos de operaes de hedge realizadas em mercados de liquidao futura em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas sero apropriadas pelo resultado: a) Da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de contratos sujeitos a ajustes de posies; b) Auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos. OBS.: Em finanas, chama-se cobertura (hedge, em ingls) ao instrumento que visa proteger operaes financeiras contra o risco de grandes variaes de preo de determinado ativo. Uma estratgia de hedging consiste em realizar um determinado investimento com o objetivo especfico de reduzir ou eliminar o risco de outro investimento ou transao. Para efeito de determinao da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fica vedado o reconhecimento de despesas ou de perdas apuradas em operaes realizadas em mercados fora de bolsa no exterior. Atente-se que essas excluses especficas no impedem a deduo das excluses e dedues gerais vistas em tpico anterior. Dispe ainda o art. 32 da Lei n 11.051/2004, que para efeito da determinao de base de clculo da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP, os resultados positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas em cercados de liquidao futura, inclusive os sujeitos a ajustes de posies, sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, cesso ou encerramento da posio. O resultado positivo ou negativo ser constitudo pela soma algbrica dos ajustes , no caso das operaes a futuro sujeitas a essa especificao, e pelo rendimento, ganho ou perda, apurado na operao, nos demais casos. Essa disposio aplica-se:
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a) No caso de operaes realizadas no mercado de balco, somente quelas registradas nos termos da legislao vigente; b) Em relao pessoa fsica, aos ganhos lquidos auferidos em mercados de liquidao futura sujeitos a ajustes de posies, ficando mantidas para os demais mercados as regras previstas na legislao vigente.
9.6.3. AlqUOtAS
As alquotas das contribuies para as instituies aqui elencadas so: a) 0,65% para a Contribuio para o PIS/PASEP; b) 4% para a COFINS.
9.6.4. PRAzO PARA PAgAMENtO

Os bancos comerciais, bancos de investimento bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privadas e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privadas abertas e fechadas devem recolher o DARF da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
10. REGIME NO-CUMULATIVO PARA O PIS/PASEP E COFINS

10.1. NO-CUMUlAtIVIdAdE
At 2002, o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre o faturamento das empresas eram apurados somente na sistemtica cumulativa, sendo vedado o desconto de crditos. Este cenrio foi alterado com o advento da Medida Provisria n 66, de 29.08.2002, convertida posteriormente na Lei n 10.637, de
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30.12.2002, que introduziu a sistemtica no-cumulativa do PIS/PASEP. A no-cumulatividade da CoFINS veio em seguida, por meio da Medida Provisria n 135, de 30.12.2003, convertida na Lei n 10.833, de 29.12.2003. Dessa forma, a partir de 1 de dezembro de 2002, em relao ao PIS/ PASEP, e 1 de fevereiro de 2004, em relao COFINS, passamos a conviver com dois regimes de apurao das contribuies: o cumulativo e o no cumulativo. A nova sistemtica de clculo consiste, basicamente, no desconto de crditos sobre o valor apurado das contribuies.
10.2. PESSOAS jURdICAS SUjEItAS AO REgIME NOCUMULATIVO

A nova sistemtica de clculo das contribuies no aboliu o regime cumulativo. Dessa forma, a par da cumulatividade passamos a conviver tambm com a no-cumulativa.
10.2.1. PESSOAS jURdICAS NO SUjEItAS AO REgIME dA NO-CUMUlAtIVIdAdE

A forma no-cumulativa de apurao do PIS/PASEP e da COFINS no se aplica s pessoas jurdicas que apuram o imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado e s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional, ou que optavam pelo extinto Simples Federal. A no-cumulatividade tambm no se aplica s pessoas jurdicas imunes ao imposto de renda (templos religiosos, partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos que atendam os requisitos legais). As entidades isentas do imposto de renda (associaes civis, culturais, recreativas, cientficas e filantrpicas, sindicatos patronais, fundaes de direito privado, etc.) se auferirem receitas no decorrentes de suas atividades prprias, estaro sujeitas sistemtica da no-cumulatividade em relao a essas receitas, uma vez que somente as pessoas jurdicas imunes esto excludas desta sistemtica.
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As pessoas jurdicas no sujeitas sistemtica da no-cumulatividade permanecem sujeitas s normas de apurao do PIS/PASEP e da COFINS previstas anteriormente, em especial nas Leis n 9.715/1998 e 9.718/1998, ou seja, sujeitam-se ao regime cumulativo. Fundamentao: art. 8, II a IV, da Lei n 10.637/2002; art. 10, II a IV, da Lei n 10.833/2003. Outras pessoas jurdicas no sujeitas sistemtica A sistemtica da no-cumulatividade tambm no se aplica s seguintes pessoas jurdicas, independentemente da forma de tributao do imposto de renda: a) Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada, abertas e fechadas; b) Empresas de securitizao de crditos; c) operadoras de planos de sade d) Empresas particulares que explorem servios de vigilncia e de transporte de valores na forma da Lei n 7.102, de 20.06.1983; e) rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; f) Sociedades cooperativas, exceto as agropecurias e as de consumo. Fundamentao: art. 8, I, V, X, da Lei n 10.637/2002; arts. 10, I,V,VI e 15, V da Lei n 10.833/2003.
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10.2.2. RECEItAS NO SUjEItAS SIStEMtICA

As receitas a seguir relacionadas, ainda que auferidas por pessoa jurdica tributada pelo lucro real, no devem compor a base de clculo do PIS/ PASEP e da COFINS no-cumulativas, embora devam ser computadas na base de clculo das contribuies no regime cumulativo ou prprio a que se sujeitam: a) Sujeitas substituio tributria; Produtos sujeitos substituio tributria: . cigarros (art. 5 da Lei n 9.715, de 25.11.1998; . veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11 (motocicletas), ambos da TIPI (art. 43 da Medida Provisria n 2.158-35/2001) b) Relativas s operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores; c) Decorrentes da prestao de servios de telecomunicao; d) Decorrentes de venda de jornais e peridicos; e) Decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; f) Sujeitas sistemtica prpria de tributao aplicvel ao Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), nos termos dos arts. 21, 41 e 42 da Instruo Normativa SRF n 247/2002, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 358/2003; g) Relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003 1. Com prazo superior a 01 ano, de administradoras de planos de consrcio de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
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2. Com prazo superior a 01 ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; 3. De construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem assim os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentada em processo licitatrio at aquela data; 4. Decorrentes de atividade de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobilirio e construo de prdio destinado venda. h) Decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; i) Decorrentes de servios prestados por hospital, pronto socorro, clnica mdicas, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, bem assim os servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; j) Decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior; k) Decorrentes da venda de mercadoria por lojas francas referidas no art. 15 do Decreto-lei num 1.455/1976; l) Decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; m) Auferidas por pessoas jurdicas , decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; n) Decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro RAB;
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o) Decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; p) Decorrentes da execuo por administrao , empreitada ou subempreitada de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010; q) Auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo; r) Decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; s) Decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; t) Decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo; u) Auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como da anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas.
10.3. FAtO gERAdOR E PERIOdICIdAdE

Semelhante sistemtica cumulativa, o PIS/PASEP e a COFINS nocumulativa tm como fato gerador o faturamento mensal da empresa, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica. Fundamentao: art. 1, caput, da Lei n 10.637/2002; art. 1, caput, da Lei n 10.833/2003.
10.4. BASE dE ClCUlO

A base de clculo da contribuio o valor do faturamento mensal da empresa, que abrange o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica independentemente de sua denominao ou classificao contbil (faturamento no sentido amplo).
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O total das receitas, conforme prev as Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003, compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Alm das receitas prprias da atividade da pessoa jurdica (faturamento em sentido estrito), devero ainda ser adicionadas base de clculo as demais receitas auferidas, como o caso das receitas oriundas do aluguel de imveis pertencentes ao contribuinte, quando no integrantes do objeto social. Nota: Com o advento da Lei n 11.941/2009, a base de clculo das contribuies no regime cumulativo e no-cumulativo passaram a ser distintas. No primeiro, restritas ao faturamento do contribuinte, e no segundo, abrangendo o total das receitas auferidas (faturamento e demais receitas). Fundamentao: art. 1, 1 a 3, da Lei n 10.637/2002; art. 1, 1 a 3, da Lei n 10.833/2003.
10.4.1. REgIME dE COMPEtNCIA

Na modalidade no-cumulativa, as receitas devem ser consideradas de acordo com o regime de competncia, ou seja, independentemente de seu recebimento. No cabe nesta sistemtica a adoo do regime de caixa, no qual as receitas so tributadas somente por ocasio do seu recebimento. O regime de caixa restrito s contribuies apuradas pela cumulatividade. Fundamentao: art. 1, caput, da Lei n 10.637/2002; art. 1, caputda Lei n 10.833/2003.
10.5. AlqUOtAS
Sobre a base de clculo das contribuies, determinada na forma do tpico 10.4, sero aplicadas as alquotas de: a) 1,65% para o PIS/PASEP
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b) 7,6% para a COFINS. A par dessas alquotas gerais, para determinadas receitas h a aplicao de alquotas diferenciadas, como o caso dos produtos beneficiados por alquotas zero ou dos produtos sujeitos denominada incidncia monofsica.
10.6. CRdItOS dO PIS/PASEP E dA COFINS

A grande novidade do regime no-cumulativo em relao ao regime cumulativo reside na possibilidade de desconto de crditos do valor apurado das contribuies. Basicamente, aps o clculo das contribuies o contribuinte deduz os crditos a que tem direito. H que se destacar que, embora o ttulo desta modalidade de contribuio sugira a implantao da no-cumulatividade, este instituto no foi adotado em suja plenitude, pois as leis n 10.637/2002 e n 10.833/2003 preferiram listar as operaes que geram e as que no geram direito a crdito. Desta forma, para clculo do crdito, no basta que uma despesa seja necessria ou imprescindvel atividade. necessrio que ela tenha sido taxativamente listada pelo legislador. Portanto, necessrio analisar a legislao para saber quais so as possibilidades de crditos.
10.6.1. REgRAS BSICAS

Apesar da peculiaridade do regime no-cumulativo das contribuies, alguns princpios podem ser identificados. Como regra geral, o direito aos crditos do PIS/PASEP e da COFINS nasce com a aquisio, em cada ms, de bens e servios que, na fase anterior da cadeia de produo ou de comercializao, se sujeitaram s mesmas contribuies e cuja receita da venda ou da revenda integre a base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS no-cumulativas. Nota: As vendas efetuadas com suspenso, alquota zero ou no incidncia do PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes (art. 17 da Lei n 11.033/2004) Tambm bom ressaltar que o direito ao crdito abrange somente os
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bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a no-cumulatividade, ou seja, no possvel o desconto de crditos em relao a fatos ocorridos anteriormente no-cumulatividade. Outra questo importante o aspecto temporal, ou seja, quando o crdito poder ser apropriado. Da mesma forma que a incidncia das contribuies, os crditos sero apropriados de acordo com o regime de competncia, ou seja, considerando as aquisies de bens e servios e as despesas e custos incorridos, independentemente de pagamento. Aqui tambm no importa a efetiva movimentao do caixa (regime de caixa). Fundamentao: art. 3, 1, 2, II e 3, III, da Lei n 10.637/2002; art. 3, 1, 2, II e 3, III, da Lei n 10.833/2003.
10.6.1.1. REStRIES
No geram crditos: Para a pessoa jurdica revendedora, as aquisies de mercadorias em relao s quais a considerao seja exigida do fornecedor, na condio de substituto tributrio; As aquisies de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota zero, isentos ou no alcanados pela contribuio; O pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485/2002 (vendas diretas ao consumidor final) , devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI; As aquisies de produtos que, nas fases anteriores da cadeia, se submeteram incidncia monofsica da contribuio.
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10.6.1.2. AqUISIO dE CONtRIBUINtES dO SIMPLES NACIONAL

A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, prev que as microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. Diante de tal vedao, ficou a dvida se poderia haver desconto de crditos do PIS/PASEP e da COFINS em relao s aquisies de contribuintes optantes pelo Simples Nacional, uma vez que tais contribuies esto inseridas no regime unificado. O Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 15, de 26.09.2007, estabeleceu que as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa do PIS/PSEP e da COFINS, observadas as vedaes previstas e as demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.
10.6.1.3. ClCUlO dOS CRdItOS

Do valor das contribuies a pagar apurado pela aplicao das alquotas sobre a base de clculo, a pessoa jurdica pode descontar crditos, determinados mediante a aplicao das seguintes alquotas sobre a base de clculo dos crditos: a) 1,65% para o PIS/PASEP; b) 7,6% para a COFINS. Fundamentao: art. 3, par. 1, da Lei n 10.637/2002; art. 3, 1, da Lei n 10.833/2003.
10.6.2. BENS PARA REVENdA

Podem ser apurados crditos em relao s aquisies efetuadas no ms de bens para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos sujeitos incidncia monofsica e substituio tributria.
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Em relao aquisio de bens para revenda, destaca-se que: a) No gera direito ao crdito o valor pago a pessoa fsica; b) O IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o custo dos bens; c) O ICMS integra o custo dos bens e das mercadorias, exceto quando cobrado pelo vendedor na condio de substituto tributrio; d) Integram o custo de aquisio dos bens e das mercadorias o seguro e o frete pagos na aquisio, quando suportados pelo comprador.
10.6.2.1. BONIFICAO
Pode ocorrer que por ocasio da compra de mercadorias para revenda, o adquirente seja beneficiado por uma bonificao recebida em produtos. Tal bonificao se refere, normalmente, a um acrscimo no nmero de produtos recebidos, a conhecida dzia de treze. Neste caso, considerando que a bonificao recebida est vinculada a uma compra efetiva, e considerando ainda, que na contabilizao dessas mercadorias adquiridas, o procedimento ser o de reduo de custo unitrio (ou seja, pelo preo de 12 ser dada entrada em 13 produtos), para a tomada de crditos de PIS/PASEP e COFINS, o procedimento ser o normal: do valor dos produtos, h o direito ao crdito normalmente, j com a reduo unitria de cada produto. Assim, o valor do crdito no se alterar. Contudo, sendo o valor de recebimento de bonificao desvinculada de qualquer compra efetiva, no haver direito ao crdito, por falta de previso legal (Processo de Consulta n 118/07 SRRF/9 Regio Fiscal). Este mesmo procedimento dever ser adotado em relao aos bens utilizados como insumo.
10.6.3. BENS E SERVIOS UtIlIzAdOS COMO INSUMO

Tambm podem ser apurados crditos em relao s aquisies efetuadas no ms de bens e servios, inclusive combustveis e lubrificantes, utilizados como insumos:
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a) Na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda; b) Na prestao de servios. Fundamentao: art. 3, II, da Lei n 10.637/2002; art. 3, II, da Lei n 10.833/2003.
10.6.4. ENERgIA EltRICA E ENERgIA tRMICA

possvel a apurao de crditos em relao aos custos e despesas com energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica. Fundamentao: art. 3, IX, da Lei n 10.637/2002; art. 3, III, da Lei n 10.833/2003.
10.6.5. AlUgUIS dE PRdIOS, MqUINAS E EQUIPAMENTOS

As despesas com aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa, tambm geram direitos a crditos. Destaca-se, todavia, que vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica (art. 31 da Lei num 10.865/2004). Fundamentao: art. 3, IV, da Lei n 10.637/2002; art. 3, IV, da Lei n 10.833/2003.
10.6.6. CONtRAPREStAO dE ARRENdAMENtO MERCANtIl (lEASINg)

Tambm possvel o desconto de crditos em relao contraprestao de operaes de arrendamento mercantil, conhecidas como leasing, paga a pessoa jurdica. Destaca-se, todavia, que vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica (art. 31 da Lei num 10.865/2004).
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Fundamentao: art. 3, V, da Lei n 10.637/2002; art. 3, V, da Lei n 10.833/2003.
10.6.7. ARMAzENAgEM E FREtE NA OPERAO DE VENDA

As despesas com armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda e na prestao de servios, quando o nus for suportado pelo vendedor, tambm geram direito a crditos. O Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 2/2005 esclareceu que os valores dos gastos com seguros, nas operaes de vendas de produtos ou mercadorias, ainda que pagos ou creditados a pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, por falta de previso legal, no geram direito a crdito a ser descontado dos valores do PIS/PASEP e da COFINS devidos pela vendedora. Da mesma forma, gastos com pedgios tambm no geram direito ao crdito, de acordo com inmeras decises da Receita Federal (ex.: Processo de Consulta n 296/2008. rgo SRRF / 9 Regio Fiscal. DOU 06.03.2009). Fundamentao: arts. 3, IX e 15, II, da Lei n 10.833/2003.
10.6.8. BENS dO AtIVO IMOBIlIzAdO

possvel a apurao de crditos em relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. Tambm possvel apurar crditos em relao s edificaes e benfeitorias em imveis prprios, utilizados nas atividades da empresa. A apurao de crditos com base nos encargos mensais de depreciao aplica-se a todos os bens que geram crditos, e a apurao com base no valor de aquisio ou fabricao, conhecido por depreciao acelerada incentivada, especfica a determinados bens. Fundamentao: art. 3, VI e VII, da Lei n 10.637/2002; art. 3, VI e VII, da Lei n 10.833/2003
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10.6.8.1. REgRAS gERAIS

Devido s peculiaridades destes crditos, foi aprovada a Instruo Normativa SRF n 457, de 18.10.2004, para consolidar a disciplina aplicvel matria. O ato normativo, entretanto, no tem acompanhado a evoluo legislativa relativa matria, estando desatualizado quanto aos mandamentos legais que introduziram novas regras e prazos de apurao dos crditos sobre aquisio de bens do ativo imobilizado. A base de clculo dos crditos o valor dos encargos de depreciao incorridos no ms ou, em relao s hipteses previstas na legislao, o valor de aquisio ou fabricao do bem. Independente da forma de apurao do crdito adotada pela pessoa jurdica (Depreciao ou sobre o valor de Aquisio), no integram a base de clculo, entretanto, os custos relacionados: a) mo-de-obra paga a pessoa fsica; b) aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Dentre as restries aplicveis, a Instruo Normativa SRF n 457/2004 veda o desconto de crditos sobre bens usados, no obstante a possibilidade de depreciao de tais bens pela legislao do Imposto de Renda e pelas normas contbeis. Essa medida restritiva coerente, no que se refere aquisio de bens que pertenceram ao ativo de outro contribuinte, uma vez que a venda de bens do ativo permanente (atualmente ativo no-circulante) excluda da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS. Por outro lado, se esse ativo constava do ativo circulante de outro contribuinte, ou seja, se a sua venda foi normalmente tributada, essa vedao incompatvel com a no-cumulatividade. Tambm no podero ser computados no clculo dos crditos os valores decorrentes da reavaliao de bens do ativo permanente.
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Fundamentao: art. 31, 2, da Lei n 10.865/2004; arts. 1, 3, II e 2 , 1, da IN SRF n 457/2004. Opo ver arts. 2, 2, e 7, da IN SRF n 457/2004.
10.6.8.2. dESCONtO COM BASE NA dEPRECIAO MENSAL ver art. 1, 1 e 3, II, da IN SRF n 457/2004. 10.6.8.3. dESCONtO EM 48 MESES ver arts. 3, 14 e 15, da Lei n 10.833/2003; art. 1, 2, I, da IN SRF n 457/2004. 10.6.8.4. dESCONtO EM 24 MESES ver art. 2 da Lei n 11.051/2004; art. 6 da Lei n 11.488/2007; art. 3 do Decreto n 6.909/2009. 10.6.8.5. dESCONtO EM 12 MESES ver art. 1 da Lei n 11.774/2008; art. 31 da Lei n 11.196/2005; arts. 3, 16, e 15, II, da Lei n 10.833/2003; arts. 3 a 5 da IN SRF n 457/2004; Decreto n 5.988/2006. 10.6.8.6. dESCONtO INtEgRAl NO MS dE AqUISIO ver Lei n 11.529/2007. 10.6.8.7. ClCUlO dOS CRdItOS a aquisio de bens destinados ao ativo imobilizado permite a apurao de crditos. Esses crditos, em regra, no so descontados de imediato, sendo calculados com base na depreciao mensal ou com base em uma parcela mensal do valor de aquisio ou fabricao dos bens. Sobre esses valores, que so a base de clculo mensal dos crditos, sero aplicadas as alquotas de 1,65% e 7,6%, correspondentes, respectivamente, ao PIS/PASEP e COFINS. 10.6.8.8. BENS AdqUIRIdOS At 30 dE ABRIl dE 2004 ver art. 31, caput e 1, da Lei n 10.865/2004; art. 6 da IN SRF n 457/2004.
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10.6.8.9. gUARdA dE dOCUMENtOS ver art. 9 da IN SRF n 457/2004. 10.6.9. AMORtIzAO - ver art. 3, VII, da Lei n 10.637/2002; art. 3, VII, da Lei n 10.833/2003. 10.6.10. dEVOlUES - ver art. 3, VIII, da Lei n 10.637/2002; art. 3, VIII, da Lei n 10.833/2003. Relativamente a bens tributados antes do incio da no-cumulatividade, ver arts. 12, 6, e 16, pargrafo nico, da Lei n 10.833/2003; art. 8, 6 , da IN SRF n 457/2004. 10.6.11. BENS FURtAdOS, ROUBAdOS, INUtIlIzAdOS, DETERIORADOS OU DESTRUDOS Estorno de crditos ver arts. 3, 13, 15, II da Lei n 10.822/2003. 10.6.12. dESPESAS FINANCEIRAS ver arts. 21 e 37 da Lei n 10.865/2004, ao revogarem, respectivamente, o art. 3 , V, das leis n 10.637/2002 e 10.833/2003. 10.6.13. CRdItOS PRESUMIdOS alm dos crditos anteriores, a legislao ainda prev crditos presumidos, calculados mediante aplicao de alquotas especficas. Situaes: Subcontratao de transporte de cargas ver arts. 3, 19, e 15, II, da Lei n 10.833/2003; Estoque de abertura ver art. 11, caput, da Lei n 10.637/2002; art. 12,caput, da Lei n 10.833/2003. 10.6.14. CRdItOS RElAtIVOS A AtIVIdAdES ESPECFICAS a par dos crditos gerais e dos crditos presumidos, ainda h crditos relativos a atividades especficas, que seguem regras e restries prprias.
a) Revendedor de papel imune a impostos b) Agncias de publicidade e propaganda c) Aquisio de resduos, aparas ou desperdcios de papel, cobre, alumnio, dentre outros
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d) Centrais petroqumicas e indstrias de etano, propano, butano e correntes gasosas de refinaria e) Crditos sobre operaes de hedge f) Vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados g) Operaes imobilirias h) Construo por empreitada e fornecimento a preo predeterminado
10.6.15. APURAO PROPORCIONAl dOS CRdItOS

Se a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa do PIS/ PASEP e da CoFINS em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. Para tanto, a pessoa jurdica dever alocar, a cada ms, separadamente para a modalidade de incidncia as parcelas dos custos respectivos. No caso de custos, despesas e encargos vinculados a receitas sujeitas no-cumulatividade e cumulatividade das contribuies (encargos comuns), o crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: i) Apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; j) Rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms.
10.6.16. ClCUlO dOS CRdItOS

Exemplo: Empresa comercial, tributada pelo Lucro Real.
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Aquisio de mercadorias Despesas com energia eltrica Aluguis de prdios Depreciao Soma PIS / PASEP (1,65%) COFINS (7,6%)
50.000,00 1.000,00 2.000,00 500,00 53.500,00 882,75 4.066,00
10.6.17. UtIlIzAO dOS CRdItOS

Como regra, os crditos do PIS/PASEP e da COFINS sero descontados das contribuies apuradas em cada ms. Basicamente, o contribuinte calcula as contribuies no-cumulativas incidentes sobre sua receita bruta. Feito isso, deduz desse montante os crditos apurados no ms. o resultado, se positivo, corresponde ao montante devido das contribuies, que dever ser recolhido aos cofres pblicos. Entretanto, se o resultado, entretanto, for negativo, significa que os crditos superaram as contribuies. Esse valor poder ser descontado em meses subsequentes, na forma do tpico 10.6.18 ou, em situaes previstas na legislao, ressarcido em dinheiro ou compensado com outros tributos, na forma analisada no tpico 10.6.19
10.6.18. ExCEdENtE dE CRdItOS E UtIlIzAO dE CRDITOS EM MESES SUBSEQUENTES

o crdito apurado e no descontado em um determinado ms poder ser descontado em meses subsequentes. Se o contribuinte deixar de descontar crditos em relao a um ms, poder utiliz-lo em meses subsequentes. Isto ocorre quando o valor devido das contribuies inferior ao valor apurado dos crditos. Nesta situao, o excesso ser transferido para o
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ms seguinte, onde poder ser deduzido das contribuies ento devidas. Para tanto, basta fazer o devido controle no DEMONSTRATIVO DE APURAO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS DACON. Outra situao que pode ocorrer aquela em que o contribuinte deixa de de apurar crditos relativos a determinados meses. Neste caso ser necessrio retificar o DACON relativo ao perodo em que o crdito no foi apropriado, a fim de inclu-lo na apurao.
10.6.19. COMPENSAO E RESSARCIMENtO dE CRdItOS dO PIS/PASEP E COFINS

A partir da instituio do regime no-cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS, as pessoas jurdicas sujeitas a essa sistemtica passaram a ter o direito a constituir crditos que, em regra sero utilizados no desconto dos dbitos das mesmas contribuies, decorrentes de suas receitas tributadas. Em alguns casos, contudo, a empresa detm saldo credor dessas contribuies, normalmente pelo fato de se tratar de crditos decorrentes de operaes no tributadas. Nesses casos, pode ser possvel o ressarcimento em dinheiro desses crditos ou sua compensao com outros dbitos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Ver Instruo Normativa RFB n 900, de 30.12.2008).
10.7. CRdItO PRESUMIdO dO IPI

Em virtude da introduo da sistemtica da no-cumulatividade, o crdito presumido do IPI, como ressarcimento do PIS/PAEP e da COFINS, incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no processo produtivo, s poder ser utilizado em relao s receitas no includas na no-cumulatividade. Se a pessoa jurdica auferir, concomitantemente, receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e cumulativa, inclusive no regime de incidncia monofsica do PIS/PASEP e da COFINS, far jus ao crdito presumido do IPI apenas em relao s receitas sujeitas cumulatividade dessas contribuies.
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10.8. MUdANA NA FORMA dE APURAO dO IMPOStO dE RENdA E SUA INFlUNCIA NA APURAO dO PIS/ PASEP E DA COFINS
A sistemtica da no-cumulatividade teve sua aplicao iniciada a partir de 1 de dezembro de 2002 em relao ao PIS/PASEP, e a partir de 1 de fevereiro de 2004 em relao COFINS, alcanando as pessoas jurdicas que apuram o Imposto de Renda com base no Lucro Real. Assim, as seguintes situaes podem ter ocorrido, ou podero ainda ocorrer:
10.8.1. INgRESSO NO lUCRO REAl

HIPTESE: A pessoa jurdica ingressou no lucro real a partir de 1 de janeiro de 2003 ou de 2004, seja por opo, por incio de atividade ou por estar obrigada sua apurao. SoLuo: Na ocorrncia da hiptese deste tpico, o 5 do artigo 12 da Lei num 10.833/2003 resolve a questo ao dispor: A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a ser tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido na forma prevista neste artigo, calculado sobre o estoque de abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins do imposto de renda. A soluo legal adotada, que tambm consta do 3 do artigo 11 da Lei 10.637/2002, clara e deve ser aplicada de forma permanente, qualquer que seja a data de ingresso no lucro real, a partir de janeiro de 2003 ou 2004. Essa medida, no entanto, no se aplica aos contribuintes do lucro arbitrado, que passarem a adotar o lucro real, conforme prev o art. 41, 1, da IN SRF n 594/2005.
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10.8.2. AdOO dO lUCRO PRESUMIdO, ARBItRAdO OU SIMPLES NACIONAL

HIPTESE: A pessoa jurdica, no legalmente obrigada ao lucro real, adotou essa forma de apurao em 2002 ou 2003, mas a partir de 1 de janeiro de 2003 ou 2004 adotou outra forma de apurao do IRPJ, inclusive opo pelo Simples Federal ou pelo Simples Nacional, ou passou a apurar o IRPJ pelo lucro arbitrado no curso do ano calendrio, ou no incio do ano-calendrio seguinte, por se verificarem as hipteses listadas no artigo 530 do RIR/99 (Decreto n 3000/1999). SoLuo: No caso de mudana do lucro real para o presumido ou arbitrado ou ainda na ocorrncia de opo pelo Simples Federal ou pelo Simples Nacional, no d direito manuteno de eventual saldo de crditos do PIS/PASEP e da COFINS para serem utilizados num eventual retorno ao lucro real e sistemtica da no-cumulatividade (art. 41, 2, da IN SRF n 594/2005).
10.8.3. ARBItRAMENtO PElO FISCO

HIPTESE: A pessoa jurdica que tenha seu lucro arbitrado pelo Fisco e que no perodo abrangido pelo arbitramento tenha se submetido sistemtica da no-cumulatividade. SOLUO: No caso de arbitramento do lucro tributvel por ao do Fisco, caber a recomposio da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS devidos no perodo do arbitramento, aplicando-se as alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente, desconsiderando-se os crditos aproveitados no perodo. os valores pagos no regime no-cumulativo sero deduzidos, na determinao dos valores a pagar em decorrncia do arbitramento de ofcio.
10.9. PAgAMENtO dO PIS/PASEP E dA COFINS

Deduzidos os crditos do valor do PIS/PASEP e da COFINS devidos, a pessoa jurdica poder, ainda, reduzir o valor a pagar por: a) Valores de PIS/PASEP e da COFINS retidos na fonte por outras pessoas jurdicas, inclusive por rgos pblicos federais estaduais ou municipais
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para as quais prestou servios sujeitos reteno ou sobre os recebimentos decorrentes de fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras; b) Pagamentos indevidos ou a maior em perodos anteriores, de PIS/ PASEP e da COFINS ou de outros tributos e contribuies, mediante preenchimento da Declarao de Compensao a que se refere a Instruo Normativa SRF num 900/2008.
10.9.1. CdIgOS dO dARF

a) PIS/PASEP: 6912 b) COFINS: 5856 Nota: esses cdigos so distintos daqueles utilizados no regime cumulativo.
10.9.2. PRAzO PARA PAgAMENtO

O PIS/PASEP e a COFINS devem ser pagos at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Caso o dia do vencimento no seja dia til, deve haver a antecipao do vencimento para dia til imediatamente anterior.
11. PIS/PASEP E COFINS NA IMPORTAO

A Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios PIS/PASEP Importao e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior COFINS-Importao foram institudas pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
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11.1. CAMPO dE INCIdNCIA

As contribuies incidem sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. Os servios tributados so aqueles provenientes do exterior, prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: a) Executados no Brasil; ou b) Executados no exterior, cujo resultado se verifique no Brasil. Para fins de incidncia das contribuies tambm so considerados estrangeiros os bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem ao Pas, inclusive os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e os componentes de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia e exportados para execuo de obras contratadas no exterior. No retorno ao Brasil de bens exportados, no haver incidncia, todavia, quando os bens tiverem sido: a) Enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado; b) Devolvidos por motivo de defeito tcnico para reparo ou para substituio; c) Devolvidos por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; d) Devolvidos por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou e) Devolvidos por outros fatores alheios vontade do exportador. Fundamentao: art. 1 da Lei n 10.865/2004.
11.2. NO INCIdNCIA
O PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao no incidem sobre:
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a) Bens estrangeiros que, descritos nos documentos de transporte, chegarem ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio e que forem redestinados ou devolvidos para o exterior; b) Bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor, e que se destinem reposio de outros anteriormente importados que se tenham revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosos ou imprestveis para o fim a que se destinavam, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda; c) Bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas hipteses em que no sejam localizados, tenham sido consumidos ou revendidos; d) Bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda; e) Pescado capturado foram das guas territoriais do Pas por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exigncia que regulam a atividade pesqueira; f) Bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exportao temporria; g) Bens ou servios importados pelas entidades beneficentes de assistncia social, nos termos do 7 do artigo 195 da Constituio Federal, inclusive os recebidos em doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Brasil por entidades beneficentes, reconhecidas como de utilidade pblica, para serem vendidos em feiras, bazares e eventos semelhantes; h) Bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos; i) Bens avariados ou que se revelem imprestveis para os finas a que se destinavam, desde que destrudos, sob controle aduaneiro, antes de despachados para consumo, sem nus para a Fazenda Nacional; j) Custo do transporte internacional e de outros servios, que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio;
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k) Valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido pessoa fsica ou jurdica a ttulo de remunerao de servios vinculados aos processos de avaliao da conformidade, metrologia, normalizao, inspeo sanitria e fitossanitria, homologao, registros e outros procedimentos exigidos pelo pas importador sob o resguardo dos acordos sobre medidas sanitrias e fitossanitrias (SPS) e sobre barreiras tcnicas ao comrcio (TBT), ambos do mbito da Organizao Mundial do Comrcio (OMC). Fundamentao: arts. 2 e 10, III, da Lei n 10.865/2004.
11.3. FAtO gERAdOR

O fato gerador do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao ser: a) A entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou b) O pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira, exceto em relao a: a) Malas e as remessas postais internacionais; b) Mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, dede que o extravio no seja superior a 1% (um por cento). Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual superior, as contribuies sero exigidas somente em relao ao que exceder a 1% (um por cento). Fundamentao: art. 3 da Lei n 10.865/2004.
11.4. SUjEItO PASSIVO

So contribuintes do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao: a) O importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional;
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Nota: Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada. b) A pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; c) O beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior.
11.5. RESPONSABIlIdAdE SOlIdRIA

So responsveis solidrios pelo pagamento do PIS/PASEP-Importao e da CoFINS-Importao: a) O adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; b) O transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; c) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; d) O depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem sob controle aduaneiro; e) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal.
11.6. BASE dE ClCUlO

A base de clculo do PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao ser: a) o valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do Imposto de Importao, acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese de entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; b) O valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o
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exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS e do valor da prprias contribuies, na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado; ou c) 15% (quinze por cento) do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido na hiptese de prmios de resseguro cedidos ao exterior, que no sejam decorrentes do transporte internacional e de outros servios que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio.
11.7. AlqUOtAS
As contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de clculo, das alquotas especificadas a seguir. 11.7.1. Alquotas ordinrias a) 1,65% para o PIS/PASEP-Importao; b) 7,6% para a COFINS-Importao. Cabe destacar que essas alquotas so aplicadas, inclusive, no caso de pessoa jurdica sujeita ao regime cumulativo das contribuies.
11.7.2. AlqUOtAS PARA OS SEtORES E PROdUtOS COM TRIBUTAO DIFERENCIADA

Os setores cujos produtos esto submetidos tributao diferenciada (combustveis, produtos farmacuticos e cosmticos, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras de ar de borracha, bebidas e embalagens), tambm conhecidos por incidncia monofsica ou tributao concentrada, devem observar as normas especficas para esses regimes, que constam do tpico 13.
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11.7.3. PAPEl IMUNE A IMPOStOS 11.7.3.1. AlqUOtAS REdUzIdAS

Na importao de papel imune a impostos de que trata o artigo 150, VI, d, da Constituio Federal, destinado impresso de peridicos, previsto que as alquotas so de: a) 0,8% para o PIS/PASEP-Importao; b) 3,2% para a COFINS-Importao. As citadas alquotas aplicam-se somente s importaes realizadas por: a) Pessoa fsica ou jurdica que explore a atividade da indstria de publicaes peridicas; b) Empresa estabelecida no Pas como representante de fbrica estrangeira do papel, para venda exclusivamente s pessoas referidas na letra a.
11.7.3.2. AlqUOtA zERO

Alm das alquotas reduzidas, cabe observar ainda a previso de reduo a zero das alquotas em outras situaes. Conforme prev o Decreto n 6.842, esto reduzidas a 0 (zero), at 30 de abril de 2012, ou at que a produo nacional atenda 80% do consumo interno, nas hipteses de importao de: a) Papel destinado impresso de jornais; b) Papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4802.61.90, 4802.61.91. 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90 da TIPI.
11.7.3.3. REgIStRO ESPECIAl

Conforme prev a Lei n 11.945, deve manter o Registro Especial na Secretaria da Receita Federal do Brasil a pessoa jurdica que: a) Exercer as atividades de comercializao e importao de papel
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destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere a alnea d do inciso VI do artigo 150 da Constituio Federal; b) Adquirir o papel a que se refere a alnea d do inciso VI do artigo 150 da Constituio Federal para a impresso de livros, jornais e peridicos. Destaca-se que a comercializao do papel a detentores do Registro Especial faz prova da regularidade da sua destinao, sem prejuzo da responsabilidade, elos tributos devidos, da pessoa jurdica que, tendo adquirido o papel beneficiado com imunidade, desviar sua finalidades constitucional. Essa regra aplica-se, inclusive, s contribuies sociais.
11.7.4. EtANO, PROPANO, BUtANO E NAFTA PETROQUMICA

Na importao de etano, propano e butano destinados produo de eteno e propeno, e de nafta petroqumica, quando efetuada por centrais petroqumicas, as alquotas so de: c) 1,0 para o PIS/PASEP-Importao; d) 4,6% para a CoFINS-Importao.
11.7.5. FRMUlA dE ClCUlO

As frmulas para clculo das contribuies devidas na importao vigentes a partir de 22 de novembro de 2005 constam da Instruo Normativa SRF n 572/2005.
11.8. ISENES
So sentas do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao as importaes realizadas: a) Pela unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico: b) Pelas Misses Diplomticas e Reparties Consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes; c) Pelas representaes de organismos internacionais de carter
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permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes. Tambm so isentas as operaes com: a) Amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial; b) Remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a pessoa fsica; c) Bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se aplicquem os regimes de tributao simplificada ou especial; d) Bens adquiridos em loja franca no Pas; e) Bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas nas fronteiras terrestres, destinados subsistncia da unidade familiar de residentes nas cidades fronteirias brasileiras; f) Bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de iseno; g) Objetos de arte, classificados nas posies 97.01, 97.02, 97.03 e 97.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, recebidos em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico ou por outras entidades culturais reconhecidas como de utilidade pblica; h) Mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, importados por instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores, conforme o disposto na Lei n 8.010, de 29 de maro de 1990. O direito s isenes somente ser reconhecido se satisfeitos os requisitos e condies estabelecidos para fruio de benefcio anlogo em relao ao imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) vinculado importao, seguindo as mesmas regras estabelecidas nos inciso I e II do artigo 3 da Lei n 8.032, de 12 de abril de 1990.
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11.9. REgIMES AdUANEIROS ESPECIAIS E SUSPENSO DA CONTRIBUIO

Conforme prev o artigo 14, caput, da Lei n 10.865/2004, as normas relativas suspenso do pagamento do imposto de importao ou do IPI vinculado importao, relativas aos regimes aduaneiros especiais, aplicam-se tambm ao PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. o que prev o artigo 6 do Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 21/2004, ao dispor que as normas estabelecidas para a concesso e aplicao dos regimes especiais aplicam-se ao PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, devendo ser observadas, para a suspenso do pagamento destas, as mesmas regras fixadas para a suspenso do pagamento do imposto de importao ou do IPI vinculado importao. Dessa forma, para verificarmos as hipteses de suspenso das contribuies sociais, decorrentes dos regimes aduaneiros especiais, se faz necessrio conhec-los. O Regulamento Aduaneiro RA/2009, aprovado pelo Decreto n 6.759, de 05.02.2009, relaciona quais so esses regimes.
11.9.1. zONA FRANCA dE MANAUS

Por fora do disposto no 1 do artigo 14 e no artigo 14-A da Lei n 10.865/2004, fica suspensa a exigncia do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, incidente nas importaes efetuadas por empresas localizadas na zona Franca de Manaus, de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem e de bens a serem empregados na elaborao desses insumos, destinados a emprego em processo de industrializao por estabelecimentos ali instalados, consoante projeto aprovado pela SuFRAMA. A suspenso das contribuies tambm se aplica nas importaes de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica importadora, estabelecida na Zona Franca de Manaus.
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11.9.2. zONAS dE PROCESSAMENtO dE ExPORtAO

Por meio da Lei n 11.508, de 20.07.2007, o Poder Executivo foi autorizado a criar, nas regies menos desenvolvidas, Zonas de Processamento de Exportao ZPE, que se caracterizam como reas de livre comrcio de importao e exportao, destinadas instalao de empresas voltada para a produo de bens a serem comercializados no exterior, sendo consideradas zonas primrias para efeito de controle aduaneiro.
11.9.3. SUSPENSO NA IMPORtAO dE MqUINAS E EQUIPAMENTOS UTILIZADOS NA FABRICAO DE PAPIS

No caso de importao de mquinas e equipamentos, classificados na posio 84.39 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI e utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou de papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90 4802.61.91, 4802.61.99. 4810.19.89 e 4810.22.90 da TIPI, suspensa, nos termos do artigo 55 da Lei n 11.196/2005, a exigncia dos PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, quando os referidos bens forem importados diretamente por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado. O benefcio da suspenso: a) Aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes efetuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos papis referidos anteriormente, valor igual ou superior a 80% (oitenta por cento) da sua receita bruta de venda total de papis; b) No se aplica no caso de aquisies ou importaes efetuadas por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa do PIS/ PASEP e da CoFINS; c) Poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes realizada at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
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11.9.4. lEO COMBUStVEl dEStINAdO NAVEgAO DE CABOTAGEM E DE APOIO PORTURIO E MARTIMO

suspensa a exigncia do PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao, no caso de importao, quando destinados navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo de: a) leo combustvel, tipo bunker, MF Marine Fuel, classificado no cdigo 2710.19.22; b) leo combustvel, tipo bunker, MGO Marine Gas Oil classificado no cdigo 2710.19.21; c) leo combustvel, tipo bunker, ODM classificado no cdigo 2710.19.21; leo Diesel Martimo,
Para ter direito ao benefcio, o importador dever estar previamente habilitado, nos termos e condies fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, por meio da Instruo Normativa RFB n 882, de 22.10.2008.
11.9.5. MERCAdORIA PARA EMPREgO OU CONSUMO NA INDUSTRIALIZAO OU ELABORAO DE PRODUTO A SER ExPORtAdO
A importao de mercadoria para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de produto a ser exportado, poder ser realizada com suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CoFINS-Importao. A suspenso aplica-se tambm importao de mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado. Por meio da Lei n 12.058/2009, foi estabelecido que o benefcio se aplica ainda s importaes de empresas denominadas fabricantesintermedirios, para industrializao de produto intermedirio a ser diretamente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou consumo na industrializao de produto final destinado exportao.
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O benefcio no alcana, todavia: a) o consumo de energia eltrica; b) As despesas com aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa; c) A aquisio de mquinas, equipamentos e outros bens a serem incorporados ao ativo imobilizado, para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. A Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Secretaira de Comrcio Exterior disciplinaram este benefcio atravs da Portaria Conjunta RFB/ SECEX n 467, de 25 de maro de 2010.
11.10. CRdItOS dAS CONtRIBUIES

semelhana das compras efetuadas no mercado interno, as pessoas jurdicas sujeitas apurao do PIS/PASEP e da COFINS pela sistemtica da no-cumulatividade tambm podero descontar crdito, para fins de determinao das contribuies no-cumulativas, em relao s importaes tributadas pelo PIS/PASEP-Importao e pela CoFINS-Importao.
11.10.1. APURAO dOS CRdItOS

Como regra geral, se aplicam aos crditos a serem tomados em relao s importaes as mesmas normas aplicveis aos crditos tomados nas aquisies no mercado interno. o crdito ser apurado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP-Importao e de 7,6% para a COFINS-Importao, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies na importao, acrescido do valor do IPI a ela vinculado, quando integrante do custo de aquisio. Destaca-se que o direito ao crdito aplica-se somente em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios.
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Dessa forma, a aquisio de mercadorias tributadas alquota zero, por exemplo, no permitem o desconto de crditos. Quanto aos pagamentos a residentes no exterior, relativamente a direitos autorais pagos pela indstria fonogrfica permitido o crdito desde que esses direitos tenham se sujeitado ao pagamento das contribuies na importao. Destaca-se, ainda, que no caso da importao por conta e ordem de terceiros, os crditos sero aproveitados pelo encomendante e no pela importadora.
11.10.2. SEtORES COM tRIBUtAO dIFERENCIAdA

Os crditos em relao aos setores cujos produtos esto sujeitos tributao diferenciada (combustveis, produtos farmacuticos e cosmticos, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha e bebidas) sero apurados mediante a aplicao das alquotas do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita decorrente da venda, no mercado interno, dos respectivos produtos, na forma da legislao especfica aplicada a esses produtos.
11.10.3. PROPORCIONAlIdAdE dOS CRdItOS

Se a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa do PIS/ PASEP e da CoFINS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas, pelo mtodo de: a) Apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistem de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou b) Rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O mtodo eleito pela pessoa jurdica ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio, observada as normas editadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
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11.10.4. VEdAO UtIlIzAO dE CRdItOS

vedada a utilizao de crditos do PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao pagos na importao nas seguintes hipteses: a) Na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; b) No sujeitas sistemtica da no-cumulatividade. Ressalte-se que o direito ao crdito aplica-se somente em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios. Excepciona-se dessa regra a importao efetuada com iseno, salvo na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota zero, isentos ou no alcanados pelas contribuies.
11.11. PRAzO dE RECOlhIMENtO

O PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao sero pagos: a) Na data do registro da declarao de importao, na hiptese de entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; b) Na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado; c) Na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao prevista pelo artigo 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999.
11.12. CdIgOS dE RECOlhIMENtO

O PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao devem ser recolhidos ao Tesouro Nacional mediante a utilizao dos seguintes cdigos de receita: a) 5602, no caso de PIS/PASEP-Importao de Bens;
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b) 5629, no caso de COFINS-Importao de Bens; c) 5434, no caso de PIS/PASEP-Importao de Servios; d) 5442, no caso de CoFINS-Importao de Servios.
11.13. FISCAlIzAO E PENAlIdAdES

Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil a administrao e a fiscalizao das contribuies incidentes sobre a importao. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas, no que couber, as disposies dos artigos 43 e 44 da Lei n 9.430, de 27.12.1996. Aplica-se a reduo prevista no artigo 6 da Lei 8.218/91, s multas de lanamento de ofcio decorrentes de infraes relativas ao PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao, inclusive s formalizadas no curso do despacho aduaneiro ou por ocasio da reviso aduaneira, exceto nas hipteses em que a lei dispuser de forma contrria. No cabe a aplicao da multa prevista no artigo 84 da Medida Provisria n 2.158, de 24.08.2001, bem assim de multa e juros de mora ao contribuinte que classificou bens incorretamente nos cdigos da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), em razo de observncia da classificao constante dos anexos do Decreto n 5.057, de 30.04.2004, durante a sua vigncia. As contribuies sujeitam-se s normas relativas ao processo administrativo fiscal de determinao e exigncia do crdito tributrio e de consulta de que trata o Decreto n 70.235, de 06.03.72, bem como, no que couber, s disposies da legislao do imposto de renda, do imposto de importao, especialmente quanto valorao aduaneira, e do PIS/ PASEP e da CoFINS.
11.14. IMPORtAO POR CONtA E ORdEM dE tERCEIRO

Neste tpico tratamos da incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS nas operaes de importao por conta e ordem de terceiro, bem como esclarecer como se d a sua caracterizao.
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11.14.1. dEFINIO dE IMPORtAO POR CONtA E ORDEM DE TERCEIRO

A importao por conta e ordem de terceiro um servio prestado por uma empresa (a importadora) que promove, em seu nome, o despacho aduaneiro de importao de mercadorias adquiridas por outra empresa (a adquirente). Fundamentao: art. 1 da IN SRF n 225/2002; 1 do art. 12 da IN SRF n 247/2002; art. 27 da Lei n 10.637/2002.
11.14.2. IMPORtAdOR POR CONtA E ORdEM dE TERCEIROS

Entende-se por importador por conta e ordem de terceiros a pessoa jurdica que promover, em seu nome, o despacho aduaneiro de importao de mercadoria adquirida por outra, em razo de contrato previamente firmado, que poder compreender, ainda, a prestao de outros servios relacionados com a transao comercial, como a realizao de cotao de preos e a intermediao comercial. Fundamentao: 1 do art. 12 da IN SRF n 247/2002; pargrafo nico do art. 1 da IN SRF n 225/2002; 2 do art.11 da Lei n 11.281/2006.
11.14.3. AdqUIRENtE
Entende-se por adquirente a pessoa jurdica encomendante da mercadoria importada, que contrata o importador na forma aqui prevista. Fundamentao: 1 do art. 12 da IN SRF n 247/2002.
11.14.4. PIS/PASEP E COFINS PARA O IMPORtAdOR

Na hiptese de importao efetuada por pessoa jurdica importadora, por conta e ordem de terceiros, a receita bruta para efeito destas contribuies corresponde ao valor da receita bruta auferida com os servios prestados ao adquirente, na hiptese da pessoa jurdica importadora. Este valor dever constar de nota fiscal de prestao de servio. Fundamentao: art. 12, I da IN SRF n 247/2002; art. 18 da Medida
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Provisria n 2158/2001; art. 10 da Lei n 10.637/2002; art.11 da Lei n 10.833/2003; Lei n 11.933/2009.
11.14.5. PIS/PASEP E COFINS PARA O AdqUIRENtE

Para o adquirente, a base de clculo para as contribuies aqui tratadas ser a receita auferida com a comercializao da mercadoria importada. Segundo dispe a Medida Provisria n 2.158/2001, no seu art. 81, as normas de incidncia aplicveis receita bruta do importador aplicam-se receita do adquirente, quando da venda da mercadoria importada na forma aqui tratada. Isto se aplica inclusive nas hipteses de alquotas diferenciadas, aplicveis receita bruta do importador, tais como as estabelecidas na Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 (combustveis) e na Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000 (medicamentos, produtos de perfumaria, toucador e higiene pessoal). Da mesma maneira, quando se tratar de produto sujeito substituio tributria de PIS e de COFINS, dever o adquirente, no caso de importao por conta e ordem, efetuar a tributao correspondente s cadeias subsequentes (distribuidores, atacadistas e varejistas). Assim, caso a mercadoria importada esteja sujeita incidncia monofsica de PIS/PASEP e COFINS (tributao feita de forma concentrada no importador), ou substituio tributria dessas contribuies, considerando se tratar de operao de importao por conta e ordem de terceiros, caber ao adquirente efetuar o recolhimento das contribuies nas alquotas diferenciadas, outrora aplicvel ao importador. No havendo alquotas diferenciadas para a mercadoria importada, caber ao adquirente a tributao de PIS/PASEP e COFINS segundo a regra geral (de acordo com seu regime de tributao) , utilizando-se como base de clculo a receita bruta de venda do produto. A periodicidade e o prazo para recolhimento seguem a regra que seria aplicvel ao importador: o recolhimento mensal, e o prazo vai at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores (caso o 25 dia no seja til, o prazo antecipado). Fundamentao: art. 12, II da IN SRF n 247/2002; art. 18 da Medida Provisria n 2.158/2001; art. 10 da Lei n 10.637/2002; art.11 da Lei n 10.833/2003; Lei n 11.933/2009
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11.14.6. PROCEdIMENtOS
A tributao das contribuies conforme acima aplica-se, exclusivamente, s operaes de importao que atendam, cumulativamente, aos seguintes requisitos: a) Contrato prvio entre a pessoa jurdica importadora e o adquirente por encomenda, caracterizando a operao por conta e ordem de terceiros; b) Os registros fiscais e contbeis da pessoa jurdica importadora devero evidenciar que se trata de mercadoria de propriedade de terceiros; e c) A nota fiscal de sada da mercadoria do estabelecimento importador dever ser emitida pelo mesmo valor constante da nota fiscal de entrada, acrescido dos tributos incidentes na importao. Fundamentao: art. 86 da IN SRF n 247/2002.
11.14.7. PENA dE PERdIMENtO

Sujeitar-se- aplicao de pena de perdimento a mercadoria importada na hiptese de: a) Insero de informao que no traduza a realidade da operao, seja no contrato de prestao de servios apresentado para efeito de habilitao, seja nos documentos de instruo da DI (Declarao de Importao) ; b) Ocultao do sujeito passivo, do real vendedor, do comprador ou responsvel ela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiros. A aplicao da pena de perdimento no elide a formalizao da competente representao para fins penais, relativamente aos responsveis, nos termos da legislao especfica. Fundamentao: art. 4 da IN SRF n 225/2002.
11.14.8. gUARdA dE dOCUMENtOS

o importador, exportador ou adquirente de mercadoria importada por sua conta e ordem dever manter em boa guarda e ordem, os documentos
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relativos s transaes que realizarem pelo prazo decadencial estabelecido na legislao tributria a que esto submetidos, devendo apresent-los fiscalizao aduaneira quando exigidos. Fundamentao: art. 70 da Lei n 10.833/2003.
12. BENEFCIOS FISCAIS

12.1. AlqUOtA zERO
H diversas receitas beneficiadas com alquota zero no que se refere tributao de PIS/PASEP e de COFINS. Na legislao abaixo indicada encontram-se discriminados os produtos e servios comercializados ou importados com a alquota reduzida a zero. a) Contribuies para o PIS/PASEP e COFINS mercado interno Lei n 10.312, de 27 de novembro de 2001. Lei n 10.485, de 03 de julho de 2002. Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004. Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004. Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009 Lei n 12.024, de 02 de agosto de 2009. Medida Provisria n 491, de 22 de junho de 2010 b) Contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004. Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004. Lei n 12.058, de 13 de outubro de 2009.
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12.2. ISENO E NO INCIdNCIA

O PIS/PASEP e a COFINS no incidiro sobre as receitas decorrentes: a) Dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento geral da unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; b) Da exportao de mercadorias para o exterior; c) Dos servios prestados pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; d) Do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; e) Do transporte internacional de cargas ou passageiros; f) Auferidas pelos estaleiros navais nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997; g) De frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432/1997, h) De vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-lei n 1.248, de 19 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; i) De vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. As receitas relativas s atividades prprias das entidades sem fins lucrativos, imunes ou isentas, referidas no art. 13 da Medida Provisria n 2.158/2001, no sofrero a incidncia da COFINS.
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Por meio do art. 4 da Lei n 11.941, de 25.05.2009, foi determinado que no ser computada na apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a parcela equivalente reduo do valor das multas, juros e encargo legal em decorrncia do parcelamento em at 180 meses disposto nos arts. 1, 2 e 3 da Lei 11.941/2009. Determina ainda o 2 do art. 14 da Medida Provisria n 2.158/2001, que as citadas isenes no alcanam as receitas de vendas efetuadas empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio, bem assim o estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 8 de janeiro de 1992.
12.3. SUSPENSO dO PIS E dA COFINS

H casos em que a legislao determina a suspenso das contribuies. Cumprindo-se todos os requisitos determinados pela legislao, no haver pagamento de PIS/PASEP e de COFINS, que ficaro suspensos. Principais casos: a) Venda pessoa jurdica preponderantemente exportadora Leis n 10.865/2004, 10.822/2003, 10.865/2004, 10.925/2004; 11.051/2004, 11.196/2005, 11.482/2007; 11.488/2007, 11.529/2007; Instruo Normativa SRF n 595/2005; b) Frete Leis n 11.488/2007, 11.774/2008; Instruo Normativa SRF n 595/2005; c) Veculos e carros blindados de combate destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileira Lei n 10.865/2004; d) Venda de desperdcios, resduos ou aparas Lei n 11.196/2005; e) Regime de Entrega de Embalagens do Mercado Interno em razo da Comercializao a Empresa sediada no Exterior (Remicex) Leis 10.637/2002, 10.833/2003, 11.196/2005; Medida Provisria n 2.158/2001; Decreto n 6.127/2007; Instruo Normativa SRF n 773/2007; f) Venda de mquina e equipamentos utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais Lei n 11.196/2005; Instruo Normativa SRF n 675/2006;
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g) Doaes em espcie recebidas por instituies financeiras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento, inclusive programas de remunerao por servios ambientais, e de promoo da conservao e do uso sustentvel dos biomas Lei n 11.828/2008; Decreto n 6.565/2008; h) Mercadoria para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao doproduto a ser exportado Medida Provisria n 451/2008; Lei n 11.945/2009.
12.4. BENEFCIO CONdICIONAdO dEStINAO dO BEM OU DO SERVIO

Conforme determinava a Medida Provisria n 451/2008, salvo disposio expressa em contrrio, caso a no-incidncia, a iseno, a suspenso ou a reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao seja condicionada destinao do bem ou do servio, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento das contribuies e das penalidades cabveis, como se a no-incidncia, a iseno, a suspenso ou a reduo das alquotas no existisse.
13. ALqUOTAS DIFERENCIADAS

A tributao diferenciada, tambm conhecida como incidncia monofsica ou concentrada, abrange um grupo de produtos que esto sujeitos aplicao de alquotas diferentes das usuais de 0,65% e 3% (regime cumulativo), e 1,65% e 7,6% (regime no-cumulativo). E as diferenas desta sistemtica no se limitam s alquotas. A tributao diferenciada se assemelha muito substituio tributria, uma vez que neste regime o nus tributrio de toda a cadeia de comercializao de um determinado produto recai em seu fabricante ou importador. Por isso, inclusive, esses contribuintes aplicam sobre a receita auferida na venda de tais produtos alquotas maiores ou as usuais. Em contrapartida, os demais contribuintes da cadeia (atacadistas e varejistas) so beneficiados com reduo a zero das alquotas.
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O principal diferencial entre a substituio tributria e a incidncia monofsica est no fato de as receitas desta no estarem sujeitas obrigatoriamente ao regime cumulativo, como ocorre com a substituio tributria. Desta forma, os produtos sujeitos s alquotas diferenciadas podero estar sujeitos ao regime cumulativo ou no-cumulativo, de acordo com o regime de tributao da pessoa jurdica (presumido/arbitrado ou real, respectivamente). Isso no ocorre com os produtos sujeitos substituio tributria, que, independentemente do regime adotado pelo contribuinte, estaro sempre no regime cumulativo. H de se ressaltar que a sujeio ao regime cumulativo, como ser analisado a seguir, est na possibilidade ou no de desconto de crditos pelo fabricante ou importador. H de se ressaltar que a sujeio ao regime cumulativo ou nocumulativo, em relao aos produtos sujeitos tributao diferenciada, no altera as alquotas especiais aplicveis a tais produtos, que sero sempre superiores s usuais, justamente para compensar a aplicao da alquota zero nas demais fases de comercializao desses produtos. A diferena entre o regime cumulativo e o no-cumulativo, como ser analisado a seguir, est na possibilidade ou no de apropriao de crditos pelo fabricante ou importador. Atualmente, esto sujeitos tributao concentrada os seguintes produtos: a) gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e nafta petroqumica; b) Biodiesel; c) lcool; d) Veculos, mquinas, autopeas, pneus novos de borracha e cmarasde-ar de borracha;
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e) Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; f) Bebidas frias.
13.1. dESCONtO dE CRdItOS

A incidncia monofsica no exceo aplicao do regime nocumulativo, que permite o desconto de crditos das contribuies. H algumas singularidades que precisam ser destacadas.
13.1.1. FABRICANtE OU IMPORtAdOR

Os fabricantes ou importadores de produtos sujeitos tributao diferenciada, se submetidos ao regime no-cumulativo, podero descontar crditos das contribuies, de acordo com a legislao aplicvel. As alquotas aplicveis no clculo dos crditos so as mesmas aplicveis aos demais contribuintes, ou seja, 1,65% e 7,6%. Um fabricante de veculos, por exemplo, poder descontar crditos em relao aos insumos adquiridos para produo dos veculos. Tambm poder descontar crditos em relao aos gastos com energia eltrica, aluguel, arrendamento mercantil, depreciao e outros previstos na legislao, sempre em observncia aos limites previstos por esta. O fabricante de produtos sujeitos s alquotas diferenciadas tambm poder descontar crditos em relao aquisio desses mesmos produtos de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no mercado interno ou para exportao. Os crditos, neste ltimo caso, correspondem aos valores do PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo vendedor em decorrncia da operao. Ou seja, neste caso especfico, os crditos tambm sero descontados com base nas alquotas diferenciadas. Dessa forma, um fabricante de autopeas, que para atender determinada demanda, precise adquirir autopeas de outro fabricante, poder descontar crditos em relao a esses produtos adquiridos para revenda nos mesmos percentuais que foram aplicados pelo fabricante, ou seja, s alquotas de 2% para o PIS/PASEP e 9,6% para a COFINS.
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Esta medida foi introduzida pelo artigo 24 da Lei n 11.727/2008. Fundamentao: art. 3 da Lei n 10.637/2002; art. 3 da Lei n 10.833/2003.
13.1.1.1. EStOqUE dE INSUMOS

A partir de agosto de 2004, as receitas auferidas pelos contribuintes do Lucro Real com a venda dos produtos sujeitos incidncia monofsica passaram a integrar o regime no-cumulativo das contribuies. At ento, essas receitas estavam excludas da no-cumulatividade, independentemente do contribuinte ser do Lucro Real ou Presumido. Com essa mudana, que pde ser antecipada opo do contribuinte para 1.05.2004, foi possvel o desconto de crditos sobre o valor do estoques dos insumos destinados fabricao desses produtos, que no geraram crditos na sua aquisio, em decorrncia da aplicao do regime cumulativo. Esse crdito presumido deveria ser calculado mediante aplicao das alquotas de 1,65% (PIS/PASEP) e 7,6% (COFINS), sobre o valor do estoque de insumos existente na data da mudana para a no-cumulatividade. O montante apurado do crdito deveria ser descontado a razo de 1/12 por ms. Fundamentao: art. 21 e 42 da Lei n 10.865/2004; art. 48 da IN SRF n 594/2005.
13.1.1.2. dEVOlUES dE VENdAS

No caso de devoluo de vendas efetuadas em perodos anteriores, ser possvel o desconto de crditos sobre os produtos recebidos em devoluo, calculados mediante a aplicao da alquota incidente na venda. Ou seja, o contribuinte poder descontar crditos em relao devoluo dos produtos sujeitos s alquotas diferenciadas nos percentuais que incidiram na venda desses produtos. Essa medida anular a incidncia anterior. Fundamentao: arts. 3, 18, e 15, II, da Lei n 10.833/2003.
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13.1.2. AtACAdIStAS E VAREjIStAS

Os comerciantes atacadistas e varejistas, por sua vez, mesmo que submetidos ao regime no-cumulativo, no podem descontar crditos em relao aquisio de tais produtos para revenda. Tal vedao se mostra coerente, tendo em vista que a sada de tais produtos ocorre alquota zero, ou seja, no haveria dbitos a serem deduzidos pelos crditos. importante destacar que essa restrio ao desconto de crditos especfica aquisio de tais produtos para revenda. Dessa forma, a aquisio dos produtos submetidos incidncia monofsica para serem utilizados como insumos no esto abrangidos pela restrio. Uma fbrica de veculos, por exemplo, que adquire cmaras-de-ar, sujeitas incidncia monofsica, para serem empregadas na fabricao destes veculos, poder descontar crditos normalmente. As alquotas aplicveis no clculo dos crditos sero de 1,65% para o PIS/PASEP e 7,6% para a COFINS, ou seja, no sero aplicadas as alquotas diferenciadas. Por meio das Medidas Provisrias ns 413/2008 e 451/2008, o governo federal tentou restringir a apurao de crditos por esses contribuintes em relao aos demais custos, despesas e encargos relacionados venda dos produtos sujeitos incidncia monofsica. Essa restrio, todavia, no foi mantida por ocasio da converso das mencionadas Medidas Provisrias nas Leis n 11.727/2008 e 11.945/2009, respectivamente. Permanece, portanto, a regra anterior, que admite o desconto de crditos por esses contribuintes em relao aos demais custos, despesas e encargos relacionados venda dos produtos sujeitos incidncia monofsica. Ou seja, a restrio abrange somente a aquisio dos mencionados produtos. A Receita Federal j havia, inclusive, se manifestado a respeito, por meio da seguinte deciso em processo de consulta a seguir transcrita: CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP REVENDA DE PRODUTOS MONOFSICOS - Na tributao pela sistemtica no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP sobre a receita proveniente da revenda de produtos sujeitos tributao concentrada, apesar
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da incidncia de alquota zero, podem ser descontados crditos referentes aos incisos IV a IX da Lei n 10.637/2002 e III a IX da Lei n 10.833/2003 (energia eltrica, aluguel etc.), sendo vedado o desconto de crditos relativos a bens sujeitos tributao monofsica adquiridos para revenda, a bens e servios usados como insumo e depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado. Processo de Consulta n 351/07. SRRF / 9a. Regio Fiscal. Data da Deciso: 28.09.2007. Publicao no DOU: 02.10.2007. Fundamentao: art. 3, I, e 16 da Lei n 10.637/2002; art. 3, I, e 23 da Lei n 10.833/2003.
13.2. INdUStRIAlIzAO POR ENCOMENdA

Na industrializao por encomenda, a pessoa jurdica encomendante dever aplicar sobre a receita bruta da venda dos produtos sujeitos incidncia monofsica as mesmas alquotas previstas para a produo prpria. A pessoa jurdica executora da encomenda, por sua vez, aplicar sobre suas receitas as alquotas normais do PIS/PASEP e da COFINS, de acordo com o regime que adote (cumulativo ou no-cumulativo). Os crditos a serem descontados pela encomendante, sujeita ao regime de apurao no-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, relativos aos produtos abrangidos, adquiridos da pessoa jurdica executora da encomenda, sero calculados com utilizao das alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP e 7,6% para a COFINS. Fundamentao: art. 3, I, da Lei n 10.637/2002; art. 3, I, da Lei n 10.833/2003; art. 10 da Lei n 11.051/2004.
13.3. SIMPlES NACIONAl

Em sua redao original, a Lei Complementar n 123/2006 permitia somente a excluso dos tributos cobrados por substituio tributria do montante devido no regime unificado. A legislao nada dispunha em relao tributao concentrada do PIS/PASEP e da COFINS.
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A substituio tributria, bem como a tributao concentrada tem por objetivo substituir o contribuinte de direito do tributo por um outro. Elege-se, em regra, o produtor ou importador como responsvel pelo recolhimento do tributo de toda a cadeia. Considerando que o tributo j foi retido e recolhido pelo produtor ou importador, no teria por que o atacadista ou varejista do Simples Nacional tribut-lo novamente, e assim acertadamente previa as regras do regime unificado em relao substituio tributria, nada dispondo, no entanto, em relao tributao concentrada que, apesar da denominao distinta, muito se assemelha substituio tributria. Essa imperfeio, todavia, foi corrigida a partir de 1.01.2009 com a Lei Complementar n 128/2008, que passou a dar tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) o mesmo tratamento dado substituio tributria. Assim, atacadistas e varejistas dos produtos sujeitos incidncia monofsica, ainda que enquadrados no Simples Nacional, podero destacar as receitas relativas venda desses produtos, para que no sofram nova tributao pelo PIS/PASEP e pela COFINS. Da mesma forma, o produtor ou importador desses produtos, quando optantes pelo Simples Nacional, devero destacar as receitas da venda desses produtos, s que neste caso, para tribut-los de acordo com as regras da incidncia monofsica. Fundamentao: art. 18, 4, IV, da Lei Complementar n 123/2006.
13.4. gASOlINA, lEO dIESEl, gS lIqUEFEItO dE PEtRlEO, qUEROSENE dE AVIAO E NAFtA PETROQUMICA
Em 30 de junho de 2000 foi extinto o regime de substituio tributria a que estavam sujeitas as operaes com combustveis. A partir de 1 de julho de 2000 essas contribuies passaram a incidir na modalidade monofsica, incidindo uma nica vez no produtor ou importador, desonerando a receita da venda desses produtos nos distribuidores e varejistas.
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13.4.1. PROdUtOS ABRANgIdOS

a) gasolina e suas correntes, exceto gasolina de aviao; b) leo diesel e suas correntes; c) gs liquefeito de petrleo (gLP) derivado de petrleo e gs natural; d) Querosene de aviao; e) Nafta petroqumica destinada produo ou formulao de gasolina ou diesel. Fundamentao: art. 4 da Lei n 9.718/1998; art. 14 da Lei n 10.336/2001; art. 2 da Lei n 10.560/2002.
13.4.2. AlqUOtAS 13.4.2.1. FABRICANtES OU IMPORtAdORES

Uma das peculiaridades da incidncia monofsica se refere s alquotas, que so diferentes das usuais. No caso dos presentes combustveis, as alquotas aplicveis pelos fabricantes ou importadores so:
Dbito pelas sadas dos integrantes da cadeia
Gasolina e suas correntes, exceto gasolina de aviao leo diesel e suas correntes Querosene de aviao Nafta petroqumica destinada produo ou formulao exclusivamente de leo diesel Nafta petroqumica destinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina
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Alquotas PIS
R$ 46,58 R$ 26,36 R$ 12,69
COFINS
R$ 215,02 R$ 121,64 R$ 58,51
Base de clculo / observaes
Por metro cbico
R$ 26,36
R$ 121,64
R$ 46,58
R$ 215,02
Gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo
R$ 29,85
R$ 137,85
Por tonelada
Fundamentao: art. 4 da Lei n 9.718/1998; art. 14 da Lei n 10.336/2001; art. 2 da Lei n 10.560/2002.
13.4.2.2. AtACAdIStAS E VAREjIStAS

So reduzidas a 0 (zero) as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente dos referidos produtos por distribuidores e comerciantes e varejistas, uma vez que tais produtos j foram tributados integralmente nos produtores e importadores. Fundamentao: art. 42, I, da Medida Provisria n 2.158-35/2001; art. 2 da Lei n 10.560/2002.
13.4.2.3. qUEROSENE dE AVIAO PARA CONSUMO POR AERONAVE EM TRFEGO INTERNACIONAL

Desde 26.09.2008, o PIS/PASEP e a COFINS no incidem sobre a receita auferida pelo produtor ou importador na venda de querosene de aviao pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for destinado ao consumo por aeronave em trfego internacional. Para tanto a pessoa jurdica distribuidora deve informar ao produtor ou importador a quantidade de querosene de aviao a ser destinada ao consumo de aeronave em transporte areo internacional. Nas notas fiscais emitidas pelo produtor ou importador, relativas s vendas sem incidncia das contribuies, deve constar a expresso Venda a empresa distribuidora sem incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com especificao do dispositivo legal correspondente. A pessoa jurdica distribuidora que, no prazo de 180 dias, contado da data de aquisio do combustvel sem incidncia das contribuies, no houver revendido o querosene de aviao a empresa de transporte areo para consumo por aeronave em trfego internacional fica obrigada ao recolhimento das contribuies no pagas, acrescido de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da referida data de aquisio, na condio de responsvel.
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Nas notas fiscais emitidas pela pessoa jurdica distribuidora relativas s vendas de querosene de aviao para abastecimento de aeronave em trfego internacional, deve constar a expresso Venda a empresa area para abastecimento de aeronave em trfego internacional, sem incidncia de Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente. Fundamentao: art.3 da Lei n 10.560/2002; IN RFB n 883/2008.
13.4.2.4. INdUStRIAlIzAO POR ENCOMENdA

Na industrializao por encomenda, a pessoa jurdica encomendante dever aplicar sobre a receita bruta da venda dos produtos sujeitos incidncia monofsica as mesmas alquotas previstas para a produo prpria. Sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda, por sua vez, aplicam-se as alquotas de: a) 1,65% para o PIS/PASEP; b) 7,6% para a COFINS. Fundamentao: art.10, I e V, e 2 da Lei n 11.051/2004.
13.4.3. dESCONtO dE CRdItOS

Os fabricantes ou importadores de produtos sujeitos tributao diferenciada, se submetidos ao regime no-cumulativo, podero descontar crditos das contribuies, de acordo com a legislao aplicvel. As alquotas aplicveis no clculo dos crditos so as mesmas aplicveis aos demais contribuintes, ou seja, 1,65% e 7,6%. Os comerciantes atacadistas e varejistas, mesmo que submetidos ao regime no-cumulativo, no podem descontar crditos em relao aquisio de tais produtos para revenda. Fundamentao: art.3 da Lei n 10.637/2002; art. 3 da Lei n 10.833/2003.
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13.4.4. REgIME ESPECIAl dE APURAO E PAGAMENTO 13.4.4.1. AlqUOtAS

Os importadores ou fabricantes de combustveis podero optar, alternativamente, ao regime monofsico de incidncia, por regime especial de apurao e pagamento do PIS/PASEP e da COFINS, no qual os valores das contribuies so fixados em:
Alquotas Dbito pelas sadas dos integrantes da cadeia PIS
5,08% 4,21% 10,20% 5,00% 4,21%
COFINS
23,44% 19,42% 47,40% 23,20% 19,42%
Gasolina e suas correntes, exceto gasolina de aviao leo diesel e suas correntes Gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural Querosene de aviao Nfata petroqumica destinada produo ou formulao exclusivamente de leo diesel Nfata petroqumica destinada produo ou formulao de gasolina ou diesel
5,08%
23,44%
Fundamentao: art.23, caput, da Lei n 10.865/2004; art. 14 da Lei n 10.336/2001; Decreto n 5.069/2004.
13.4.4.2. OPO PElO REgIME ESPECIAl

As regra aplicveis opo esto previstas na Instruo Normativa RFB n 876/2008, que aprovou o aplicativo de opo pelo Regime Especial de Apurao e Pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre Combustveis e Bebidas (RECOB).
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13.4.4.3. CRdItOS NO REgIME ESPECIAl

A opo pelo regime especial no prejudica o desconto de crditos pelos importadores e fabricantes dos produtos sujeitos incidncia monofsica.
13.4.5. IMPORtAO 13.4.5.1. AlqUOtAS

A importao de combustveis fica sujeita incidncia do PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao, fixadas por unidade de volume do produto, s alquotas discriminadas no item 13.4.4.1, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de apurao e pagamento referido no tpico anterior. No caso de importao de nafta petroqumica por centrais petroqumicas, as alquotas aplicveis so de 1% em relao ao PIS/PASEP-Importao e 4,6% em relao COFINS-Importao. Fundamentao: art.8, 8 e 15, da Lei n 10.865/2004; Decreto n 5.069/2004.
13.4.5.2. CRdItOS
As pessoas jurdicas importadoras de combustveis podero descontar crdito, para fins de determinao do PIS/PASEP e da COFINS, em relao importao desses produtos, quando destinados revenda, ainda que ocorra fase intermediria de mistura. Os crditos sero apurados mediante a aplicao das alquotas fixadas por unidade de volume do produto. Fundamentao: art.17, II e 5, da Lei n 10.865/2004.
13.4.5.3. RECOlhIMENtO
As contribuies devero ser recolhidas por meio de DARF, com os seguintes cdigos de recolhimento: a) PIS/PASEP Incidncia no cumulativa: 6912
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b) PIS/PASEP Incidncia cumulativa: 8109 c) PIS/PASEP Importao: 5602 d) COFINS Incidncia no-cumulativa: 5856 e) COFINS Incidncia cumulativa: 2172 f) COFINS Importao: 5629 O prazo para recolhimento segue as regras gerais aplicveis ao PIS/ PASEP e COFINS: at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Fundamentao: Lei n 11.933/2009.
13.5. BIOdIESEl
A Lei n 11.116/2005, resultado da converso da Medida Provisria num 227/2004, disciplina a incidncia, a partir de 1 de abril de 2005, do PIS/ PASEP e da COFINS sobre as receitas decorrentes da venda e do PIS/ PASEP-Importao e da COFINS-Importao sobre a importao de biodiesel. A Secretaria da Receita Federal do Brasil, por meio da Instruo Normativa SRF n 516/2005, regulamentou o Registro Especial a que esto sujeitos os produtores e importadores de biodiesel, e por meio da Instruo Normativa SRF n 526/2005, disps sobre a opo pelo regime especial de tributao. Nota: A IN SRF 516/2005 foi revogada pela IN RFB n 1.053/2010. A IN SRF 526/2005 foi revogada pela IN 628/2006, que trata do RECOB Regime Especial de Apurao e Pagamento da Contribuio para o PIS/ PASEP e da COFINS incidentes sobre Combustveis e Bebidas, que, por sua vez foi revogada pela IN RFB 873/2008.
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13.5.1. tRIBUtAO PElO PROdUtOR OU IMPORTADOR 13.5.1.1. AlqUOtAS

a) 6,15% para o PIS/PASEP; b) 28,32% para a COFINS. Fundamentao: Lei n 11.116/2005.
13.5.1.2. REgIME ESPECIAl OPCIONAl (RECOB)

O importador ou fabricante de biodiesel poder optar por regime especial de apurao e pagamento do PIS/PASEP e da COFINS, no qual os valores das contribuies so fixados, por metro cbico, em: a) R$ 120,14 para o PIS/PASEP; b) R$ 553,19 para a COFINS. Atente-se, no entanto, que esses valores encontram-se reduzidos conforme segue. Por autorizao do artigo 5 da Lei n 11.116/2005, o Decreto n 5.297/2004 reduziu as alquotas, por metro cbico, do PIS/PASEP e da COFINS incidentes no Regime Especial, sobre a receita bruta auferida pelo produtor, na venda de biodiesel. Aplicando-se os coeficientes de reduo previstos nos artigos 3 e 4 do Decreto n 5.297/2004, os valores por metro cbico de biodiesel passaram para: a) Biodiesel em geral: R$ 31,75 para o PIS/PASEP; R$ 146,20 para a COFINS. Nota: at 21.10.2008, esses valores estavam fixados em R$ 38,89 e R$ 179,07 para o PIS/PASEP e para a COFINS, respectivamente (Decreto n 5.457/2005) b) Biodiesel fabricado a partir de mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos nas regies norte e nordeste e no semi-rido.
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R$ 27,03 para o PIS/PASEP; R$ 124,47 para a COFINS. c) Biodiesel fabricado a partir de matrias-primas adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRoNAF: R$ 12,49 para o PIS/PASEP; R$ 57,53 para a COFINS. d) Biodiesel fabricado a partir de matrias-primas produzidas nas regies norte, nordeste e semi-rido, adquiridas de adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRONAF: R$ 0,00 (zero) por metro cbico, tanto para o PIS/PASEP quanto para a COFINS. Nota: Anteriormente a 15 de maio de 2008, o valor referido na letra d (R$ 0,00) somente se aplicava ao biodiesel fabricado a partir de mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos nas regies norte e nordeste e no semi-rido, adquiridos de agricultor familiar enquadrado no PRONAF (Decreto 6.458/2008) O produtor de biodiesel, para utilizao das alquotas reduzidas constantes das letras c e d deve ser detentor, em situao regular, da concesso de uso do selo Combustvel Social de que trata o artigo 2 do Decreto n 5.297/2004. No caso de aquisio de matrias-primas que ensejam a aplicao de alquotas diferentes para a receita bruta decorrente da venda de biodiesel, as alquotas devem ser aplicadas proporcionalmente ao custo de aquisio das matrias-primas utilizadas no perodo. No caso de produo prpria de matria-prima, esta deve ser valorada ao preo mdio de aquisio de matria-prima de terceiros no perodo de apurao. Fundamentao:art. 5 da Lei n 11.116/2005; arts. 3 e 4 do Decreto n 5.297/2004. A opo ao regime especial dever ser exercida pela pessoa jurdica mediante preenchimento e envio de formulrio especfico, por intermdio da pgina da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, sendo obrigatria a utilizao da assinatura digital do optante, mediante utilizao de certificado digital vlido.
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Fundamentao: art. 4 da Lei n 11.116/2005; IN RFB n 876/2008.
13.5.1.3. PRAzO E FORMA dE RECOlhIMENtO

O PIS/PASEP e a COFINS incidentes na venda de biodiesel devem ser recolhidos, por meio de DARF, de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica at o dia 25 do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores.
13.5.2. tRIBUtAO NA REVENdA

O PIS/PASEP e a COFINS no incidem sobre a receita bruta auferida nas operaes de venda de biodiesel por pessoa jurdica no enquadrada na condio de produtor ou importador. A sistemtica de tributao nas venda de biodiesel concentrada, incidindo somente no produtor ou no importador. Os contribuintes desonerados da contribuio, em face da tributao concentrada, esto impedidos de descontar crditos em relao aquisio desse combustvel. Fundamentao: art. 9, 1, da IN SRF n 594/2005
13.5.3. IMPORtAO 13.5.3.1. AlqUOtAS

As alquotas aplicadas, independentemente do importador ter optado pelo regime especial, so: a) R$ 31,75 por metro cbico de biodiesel para o PIS/PASEP-Importao; b) R$ 146,20 por metro cbico de biodiesel para a COFINS-Importao. Nota: at 21.10.2008, esses valores estavam fixados em R$ 38,89 e R$ 179,07 para o PIS/PASEP e para a COFINS, respectivamente (Decreto n 5.457/2005)
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13.5.3.2. CRdItOS
As pessoas jurdicas sujeitas apurao do PIS/PASEP e da COFINS no regime no-cumulativo podero, para fins de determinao dessas contribuies, descontar crditos em relao aos pagamentos efetuados nas importaes de biodiesel. o crdito ser calculado mediante: a) A aplicao dos percentuais 1,65% para o PIS/PASEP e de 7,6% para a COFINS sobre o valor que serviu de base de clculo para as contribuies na importao, no caso de importao de biodiesel para ser utilizado como insumo; ou b) A multiplicao do volume importado para revenda pelos seguintes valores: R$ 31,75 por metro cbico de biodiesel para o PIS/PASEP; R$ 146,20 por metro cbico de biodiesel para a COFINS. Nota: at 21.10.2008, esses valores estavam fixados em R$ 38,89 e R$ 179,07 para o PIS/PASEP e para a COFINS, respectivamente (Decreto n 5.457/2005) Fundamentao: art.8 5.297/2004. da Lei 11.116/2005; art. 3 do Decreto
13.5.4. REgIStRO ESPECIAl dE PROdUtOR OU IMPORTADOR DE BIODIESEL

As atividades de importao ou produo de biodiesel devero ser exercidas, exclusivamente, por pessoas jurdicas constitudas na forma de sociedade sob as leis brasileiras, com sede e administrao no Pas, beneficirias de autorizao da Agncia Nacional de Petrleo ANP, em conformidade com o inciso XVI do art. 8 da Lei n 9.478/1997, e que mantenham Registro Especial de Produtor ou Importador de Biodiesel junto Secretaria da Receita Federal do Brasil. Nota: Excepcionalmente, tratando-se de produtor de pequeno porte, poder ser concedido registro provisrio por perodo no superior a 6 (seis) meses.
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Conforme previso legal, a Secretaria da Receita Federal do Brasil regulamentou o Registro Especial por meio da Instruo Normativa SRF n 516/2005, dispondo que sua concesso dar-se- por estabelecimento, de acordo com o tipo de atividade desenvolvida. o Registro Especial ser concedido pelo Coordenador-geral de Fiscalizao, mediante expedio de Ato Declaratrio Executivo (ADE), a requerimento da pessoa jurdica interessada. Fundamentao: art.1 da Lei 11.116/2005; arts. 1 a 6 da IN SRF n 516/20005.
13.5.4.1. CANCElAMENtO dO REgIStRO ESPECIAl

o Registro Especial poder ser cancelado, a qualquer tempo, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil se, aps a sua concesso, ocorrer os fatos previstos na legislao. Fundamentao: art.2 da Lei 11.116/2005; art. 7 da IN SRF n 516/20005.
13.5.5. COMBUStVEl SOCIAl

O Decreto n 5.297/2004, alm de dispor sobre os coeficientes da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes na produo e na comercializao de biodiesel instituiu o selo Combustvel Social, concedido ao produtor de biodiesel que: a) Promover a incluso social dos agricultores familiares enquadrados no Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar PRONAF , que lhe forneam matria-prima; b) Comprovar regularidade perante o Sistema de Cadastramento de Fornecedores SICAF.
13.5.6. PENAlIdAdES E dISPOSIES gERAIS

A utilizao de coeficiente de reduo diferenciado em funo da matriaprima, da espcie, do produtor-vendedor e da regio de produo, incompatvel com a matria-prima utilizada na produo do biodiesel, ou o
102
descumprimento da proporcionalidade no caso de uso de matrias=primas que impliquem alquotas diferenciadas, acarretar, alm do cancelamento do Registro Especial, a obrigatoriedade do recolhimento da diferena da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com os acrscimos legais cabveis. Ser aplicada, ainda, multa correspondente ao valor comercial da mercadoria na hiptese de pessoa jurdica que: a) Fabricar ou importar biodiesel sem o Registro Especial; b) Adquirir biodiesel de fabricante ou importador que no tenha o Registro Especial. Fundamentao: arts. 9 a 13 da Lei n 11.116/2005.
13.6. lCOOl
Em 1.10.2008 comeou a vigorar a nova sistemtica de tributao das operaes com lcool, inclusive para fins carburantes. A nova forma de tributao do PIS/PASEP e da COFINS consta da Lei n 11.727, de 23.06.2008, resultado da converso, com alteraes, da Medida Provisria n 413, de 03.01.2008.
13.6.1. tRIBUtAO dIFERENCIAdA

A Medida Provisria n 413 teve por objetivo incluir a receita bruta decorrente da venda de lcool, inclusive para fins carburantes, na denominada incidncia monofsica do PIS/PASEP e da COFINS.
13.6.2. REgIME NO-CUMUlAtIVO

Um dos objetivos da Medida Provisria n 413, mantido pela Lei n 11.727, foi excluir as receitas de venda de lcool para fins carburantes da obrigatoriedade de observncia ao regime cumulativo das contribuies. Com isto, as operaes com lcool, inclusive para fins carburantes, podero se sujeitar no-cumulatividade, dependendo da forma de tributao do Imposto de Renda da pessoa jurdica.
103
13.6.3. PROdUtOR, IMPORtAdOR E dIStRIBUIdOR

O artigo 9 da Lei n 11.727/2008, ao alterar o artigo 5 da Lei n 9.718/1998, estabeleceu que o PIS/PASEP e a COFINS, incidentes sobre a receita bruta auferida na venda de lcool, inclusive para fins carburantes, sero calculadas com base nas alquotas, respectivamente, de: a) 1,5% e 6,9%, no caso de produtor ou importador; b) 3,75% e 17,25%, no caso de distribuidor. Fundamentao: art. 5, caput, da Lei n 9.718/98.
13.6.3.1. REgIME ESPECIAl

Opcionalmente aplicao das alquotas mencionadas anteriormente (alquotas ad valorem), o produtor, o importador e o distribuidor de lcool, inclusive para fins carburantes, podero optar por regime especial de apurao e pagamento do PIS/PASEP e da COFINS, no qual as alquotas especficas das contribuies so fixadas, respectivamente, em: a) R$ 23,38 e R$ 107,52 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou importador; b) R$ 58,45 e R$ 268,80 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor. Atualmente, as regras relativas opo pelo Regime Especial esto previstas na Instruo Normativa n 876/2008, que aprovou o aplicativo de opo pelo Regime Especial de Apurao e Pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre Combustveis e Bebidas (RECoB). Fundamentao: art. 5, 4 a 7 e 12, da Lei n 9.718/98.
13.6.3.2. COEFICIENtES PARA REdUO dAS ALQUOTAS

A Lei n 11.727 criou um mecanismo que permite a equalizao da carga tributria, permitindo a reduo das alquotas das contribuies diretamente pelo Poder Executivo.
104
O Poder Executivo poder fixar coeficientes para reduo das alquotas (ad valorem e especficas), as quais podero ser alteradas, para mais ou para menos, em relao classe de produtores, produtos ou sua utilizao. Os coeficientes estabelecidos para o produtor e o importador, podero, inclusive, ser diferentes daqueles estabelecidos para o distribuidor. Ainda previsto que a aplicao dos coeficientes para reduo no poder resultar em alquotas do PIS/PASEP e da COFINS superiores a, respectivamente, 1,65% e 7,6% do preo mdio de venda no varejo. Fundamentao: art. 5, 8 a 11, da Lei n 9.718/98. O decreto n 6.573/2008, com base na previso constante na Lei n 11.727, estabeleceu que o coeficiente de reduo das alquotas do PIS/PASEP e da COFINS de 0,6333 para produtor, importador ou distribuidor. Com a utilizao desse coeficiente, as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS ficam reduzidas, respectivamente, para: a) R$ 8,57 e R$ 39,43 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou importador; b) R$ 21,43 e R$ 98,57 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor.
13.6.3.3. APURAO dE CRdItOS

A aquisio para revenda de produtos submetidos incidente monofsica, regra geral, no permite a apropriao de crditos para deduo das contribuies devida no regime no-cumulativo (art. 3 , I, b, das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003). No caso do lcool, entretanto, a legislao permite que o produtor, importador ou distribuidor de lcool, inclusive para fins carburantes, sujeito ao regime de apurao no-cumulativa, poder descontar crditos relativos aquisio do produto para revenda de outro produtor, importador ou distribuidor. Tendo em vista a previso da Lei 11.727, o Poder Executivo, por meio do Decreto n 6.573/2008, estabeleceu que no caso da aquisio de lcool
105
anidro para adio gasolina, os valores dos crditos do PIS/PASEP e da CoFINS so, respectivamente, de a) R$ 3,21 e R$ 14,79 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou importador; b) R$ 16.07 e R$ 73.93 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor. Fundamentao: art. 5, 13 a 16, da Lei n 9.718/98; arts. 3 e 4 do Decreto n 6.573/2008.
13.6.3.4. RElAO dE INtERdEPENdNCIA

At 27 de julho de 2010, era previsto que na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de lcool, inclusive para fins carburantes, para pessoa jurdica com a qual mantivesse relao de interdependncia, o valor tributvel no poderia ser inferior a 32,43% do preo corrente de venda desse produto aos consumidores na praa desse produtor ou importador. Na verificao da existncia de interdependncia seriam aplicadas as disposies do art. 42 da Lei n 4.502/64. Essa disposio foi revogada por meio do artigo 42 da Medida Provisria n 497, de 27.07.2010. Fundamentao: art. 5, 17 e 18, do Decreto n 6.573/2008.
13.6.3.5. EqUIPAMENtOS dE CONtROlE dE PROdUO

Em decorrncia das alteraes promovidas pela Lei n 11.727 e para melhor controlar a tributao deste setor, foi estabelecido que os produtores de lcool, inclusive para fins carburantes, ficam obrigados instalao de equipamentos de controle de produo nos termos, condies e prazos estabelecidos pela RFB, que poder, inclusive, dispens-los em funo dos limites de produo ou faturamento. Diante da obrigatoriedade de instalao de equipamentos de controle de produo, a Lei n 11.727 tambm estabeleceu que ficam reduzidas a 0% as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda desses equipamentos. O presente benefcio depende de regulamentao pelo Poder Executivo.
106
Fundamentao: art. 13, da Lei n 11.727/2008; art. 28, XIII, da Lei n 10.865/2004 (includo pela Lei n 11.727/2008)
13.6.3.6. IMPORtAO
Por meio de alterao introduzida Lei n 10.865, a importao de lcool, inclusive para fins carburantes est sujeita incidncia do PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao, fixadas por unidade de volume do produto, s alquotas especficas de que trata o tpico 13.6.3.1. Os contribuintes sujeitos apurao das contribuies de forma nocumulativa podero apurar crditos em relao aquisio de lcool, inclusive para fins carburantes, quando destinados revenda. os crditos sero apurados mediante aplicao das alquotas das contribuies incidentes sobre a receita decorrente da venda desses produtos, no mercado interno, fixadas em 1,5% (PIS/PASEP) e 6,9% (CoFINS). Fundamentao: arts. 8. 19, 15, 8, V, e 17, V e 2, da Lei n 10.865/2004.
13.6.3.7. EStOqUE ExIStENtE EM 30.09.2008

A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no-cumulativa do PIS/ PASEP e da CoFINS, produtora ou importadora de lcool, inclusive para fins carburantes, poder descontar crditos presumidos relativos ao estoque destes produtos existentes em 30.09.2008. Fundamentao: art. 10, caput e 1 e 2 , da Lei n 11.727/2008 Para os distribuidores de lcool foi estabelecido um regime diferenciado para esse produto de transio. Conforme prev a Lei n 11.627/2008, a pessoa jurdica distribuidora apurar o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a venda do estoque de lcool, inclusive para fins carburantes, existente em 30.09.2008 com base no regime legal anterior s alteraes promovidas pela referida lei, independentemente da data em que a operao de venda se realizar. Fundamentao: art. 10, 3, da Lei n 11.727/2008
107
13.6.4. VAREjIStA, dIStRIBUIdOR dE lCOOl ANIdRO AdICIONAdO gASOlINA E OPERAES REAlIzAdAS EM BOLSA
Esto reduzidas a 0% as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de venda de lcool, inclusive para fins carburantes, quando auferida: a) Por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicionado gasolina; b) Por comerciante varejista, em qualquer caso; c) Nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e futuros. Fundamentao: art. 5, 1 e 2, da Lei n 9.718/1998.
13.6.4.1. dESCONtO dE CRdItOS

Os comerciantes varejistas de produtos sujeitos incidncia monofsica, por terem suas alquotas reduzidas a zero, esto impedidos de descontar crditos em relao aquisio de tais produtos para revenda. Fundamentao: art. 3,I, b, das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003.
13.6.5. dEMAIS CONtRIBUINtES

As demais pessoas jurdicas que comercializem lcool, no enquadradas como produtor, importador, distribuidor ou varejistas, ficam sujeitas s disposies da legislao do PIS/PASEP e da COFINS, aplicveis pessoa jurdica distribuidora. Fundamentao: art. 5, 3 e 19, da Lei n 9.718/1998.
13.6.6. VENdA dE CANA-dE-ACAR PARA PROdUO DE LCOOL

suspensa a incidncia do PIS/PASEP e da COFINS na venda de canade-acar, classificada na posio 12.12 da Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM, efetuada para pessoa jurdica produtora de lcool, inclusive para fins carburantes.
108
Neste caso, vedado pessoa jurdica vendedora de cana-de-acar o desconto de crditos vinculados a essas receitas. Da mesma forma, vedado pessoa jurdica produtora de lcool, inclusive para fins carburantes, que adquirir cana-de-acar com suspenso, o aproveitamento de crditos sobre essas aquisies (art. 3, 2, II, das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003). A suspenso, bem como o impedimento ao aproveitamento de crditos pelo produtor de cana-de-acar, no se aplica no caso de venda de canade-acar para pessoa jurdica que apura as contribuies no regime cumulativo. Neste caso, haver incidncia da contribuio e possibilidade de aproveitamento de crditos, observadas as peculiaridades da legislao. Fundamentao: art. 11 da Lei n 11.727/2008
13.6.7. REtENO NA FONtE FORNECIMENtO A RgOS PBlICOS

As empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela receba recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no SIAFI, esto obrigadas a efetuar as retenes na fonte do Imposto de Renda, da CSLL, da COFINS e do PIS/PASEP, sobre o fornecimento de bens e servios. Esta reteno no ser aplicada, no entanto, nos pagamentos relativos aquisio de lcool, conforme alterao promovida pela Lei n 11.727/2008. Fundamentao: art. 34, pargrafo nico, II, da Lei n 10.833/2003.
13.6.8. CdIgOS dE RECEItA

Por meio do Ato Declaratrio Executivo CoDAC n 8, de 02.02.2009, foram institudos os seguintes cdigos de receita relacionados s operaes com lcool, inclusive para fins carburantes: a) 0906 PIS Regime Especial de Apurao e Pagamento lcool;
109
b) 0912 PIS-Importao Regime Especial de Apurao e Pagamento lcool; c) 0929 COFINS Regime Especial de Apurao e Pagamento lcool; d) 0935 COFINS-Importao Regime Especial de Apurao e Pagamento lcool. De acordo com o artigo 2 do mencionado ADE, esses cdigos aplicam-se deste 1 de outubro de 2008. Esses cdigos de receita diferenciados aplicam-se somente na hiptese de aplicao do regime especial, nos demais casos, aplicam-se os cdigos normais de recolhimento.
13.7. VECUlOS, MqUINAS, AUtOPEAS, PNEUS NOVOS dE BORRAChA E CMARAS-dE-AR dE BORRACHA

Desde 1 de novembro de 2002, os fabricantes e importadores de veculos, partes, peas e acessrios, inclusive os importadores equiparados a industrial, a que se refere o 5 do artigo 17 da Medida Provisria n 2.189-49/2001, esto submetidos ao regime de incidncia monofsica da contribuio ao PIS/PASEP e da COFINS.
13.7.1. VECUlOS E MqUINAS

As contribuies so calculadas sobre o preo de venda da pessoa jurdica fabricante (montadora), sendo considerado preo de venda do fabricante (montadora) ou importador o preo do produto acrescido do valor do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI incidente na operao. Esto abrangidos pelo regime os seguintes veculos e mquinas:
POSIO/ CDIGO DESCRIO
Bulldozers, angledozers, niveladores, raspo-transportadores (scrapers), ps mecnicas, escavadores, carregadoras e ps carregadoras, compactadores e rolos ou cilindos compressores, autopropulsados
84.29
110
8432.40.00 8432.80.00 8433.20 8433.30.00 8433.40.00 8433.5 87.01 87.02
Espalhadores de estrume e distribuidores de adubos ou fertilizantes (autopropulsados) Outras mquinas e aparelhos (autopropulsados) Ceifeiras, includas as barras de corte para montagem em tratores (autopropulsadas) Outras mquinas e aparelhos para colher e dispor o feno (autopropulsadas) Enfardadeiras de palha ou de forragem, includas as enfardadeirasapanhadeiras (autopropulsadas) Outras mquinas e aparelhos para colheita; mquinas e aparelhos para debulha (autopropulsadas) Tratores (exceto os carros-tratores da posio 87.09) Veculos automveis para transporte de 10 pessoas ou mais, incluindo o motorista Automveis de passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 87.02), includos os veculos de uso misto (station wagons) e os automveis de corrida Veculos automveis para transporte de mercadorias Veculos automveis para usos especiais (por exemplo:auto-socorros, caminhes-guindastes, veculo se combate a incndios, caminhesbetoneiras, veculos para varrer, veculos para espalhar, veculosoficinas, veculos radiolgicos), exceto os concebidos principalmente para transporte de pessoas ou de mercadorias Chassis com motor para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05
87.03
87.04
87.05
87.06
Fundamentao: art. 1, caput, da Lei n 10.485/2002.
13.7.1.1. AlqUOtAS
Nas vendas desses produtos pelos fabricantes e importadores aplicam-se as seguintes alquotas:
111
a) 2% para o PIS/PASEP; b) 9,6% para a COFINS. Fundamentao: art. 1, caput, da Lei n 10.485/2002.
13.7.1.2. REdUO dA BASE dE ClCUlO

No caso de venda de caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior a 1.500 kg, classificados na posio 87.04 da TIPI, a base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS reduzida em 30,2%. Fundamentao: art. 1, 2, II, da Lei n 10.485/2002; IN SRF n 237/2002. A reduo de 48,1% no caso de venda de produtos classificados nos seguintes cdigos da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90). A reduo da base de clculo aplica-se empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a estabelecimento industrial a que se refere o artigo 17, 5, da Media Provisria n 2.189-49/2001. Fundamentao: art. 1, 2, II, e 3, da Lei n 10.485/2002; IN SRF n 237/2002.
13.7.1.3. ExClUSES dA BASE dE ClCUlO NAS VENDAS DIRETAS A CONSUMIDOR POR CONTA E ORDEM DA CONCESSIONRIA
Os fabricantes e importadores podem excluir da base de clculo do PIS/ PASEP e da COFINS a parcela dos valores recebidos nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI, repassada concessionria de que trata a Lei n 6.729/1979, por conta e ordem da qual a venda se efetuou, nos termos dos respectivos contratos de concesso, a ttulo de intermediao e entrega dos veculos.
112
A excluso: a) Alcana o ICMS incidentes sobre esses valores, nos termos estabelecidos nos respectivos contratos de concesso; b) No alcana os valores relativos reduo aplicada base de clculo, antes tratada; c) Constitui receita da concessionria, sendo tributada pelo PIS/PASEP e pela COFINS alquota de 0%. Fundamentao: art. 2, caput e 1 e 2, da Lei n 10.485/2002.
13.7.1.4. VENdAS EFEtUAdAS POR AtACAdIStAS OU VAREjIStAS

As receitas obtidas pelos comerciantes atacadistas e varejistas, com a venda dos produtos abrangidos pela incidncia aqui tratada, j esto integralmente tributadas pelo PIS/PASEP e COFINS no fabricante ou importador, e por isso devem ser controladas parte pelos revendedores e varejistas, para facilitar a excluso dessas parcelas na apurao da base de clculo das suas contribuies, pois sero tributadas alquota zero. Fundamentao: art. 3, e 2, da Lei n 10.485/2002.
13.7.1.5. INdUStRIAlIzAO POR ENCOMENdA

Na determinao do valor do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica encomendante da industrializao dos produtos, aplicam-se as alquotas diferenciadas. Sobre as receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda, aplicam-se as alquotas de: a) 1,65% para o PIS/PASEP; b) 7,6% para a COFINS Fundamentao: art.10, II, 2, II e 3, da Lei n 11.051/2004.
113
13.7.2. AUtOPEAS 13.7.2.1. AUtOPEAS ABRANgIdAS

As operaes abrangidas pela incidncia diferenciada constam dos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002.
13.7.2.2. VENdAS PARA FABRICANtES dE VECUlOS E MQUINAS

No caso de vendas para fabricante dos veculos e mquinas relacionados no tpico 13.7.1 ou para fabricantes de autopeas relacionados no tpico 13.7.2.1, quando destinadas fabricao de produtos relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002, as alquotas aplicveis so: a) 1,65% para o PIS/PASEP; b) 7,6% para a COFINS Na hiptese de a pessoa jurdica fabricante das mquinas ou veculos revender autopeas adquiridas com as mencionadas alquotas, sero aplicadas, sobre a receita auferida, as seguintes alquotas: a) 2,3% para o PIS/PASEP; b) 10,8% para a COFINS Fundamentao: art.3, I, e 6, da Lei n 10.485/2002.
13.7.2.3. VENdAS PARA AtACAdIStAS OU VAREjIStAS

No caso de vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, as alquotas aplicveis so: a) 2,3% para o PIS/PASEP; b) 10,8% para a COFINS Fundamentao: art.3, II, da Lei n 10.485/2002.
114
13.7.2.4. VENdAS EFEtUAdAS POR AtACAdIStAS OU VAREjIStAS

Esto reduzidas a 0% as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS, relativamente receita bruta auferida por comerciante atacadista ou varejista nas vendas das autopeas relacionadas. Fundamentao: art.3, 2, I, da Lei n 10.485/2002.
13.7.3. PNEUS NOVOS E CMARAS-dE-AR dE BORRACHA 13.7.3.1. VENdAS EFEtUAdAS POR FABRICANtES E IMPORTADORES
Da mesma forma que as autopeas, as vendas pelos fabricantes e importadores de pneus novos e cmaras-de-ar de borracha, classificados nas posies 40.11 e 40.13 da TIPI, respectivamente, sofrem incidncia do PIS/PASEP e da COFINS s seguintes alquotas: a) 2% para o PIS/PASEP; b) 9,5% para a COFINS Fundamentao: art.5, caput, da Lei n 10.485/2002.
13.7.3.2. VENdAS EFEtUAdAS POR AtACAdIStAS E VAREjIStAS

Foi reduzida a 0% a alquota do PIS/PASEP e da COFINS, relativamente receita bruta da venda desses produtos, auferida por comerciantes atacadistas e varejistas. Fundamentao: art.5, pargrafo nico, da Lei n 10.485/2002.
13.7.4. INdUStRIAlIzAO POR ENCOMENdA

Na determinao do valor do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica encomendante da industrializao dos produtos, aplica-se, regra geral, as alquotas diferenciadas.
115
Para autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002, todavia, as alquotas aplicveis sobre a receita bruta da encomendante so: a) 1,65% para o PIS/PASEP e 7,6% para a COFINS, nas vendas para fabricante de veculos e mquinas relacionados no art. 1 da Lei n 10.485/2002 ou quando destinadas fabricao de outras autopeas; ou b) 2,3% para o PIS/PASEP e 10,8% para a COFINS, nas vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores. No caso da pessoa jurdica executora da encomenda, as alquotas aplicveis so de: a) 1,65% para o PIS/PASEP; b) 7,6% para a COFINS. Fundamentao: art.10, caput, II e III, e 2, da Lei n 11.051/2004.
13.7.5. REtENO NA FONtE NOS PAgAMENtOS AOS FORNECEDORES DE AUTOPEAS

Esto sujeitos reteno na fonte do PIS/PASEP e da COFINS os pagamentos referentes aquisio de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002, exceto pneumticos, quando efetuados por pessoa jurdica fabricante: a) De mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00. 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; b) De peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados na letra a, acima (eficcia a partir de 1 de maro de 2006); O valor a ser retido constitui antecipao das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas fornecedoras e ser determinado mediante aplicao, sobre a importncia a pagar, do percentual de 0,1% para o PIS/PASEP e 0,5% para a CoFINS.
116
o valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela em tiver ocorrido o pagamento. A reteno na fonte no se aplica no caso de pagamento efetuado a pessoa jurdica optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES e a comerciante atacadista ou varejista. Fundamentao: art.3, 3 a 5 e 7, da Lei n 10.485/2002.
13.7.6. IMPORtAO
Mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00. 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da NCM, desde que autopropulsados, tero as seguintes alquotas: a) 2% para o PIS/PASEP-Importao; b) 9,6% para a COFINS-Importao. Produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), na NCM: a) 2% para o PIS/PASEP-Importao; b) 9,5% para a COFINS-Importao. Autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002, exceto quando efetuada pelos fabricantes de mquinas e veculos, autopropulsados, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00. 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da NCM: a) 2,3% para o PIS/PASEP-Importao; b) 10,8% para a COFINS-Importao. Fundamentao: art.8, 3 a 5 e 9, da Lei n 10.485/2002.
117
13.7.6.1. REdUO dA BASE dE ClCUlO

A base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS reduzida: a) Em 30,2%, no caso de importao, para revenda, de caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior a 1.500 kg, classificados na posio 87.04 da TIPI, observadas as especificaes estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil; b) Em 48,1% no caso de importao, para revenda, de mquinas e veculos classificados nos seguintes cdigos e posies da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90). Fundamentao: art. 7, 3, da Lei n 10.865/2004.
13.7.6.2. dESCONtO dE CRdItOS

As pessoas jurdicas do setor automotivo podero descontar crdito, para fins de determinao do PIS/PASEP e da COFINS, em relao importao desses produtos, quando destinados revenda ou utilizao como insumo na produo de autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002. Os crditos sero apurados mediante a aplicao das alquotas do PIS/ PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita decorrente da venda dos respectivos produtos no mercado interno, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies incidentes na importao, acrescido do valor do IPI a ela vinculado, quando integrante do custo de aquisio. Fundamentao: art. 17, da Lei n 10.865/2004.
13.7.7. SUSPENSO
A incidncia do PIS/PASEP e da COFINS fica suspensa no caso de venda a pessoa jurdica sediada no exterior, com contrato de entrega no territrio nacional, de insumos destinados industrializao, por conta e ordem da
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encomendante sediada no exterior, de mquinas e veculos classificados nas posies 87.01 a 87.05 da TIPI. A utilizao da suspenso obedecer ao disposto no 6 do artigo 17 da Medida Provisria n 2.189-49/2001, o qual impe como condio do benefcio a necessidade de habilitao prvia do contribuinte perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil. Fundamentao: art. 38, da Lei n 10.865/2004.
13.8. MEdICAMENtOS, PROdUtOS dE PERFUMARIA, dE TOUCADOR OU DE HIGIENE PESSOAL

Desde 1 de abril de 2001, o PIS/PASEP e a COFINS so devidos pelas pessoas jurdicas industriais ou importadoras de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e higiene pessoal de forma centralizada. Para alguns medicamentos foi ainda institudo um regime especial de utilizao de crdito presumido para abatimento das contribuies devidas.

Esto abrangidos pela incidncia monofsica os produtos classificados nas posies 30.01, 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 30.03 (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 e 30.06), 30.04 (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 e 30.06), 3005.10.10, 3006.30.1, 3006.30.2, 3006.60.00, 3303.00, 3304 (exceto medicamentos), 3305, 3306, 3307, 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, todos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 4.070/2001.
13.8.2. AlqUOtAS
Sobre a receita bruta decorrente da venda dos produtos farmacuticos pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao desses produtos, incidem, em regra, as seguintes alquotas: a) 2,1% para o PIS/PASEP;
119
b) 9,9% para a COFINS. Em relao aos produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal incidem as alquotas: a) 2,2% para o PIS/PASEP; b) 10,3% para a COFINS. Fundamentao: art. 1, I, da Lei n 10.147/2000.
13.8.2.1. REdUO A zERO dE PROdUtOS qUMICOS E FARMACUtICOS

A Lei n 11.196/2005 alterou o 3 do art. 2 da Lei n 10.833/2003, que passou a ter a seguinte redao: Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0 (zero) e a restabelecer a alquota incidente sobre receita bruta decorrente da venda de produtos qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30, sobre produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo poder pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, e sobre semens e embries da posio 05.11, todos da TIPI. A alterao foi aplicada exclusivamente COFINS. Com a Lei n 11.488/2007, passou a abranger tambm o PIS/PASEP. A matria se encontra consolidada no Decreto n 6.426/2008: Art. 1 Ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS- Importao incidentes sobre a receita decorrente da venda no mercado interno e sobre a operao de importao dos produtos: I - qumicos classificados no Captulo 29 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, relacionados no Anexo I;
120
II - qumicos intermedirios de sntese, classificados no Captulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II, no caso de serem: a) vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem utilizados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I; ou b) importados por pessoa jurdica industrial, para serem utilizados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I; III - destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo poder pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III deste Decreto.
13.8.2.2. VENdAS EFEtUAdAS POR AtACAdIStAS E VAREjIStAS

As receitas obtidas pelos atacadistas e varejistas, com a venda de medicamentos e produtos de higiene, perfumaria e toucador, j integralmente tributados pelo PIS/PASEP e pela COFINS no industrial ou importador, so excludas da base de clculo dessas contribuies. As pessoas jurdicas, no varejistas, que realizam vendas com alquota zero, devem informar esta condio na documentao fiscal e totalizar, em separado, tais operaes nos livros fiscais, emitindo notas fiscais distintas para: a) Vendas dos produtos sujeitos alquota zero; b) As demais vendas. Fundamentao: art. 2, da Lei n 10.147/2000. De acordo com o art. 25 da Lei n 10.833/2003, na industrializao por encomenda, a pessoa jurdica encomendante que se sujeita s regras da tributao monofsica. As alquotas do PIS/PASEP e da COFINS, aplicveis pessoa jurdica executora da encomenda ficam reduzidas a 0 (zero).
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13.8.3. CRdItO PRESUMIdO

concedido regime especial de utilizao de crdito presumido do PIS/ PASEP e da COFINS s pessoas jurdicas que procedem industrializao ou importao dos produtos classificados nas posies 3003 e 3004 da TIPI, sujeitos prescrio mdica, identificados por tarja vermelha ou preta e destinados venda no mercado interno, quando formulados: a) Como monodrogas, com uma e somente uma das substncias listadas em Decreto; b) Como associaes, nas combinaes de substncias listadas em Decreto; c) Como monodrogas ou como associaes destinadas nutrio parenteral, reposio hidroeletroltica parenteral, expansores do plasma, hemodilise e dilise peritoneal, das substncias listadas em Decreto. A partir de 1 de outubro de 2002, o regime especial de utilizao de crdito presumido passou a ser aplicado aos produtos classificados na posio 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2, e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90, 3002.90.20, 3002.90.92, 302.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, e na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46 da TIPI. A lista detalhada dos produtos mencionados nas letras a a c acima encontra-se no Anexo do Decreto n 3.203/2001, com as alteraes dos Decretos n 4.266/2002, 4.275/2002, 5.447/2005 e 6.066/2007. Sobre os procedimentos para reconhecimento do incentivo, ver Decreto n 3.803/2001 e art. 63 da Instruo Normativa SRF n 247/2002. A Instruo Normativa n 464/2004 aprovou formulrios prprios para o reconhecimento do benefcio. Fundamentao: art. 3, caput, da Lei n 10.147/2000.
13.8.3.1. ClCUlO dO CRdItO PRESUMIdO

O crdito presumido determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta decorrente da venda dos produtos das seguintes alquotas:
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a) 2,1% para o PIS/PASEP; b) 9,9% para a COFINS. Fundamentao: art. 3, 1, da Lei n 10.147/2000; art. 90 da IN SRF n 247/2002.
PRODUTOS ABRANGIDOS
Sobre a receita bruta da venda de produtos sujeitos prescrio mdica, identificados por tarja vermelha ou preta e destinados venda no mercado interno. Quando formulados: Como monodrogas, com uma e somente uma das substncias listadas em Decreto;
PIS
COFINS
a) b) c)
como monodrogas, com uma e somente uma das substncias listadas em Decreto; como associaes, nas combinaes de sutstncias listadas em Decreto; como monodrogas ou como associaes destinadas nutrio parenteral, reposio hidroeletroltica parenteral, expansores do plasma, hemodilise e dilise peritoneal, das substncias listadas em Decreto.
2,1%
9,9%
13.8.3.2. UtIlIzAO dO CRdItO PRESUMIdO

o crdito presumido, a partir da data de protocolizao do pedido na Cmara de Medicamentos, ou de sua renovao, deduzido do montante devido a ttulo de PIS/PASEP e COFINS, no perodo em que a pessoa jurdica estiver submetida ao regime especial, sendo vedada qualquer outra forma de utilizao ou compensao, bem como sua restituio. Se o valor do crdito presumido apurado for superior ao montante devido de PIS/PASEP e de COFINS, em um mesmo perodo de apurao, o saldo remanescente deve ser transferido para o perodo seguinte. Este crdito pode ser usado pelos contribuintes enquadrados no regime cumulativo.
123
Sobre a suspenso e excluso do Regime de Crdito Presumido, ver art. 65 da Instruo Normativa SRF n 247/2002, com redao dada pela IN SRF n 358/03. Fundamentao: art.3, 2 e 3, da Lei n 10.147/2000.
13.8.4. INCIdNCIA NA IMPORtAO

O PIS/PASEP e COFINS na importao sero calculados mediante aplicao sobre a base de clculo das alquotas discriminadas no tpico 13.8.2. Fundamentao: art.8, 1 e 2, da Lei n 10.865/2004.
PRODUTOS ABRANGIDOS
Produtos farmacuticos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2, e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, todos da NCM. Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 3303.00 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00 Produtos qumicos classificados no Captulo 29 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, relacionados no Anexo I do Decreto n 6.426/2008
PIS
COFINS
0%
0%
2,2%
10,3%
0%
0%
Produtos qumicos intermedirios de sntese, classificados no Captulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II do Decreto n 6.426/2008, no caso de serem:
b)
vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem utilizados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I do Decreto n 6.426/2008; ou importados por pessoa jurdica industrial para serem utilizados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I do Decreto n 6.426/2008
0%
0%
c)
124
Produtos destinados ao uso em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18. da NCM, relacionados no Anexo III do Decreto n 6.426/2008.
0%
0%
13.8.4.1. CRdItOS RElAtIVOS A PROdUtOS TRIBUTADOS NA IMPORTAO

As pessoas jurdicas dos setores farmacuticos e de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal podero descontar crdito para fins de determinao do PIS/PASEP e da COFINS, em relao importao desses produtos, quando destinados revenda. Os crditos sero apurados mediante a aplicao das alquotas do PIS/ PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita decorrente da venda dos respectivos produtos no mercado interno, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies incidentes na importao, acrescido do valor do IPI a ela vinculado, quando integrante do custo de aquisio. Fundamentao: art.17, da Lei n 10.833/2003.
13.8.5. OBRIgAES ACESSRIAS

A Instruo Normativa n 247/2002, art. 92, criou a declarao Especial de Informaes Fiscais Relativas tributao Prevista na lei n 10.147/2000 (dIF-lei n 10.147/2000), de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas que realizem operaes com produtos includos na incidncia monofsica, exceto os comerciantes varejistas, destinada ao controle de produo, importao e circulao dos produtos abrangidos e a apurao das bases de clculo das contribuies e do crdito presumido.
13.9. BEBIdAS FRIAS

Desde 1 de janeiro de 2009 esto em vigor as novas regras para a tributao das chamadas bebidas frias (Cerveja, Chope, gua Mineral, Refrigerantes, Refrescos, Isotnicos e Energticos) trazidas pela Lei n 10.833/2003, artigos 58-A, com redao dada pela Lei n 11.727/2008.
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As novas regras foram regulamentadas pelo Decreto n 6.707/2008 e so analisada a seguir.

Esto abrangidos pela incidncia monofsica: a) Concentrados para elaborao de refrigerantes (210..90.10 Ex 02); b) guas minerais, naturais ou artificiais, com ou sem gs e gelo (22.01); c) Refrescos (exceto os de fruta e de produtos hortculas) e Outras bebidas base de guas aromatizadas ou adoadas, inclusive cerveja sem lcool e bebidas para praticantes de atividades fsicas (isotnicos e energticos), exceto bebidas base de soja, leite ou cacau e nctares de frutas (22.02); d) Cervejas e Chope (22.03) Fundamentao: arts. 58-A e 58-V, da Lei n 10.833/2003.
13.9.2. MBItO dE APlICAO

Esse regime aplica-se a importadores e pessoas jurdicas que procedam industrializao dos referidos produtos. So equiparados a industrial o comerciante atacadista dos produtos abrangidos, inclusive daqueles cuja industrializao tenha sido por ele encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de sua propriedade, de terceiro ou do prprio executor da encomenda. Tambm fica equiparado a industrial o comerciante varejista que adquirir os produtos abrangidos diretamente de estabelecimento industrial, de encomendante ou importador dos mesmos. Fundamentao: arts. 58-A, da Lei n 10.833/2003.
13.9.3. REgIME gERAl dE INCIdNCIA 13.9.3.1. PROdUtOS IMPORtAdOS (MERCAdO ExtERNO)

O PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao devidas pelos importadores dos produtos abrangidos tero como base de clculo o valor
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aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do Imposto de Importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies. As alquotas so de 2,5% e 11,9%, respectivamente, para o PIS/PASEP e a CoFINS. Fundamentao: art. 58-C, caput, I e II, da Lei n 10.833/2003.
13.9.3.2. PROdUtOS NACIONAIS OU NACIONAlIzAdOS (MERCAdO INtERNO)

Tanto nas vendas a atacadistas como nas vendas diretas a consumidor final, os industriais e importadores devero calcular e recolher o PIS/ PASEP e a COFINS de toda a cadeia. Por isso, ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas decorrentes da venda de produtos abrangidos, auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas. Para fins de reduo a zero das alquotas do PIS/PASEP e da COFINS, no se consideram comerciantes atacadistas nem varejistas as pessoas jurdicas enquadradas como importadores dos produtos abrangidos e o industrial dos produtos abrangidos que os adquirir de outro industrial ou importador para revenda. Base de clculo A base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS devidas pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos produtos abrangidos a venda bruta decorrente da venda dos produtos. No integram a base de clculo das contribuies os valores referentes ao IPI, inclusive aquele devido na qualidade de responsvel (Lei n 9.718/1998, art. 3, 2, inciso I). Fundamentao: art. 3, 2, I, da Lei n 9.718/98.
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Alquotas As alquotas aplicveis so de: a) 3,5% para o PIS/PASEP; b) 16,65% para a COFINS. Fundamentao: art. 58-I, da Lei n 10.833/2003. Industrializao por encomenda No caso de industrializao por encomenda dos produtos abrangidos, o PIS/PASEP e a COFINS incidiro sobre a receita auferida pela pessoa jurdica: a) Encomendante: 3,5% e 16,65%, respectivamente, para o PIS/PASEP e a CoFINS; b) Executora da encomenda: 1,65% e 7,6%, respectivamente, para o PIS/ PASEP e a CoFINS. Fundamentao: art. 58-L da Lei n 10.833/2003; art. 10, caput, VI e 2, da Lei n 11.051/2004.
13.9.3.3. CRdItOS dA NO-CUMUlAtIVIdAdE NO REGIME GERAL

De acordo com o art. 42 do Decreto n 6.707/2008, as demais disposies da legislao relativa ao PIS/PASEP, COFINS, ao PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao aplicam-se aos regimes ora previstos, naquilo que no forem contrrias. Crditos da no-cumulatividade na revenda dos produtos adquiridos de industriais ou de importadores A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produtos abrangidos, pode descontar crditos relativos aquisio desses produtos de importador ou de outra pessoa jurdica industrial, para revenda no mercado interno ou para exportao, no se aplicando aquisio o disposto na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637/2002, e na alnea b do
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inciso I do caput do art. 30 da Lei n10.833/2003 (Lei n 11.727/2008, art. 24, 2). Os comerciantes atacadistas e varejistas, revendedores dos produtos abrangidos, cujas alquotas em suas vendas esto reduzidas a zero, ainda que submetidos ao regime de apurao no-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos relativos aquisio no mercado interno dos referidos produtos. Fundamentao: art. 3, I, b, da Lei n 10.637/2002; art. 3, I, b, da Lei n 10.833/2003; art. 24 da Lei n 11.727/2008. Na revenda dos produtos importados As pessoas jurdica, includas na sistemtica da no-cumulatividade do PIS/PASEP e COFINS em relao receita bruta auferida nas suas vendas no mercado interno (Lei n 10.833/2003, art. 3; Lei n 10.865/2004, art. 15, e art. 17, 8), na hiptese de importao para revenda dos produtos abrangidos, determinaro os crditos decorrentes dessas importaes, em relao s contribuies efetivamente pagas na importao, com utilizao das alquotas de: a) 2,5%, para os crditos do PIS/PASEP-Importao; b) 11,9%, para os crditos da COFINS-Importao. Fundamentao: art. 15, 8, e art. 17, VI e 3-A, combinado com o art. 15, 1, todos da Lei n 10.865/2004. Na importao de insumos As pessoas jurdicas fabricantes dos produtos abrangidos, includas na sistemtica da no-cumulatividade do PIS/PASEP e COFINS em relao receita bruta auferida nas suas vendas no mercado interno, na hiptese da importao de bens e servios utilizados como insumo na produo ou fabricao de produtos destinados venda, determinaro os crditos decorrentes dessas importaes, em relao s contribuies efetivamente pagas na importao, com utilizao das alquotas de: a) 1,65%, para os crditos do PIS/PASEP-Importao;
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b) 7,6%, para os crditos da COFINS-Importao. Fundamentao: art. 15,II e 3, da Lei n 10.865/2004. Na industrializao por encomenda Os crditos a serem descontados pela encomendante sujeita ao regime de apurao no-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, relativos aos produtos abrangidos, adquiridos da pessoa jurdica executora da encomenda, sero calculados com utilizao das alquotas de: a) 1,65%, para os crditos do PIS/PASEP-Importao; b) 7,6%, para os crditos da COFINS-Importao. Fundamentao: art. 3, I, da Lei n 10.637/2002; art. 3, I, da Lei n 10.833/2003, combinado com o art. 10, caput, VI, da Lei n 11.051/2004. Na aquisio de embalagens A pessoa jurdica industrial de bebidas tambm poder descontar crditos em relao aquisio no mercado interno de embalagens para o envasamento de bebidas, mediante aplicao das alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP e de 7,6% para a COFINS. Regra geral, essas embalagens so consideradas como insumos empregados na utilizao na produo ou fabricao de produtos destinados venda. As embalagens retornveis, todavia, compem o ativo imobilizado do contribuinte, devendo o crdito ser apurado com base na depreciao mensal ou, opcionalmente, no prazo de 12 meses, razo de 1/12. No caso de importao de embalagens para refrigerante, cerveja e gua, utilizadas no processo de industrializao, os crditos sero determinados com base nas alquotas especificada no artigo 51 da Lei n 10.833/2003, ou seja, com base nos valores por unidade de medida. Fundamentao: art. 3, II, da Lei n 10.637/2002; art. 3, I e 16, da Lei n 10.833/2003, art. 15, 11, da Lei n 10.865/2004.
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13.9.4. REgIME ESPECIAl dE tRIBUtAO dAS BEBIdAS FRIAS (REFRI)

A pessoa jurdica que industrializa ou importa Cerveja, Chope, gua Mineral, Refrigerantes, Refrescos, Isotnicos e Energticos poder optar por Regime Especial de Tributao (RET/Bebidas), no qual o PIS/ PASEP e a COFINS so determinados mediante a utilizao de bases de clculo apuradas a partir de preos mdios de venda (preo de referncia e valor base). Esta tributao abrange toda a cadeia de industrializao e comercializao, aplicando-se, inclusive, nas vendas a consumidor final pelo importador ou pela pessoa jurdica industrial de produtos por ela fabricados.
13.9.4.1. IMPORtAO dE PROdUtOS

Base de Clculo O PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao devidas pelos importadores dos produtos abrangidos tero como base de clculo o valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do Imposto de Importao, acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies. Fundamentao: art. 58-C, caput, II, da Lei n 10.833/2003. Alquotas a) 2,5% - PIS/PASEP; b) 11,9% - COFINS. Fundamentao: art. 58-M, caput, II, da Lei n 10.833/2003.
13.9.4.2. PROdUtOS NACIONAIS OU NACIONAlIzAdOS (MERCAdO INtERNO)

No Regime Especial, o PIS/PASEP e a COFINS so calculados mediante a aplicao das alquotas fixada sobre o Valor Base (VB) por litro do produto. O VB representa um percentual do Preo de Referncia (PR) de cada marca comercial de produto.
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As alquotas foram reduzidas a zero em relao s receitas decorrentes da venda dos produtos por comerciantes atacadistas e varejistas (Lei n 10.833/2003, arts. 58-B e 58-J, 10). Para fins de reduo a zero, no se consideram comerciantes atacadistas nem varejistas as pessoas jurdicas enquadradas como importadores dos produtos abrangidos e o industrial de produtos abrangidos que os adquirir de outro industrial ou importador, para revenda. Quando o industrial revender produtos de outro industrial ou importador dever observar a mesma base de clculo e alquotas de suas vendas de produo prpria ou importada. Nessa hiptese, fica assegurado o crdito relativo aquisio desses produtos s mesmas alquotas da operao de revenda. Fundamentao: art. 58-L, da Lei n 10.833/2003. Preo de Referncia o preo de referncia das marcas comerciais, por litro, utilizado na apurao do valor-base, calculado a partir de seus preos mdios de venda, apurados utilizando-se o preo: a) No varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por instituio de notria especializao; b) No varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos Estados e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do ICMS; c) Praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica industrial ou, quando a industrializao se der por encomenda, pelo encomendante. Fundamentao: art. 58-J, 4, e art. 58-L, 5 da Lei n 10.833/2003. Valor Base O valor base, expresso em reais por litro, pode ser definido: a) Mediante a aplicao de coeficiente de at 70% (setenta por cento) sobre o preo de referncia; ou b) A partir do preo de referncia.
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Fundamentao: arts. 58-J, 4, III, e 58-L, caput, e 1 a 4, da Lei n 10.833/2003. Alquotas a) 2,5% - PIS/PASEP; b) 11,9% - COFINS. Fundamentao: art. 58-M, da Lei n 10.833/2003. Clculo das contribuies Em obedincia ao art. 58-M da Lei n 10.833/2003, na redao que lhe foi dada pela Lei n 11.727/2008, o Decreto n 6.707/2008, anexo III, aprovou Tabelas relativas aos grupos, Valores Base e Tributos devidos por litro de produtos. Para efeitos dos clculos das contribuies devidas em cada perodo de apurao, a pessoa jurdica optante dever multiplicar a quantidade comercializada, em litros, pelo valor constante da Tabela a cujo grupo pertence seu produto. Fundamentao: Anexo III do Decreto n 6.707/2008 (Redao dada pelo Decreto n 6.904/2009). Industrializao por encomenda No caso de industrializao por encomenda dos produtos abrangidos, o PIS-PASEP e a COFINS incidiro sobre a receita auferida pela pessoa jurdica: a) Encomendante, optante pelo regime especial, s referidas alquotas especficas b) Executora da encomenda, s alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente. A pessoa jurdica encomendante e a executora da industrializao por encomenda dos produtos abrangidos so responsveis solidrias pelo pagamento dos tributos devidos. Fundamentao: art. 10, 1 e 2, da Lei n 11.051/2004.
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Opo pelo Regime Especial A opo pelo Regime Especial de Tributao das Bebidas Frias (Refri) est disciplinada pela Instruo Normativa RFB n 950/2009. o aplicativo para opo ao Refri est disponvel no stio da RFB na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br Formalizao da opo A opo ao Refri: a) Deve ser formalizada por meio de termo de opo constante do aplicativo referido no tpico anterior; b) Poder ser exercida a qualquer tempo, produzindo efeitos a partir do 1 (primeiro) dia do ms subsequente ao envio do termo de opo; c) Ser prorrogada indefinidamente, de maneira automtica, salvo se a pessoa jurdica dela desistir. Confirmada a opo, ser gerado um documento que conter, entre outras informaes, os dados da empresa optante, a data de incio de vigncia da opo e o respectivo nmero de protocolo de controle. Fundamentao: arts. 3 a 5 da IN n 950/2009; art. 58-O, 2, da Lei n 10.833/2003. desistncia A desistncia do Refri: a) Deve ser formalizada por meio de termo de desistncia constante do aplicativo; b) Poder ser exercida a qualquer tempo, produzindo efeitos a partir do 1 (primeiro) dia do ms subsequente ao envio do termo de desistncia. Confirmada a desistncia, ser gerado um documento que conter, entre outras informaes, os dados da empresa desistente, a data de incio de vigncia da desistncia e o respectivo nmero de protocolo de controle. Fundamentao: arts. 6 a 7 da IN n 950/2009.
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Consulta Pblica A RFB divulgar em seu stio na Internet para consulta: a) O nome das pessoas jurdicas optantes pelo Refri, bem como a data de incio de vigncia da respectiva opo; b) O nome das pessoas jurdicas desistentes do Refri, bem como a data de incio da vigncia da respectiva desistncia; c) Os valores do PIS/PASEP, da COFINS e do IPI, devidos pela pessoa jurdica optante, por litro de produto, constantes do Anexo III do Decreto n 6.707/2008. Fundamentao: art. 8 da IN n 950/2009.
13.9.4.3. CRdItOS dA NO-CUMUlAtIVIdAdE NO REGIME ESPECIAL

De acordo com o art. 42 do Decreto n 6.707/2008, as demais disposies da legislao relativa ao PIS/PASEP e COFINS, ao PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao aplicam-se aos regimes previstos neste Decreto, naquilo que no forem contrrias. os industriais e importadores continuam com direito aos crditos normais da no-cumulatividade em relao aquisio de insumos ou importao para revenda, observadas, em relao ao PIS/PASEP e COFINS, as regras dispostas nos tpicos a seguir. Os comerciantes atacadistas e varejistas, ainda que submetidos ao regime de apurao no-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, no podem apurar crditos relativos aquisio no mercado interno dos referidos produtos (Lei n 10.637/2002, art. 3, I, alnea b; Lei n 10.833/2003, art. 3, I, alnea b). Fundamentao: art. 42 do Decreto n 6.707/2008. Crditos da no-cumulatividade na revenda dos produtos adquiridos de industriais ou de importadores.
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A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no-cumulativa do PIS/ PASEP e da COFINS, fabricante dos produtos abrangidos, pode descontar crditos relativos aquisio desses produtos de importador ou de outra pessoa jurdica, para revenda no mercado interno ou para exportao, no se aplicando aquisio do disposto na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637/2002, e na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833/2003. Os comerciantes atacadistas e varejistas, revendedores dos produtos cujas alquotas em suas vendas esto reduzidas a zero, ainda que submetidos ao regime de apurao no-cumulativa, no podem apurar crditos relativos aquisio no mercado interno dos referidos produtos (Lei n 10.637/2002, art. 3, I, alnea b; Lei n 10.833/2003, art. 3, I, alnea b) Fundamentao: art. 24 da Lei n 11.727/2008. Na revenda dos produtos importados As pessoas jurdicas includas na sistemtica da no-cumulatividade, na hiptese de importao para revenda dos produtos abrangidos por esta sistemtica diferenciada, determinaro os crditos decorrentes dessas importaes, em relao s contribuies efetivamente pagas na importao, com utilizao das alquotas de: a) 2,5%, para os crditos do PIS/PASEP-Importao; b) 11,9%, para os crditos da COFINS-Importao. Fundamentao: arts. 15, 1 e 8, VI, e 17, VI e 3-A, da Lei n 10.865/2004. Na importao de insumos As pessoas jurdicas fabricantes dos produtos abrangidos, includas na sistemtica da no-cumulatividade em relao receita bruta auferida nas suas vendas no mercado interno, na hiptese da importao de bens e servios utilizados como insumo na produo ou fabricao de produtos destinados venda, determinaro os crditos decorrentes dessas importaes, em relao s contribuies efetivamente pagas na importao, com utilizao das alquotas de:
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a) 1,65%, para os crditos do PIS/PASEP-Importao; b) 7,6%, para os crditos da COFINS-Importao. Fundamentao: art. 15, II e 3, da Lei n 10.865/2004. Na industrializao por encomenda Os crditos a serem descontados pela encomendante sujeita ao regime no-cumulativo, relativos aos produtos abrangidos, adquiridos da pessoa jurdica executora da encomenda, sero calculados com a utilizao das alquotas de: c) 1,65%, para os crditos do PIS/PASEP; d) 7,6%, para os crditos da CoFINS. Fundamentao: art. 3, I, da Lei n 10.637/2002; art. 3, I, da Lei n 10.833/2003, combinado com o art. 10, caput, da Lei n 11.051/2004. Na aquisio de embalagens A pessoa jurdica industrial que optar pelo regime especial de tributao poder creditar-se dos valores das contribuies estabelecidas nos incisos I a III do art. 51 da Lei n 10.833/2003, referentes s embalagens que adquirir, no perodo de apurao em que registrar o respectivo documento fiscal de aquisio. Ou seja, em relao aquisio de embalagens para o envasamento de bebidas, os crditos podero ser apurados com base nos valores por unidade de medida. Esta regra aplica-se, inclusive, em relao importao das referidas embalagens a serem utilizadas no processo produtivo. Fundamentao: art. 58-J, 15 e 16, da Lei n 10.833/2003; art. 15, 12, da Lei n 10.865/2004.
13.9.5. SIStEMA dE CONtROlE dE PROdUO dE BEBIdAS (SICOBE)

Os estabelecimentos industriais envasadores das bebidas classificadas nos cdigos 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e
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22.03 da TIPI, esto obrigados instalao do Sistema de Controle de Produo de Bebidas (SICOBE) O SICOBE composto por equipamentos contadores de produo, bem como de aparelhos para o controle, registro, gravao e transmisso dos quantitativos medidos RFB. Esses equipamentos permitem a identificao do tipo de produto, embalagem e sua respectiva marca comercial. Para regulamentar as regras aplicveis instalao dos equipamentos contadores de produo, foi aprovada a Instruo Normativa RFB n 869/2008, alterada pelas Instrues Normativas n 931/2009 e 972/2009. As regras para instalao, responsabilidade pela adequao, lacrao, obrigatoriedade, manuteno, comunicaes ao fisco e visitas tcnicas, ressarcimento Casa da Moeda do Brasil - CMB e crdito presumido esto devidamente explicitadas na IN N 869/2008. Fundamentao: arts. 1 e 2 da IN RFB n 869/2008.
13.10. PESSOA jURdICA COMERCIAl AtACAdIStA EQUIPARADA A PRODUTOR OU FABRICANTE

A Medida Provisria n 467/2010 introduziu alteraes na cadeia de tributao dos produtos monofsicos, ao equiparar o produtor ou fabricante, para efeitos da incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, a pessoa jurdica comercial atacadista que adquirir, de pessoa jurdica com a qual mantenha relao de interdependncia, produtos por esta produzidos, fabricados ou importados e que estejam relacionados no 1 e 1-A do art. 2 da Lei n 10.833/2003. O regime de tributao na revenda de produto monofsico por equiparao, aplicvel pessoa jurdica comercial atacadista tratado neste tpico no se aplica na hiptese em que a pessoa jurdica produtora, fabricante ou importadora, fornecedora dos produtos monofsicos, seja optante de regime especial de recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS por unidade de medida de produto, previsto no 4 do art. 5 da Lei n 9.718/1998, no art. 58-J da Lei n 10.833/2003, no art. 23 da Lei n 10.865/2004 e no art. 4 da Lei n 11.116/2005.
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13.10.1. OPERAES AlCANAdAS PElA EqUIPARAO

O tratamento tributrio previsto na MP n 467/2010, aplicvel receita auferida a partir de 1 de novembro de 2010, alcana especificamente a revenda de produtos monofsicos por pessoa jurdica comercial atacadista, adquiridos de pessoa jurdica produtora ou importadora com a qual mantenha relao de interdependncia. Em relao aos produtos monofsicos adquiridos de pessoa jurdica produtora com a qual no mantenha relao de interdependncia, a receita auferida pela pessoa jurdica comercial atacadista com a revenda de produtos monofsicos continua tributados alquota zero. Atualmente os produtos monofsicos relacionados no 1 e 1-A do art. 2 da Lei n 10.833 so os seguintes: a) gasolina e suas correntes, leo diesel e suas correntes; gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao, nafta petroqumica e biodiesel; b) Produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; c) Veculos, mquinas, autopeas, pneus novos de borracha e cmaras-dear de borracha; d) Embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja (Bebidas frias); e) gua, refrigerante e cerveja (Bebidas frias); f) lcool, inclusive para fins carburantes. Na determinao do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta da pessoa jurdica comercial atacadista, equiparada a produtor, fabricante ou importador, aplicam-se, respectivamente, as alquotas previstas nos 1 e 1-A do art. 2 da Lei n 10.637/2002, e nos 1 e 1-A do art. 2 da Lei n 10.833/2003, conforme o caso, em relao revenda dos produtos monofsicos adquiridos de pessoa jurdica com a qual mantenha relao de interdependncia. A pessoa jurdica comercial atacadista no poder proceder apurao e recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS, por unidade de medida de
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produto, em relao aos produtos monofsicos que a legislao especifica, como no caso dos combustveis, bebidas frias e lcool, inclusive para fins carburantes.
13.10.2. dESCONtO dE CRdItOS NAS OPERAES dE EQUIPARAO

No caso de pessoa jurdica comercial atacadista equiparada a produtor/ importador de produtos monofsicos submeter-se ao regime no cumulativo, ter direito ao desconto de crditos relativos aquisio para revenda dos produtos monofsicos tributados por equiparao na forma da MP n 467/2010, no se lhes aplicando, em relao aquisio desses produtos, a vedao contida na alnea b do inciso I do art. 3 das referidas leis. Na determinao dos crditos referentes aquisio dos produtos monofsicos, tributados por equiparao na revenda, sero aplicadas as alquotas de que tratam os 1 e 1-A do art. 2 da Lei n 10.637/2002 e os 1 e 1-A do art. 2 da Lei n 10.833/2003 sobre o custo de aquisio. Em relao ao estoque de produtos monofsicos existente em 1 de novembro de 2010, adquiridos de pessoa jurdica com a qual mantenha relao de interdependncia, poder a pessoa jurdica comercial atacadista apurar e descontar crdito presumido, o qual ser determinado mediante a aplicao das alquotas monofsicas, sobre o valor dos produtos em estoque. Fundamentao: arts. 22 e 31 da MP n 467/2010.
14. SUBSTITUIO TRIBUTRIA

o 7 do art. 150 da Constituio Federal de 1998 autoriza o mecanismo da substituio tributria, nos seguintes termos: 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata
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e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. O CTN, por sua vez, assim dispe em artigo 121: Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Conforme se depreende da leitura do pargrafo nico, inciso II, retro transcrito, na substituio tributria h a sujeio passiva indireta, onde o responsvel pelo recolhimento do tributo no o contribuinte, mas sim um terceiro, relacionado operao. O PIS/PASEP e a COFINS, incidentes sobre a receita bruta da pessoa jurdica, tambm pode ser cobrado por substituio tributria. Com a substituio tributria, a obrigao do recolhimento das contribuies de um contribuinte de fato transferida para um terceiro (contribuinte de direito). Este terceiro, em regra, o fabricante ou importador de determinado tributo, que fica responsvel pelo recolhimento das contribuies devidas pelos demais integrantes da cadeira de comercializao de determinado bem (atacadistas e varejistas). Estes, por sua vez, excluiro da base de clculo das contribuies as receitas relativas a esses produtos j tributados pelo substituto. Entre as caractersticas da substituio tributria do PIS/PASEP e da CoFINS, destaca-se o fato de tais receitas estarem excludas da sistemtica no-cumulativa Dessa forma, mesmo que o contribuinte esteja sujeito nocumulatividade, tais receitas estaro excludas dessa sistemtica, sendo aplicveis as alquotas de 0,65% (PIS/PASEP) e 3% (COFINS) Ver Soluo de Consulta n 22/2005.
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14.1. PROdUtOS SUjEItOS SUBStItUIO TRIBUTRIA

Basicamente, os produtos sujeitos substituio tributria so: a) Cigarros; b) Motocicletas, Semeadores e Adubadores. Alm desses produtos, h a previso de substituio tributria nas operaes com produtos sujeitos tributao diferenciada (antigos monofsicos) dentro da zona Franca de Manaus.
14.1.1. CIgARROS
Fundamentao: art. 3 da Lei Complementar n 70/1991; art. 5 da Lei n 9.715/1998; art. 62 da Lei n 11.196/2005.
14.1.1.1. FAtO gERAdOR

O fato gerador da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS o auferimento de receitas, alcanando inclusive a renda auferida com a venda de cigarros.
14.1.1.2. BASE dE ClCUlO

At 28 de fevereiro de 2006 A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS era assim determinada: preo do cigarro no varejo multiplicado por 1,38 (um vrgula trinta e oito) para o PIS/PASEP; e preo do cigarro no varejo multiplicado por 118% (cento e dezoito por cento) para a CoFINS. de 1 de maro de 2006 a 30 de junho de 2009 Com a alterao promovida no art. 3 da Lei Complementar n 70/1991, e no art. 5 da Lei n 9.715/1998, por meio do art. 62 da Lei n 11.196/2005, nesse perodo a base de clculo dessas contribuies corresponde ao preo do cigarro no varejo multiplicado por 1,98 (um vrgula noventa) para o PIS/PASEP e ao preo do cigarro no varejo multiplicado por 169% (cento e sessenta e nove por cento) para a CoFINS.
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A partir de 1 de julho de 2009 O percentual e o coeficiente multiplicadores para fins de apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS sobre as receitas de vendas de cigarros, passam a ser de 291,69% (duzentos e noventa e um inteiros e sessenta e nove centsimos por cento) para a CoFINS e 3,42 (trs inteiros e quarenta e dois centsimos) par o PIS. Esses valores devem ser aplicados sobre o preo de venda dos cigarros no varejo. O ponto de partida para determinao da base de clculo das contribuies o preo de venda dos cigarros no varejo. Este valor determinado pelo prprio fabricante de cigarros, que dever inform-lo CoordenaoGeral de Fiscalizao (Cofis) da RFB e ao prprio consumidor, mediante entrega, neste ltimo caso, de tabela informativa aos varejistas (Ver Instruo Normativa RFB n 753/2007.
14.1.1.3. AlqUOtAS
Sobre a base de clculo apurada aplicam-se as alquotas: a) 0,65% - PIS/PASEP; b) 3% - COFINS
14.1.1.4. PRAzO E FORMA dE RECOlhIMENtO

Regra geral, a partir de 1 de outubro de 2008, o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS dever ser efetuado at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. No caso de importao de cigarros, o pagamento das contribuies deve ser efetuado na data do registro da Declarao de Importao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (SISCoMEX). Os valores apurados pelo regime de substituio tributria para cigarros devem ser recolhidos aos cofres pblicos por meio de DARF, utilizandose o cdigo de receita n 8109 para o PIS/PASEP, e 2172 para a COFINS. Caso a pessoa jurdica possua filiais, o recolhimento deve ser feito de forma centralizada pela matriz.
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14.1.1.5. COMERCIANtE AtACAdIStA dE CIgARROS

O art. 29 da Lei n 10.865/2004 coloca os comerciantes atacadistas de cigarro na mesma sistemtica de clculo das contribuies aplicvel aos fabricantes e importadores. Anteriormente, de acordo com o pargrafo nico do art. 4 da IN SRF n 247/2002, os comerciantes atacadistas estavam obrigados ao pagamento da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, incidentes sobre a receita auferida com a venda de cigarros, conforme regra geral dessas contribuies. Com a alterao na legislao a partir de 1 de maio de 2004 (art. 29 da Lei n 10.865/2004), os comerciantes atacadistas de cigarros passaram a fazer parte da cadeia em que se opera a substituio tributria, podendo, portanto, excluir da base de clculo das contribuies, as receitas advindas da venda desse produto, desde que a tributao tenha sido efetuada pelo importador ou fabricante (ver Soluo de Consulta n 511/2004 Superintendncia da Regional da Receita Federal SRRF / 7 Regio Fiscal).
14.1.1.6. COMERCIANtE VAREjIStA dE CIgARROS

Os comerciantes varejistas de cigarros podem excluir da base de clculo das contribuies as receitas auferidas pelas vendas desse produto, desde que a substituio tributria tenha sido efetuada, ou seja, desde que o fabricante, importador ou o atacadista tenham efetuado o recolhimento.
14.1.1.7. INAPlICABIlIdAdE dO REgIME dA NOCUMULATIVIDADE

De acordo com a Lei n 10.637/2002, art. 8, inciso VII, alnea b e Lei n 10.833/2003, art. 10, inciso VII, alnea b, mesmo que a pessoa jurdica que aufira receita com a venda de cigarros seja optante pelo Lucro Real, essas receitas no estaro sujeitas ao regime no-cumulativo da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS.
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14.1.2. MOtOCIClEtAS, SEMEAdORES E AdUBAdORES

Os fabricantes e os importadores de Motocicletas, Semeadores e Adubadores, classificados nos cdigos 8432.30 e 87.11 da TIPI so responsveis, na condio de substitutos, pelo recolhimento das contribuies devidas pelos comerciantes varejistas, inclusive nas operaes efetuadas ao amparo do Convnio ICMS n 51/2000. Nota: O Convnio ICMS n 51/2000 dispe sobre as operaes com veculos automotores novos, efetuados por meio de faturamento direto para o consumidor. At 31.10.2002, a substituio tributria tambm se aplicava aos veculos das posies 84.32.40.00, 84.32.80.00, 84.33, 87.01, 87.02, 87.03,8704.2 e 8704.3 da TIPI. A partir de 1 de novembro de 2002, estes produtos passaram a se submeter sistemtica de incidncia monofsica da contribuio. Na sistemtica de substituio tributria, o PIS/PASEP e a COFINS devidos pelos comerciantes varejistas dos produtos pago antecipadamente pelo fabricante ou importador. Diferentemente da substituio tributria aplicada aos cigarros, nas vendas efetuadas a comerciantes atacadistas de veculos, as contribuies so devidas em cada uma das sucessivas operaes de venda do produto, ou seja, no se aplica a substituio tributria (ver Soluo de Consulta n 9/2007 Superintendncia da Receita Federal SRRF / 9. Regio Fiscal). Fundamentao: art. 43 da Medida Provisria n 2158-35/2001; Lei n 10.485/2002; Instruo Normativa SRF n 247/2002.
14.1.2.1. PROdUtOS ABRANgIdOS

Cdigos
8432.30
Produtos
Semeadores, plantadores e transplantadores Semeadores-adubadores
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8432.30.10
8432.30.90 8711 8711.10.00

8711.20 8711.20.10 8711.20.20 8711.20.90
Outros Motocicletas (includos os ciclomotores) e outros ciclos equipados com motor auxiliar, mesmo com carro lateral; carros laterais Com motor de pisto alternativo de cilindrada no superior a 50cm3 Com motor de pisto alternativo de cilindrada superior a 50cm3 mas no superior a 250cm3 Motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 125cm3 Motocicletas de cilindrada superior a 125cm3 Outros Com motor de pisto alternativo de cilindrada superior a 250cm3 mas no superior a 500cm3 Com motor de pisto alternativo de cilindrada superior a 500cm3 mas no superior a 800cm3 Com motor de pisto alternativo de cilindrada superior a 800cm3
8711.30.00
8711.40.00 8711.50.00 8711.90.00
Outros
Notas: 1. A substituio, no que diz respeito aos produtos classificados na posio 84.32 alcana apenas os veculos autopropulsados. 2. Essa a lista remanescente combinando o art. 43 da MP n 2158/2001, com a Lei n 10.485/2002. 3. Sobre inaplicabilidade da substituio tributria ao cdigo 8433.11.00 (mquina agrcola Motorizada, cujo dispositivo de corte gira num plano horizontal) ver Soluo de Consulta n132/2005 Superintendncia Regional da Receita Federal SRRF / 9 Regio Fiscal)
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14.1.2.2. BASE dE ClCUlO

A base de clculo da substituio corresponde ao preo de venda do fabricante ou importador de veculos. Considera-se preo de venda o valor do produto acrescido do IPI incidente na operao. Na determinao da base de clculo, o fabricante ou importador poder excluir o valor referente ao cancelamento de vendas ou devoluo de produtos que tenham sido objeto da presente substituio. Os valores das contribuies objeto de substituio no integram a receita bruta do fabricante ou importador. O mesmo ocorre com o ICMS, quando recolhido por substituio tributria. Fundamentao: art. 49 da Instruo Normativa SRF n 247/2002 Comerciante Varejista Para o comerciante varejista dever ser excluda da base de clculo das contribuies devidas na condio de contribuinte, o valor correspondente s receitas de venda dos produtos que tenham sido objeto da substituio. O valor excludo da base de clculo no compreende o preo de vendas das peas, acessrios e servios incorporados aos produtos pelo comerciante varejista (concessionria). Fundamentao: art. 39 da Instruo Normativa SRF n 247/2002
14.1.2.3. AlqUOtAS
Para fins de determinao das contribuies do PIS/PASEP e da COFINS, devidos na condio de contribuinte substituto, incidiro, respectivamente, as alquotas de 0,65% e 3%. A substituio no exime o fabricante ou importador da obrigao do pagamento das suas prprias contribuies, na condio de contribuinte. Ou seja, os fabricantes e importadores, alm do recolhimento da contribuio prpria, tambm efetuaro o recolhimento da contribuio devida por substituio tributria. Fundamentao: art. 5 da Instruo Normativa SRF n 247/2002.
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14.1.2.4. OPERACIONAlIzAO dA SUBStItUIO

Os valores das contribuies, objeto da substituio pelos fabricantes e importadores dos veculos listados, sero: a) Informados, juntamente com as respectivas base de clculo, na correspondente nota fiscal de venda; e b) Cobrados do comerciante varejista por meio de nota fiscal de venda, fatura, duplicata ou documento especfico distinto. Fundamentao: art. 84 e art. 89 da Instruo Normativa SRF n 247/2002. Inaplicabilidade da substituio tributria A substituio tributria somente se aplica nas operaes destinadas a comerciantes varejistas. Logo, no esto abrangidas por essa sistemtica as vendas efetuadas a comerciante atacadista, hiptese em que as contribuies so devidas em cada um das sucessivas operaes de venda do produto. Fundamentao: art. 5 da Instruo Normativa SRF n 247/2002.
14.1.2.5. PRAzO E CdIgOS dE RECOlhIMENtO

Os valores das contribuies sero recolhidos pelo fabricante ou importador mediante utilizao de DARF especficos, preenchidos com os seguintes cdigos de receita: a) 8496, para o PIS/PASEP; b) 8645, para a COFINS. Prazo para recolhimento: at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Fundamentao: Instruo Normativa SRF n 54/2000; art. 18/ da MP 2158/2001.
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14.1.2.6. FAtO gERAdOR NO OCORRIdO

Ser assegurada a imediata e preferencial compensao ou restituio do valor das contribuies cobradas e recolhidas pelo fabricante ou importador, quando comprovada a impossibilidade de ocorrncia do fato gerador presumido, em decorrncia de: a) Incorporao do bem ao ativo permanente do comerciante varejista; ou b) Furto, roubo ou destruio de bem, que no seja objeto de indenizao. Fundamentao: art. 82 da Instruo Normativa SRF n 247/2002.
14.1.2.7. zONA FRANCA dE MANAUS FABRICANtE E IMPORTADOR ESTABELECIDO NA ZFM

A pessoa jurdica estabelecida na ZFM, fabricante ou importadora das mquinas e veculos classificados nos cdigos da TIPI 8432.30 e 87.11, tambm responsvel, na condio de substituta, pelo recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo comerciante varejista, inclusive nas operaes efetuadas ao amparo do Convnio ICMS n 51/2000, em observncia ao disposto no art. 155, 2, incisos VII, a, e VIII, da Constituio Federal. A substituio: a) No exime o fabricante da obrigao do pagamento das contribuies na condio de contribuinte, apuradas no regime de incidncia cumulativa; e b) No se aplica s vendas efetuadas a comerciante atacadista, hiptese em que as contribuies so devidas em cada um das sucessivas operaes de venda do produto, bem como a vendas efetuadas a consumidor final. Nota: Na hiptese da letra b, a Contribuio para o PIS/PASEP e a CONFINS incidem no regime da no-cumulatividade, no se lhes aplicando as disposies da alnea b do inciso VII do art. 8 da Lei n 10.637/2002, e da alnea b do inciso VII do art. 10 da Lei n 10.833/2003. A base de clculo da substituio corresponde ao preo de venda do fabricante (valor do produto acrescido do IPI incidente na operao)
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Notas: 1. Os valores das contribuies objeto de substituio no integram a receita bruta do fabricante. 2. Na determinao da base de clculo, o fabricante poder excluir o valor referente ao cancelamento de vendas ou devoluo de produtos que tenham sido objeto da substituio. A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica fabricante sero calculadas mediante a aplicao das alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente, no caso de venda para comerciante varejista. A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jurdica estabelecida na ZFM, na condio de substituta do comerciante varejista sero calculadas mediante a aplicao das alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente. Fundamentao: arts. 6 a 9 da Instruo Normativa SRF n 546/2005.
14.1.2.8. MOtOCIClEtAS dE CIlINdRAdA INFERIOR OU IgUAl A 150CM3 AlqUOtA zERO dA COFINS

Foi reduzida a zero a alquota da COFINS incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 150cm3, efetuada por importadores e fabricantes, classificadas nos cdigos 8711.10.00, 8711.20.10 e 8711.20.20, da TIPI. O benefcio aplica-se aos fatos geradores ocorridos nos meses de abril a junho de 2009. No se aplica s receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria. Com a publicao da MP n 465/2009, convertida na Lei n 12.096/2009 foi mantida a reduo a zero a alquota da CoFINS, instituda pela MP n 460/2009, incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 150cm3, efetuada por importadores e fabricantes, classificadas nos cdigos 8711.10.00, 8711.20.10 e 8711.20.20 para os meses de julho, agosto e
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setembro de 2009. A MP n 465 incluiu o cdigo 8711.20.90 da TIPI, que ter tambm alquota zero da COFINS para o trimestre indicado. O benefcio permanece no sendo aplicado s receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria. Pela Medida Provisria n 476/2009, manteve-se o benefcio da alquota zero para a COFINS incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 150cm3, efetuada por importadores e fabricantes, classificadas nos cdigos 8711.10.00, 8711.20.10 e 8711.20.20 da TIPI, relativamente aos fatos geradores ocorridos nos meses de janeiro a maro de 2010. Contudo, referida MP perdeu sua eficcia tendo em vista o trmino do prazo de vigncia, em 01/06/20. Fundamentao: art.4 da Lei n da Lei n 12.024/2009; art. 4 da Lei n 12.096/2009.
14.1.2.9. VAREjIStA OPtANtE PElO SIMPlES NACIONAl

O varejista optante pelo Simples Nacional, em conformidade com o disposto no 4, IV, do art. 18 da Lei Complementar n 123/2006, dever desconsiderar os percentuais referentes Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS por ocasio do clculo do Simples Nacional, relativamente s receitas de venda dos produtos sujeitos substituio tributria. Fundamentao: art.18, 14 da Lei Complementar n 123/2006.
15. REGIMES E PROGRAMAS ESPECIAIS

No mbito do PIS/PASEP e da COFINS, bem como do PIS/PASEPImportao e da CoFINS-Importao, so previstos diversos programas e regimes especiais, que concedem suspenso, iseno, alquota zero e outros incentivos fiscais.
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Programas/Regimes
PADIS Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores PATVD Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para TV Digital
Produtos / servios abrangidos

Mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos, ferramentas computacionais (softwares), insumos, dispositivos eletrnicos, mostradores de informao e projetos destinados a indstria de semicondutores Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos novos, ferramentas computacionais (softwares) e insumos destinados a indstrias de equipamentos para TV Digital Unidades de processamento digital; Mquinas automticas para processamento de dados, digitais, portteis com tela; Mquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas; teclado e mouse Atividades de ensino superior, proveniente de cursos de graduao ou cursos seqenciais de formao especfica Matrias-primas, produtos intermedirios e servios destinados a solues de informtica includos no PROUCA Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos destinados a empresas exportadoras Mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos, materiais de construo e servios incorporados ou aplicados em obras de infraestrutura
Benefcios
Alquota zero
Alquota zero
Programa de Incluso Digital
Alquota zero
PROUNI Programa Universidade para Todos
Iseno
RECOMPE Regime Especial para Aquisio de Computadores para uso Educacional RECAP Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras REIDI Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da InfraEstrutura
Suspenso e converso em alquota zero Suspenso e converso em alquota zero Suspenso e converso em alquota zero
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REPENEC Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento de Infraestrutra das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste
Mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos, materiais de construo e servios destinados a obras de infrarestrutura
Suspenso e converso em alquota zero
RETAERO Regime Especial de Incentivos Tributrios para a Indstria Aeronutica Brasileira
Partes, peas, ferramentas, componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas, insumos e matrias-primas a serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e industrializao de aeronaves, bem como os insumos e servios empregados na produo desses bens Mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos, materiais de construo e servios empregados na construo de estdio de futebol
RECOM Regime Especial de Tributao para construo, ampliao, reforma ou modernizao de estdios de futebol REPES Regime Especial de Tributao para a Plataforma de exportao de Servios de Tecnologia da Informao
Bens e servios prestados ou consumidos por empresas de desenvolvimento de software e de servios de tecnologia de informao
RECOF- Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob Controle Informatizado
Montagem de produtos, constantes do Anexo I da IN RFB n 757/2007, por seus cdigos numricos da NCM, compostos por 8 dgitos, dos seguintes setores industriais: aeronutico (modalidade RECOF Aeronutico); automotivo (modalidade RECOF Automotivo); de informtica ou de telecomunicaes (modalidade RECOF Informtica); de semicondutores ou de componentes de alta tecnologia para eletrnica, informtica ou telecomunicaes (modalidade RECOF Semicondutores)
Suspenso do pagamento de tributos
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Transformao, beneficiamento e montagem de partes e peas utilizadas na montagem dos produtos referidos no item 1. Acondicionamento e reacondicionamento de partes e peas a serem comercializadas no mesmo estado em que foram importadas. REPORTO - Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia Suspenso da exigibilidade das contribuies
Mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens destinados ao ativo imobilizado de empresas beneficiarias do Regime
RECINE Regime Especial de Tributao para Desenvolvimento da Atividade de Exibio Cinematrogrfica
Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao no ativo permanente e utilizao em complexos de exibio, bem como de materiais para sua construo. Projetores para exibio cinematogrfica, classificados no cdigo 9007.2 da NCM, e suas partes e acessrios, classificados no cdigo 9007.9 da NCM.
Nota: Os regimes e programas especiais foram estabelecidos em leis. Para informaes mais detalhadas sobre vigncia, habilitao, tabelas, projetos, produtos abrangidos, disposies gerais e especficas, etc.,consultar o ato legal que consta do Anexo - leis, Regulamentos e Atos Normativos.
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16. PIS/PASEP E COFINS - ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

Desde 1i de fevereiro de 1999, como regra, as entidades sem fins lucrativos, em relao s receitas prprias de sua atividade, so isentas da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS. A Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP tambm no incide sobre as receitas prprias destas entidades, devendo ser calculada com base na folha de salrios. Fundamentao: arts. 13 e 14 da MP n 2158-35/2001
16.1. PIS/PASEP COM BASE NA FOlhA dE SAlRIOS

O PIS/PASEP ser determinado com base na folha de salrios, pelas seguintes entidades: a) Templos religiosos; b) Partidos polticos; c) Instituies de educao e de assistncia social a que se refere a Lei n 9.532/1997. d) Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes a que se refere o art. 18 da Lei n 9.532/1997; e) Sindicato, federaes e confederaes; f) Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; h) Fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; i) Condomnio de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; j) A Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB e as Organizaes
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Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105, 1 da Lei n 5.764/1971. A sociedade cooperativa que fizer uso de qualquer das excluses previstas no artigo 33 da IN SRF n 247/2002, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies incidentes sobre seu faturamento, contribuir ainda, cumulativamente, para o PIS/PASEP sobre a folha de salrios. Fundamentao: art. 9 da IN SRF n 247/2002.
16.1.1. BASE dE ClCUlO E AlqUOtA

A base de clculo do PIS-Folha corresponde ao total da folha de salrios mensais, compreendendo o somatrio dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a empregados, sobre a qual ser aplicada a alquota de 1%. Fundamentao: art. 51 da IN SRF n 247/2002.
16.1.2. PAgAMENtO dO PIS/PASEP SOBRE FOlhA

O PIS/PASEP, calculado com base na folha de salrios, dever ser recolhido por meio de DARF, com o cdigo 8301. A contribuio dever ser recolhida at o 25 dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
16.2. dEFINIO dE RECEItAS dA AtIVIdAdE PRPRIA

Relativamente COFINS, a iseno aplica-se somente em relao s receitas derivadas das atividades prprias da entidade, assim entendidas aquelas decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento de seus objetivos sociais. Fundamentao: art. 47, 2, da IN SRF n 247/2002.
16.3. RECEItAS EStRANhAS AtIVIdAdE PRPRIA

As sociedades isentas sero tributadas em relao s receitas provenientes de atividades estranhas atividade prpria. Todavia, as pessoas jurdicas
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sujeitas sistemtica cumulativa, a exemplo das entidades imunes, no devero recolher a COFINS sobre outras receitas, em face da revogao do 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/1998 pelo artigo 79, XII, da Lei n 11.941/2009. Assim, desde 28 de maio de 2009, no so mais devidas, pelas empresas tributadas pelo regime cumulativo, o PIS/PASEP e a COFINS sobre receitas no decorrentes da atividade da empresa, como por exemplo, as receitas financeiras e as decorrentes de aluguel de imveis, quando essas atividades no fazem parte do objeto social da pessoa jurdica, dentre outras. A incidncia do PIS/PASEP, mediante aplicao das alquotas de 0,65% ou 1,65%, conforme o caso, somente ocorrer na hiptese de a entidade perder o gozo do benefcio de iseno do imposto de renda, na forma detalhada no artigo 12 e seguintes da Lei n 9.532/1997. Fundamentao: art. 10, IV, da Lei n 10.833/2003; art. 47, da IN SRF n 247/2002.
16.3.1. ENtIdAdES IMUNES E ISENtAS

o quadro a seguir apresenta a relao das entidades isentas e imunes ao imposto de renda, elaborado a partir das informaes constantes no Ajuda do DACON. Essa informao necessria para determinar se as receitas estranhas atividade prpria da entidade esto sujeitas ao regime cumulativo ou no-cumulativo. Entidades Imunes Entidades Isentas
Associao Civil; Assistncia Social; Educacional; Sindicato de Trabalhadores; Templos de qualquer culto; Partidos Polticos, inclusive suas Fundaes. Cultural; Entidade Aberta de Previdncia Complementar (Sem Fins Lucrativos); Entidade Fechada de Previdncia Complementar; Filantrpica; Sindicato;
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Recreativa; Cientfica; Associao de Poupana e Emprstimo; Federaes e Confederaes sindicais; Servios Sociais autnomos, criados ou autorizados porlei; Conselhos de Fiscalizao de profisses regulamentadas; Fundaes de direito privado; Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no artigo 105 da Lei n 5.764/1971.
17. COOPERATIVAS
A MP 2158/2001, art. 93, a, revogou, a partir de 30 de junho de 1999, a iseno da COFINS, prevista no inciso I do art. 6 da LC n 70/1991, de que gozavam as cooperativas. Em relao ao PIS/PASEP, as cooperativas estavam sujeitas at ento ao recolhimento da contribuio com base, exclusivamente, na folha de salrios. Com a revogao geral das normas isentivas anteriores pela Lei n 9.718/1998 e a no incluso das cooperativas na nova lista das empresas sujeitas, exclusivamente, ao recolhimento do PIS/PASEP com base na folha de salrios, dada pela MP n 1.858-6/99 (atual MP n 2158/2001), tais entidades passaram, como regra, a ser contribuintes tambm do PIS/PASEP na modalidade de faturamento, a partir de 1 de novembro de 1999 (Ato Declaratrio SRF n 88/99 revogado pela IN SRF n 247/2002) Essas cooperativas, no ms em que efetuarem excluses da base de clculo do PIS/PASEP Faturamento, previstas na legislao e que sero explicitadas a seguir, ficaro sujeitas, ainda, ao PIS/PASEP na modalidade folha de salrios.
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Em resumo, as cooperativas em geral, inclusive as cooperativas de crdito submetidas ao regime de liquidao extrajudicial, em relao s operaes praticada no perodo de realizao do ativo e de pagamento do passivo, sujeitamse s seguintes modalidades do PIS/PASEP e da COFINS, consolidadas na Instruo Normativa SRF n 635/2006: a) PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o faturamento; b) PIS/PASEP incidentes sobre a folha de salrios; c) PIS/PASEP- Importao e da COFINS-Importao. A seguir so tratadas aspectos especficos ligados s contribuies incidentes nas operaes internas. Sobre o clculo das contribuies incidentes nas importaes, consulte o item 11.
17.1. COOPERAtIVAS EM gERAl

Como regra geral, as sociedades cooperativas no se sujeitam sistemtica da no-cumulatividade do PIS/PASEP e da COFINS. (Esta disposio no se aplica s cooperativas de produo agropecuria e s de consumo). Excepcionadas as regras prprias destacadas no tpicos a seguir, as sociedades cooperativa em geral devem observar, no tocante base de clculo e s alquotas, inclusive reduo a 0 (zero), isenes e no incidncias, as mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas. Nas transaes com produtos sujeitos a regime diferenciado de tributao (bebidas, combustveis, produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, mquinas, veculos, pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha e de autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002) as cooperativas devem apurar o PIS/ PASEP e a COFINS na forma da legislao especfica aplicvel matria. Fundamentao: arts. 1 e 5o, 6, da IN SRF n 635/2006; art. 10, IV, c/c 15, V, da Lei n 10.833/2003.
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As contribuies devidas pelas entidades cooperativas sero calculadas com base no seu faturamento mensal. O faturamento corresponde receita bruta mensal da sociedade cooperativa. Integram a receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela sociedade cooperativa, sendo irrelevantes o objeto social da cooperativa e a classificao contbil adotada para as receitas. Fundamentao: art. 6, caput, da IN SRF n 635/2006.
17.1.1.1. ExClUSO dA BASE dE ClCUlO COOPERATIVAS EM GERAL

Excluses genricas A base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS apurada pelas sociedades cooperativas, pode ser ajustada pela excluso: a) Das vendas canceladas; b) Dos descontos incondicionais concedidos; c) Do IPI; d) Do ICMS, quando cobrado do vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio; e) Das reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingressos de novas receitas; f) Das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; g) Dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao. Fundamentao: art. 9, da IN SRF n 635/2006.
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Excluses especficas As sociedades cooperativas em geral podem deduzir da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, o valor das sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, destinadas constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Fates). vedado deduzir da base de clculo das contribuies os valores destinados formao de outros fundos, inclusive rotativos, ainda que com fins especficos e independentemente do objeto da sociedade cooperativa. A excluso das sobras destinadas aos Fundos no pode ser efetuada pelas sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores. Fundamentao: art. 10, da IN SRF n 635/2006.
17.1.1.2. ExClUSO dA BASE dE ClCUlO COOPERATIVAS DE ELETRIFICAO RURAL

Considera-se sociedade cooperativa de eletrificao rural aquela que realiza a transmisso, manuteno, distribuio e comercializao de energia eltrica de produo prpria ou adquirida de concessionrias, com o objetivo de atender demanda de seus associados, pessoas fsicas ou jurdicas. Alm das excluses genricas listadas, as sociedades cooperativas de eletrificao rural podero excluir da base de clculo os valores: a) Dos custos dos servios prestados aos associados, abrangendo os gastos de gerao, transmisso, manuteno, distribuio e comercializao de energia eltrica, quando repassados aos associados; b) Das receitas referentes aos bens vendidos aos associados, vinculados s atividades destes; c) Das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Fates). Fundamentao: arts. 12, caput, e 1, 2, 5 e 6, e 13 da IN SRF n 635/2006.
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Perodo das excluses As excluses listadas nas letras a e b acima ocorrero no ms da emisso da nota fiscal correspondente venda de bens e/ou prestao de servios pela cooperativa e tero as operaes que as originaram contabilizadas destacadamente, sujeitas comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado, do valor, da espcie e quantidade dos bens ou servios vendidos. A excluso de que trata a letra c poder ser efetivada a partir do ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos meses subsequentes. Fundamentao: arts. 12, 4 4 7, da IN SRF n 635/2006. PIS/PASEP Folha de Salrios A sociedade cooperativa de eletrificao rural, nos meses em que fizer uso de qualquer das excluses listadas nas letras a a c acima, dever, tambm, efetuar o pagamento do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios. Fundamentao: art. 12, 3, da IN SRF n 635/2006. Atividades diversificadas As sociedades cooperativas de eletrificao rural que realizarem cumulativamente atividades idnticas s cooperativas de produo agropecuria e de consumo, objetivando atender aos interesses de seus associados, devero contabilizar as operaes dela decorrentes separadamente, a fim de permitir, na apurao da base de clculo, a utilizao das dedues e excluses especficas, e aproveitamento dos crditos do PIS/PASEP e da CONFIS correspondentes incidncia no-cumulativa. Fundamentao: art. 14, da IN SRF n 635/2006.
17.1.1.3. ExClUSO dA BASE dE ClCUlO COOPERATIVAS DE CRDITO

Alm das excluses genricas deferidas s cooperativas em geral, as sociedades cooperativas de crdito podero excluir da base de clculo, os valores:
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a) Das despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; b) Dos encargos com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais ou de direito privado; c) Das perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes cujas operaes sejam realizados nos mercados vista e de derivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge; d) Das perdas com ativos financeiros e mercadorias em operaes de hedge; e) Dos ingressos, a partir de 1 de janeiro de 2005, decorrentes de ato cooperativo, assim entendido: as receitas de juros e encargos recebidas diretamente dos associados; as receitas de prestao de servios realizados aos associados e recebidas diretamente dos mesmos; as receitas financeiras recebidas de aplicaes efetuadas em confederao, federao e cooperativa singular de que seja associada; os valores arrecadados com a venda de bens mveis e imveis recebidos de associados para pagamento de emprstimo contrado junto cooperativa, at o valor do montante do principal e encargos da dvida; e os valores recebidos de rgos pblicos ou de seguradoras para a liquidao parcial ou total de emprstimos contrados por associados, em decorrncia de perda de produo agropecuria, no caso de cooperativas de crdito rural; f) Das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Fates). Fundamentao: art. 15, caput e 1 a 3 e 6, da IN SRF n 635/2006. Perodo das excluses A deduo das sobras lquidas de que trata a letra f acima poder ser efetivada a partir do ms de sua formao, podendo o excesso ser aproveitado nos meses subsequentes. Fundamentao: art. 15, 5, da IN SRF n 635/2006.
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PIS/PASEP Folha de Salrios A sociedade cooperativa de crdito, nos meses em que fizer uso de qualquer das excluses listadas nas letras a a f acima dever, tambm, efetuar o pagamento do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios. Fundamentao: art. 15, 4, da IN SRF n 635/2006.
17.1.1.4. ExClUSO dA BASE dE ClCUlO COOPERATIVAS DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS

Alm das excluses genricas deferidas s cooperativas em geral, as sociedades cooperativas de transporte rodovirio de cargas podero excluir da base de clculo, os valores: a) Dos ingressos decorrentes de ato cooperativo, assim entendido como a parcela da receita repassada ao associado, quando decorrente de servios de transporte rodovirio de cargas por este prestado cooperativa; b) Das receitas de venda de bens a associados, vinculados s atividades destes; c) Das receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados aplicveis na atividade de transporte rodovirio de cargas, relativos a assistncia tcnica, formao profissional e assemelhadas; d) Das receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos contrados junto a instituies financeiras, para a aquisio de bens vinculados atividade de transporte rodovirio de cargas, at o limite dos encargos devidos s instituies financeiras; e) Das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Fates). Fundamentao: art. 16, caput e 2 e 3 e 6, da IN SRF n 635/2006. PIS/PASEP Folha de Salrios A sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas, nos meses em que fizer uso de qualquer das excluses listadas dever, tambm, efetuar o pagamento do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios.
164
Fundamentao: art. 16, 1, da IN SRF n 635/2006.
17.1.1.5. ExClUSO dA BASE dE ClCUlO COOPERATIVAS DE MDICOS

Alm das excluses genricas deferidas s cooperativas em geral, as sociedades cooperativas de transporte rodovirio de cargas podero excluir da base de clculo, os valores: a) glosados em faturas emitidas contra planos de sade; b) Das corresponsabilidades cedidas; c) Das contraprestaes pecunirias destinadas constituio de provises tcnicas; d) Referentes a indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pagos, deduzidos das importncias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades. Fundamentao: art. 17, da IN SRF n 635/2006.
17.1.2. APURAO E PAgAMENtO dAS CONtRIBUIES

O PIS/PASEP e a COFINS so apurados mensalmente. As contribuies a serem pagas no ms, referem-se base de clculo apurada no ms anterior (fato gerador). Aplicam-se as seguintes alquotas: a) 3% para a CoFINS; b) 0,65% para o PIS/PASEP, quando calculado sobre o faturamento. Nota: A sociedade cooperativa de crdito deve apurar o PIS/ PASEP e a CoFINS mediante a aplicao das alquotas de 0,65% e 4%, respectivamente. Fundamentao: arts. 4 e 5, I e 1, da IN SRF n 635/2006. PIS/PASEP Folha de Salrios So contribuintes do PIS/PASEP sobre a Folha de Salrios, alquota de 1%:
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a) A organizao das Cooperativas Brasileiras (oCB); b) As Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105, 1 da Lei n 5.764/1971; c) As sociedades cooperativas que fizerem uso das dedues especficas apontadas anteriormente. Fundamentao: arts. 28 a 31, da IN SRF n 635/2006. Cdigos do dARF a) CoFINS: 2172 b) PIS/PASEP Faturamento: 8109 c) PIS/PASEP Folha de salrios: 8301 Vencimento As contribuies devem ser recolhidas at 25 dia do ms subsequente ao da ocorrncia dos fatos geradores.
17.2. COOPERAtIVAS dE PROdUO AgROPECURIA E DE CONSUMO

As cooperativas de produo agropecuria e de consumo, a partir de 1 de agosto de 2004, passaram a sujeitar-se sistemtica da nocumulatividade do PIS/PASEP e da COFINS. Essas sociedades devero observar as normas gerais, isenes, no incidncias e redues a zero de alquotas, aplicveis sistemtica da no-cumulatividade que no colidirem com as normas especficas que sero tratadas a seguir.
17.2.1. ExClUSO dA BASE dE ClCUlO 17.2.1.1. COOPERAtIVAS dE PROdUO AGROPECURIA

Alm das excluses genricas permitidas s cooperativas em geral, podero excluir da base de clculo os valores:
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a) Repassados aos associados, decorrentes da comercializao, no mercado interno, de produtos por eles entregues cooperativa; b) Das receitas de venda de bens e mercadorias; c) Das receitas decorrentes da prestao, ao associado, de servios especializados aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas; d) Das receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado; e) Dos custos agregados ao produto agropecurio dos associados, quando da sua comercializao; f) Das receitas financeiras decorrentes do repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos, na hiptese de apurao das contribuies no regime cumulativo; f) Das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Fates). Fundamentao: art. 11, da IN SRF n 635/2006. PIS/PASEP Folha de Salrios A sociedade cooperativa de produo agropecuria, nos meses em que fizer uso de qualquer das excluses listadas dever, tambm, efetuar o pagamento do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios. Fundamentao: art. 11, 6, da IN SRF n 635/2006.
17.2.1.2. COOPERAtIVAS dE CONSUMO

As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, podem efetuar, somente, as seguintes excluses da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS: a) Vendas canceladas;
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b) Descontos incondicionais concedidos; c) IPI; d) ICMS; e) Reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingressos de novas receitas; f) Receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; g) Resultados positivos de avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao. Fundamentao: art. 9 da IN SRF n 635/2006.
17.2.2. AlqUOtAS
Na sistemtica da no-cumulatividade, as alquotas do PIS/PASEP e da CoFINS so de 1,65% e 7,6%, respectivamente. Fundamentao: art. 5, II e 4 e 5, da IN SRF n 635/2006.
17.2.3. CRdItOS A dESCONtAR

As sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consumo sujeitas incidncia no-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS podem descontar, do valor das contribuies incidentes sobre sua receita bruta, os crditos gerais da no-cumulatividade, inclusive o relativo ao PIS/PASEP e COFINS pagos nas importaes e o crdito relativo s depreciaes dos bens de capital adquiridos, observadas as normas aplicveis s empresas em geral. Fundamentao: art. 23 da IN SRF n 635/2006.
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17.2.4. dESCONtO dE CRdItO PRESUMIdO PElAS COOPERATIVAS DE PRODUO AGROPECURIA 17.2.4.1. CRdItO PRESUMIdO A PARtIR dE 1 dE AgOStO dE 2004
A partir de 1 de agosto de 2004, as cooperativas de produo agropecuria que exeram atividade agroindustrial podem descontar do PIS/PASEP e da CoFINS no-cumulativos, devidos em cada perodo de apurao, crdito presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica. Fundamentao: art.8 da Lei n 10.925/2004; art. 9 da IN SRF n 660/2006; arts. 26 e 34 da IN SRF n 635/2006.
17.3. COOPERAtIVAS dE PESSOAS jURdICAS

As sociedades cooperativas, na hiptese de realizarem vendas de produtos entregues para comercializao por suas associadas pessoas jurdicas, so responsveis pelo recolhimento das contribuies sociais por estas devidas em relao s receitas decorrentes das vendas desses produtos, nos termos do art. 66 da Lei n 9.430/96. As contribuies devidas por essas cooperativas devem ser apuradas conforme a mesma sistemtica cumulativa ou no-cumulativa, e de acordo com as disposies legais aplicveis a que estariam sujeitas as respectivas operaes de comercializao se fossem praticadas diretamente por suas associadas.
18. OBRIGAES ACESSRIAS

18.1. dCtF 18.1.1. O qUE dCtF
A Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) foi introduzida no cenrio brasileiro a partir do art. 5 do Decreto-Lei n
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2.124/84, com a autorizao para que o Ministro da Fazenda criasse mecanismos para a rpida formalizao do crdito e sua execuo, para os casos de no quitao.
18.1.2. COMO tRANSMItIdA

Atravs de programa gerador, encontrado no stio www.receita.fazenda. gov.br, e transmitida atravs do programa receitanet, tambm encontrado no mesmo stio.
18.1.3. qUAl A FUNO dA dEClARAO

A DCTF informa o valor de dbito dos tributos envolvidos, bem como sobre seu recolhimento, parcelamento ou compensao. Portanto , conforme tambm o a GFIP, documento de confisso de dvida, devendo nela ser informados os tributos administrados pela RFB, que so: a) IRPJ; b) Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF); c) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); d) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); e) CSLL; f) Contribuio para o PIS/PASEP; g) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); h) Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), at 31 de dezembro de 2007; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.130, de 18 de fevereiro de 2011) (Vide art. 2 da IN RFB n 1.130, de 2011) i) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (Cide-Combustvel);
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j) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao (Cide-Remessa); e k) Contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico (PSS).
18.1.4. qUANdO E qUEM dEVE ENVIAR A dCtF

A DCTF deve ser enviada em cada competncia mensal, estando a isso obrigadas desde que tenham dbitos a declarar (IN RFB n 1.130/2011), os seguintes contribuintes: a) As pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz; b) As autarquias e fundaes institudas e mantidas pela administrao pblica e os rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, desde que se constituam em unidades gestoras de oramento; e c) Os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio.
18.1.5. CONtRIBUINtES OBRIgAdOS A ENVIAR MESMO QUE NO TENHAM DBITOS A DECLARAR

As pessoas jurdicas de que tratam os incisos I e II da letra c, devero apresentar a DCTF Mensal, ainda que no tenham dbitos a declarar: (Vide art. 2 da IN RFB n 1.130, de 2011) a) Em relao ao ms de dezembro de cada ano-calendrio, na qual devero indicar os meses em que no tiveram dbitos a declarar; (Vide art. 2 da IN RFB n 1.130, de 2011) b) Em relao ao ms de ocorrncia do evento, nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial; e (Vide art. 2 da IN RFB n 1.130, de 2011) c) Em relao ao ltimo ms de cada trimestre do ano-calendrio, quando no trimestre anterior tenha sido informado que o dbito de Imposto sobre
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a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) ou de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) foi dividido em quotas. (Vide art. 2 da IN RFB n 1.130, de 2011)
18.1.6. qUEM ESt dISPENSAdO dE APRESENtAR A DCTF

Esto dispensados de apresentar a declarao, os seguintes contribuintes : a) As Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no Regime Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Vale ressaltar que as empresas que forem excludas do cadastro esto obrigadas ao envio da DCTF, a partir da competncia na qual a excluso produzir efeitos; b) As pessoas jurdicas que se mantiverem inativas; c) Os rgos pblicos da administrao direta da Unio, em relao aos fatos geradores que ocorrerem at junho de 2011; d) As autarquias e as fundaes pblicas federais institudas e mantidas pela administrao pblica federal, em relao aos fatos geradores que ocorrerem at junho de 2011; e e) As pessoas jurdicas que no tenham dbito a declarar.(Revogado pela Instruo Normativa RFB n 1.130, de 18 de fevereiro de 2011) So tambm dispensados da apresentao da DCTF, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: a) os condomnios edilcios; b) Os grupos de sociedades, constitudos na forma do art. 265 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; c) Os consrcios, desde que no realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio;
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d) Os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (Bacen); e) Os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999; f) Os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen ou da CVM; g) As embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas do Governo brasileiro no exterior; h) As representaes permanentes de organizaes internacionais; i) os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973; j) Os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas; k) Os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica; l) As incorporaes imobilirias objeto de opo pelo Regime Especial de Tributao (RET), de que trata a Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004; e m) As empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior, que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil; n) As comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e 1 (um) ou mais pases, para fins diversos; o) As comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei n 9.958, de 12 de janeiro de 2000.
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18.1.7. PRAzO PARA APRESENtAO

Os contribuintes tm at o 15 dia til, do 2 ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores para encaminhar a DCTF Receita Federal do Brasil.
18.1.8. PENAlIdAdES PElA NO ENtREgA

Multa de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante dos impostos e contribuies informados na DCTF, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega dessa declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento), e multa de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. Fundamentao: Instruo Normativa n 1.110/2011, alterada pelas IN 1.121/2011 e 1.130/2011
18.2. dACON 18.2.1. O qUE dACON

O Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON) foi institudo pela Instruo Normativa SRF n 387, de 20 de janeiro de 2004 para substituir o Demonstrativo de Apurao da Contribuio para o PIS/ Pasep no-cumulativo (DAPIS). Como o prprio nome diz, o DACoN o demonstrativo onde devem constar todas as informaes relativas s base de clculo do PIS e da CoFINS. A partir do ano de 2010 o DACON deve ser elaborado conforme normas da Instruo Normativa RFB n 1.015, de 5 de maro de 2010.
18.2.2. COMO tRANSMItIdO

Atravs de programa gerador, encontrado no stio www.receita.fazenda. gov.br, e transmitido atravs do programa receitanet, tambm encontrado no mesmo stio.
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18.2.3. qUAl A FUNO dA dEClARAO

Informar RFB as bases de clculo do PIS e da COFINS, tanto no regime cumulativo, quanto no no-cumulativo.
18.2.4. qUANdO E qUEM dEVE ENVIAR O dACON

As pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas e as que apuram a Contribuio para o PIS/Pasep com base na folha de salrios. Tambm esto obrigadas ao envio as pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) apuradas seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
18.2.5. CONtRIBUINtES OBRIgAdOS A ENVIAR MESMO SE EStIVEREM NO tPICO 18.2.6

No esto dispensadas de apresentao do DACON as pessoas jurdicas: a) Excludas do Simples Nacional, a partir do ms em que a excluso produzir efeitos; b) Cuja imunidade ou iseno houver sido suspensa ou revogada, a partir, inclusive, do ms da ocorrncia do evento; ou c) Dque praticarem qualquer atividade operacional, no-operacional, financeira ou patrimonial. (Ver art. 4 da IN SRF n 1015/2010).
18.2.6. qUEM ESt dISPENSAdO dE APRESENtAR O DACON

Esto dispensados de apresentao do DACoN: a) As Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no Regime Simples Nacional, relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime; b) As pessoas jurdicas imunes e isentas do IRPJ, cuja soma dos valores
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mensais da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apuradas seja igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais); c) As pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou desde a data de incio de atividades, relativamente aos demonstrativos correspondentes aos meses em que se encontravam nessa condio; d) Os rgos pblicos; e e) As autarquias e as fundaes pblicas. So tambm dispensados de apresentao do DACON, ainda que se encontrem inscritos no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: a) os condomnios edilcios; b) Os consrcios e grupos de sociedades, constitudos na forma dos arts. 265, 278 e 279 da Lei N 6.404, de 15 de dezembro de 1976; c) os consrcios de empregadores; d) Os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (BACEN); e) Os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei N 9.779, de 19 de janeiro de 1999; f) Os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do BACEN ou da CVM; g) As embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas do governo brasileiro no exterior; h) As representaes permanentes de organizaes internacionais; i) os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei N 6.015, de 31 de dezembro de 1973;
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j) Os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas; k) Os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica; l) As incorporaes imobilirias sujeitas ao pagamento unificado de tributos de que trata a Lei N 10.931, de 2 de agosto de 2004; m) As empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil; n) As comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para fins diversos; e o) As comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei N 9.958, de 12 de janeiro de 2000. As pessoas jurdicas que passarem condio de inativas no curso do ano-calendrio, e assim se mantiverem, somente estaro dispensadas da apresentao do DACoN a partir do 1 (primeiro) ms do anocalendrio subsequente; Considera-se que a pessoa jurdica est inativa a partir do ms em que no realizar qualquer atividade operacional, no operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais.
18.2.7. PRAzO PARA APRESENtAO

Devero apresentar o DACoN mensalmente de forma centralizada pelo estabelecimento matriz, as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas e as que apuram a Contribuio para o PIS/ PASEP com base na folha de salrios. Esto, tambm, obrigadas a apresentar mensalmente, as pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ),
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cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) apuradas seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais). o DACoN deve ser apresentado at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de referncia. No caso de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial, o DACON dever ser apresentado pela pessoa jurdica extinta, incorporada, incorporadora, fusionada ou cindida at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao da realizao do evento. Importante ressaltar que a IN RFB 1.015/10 extinguiu o DACON Semestral, conforme art. 13, Pargrafo nico. o DACoN ser considerado apresentado na periodicidade mensal, qualquer que seja a marcao no quadro Periodicidade de Entrega da ficha Novo Demonstrativo.
18.2.8. PENAlIdAdES PElA NO ENtREgA

a) Multa de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante da COFINS, ou, na sua falta, da Contribuio para o PIS/PASEP, informado no DACON, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega deste demonstrativo ou de entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento) daquele montante; e b) Multa de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. Fundamentao: Instruo Normativa RFB n 1.015/2010 - fatos geradores ocorridos a partir de 2010; IN n 590/2005 e 940/2009 perodos anteriores a 2006 e 2009.
19. ESCRITURAO FISCAL DIGITAL DA COFINS

Conforme demonstrado, o regime no cumulativo definido pela legislao para as contribuies sociais tem por caracterstica bsica a instituio de um
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sistema de crditos, incidentes sobre custos, despesas e encargos especficos relacionados em lei, os quais so utilizados pela pessoa jurdica para desconto da contribuio apurada sobre as receitas auferidas no mesmo regime de apurao. No modelo da no-cumulatividade aplicvel ao ICMS e ao IPI, os valores representativos de crditos e dbitos encontram-se destacados em documentos fiscais emitidos pelas pessoas jurdicas (notas fiscais de entrada e de sada), bem como em livros fiscais prprios para a apurao destes tributos, facilitando assim o acompanhamento e o controle dos mesmos. No caso da no cumulatividade para o PIS/PASEP e da COFINS, os valores representativos das operaes geradoras de crditos e dbitos no se encontram destacados ou registrados em sua totalidade nos documentos fiscais emitidos (notas fiscais de entrada e de sada), o que torna mais complexa a sua apurao e controle pelas pessoas jurdicas. No existe livro fiscal prprio para o registro dos valores apurados e devids em cada ms em relao Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS. A legislao estabelece a necessidade de as pessoas jurdicas procederem ao controle e registro dos fatos e operaes de natureza tributria que no devam constar ou no constem na escriturao mercantil e, especificamente em relao s pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no-cumulativo, a necessidade de apurar e registrar, de forma segregada, os crditos prprios desse regime de incidncia, discriminando-os em funo da natureza, origem e vinculao desses crditos, conforme disposies das Leis n 6.404/1976 e n 12.058/2009. Neste sentido e fundamentado na necessidade de disponibilizar para as empresas uma plataforma de escriturao, apurao e controle das contribuies sociais e dos respectivos crditos, num ambiente de escriturao com validade jurdica prevista em Lei, foi instituda pela Instruo Normativa RFB n 1052, de 05.07.2010, a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, integrando o Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED, sistema este que unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes, conforme definido no Decreto n 6022/2007.
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Segundo o normativo legal, a EFD-PIS/Cofins dever ser transmitida, pelas pessoas jurdicas a ela obrigadas, ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), e ser considerada vlida aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contm.
19.1. OBRIgAtORIEdAdE
FATOS GERADORES
Fatos geradores ocorridos a partir de 01.04.2011 (entrega at o 5 dia til de junho/2011) Fatos geradores ocorridos a partir de 01.07.2011 (entrega at o 5 dia til de setembro/2011) Fatos geradores ocorridos a partir de 01.01.2012 (entrega at o 5 dia til de maro/2012)
PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS

PJ sujeita a acompanhamento econmicotributrio diferenciado (Portaria RFB n 2.923 de 2009), e sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real Demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real
PJ sujeita tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado
Para as demais pessoas jurdicas no obrigadas, a entrega da EFD-PIS/ Cofins fica facultada, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2011.
19.2. tRANSMISSO
A EFD-PIS/Cofins emitida de forma eletrnica dever ser assinada digitalmente pelo representante legal da empresa ou procurador constitudo nos termos da Instruo Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009, utilizando-se de certificado de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), a fim de garantir a autoria do documento digital. Da mesma forma que os demais arquivos remetidos ao ambiente do SPED, a EFD-PIS/Cofins dever ser submetida ao Programa Validador e Assinador (PVA), especificamente desenvolvido para tal fim.
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19.3. PRAzO dE ENtREgA

A transmisso ser realizada mensalmente ao ambiente do Sped at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente a que se refira a escriturao, inclusive nos casos extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. o servio de recepo da Escriturao Fiscal Digital (EFD) ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos) - horrio de Braslia.
19.4. PENAlIdAdES
A no-apresentao da EFD-PIS/Cofins no prazo fixado acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mscalendrio ou frao.
19.5. REtIFICAO
A EFD-PIS/Cofins entregue, poder ser objeto de substituio, mediante transmisso de novo arquivo digital validado e assinado, que substituir integralmente o arquivo anterior, para incluso, alterao ou excluso de documentos ou operaes da escriturao fiscal, ou para efetivao de alterao nos registros representativos de crditos e contribuies e outros valores apurados. O arquivo retificador da EFD-PIS/Cofins poder ser transmitido at o ltimo dia til do ms de junho do ano calendrio seguinte a que se refere a escriturao substituda, desde que no tenha sido a pessoa jurdica, em relao s respectivas contribuies sociais do perodo da escriturao em referncia: a) objeto de exame em procedimento de fiscalizao ou de reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de Pedido de Ressarcimento ou de Declarao de Compensao; b) intimada de incio de procedimento fiscal; ou c) cujos saldos a pagar constantes e relacionados na EFDPIS/Cofins em referncia j no tenham sido enviados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PgFN) para inscrio em Dvida Ativa da unio (DAu), nos casos em que importe alterao desses saldos.
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20. RETENO NA FONTE

A reteno na fonte consiste em atribuir a terceiro, estranho relao jurdica tributria, o dever de recolhimento de imposto. No que se refere Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS h, basicamente, duas modalidades de reteno na fonte: a) Reteno na fonte sobre pagamentos decorrentes de servios prestados por pessoas jurdicas de direito privado (art. 30 da Lei n 10.833/2003); b) Reteno na fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais, empresas pblicas, sociedades de econmica mista, dentre outros (art. 64 da Lei n 9.430/1996)
20.1. REtENO dE CSll, CONtRIBUIO PARA PIS/ PASEP E COFINS 20.1.1. hIPtESES dE INCIdNCIA
A partir de 1 de fevereiro de 2004, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outra pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao dos servios especificados, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da Contribuio para o PIS/PASEP. O fato gerador da reteno das contribuies sociais to somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurdica. Portanto, o fato gerador das contribuies diferente ao do imposto de renda, que pode incidir no pagamento ou crdito do rendimento, o que ocorrer primeiro. As retenes de CSLL, PIS e COFINS sero efetuadas independentemente da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas.
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20.1.1.1. PESSOAS jURdICAS OBRIgAdAS A EFEtUAR A REtENO dAS CONtRIBUIES

A partir de 1 de fevereiro de 2004, todas as pessoas jurdica que efetuarem pagamento a outras pessoas jurdicas, pelos servios listados, esto obrigadas a efetuar a reteno, inclusive: a) As associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; b) As sociedades simples sociedades cooperativas; (novo Cdigo Civil), inclusive
c) As fundaes de direito privado; e d) os condomnio se edifcios. os Estados, Distrito Federal, municpios, atravs de seus rgos, autarquias e fundaes, somente efetuaro a reteno aqui tratada quando houver convnio firmado com a Unio (art. 33 da Lei n 10.933/2003)
20.1.1.2. EMPRESAS OPtANtES PElO SIMPlES NACIONAL

Tambm no haver reteno quando a prestadora dos servios for optante pelo Simples Nacional. Para tanto, a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos servios dever apresentar, a cada pagamento, pessoa jurdica que efetuar a reteno, declarao, na forma do Anexo I da Instruo Normativa SRF n 459/2004, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.
20.1.1.3. SERVIOS ABRANgIdOS

Os servios abrangidos nas hipteses de incidncia so aqueles previstos na Lei n 10.833/2003, com as especificaes contidas na IN SRF n 459/2004. a) Limpeza; b) Conservao;
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c) Manuteno; d) Segurana, vigilncia, transporte de valores; e) Locao de mo-de-obra; f) Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber; g) Servios profissionais.

A base de clculo da reteno de CSLL, PIS/PASEP e COFINS , em princpio, o total cobrado pelo servio. Conforme determina a IN SRF n 459/2004, o valor bruto da nota ou documento fiscal.
20.1.3. AlqUOtAS
A alquota aplicvel, regra geral, corresponde ao percentual de 4,65%. Contudo, h que se observar casos especficos onde a reteno ser efetuada somente em relao a uma ou duas das contribuies, e nesse caso, as alquotas a serem aplicadas so de 0,65% para a contribuio para o PIS/PASEP; 3% para a COFINS; 1% para a CSLL.
20.1.4. CASOS dE dISPENSA 20.1.4.1. dISPENSA EM dECORRNCIA dO VAlOR PAgO

dispensada a reteno das contribuies para pagamento igual ou inferior a R$ 5.000,00. Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: a) Efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; b) Calculado o valor a ser retido sobre o montante j pago no ms, desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5.000,00, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms.
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Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.
20.1.4.2. ItAIPU BINACIONAl E EMPRESAS ESTRANGEIRAS DE TRANSPORTE

Quando os servios profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros, independentemente do valor pago, no haver reteno na fonte da CSLL, do PIS e da CoFINS.
20.1.4.3. tRANSPORtE INtERNACIONAl E EStAlEIROS NAVAIS

A reteno da COFINS e da contribuio para o PS no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos: a) A ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresas nacionais; b) Aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Espeical Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.732/1997.
20.1.4.4. COOPERAtIVAS
A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperados. Essa dispensa no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532/1997.
20.1.4.5. MEdIdAS jUdICIAIS

No caso de pagamento efetuado a pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional CTN ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies sujeitas
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reteno, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, havendo, portanto, dispensa em relao s contribuies amparadas pela dispensa, judicialmene. Em qualquer das situaes, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que a no reteno continua amparada por medida judicial.
20.1.5. ISENES
No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno.
20.1.6. PRAzOS PARA RECOlhIMENtO

A partir de 1 de janeiro de 2006, os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios. Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10,00, o seu recolhimento s ser efetuado quando, adicionado a retenes de perodos subsequentes, totalizar valor igual ou superior a R$ 10,00, exceto na hiptese de DARF eletrnico, em que o recolhimento ser efetuado independentemente do valor.
20.1.7. FORMA dE RECOlhIMENtO

os valores retidos devem ser recolhidos por meio de DARF, de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica (fonte pagadora).
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20.1.8. CdIgOS PARA RECOlhIMENtO

o cdigo a ser utilizado no preenchimento do campo 04 do DARF o 5952. Em se tratando de recolhimento em separado, os cdigos a serem utilizados so os seguintes: a) 5987 CSLL; b) 5960 COFINS; c) 5979 PIS/PASEP.
20.1.9. APROVEItAMENtO dA REtENO SOFRIdA

os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies, podendo ser compensados com as contribuies de mesma espcie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms de reteno. O valor a ser compensado, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, das alquotas respectivas s retenes efetuadas (0,65% para PIS/PASEP; 3% para COFINS; 1% para CSLL).
20.1.10. PIS/PASEP E COFINS COMPENSAO E RESTITUIO DE VALORES RETIDOS ALTERAO PROMOVIdA PElA lEI N 11.727/2008
A Medida Provisria n 413/2008, convertida na Lei n 11.727/2008, introduziu diversas alteraes na legislao tributria, especialmente em relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS. Foi instituda nova disciplina para restituio e compensao de quantias retidas dessas contribuies sociais (ver Instruo Normativa RFB n 900/2008).
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20.2. REtENO dE IRPj, CSll, PIS E COFINS RECEBIMENtOS dE RgOS PBlICOS FEdERAIS, EMPRESAS PBlICAS, SOCIEdAdES dE ECONOMIA MIStA, dENtRE OUtROS
Desde 1 de janeiro de 1997, os rgos da administrao federal direta, as autarquias e as fundaes federais efetuam a reteno na fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP sobre os pagamentos a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras.
20.2.1. REgRAS gERAIS APlICVEIS 20.2.1.1. ABRANgNCIA dAS REtENES

As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega futura. No caso de pessoa jurdica ou de receitas amparadas por iseno, no incidncia ou alquota zero, na forma da legislao especfica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies, a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especficas, correspondente ao imposto de renda ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero. Nesta hiptese, o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos seguintes cdigos de receita: a) 6256 IRPJ; b) 6228 CSLL; c) 6243 COFINS; d) 6230 PIS/PASEP.
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20.2.2. BASE dE ClCUlO E AlqUOtAS tABElA dE RETENO

A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da coluna 06 da Tabela de Reteno, que corresponde soma: a) Da alquota do imposto de renda, determinada mediante a aplicao de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249/1995 (percentuais usados para Lucro Presumido ou Estimado), conforme a natureza do bem fornecido ou do servio prestado; b) Da alquota da CSLL de 1% sobre o montante a ser pago; e c) Da alquota de 3% para a COFINS e de 0,65% da Contribuio para o PIS/PASEP. Notas: 1) Tabela de Reteno: ver Anexo I da IN SRF n 480/2004, substitudo pelo Anexo I da IN SRF n 539/2005; 2) As alquotas de 3% e de 0,65% aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas de fornecimento de bens ou de prestao de servio estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP ou aos regimes de alquotas diferenciadas. O percentual a ser aplicado sobre o valor a ser pago corresponder espcie do bem fornecido ou de servio prestado, conforme estabelecido em contrato. Caso o pagamento se refira a contratos distintos celebrados com a mesma pessoa jurdica pelo fornecimento de bens ou de servios prestados com percentuais diferenciados, aplicar-se- o percentual correspondente a cada fornecimento contratado. os valores retidos correspondentes a cada percentual sero recolhidos em DARF distintos.
20.2.3. PRAzO dE RECOlhIMENtO

os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional por DARF:
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a) Pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que efetuarem a reteno, at o 3 dia til da semana subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio; b) Pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio. os cdigos do DARF para recolhimento so os constantes do Campo 6 da Tabela de Reteno. Caso a reteno tenha se dado de forma isolada por tributo ou contribuio, nas hipteses de iseno, no incidncia, alquota zero ou ordem judicial, utilizar os seguintes Cdigos para recolhimento dos valores no amparados: a) 6256 IRPJ; b) 6228 CSLL; c) 6243 COFINS; d) 6230 PIS/PASEP.
20.3. hIPtESES EM qUE NO hAVER REtENO 20.3.1. IMUNIdAdES, ISENES E NO INCIdNCIAS

No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s contribuies nos pagamentos efetuados a: a) Templos de qualquer culto; b) Partidos polticos; c) Instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refer o art. 12 da Lei n 9.532/1997;
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d) Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes civil, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532/1997; e) Sindicatos, federaes e confederaes de empregados; f) Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; h) Fundaes de direito privado e as fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; i) Condomnios de edifcios; j) Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105, 1 da Lei n 5.764/1971; k) Pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, somente em relao s receitas prprias; l) Pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas; m) Itaipu Binacional; n) Empresas estrangeiras de transporte; e o) rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal, Estadual ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes, os termos dos 3 e 4 do art. 150 da Constituio Federal. outras hipteses em que no haver reteno: a) Pessoa jurdica amparada por medida judicial Fundamentao: art. 30 da IN SRF n 480/2004; b) Pessoa jurdica amparada por iseno parcial Fundamentao: 2 do art. 30 da IN SRF n 480/2004; c) Pessoa jurdica sediada ou domiciliada no exterior Fundamentao: art. 29 da IN SRF n 480/2004; d) Programa de Incluso Digital Fundamentao: Lei n 11.196/2005, arts. 28 a 30; Decreto n 5.602/2005.
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21. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS E FUNDAMENTAO LEGAL

21.1 REFERNCIAS BIBlIOgRFICAS
COELHO, Sacha Calmon Navarro Coordenador Contribuies para a Seguridade Social. Quartier Latin: So Paulo, 2007 OLIVEIRA, Fbio Rodrigues, de; OLIVEIRA, Jonathan Jos . de; ONO, Juliana M.o. Manual do PIS e da CoFINS. FISCoSoft, 2.ed. So Paulo. 2010. PAuLSEN, Leandro Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e Jurisprudncia. Ed. Livraria do Advogado: 11 ed. Porto Alegre, 2009. PETRY, Rodrigo Camarote Contribuies PIS/PASEP e COFINS. Quartier Latin: So Paulo, 2009.
21.2 FUNdAMENtAO lEgAl

Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970 Institui o Programa de Integrao Social e d outras providncias lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970 Institui o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, e d outras providncias
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lei Complementar n 17, de 12 de dezembro de 1973 Dispe sobre o Programa de Integrao Social de que trata a Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, e d outras providncias lei Complementar n 19, de 25 de junho de 1974 Dispe sobre a aplicao dos recursos gerados pelo Programa de Integrao Social (PIS) e pelo Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), e d outras providncias lei Complementar n 26, de 11 de setembro de 1975 Altera disposies de legislao que regula o Programa de Integrao Social (PIS) e o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991 Institui contribuio para financiamento da Seguridade Social, eleva a alquota da contribuio social sobre o lucro das instituies financeiras e d outras providncias lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis ns 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidao das Leis do Trabalho CLT, aprovada pelo Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943, da Lei n 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis ns 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999. lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008 Altera a Lei Complementar n123, de 14 de dezembro de 2006, altera as Leis ns 8.212, de 24 de julho de 1991, 8.213, de 24 de julho de 1991, 10.406, de 10 de janeiro de 2002 Cdigo Civil, 8.029, de 12 de abril de 1990, e d outras providncias.
193
lei n 8.212, de 24 de julho de 1991 Dispe sobre a organizao da Seguridade Social, institui Plano de Custeio, e d outras providncias lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 Altera a legislao do imposto de renda das pessoas jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido, e d outras providncias. lei n 9.363, de 13 de dezembro de 1996 Dispe sobre a instituio de crdito presumido do Imposto sobre Produtos Industrializados, para ressarcimento do valor do PIS/PASEP e COFINS nos casos que especifica, e d outras providncias. lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e d outras providncias lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 Altera a legislao tributria federal e d outras providncias. lei n 9.716, de 26 de novembro de 1998 D nova redao aos arts. 1, 2, 3 e 4 do Decreto-Lei n 1.578, de 11 de outubro de 1977, que dispe sobre o imposto de exportao, e d outras providncias. lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 Altera a Legislao Tributria Federal. lei n 9.732, de 11 de dezembro de 1998 Altera dispositivos das Leis ns 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e d outras providncias.
194
lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000 Dispe sobre a incidncia da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/Pasep, e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, nas operaes de venda dos produtos que especifica. lei n 10.276, de 10 de setembro de 2001 Dispe sobre o ressarcimento das contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/ PASEP e para a Seguridade Social - COFINS incidentes sobre insumos utilizados na fabricao de produtos destinados exportao. lei n 10.312, de 27 de novembro de 2001 Dispe sobre a incidncia das Contribuies para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social nas operaes de venda de gs natural e de carvo mineral75 lei n 10.485, de 3 de julho de 2002 Dispe sobre a incidncia das contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/ Pasep) e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), nas hipteses que menciona, e d outras providncias. lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002 Dispe sobre o tratamento tributrio dispensado s empresas de transporte areo, e d outras providncias. lei n 10.676, de 22 de maio de 2003 Dispe sobre a contribuio para o Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e da Contribuio para Seguridade Social - COFINS devidas pelas sociedades cooperativas em geral. lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 Altera a Legislao Tributria Federal e d outras providncias.
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lei n 10.865, de 30 de abril de 2004 Dispe sobre a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social incidentes sobre a importao de bens e servios e d outras providncias. lei n 10.925, de 23 de julho de 2004 Reduz as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS incidentes na importao e na comercializao do mercado interno de fertilizantes e defensivos agropecurios e d outras providncias. lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004 Altera a legislao tributria federal e as Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003. lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004 Altera a tributao do mercado financeiro e de capitais; institui o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia - REPORTO; altera as Leis ns 10.865, de 30 de abril de 2004, 8.850, de 28 de janeiro de 1994, 8.383, de 30 de dezembro de 1991, 10.522, de 19 de julho de 2002, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e 10.925, de 23 de julho de 2004; e d outras providncias. lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004 Dispe sobre o desconto de crdito na apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL e da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins no cumulativas e d outras providncias...159 lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005 Institui o Programa universidade para Todos - PRouNI, regula a atuao de entidades beneficentes de assistncia social no ensino superior; altera a Lei n 10.891, de 9 de julho de 2004, e d outras providncias. lei n 11.116, de 18 de maio de 2005 Dispe sobre o Registro Especial, na Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda, de produtor ou importador de biodiesel e sobre a
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incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre as receitas decorrentes da venda desse produto; altera as Leis ns 10.451, de 10 de maio de 2002, e 11.097, de 13 de janeiro de 2005; e d outras providncias. lei n 11.128, de 28 de junho de 2005 Dispe sobre o Programa Universidade para Todos PROUNI e altera o inciso I do art. 2 da Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005. lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005 Institui o Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao - REPES, o Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras - RECAP e o Programa de Incluso Digital; dispe sobre incentivos fiscais para a inovao tecnolgica; altera o Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967, o Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, o Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, as Leis ns 4.502, de 30 de novembro de 1964, 8.212, de 24 de julho de 1991, 8.245, de 18 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, 8.666, de 21 de junho de 1993, 8.981, de 20 de janeiro de 1995, 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, 8.989, de 24 de fevereiro de 1995, 9.249, de 26 de dezembro de 1995, 9.250, de 26 de dezembro de 1995, 9.311, de 24 de outubro de 1996, 9.317, de 5 de dezembro de 1996, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.718, de 27 de novembro de 1998, 10.336, de 19 de dezembro de 2001, 10.438, de 26 de abril de 2002, 10.485, de 3 de julho de 2002, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.755, de 3 de novembro de 2003, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 10.865, de 30 de abril de 2004, 10.925, de 23 de julho de 2004, 10.931, de 2 de agosto de 2004, 11.033, de 21 de dezembro de 2004, 11.051, de 29 de dezembro de 2004, 11.053, de 29 de dezembro de 2004, 11.101, de 9 de fevereiro de 2005, 11.128, de 28 de junho de 2005, e a Medida Provisria n 2.199-14, de 24 de agosto de 2001; revoga a Lei n 8.661, de 2 de junho de 1993, e dispositivos das Leis ns 8.668, de 25 de junho de 1993, 8.981, de 20 de janeiro de 1995, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.755, de 3 de novembro de 2003, 10.865, de 30 de abril de 2004, 10.931, de 2 de agosto de 2004, e da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias.
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lei n 11.371, de novembro de 2006 Dispe sobre operaes de cmbio, sobre registro de capitais estrangeiros, sobre o pagamento em lojas francas localizadas em zona primria de porto ou aeroporto, sobre a tributao do arrendamento mercantil de aeronaves, sobre a novao dos contratos celebrados nos termos do 1 do art. 26 da Lei n 9.491, de 9 de setembro de 1997, altera o Decreto n 23.258, de 19 de outubro de 1933, a Lei n 4.131, de 3 de setembro de 1962, o Decreto-Lei n 1.455, de 7 de abril de 1976, e revoga dispositivo da Medida Provisria n 303, de 29 de junho de 2006. lei n 11.434, de 28 de dezembro de 2006 Acresce art. 18-A Lei n 8.177, de 1 de maro de 1991, que estabelece regras para a desindexao da economia; altera as Leis ns 10.893, de 13 de julho de 2004, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e 11.322, de 13 de julho de 2006; e d outras providncias. . lei n 11.484, de 31 de maio de 2007 Dispe sobre os incentivos s indstrias de equipamentos para TV Digital e de componentes eletrnicos semicondutores e sobre a proteo propriedade intelectual das topografias de circuitos integrados, instituindo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores PADIS e o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital PATVD; altera a Lei n 8.666, de 21 de junho de 1993; e revoga o art. 26 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. lei n 11.488, de 15 de junho de 2007 Cria o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura - REIDI; reduz para 24 (vinte e quatro) meses o prazo mnimo para utilizao dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS decorrentes da aquisio de edificaes; amplia o prazo para pagamento de impostos e contribuies; altera a Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e as Leis ns 9.779, de 19 de janeiro de 1999, 8.212, de 24 de julho de 1991, 10.666, de 8 de maio de 2003, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 4.502, de 30 de novembro de 1964, 9.430, de 27
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de dezembro de 1996, 10.426, de 24 de abril de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 10.892, de 13 de julho de 2004, 9.074, de 7 de julho de 1995, 9.427, de 26 de dezembro de 1996, 10.438, de 26 de abril de 2002, 10.848, de 15 de maro de 2004, 10.865, de 30 de abril de 2004, 10.925, de 23 de julho de 2004, 11.196, de 21 de novembro de 2005; revoga dispositivos das Leis ns 4.502, de 30 de novembro de 1964, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e do Decreto-Lei n 1.593, de 21 de dezembro de 1977; e d outras providncias. lei n 11.508, de 20 de julho de 2007 Dispe sobre o regime tributrio, cambial e administrativo das Zonas de Processamento de Exportao, e d outras providncias. lei n 11.529, de 22 de outubro de 2007 Dispe sobre o desconto de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, na aquisio no mercado interno ou importao de bens de capital destinados produo dos bens relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e de produtos classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006; autoriza a concesso de subveno econmica nas operaes de emprstimo e financiamento destinadas s empresas dos setores de pedras ornamentais, beneficiamento de madeira, beneficiamento de couro, calados e artefatos de couro, txtil, de confeco e de mveis de madeira; altera as Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.865, de 30 de abril de 2004; e d outras providncias. lei n 11.726, de 23 de junho de 2008 Dispe sobre a prorrogao do Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia - Reporto, institudo pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e altera as Leis ns 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e 9.433, de 8 de janeiro de 1997 lei n 11.727, de 23 de junho de 2008 Dispe sobre medidas tributrias destinadas a estimular os investimentos e a modernizao do setor de turismo, a reforar o sistema de proteo
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tarifria brasileiro, a estabelecer a incidncia de forma concentrada da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins na produo e comercializao de lcool; altera as Leis ns 10.865, de 30 de abril de 2004, 11.488, de 15 de junho de 2007, 9.718, de 27 de novembro de 1998, 11.196, de 21 de novembro de 2005, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 7.689, de 15 de dezembro de 1988, 7.070, de 20 de dezembro de 1982, 9.250, de 26 de dezembro de 1995, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.249, de 26 de dezembro de 1995, 11.051, de 29 de dezembro de 2004, 9.393, de 19 de dezembro de 1996, 8.213, de 24 de julho de 1991, 7.856, de 24 de outubro de 1989, e a Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias. lei n 11.732, de 30 de junho de 2008 Altera as Leis ns 11.508, de 20 de julho de 2007, que dispe sobre o regime tributrio, cambial e administrativo das Zonas de Processamento de Exportao, e 8.256, de 25 de novembro de 1991, que cria reas de livre comrcio nos municpios de Boa Vista e Bonfim, no Estado de Roraima; e d outras providncias. lei n 11.774, de 17 de Setembro de 2008 Altera a legislao tributria federal, modificando as Leis nos 10.865, de 30 de abril de 2004, 11.196, de 21 de novembro de 2005, 11.033, de 21 de dezembro de 2004, 11.484, de 31 de maio de 2007, 8.850, de 28 de janeiro de 1994, 8.383, de 30 de dezembro de 1991, 9.481, de 13 de agosto de 1997, 11.051, de 29 de dezembro de 2004, 9.493, de 10 de setembro de 1997, 10.925, de 23 de julho de 2004; e d outras providncias. lei n 11.787, de 25 de Setembro de 2008 Reduz a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS incidentes na importao e na comercializao do mercado interno de farinha de trigo, trigo e po comum e isenta do Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante - AFRMM as cargas de trigo e de farinha de trigo, at 31 de dezembro de 2008, alterando as Leis ns 10.925, de 23 de julho de 2004, 10.893, de 13 de julho de 2004, 10.560, de 13 de
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novembro de 2002, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003. lei n 11.827, de 20 de novembro de 2008 Altera as Leis nos 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e 11.727, de 23 de junho de 2008, relativamente incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, incidentes no mercado interno e na importao, sobre produtos dos Captulos 21 e 22 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - Tipi, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006, a Lei no 10.451, de 10 de maio de 2002, a Medida Provisria no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e a Lei no 11.774, de 17 de setembro de 2008. lei n 11.933, de 28 de abril de 2009 Altera a Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, as Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 8.383, de 30 de dezembro de 1991, 11.196, de 21 de novembro de 2005, 8.212, de 24 de julho de 1991, 10.666, de 8 de maio de 2003, e 11.907, de 2 de fevereiro de 2009; revoga dispositivos das Leis ns 11.033, de 21 de dezembro de 2004, 11.488, de 15 de junho de 2007, e 8.850, de 28 de janeiro de 1994, para alterar o prazo de pagamento dos impostos e contribuies federais que especifica, reduzir a base de clculo da contribuio do produtor rural na venda dos produtos que especifica e efetuar ajustes na tributao do cigarro; e d outras providncias. lei n 11.945, de 4 de junho de 2009 Altera a legislao tributria federal e d outras providncias. Retificada no DOU de 24/06/2009, Seo 1, pg. 1.260 lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009 D nova redao aos arts. 4, 5 e 8 da Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004, que tratam de patrimnio de afetao de incorporaes imobilirias; dispe sobre o tratamento tributrio a ser dado s receitas mensais auferidas pelas empresas construtoras nos contratos de construo de moradias firmados dentro do Programa Minha Casa, Minha Vida - PMCMV, atribui
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Agncia Nacional de Telecomunicaes - ANATEL as atribuies de apurar, constituir, fiscalizar e arrecadar a Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica; altera as Leis ns 11.196, de 21 de novembro de 2005, 11.652, de 7 de abril de 2008, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 9.826, de 23 de agosto de 1999, 6.099, de 12 de setembro de 1974, 11.079, de 30 de dezembro de 2004, 8.668, de 25 de junho de 1993, 8.745, de 9 de dezembro de 1993, 10.865, de 30 de abril de 2004, 8.989, de 24 de fevereiro de 1995, e 11.941, de 27 de maio de 2009; e d outras providncias. lei n 12.249 de 11 de junho de 2010 Institui o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e Centro-oeste - REPENEC; cria o Programa um Computador por Aluno - PRouCA e institui o Regime Especial de Aquisio de Computadores para Uso Educacional - RECOMPE; prorroga benefcios fiscais; constitui fonte de recursos adicional aos agentes financeiros do Fundo da Marinha Mercante - FMM para financiamentos de projetos aprovados pelo Conselho Diretor do Fundo da Marinha Mercante - CDFMM; institui o Regime Especial para a Indstria Aeronutica Brasileira - RETAERo; dispe sobre a Letra Financeira e o Certificado de Operaes Estruturadas; ajusta o Programa Minha Casa Minha Vida - PMCMV; altera as Leis ns 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, 11.196, de 21 de novembro de 2005, 10.865, de 30 de abril de 2004, 11.484, de 31 de maio de 2007, 11.488, de 15 de junho de 2007, 9.718, de 27 de novembro de 1998, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 11.948, de 16 de junho de 2009, 11.977, de 7 de julho de 2009, 11.326, de 24 de julho de 2006, 11.941, de 27 de maio de 2009, 5.615, de 13 de outubro de 1970, 9.126, de 10 de novembro de 1995, 11.110, de 25 de abril de 2005, 7.940, de 20 de dezembro de 1989, 9.469, de 10 de julho de 1997, 12.029, de 15 de setembro de 2009, 12.189, de 12 de janeiro de 2010, 11.442, de 5 de janeiro de 2007, 11.775, de 17 de setembro de 2008, os DecretosLeis ns 9.295, de 27 de maio de 1946, 1.040, de 21 de outubro de 1969, e a Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001; revoga as Leis ns 7.944, de 20 de dezembro de 1989, 10.829, de 23 de dezembro de 2003, o Decreto-Lei n 423, de 21 de janeiro de 1969; revoga dispositivos das Leis ns 8.003, de 14 de maro de 1990, 8.981, de 20 de janeiro de
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1995, 5.025, de 10 de junho de 1966, 6.704, de 26 de outubro de 1979, 9.503, de 23 de setembro de 1997; e d outras providncias. lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010 Dispe sobre medidas tributrias referentes realizao, no Brasil, da Copa das Confederaes Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014; promove desonerao tributria de subvenes governamentais destinadas ao fomento das atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica nas empresas; altera as Leis nos 11.774, de 17 de setembro de 2008, 10.182, de 12 de fevereiro de 2001, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 7.713, de 22 de dezembro de 1988, 9.959, de 27 de janeiro de 2000, 10.887, de 18 de junho de 2004, 12.058, de 13 de outubro de 2009, 10.865, de 30 de abril de 2004, 10.931, de 2 de agosto de 2004, 12.024, de 27 de agosto de 2009, 9.504, de 30 de setembro de 1997, 10.996, de 15 de dezembro de 2004, 11.977, de 7 de julho de 2009, e 12.249, de 11 de junho de 2010, os Decretos-Leis nos 37, de 18 de novembro de 1966, e 1.455, de 7 de abril de 1976; revoga dispositivos das Leis nos 11.196, de 21 de novembro de 2005, 8.630, de 25 de fevereiro de 1993, 9.718, de 27 de novembro de 1998, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003; e d outras providncias. Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001 Altera a legislao das Contribuies para a Seguridade Social - COFINS, para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e do Imposto sobre a Renda, e d outras providncias. decreto n 3.803, de 24 de abril de 2001 Dispe sobre o crdito presumido da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, previsto nos arts. 3 e 4 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000. decreto n 4.524, de 17 de dezembro de 2002 Regulamenta a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelas pessoas jurdicas em geral.
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decreto n 4.965, de 29 de janeiro de 2004 Fixa coeficiente para reduo das alquotas especficas do PIS/PASEP e da CoFINS de que tratam os arts. 51 e 52 da Lei n 10.833, de 2003. decreto n 5.059, de 30 de abril de 2004 Reduz as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a importao e a comercializao de gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (gLP) e querosene de aviao. decreto n 5.062, de 30 de abril de 2004 Fixa coeficiente para reduo das alquotas especficas do PIS/PASEP e da CoFINS de que tratam os arts. 51 e 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. decreto n 5.127, de 5 de julho de 2004 Reduz a zero as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS dos produtos que menciona. decreto n 5.162, 29 de julho de 2004 Fixa coeficiente para reduo das alquotas especficas do PIS/PASEP e da CoFINS de que tratam os arts. 51 e 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro 2003, nos casos em que especifica. decreto n 5.164, de 30 de julho de 2004 Reduz a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. decreto n 5.171, de 6 de agosto de 2004 Regulamenta os 10 e 12 do art. 8 e o inciso IV do art. 28 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, que dispe sobre a Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao e d outras providncias decreto n 5.195, de 26 de agosto de 2004 Dispe sobre a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/ PASEP e da CoFINS incidentes na importao e na comercializao no
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mercado interno de adubos, fertilizantes e defensivos agropecurios, de que trata o art. 1 da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, e d outras providncias. decreto n 5.222, de 30 de setembro de 2004 Dispe sobre as mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos de que tratam os arts. 1 e 2 da Medida Provisria n 19, de 30 de setembro de 2004. decreto n 5.281, de 23 de novembro de 2004 Estabelece a relao de mquinas, equipamentos e bens objeto da suspenso de que trata o art. 13 da Medida Provisria n 206, de 6 de agosto de 2004, que institui o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia - REPoRTo. decreto n 5.297, de 6 de dezembro de 2004 Dispe sobre os coeficientes de reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes na produo e na comercializao de biodiesel, sobre os termos e as condies para a utilizao das alquotas diferenciadas, e d outras providncias. decreto n 5.442, de 9 de maio de 2005 Reduz a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. decreto n 5.457, de 6 de junho de 2005 D nova redao ao art. 3 do Decreto n 5.297, de 6 de dezembro de 2004, que reduz as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a importao e a comercializao de biodiesel. decreto n 5.467, de 15 de junho de 2005 Estabelece termos e condies para a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita de venda dos produtos de informtica de que trata o Programa de Incluso Digital, nos termos do 2 do art. 28 da Medida Provisria n 252, de 15 de junho de 2005.
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decreto n 5.602, de 6 de dezembro de 2005 Regulamenta o Programa de Incluso Digital institudo pela Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.628, de 22 de dezembro de 2005 Dispe sobre os bens importados por empresas estabelecidas na Zona Franca de Manaus objeto da suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, na forma do art. 50 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.629, de 22 de dezembro de 2005 Dispe sobre os bens amparados pelo Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras - RECAP, na forma do art. 16 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, objeto de Regimes de Suspenso. decreto n 5.630, de 22 de dezembro de 2005 Dispe sobre a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/ PASEP e da CoFINS incidentes na importao e na comercializao no mercado interno de adubos, fertilizantes, defensivos agropecurios e outros produtos, de que trata o art. 1 da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004. decreto n 5.649, de 29 de dezembro de 2005 Regulamenta o Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras - RECAP, que suspende a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, institudo pelos arts. 12 a 16 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.652, de 29 de dezembro de 2005 Dispe sobre o Regime Aduaneiro Especial da Contribuio para o PIS/ PASEP e da CoFINS, institudo pelo art. 52 a 54 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, incidentes na importao de embalagens de que trata a alnea b do inciso II do caput do art. 51, combinado com o art. 53, da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
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decreto n 5.653, de 29 de dezembro de 2005 Trata das mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou peridicos, objeto da suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, na forma do 9 do art. 55 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.691, de 3 de fevereiro de 2006 Dispe sobre as mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos importados por pessoas jurdicas estabelecidas na Zona Franca de Manaus, objeto da suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/ PASEP-Importao e da CoFINS-Importao, na forma do art. 50 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005349 decreto n 5.712, de 2 de maro de 2006 Regulamenta o Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao - REPES, institudo pelos arts. 1 a 11 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.713, de 2 de maro de 2006 Dispe sobre os bens e servios amparados pelo Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao - REPES, na forma dos arts. 4, 4, e 5, 3, da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.730, de 20 de maro de 2006 Regulamenta o art. 110 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, que trata do regime fiscal adotado nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura pelas instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. decreto n 5.788, de 25 de maio de 2006 Dispe sobre os bens adquiridos ou importados por estaleiro naval brasileiro sob amparo do Regime Especial de Aquisio de Bens de
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Capital para Empresas Exportadoras - RECAP, na forma do inciso II do 3 do art. 13 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.789, de 25 de maio de 2006 Dispe sobre os bens amparados pelo Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras - RECAP, na forma do art. 16 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.821, de 29 de junho de 2006 Reduz a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao dos produtos que menciona, conforme disposies do 3 do art. 2 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, do 3 do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e do 11 do art. 8 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004. decreto n 5.881, de 31 de agosto de 2006 Regulamenta o art. 55 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, que instituiu o regime de suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da CoFINS na aquisio de mquinas e equipamentos para a produo de papis destinados impresso de jornais e peridicos. decreto n 5.908, de 27 de setembro de 2006 D nova redao ao Anexo do Decreto no 5.789, de 25 de maio de 2006, que relaciona os bens de capital amparados pelo Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras - RECAP, na forma do art. 16 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 5.988 de 19 de dezembro de 2006 Dispe sobre o art. 31 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, que instituiu depreciao acelerada incentivada e desconto da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no prazo de doze meses, para aquisies de bens de capital efetuadas por pessoas jurdicas estabelecidas em microrregies menos favorecidas das reas de atuao das extintas SuDENE e SuDAM.
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decreto n 6.023, de 22 de janeiro de 2007 Altera o art. 2 do Decreto n 5.602, de 6 de dezembro de 2005, que regulamenta o Programa de Incluso Digital institudo pela Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 6.066, de 21 de maro de 2007 Altera o Anexo ao Decreto n 3.803, de 24 de abril de 2001, que dispe sobre o crdito presumido da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, previsto nos arts. 3 e 4 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000. decreto n 6.073, de 3 de abril de 2007 D nova redao aos arts. 1 e 2 do Decreto n 5.062, de 30 de abril de 2004, que fixa coeficiente para reduo das alquotas especficas do PIS/ PASEP e da CoFINS de que tratam o arts. 51 e 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. decreto n 6.127, de 18 de junho de 2007 Dispe sobre a suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita auferida na comercializao de material de embalagem a empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional. decreto n 6.144, de 03 de julho de 2007 Regulamenta a forma de habilitao e co-habilitao ao Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura - REIDI, institudo pelos arts. 1 a 5 da Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007. decreto n 6.167, de 24 de julho de 2007 Altera e acresce dispositivos ao Decreto n 6.144, de 3 de julho de 2007, que regulamenta a forma de habilitao e co-habilitao ao Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura REIDI, institudo pelos arts. 1 a 5 da Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007.
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decreto n 6.233, de 11 de outubro de 2007 Estabelece critrios para efeito de habilitao ao Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores - PADIS, que concede iseno do imposto de renda e reduz a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS e do IPI, institudo pelos arts. 1 a 11 da Lei n 11.484, de 31 de maio de 2007. decreto n 6.234, de 11 de outubro de 2007 Estabelece critrios para a fruio dos incentivos decorrentes do Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital - PATVD, que reduz a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS e do IPI, institudo pelos arts. 12 a 22 da Lei n 11.484, de 31 de maio de 2007.. decreto n 6.287, de 5 de dezembro de 2007 Dispe sobre a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/ PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, incidentes sobre a receita bruta na venda, no mercado interno, quando adquiridos pelos Estados, Municpios e pelo Distrito Federal de veculos e embarcaes destinados ao transporte escolar para a educao bsica na zona rural. decreto n 6.337, de 31 de dezembro de 2007 D nova redao ao art. 1 do Decreto n 5.821, de 29 de junho de 2006, que reduz a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP Importao e da COFINS Importao dos produtos que menciona, conforme disposies do 3 do art. 2 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, do 3 do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e do 11 do art. 8 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004. Revogado pelo Decreto n 6.426 de 08 de abril de 2008. decreto n 6.416, de 28 de maro de 2008 Altera o Decreto n 6.144, de 3 de julho de 2007, que regulamenta a forma de habilitao e co-habilitao ao Regime Especial de Incentivos para o
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Desenvolvimento da Infra-Estrutura - REIDI, institudo pelos arts. 1 a 5 da Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007. decreto n 6.426, de 7 de abril de 2008 Reduz a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP Importao e da COFINS - Importao dos produtos que menciona. decreto n 6.458, de 14 de maio de 2008 Altera o art. 4 do Decreto n 5.297, de 6 de dezembro de 2004, que dispe sobre os coeficientes de reduo diferenciados das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes na produo e na comercializao de biodiesel . decreto n 6.461, de 21 de maio de 2008 D nova redao aos arts. 1 e 3 do Decreto n 5.630, de 22 de dezembro de 2005, que dispe sobre a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes na importao e na comercializao no mercado interno de adubos, fertilizantes, defensivos agropecurios e outros produtos, de que trata o art. 1 da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, em funo das alteraes da Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007. decreto n 6.573, de 15 de Setembro de 2008 Fixa coeficiente para reduo das alquotas especificas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida na venda de lcool e estabelece os valores dos crditos dessas contribuies que podem ser descontados na aquisio de lcool anidro para adio gasolina. decreto n 6.581, de 26 de setembro de 2008 D nova redao a dispositivos do Decreto n 5.789, de 25 de maio de 2006, que relaciona os bens de capital amparados pelo Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras RECAP, e d outras providncias.
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decreto n 6.582, de 26 de setembro de 2008 Estabelece as relaes de mquinas, equipamentos e bens de que tratam os 7 e 8 do art. 14 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, aos quais aplicvel o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia - REPoRTo, e d outras providncias.. decreto n 6.606, de 21 de outubro de 2008 D nova redao ao art. 3o do Decreto n 5.297, de 6 de dezembro de 2004, que reduz as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a importao e a comercializao de biodiesel. decreto n 6.644, de 18 de novembro de 2008 Dispe sobre a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o financiamento da Seguridade Social - COFINS, incidentes sobre a receita bruta da venda de veculos e embarcaes destinados ao transporte escolar para a educao bsica nas redes estadual, municipal e distrital, quando adquiridos pela unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal. decreto n 6.662, de 25 de novembro de 2008 Regulamenta o art. 5 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, que permite a restituio ou a compensao de valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - CoFINS. decreto n 6.707, de 23 de dezembro de 2008 Regulamenta os arts. 58-A a 58-T da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, includos pelo art. 32 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, que tratam da incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - CoFINS, no mercado interno e na importao, sobre produtos dos Captulos 21 e 22 da Tabela de Incidncia do IPI TIPI, e d outras providncias.
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decreto n 6.814, de 6 de abril de 2009 Regulamenta a Lei n 11.508, de 20 de julho de 2007, que dispe sobre o regime tributrio, cambial e administrativo das Zonas de Processamento de Exportao - zPE. decreto n 6.842, de 7 de maio de 2009 Regulamenta a concesso de alquota zero, at 30 de abril de 2012 ou at que a produo nacional atenda a oitenta por cento do consumo interno, da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda no mercado interno e sobre a importao de papel. decreto n 6.843, de 7 de maio de 2009 Altera o art. 3 do Decreto n 5.652, de 29 de dezembro de 2005, que dispe sobre o Regime Aduaneiro Especial da Contribuio para o PIS/ PASEP-Importao e da CoFINS-Importao, incidentes na importao de embalagens de que trata a alnea b do inciso II do caput do art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, institudo pelos arts. 52 a 54 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. decreto n 6.887, de 25 de junho de 2009 Altera os Decretos ns 5.171, de 6 de agosto de 2004, 5.649, de 29 de dezembro de 2005, 5.712, de 2 de maro de 2006, e 6.233, de 11 de outubro de 2007, para regulamentar dispositivos das Leis ns 10.865, de 30 de abril de 2004, 11.196, de 21 de novembro de 2005, e 11.484, de 31 de maio de 2007. decreto n 6.904, de 20 de julho de 2009 Altera o Anexo III do Decreto n 6.707, de 23 de dezembro de 2008, que trata da incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP, e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - CoFINS, no mercado interno e na importao, sobre produtos dos Captulos 21 e 22 da Tabela de Incidncia do IPI - TIPI.
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decreto n 7.293, de 6 de setembro de 2010 Altera o Decreto n 6.842, de 7 de maio de 2009, que regulamenta a concesso de alquota zero, at 30 de abril de 2012 ou at que a produo nacional atenda a oitenta por cento do consumo interno, da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda no mercado interno e sobre a importao de papel decreto n 7.422, de 31 de dezembro de 2010 Regulamenta os incentivos de que tratam o art 11-A da Lei n 9.440, de 14 de maro de 1997, e o art. 1 da Lei n 9.826, de 23 de agosto de 1999. Portaria Conjunta RFB/SECEx n 1.460, de 18 de setembro de 2008 Disciplina as aquisies de mercadorias, no mercado interno, por beneficirio do regime aduaneiro especial de drawback, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes. Portaria Conjunta RFB/Secex n 1, de 1 de abril de 2009 Disciplina as aquisies de mercadorias no mercado interno, ou a importao, por beneficirio do regime especial de drawback integrado, com suspenso do pagamento dos tributos que especifica. Portaria Conjunta RFB/Secex n 467, de 25 de maro de 2010 Disciplina o regime especial de Drawback Integrado, que suspende o pagamento dos tributos que especifica. Portaria MF n 348, de 16 de junho de 2010 Institui procedimento especial de ressarcimento de crditos de Contribuio para o PIS/PASEP, de Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e de Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) nas situaes que especifica. (Alterada pela Portaria n 594, de 31 de dezembro de 2010)
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Portaria RFB n 2.324, de 2 de dezembro de 2010 Altera a Portaria RFB n 666, de 24 de abril de 2008, que dispe sobre formalizao de processos relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011 Institui procedimento especial de ressarcimento de crditos de Contribuio para o PIS/Pasep e de Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) acumulados em regime no-cumulativo em decorrncia do benefcio previsto no 8 do art. 14 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004. Instruo Normativa SRF n 247, de 21 de novembro de 2002 Dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado em geral. Instruo Normativa SRF n 388, de 28 de janeiro de 2004 Dispe sobre opo por regime especial de apurao e pagamento das contribuies para o PIS/PASEP e da COFINS de que trata o art. 52 da Lei n 10.833, de 2003 incidentes sobre preparaes compostas para bebidas no alcolicas, refrigerantes e cervejas. Instruo Normativa SRF n 389, de 29 de janeiro de 2004 Dispe sobre a incidncia da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre as receitas auferidas na venda de bebidas e embalagens. Instruo Normativa SRF n 404, de 12 de maro de 2004 Dispe sobre a incidncia no-cumulativa da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social na forma estabelecida pela Lei n 10.833, de 2003, e d outras providncias. Instruo Normativa SRF n 423, de 17 de maio de 2004 Dispe sobre a opo pelos regimes de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, de que tratam os arts. 23, 42 e 52 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
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Instruo Normativa SRF n 424, de 19 de maio de 2004 Disciplina o regime de suspenso da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao, na importao de bens por estabelecimento situado na Zona Franca de Manaus. Instruo Normativa SRF n 433, de 26 de julho de 2004 Dispe sobre o direito de opo das sociedades cooperativas e dos fabricantes de autopeas pela antecipao do regime de no-cumulatividade da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins e sobre o direito de opo dos envasadores de gua pelo regime especial de que trata o art. 52 da Lei n 10.833, de 2003 . Instruo Normativa SRF n 436, de 27 de julho de 2004 Dispe sobre o clculo da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao. Instruo Normativa SRF n 457, de 18 de outubro de 2004 Disciplina a utilizao de crditos calculados em relao aos encargos de depreciao de mquinas, equipamentos, vasilhames de vidro retornveis e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, para fins de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. Instruo Normativa SRF n 458, de 18 de outubro de 2004 Dispe sobre a incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/ Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sobre as receitas decorrentes das atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda. Instruo Normativa SRF n 466, de 4 de novembro de 2004 Dispe sobre a suspenso da contribuio para o PIS/Pasep e da cofins incidentes sobre as receitas de vendas de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem nas vendas efetuadas a pessoa jurdica preponderantemente exportadora.
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Instruo Normativa SRF n 468, de 8 de novembro de 2004 Dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003. Instruo Normativa SRF n 477, de 14 de dezembro de 2004 Dispe sobre a habilitao ao Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia (Reporto). Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004 Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios. Instruo Normativa SRF n 516, de 22 de fevereiro de 2005 Dispe sobre o Registro Especial a que esto sujeitos os produtores e os importadores de biodiesel, e d outras providncias. Instruo Normativa SRF n 526, de 15 de maro de 2005 Dispe sobre a opo pelos regimes de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, de que tratam o art. 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 4 da Medida Provisria n 227, de 6 de dezembro de 2004. Instruo Normativa SRF n 546, de 16 de junho de 2005 Dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre receitas auferidas por empresas estabelecidas na ZFM. Instruo Normativa SRF n 552, de 28 de junho de 2005 Dispe sobre o clculo da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao. Instruo Normativa RFB n 571, de 20 de outubro de 2005 Dispe sobre o clculo da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao.
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Instruo Normativa SRF n 572, de 22 de novembro de 2005 Dispe sobre o clculo da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao. Instruo Normativa SRF n 590, de 22 de dezembro de 2005 Dispe sobre o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) relativo a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2006. Instruo Normativa SRF n 594, de 26 de dezembro de 2005 Dispe sobre a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep, da Cofins, da Contribuio para o PIS/Pasep- Importao e da Cofins-Importao sobre as operaes de comercializao no mercado interno e sobre a importao dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 2000, n 10.147, de 2000, n 10.485, de 2002, n 10.560, de 2002, n 11.116, de 2005 Instruo Normativa SRF n 595, de 27 de dezembro de 2005. Dispe sobre a suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas de vendas de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, adquiridos for pessoa jurdica preponderantemente exportadora. Instruo Normativa SRF n 605, de 4 de janeiro de 2006 Dispe sobre o Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap). Instruo Normativa SRF n 628, de 2 de maro de 2006 Aprova o aplicativo de opo pelo Regime Especial de Apurao e Pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre Combustveis e Bebidas (Recob), de que tratam o art. 52 a Lei n 10.833, de 2003, o art. 23 da Lei n 10.865, de 2004, e o art. 4 da Lei n 11.116, de 2005. Instruo Normativa SRF n 630, de 15 de maro de 2006 Dispe sobre o Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao (Repes).
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Instruo Normativa SRF n 635, de 24 de maro de 2006 Dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, cumulativas e no-cumulativas, devidas pelas sociedades cooperativas em geral. Instruo Normativa SRF n 636, de 24 de maro de 2006 Dispe sobre a suspenso da exigibilidade da Contribuio para o PIS/ Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda de produtos agropecurios e sobre o crdito presumido decorrente das aquisies desses produtos. Instruo Normativa SRF N 658, de 4 de julho de 2006 Dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003. Instruo Normativa SRF n 660, de 17 de julho de 2006 Dispe sobre a suspenso da exigibilidade da Contribuio para o PIS/ Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda de produtos agropecurios e sobre o crdito presumido decorrente da aquisio desses produtos, na forma dos arts. 8, 9 e 15 da Lei n 10.925, de 2004. Instruo Normativa SRF n 669, de 11 de agosto de 2006 Aprova o programa gerador e as instrues para preenchimento do Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais Mensal, verso 1.0 (Dacon Mensal 1.0) Instruo Normativa SRF n 675, de 14 de setembro de 2006 Dispe sobre o regime de suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins na aquisio de mquinas para produzir papis, institudo pelo art. 55 da Lei n 11.196, de 2005.. Instruo Normativa SRF n 688, de 30 de outubro de 2006 Aprova o programa gerador e as instrues para preenchimento do Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais Semestral, verso 1.0 (Dacon Semestral 1.0).
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Instruo Normativa RFB n 758, de 25 de julho de 2007 Dispe sobre o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura (Reidi). Instruo Normativa RFB n 778, de 19 de outubro de 2007 Altera a Instruo Normativa RFB n 758, de 25 de julho de 2007, que dispe sobre o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura (Reidi). Instruo Normativa RFB n 780, de 6 de novembro de 2007 Altera a Instruo Normativa SRF n 595, de 2005, em razo das alteraes no art. 40 da Lei n 10.865, de 2004, promovidas pelo art. 4 da Lei n 11.529, de 2007. Instruo Normativa RFB n 816, de 30 de janeiro de 2008 Dispe sobre o prazo de entrega do Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) pelas pessoas jurdicas de que trata o art. 2 da Instruo Normativa SRF n 590, de 22 de dezembro de 2005, relativo a fatos geradores ocorridos nos meses de janeiro, fevereiro e maro de 2008. Instruo Normativa RFB n 833, de 20 de maro de 2008 Aprova o programa gerador e as instrues para preenchimento do Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais Mensal-Semestral, verso 1.0 (Dacon Mensal-Semestral 1.0). Instruo Normativa RFB n 834, de 26 de maro de 2008 Dispe sobre procedimentos fiscais dispensados aos consrcios constitudos nos termos dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. (Alterada pela IN RFB n 917, de 9 de fevereiro de 2009. Alterada pela IN RFB n 1.057, de 23 de julho de 2010).
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Instruo Normativa RFB n 845, de 12 de maio de 2008 Disciplina as aquisies de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, no mercado interno, por beneficirio do regime aduaneiro especial de drawback com suspenso do pagamento dos tributos incidentes. Instruo Normativa RFB n 852, de 13 de junho de 2008 Estabelece procedimentos para habilitao ao Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores (Padis). Instruo Normativa RFB n 853, de 13 de junho de 2008 Estabelece procedimentos para habilitao ao Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para TV Digital (PATVD). Instruo Normativa RFB n 876, de 18 de setembro de 2008 Aprova o aplicativo de opo pelo Regime Especial de Apurao e Pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre Combustveis e Bebidas (Recob). Instruo Normativa RFB n 882, de 22 de outubro de 2008 Dispe sobre a suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao incidentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno ou da importao de leo combustvel destinado navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo.. Instruo Normativa RFB n 917, de 9 de fevereiro de 2009 Altera a Instruo Normativa RFB n 834, de 26 de maro de 2008, que dispe sobre procedimentos fiscais dispensados aos consrcios constitudos nos termos dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
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Instruo Normativa RFB n 934, de 27 de abril de 2009 Dispe sobre o regime especial de tributao aplicvel s incorporaes imobilirias e sobre o pagamento unificado de tributos aplicvel s construes de unidades habitacionais contratadas no mbito do Programa Minha Casa, Minha Vida. Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009 Regulamenta o Regime Tributrio de Transio (RTT), institui o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) e d outras providncias. Instruo Normativa RFB n 950, de 25 de junho de 2009 Aprova aplicativo para opo pelo Regime Especial de Tributao das Bebidas Frias (Refri) de que trata o art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e d outras providncias. Retificado no DOU de 30/06/2009, Seo 1, pg. 77 Instruo Normativa RFB n 955, de 9 de julho de 2009 Altera a Instruo Normativa RFB n 758, de 25 de julho de 2007, que dispe sobre o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura (Reidi). Instruo Normativa RFB n 976, de 7 de dezembro de 2009 Dispe sobre o Registro Especial para estabelecimentos que realizem operaes com papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, e a apresentao da Declarao Especial de Informaes Relativas ao Controle de Papel Imune (DIF-Papel Imune) Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009 Dispe sobre a suspenso da exigibilidade da Contribuio para o PIS/ Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) incidentes sobre a venda de produtos pecurios e sobre o crdito presumido decorrente da aquisio desses produtos, na forma dos arts. 32 a 37 da Lei n 12.058, de 13 de outubro de 2009, e altera a Instruo Normativa SRF n 660, de 17 de julho de 2006.
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Instruo Normativa RFB n 1.015, de 5 de maro de 2010 Dispe sobre o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) Instruo Normativa RFB n 1.048, de 29 de junho de 2010 Altera a Instruo Normativa RFB n 976, de 7 de dezembro de 2009, que dispe sobre o Registro Especial para estabelecimentos que realizem operaes com papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, e a apresentao da Declarao Especial de Informaes Relativas ao Controle de Papel Imune (DIF-Papel Imune). Instruo Normativa RFB n 1.052, de 5 de julho de 2010 Institui a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins). Instruo Normativa RFB n 1.057, de 23 de julho de 2010 Altera a Instruo Normativa RFB n 834, de 26 de maro de 2008, que disciplina os procedimentos fiscais dispensados aos consrcios constitudos nos termos dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Instruo Normativa RFB n 1.060, de 3 de agosto de 2010 Disciplina o procedimento especial de ressarcimento de crditos de Contribuio para o PIS/Pasep, de Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e de Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), nas situaes que especifica Instruo Normativa RFB n 1.094, de 6 de dezembro de 2010 Dispe sobre a suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e a no-incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) na exportao de mercadorias. Ato declaratrio Cosit n 147, de 29 de julho de 1994 No incidncia da COFINS nas vendas de materiais e equipamentos Itaipu Binacional.
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Ato declaratrio Normativo n 31, de 24 de dezembro de 1997 Dispe sobre a base de calculo da COFINS, de empresas de fomento comercial (Factoring) Ato declaratrio n 112, de 06 de agosto de 1998 Dispe sobre a apurao da base de clculo da contribuio PIS/PASEP pelas instituies financeiras ....706 Ato declaratrio SRF n 070, de 30 de julho de 1999 Dispe sobre a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelas sociedades cooperativas. Ato declaratrio n 73, de 9 de agosto de 1999 Dispe sobre as bases de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da CoFINS. Ato declaratrio n 88, de 17 de novembro de 1999 Dispe sobre a contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelas sociedades cooperativas Ato declaratrio SRF n 9, de 23 de fevereiro de 2000 Dispe sobre a base de calculo das contribuies para o PIS/PASEP e Financiamento da Seguridade Social - CoFINS, de empresas de fomento comercial (Factoring). Ato declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 20 de novembro de 2001 Dispe sobre as Contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico-PIS/PASEP e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social-COFINS. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 4, de 16 de maio de 2002 Dispe sobre as contribuies para o PIS/Pasep e Cofins incidentes sobre receitas de atividade imobiliria.
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Ato declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 13 de junho de 2002 Dispe sobre a contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes nas importaes efetuadas por conta e ordem de terceiros, conforme disciplina as Instrues Normativas n 75, de 2001, e n 98, de 2001. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 22, de 5 de novembro de 2002 Dispe sobre a exportao de produtos nacionais sem sada do territrio nacional, para fins de iseno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 22 de abril de 2003 Dispe sobre o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre receitas de industrializao e comercializao de veculos classificados nos cdigos 87.01 a 87.06 da Tipi. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 21, de 28 de outubro de 2003 Dispe sobre a alquota aplicvel na apurao da COFINS devida pelas Associaes de Poupana e Emprstimo e pelos Agentes Autnomos de Seguros Privados. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 25, de 24 de dezembro de 2003 Dispe sobre a tributao de valores restitudos ao contribuinte pessoa jurdica, por fora de sentena judicial em ao de repetio de indbito. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 1, de 20 de janeiro de 2004 Dispe sobre a excluso da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins, dos valores glosados em faturas emitidas contra planos de sade. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 2, de 5 de fevereiro de 2004 Dispe sobre o regime de tributao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), dos fabricantes de embalagens constantes no Anexo nico da Lei n 10.833, de 2003, nas operaes que especifica.
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Ato declaratrio Interpretativo SRF n 3, de 27 de fevereiro de 2004 Dispe sobre a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sobre receitas auferidas na venda de bebidas e embalagens, nos perodos e operaes que especifica. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 13, de 31 de maro de 2004 Dispe sobre a aplicao do crdito presumido do IPI s pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa do PIS/Pasep e da Cofins. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 14, de 4 de maio de 2004 Dispe sobre a tributao das atividades do sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 19, de 25 de junho de 2004 Dispe sobre a excluso da receita bruta, na determinao das bases de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, do valor do ICMS-substituio tributria recolhido antecipadamente, nos termos do Protocolo ICMS n 46, de 2000, nas operaes com trigo em gro, farinha de trigo e mistura de farinha de trigo, importados do exterior ou adquiridos de Estado no signatrio do aludido Protocolo. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 21, de 28 de julho de 2004 Dispe sobre iseno, aplicao de penalidades e suspenso do pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 16 de dezembro de 2004 Dispe sobre a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins em relao s receitas relativas aos produtos utilizados por hospitais, prontos socorros, clnicas mdicas, odontolgicas, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e os laboratrios de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, na prestao de seus servios.
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Ato declaratrio Interpretativo SRF n 1, de 12 de janeiro de 2005 Dispe sobre a sujeio das receitas de vendas de lcool para fins carburantes, efetuadas pelas pessoas jurdicas produtoras, ao regime de incidncia cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 2, de 17 de fevereiro de 2005 Dispe sobre a apurao de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins relativos a fretes nas operaes de vendas. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 8, de 12 de agosto de 2005 Dispe sobre a vigncia do art. 13 da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004. Ato declaratrio Interpretativo RFB n 11, de 25 de outubro de 2005 Dispe sobre a no incidncia na fonte das contribuies de que trata o art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, nos pagamentos efetuados por pessoa jurdica de direito privado a outra pessoa jurdica de direito privado pela prestao de servios de recondicionamento (recauchutagem) de pneus. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 15, de 22 de dezembro de 2005 Dispe sobre o crdito presumido de que trata a Lei n 10.925, de 2004, arts. 8 e 15, e sobre o crdito relativo aquisio de embalagens, de que trata a Lei n 10.833, de 2003, art. 51, 3 e 4. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 10, de 20 de setembro de 2006 Dispe sobre o percentual a ser aplicado, para fins da reteno na fonte de IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, nos pagamentos referentes ao fornecimento de energia eltrica e manuteno de potncia garantida. Ato declaratrio Interpretativo SRF n 3, de 29 de maro de 2007 Dispe sobre o tratamento dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, para fins de apurao das bases de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
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Ato declaratrio Interpretativo SRF n 4, de 3 de abril de 2007 Dispe sobre os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins relativos a insumos na prestao de servios de limpeza e conservao. Ato declaratrio Interpretativo RFB n 10, de 20 de junho de 2007 Dispe sobre a reteno do imposto de renda, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber, de que tratam os arts. 29 e 30 da Lei n 10.833, de 2003. Ato declaratrio Interpretativo RFB n 15, de 26 de setembro de 2007 Dispe sobre o desconto de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. Ato declaratrio Interpretativo RFB n 18, de 6 de dezembro de 2007 Dispe sobre a incidncia tributria nas operaes referentes linha de crdito especial de que trata a Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007, destinada a financiar a liquidao de dvidas de produtores rurais ou de suas cooperativas com fornecedores de insumos. Ato declaratrio Interpretativo RFB n 27, de 7 de outubro de 2008 Dispe sobre o regime de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) em relao s receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo de passageiros de que trata o inciso XII do art. 10 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Ato declaratrio Interpretativo RFB n 29, de 1 de abril de 2009 Dispe sobre a iseno de tributos federais decorrente do Tratado celebrado entre a Repblica Federativa do Brasil e a Ucrnia, relativo Cooperao de Longo Prazo na Utilizao do Veculo de Lanamentos Cyclone-4 no Centro de Lanamento de Alcntara, assinado em Braslia em 21 de outubro de 2003
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Ato declaratrio Executivo Cofis n 37, de 21 de dezembro de 2010 Altera o Manual de orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins (EFD-PIS/Cofins) do Anexo nico do ADE Cofis n 34, de 28 de outubro de 2010.
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CAPTULO
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO - CSLL
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1. ANTECEDENTES HISTRICOS
Antes da Constituio de 1988 no existia previso constitucional para instituio de contribuio social com base no lucro das empresas, que era fato gerador do Imposto de Renda Pessoa Jurdica. Com a promulgao da Constituio de 1988, tal hiptese de incidncia foi prevista no novo ordenamento jurdico como possibilidade de instituio de uma nova contribuio social. Assim, a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL teve seu surgimento com a Constituio de 1988, tendo sua origem no artigo 195, inciso I, alnea c do novo texto constitucional. Foi instituda pela Lei n 7.689/88, sendo uma das contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social. Da mesma forma que a legislao do PIS/ PASEP e COFINS, a legislao da CSLL complexa e de constante mutao. Tal a sua complexidade que, aps a sua criao em 1988, entre leis, decretos, instrues normativas e entendimentos da Receita Federal do Brasil, ocorreram 46 normas regulamentares que trataram o assunto.
2. CONTRIBUINTES
Em principio, os contribuintes so todas as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do IRPJ, inclusive as entidades submetidas ao regime de liquidao extrajudicial e de falncia em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para realizao de seu ativo e o pagamento do passivo. Tambm devem calcular e recolher a CSLL as sociedades cooperativas de consumo. Da mesma forma as sociedades em conta de participao (SCP) devero calcular e recolher a CSLL com observncia das normas aplicveis s demais pessoas jurdicas. Ao scio ostensivo cabe a responsabilidade pela apurao dos resultados e recolhimentos da CSLL pela SCP. Os fundos de investimentos imobilirios, constitudos nos termos da Lei 8.668/93, no so, em princpio, contribuintes da CSLL. Todavia, tornam-se
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contribuintes aqueles que aplicarem recursos em empreendimentos imobilirios que tenham como incorporador construtor ou scio quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das quotas do fundo. Pessoa ligada, quando pessoa fsica, os parentes at segundo grau; quando pessoa jurdica, a que seja sua controladora, controlada ou coligada, conforme definido nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6404/76. As empresas participantes de consrcios de empresas que forem constitudos conforme os arts. 278 e 279 da Lei n 6404/76, devem computar, em seus resultados, os ganhos gerados pelas atividades exploradas pelo consrcio proporcionalmente participao de cada um no empreendimento.
3. BASE DE CLCULO
3.1 EMPRESAS tRIBUtAdAS PElO CRItRIO dE lUCRO PRESUMIdO, lUCRO ARBItRAdO E RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA
Para essas empresas, a base de clculo corresponder soma dos valores correspondentes a: I a 12% (doze por cento) da Receita Bruta para todas as pessoas jurdicas at 31/08/03. II 32% (trinta e dois por cento) da Receita Bruta, para as pessoas jurdicas relacionadas abaixo, a partir de 01/09/03, permanecendo as demais com o percentual de 12%: a prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; b intermediao de negcios (inclusive representao comercial); c administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de qualquer natureza; d construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo de obra;
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e prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); f Outros servios no especificados acima, exceto servios de transporte de cargas, de passageiros e servios hospitalares. A partir de 01/01/09, os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada de 32% (trinta e dois) para 12% (doze): Servios de auxilio diagnstico e terapia; Patologia clinica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia; Medicina nuclear e analises e patologias clinicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda as normas da ANVISA. g - Nas operaes de permuta de imveis sem recebimento de torna, realizadas por pessoa jurdica tributada pelo IRPJ e CSLL, com base no lucro presumido, dedicada atividade imobiliria, constitui receita bruta o preo do imvel recebido em permuta ( solues de divergncia COSIT n 5 a 7/2010) III Aos ganhos de capital, aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo inciso anterior e demais valores determinados nesta lei, auferidos naquele mesmo perodo, conforme exemplos abaixo: a rendimentos auferidos em operaes de mtuo, realizadas entre pessoas fsicas e jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio financeira autorizada a funcionar pelo BCB; b ganhos lquidos auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
235
c hedge (Operaes de cobertura realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco); d receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer esta atividade, podendo (somente no caso de estimativa) serem deduzidas as despesas necessrias percepo do rendimento; e Juros recebidos (inclusive sobre tributos ou contribuies a serem restitudos); f rendimentos de aplicaes financeiras em geral (renda fixa e varivel); g variaes monetrias ativas; h Quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos no objetivo social da pessoa jurdica. Ex.: Alienao de bens e direitos do ativo permanente e de aplicaes em ouro. Devoluo de capital em bens e direitos. Diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregues para formao do referido patrimnio.
3.1.1 dEFINIO dE RECEItA BRUtA

o valor correspondente ao produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes de conta alheia. Particularidades devero ser observadas em relao receita bruta, das seguintes empresas: a Bancos Comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos, valores mobilirios e cambio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios. b Empresas de seguros privados. c Entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao. d Operadoras de planos de assistncia sade.
236
e Atividades imobilirias (Lei 11.196/2005). f Fornecimento de Bens a Prazo e Servios de Empreitada para Pessoas Jurdicas de direito pblico. g Construes por empreitada ou fornecimento de bens. h Venda de veculos usados (IN SRF n. 390/2004).
3.1.2 - ExClUSES dA RECEItA BRUtA

Na receita bruta no se incluem as VENDAS CANCELADAS, OS DESCoNToS INCoNDICIoNAIS CoNCEDIDoS E oS IMPoSToS NO-CUMULATIVOS cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor ou prestador do servio seja mero depositrio (IPI e ICMS em substituio tributria).
3.1.3 - VAlORES NO INtEgRANtES dA BASE dE CLCULO

No devero ser includos na base de clculo recuperaes de crditos que no representem o ingresso de novas receitas, reverso do saldo de provises anteriormente constitudo, lucros e dividendos recebidos lanados como receita e ganhos com equivalncia patrimonial.
3.1.4 - REgIME dE CAIxA PARA EMPRESAS dE lUCRO PRESUMIDO

Em se tratando de lucro presumido, h a possibilidade de opo pela tributao pelo regime de caixa. Para poder usufruir do benefcio de reconhecer a receita pelo regime de caixa, a pessoa jurdica dever: a se no mantiver escriturao contbil, indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento. b se mantiver escriturao contbil na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em contas especficas, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal que corresponder o recebimento.
237
3.1.5 - PASSAgEM dO REgIME dE CAIxA PARA O REgIME dE COMPEtNCIA

A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que adotar regime de caixa e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia, dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ainda no recebidas.
3.1.6 - ExEMPlO dE CONtRIBUIO dEVIdA POR ESTIMATIVA

Suponhamos uma empresa que, num determinado trimestre (ou num determinado ms no caso de estimativa), apresente a seguinte situao:
Receita da venda de produtos Receita de Comisses Juros Recebidos Ganhos de Capital na venda de bens do Ativo permanente Rendimentos Aplicaes financeiras Descontos Obtidos Vendas Canceladas IPI 189.750,00 93.750,00 1.500,00 5.000,00 10.000,00 3.500,00 2.000,00 4.000,00
SOLUO
1 Base de Clculo sobre Receita de Vendas Receita de Vendas (-) Excluses Vendas Canceladas
238
Valores 189.750,00
(2.000,00)
IPI (=) Receita Bruta de Vendas (X) Percentual Aplicvel (=) Base parcial 1 2 Base de Clculo sobre servios Receita de Comisses (X) Percentual Aplicvel (=) Base Parcial 2 3 Base de Clculo de CSLL Base de Clculo Parcial (1+2) (+) Juros Auferidos (+) Ganhos de Capital venda AP (+) Descontos Obtidos (+) Rendimento Aplic. financeiras (=) Base de Clculo (X) Alquota (=) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
(4.000,00) 183.750,00 12% 22.050,00
93.750,00 32% 30.000,00
52.050,00 1.500,00 5.000,00 3.500,00 10.000,00 72.050,00 9% 6.484,50
239
3.1.7 CONtABIlIzAO dA PROVISO PARA PAGAMENTO POR ESTIMATIVA

D Ativo Circulante Tributos a Recuperar C Passivo Circulante - Contribuies Sociais a Recolher QuANDo Do RECoLHIMENTo No MS SEguINTE D Passivo Circulante - Contribuies Sociais a Recolher C Caixa ou Bancos
3.1.8 - POCA dA OPO PElO PRESUMIdO

A opo pelo Lucro Presumido se manifestar com o pagamento da primeira ou nica quota do IR e da CSLL devidos correspondente ao primeiro perodo de apurao da cada ano calendrio e ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano calendrio.
3.1.8.1 - IMPOSSIBIlIdAdE dE MUdAR dE OPO

Nos termos da Lei n 9718/98, a partir do ano-calendrio de 1.999, a opo pelo critrio de lucro presumido definitiva, no havendo possibilidade de mudana de opo. De acordo com a Receita Federal do Brasil, (no sitio: http://www.receita. fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2005/pergresp2005/pr517a555.htm), em 25.01.2011, s 18h16min,) Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato (ADI SRF n.5, de 2001).Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do REFIS de empresa includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real.
240
3.1.9 CONtABIlIzAO dA CSll COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO

D Despesas Operacionais C Passivo Circulante Contribuies Sociais a Recolher. QuANDo Do RECoLHIMENTo No MS SEguINTE D Passivo Circulante - Contribuies Sociais a Recolher C Caixa ou Bancos 3.2 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem efetuar o pagamento do Imposto de renda Pessoa Jurdica e da Contribuio social sobre o lucro devido no ano-calendrio por um dos seguintes modos: a) Com base no resultado efetivamente apurado em balanos/balancetes trimestrais (lucro real trimestral); ou b) por estimativa mensal (balano anual), observada, neste caso, a faculdade de reduo ou suspenso da estimativa com base em balanos ou balancetes peridicos.
3.2.1 FORMA dE APURAO

Em funo da no dedutibilidade da contribuio social, para fins de seu prprio clculo, a alquota dever ser aplicada integralmente sobre a base de clculo, conforme demonstrado abaixo:
DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL LUCRO REAL 01 LUCRO OU PREJUZO ANTES DA CSLL 02 AJUSTES DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO RTT 03 LUCRO OU PREJUZO LIQUIDO APS AJUSTE DO RTT 04 (+) ADIES
241
05 PROVISES NO DEDUTVEIS 06 DESPESAS NO DEDUTVEIS (LEI 9249/95 ART. 13 07 PARCELA DOS LUCROS DE CONTRATOS DE CONSTRUO POR EMPREITADA OU FORNECIMENTO, CELEBRADOS COM PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO 08 LUCROS DISPONIBILIZADOS NO EXTERIOR 09 RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL AUFERIDOS NO EXTERIOR 10 AJUSTES DECORRENTES DE MTODOS PREOS DE TRANSFERNCIAS 11 VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS (MP 1858-10/99, ART. 30) / 12 VARIAES CAMBIAIS ATIVAS OPERAES LIQUIDADAS (MP 1858-10/99, ART. 30) 13 AJUSTES POR DIMINUIO NO VALOR DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 14 AMORTIZAO DE GIO NAS AQUISIES DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 15 PERDAS EM OPERAES REALIZADAS NO EXTERIOR 16 EXCESSO DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO PAGOS OU CREDITADOS 17 JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO RECEBIDO INVESTIMENTO AVALIADO PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 18 RESERVA ESPECIAL REALIZAO (LEI 8200/91, ART. 2) 19 DISPNDIOS EM PESQUISA CIENTFICA E TECNOLGICA E DE INOVAO TECNOLGICA ICT (LEI 11196/05, ART. 19-A) 20 DISPNDIOS COM PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE INOVAO TECNOLGICA REVERSO DA PROVISO 21 - REALIZAO DE RESERVA DE REAVALIAO 22 PERDAS DE CAPITAL POR VARIAO PERCENTUAL EM PARTICIPAO SOCIETRIA AVALIADA PELO PATRIMNIO LQUIDO
242
23 AMORTIZAO DE DESGIO DECORRENTE DA ALIENAO OU BAIXA DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 24 PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES DESTINAO DIVERSA 25 DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO DESTINAO DIVERSA 26 REALIZAO DE RECEITAS ORIGINRIAS DE PLANOS DE BENEFCIOS ADMINISTRADOS POR ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA 27 RESULTADOS NEGATIVOS COM ATOS COOPERATIVOS 28 CUSTOS E DESPESAS VINCULADOS S RECEITAS DA ATIVIDADE IMOBILIRIA TRIBUTADAS PELO RET 29 AJUSTE NEGATIVO A VALOR DE MERCADO (LEI 10637/02, ART. 35, $ 1) 30 DEPRECIAO INTEGRAL REVERSO (LEI 11196/05, ART. 17, III 31 ENCARGOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO E BAIXA DE BENS DIFERENA DE CORREO MONETRIA 32 OUTRAS ADIES 33 SOMA DAS ADIES 34 EXCLUSES 35 (-) REVERSO DOS SALDOS DAS PROVISES NO DEDUTVEIS 36 (-) LUCROS E DIVIDENDOS DERIVADOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO CUSTO DE AQUISIO 37 (-) AJUSTES POR AUMENTO NO VALOR DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 38 (-) AMORTIZAO DE DESGIO NAS AQUISIES DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 39 (-) AMORTIZAO DE GIO DECORRENTE DA ALIENAO OU BAIXA DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO
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40 (-) RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL AUFERIDOS NO EXTERIOR 41 (-) VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (MP N. 1858-10/99, ART. 30) 42 (-) VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS OPERAES LIQUIDADAS (MP 1858-10/99. ART. 30) 43 (-) DISPNDIOS COM PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE INOVAO TECNOLGICA (LEI 11196/05, ART. 26) 44 (-) GANHOS DE CAPITAL POR VARIAO PERCENTUAL EM PARTICIPAO SOCIETRIA AVALIADA PELO PATRIMNIO LQUIDO 45 (-) PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES 46 (-) DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO 47 (-) RECEITAS ORIGINRIAS DE PLANOS DE BENEFCIOS ADMINISTRADOS POR ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA 48 (-) RESULTADOS NO TRIBUTVEIS DE SOCIEDADES COOPERATIVAS 49 (-) RECEITAS DE ATIVIDADE IMOBILIRIA TRIBUTADAS PELO RET 50 (-) AJUSTE POSITIVO A VALOR DE MERCADO (LEI N. 10637/02, ART. 35) 51 (-) DISPNDIOS COM INOVAO TECNOLGICA (LEI 11196/05, ART. 19) 52 (-) DISPNDIOS EM PESQUISA CIENTFICA E TECNOLGICA E DE INOVAO TECNOLGICA - ICT (LEI 11196/05, ART. 19) 53 (-) DEPRECIAO INTEGRAL (LEI 11196/05, ART. 17, III) 54 (-) PARCELA DOS LUCROS DE CONTRATOS DE CONSTRUO POR EMPREITADA OU FORNECIMENTO CELEBRADOS COM PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO 55 (-) OUTRAS EXCLUSES 56 SOMA DAS EXCLUSES 57 BASE DE CALCULO ANTES DA COMPENSAO DE BC NEGATIVA DO PRPRIO PERODO DE APURAO 58 (-) ATIVIDADES EM GERAL
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59 (-) ATIVIDADE RURAL 60 BASE DE CALCULO ANTES DA COMPENSAO DE BC NEGATIVA DE PERODOS ANTERIORES 61 (-) BASE DE CALCULO NEGATIVA DA CSLL DE PERODOS ANTERIORES ATIVIDADES EM GERAL 62 (-) BASE DE CALCULO NEGATIVA DA CSLL DE PERODOS ANTERIORES ATIVIDADE RURAL 63 BASE DE CALCULO DA CSLL 64 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO POR ATIVIDADE 65 ADIO DE CRDITOS DE CSLL SOBRE DEPRECIAO UTILIZADOS ANTERIORMENTE (LEI N 11.051/04, ART. 1, 7, 11 E 12) 66 TOTAL DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO 67 DEDUES 68 (-) RECUPERAO DE CRDITO DE CSLL (MP N. 1807/99, ART. 8) 69 (-) CRDITOS SOBRE DEPRECIAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO (LEI 11051/04, ART. 1) 70 (-) ISENO SOBRE O LUCRO DA EXPLORAO RELATIVO AO PROUNI 71 (-) BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL (LEI 10637/02, ART. 38) 72 (-) IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR SOBRE LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL (MP 1858-6/99, ART. 19) 73 (-) CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES FEDERAIS (LEI N. 9430/96, ART. 64) 74 (-) CSLL RETIDA NA FONTE PELAS DEMAIS ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL (LEI 10833/03, ART. 34) 75 (-) CSLL RETIDA NA FONTE POR PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO (LEI 10833/03, ART. 30) 76 (-) CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (IN SRFB 475/04) 77 (-) CSLL MENSAL PAGA POR ESTIMATIVA 78 (-) PARCELAMENTO FORMALIZADO DE CSLL SOBRE BASE DE CALCULO ESTIMADA
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79 CSLL A PAGAR 80 CSLL A PAGAR DE SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO - SCP 81 CSLL SOBRE A DIFERENA ENTRE O CUSTO ORADO E O CUSTO EFETIVO 82 - CSLL POSTERGADA DE PERODOS DE APURAO ANTERIORES
3.2.2 CRdItO (lEI N 11.051/04 E lEI 11.452/07)

As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero utilizar crdito relativo CSLL, razo de 25% (vinte e cinco por cento) sobre a depreciao contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em atos do Poder Executivo (decretos ns 5222/04, 4955/04, 5173/04 e 5552/05) adquiridos entre 01/10/2004 e 31/12/2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. o crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime trimestral ou anual. A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar, no gerando a parcela excedente, em qualquer hiptese, direito restituio, compensao, ressarcimento ou aproveitamento em perodos de apurao posteriores. vedada a utilizao do crdito, na hiptese de a pessoa jurdica no compensar base de clculo negativa de perodos anteriores existente ou o fizer em valor inferior ao admitido na legislao. A partir do ano-calendrio subsequente ao trmino do perodo de gozo do benefcio, dever ser adicionado CSLL devida o valor utilizado a ttulo de crdito em funo dos anos-calendrios de gozo do benefcio e do regime de apurao da CSLL. A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral, ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo, base de clculo negativa da CSLL. Tambm, devero ser recolhidos os crditos, em perodos a serem consultados na legislao, nos seguintes casos a Pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no lucro real b Pessoa jurdica que vier a optar pelo Simples Nacional
246
c Pessoa jurdica que for extinta d Alienao dos bens geradores dos crditos
3.2.3 BNUS dE AdIMPlNCIA

A partir do ano-calendrio de 2003, as pessoas jurdicas adimplentes com os tributos e contribuies administrados pela SRFB nos ltimos cinco anos-calendrios, submetidas ao regime de tributao com base no lucro real ou presumido, podero se beneficiar do bnus de adimplncia fiscal (Lei 10.637/02). No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anoscalendrios, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRFB: I Lanamento de Ofcio II Dbitos com exigibilidade suspensa III Inscrio em dvida ativa IV Recolhimentos ou pagamentos em atraso V Falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria
3.2.3.1 CONtABIlIzAO dO BNUS

I Na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e a crdito de Lucros ou Prejuzos Acumulados; II na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSLL e a crdito da conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
3.2.4 REtENES NA FONtE

O valor da reteno da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/ PASEP ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual total de 4,65%, correspondente soma das alquotas de 1%, 3% e 0,65% respectivamente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952.
247
Em se tratando de recolhimento em separado, o cdigo de arrecadao passa a ser 5987 ( Ver item 20.1.8 do Captulo II).
3.2.4.1 RgOS PBlICOS, EMPRESAS PBlICAS E SOCIEdAdES dE ECONOMIA MIStA. ( VER lEI 10.383/03, IN SRF 480/04 E ItEM 20.2 dO CAPtUlO II dEStA CARtIlhA. 3.2.4.2 PAgAMENtOS dE EMPRESAS PRIVAdAS PARA EMPRESAS PRIVAdAS. VER lEI 10.383/03, IN SRF 480/04 E ARt. 647 dO dECREtO 3000/99. 3.2.4.3 dISPENSAdA A REtENO:
a para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 ( cinco mil reais) no ms. b Empresas estrangeiras de transportes de valores. c Pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES, em relao s suas receitas prprias (IN RFB 765/07). d A partir de 01/01/2005, a reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperativos.
3.2.5 PRAzO dE RECOlhIMENtO

ltimo dia til da quinzena subsequente a do pagamento ao fornecedor.
3.2.6 PESSOA jURdICA AMPARAdA POR MEdIdA jUdICIAl

A pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em DARF no cdigo 5987.
3.2.7 INFORME dE RENdIMENtOS

As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno devero fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual de reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente.
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3.2.8 dIRF
A Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte - DIRF dever ser apresentada pelas pessoas jurdicas que efetuarem a reteno, nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
4. ALIqUOTAS
4.1 PARA AS EMPRESAS EM gERAl
A partir de janeiro de 2003, a alquota de 9% (nove por cento). (Lei n 10.637/02).
4.2 ENtIdAdES FINANCEIRAS E ASSEMElhAdAS

At maro de 2008, a alquota foi de 9% (nove por cento). A partir de Abril de 2008, por fora da Lei n 11.727/08 a alquota da CSLL foi alterada para 15% (quinze por cento) para as seguintes pessoas jurdicas: Seguros Privados Capitalizao Bancos de qualquer espcie Distribuidoras de valores mobilirios Corretoras de cmbio e valores mobilirios Sociedades de crdito, financiamento e investimentos Sociedades de crdito imobilirio Administradoras de cartes de crdito Sociedades de arrendamento mercantil Administradoras de mercado de balco organizado Cooperativas de crdito
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Associaes de poupana e emprstimo Bolsas de valores e de mercadorias e futuros Entidades de liquidao e compensao
5. PERODO DE APURAO
5.1 lUCRO PRESUMIdO OU ARBItRAdO
o perodo de apurao ser trimestral e ocorrer nos trimestres encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
5.2 lUCRO EStIMAdO

Se a pessoa jurdica optar pela apresentao da declarao de imposto de renda pelo critrio de lucro real anual, dever recolher a CSLL por estimativa. Na hiptese de recolhimento por estimativa a pessoa jurdica poder se utilizar dos balanos para fins de suspenso ou reduo, podendo faz-lo a partir do ms de janeiro, inclusive.
5.3 lUCRO REAl

A apurao ocorrer nos trimestres encerrados em 31/03, 30/06/ 30/09 e 31/12 de cada ano, exceto se a pessoa jurdica optar pelo recolhimento por estimativa.
5.4 INCORPORAO, FUSO, CISO, ExtINO

A apurao da base de clculo e da CSLL devida ser efetuada na data desses eventos.
250
6. PRAZO DE RECOLHIMENTO
6.1 CONtRIBUIO CORRESPONdENtE A PEROdO TRIMESTRAL
Ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao. Por opo da pessoa jurdica, a contribuio poder ser paga em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, nunca inferiores a R$ 1.000,00 (hum mil reais) acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao. A contribuio inferior a R$ 2.000,00 (Dois mil reais) ser paga em quota nica.
6.2 CONtRIBUIO dEVIdA POR EStIMAtIVA

Ser paga at o ltimo dia til do ms seguinte ao do fato gerador, inclusive no caso de contribuio apurada em balanos de reduo.
6.3 CONtRIBUIO dEVIdA NOS CASOS dE INCORPORAO, FUSO, CISO E ExtINO

O pagamento ser feito at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
6.4 CdIgOS dE RECOlhIMENtO

os Cdigos de Recolhimento da CSLL so: 2484 Pessoas Jurdicas no financeiras Lucro real estimativa mensal 2469 Entidades Financeiras Estimativa mensal 6012 Pessoas apurao trimestral Jurdicas no financeiras Lucro Real
2030 Entidades Financeiras Apurao trimestral 6773 Pessoas Jurdicas no financeiras Lucro Real ajuste anual
251
6758 Entidades financeiras Lucro real ajuste anual 2372 Pessoas Jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado
7. BASE DE CLCULO NEGATIVA DE PERODOS ANTERIORES

Poder ser compensada em at, no mximo, 30% (trinta por cento) do lucro lquido depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao da CSLL, ressalvados os casos de: a empresas rurais; b mudana de controle societrio e de ramo de atividades, em certas circunstncias; c incorporao, fuso e ciso em determinadas circunstncias; d sociedades em conta de participao (SCP) somente poder ser compensada com o resultado ajustado positivo decorrente da mesma SCP. vedada a compensao com resultados ajustados positivos entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo. A opo pelo lucro presumido no importa perda do direito de compensao futura da base negativa. seu valor. A base negativa da CSLL no sofre qualquer tipo de atualizao de
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8. IMUNIDADES E ISENES
8.1 - IMUNIdAdES
So imunes da CSLL, as entidades beneficentes de assistncia social que atendam cumulativamente s seguintes condies: a Sejam reconhecidas como de utilidade pblica federal ou do Distrito Federal ou municipal. b Obtenham o Certificado de Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Servio Social, renovando-o a cada trs anos. c Promovam assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes. d No percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo. e Apliquem integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando anualmente ao Conselho Nacional da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas atividades.
8.2 ISENO
So isentas da CSLL: a As instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos e cumpram os seguintes requisitos: 1 - No remunerar por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados. 2 - Aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos sociais.
253
3 Manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido. 4 Conservar em boa ordem, pelo prazo decadencial, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas de todos os demais atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial. 5 Apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil. b A entidade Itaipu binacional. c As entidades fechadas de previdncia complementar, a partir de 01/01/2002. d A partir de 01/01/2009, ficam isentas da CSLL as receitas decorrentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao ICMS e o ISS, no mbito dos programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios. e - A partir de maio de 2009, no ser computada na base de clculo da CSLL a parcela equivalente reduo do valor das multas, juros e encargos legais (Lei n 11.941/09, arts. 1 a 3 e art. 4 -pargrafo nico). f - A partir de 01/01/05, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos ficam isentas da CSLL.
9. OBRIGAES ACESSRIAS
9.1 dCtF 9.2 PERdCOMP 9.3 dACON
Ver item 18 do Captulo II Obrigaes Acessrias do PIS/PASEP e CoFINS
254
10. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS E FUNDAMENTAO LEGAL

10.1 REFERNCIAS BIBlIOgRFICAS
COELHO, Sacha Calmon Navarro Coordenador Contribuies para a Seguridade Social. Quartier Latin: So Paulo, 2007 PAuLSEN, Leandro Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e Jurisprudncia. Ed. Livraria do Advogado: 11 ed. Porto Alegre, 2009.
10.2 FUNdAMENtAO lEgAl

Decreto 2.341/87 Constituio Federal artigo 195, I, c, Lei n 7.689/88 IN SRF 198/88 Lei 8003/90 Lei n 8034/90 Lei complementar n 70/91 ADN CST 05/91 Lei n 8.200/91 Lei n 8.981/95 Lei n 9316/96 Lei n 9430/96 Lei n 9532/97 IN SRF n 93/97
255
Lei n 9718/98 IN SR n F 6/99 Lei n 9.959/00 Lei complementar n 105/01 IN SRF n 16/01 LEI n 10.426/02 IN SRF n 213/02 IN SRF n 243/02 Lei n 10.684/03 IN SR n F 321/03 IN SRF n 382/03 IN SRF n 390/04 IN SRF n 412/04 IN SRF n 475/04 IN SRF n 480/04 IN SRF n 539/05 IN SRF n 575/05 IN SRF n 601/05 Decreto n 5.730/06 IN SRF n 633/06 Lei n 11.727/08 IN n RFB 810/08 ADI RFB n 26/08 Lei n 11.941/09 Lei n 12.249/10
256
ANExOS
257
FIcha 16 - clculo da contrIbuIo SocIal SobrE o lucro lquIdo MEnSal Ms POR ESTIMATIVA
DISCRIMINAO FORMA DE DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL ( ) COM BASE NA RECEITA BRUTA E ACRSCIMOS ( ) COM BASE EM BALANO OU BALANCETE DE SUSPENSO OU REDUO CLCULO DA CSLL 01.BASE DE CLCULO DA CSLL 02.CSLL APURADA DEDUES 03.(-)RECUPERAO DE CRDITO DE CSLL (MP N 1.807/1999, ART. 8) 04.(-)CRDITOS SOBRE DEPRECIAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO (LEI N 11.051/2004, ART. 1) 05.(-)CSLL DEVIDA EM MESES ANTERIORES 06.(-)IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR SOBRE LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL (MP N 1.858-6/1999, ART. 19) 07.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES FEDERAIS (LEI N 9.430/1996, ART. 64) 08.(-)CSLL RETIDA NA FONTE PELAS DEMAIS ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL (LEI N 10.833/2003, ART. 34) 09.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO (LEI N 10.833/2003, ART. 30) 10.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (LEI N 10.833/2003, ART. 33) 11.CSLL A PAGAR 12.CSLL A PAGAR DE SCP
=>
=>
258
FIcha 17 - clculo da contrIbuIo SocIal SobrE o lucro lquIdo - coM atIvIdadE rural
DISCRIMINAO DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL 01.LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL 02.AJUSTE DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO - RTT 03.LUCRO LQUIDO APS AJUSTE DO RTT ADIES 04.PROVISES NO DEDUTVEIS 05.DESPESAS NO DEDUTVEIS (LEI N 9.249/1995, ART. 13) 06.PARCELA DOS LUCROS DE CONTRATOS DE CONSTRUO POR EMPREITADA OU FORNECIMENTO, CELEBRADOS COM PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO 07.LUCROS DISPONIBILIZADOS NO EXTERIOR 08.RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL AUFERIDOS NO EXTERIOR 09.AJUSTES DECORRENTES DE MTODOS - PREOS DE TRANSFERNCIAS 10.VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS (MP N 1.858-10/1999, ART. 30) 11.VARIAES CAMBIAIS ATIVAS - OPERAES LIQUIDADAS (MP N 1.858-10/1999, ART. 30) 12.AJUSTES POR DIMINUIO NO VALOR DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 13.AMORTIZAO DE GIO NAS AQUISIES DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 14.PERDAS EM OPERAES REALIZADAS NO EXTERIOR 15.EXCESSO DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO PAGOS OU CREDITADOS 16.JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO RECEBIDO - INVESTIMENTO AVALIADO PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 17.RESERVA ESPECIAL - REALIZAO (LEI N 8.200/1991, ART. 2) 18.DISPNDIOS EM PESQUISA CIENTFICA E TECNOLGICA E DE INOVAO TECNOLGICA ICT (LEI N 11.196/2005, ART. 19-A) 19.DISPNDIOS COM PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE INOVAO TECNOLGICA - REVERSO DA AMORTIZAO/DEPRECIAO (LEI 11.196/2005, ART. 26, 3) 20.REALIZAO DE RESERVA DE REAVALIAO 21.PERDAS DE CAPITAL POR VARIAO PERCENTUAL EM PARTICIPAO SOCIETRIA AVALIADA PELO PATRIMNIO LQUIDO 22.AMORTIZAO DE DESGIO DECORRENTE DA ALIENAO OU BAIXA DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 23.PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES - DESTINAO DIVERSA 24.DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO - DESTINAO DIVERSA
atividades Em Geral Rural >> >> = , , ,
, , , >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> , , , , , , , , , , , , , , , , , ,
259
25.REALIZAO DE RECEITAS ORIGINRIAS DE PLANOS DE BENEFCIOS ADMINISTRADOS POR ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR (LEI N 11.948/2009, ART.5) 26.RESULTADOS NEGATIVOS COM ATOS COOPERATIVOS 27.CUSTOS E DESPESAS VINCULADOS S RECEITAS DA ATIVIDADE IMOBILIRIA TRIBUTADAS PELO RET 28.AJUSTE NEGATIVO A VALOR DE MERCADO (LEI N 10.637/2002, ART.35, 1) 29.DEPRECIAO INTEGRAL - REVERSO (LEI N 11.196/2005, ART. 17, III) 30.ENCARGOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO E BAIXA DE BENS DIFERENA DE CORREO MONETRIA - IPC/BTNF 31.OUTRAS ADIES 32.SOMA DAS ADIES EXCLUSES 33.(-)REVERSO DOS SALDOS DAS PROVISES NO DEDUTVEIS 34.(-)LUCROS E DIVIDENDOS DERIVADOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO CUSTO DE AQUISIO 35.(-)AJUSTES POR AUMENTO NO VALOR DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 36.(-)AMORTIZAO DE DESGIO NAS AQUISIES DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 37.(-)AMORTIZAO DE GIO DECORRENTE DA ALIENAO OU BAIXA DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO PATRIMNIO LQUIDO 38.(-)RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL AUFERIDOS NO EXTERIOR 39.(-)VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (MP N 1.858-10/1999, ART. 30) 40.(-)VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS - OPERAES LIQUIDADAS (MP 1.858-10/1999, ART. 30) 41.(-)DISPNDIOS COM PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE INOVAO TECNOLGICA (LEI N 11.196/2005, ART. 26, 1) 42.(-)GANHOS DE CAPITAL POR VARIAO PERCENTUAL EM PARTICIPAO SOCIETRIA AVALIADA PELO PATRIMNIO LQUIDO 43.(-)PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES 44.(-)DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO 45.(-)RECEITAS ORIGINRIAS DE PLANOS DE BENEFCIOS ADMINISTRADOS POR ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR (LEI N 11.948/2009, ART.5) 46.(-)RESULTADOS NO TRIBUTVEIS DE SOCIEDADES COOPERATIVAS 47.(-)RECEITAS DA ATIVIDADE IMOBILIRIA TRIBUTADAS PELO RET 48.(-)AJUSTE POSITIVO A VALOR DE MERCADO (LEI N 10.637/2002, ART.35) 49.(-)DISPNDIOS COM INOVAO TECNOLGICA (LEI N 11.196/2005, ART. 19)
>> >> >>
, , , , , , ,
>> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >>
, , , , , , , , , , , , , , , , ,
260
50.(-)DISPNDIOS EM PESQUISA CIENTFICA E TECNOLGICA E DE INOVAO TECNOLGICA - ICT (LEI N 11.196/2005, ART. 19-A) 51.(-)DEPRECIAO INTEGRAL (LEI N 11.196/2005, ART. 17, III) 52.(-)PARCELA DOS LUCROS DE CONTRATOS DE CONSTRUO POR EMPREITADA OU FORNECIMENTO, CELEBRADOS COM PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO 53.(-)OUTRAS EXCLUSES 54.SOMA DAS EXCLUSES 55.BASE DE CLCULO ANTES DA COMPENSAO DE BC NEGATIVA DO PRPRIO PERODO DE APURAO 56.(-)ATIVIDADES EM GERAL 57.(-)ATIVIDADE RURAL 58.BASE DE CLCULO ANTES DA COMPENSAO DE BC NEGATIVA DE PERODOS ANTERIORES 59.(-)BASE DE CLCULO NEGATIVA DA CSLL DE PERODOS ANTERIORES - ATIVIDADES EM GERAL 60.(-)BASE DE CLCULO NEGATIVA DA CSLL DE PERODOS ANTERIORES - ATIVIDADE RURAL 61.BASE DE CLCULO DA CSLL 62.CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO POR ATIVIDADE 63.ADIO DE CRDITOS DE CSLL SOBRE DEPRECIAO UTILIZADOS ANTERIORMENTE (LEI N 11.051/2004, ART. 1, 7, 11 E 12) 64.TOTAL DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO DEDUES 65.(-)RECUPERAO DE CRDITO DE CSLL (MP N 1.807/1999, ART. 8) 66.(-)CRDITOS SOBRE DEPRECIAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO (LEI N 11.051/2004, ART. 1) 67.(-)ISENO SOBRE O LUCRO DA EXPLORAO RELATIVO AO PROUNI 68.(-)BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL (LEI N 10.637/2002, ART. 38) 69.(-)IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR SOBRE LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL (MP N 1.858-6/1999, ART. 19) 70.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES FEDERAIS (LEI N 9.430/1996, ART. 64) 71.(-)CSLL RETIDA NA FONTE PELAS DEMAIS ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL (LEI N 10.833/2003, ART. 34) 72.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO (LEI N 10.833/2003, ART. 30) 73.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (LEI N 10.833/2003, ART. 33) 74.(-)CSLL MENSAL PAGA POR ESTIMATIVA
, , , , = = => => = , , , , = => , , , = , , ,
, , , , , , , , , ,
261
75.(-)PARCELAMENTO FORMALIZADO DE CSLL SOBRE A BASE DE CLCULO ESTIMADA 76.CSLL A PAGAR 77.CSLL A PAGAR DE SCP 78.CSLL SOBRE A DIFERENA ENTRE O CUSTO ORADO E O CUSTO EFETIVO 79.CSLL POSTERGADA DE PERODOS DE APURAO ANTERIORES
, = , , , ,
262
FIcha 18a - clculo da contrIbuIo SocIal SobrE o lucro lquIdo

DISCRIMINAO CLCULO DA CSLL 01.RECEITA BRUTA SUJEITA AO PERCENTUAL DE 12% 02.AJUSTE REFERENTE AO RTT - RECEITA BRUTA SUJEITA AO PERCENTUAL DE 12% 03.RECEITA BRUTA SUJEITA AO PERCENTUAL DE 32% 04.AJUSTE REFERENTE AO RTT - RECEITA BRUTA SUJEITA AO PERCENTUAL DE 32% 05.RESULTADO DA APLICAO DOS PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA AJUSTADO 06.RENDIMENTOS E GANHOS LQUIDOS DE APLICAES DE RENDA FIXA E RENDA VARIVEL 07.JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO 08.REALIZAO DE VALORES CUJA TRIBUTAO TENHA SIDO DIFERIDA 09.RECUPERAO DE CUSTOS E DESPESAS 10.AJUSTES DECORRENTES DE MTODOS - PREOS DE TRANSFERNCIAS 11.MULTAS E VANTAGENS DECORRENTES DE RESCISO CONTRATUAL 12.LUCROS DISPONIBILIZADOS NO EXTERIOR 13.RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL AUFERIDOS NO EXTERIOR 14.VARIAES CAMBIAIS ATIVAS - OPERAES LIQUIDADAS (MP N 1.858-10/1999, ART. 30) 15.DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL 16.AJUSTE REFERENTE AO RTT - DEMAIS RECEITAS 17.(-)EXCEDENTE DE VARIAO CAMBIAL (MP N 1.858-10/1999, ART. 31) 18.(-)VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (MP N 1.858-10/1999, ART. 30) 19.(-)RESULTADOS NO TRIBUTVEIS DE SOCIEDADES COOPERATIVAS 20.BASE DE CLCULO ATIVIDADE IMOBILIRIA - LUCRO ARBITRADO 21.RECEITA DA ATIVIDADE IMOBILIRIA 22.(-)CUSTO DA ATIVIDADE IMOBILIRIA 23.BASE DE CLCULO - ATIVIDADE IMOBILIRIA 24.CSLL APURADA 25.ADIO DE CRDITOS DE CSLL SOBRE DEPRECIAO UTILIZADOS NO REGIME DE LUCRO REAL (LEI N 11.051/2004, ART. 1, 9) 26.TOTAL DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO DEDUES 27.(-)BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL (LEI N 10.637/2002, ART. 38) 28.(-)ISENO SOBRE O LUCRO RELATIVO AO PROUNI 1 TRIMESTRE
=> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >> = >> >> = =>
263
29.(-)IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR SOBRE LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL (MP N 1.858-6/1999, ART. 19) 30.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES FEDERAIS (LEI N 9.430/1996, ART. 64) 31.(-)CSLL RETIDA NA FONTE PELAS DEMAIS ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL (LEI N 10.833/2003, ART. 34) 32.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO (LEI N 10.833/2003, ART. 30) 33.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (LEI N 10.833/2003, ART. 33) 34.CSLL A PAGAR 35.CSLL A PAGAR DE SCP 36.CSLL POSTERGADA DE PERODOS DE APURAO ANTERIORES
264
FIcha 18b - clculo da contrIbuIo SocIal SobrE o lucro lquIdo

DISCRIMINAO 01.BASE DE CLCULO DA CSLL 02.CSLL APURADA DEDUES 03.(-)RECUPERAO DE CRDITO DE CSLL (MP N 1.807/1999, ART. 8) 04.(-)CSLL MENSAL PAGA POR ESTIMATIVA 05.(-)PARCELAMENTO FORMALIZADO DE CSLL SOBRE A BASE DE CLCULO ESTIMADA 06.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES FEDERAIS (LEI N 9.430/1996, ART. 64) 07.(-)CSLL RETIDA NA FONTE PELAS DEMAIS ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL (LEI N 10.833/2003, ART. 34) 08.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO (LEI N 10.833/2003, ART. 30) 09.(-)CSLL RETIDA NA FONTE POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (LEI N 10.833/2003, ART. 33) 10.CSLL A PAGAR = => 1 TRIMESTRE
265
coordenao-Geral de administrao aduaneira (coana)
coordenao de Fiscalizao e de controles aduaneiros Informatizados (cofin) diviso de Fiscalizao aduaneira (difia)
Ed. Anexo Ministrio da Fazenda sala 422 Braslia - DF
70048-901
Reinserir DI e Qtde Adies
Nmero da DI:
Instruo Normativa SRF n 436, de 27 de julho de 2004

Limpa Valores Imprimir Demonstrativo
Despesas Aduaneiras Div (Total DI em R$): , Alquotas* COFINS Importao (R$) Pis/ Pasep Cofins Icms PIS/PASEP Importao (R$) -
Ajuda
00 / 0000000 - 0
Quantidade de Adies:
Nmero Adio
Valor Aduaneiro
Despesas Aduaneiras Diversas
IPI II Especfica Quantidade Ad Valorem
266
BASE DE CLCULO DO PIS E DA COFINS

CONTA COSIF SALDO ATUAL EM 31/01/2001
6.875.208,11 1.378.959,47 268,07 259.599,68 127.461,69 498.863,30 380.849,31 111.917,42 -
RAZO
SALDO ANTERIOR EM
-
MOVIMENTO DO MS DE JANEIRO 2001

6.875.208,11 1.378.959,47 268,07 259.599,68 127.461,69 498.863,30 380.849,31 111.917,42 -
RECEITAS OPERACIONAIS RENDAS DE OPERAES DE CRDITOS

RENDAS DE ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES RENDAS DE EMPRSTIMOS RENDAS DE TTULOS DESCONTADOS RENDAS DE FINANCIAMENTOS RENDAS DE FINANCIAMENTOS A AGENTES FINANCEIROS RENDAS DE FINANCIAMENTOS EXPORTAO RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE MOEDAS ESTRANGEIRAS RENDAS DE FINANCIAMENTOS COM INTERVENINCIA RENDAS DE REFINANCIAMENTOS DE OPERAES DE ARRENDAMENTO RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICAES LIVRES RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICAES OBRIGATRIAS RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICAES REPASSADAS E REFINANCIADAS RENDAS DE FINANCIAMENTOS AGRO-INDUSTRIAIS RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE EMPREENDIMENTOS IMOBILIRIOS RENDAS DE FINANCIAMENTOS HABITACIONAIS RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE INFRA-ESTRUTURA E DESENVOLVIMENTO RENDAS DE DIREITOS POR EMPRSTIMOS DE AES RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE CONTA MARGEM RENDAS DE FINANCIAMENTOS DO PROCAP RENDAS DE DIREITOS POR EMPRSTIMOS DE OURO
7.1.0.00.00-8 7.1.1.00.00-1 7.1.1.03.00-8 7.1.1.05.00-6 7.1.1.10.00-8 7.1.1.15.00-3 7.1.1.18.00-0 7.1.1.20.00-5 7.1.1.23.00-2 7.1.1.25.00-0 7.1.1.35.00-7 7.1.1.40.00-9 7.1.1.45.00-4 7.1.1.50.00-6 7.1.1.55.00-1 7.1.1.60.00-3 7.1.1.65.00-8 7.1.1.70.00-0 7.1.1.80.00-7 7.1.1.85.00-2 7.1.1.90.00-4 7.1.1.92.00-2 7.1.2.00.00-4 7.1.2.10.00-1 7.1.2.15.00-6 7.1.2.20.00-8
RENDAS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS RECURSOS INTERNOS RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS RECURSOS INTERNOS RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS RECURSOS EXTERNOS
267
RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS RECURSOS EXTERNOS RENDAS DE SUBARRENDAMENTOS LUCROS NA ALIENAO DE BENS ARRENDADOS ARRENDAMENTO FINANCEIRO ARRENDAMENTO OPERACIONAL
7.1.2.25.00-3 7.1.2.30.00-5 7.1.2.60.00-6 7.1.2.60.10-9 7.1.2.60.20-2 7.1.4.00.00-0 7.1.4.10.00-7 7.1.4.10.10-0 7.1.4.10.20-3 7.1.4.20.00-4 7.1.4.40.00-8 7.1.5.00.00-3 7.1.5.10.00-0 7.1.5.15.00-5 7.1.5.20.00-7 7.1.5.30.00-4 7.1.5.40.00-1 7.1.5.50.00-8 7.1.5.60.00-5 7.1.5.70.00-2 7.1.5.75.00-7 7.1.5.80.00-9 7.1.5.80.10-2 7.1.5.80.20-5 7.1.5.80.30-8 7.1.5.80.40-1 7.1.5.80.90-6 7.1.7.00.00-9 7.1.7.10.00-6 7.1.7.15.00-1 7.1.7.20.00-3
1.253.174,18 1.085.078,78 168.095,40 2.249.434,65 2.005.724,46 243.710,19 1.281.580,46 -
1.253.174,18 1.085.078,78 168.095,40 2.249.434,65 2.005.724,46 243.710,19 1.281.580,46 -
RENDAS APLICAES INTERFINANCEIRAS dE lIquIdEZ

RENDAS DE APLICAES EM OPERAES COMPROMISSADAS POSIO BANCADA POSIO FINANCIADA RENDAS DE APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS RENDAS DE APLICAES VOLUNTRIAS NO BANCO CENTRAL
RENDAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS

RENDAS DE TTULOS DE RENDA FIXA RENDAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS NO EXTERIOR RENDAS DE TTULOS DE RENDA VARIVEL RENDAS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS RENDAS DE APLICAES EM FUNDOS DE INVESTIMENTO RENDAS DE APLICAES NO FUNDO DE DESENVOLVIMENTO SOCIAL RENDAS DE APLICAES EM TTULOS DE DESENVOLVIMENTO ECONMICO RENDAS DE APLICAES EM OURO LUCROS COM TTULOS DE RENDA FIXA LUCROS EM OPERAES COM ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS HEDGE DE TAXAS DE JUROS HEDGE DE CMBIO HEDGE DE OURO SWAP OUTROS
RENDAS DE PRESTAO DE SERVIOS

RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS DE INVESTIMENTO RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS E PROGRAMAS RENDAS DE ADMINISTRAO DE LOTERIAS
268
RENDAS DE ADMINISTRAO DE SOCIEDADES DE INVESTIMENTO RENDAS DE ASSESSORIA TCNICA RENDAS DE TAXAS DE ADMINISTRAO DE CONSRCIOS RENDAS DE COBRANA RENDAS DE COMISSES DE COLOCAO DE TTULOS RENDAS DE CORRETAGENS DE CMBIO RENDAS DE CORRETAGENS DE OPERAES EM BOLSAS RENDAS DE SERVIOS DE CUSTDIA RENDAS DE SERVIOS PRESTADOS A LIGADAS RENDAS DE TRANSFERNCIA DE FUNDOS RENDAS DE OUTROS SERVIOS
7.1.7.25.00-8 7.1.7.30.00-0 7.1.7.35.00-5 7.1.7.40.00-7 7.1.7.45.00-2 7.1.7.50.00-4 7.1.7.60.00-1 7.1.7.70.00-8 7.1.7.80.00-5 7.1.7.90.00-2 7.1.7.99.00-3 7.1.8.00.00-2 7.1.8.10.00-9 7.1.8.20.00-6 7.1.9.00.00-5 7.1.9.20.00-9 7.1.9.25.00-4 7.1.9.30.00-6 7.1.9.40.00-3 7.1.9.45.00-8 7.1.9.47.00-6 7.1.9.50.00-0 7.1.9.55.00-5 7.1.9.60.00-7 7.1.9.65.00-2 7.1.9.70-00-4 7.1.9.75.00-9 7.1.9.80.00-1 7.1.9.85.00-6 7.1.9.87.00-4
1.281.580,46 712.059,35 1.348,44 1.198,71 54.580,64 -
1.281.580,46 712.059,35 1.348,44 1.198,71 54.580,64 -
RENDAS DE PARTICIPAES
RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS NO EXTERIOR RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

RECUPERAO DE CRDITOS BAIXADOS COMO PREJUZO RENDAS DE CRDITOS DE CORRENTES DE CONTRATOS DE EXPORTAO ADQUIRIDOS RECUPERAO DE ENCARGOS E DESPESAS RENDAS DE APLICAES NO EXTERIOR RENDAS DE APLICAES NO EXTERIOR - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE APLICAES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAS - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE CRDITOS POR AVAIS E FIANAS HONRADOS RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO CRDITO RURAL RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO BANCO CENTRAL RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO SFH RENDAS DE GARANTIAS PRESTADAS RENDAS DE OPERAES ESPECIAIS RENDAS DE REPASSES INTERFINANCEIROS RENDAS DE CRDITOS ESPECFICOS RENDAS DE OPERAES REFINANCIADAS COM O GOVERNO FEDERAL
269
REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS PERDAS EM APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESVALORIZAO DE TTULOS LIVRES DESVALORIZAO DE CRDITOS VINCULADOS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS A OPERAES COMPROMISSADAS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS NEGOCIAO E INTERMEDIAO DE VALORES OPERAES DE CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA REPASSES INTERFINANCEIROS CRDITOS DE ARRENDAMENTO DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS NA VENDA DE VALOR RESIDUAL OUTROS CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS PERDAS EM DEPENDNCIAS NO EXTERIOR PERDAS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS IMPOSTO DE RENDA OUTRAS OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS
7.1.9.90.00-8 7.1.9.90.05-3 7.1.9.90.10-1 7.1.9.90.12-5 7.1.9.90.15-6 7.1.9.90.20-4 7.1.9.90.30-7 7.1.9.90.35-2 7.1.9.90.40-0 7.1.9.90.50-3 7.1.9.90.60-6 7.1.9.90.70-9 7.1.9.90.80-2 7.1.9.90.90-5 7.1.9.90.95-0 7.1.9.90.99-8 7.1.9.99.00-9 7.3.0.00.00-6 7.3.1.00.00-9 7.3.1.10.00-6 7.3.1.30.00-0 7.3.1.50.00-4 7.3.9.00.00-3 7.3.9.10.00-0 7.3.9.20.00-7 7.3.9.90.00-6 7.3.9.90.10-9 7.3.9.90.20-2 7.3.9.90.30-5 7.3.9.90.40-8 7.3.9.90.90-3 7.3.9.90.99-6
595.053,47 59.878,09 46.563,07 46.563,07 46.563,07 -
595.053,47 59.878,09 46.563,07 46.563,07 46.563,07 -
RECEITAS NO OPERACIONAIS LUCROS EM TRANSAES COM VALORES E BENS

LUCROS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS LUCROS NA ALIENAO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS LUCROS NA ALIENAO DE VALORES E BENS
OUTRAS RECEITAS NO OPERACIONAIS

GANHOS DE CAPITAL RENDAS DE ALUGUIS REVERSO DE PROVISES NO OPERACIONAIS DESVALORIZAO DE OUTROS VALORES E BENS PERDAS EM INVESTIMENTOS POR INCENTIVOS FISCAIS PERDAS EM TTULOS PATRIMONIAIS PERDAS EM AES E COTAS PERDAS EM OUTROS INVESTIMENTOS OUTRAS
270
OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS
7.3.9.99.00-7
6.921.771,18
6.921.771,18
( 01 ) total daS rEcEItaS
EXCLUSES: RENDAS DE PARTICIPAES

RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS NO EXTERIOR RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS 7.1.8.00.00-2 7.1.8.10.00-9 7.1.8.20.00-6 7.1.9.20.00-9 7.1.9.90.00-8 7.1.9.90.05-3 7.1.9.90.10-1 7.1.9.90.12-5 7.1.9.90.15-6 7.1.9.90.20-4 7.1.9.90.30-7 7.1.9.90.35-2 7.1.9.90.40-0 7.1.9.90.50-3 7.1.9.90.60-6 7.1.9.90.70-9 7.1.9.90.80-2 7.1.9.90.90-5 7.1.9.90.95-0 7.1.9.90.99-8
595.053,47 595.053,47 16.777,54 10.957,50 567.318,43 595.053,47
595.053,47 595.053,47 16.777,54 10.957,50 567.318,43 595.053,47
RECUPERAO DE CRDITOS BAIXADOS COMO PREJUZO REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS

PERDAS EM APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESVALORIZAO DE TTULOS LIVRES DESVALORIZAO DE CRDITOS VINCULADOS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS A OPERAES COMPROMISSADAS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS NEGOCIAO E INTERMEDIAO DE VALORES OPERAES DE CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA REPASSES INTERFINANCEIROS CRDITOS DE ARRENDAMENTO DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS NA VENDA DE VALOR RESIDUAL OUTROS CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS PERDAS EM DEPENDNCIAS NO EXTERIOR PERDAS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS IMPOSTO DE RENDA OUTRAS
( 02 ) total daS EXcluSES
DEDUES :
DESPESAS DE CAPTAO DESPESAS DE DEPSITO DE POUPANA DESPESAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS NO EXTERIOR DESPESAS DE DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESPESAS DE DEPSITOS DE AVISO PRVIO 8.1.1.00.00-8 8.1.1.10.00-5 8.1.1.15.00-0 8.1.1.20.00-2 8.1.1.25.00-7
3.791.977,08 3.427.446,58 475.430,69 -
3.791.977,08 3.427.446,58 475.430,69 -
271
DESPESAS DE DEPSITO A PRAZO DESPESAS DE DEPSITOS A PRAZO DE REAPLICAO AUTOMTICA DESPESAS DE DEPSITOS JUDICIAIS DESPESAS DE DEPSITOS ESPECIAIS DESPESAS DE DEPSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS DESPESAS DE DEPSITOS DO FGTS DESPESAS DE OPERAES COMPROMISSADAS CARTEIRA PRPRIA CARTEIRA DE TERCEIROS DESPESAS DE CONTRATOS DE ASSUNO DE OBRIGAES VINCULADOS A OPERAES REALIZADAS NO PAS VINCULADOS A OPERAES REALIZADAS COM O EXTERIOR DESPESAS DE ACEITES CAMBIAIS DESPESAS DE LETRAS IMOBILIRIAS DESPESAS DE LETRAS HIPOTECRIAS DESPESAS DE CONTRIBUIO AO FUNDO GARANTIDOR DE CRDITOS - FGC DESPESAS DE DEBNTURES EM MOEDA ESTRANGEIRA EM MOEDA NACIONAL DESPESAS DE CDULAS PIGNORATCIAS DE DEBNTURES APE - DESPESAS DE DEPSITOS ESPECIAIS
8.1.1.30.00-9 8.1.1.35.00-4 8.1.1.40.00-6 8.1.1.45.00-1 8.1.1.46.00-0 8.1.1.47.00-9 8.1.1.50.00-3 8.1.1.50.10-6 8.1.1.50.20-9 8.1.1.55.00-8 8.1.1.55.10-1 8.1.1.55.20-4 8.1.1.60.00-0 8.1.1.70.00-7 8.1.1.80.00-4 8.1.1.85.00-9 8.1.1.90.00-1 8.1.1.90.10-4 8.1.1.90.20-7 8.1.1.93.00-8 8.1.1.95.00-6
903.254,65 1.689.996,48 358.764,76 -
903.254,65 1.689.996,48 358.764,76 -
DESPESAS DE OBRIGAES P/ EMPRSTIMOS E REPASSES

DESPESAS DE EMPRSTIMOS - SFH DESPESAS DE ASSISTNCIA FINANCEIRA - BANCO CENTRAL DESPESAS DE EMPRSTIMOS - BNCC DESPESAS DE REDESCONTOS DESPESAS DE REFINANCIAMENTOS BANCO CENTRAL - REA BANCRIA TESOURO NACIONAL - REA RURAL E INDUSTRIAL RECURSOS DO SFH DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO PAS - OUTRAS INSTITUIES DESPESAS DE OBRIGAES POR EMPRSTIMOS DE OURO
8.1.2.00.00-1 8.1.2.05.00-6 8.1.2.10.00-8 8.1.2.12.00-6 8.1.2.15.00-3 8.1.2.20.00-5 8.1.2.20.10-8 8.1.2.20.20-1 8.1.2.20.30-4 8.1.2.30.00-2 8.1.2.35.00-7
160.803,95 -
160.803,95 -
272
DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO EXTERIOR DESPESAS DE REPASSES - TESOURO NACIONAL DESPESAS DE REPASSES - BANCO DO BRASIL DESPESAS DE REPASSES - BNDES DESPESAS DE REPASSES - CEF DESPESAS DE REPASSES - FINAME DESPESAS DE REPASSES - FINEP DESPESAS DE REPASSES - OUTRAS INSTITUIES OFICIAIS DESPESAS DE REPASSES - INTERFINANCEIROS DESPESAS DE REPASSES DO EXTERIOR DESPESAS DE OBRIGAES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR DESPESAS DE OBRIGAES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR - TAXAS FLUTUANTES
8.1.2.40.00-9 8.1.2.45.00-4 8.1.2.50.00-6 8.1.2.55.00-1 8.1.2.60.00-3 8.1.2.65.00-8 8.1.2.70.00-0 8.1.2.75.00-5 8.1.2.80.00-7 8.1.2.90.00-4 8.1.2.95.00-9 8.1.2.97.00-7
160.803,95 -
160.803,95 203.726,55 7.346,65 196.379,90 -
DESPESAS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

DESPESAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS DEPRECIAO DE BENS ARRENDADOS OUTRAS DESPESAS DE ARRENDAMENTOS DESPESAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS DEPRECIAO DE BENS ARRENDADOS OUTRAS DESPESAS DE ARRENDAMENTOS DESPESAS DE OBRIGAES POR SUBARRENDAMENTOS PREJUZOS NA ALIENAO DE BENS ARRENDADOS ARRENDAMENTO FINANCEIRO ARRENDAMENTO OPERACIONAL 8.1.3.10.00-1 8.1.3.10.10-4 8.1.3.10.99-1 8.1.3.20.00-8 8.1.3.20.10-1 8.1.3.20.99-8 8.1.3.30.00-5 8.1.3.60.00-6 8.1.3.60.10-9 8.1.3.60.20-2
203.726,55
RESULTADO DE TRANSAES COM TTULOS E VALORES MOBILIRIOS

DESGIO NA COLOCAO DE TTULOS PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA FIXA PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA VARIVEL PREJUZOS OPERAES COM ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS HEDGE DE TAXAS DE JUROS HEDGE DE CMBIO HEDGE DE OURO SWAP OUTROS 8.1.5.10.00-7 8.1.5.20.00-4 8.1.5.30.00-1 8.1.5.50.00-5 8.1.5.50.10-8 8.1.5.50.20-1 8.1.5.50.30-4 8.1.5.50.40-7 8.1.5.50.90-2
7.346,65 196.379,90 -
( - ) EXcESSo dE PErdaS EM rElao S RECEITAS DE AJUSTES DIRIOS DE 273
oPEraES noS MErcadoS FuturoS quE no SEJaM dE hEdGE- anEXo II DESPESAS DE OPERAES ESPECIAIS ( 03 ) total daS dEduES
8.1.9.75.00-6 3.791.977,08 3.791.977,08
outraS adIES ( SEM coSIF ESPEcFIco ): rESultado dE cMbIo (anEXo I) ( 04 ) total dE outraS adIES
-
outraS EXcluSES ( SEM coSIF ESPEcFIco ):

LUCROS NA BAIXA DE BENS DO PERMANENTE LUCROS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS DO ATIVO PERMANENTE LUCROS E DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO CUSTO AQUISIO
46.563,07 -
46.563,07 46.563,07
7.3.1.30.00-0
46.563,07 46.563,07 -
46.563,07
( 05 ) total dE outraS EXcluSES
baSE dE clculo ( 01 ) - ( 02 ) - ( 03 ) + ( 04 ) - (05) PIS = baSE dE clculo X 0,65% coFInS = baSE dE clculo X 3%
2.488.177,56
2.488.177,56 16.173,15 74.645,33
ANEXO I APURAO DO RESULTADO DE CMBIO RENDAS DE CMBIO

RENDAS DE OPERAES DE CMBIO EXPORTAO IMPORTAO FINANCEIRO OUTRAS RENDAS DE OPERAES DE CMBIO - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE DISPONIBILIDADES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS 7.1.3.10.00-4 7.1.3.10.10-7 7.1.3.10.20-0 7.1.3.10.30-3 7.1.3.10.90-1 7.1.3.20.00-1 7.1.3.30.00-8 7.1.3.50.00-2 7.1.3.70.00-6
( 1 ) total dE rEndaS dE cMbIo
274
DESPESAS DE CMBIO
DESPESAS DE OPERAES DE CMBIO EXPORTAO IMPORTAO FINANCEIRO OUTRAS DESPESAS DE OPERAES DE CMBIO - TAXAS FLUTUANTES DESPESAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS DESPESAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS TAXAS FLUTUANTES 8.1.4.20.00-1 8.1.4.20.10-4 8.1.4.20.20-7 8.1.4.20.30-0 8.1.4.20.90-8 8.1.4.30.00-8 8.1.4.50.00-2 8.1.4.70.00-6
( 2 ) total dE dESPESaS dE cMbIo RESULTADO DE CMBIO
ANEXO II
CLCULO DO EXCESSO DE PERDAS EM RELAO S RECEITAS OBTIDAS NOS MERCADOS FUTUROS EM OPERAES QUE NO SEJAM DE HEDGE PERDAS EM AJUSTES DIRIOS DE OPERAES NOS MERCADOS FUTUROS QUE NO SEJAM HEDGE ( - ) RECEITAS DE AJUSTES DIRIOS DE OPERAES NOS MERCADOS FUTUROS QUE NO SEJAM HEDGE EXCESSO DE PERDAS NOS MERCADOS FUTUROS ( SE NEGATIVO NO H EXCESSO )
275
RAZO
CONTA COSIF
SALDO ATUAL EM 30/06/2001
SALDO ANTERIOR EM 31/05/2001 32.827.422,31 7.722.392,36 11.314,59 1.463.965,76 23.681,57 718.059,18 2.332.996,26 2.582.754,24 589.620,76 32.897.470,29 -
MOVIMENTO DO MS DE JUN/01 7.193.172,70 1.964.712,38 16.043,34 423.748,18 13.156,57 180.218,86 470.172,95 737.397,12 123.975,36 6.793.709,55 -

7.1.0.00.00-8 7.1.1.00.00-1 7.1.1.03.00-8 7.1.1.05.00-6 7.1.1.10.00-8 7.1.1.15.00-3 7.1.1.18.00-0 7.1.1.20.00-5 7.1.1.23.00-2 7.1.1.25.00-0 7.1.1.35.00-7 7.1.1.40.00-9 7.1.1.45.00-4 7.1.1.50.00-6 7.1.1.55.00-1 7.1.1.60.00-3 7.1.1.65.00-8 7.1.1.70.00-0 7.1.1.80.00-7 7.1.1.85.00-2 7.1.1.90.00-4 7.1.1.92.00-2
40.020.595,01 9.687.104,74 27.357,93 1.887.713,94 36.838,14 898.278,04 2.803.169,21 3.320.151,36 713.596,12 39.691.179,84

RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS RECURSOS INTERNOS
7.1.2.00.00-4 7.1.2.10.00-1
276
RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS RECURSOS INTERNOS RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS RECURSOS EXTERNOS RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS RECURSOS EXTERNOS RENDAS DE SUBARRENDAMENTOS LUCROS NA ALIENAO DE BENS ARRENDADOS ARRENDAMENTO FINANCEIRO ARRENDAMENTO OPERACIONAL
7.1.2.15.00-6 7.1.2.20.00-8 7.1.2.25.00-3 7.1.2.30.00-5 7.1.2.60.00-6 7.1.2.60.10-9 7.1.2.60.20-2
RENDAS APLICAES INTERFINANCEIRAS DE lIquIdEZ

7.1.4.00.00-0 7.1.4.10.00-7 7.1.4.10.10-0 7.1.4.10.20-3 7.1.4.20.00-4 7.1.4.40.00-8
4.410.318,17 3.125.607,03 1.284.711,14 -
3.734.545,95 2.780.150,09 954.395,86 -
675.772,22 345.456,94 330.315,28 -

RENDAS DE TTULOS DE RENDA FIXA RENDAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS NO EXTERIOR RENDAS DE TTULOS DE RENDA VARIVEL RENDAS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS RENDAS DE APLICAES EM FUNDOS DE INVESTIMENTO RENDAS DE APLICAES NO FUNDO DE DESENVOLVIMENTO SOCIAL RENDAS DE APLICAES EM TTULOS DE DESENVOLVIMENTO ECONMICO RENDAS DE APLICAES EM OURO LUCROS COM TTULOS DE RENDA FIXA LUCROS EM OPERAES COM ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS HEDGE DE TAXAS DE JUROS HEDGE DE CMBIO HEDGE DE OURO
7.1.5.00.00-3 7.1.5.10.00-0 7.1.5.15.00-5 7.1.5.20.00-7 7.1.5.30.00-4 7.1.5.40.00-1 7.1.5.50.00-8 7.1.5.60.00-5 7.1.5.70.00-2 7.1.5.75.00-7 7.1.5.80.00-9 7.1.5.80.10-2 7.1.5.80.20-5 7.1.5.80.30-8
16.197.970,87 14.672.572,63 1.525.398,24 -
13.299.594,21 12.128.784,18 1.170.810,03 -
2.898.376,66 2.543.788,45 354.588,21 -
277
SWAP OUTROS
7.1.5.80.40-1 7.1.5.80.90-6

RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS DE INVESTIMENTO RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS E PROGRAMAS RENDAS DE ADMINISTRAO DE LOTERIAS RENDAS DE ADMINISTRAO DE SOCIEDADES DE INVESTIMENTO RENDAS DE ASSESSORIA TCNICA RENDAS DE TAXAS DE ADMINISTRAO DE CONSRCIOS RENDAS DE COBRANA RENDAS DE COMISSES DE COLOCAO DE TTULOS RENDAS DE CORRETAGENS DE CMBIO RENDAS DE CORRETAGENS DE OPERAES EM BOLSAS RENDAS DE SERVIOS DE CUSTDIA RENDAS DE SERVIOS PRESTADOS A LIGADAS RENDAS DE TRANSFERNCIA DE FUNDOS RENDAS DE OUTROS SERVIOS
7.1.7.00.00-9 7.1.7.10.00-6 7.1.7.15.00-1 7.1.7.20.00-3 7.1.7.25.00-8 7.1.7.30.00-0 7.1.7.35.00-5 7.1.7.40.00-7 7.1.7.45.00-2 7.1.7.50.00-4 7.1.7.60.00-1 7.1.7.70.00-8 7.1.7.80.00-5 7.1.7.90.00-2 7.1.7.99.00-3
8.499.054,93 8.499.054,93
6.974.999,97 6.974.999,97
1.524.054,96 1.524.054,96
7.1.8.00.00-2 7.1.8.10.00-9 7.1.8.20.00-6
9.078,28 9.078,28
9.078,28 9.078,28

RECUPERAO DE CRDITOS BAIXADOS COMO PREJUZO RENDAS DE CRDITOS DE CORRENTES DE CONTRATOS DE EXPORTAO ADQUIRIDOS RECUPERAO DE ENCARGOS E DESPESAS RENDAS DE APLICAES NO EXTERIOR RENDAS DE APLICAES NO EXTERIOR - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE APLICAES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAS - TAXAS FLUTUANTES
7.1.9.00.00-5 7.1.9.20.00-9 7.1.9.25.00-4 7.1.9.30.00-6 7.1.9.40.00-3 7.1.9.45.00-8 7.1.9.47.00-6
1.217.068,02 54.929,18 -
1.086.811,54 53.305,94 -
130.256,48 1.623,24 -
278
RENDAS DE CRDITOS POR AVAIS E FIANAS HONRADOS RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO CRDITO RURAL RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO BANCO CENTRAL RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO SFH RENDAS DE GARANTIAS PRESTADAS RENDAS DE OPERAES ESPECIAIS RENDAS DE REPASSES INTERFINANCEIROS RENDAS DE CRDITOS ESPECFICOS RENDAS DE OPERAES REFINANCIADAS COM O GOVERNO FEDERAL REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS PERDAS EM APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESVALORIZAO DE TTULOS LIVRES DESVALORIZAO DE CRDITOS VINCULADOS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS A OPERAES COMPROMISSADAS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS NEGOCIAO E INTERMEDIAO DE VALORES OPERAES DE CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA REPASSES INTERFINANCEIROS CRDITOS DE ARRENDAMENTO DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS NA VENDA DE VALOR RESIDUAL OUTROS CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS PERDAS EM DEPENDNCIAS NO EXTERIOR PERDAS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS IMPOSTO DE RENDA OUTRAS OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS
7.1.9.50.00-0 7.1.9.55.00-5 7.1.9.60.00-7 7.1.9.65.00-2 7.1.9.70-00-4 7.1.9.75.00-9 7.1.9.80.00-1 7.1.9.85.00-6 7.1.9.87.00-4 7.1.9.90.00-8 7.1.9.90.05-3 7.1.9.90.10-1 7.1.9.90.12-5 7.1.9.90.15-6 7.1.9.90.20-4 7.1.9.90.30-7 7.1.9.90.35-2 7.1.9.90.40-0 7.1.9.90.50-3 7.1.9.90.60-6 7.1.9.90.70-9 7.1.9.90.80-2 7.1.9.90.90-5 7.1.9.90.95-0 7.1.9.90.99-8 7.1.9.99.00-9
7.674,23 361.876,54 595.053,47 197.534,60
0,55 6.475,53 304.372,13 595.053,47 127.603,92
(0,55) 1.198,70 57.504,41 69.930,68
RECEITAS NO OPERACIONAIS LUCROS EM TRANSAES COM VALORES E BENS

LUCROS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS
7.3.0.00.00-6 7.3.1.00.00-9 7.3.1.10.00-6
49.373,04 46.563,07 -
48.859,04 46.563,07 -
514,00 -
279
LUCROS NA ALIENAO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS LUCROS NA ALIENAO DE VALORES E BENS
7.3.1.30.00-0 7.3.1.50.00-4 7.3.9.00.00-3 7.3.9.10.00-0 7.3.9.20.00-7 7.3.9.90.00-6 7.3.9.90.10-9 7.3.9.90.20-2 7.3.9.90.30-5 7.3.9.90.40-8 7.3.9.90.90-3 7.3.9.90.99-6 7.3.9.99.00-7
46.563,07 2.809,97
46.563,07

GANHOS DE CAPITAL RENDAS DE ALUGUIS REVERSO DE PROVISES NO OPERACIONAIS DESVALORIZAO DE OUTROS VALORES E BENS PERDAS EM INVESTIMENTOS POR INCENTIVOS FISCAIS PERDAS EM TTULOS PATRIMONIAIS PERDAS EM AES E COTAS PERDAS EM OUTROS INVESTIMENTOS OUTRAS OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS
2.295,97 -
514,00 514,00 7.193.686,70
2.809,97 40.069.968,05
2.295,97 32.876.281,35
EXCLUSES :
RENDAS DE PARTICIPAES RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS NO EXTERIOR RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS RECUPERAO DE CRDITOS BAIXADOS COMO PREJUZO REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS PERDAS EM APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESVALORIZAO DE TTULOS LIVRES DESVALORIZAO DE CRDITOS VINCULADOS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS A OPERAES COMPROMISSADAS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS NEGOCIAO E INTERMEDIAO DE VALORES OPERAES DE CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA REPASSES INTERFINANCEIROS
604.131,75 7.1.8.00.00-2 7.1.8.10.00-9 7.1.8.20.00-6 7.1.9.20.00-9 7.1.9.90.00-8 7.1.9.90.05-3 7.1.9.90.10-1 7.1.9.90.12-5 7.1.9.90.15-6 7.1.9.90.20-4 7.1.9.90.30-7 7.1.9.90.35-2 9.078,28 9.078,28 595.053,47 16.777,54 10.957,50 567.318,43 -
604.131,75 9.078,28 9.078,28 595.053,47 16.777,54 10.957,50 567.318,43 -
280
CRDITOS DE ARRENDAMENTO DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS NA VENDA DE VALOR RESIDUAL OUTROS CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS PERDAS EM DEPENDNCIAS NO EXTERIOR PERDAS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS IMPOSTO DE RENDA OUTRAS
7.1.9.90.40-0 7.1.9.90.50-3 7.1.9.90.60-6 7.1.9.90.70-9 7.1.9.90.80-2 7.1.9.90.90-5 7.1.9.90.95-0 7.1.9.90.99-8
604.131,75
604.131,75
DEDUES : DESPESAS DE CAPTAO

DESPESAS DE DEPSITO DE POUPANA DESPESAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS NO EXTERIOR DESPESAS DE DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESPESAS DE DEPSITOS DE AVISO PRVIO DESPESAS DE DEPSITO A PRAZO DESPESAS DE DEPSITOS A PRAZO DE REAPLICAO AUTOMTICA DESPESAS DE DEPSITOS JUDICIAIS DESPESAS DE DEPSITOS ESPECIAIS DESPESAS DE DEPSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS DESPESAS DE DEPSITOS DO FGTS DESPESAS DE OPERAES COMPROMISSADAS CARTEIRA PRPRIA CARTEIRA DE TERCEIROS DESPESAS DE CONTRATOS DE ASSUNO DE OBRIGAES VINCULADOS A OPERAES REALIZADAS NO PAS
25.708.355,75 8.1.1.00.00-8 8.1.1.10.00-5 8.1.1.15.00-0 8.1.1.20.00-2 8.1.1.25.00-7 8.1.1.30.00-9 8.1.1.35.00-4 8.1.1.40.00-6 8.1.1.45.00-1 8.1.1.46.00-0 8.1.1.47.00-9 8.1.1.50.00-3 8.1.1.50.10-6 8.1.1.50.20-9 8.1.1.55.00-8 8.1.1.55.10-1 22.863.918,88 3.242.937,44 8.539.380,68 8.904.266,58 2.140.226,57 -
20.960.752,33 18.512.197,59 2.735.037,20 6.342.233,04 7.648.627,41 1.757.215,39 -
4.747.603,42 4.351.721,29 507.900,24 2.197.147,64 1.255.639,17 383.011,18 -
281
VINCULADOS A OPERAES REALIZADAS COM O EXTERIOR DESPESAS DE ACEITES CAMBIAIS DESPESAS DE LETRAS IMOBILIRIAS DESPESAS DE LETRAS HIPOTECRIAS DESPESAS DE CONTRIBUIO AO FUNDO GARANTIDOR DE CRDITOS - FGC DESPESAS DE DEBNTURES EM MOEDA ESTRANGEIRA EM MOEDA NACIONAL DESPESAS DE CDULAS PIGNORATCIAS DE DEBNTURES APE - DESPESAS DE DEPSITOS ESPECIAIS
8.1.1.55.20-4 8.1.1.60.00-0 8.1.1.70.00-7 8.1.1.80.00-4 8.1.1.85.00-9 8.1.1.90.00-1 8.1.1.90.10-4 8.1.1.90.20-7 8.1.1.93.00-8 8.1.1.95.00-6
37.107,61 -
29.084,55 -
8.023,06 -

DESPESAS DE EMPRSTIMOS - SFH DESPESAS DE ASSISTNCIA FINANCEIRA - BANCO CENTRAL DESPESAS DE EMPRSTIMOS - BNCC DESPESAS DE REDESCONTOS DESPESAS DE REFINANCIAMENTOS BANCO CENTRAL - REA BANCRIA TESOURO NACIONAL - REA RURAL E INDUSTRIAL RECURSOS DO SFH DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO PAS - OUTRAS INSTITUIES DESPESAS DE OBRIGAES POR EMPRSTIMOS DE OURO DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO EXTERIOR DESPESAS DE REPASSES - TESOURO NACIONAL DESPESAS DE REPASSES - BANCO DO BRASIL DESPESAS DE REPASSES - BNDES
8.1.2.00.00-1 8.1.2.05.00-6 8.1.2.10.00-8 8.1.2.12.00-6 8.1.2.15.00-3 8.1.2.20.00-5 8.1.2.20.10-8 8.1.2.20.20-1 8.1.2.20.30-4 8.1.2.30.00-2
1.155.265,00 -
942.563,44 -
212.701,56 -
8.1.2.35.00-7 8.1.2.40.00-9 8.1.2.45.00-4 8.1.2.50.00-6 8.1.2.55.00-1
1.155.265,00
942.563,44
212.701,56
282
DESPESAS DE REPASSES - CEF DESPESAS DE REPASSES - FINAME DESPESAS DE REPASSES - FINEP DESPESAS DE REPASSES - OUTRAS INSTITUIES OFICIAIS DESPESAS DE REPASSES - INTERFINANCEIROS DESPESAS DE REPASSES DO EXTERIOR DESPESAS DE OBRIGAES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR DESPESAS DE OBRIGAES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR - TAXAS FLUTUANTES
8.1.2.60.00-3 8.1.2.65.00-8 8.1.2.70.00-0 8.1.2.75.00-5 8.1.2.80.00-7 8.1.2.90.00-4 8.1.2.95.00-9
8.1.2.97.00-7

DESPESAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS DEPRECIAO DE BENS ARRENDADOS OUTRAS DESPESAS DE ARRENDAMENTOS DESPESAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS DEPRECIAO DE BENS ARRENDADOS OUTRAS DESPESAS DE ARRENDAMENTOS DESPESAS DE OBRIGAES POR SUBARRENDAMENTOS PREJUZOS NA ALIENAO DE BENS ARRENDADOS ARRENDAMENTO FINANCEIRO ARRENDAMENTO OPERACIONAL
8.1.3.10.00-1 8.1.3.10.10-4 8.1.3.10.99-1 8.1.3.20.00-8 8.1.3.20.10-1 8.1.3.20.99-8 8.1.3.30.00-5 8.1.3.60.00-6 8.1.3.60.10-9 8.1.3.60.20-2 -

DESGIO NA COLOCAO DE TTULOS PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA FIXA PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA VARIVEL
1.689.171,87 8.1.5.10.00-7 8.1.5.20.00-4 8.1.5.30.00-1 380.638,41 -
1.505.991,30 376.927,51 -
183.180,57 3.710,90 -
283
PREJUZOS OPERAES COM ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS HEDGE DE TAXAS DE JUROS HEDGE DE CMBIO HEDGE DE OURO SWAP OUTROS
8.1.5.50.00-5 8.1.5.50.10-8 8.1.5.50.20-1 8.1.5.50.30-4 8.1.5.50.40-7 8.1.5.50.90-2
1.308.533,46 -
1.129.063,79 -
179.469,67 -
( - ) EXcESSo dE PErdaS EM rElao S RECEITAS DE AJUSTES DIRIOS DE oPEraES noS MErcadoS FuturoS quE no SEJaM dE hEdGE- anEXo II
DESPESAS DE OPERAES ESPECIAIS
8.1.9.75.00-6
( 03 ) total daS dEduES
25.708.355,75
20.960.752,33
4.747.603,42
outraS adIES ( SEM coSIF ESPEcFIco ): rESultado dE cMbIo (anEXo I) ( 04 ) total dE outraS adIES -
OUTRAS EXCLUSES ( SEM COSIF ESPECFICO ): LUCROS NA BAIXA DE BENS DO PERMANENTE LUCROS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS DO ATIVO PERMANENTE LUCROS E DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO CUSTO AQUISIO
46.563,07 -
46.563,07 46.563,07 -
7.3.1.30.00-0
46.563,07 -
46.563,07
46.563,07
BASE DE CLCULO ( 01 ) - ( 02 ) - ( 03 ) + ( 04 ) - (05)
13.710.917,48
11.264.834,20
2.446.083,28
284
PIS = BASE DE CLCULO X 0,65% COFINS = BASE DE CLCULO X 3%
15.899,54 73.382,50
11.471,50
ANEXO I
APURAO DO RESULTADO DE CMBIO RENDAS DE CMBIO

RENDAS DE OPERAES DE CMBIO EXPORTAO IMPORTAO FINANCEIRO OUTRAS RENDAS DE OPERAES DE CMBIO - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE DISPONIBILIDADES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS ( 1 ) TOTAL DE RENDAS DE CMBIO
7.1.3.10.00-4 7.1.3.10.10-7 7.1.3.10.20-0 7.1.3.10.30-3 7.1.3.10.90-1 7.1.3.20.00-1 7.1.3.30.00-8 7.1.3.50.00-2 7.1.3.70.00-6
DESPESAS DE CMBIO
DESPESAS DE OPERAES DE CMBIO EXPORTAO IMPORTAO FINANCEIRO OUTRAS DESPESAS DE OPERAES DE CMBIO - TAXAS FLUTUANTES DESPESAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS DESPESAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS TAXAS FLUTUANTES ( 2 ) TOTAL DE DESPESAS DE CMBIO
8.1.4.20.00-1 8.1.4.20.10-4 8.1.4.20.20-7 8.1.4.20.30-0 8.1.4.20.90-8 8.1.4.30.00-8 8.1.4.50.00-2 8.1.4.70.00-6
RESULTADO DE CMBIO
285
ANEXO II
286

SALDO ATUAL EM 30/06/2002
75.664.770,03 16.833.145,52 19.982,86 3.395.780,57 373.965,11 1.499.465,93 4.451.274,57 3.339.554,48 3.753.122,00 74.857.105,92 59.349.369,55 -
RAZO
CONTA COSIF
SALDO ANTERIOR EM 31/05/2002

60.504.291,74 13.650.471,23 16.566,11 2.793.206,40 314.714,48 1.238.318,88 3.759.788,66 2.586.636,21 2.941.240,49
MOVIMENTO DO MS DE JUN/02

7.1.0.00.00-8 7.1.1.00.00-1 7.1.1.03.00-8 7.1.1.05.00-6 7.1.1.10.00-8 7.1.1.15.00-3 7.1.1.18.00-0 7.1.1.20.00-5 7.1.1.23.00-2 7.1.1.25.00-0 7.1.1.35.00-7 7.1.1.40.00-9 7.1.1.45.00-4 7.1.1.50.00-6 7.1.1.55.00-1 7.1.1.60.00-3 7.1.1.65.00-8 7.1.1.70.00-0 7.1.1.80.00-7 7.1.1.85.00-2 7.1.1.90.00-4 7.1.1.92.00-2
15.160.478,29 3.182.674,29 3.416,75 602.574,17 59.250,63 261.147,05 691.485,91 752.918,27 811.881,51 15.507.736,37 -

RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS RECURSOS INTERNOS RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS RECURSOS INTERNOS
7.1.2.00.00-4 7.1.2.10.00-1 7.1.2.15.00-6
287
RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS RECURSOS EXTERNOS RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS RECURSOS EXTERNOS RENDAS DE SUBARRENDAMENTOS LUCROS NA ALIENAO DE BENS ARRENDADOS ARRENDAMENTO FINANCEIRO ARRENDAMENTO OPERACIONAL
7.1.2.20.00-8 7.1.2.25.00-3 7.1.2.30.00-5 7.1.2.60.00-6 7.1.2.60.10-9 7.1.2.60.20-2

7.1.4.00.00-0 7.1.4.10.00-7 7.1.4.10.10-0 7.1.4.10.20-3 7.1.4.20.00-4 7.1.4.40.00-8 7.1.5.00.00-3 7.1.5.10.00-0 7.1.5.15.00-5 7.1.5.20.00-7 7.1.5.30.00-4 7.1.5.40.00-1 7.1.5.50.00-8 7.1.5.60.00-5 7.1.5.70.00-2 7.1.5.75.00-7 7.1.5.80.00-9 7.1.5.80.10-2 7.1.5.80.20-5 7.1.5.80.30-8 7.1.5.80.40-1 7.1.5.80.90-6 7.1.7.00.00-9 7.1.7.10.00-6
8.380.591,05 3.459.679,59 4.920.911,46 34.762.198,11 23.333.725,71 10.920,16 1.381.596,27 10.035.955,97 13.745.345,01 -
6.977.812,83 3.023.908,16 3.953.904,67 26.821.690,13 18.572.053,76 10.595,73 1.188.027,19 7.051.013,45 11.429.386,43 -
1.402.778,22 435.771,43 967.006,79 7.940.507,98 4.761.671,95 324,43 193.569,08 2.984.942,52 2.315.958,58 -


RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS DE INVESTIMENTO
288
RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS E PROGRAMAS RENDAS DE ADMINISTRAO DE LOTERIAS RENDAS DE ADMINISTRAO DE SOCIEDADES DE INVESTIMENTO RENDAS DE ASSESSORIA TCNICA RENDAS DE TAXAS DE ADMINISTRAO DE CONSRCIOS RENDAS DE COBRANA RENDAS DE COMISSES DE COLOCAO DE TTULOS RENDAS DE CORRETAGENS DE CMBIO RENDAS DE CORRETAGENS DE OPERAES EM BOLSAS RENDAS DE SERVIOS DE CUSTDIA RENDAS DE SERVIOS PRESTADOS A LIGADAS RENDAS DE TRANSFERNCIA DE FUNDOS RENDAS DE OUTROS SERVIOS
7.1.7.15.00-1 7.1.7.20.00-3 7.1.7.25.00-8 7.1.7.30.00-0 7.1.7.35.00-5 7.1.7.40.00-7 7.1.7.45.00-2 7.1.7.50.00-4 7.1.7.60.00-1 7.1.7.70.00-8 7.1.7.80.00-5 7.1.7.90.00-2 7.1.7.99.00-3 7.1.8.00.00-2 7.1.8.10.00-9 7.1.8.20.00-6
26.069,30 13.719.275,71 15.988,99 15.988,99
11.429.386,43 9.190,53 9.190,53
26.069,30 2.289.889,28 6.798,46 6.798,46

RECUPERAO DE CRDITOS BAIXADOS COMO PREJUZO RENDAS DE CRDITOS DE CORRENTES DE CONTRATOS DE EXPORTAO ADQUIRIDOS RECUPERAO DE ENCARGOS E DESPESAS RENDAS DE APLICAES NO EXTERIOR RENDAS DE APLICAES NO EXTERIOR - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE APLICAES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAS - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE CRDITOS POR AVAIS E FIANAS HONRADOS RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO CRDITO RURAL RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO BANCO CENTRAL RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO SFH RENDAS DE GARANTIAS PRESTADAS RENDAS DE OPERAES ESPECIAIS RENDAS DE REPASSES INTERFINANCEIROS
7.1.9.00.00-5 7.1.9.20.00-9 7.1.9.25.00-4 7.1.9.30.00-6 7.1.9.40.00-3 7.1.9.45.00-8 7.1.9.47.00-6 7.1.9.50.00-0 7.1.9.55.00-5 7.1.9.60.00-7 7.1.9.65.00-2 7.1.9.70-00-4 7.1.9.75.00-9 7.1.9.80.00-1
1.927.501,35 260.577,72 28.593,20 -
1.615.740,59 139.027,44 24.133,50 -
311.760,76 121.550,28 4.459,70 -
289
RENDAS DE CRDITOS ESPECFICOS RENDAS DE OPERAES REFINANCIADAS COM O GOVERNO FEDERAL REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS PERDAS EM APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESVALORIZAO DE TTULOS LIVRES DESVALORIZAO DE CRDITOS VINCULADOS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS A OPERAES COMPROMISSADAS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS NEGOCIAO E INTERMEDIAO DE VALORES OPERAES DE CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA REPASSES INTERFINANCEIROS CRDITOS DE ARRENDAMENTO DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS NA VENDA DE VALOR RESIDUAL OUTROS CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS PERDAS EM DEPENDNCIAS NO EXTERIOR PERDAS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS IMPOSTO DE RENDA OUTRAS OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS
7.1.9.85.00-6 7.1.9.87.00-4 7.1.9.90.00-8 7.1.9.90.05-3 7.1.9.90.10-1 7.1.9.90.12-5 7.1.9.90.15-6 7.1.9.90.20-4 7.1.9.90.30-7 7.1.9.90.35-2 7.1.9.90.40-0 7.1.9.90.50-3 7.1.9.90.60-6 7.1.9.90.70-9 7.1.9.90.80-2 7.1.9.90.90-5 7.1.9.90.95-0 7.1.9.90.99-8 7.1.9.99.00-9 7.3.0.00.00-6 7.3.1.00.00-9 7.3.1.10.00-6 7.3.1.30.00-0 7.3.1.50.00-4 7.3.9.00.00-3 7.3.9.10.00-0 7.3.9.20.00-7 7.3.9.90.00-6 7.3.9.90.10-9 7.3.9.90.20-2 7.3.9.90.30-5 7.3.9.90.40-8 7.3.9.90.90-3
389.010,40 643.990,18 605.329,85 -
323.657,44 643.990,18 484.932,03 -
65.352,96 120.397,82 -
RECEITAS NO OPERACIONAIS
LUCROS EM TRANSAES COM VALORES E BENS LUCROS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS LUCROS NA ALIENAO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS LUCROS NA ALIENAO DE VALORES E BENS

GANHOS DE CAPITAL RENDAS DE ALUGUIS REVERSO DE PROVISES NO OPERACIONAIS DESVALORIZAO DE OUTROS VALORES E BENS PERDAS EM INVESTIMENTOS POR INCENTIVOS FISCAIS PERDAS EM TTULOS PATRIMONIAIS PERDAS EM AES E COTAS PERDAS EM OUTROS INVESTIMENTOS
290
OUTRAS OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS
7.3.9.90.99-6 7.3.9.99.00-7 75.664.770,03
60.504.291,74
15.160.478,29
( 01 ) total daS rEcEItaS EXCLUSES : RENDAS DE PARTICIPAES

15.988,99 15.988,99 15.988,99 46.647,71 27.030,09 570.312,38 15.988,99
653.180,71 9.190,53 9.190,53 643.990,18 46.647,71 27.030,09 570.312,38 653.180,71
6.798,46 6.798,46 6.798,46 6.798,46

( 02 ) total daS EXcluSES DEDUES : DESPESAS DE CAPTAO

DESPESAS DE DEPSITO DE POUPANA DESPESAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS NO EXTERIOR DESPESAS DE DEPSITOS INTERFINANCEIROS 8.1.1.00.00-8 8.1.1.10.00-5 8.1.1.15.00-0 8.1.1.20.00-2
52.132.256,45 36.084.208,13 3.605.414,58
41.033.943,68 29.468.897,97 2.938.740,02
11.098.312,77 6.615.310,16 666.674,56
291
DESPESAS DE DEPSITOS DE AVISO PRVIO DESPESAS DE DEPSITO A PRAZO DESPESAS DE DEPSITOS A PRAZO DE REAPLICAO AUTOMTICA DESPESAS DE DEPSITOS JUDICIAIS DESPESAS DE DEPSITOS ESPECIAIS DESPESAS DE DEPSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS DESPESAS DE DEPSITOS DO FGTS DESPESAS DE OPERAES COMPROMISSADAS CARTEIRA PRPRIA CARTEIRA DE TERCEIROS DESPESAS DE CONTRATOS DE ASSUNO DE OBRIGAES VINCULADOS A OPERAES REALIZADAS NO PAS VINCULADOS A OPERAES REALIZADAS COM O EXTERIOR DESPESAS DE ACEITES CAMBIAIS DESPESAS DE LETRAS IMOBILIRIAS DESPESAS DE LETRAS HIPOTECRIAS DESPESAS DE CONTRIBUIO AO FUNDO GARANTIDOR DE CRDITOS - FGC DESPESAS DE DEBNTURES EM MOEDA ESTRANGEIRA EM MOEDA NACIONAL DESPESAS DE CDULAS PIGNORATCIAS DE DEBNTURES APE - DESPESAS DE DEPSITOS ESPECIAIS
8.1.1.25.00-7 8.1.1.30.00-9 8.1.1.35.00-4 8.1.1.40.00-6 8.1.1.45.00-1 8.1.1.46.00-0 8.1.1.47.00-9 8.1.1.50.00-3 8.1.1.50.10-6 8.1.1.50.20-9 8.1.1.55.00-8 8.1.1.55.10-1 8.1.1.55.20-4 8.1.1.60.00-0 8.1.1.70.00-7 8.1.1.80.00-4 8.1.1.85.00-9 8.1.1.90.00-1 8.1.1.90.10-4 8.1.1.90.20-7 8.1.1.93.00-8 8.1.1.95.00-6
14.640.286,63 14.837.315,61 2.883.846,88 117.344,43 -
11.962.196,31 12.060.146,12 2.416.073,13 91.742,39 -
2.678.090,32 2.777.169,49 467.773,75 25.602,04 -

DESPESAS DE EMPRSTIMOS - SFH DESPESAS DE ASSISTNCIA FINANCEIRA - BANCO CENTRAL DESPESAS DE EMPRSTIMOS - BNCC DESPESAS DE REDESCONTOS DESPESAS DE REFINANCIAMENTOS BANCO CENTRAL - REA BANCRIA TESOURO NACIONAL - REA RURAL E INDUSTRIAL RECURSOS DO SFH
8.1.2.00.00-1 8.1.2.05.00-6 8.1.2.10.00-8 8.1.2.12.00-6 8.1.2.15.00-3 8.1.2.20.00-5 8.1.2.20.10-8 8.1.2.20.20-1 8.1.2.20.30-4
5.010.265,24 137,17 -
3.745.313,57 106,62 -
1.264.951,67 30,55 -
292
DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO PAS - OUTRAS INSTITUIES DESPESAS DE OBRIGAES POR EMPRSTIMOS DE OURO DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO EXTERIOR DESPESAS DE REPASSES - TESOURO NACIONAL DESPESAS DE REPASSES - BANCO DO BRASIL DESPESAS DE REPASSES - BNDES DESPESAS DE REPASSES - CEF DESPESAS DE REPASSES - FINAME DESPESAS DE REPASSES - FINEP DESPESAS DE REPASSES - OUTRAS INSTITUIES OFICIAIS DESPESAS DE REPASSES - INTERFINANCEIROS DESPESAS DE REPASSES DO EXTERIOR DESPESAS DE OBRIGAES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR DESPESAS DE OBRIGAES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR - TAXAS FLUTUANTES
8.1.2.30.00-2 8.1.2.35.00-7 8.1.2.40.00-9 8.1.2.45.00-4 8.1.2.50.00-6 8.1.2.55.00-1 8.1.2.60.00-3 8.1.2.65.00-8 8.1.2.70.00-0 8.1.2.75.00-5 8.1.2.80.00-7 8.1.2.90.00-4 8.1.2.95.00-9 8.1.2.97.00-7
15.864,00 1.802.698,42 3.191.565,65 -
36.354,19 1.494.369,31 2.214.483,45 -
(20.490,19) 308.329,11 977.082,20 -


DESGIO NA COLOCAO DE TTULOS PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA FIXA PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA VARIVEL PREJUZOS OPERAES COM ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS HEDGE DE TAXAS DE JUROS HEDGE DE CMBIO HEDGE DE OURO 8.1.5.10.00-7 8.1.5.20.00-4 8.1.5.30.00-1 8.1.5.50.00-5 8.1.5.50.10-8 8.1.5.50.20-1 8.1.5.50.30-4
11.037.783,08 39.568,26 587.214,26 10.411.000,56 -
7.819.732,14 39.073,15 587.214,26 7.193.444,73 -
3.218.050,94 495,11 3.217.555,83 -
293
SWAP OUTROS
8.1.5.50.40-7 8.1.5.50.90-2
( - ) EXcESSo dE PErdaS EM rElao S RECEITAS DE AJUSTES DIRIOS DE oPEraES noS MErcadoS FuturoS quE no SEJaM dE hEdGE- anEXo II DESPESAS DE OPERAES ESPECIAIS ( 03 ) total daS dEduES
8.1.9.75.00-6 52.132.256,45 41.033.943,68
232.613,31
10.865.699,46
outraS adIES ( SEM coSIF ESPEcFIco ): rESultado dE cMbIo (anEXo I) ( 04 ) total dE outraS adIES outraS EXcluSES ( SEM coSIF ESPEcFIco ):
LUCROS NA BAIXA DE BENS DO PERMANENTE LUCROS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS DO ATIVO PERMANENTE LUCROS E DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO CUSTO AQUISIO 7.3.1.30.00-0 0 -

BASE DE CLCULO ( 01 ) - ( 02 ) - ( 03 ) + ( 04 ) - (05) PIS = BASE DE CLCULO X 0,65% COFINS = BASE DE CLCULO X 4% (ANTES DE SET/2003 3%)
23.516.524,59
18.817.167,35
4.287.980,37 27.871,87 128.639,41

RENDAS DE OPERAES DE CMBIO EXPORTAO IMPORTAO FINANCEIRO OUTRAS RENDAS DE OPERAES DE CMBIO - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS TAXAS FLUTUANTES 7.1.3.10.00-4 7.1.3.10.10-7 7.1.3.10.20-0 7.1.3.10.30-3 7.1.3.10.90-1 7.1.3.20.00-1 7.1.3.30.00-8 7.1.3.50.00-2
294
RENDAS DE DISPONIBILIDADES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
7.1.3.70.00-6
( 1 ) total dE rEndaS dE cMbIo DESPESAS DE CMBIO

( 2 ) total dE dESPESaS dE cMbIo RESULTADO DE CMBIO
ANEXO II
CLCULO DO EXCESSO DE PERDAS EM RELAO S RECEITAS OBTIDAS NOS MERCADOS FUTUROS EM OPERAES QUE NO SEJAM DE HEDGE PERDAS EM AJUSTES DIRIOS DE OPERAES NOS MERCADOS FUTUROS QUE NO SEJAM HEDGE ( - ) RECEITAS DE AJUSTES DIRIOS DE OPERAES NOS MERCADOS FUTUROS QUE NO SEJAM HEDGE 8.1.5.50(???) 10.411.000,56 7.193.444,73 3.217.555,83
7.1.5.80(???)
10.035.955,97
7.051.013,45
2.984.942,52
EXCESSO DE PERDAS NOS MERCADOS FUTUROS ( SE NEGATIVO NO H EXCESSO ) NO FOI DEDUZIDA DA BASE A PERDA DE R$ 3.217.555,83 NO MS. A RECEITA DE R$ 2.984.942,52 FOI CONSIDERADA. verificar
232.613,31
295

CONTA COSIF SALDO ATUAL EM 31/12/2003 SALDO ANTERIOR EM 30/11/2003 MOVIMENTO DO MS DE DEZ/03
RAZO

RENDAS DE ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES RENDAS DE EMPRSTIMOS RENDAS DE TTULOS DESCONTADOS RENDAS DE FINANCIAMENTOS RENDAS DE FINANCIAMENTOS A AGENTES FINANCEIROS RENDAS DE FINANCIAMENTOS EXPORTAO RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE MOEDAS ESTRANGEIRAS RENDAS DE FINANCIAMENTOS COM INTERVENINCIA RENDAS DE REFINANCIAMENTOS DE OPERAES DE ARRENDAMENTO RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS APLICAES LIVRES RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS APLICAES OBRIGATRIAS RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS APLICAES REPASSADAS E REFINANCIADAS RENDAS DE FINANCIAMENTOS AGRO-INDUSTRIAIS RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE EMPREENDIMENTOS IMOBILIRIOS RENDAS DE FINANCIAMENTOS HABITACIONAIS RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE INFRAESTRUTURA E DESENVOLVIMENTO RENDAS DE DIREITOS POR EMPRSTIMOS DE AES RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE CONTA MARGEM RENDAS DE FINANCIAMENTOS DO PROCAP RENDAS DE DIREITOS POR EMPRSTIMOS DE OURO
7.1.0.00.00-8 7.1.1.00.00-1 7.1.1.03.00-8 7.1.1.05.00-6 7.1.1.10.00-8 7.1.1.15.00-3 7.1.1.18.00-0 7.1.1.20.00-5 7.1.1.23.00-2 7.1.1.25.00-0 7.1.1.35.00-7 7.1.1.40.00-9 7.1.1.45.00-4 7.1.1.50.00-6 7.1.1.55.00-1 7.1.1.60.00-3 7.1.1.65.00-8 7.1.1.70.00-0 7.1.1.80.00-7 7.1.1.85.00-2 7.1.1.90.00-4 7.1.1.92.00-2
163.966.226,56 28.698.599,28 20.609,93 1.957.740,99 285.018,61 1.992.383,20 6.568.128,90 7.740.037,21 10.134.680,44 -
139.710.481,17 24.164.351,36 1.831,52 1.527.582,94 239.298,44 1.660.527,44 5.817.410,95 6.397.470,24 8.520.229,83 178.641.124,58
24.255.745,39 4.534.247,92 18.778,41 430.158,05 45.720,17 331.855,76 750.717,95 1.342.566,97 1.614.450,61 -

RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS RECURSOS INTERNOS RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS RECURSOS INTERNOS
7.1.2.00.00-4 7.1.2.10.00-1 7.1.2.15.00-6
296
RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS RECURSOS EXTERNOS RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS RECURSOS EXTERNOS RENDAS DE SUBARRENDAMENTOS LUCROS NA ALIENAO DE BENS ARRENDADOS ARRENDAMENTO FINANCEIRO ARRENDAMENTO OPERACIONAL
7.1.2.20.00-8 7.1.2.25.00-3 7.1.2.30.00-5 7.1.2.60.00-6 7.1.2.60.10-9 7.1.2.60.20-2

7.1.4.00.00-0 7.1.4.10.00-7 7.1.4.10.10-0 7.1.4.10.20-3 7.1.4.20.00-4 7.1.4.40.00-8
21.677.661,51 6.071.354,29 15.606.307,22 -
18.620.614,50 5.081.455,77 13.539.158,73 -
3.057.047,01 989.898,52 2.067.148,49 -

7.1.5.00.00-3 7.1.5.10.00-0 7.1.5.15.00-5 7.1.5.20.00-7 7.1.5.30.00-4 7.1.5.40.00-1 7.1.5.50.00-8 7.1.5.60.00-5 7.1.5.70.00-2 7.1.5.75.00-7 7.1.5.80.00-9 7.1.5.80.10-2 7.1.5.80.20-5 7.1.5.80.30-8 7.1.5.80.40-1 7.1.5.80.90-6 7.1.7.00.00-9 7.1.7.10.00-6
82.755.089,56 81.601.564,70 2.179,70 307.743,22 416.260,01 427.341,93 23.185.752,80 665.501,64
71.276.144,57 70.123.751,01 1.810,13 306.981,49 416.260,01 427.341,93 18.472.670,12 349.187,72
11.478.944,99 11.477.813,69 369,57 761,73 4.713.082,68 316.313,92

RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS DE INVESTIMENTO
297
RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS E PROGRAMAS RENDAS DE ADMINISTRAO DE LOTERIAS RENDAS DE ADMINISTRAO DE SOCIEDADES DE INVESTIMENTO RENDAS DE ASSESSORIA TCNICA RENDAS DE TAXAS DE ADMINISTRAO DE CONSRCIOS RENDAS DE COBRANA RENDAS DE COMISSES DE COLOCAO DE TTULOS RENDAS DE CORRETAGENS DE CMBIO RENDAS DE CORRETAGENS DE OPERAES EM BOLSAS RENDAS DE SERVIOS DE CUSTDIA RENDAS DE SERVIOS PRESTADOS A LIGADAS RENDAS DE TRANSFERNCIA DE FUNDOS RENDAS DE OUTROS SERVIOS
7.1.7.15.00-1 7.1.7.20.00-3 7.1.7.25.00-8 7.1.7.30.00-0 7.1.7.35.00-5 7.1.7.40.00-7 7.1.7.45.00-2 7.1.7.50.00-4 7.1.7.60.00-1 7.1.7.70.00-8 7.1.7.80.00-5 7.1.7.90.00-2 7.1.7.99.00-3
1.444,30 1.889.127,23 20.629.679,63
1.581.039,64 16.542.442,76
1.444,30 308.087,59 4.087.236,87
7.1.8.00.00-2 7.1.8.10.00-9 7.1.8.20.00-6
127.074,71 127.074,71
111.630,02 111.630,02
15.444,69 15.444,69

RECUPERAO DE CRDITOS BAIXADOS COMO PREJUZO RENDAS DE CRDITOS DE CORRENTES DE CONTRATOS DE EXPORTAO ADQUIRIDOS RECUPERAO DE ENCARGOS E DESPESAS RENDAS DE APLICAES NO EXTERIOR RENDAS DE APLICAES NO EXTERIOR - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE APLICAES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAS - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE CRDITOS POR AVAIS E FIANAS HONRADOS RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO CRDITO RURAL RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO BANCO CENTRAL RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO SFH RENDAS DE GARANTIAS PRESTADAS RENDAS DE OPERAES ESPECIAIS
7.1.9.00.00-5 7.1.9.20.00-9 7.1.9.25.00-4 7.1.9.30.00-6 7.1.9.40.00-3 7.1.9.45.00-8 7.1.9.47.00-6 7.1.9.50.00-0 7.1.9.55.00-5 7.1.9.60.00-7 7.1.9.65.00-2 7.1.9.70-00-4 7.1.9.75.00-9
7.522.048,70 15.043,50 971.405,10 53.563,42 -
7.065.070,60 15.043,50 1.008.184,48 47.730,09 -
456.978,10 (36.779,38) 5.833,33 -
298
RENDAS DE REPASSES INTERFINANCEIROS RENDAS DE CRDITOS ESPECFICOS RENDAS DE OPERAES REFINANCIADAS COM O GOVERNO FEDERAL REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS PERDAS EM APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESVALORIZAO DE TTULOS LIVRES DESVALORIZAO DE CRDITOS VINCULADOS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS A OPERAES COMPROMISSADAS DESVALORIZAO TTULOS VINCULADOS NEGOCIAO E INTERMEDIAO DE VALORES OPERAES DE CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA REPASSES INTERFINANCEIROS CRDITOS DE ARRENDAMENTO DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS NA VENDA DE VALOR RESIDUAL OUTROS CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA PERDAS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS PERDAS EM DEPENDNCIAS NO EXTERIOR PERDAS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS IMPOSTO DE RENDA OUTRAS OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS
7.1.9.80.00-1 7.1.9.85.00-6 7.1.9.87.00-4 7.1.9.90.00-8 7.1.9.90.05-3 7.1.9.90.10-1 7.1.9.90.12-5 7.1.9.90.15-6 7.1.9.90.20-4 7.1.9.90.30-7 7.1.9.90.35-2 7.1.9.90.40-0 7.1.9.90.50-3 7.1.9.90.60-6 7.1.9.90.70-9 7.1.9.90.80-2 7.1.9.90.90-5 7.1.9.90.95-0 7.1.9.90.99-8 7.1.9.99.00-9
4.428.892,47 2.053.144,21
4.399.518,18 1.594.594,35
29.374,29 458.549,86
RECEITAS NO OPERACIONAIS LUCROS EM TRANSAES COM VALORES E BENS LUCROS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS LUCROS NA ALIENAO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS LUCROS NA ALIENAO DE VALORES E BENS
7.3.0.00.00-6 7.3.1.00.00-9 7.3.1.10.00-6 7.3.1.30.00-0 7.3.1.50.00-4
98.567,67 98.567,67 98.567,67 -
98.567,67 98.567,67 98.567,67 -

GANHOS DE CAPITAL RENDAS DE ALUGUIS REVERSO DE PROVISES NO OPERACIONAIS DESVALORIZAO DE OUTROS VALORES E BENS PERDAS EM INVESTIMENTOS POR INCENTIVOS FISCAIS
7.3.9.00.00-3 7.3.9.10.00-0 7.3.9.20.00-7 7.3.9.90.00-6 7.3.9.90.10-9 7.3.9.90.20-2
299
PERDAS EM TTULOS PATRIMONIAIS PERDAS EM AES E COTAS PERDAS EM OUTROS INVESTIMENTOS OUTRAS OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS
7.3.9.90.30-5 7.3.9.90.40-8 7.3.9.90.90-3 7.3.9.90.99-6 7.3.9.99.00-7 164.064.794,23
24.354.313,06
139.710.481,17
EXCLUSES : RENDAS DE PARTICIPAES

4.571.010,68 127.074,71 127.074,71 15.043,50 4.428.892,47 4.428.892,47 4.571.010,68
4.526.191,70 111.630,02 111.630,02 15.043,50 4.399.518,18 4.399.518,18 4.526.191,70
44.818,98 15.444,69 15.444,69 29.374,29 29.374,29 44.818,98

300
DEDUES : DESPESAS DE CAPTAO

DESPESAS DE DEPSITO DE POUPANA DESPESAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS NO EXTERIOR DESPESAS DE DEPSITOS INTERFINANCEIROS DESPESAS DE DEPSITOS DE AVISO PRVIO DESPESAS DE DEPSITO A PRAZO DESPESAS DE DEPSITOS A PRAZO DE REAPLICAO AUTOMTICA DESPESAS DE DEPSITOS JUDICIAIS DESPESAS DE DEPSITOS ESPECIAIS DESPESAS DE DEPSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS DESPESAS DE DEPSITOS DO FGTS DESPESAS DE OPERAES COMPROMISSADAS CARTEIRA PRPRIA CARTEIRA DE TERCEIROS DESPESAS DE CONTRATOS DE ASSUNO DE OBRIGAES VINCULADOS A OPERAES REALIZADAS NO PAS VINCULADOS A OPERAES REALIZADAS COM O EXTERIOR DESPESAS DE ACEITES CAMBIAIS DESPESAS DE LETRAS IMOBILIRIAS DESPESAS DE LETRAS HIPOTECRIAS DESPESAS DE CONTRIBUIO AO FUNDO GARANTIDOR DE CRDITOS - FGC DESPESAS DE DEBNTURES EM MOEDA ESTRANGEIRA EM MOEDA NACIONAL DESPESAS DE CDULAS PIGNORATCIAS DE DEBNTURES APE - DESPESAS DE DEPSITOS ESPECIAIS 8.1.1.00.00-8 8.1.1.10.00-5 8.1.1.15.00-0 8.1.1.20.00-2 8.1.1.25.00-7 8.1.1.30.00-9 8.1.1.35.00-4 8.1.1.40.00-6 8.1.1.45.00-1 8.1.1.46.00-0 8.1.1.47.00-9 8.1.1.50.00-3 8.1.1.50.10-6 8.1.1.50.20-9 8.1.1.55.00-8 8.1.1.55.10-1 8.1.1.55.20-4 8.1.1.60.00-0 8.1.1.70.00-7 8.1.1.80.00-4 8.1.1.85.00-9 8.1.1.90.00-1 8.1.1.90.10-4 8.1.1.90.20-7 8.1.1.93.00-8 8.1.1.95.00-6 8.1.2.00.00-1 8.1.2.05.00-6 8.1.2.10.00-8 8.1.2.12.00-6 8.1.2.15.00-3
120.900.057,50 112.145.034,12 6.969.635,66 41.767.304,83 58.193.874,24 4.570.836,36 643.383,03 8.233.467,10 2.968,58
103.750.317,44 96.550.256,87 5.762.541,07 36.447.508,26 49.908.898,79 3.909.227,95 522.080,80 6.681.305,50 2.968,58
17.149.740,06 15.594.777,25 1.207.094,59 5.319.796,57 8.284.975,45 661.608,41 121.302,23 1.552.161,60 -

DESPESAS DE EMPRSTIMOS - SFH DESPESAS DE ASSISTNCIA FINANCEIRA - BANCO CENTRAL DESPESAS DE EMPRSTIMOS - BNCC DESPESAS DE REDESCONTOS
301
DESPESAS DE REFINANCIAMENTOS BANCO CENTRAL - REA BANCRIA TESOURO NACIONAL - REA RURAL E INDUSTRIAL RECURSOS DO SFH DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO PAS - OUTRAS INSTITUIES DESPESAS DE OBRIGAES POR EMPRSTIMOS DE OURO DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO EXTERIOR DESPESAS DE REPASSES - TESOURO NACIONAL DESPESAS DE REPASSES - BANCO DO BRASIL DESPESAS DE REPASSES - BNDES DESPESAS DE REPASSES - CEF DESPESAS DE REPASSES - FINAME DESPESAS DE REPASSES - FINEP DESPESAS DE REPASSES - OUTRAS INSTITUIES OFICIAIS DESPESAS DE REPASSES - INTERFINANCEIROS DESPESAS DE REPASSES DO EXTERIOR DESPESAS DE OBRIGAES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR DESPESAS DE OBRIGAES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR - TAXAS FLUTUANTES
8.1.2.20.00-5 8.1.2.20.10-8 8.1.2.20.20-1 8.1.2.20.30-4 8.1.2.30.00-2 8.1.2.35.00-7 8.1.2.40.00-9 8.1.2.45.00-4 8.1.2.50.00-6 8.1.2.55.00-1 8.1.2.60.00-3 8.1.2.65.00-8 8.1.2.70.00-0 8.1.2.75.00-5 8.1.2.80.00-7 8.1.2.90.00-4 8.1.2.95.00-9 8.1.2.97.00-7
110.460,76 1.907.254,20 1.128.574,08 5.084.209,48 -
91.852,37 1.587.114,08 935.743,91 4.063.626,56 518.755,07 22.732,32 52.154,32
18.608,39 320.140,12 192.830,17 1.020.582,92 2.801,21 2.395,80 405,41

521.556,28

DESGIO NA COLOCAO DE TTULOS PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA FIXA PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA VARIVEL 8.1.5.10.00-7 8.1.5.20.00-4 8.1.5.30.00-1
25.128,12 52.559,73
302
PREJUZOS OPERAES COM ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS HEDGE DE TAXAS DE JUROS HEDGE DE CMBIO HEDGE DE OURO SWAP OUTROS
8.1.5.50.00-5 8.1.5.50.10-8 8.1.5.50.20-1 8.1.5.50.30-4 8.1.5.50.40-7 8.1.5.50.90-2
443.868,43 -
443.868,43 -
( - ) EXcESSo dE PErdaS EM rElao S RECEITAS DE AJUSTES DIRIOS DE OPERAES NOS MERCADOS FUTUROS quE no SEJaM dE hEdGE- anEXo II
DESPESAS DE OPERAES ESPECIAIS ( 03 ) total daS dEduES
8.1.9.75.00-6
120.900.057,50
17.149.740,06
103.750.317,44
outraS adIES ( SEM coSIF ESPEcFIco ): rESultado dE cMbIo (anEXo I) ( 04 ) total dE outraS adIES outraS EXcluSES ( SEM coSIF ESPEcFIco ): LUCROS NA BAIXA DE BENS DO PERMANENTE LUCROS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS DO ATIVO PERMANENTE LUCROS E DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS avalIadoS PElo cuSto aquISIo ( 05 ) total dE outraS EXcluSES
BASE DE CLCULO ( 01 ) - ( 02 ) - ( 03 ) + ( 04 ) - (05) PIS = BASE DE CLCULO X 0,65% COFINS = BASE DE CLCULO X 4% (ANTES SET/2003 3%) 7.3.1.30.00-0 0 -
98.567,67 98.567,67 98.567,67
98.567,67 98.567,67
98.567,67
38.495.158,38
31.433.972,03
7.061.186,35 45.897,71 282.447,45

RENDAS DE OPERAES DE CMBIO EXPORTAO IMPORTAO FINANCEIRO 7.1.3.10.00-4 7.1.3.10.10-7 7.1.3.10.20-0 7.1.3.10.30-3
303
OUTRAS RENDAS DE OPERAES DE CMBIO - TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS TAXAS FLUTUANTES RENDAS DE DISPONIBILIDADES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
7.1.3.10.90-1 7.1.3.20.00-1 7.1.3.30.00-8 7.1.3.50.00-2 7.1.3.70.00-6
( 1 ) total dE rEndaS dE cMbIo DESPESAS DE CMBIO

( 2 ) total dE dESPESaS dE cMbIo RESULTADO DE CMBIO ANEXO II

304
CRDITOS PIS E COFINS COM BASE NA PROPORO DA RECEITA BRUTA

EMPRESA: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX CNPJ: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX MS: DEZEMBRO 2005
cuStoS dIrEtoS (SEM ProPoro coM rEcEIta bruta)

PRODUTOS ADQUIRIDOS PARA REVENDA: RECEITA BRUTA: VECULOS: PRODUTOS DIVERSOS: 56.300,37 658.078,14 591.783,00 66.295,14
ProPorcIonalIdadE noCUMULATIVA:
10,07%
cuStoS IndIrEtoS (ProPorcIonal a rEcEIta bruta)

ENERGIA ELTRICA ALUGUEL DEPRECIAO OBSERVAES:
CUSTO
1.479,64
cuSto noCUMULATIVO
149,06 0,00 0,00
1- NOS CUSTOS DIRETOS NO H PROPORO COM A RECEITA BRUTA, SENDO ASSIM SER APROVEITADO PARA A DETERMINAO DOS CRDITOS O VALOR DA AQUISIO DOS PRODUTOS ADQUIRIDOS PARA REVENDA. S DAR DIREITO A CRDITO, PRODUTOS CUJA SADA TER INCIDNCIA DE PIS E COFINS, ASSIM, OS VECULOS ADQUIRIDOS PARA REVENDA NO GERAM DIREITO A CRDITO, POIS SO TRIBUTADOS PELO REGIME MONOFSICO. 2- OS DEMAIS CRDITOS SERO CALCULADOS COM BASE NA PROPORO DA RECEITA BRUTA.
305
PlanIlha dE clculo do PIS no-cuMulatIvo lEI 10.637/2002

EMPRESA: CNPJ: COMPETNCIA DE APURAO:
1) TOTAL DA RECEITA BRUTA 1.1) RECEITA VENDAS MERCADO INTERNO 1.2) RECEITA VENDAS MERCADO EXTERNO 1.3) RECEITA SERVIOS MERCADO INTERNO 1.4) RECEITA SERVIOS MERCADO EXTERNO 1.5) RECEITAS P/MERCADO INTERNO EQUIPARADA A EXPORTAO
684.032,40 675.600,00
8.432,40
2) OUTRAS RECEITAS 2.2) JUROS ATIVOS 2.3) VARIAES MONETRIAS ATIVAS 2.4) VARIAES CAMBIAIS ATIVAS 2.5) JUROS SOBRE O P.L. RECEBIDOS 2.6) ALUGUIS RECEBIDOS 2.7) REVERSES DE PROVISES 2.8) RECUPERAES DE CRDITOS 2.9) GANHOS COM EQUIVALNCIA 2.10) RECEITA DA VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE 2.11) RECUPERAO DE DESPESAS 2.12) REEMBOLSO DESPESAS VALE TRANSPORTE 2.13) REEMBOLSO DESPESAS MDICAS 2.14) REEMBOLSO DESPESAS PLANO DE SADE 2.15) REEMBOLSO DESPESAS ALIMENTAO 2.16) REEMBOLSO DESPESAS 2.17) INCENTIVO VENDAS 2.18) OUTRAS RECEITAS 2.20) DESCONTOS RECEBIDOS
61.967,00
4.560,00 32.400,00
3.200,00
5.467,00
3.540,00 700,00
2.400,00
2.000,00
4.400,00 3.300,00
3) TOTAL EXCLUSES 3.1) VENDAS CANCELADAS 3.2) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS 3.3) IMPOSTOS NO CUMULATIVOS (IPI SE FOR CONSIDERADO FATURAMENTO BRUTO) 3.4) ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA 3.5) RECEITA VENDAS MERCADO EXTERNO 3.6) RECEITA SERVIOS MERCADO EXTERNO
36.204,00 10.324,00 22.340,00
306
3.7) RECEITA P/MERCADO INTERNO EQUIPARADAS A EXPORTAO 3.8) REVERSES DE PROVISES 3.9) RECUPERAO DE CRDITOS INCENTIVO VENDAS 3.10) GANHOS COM A EQUIVALNCIA 3.11) RECEITA DE VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE 3.12) VENDAS COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA PIS 3.540,00
4) BASE DE CLCULO DBITO 6) VALOR DO DBITO DO PIS NO MS 1,65%
709.795,40 11.711,62
7) BASE DE CLCULO CRDITO NO MS 7.1) COMPRAS MERCADORIA ADQUIRIDAS P/REVENDA C/ICMS SEM IPI 7.2) COMPRAS MATRIA-PRIMA ADQ. P/UTILIZAO NA PRODUO C/ICMS SEM IPI 7.3) INSUMOS ADQUIRIDOS P/UTILIZAO NA PRODUO C/ICMS SEM IPI 7.4) COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES ADQUIRIDOS P/PROCESSO PRODUTIVO 7.5) ALUGUIS DE IMVEIS, MQUINAS, EQUIPAMENTOS APROPRIADOS DEVIDOS A P.J. 7.7) DEPRECIAES IMOBILIZADO UTILIZADO NA PRODUO 7.8) AMORTIZAO EDIFICAES E BENFEITORIAS EM IMVEIS DE TERCEIROS 7.9) DEVOLUO DE VENDAS (DESDE QUE TENHA GERADO O DBITO EM MS ANTERIOR) 7.10) ENERGIA ELTRICA CONSUMIDA NOS ESTABELECIMENTOS DA EMPRESA
62.907,00 29.567,00
33.340,00
11) PIS DEVIDO 12) PIS RETIDO RGO PBLICO 13) PIS RETIDO ANTECIPADAMENTE 14) PIS RECOLHIDO A MAIOR EM MESES ANTERIORES (COMPENSAES)
11.711,62 6.578,00
(=) PIS a rEcolhEr
5.133,62
307
PlanIlha dE clculo da coFInS no-cuMulatIva lEI 10.833/2003

EMPRESA: CNPJ: COMPETNCIA DE APURAO:
1) TOTAL DA RECEITA BRUTA ACUMULADA 1.1) RECEITA VENDAS MERCADO INTERNO 1.2) RECEITA VENDAS MERCADO EXTERNO 1.3) RECEITA SERVIOS MERCADO INTERNO 1.4) RECEITA SERVIOS MERCADO EXTERNO 1.5) RECEITAS P/MERCADO INTERNO EQUIPARADA A EXPORTAO
#REF! #REF!
#REF!
2) OUTRAS RECEITAS 2.2) JUROS ATIVOS 2.3) VARIAES MONETRIAS ATIVAS 2.4) VARIAES CAMBIAIS ATIVAS 2.5) JUROS SOBRE O P.L. RECEBIDOS 2.6) ALUGUIS RECEBIDOS 2.7) REVERSES DE PROVISES 2.8) RECUPERAES DE CRDITOS 2.9) GANHOS COM EQUIVALNCIA 2.10) RECEITA DA VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE 2.11) RECUPERAO DE DESPESAS 2.12) REEMBOLSO DESPESAS VALE TRANSPORTE 2.13) REEMBOLSO DESPESAS MDICAS 2.14) REEMBOLSO DESPESAS PLANO DE SADE 2.15) REEMBOLSO DESPESAS ALIMENTAO 2.16) REEMBOLSO DESPESAS 2.17) INCENTIVO VENDAS 2.18) OUTRAS RECEITAS 2.20) DESCONTOS RECEBIDOS
61.967,00
4.560,00 32.400,00
3.200,00
5.467,00
3.540,00 700,00
2.400,00
2.000,00
4.400,00 3.300,00
3) TOTAL EXCLUSES 3.1) VENDAS CANCELADAS 3.2) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS 3.3) IMPOSTOS NO CUMULATIVOS (IPI SE FOR CONSIDERADO FATURAMENTO BRUTO) 3.4) ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA 3.5) RECEITA VENDAS MERCADO EXTERNO 3.6) RECEITA SERVIOS MERCADO EXTERNO
36.204,00 10.324,00 22.340,00
308
3.7) RECEITA P/MERCADO INTERNO EQUIPARADAS A EXPORTAO 3.8) REVERSES DE PROVISES 3.9) RECUPERAO DE CRDITOS INCENTIVO VENDAS 3.10) GANHOS COM A EQUIVALNCIA 3.11) RECEITA DE VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE 3.12) VENDAS COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA COFINS 3.540,00
4) BASE DE CLCULO DBITO 6) VALOR DO DBITO DA COFINS NO MS 7,6%
#REF! #REF!
7) BASE DE CLCULO CRDITO NO MS 7.1) COMPRAS MERCADORIA ADQUIRIDAS P/REVENDA C/ICMS SEM IPI 7.2) COMPRAS MATRIA-PRIMA ADQ. P/UTILIZAO NA PRODUO C/ICMS SEM IPI 7.3) INSUMOS ADQUIRIDOS P/UTILIZAO NA PRODUO C/ICMS SEM IPI 7.4) COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES ADQUIRIDOS P/PROCESSO PRODUTIVO 7.5) ALUGUIS DE IMVEIS, MQUINAS, EQUIPAMENTOS APROPRIADOS DEVIDOS A P.J. 7.7) DEPRECIAES IMOBILIZADO UTILIZADO NA PRODUO 7.8) AMORTIZAO EDIFICAES E BENFEITORIAS EM IMVEIS DE TERCEIROS 7.9) DEVOLUO DE VENDAS (DESDE QUE TENHA GERADO O DBITO EM MS ANTERIOR) 7.10) ENERGIA ELTRICA CONSUMIDA NOS ESTABELECIMENTOS DA EMPRESA
62.907,00 29.567,00
33.340,00
8) CLCULO DO CRDITO NO MS 7,6% 10) VALOR DO CRDITO DA COFINS APURADO NO MS, A APROPRIAR NO ATIVO CIRCULANTE
4.780,93 4.780,93
12) COFINS DEVIDA 12) COFINS RETIDA RGO PBLICO 13) COFINS RETIDA ANTECIPADAMENTE 14) COFINS RECOLHIDA A MAIOR EM MESES ANTERIORES (COMPENSAES) (=) COFINS A RECOLHER
#REF! 30.360,00
#REF!
309
PLANILhA DE CLCULO DO PIS E DA COFINS INCIDNCIA CUMULATIVA

EMPRESA: ] CNPJ: COMPETNCIA DE APURAO:
1) TOTAL DA RECEITA BRUTA MENSAL 1.1) RECEITA VENDAS MERCADO INTERNO 1.2) RECEITA VENDAS MERCADO EXTERNO 1.3) RECEITA SERVIOS MERCADO INTERNO - COMISSES 1.4) RECEITA SERVIOS MERCADO EXTERNO 1.5) RECEITAS P/MERCADO INTERNO EQUIPARADA A EXPORTAO
2.306.578,00 2.300.000,00
6.578,00
2) EXCLUSES DA RECEITA BRUTA MENSAL 2.1) VENDAS CANCELADAS 2.2) IPI S/VENDAS 2.3) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS 2.4) ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA 2.5) VENDA MATERIAIS/EQUIPAMENTOS/SERVIOS ITAIPU BINACIONAL 2.6) RECEITAS DE EXPORTAO
459.134,00 435.678,00
23.456,00
3) BASE DE CLCULO SOBRE RECEITA BRUTA MENSAL 4) PIS S/RECEITA BRUTA (0,65%) 5) COFINS S/RECEITA BRUTA (3,00%)
1.847.444,00 12.008,39 55.423,32
6) OUTRAS RECEITAS 6.2) JUROS ATIVOS 6.3) VARIAES MONETRIAS ATIVAS 6.4) VARIAES CAMBIAIS ATIVAS 6.5) JUROS SOBRE O P.L. RECEBIDOS 6.6) ALUGUIS RECEBIDOS (SE NO FOREM DECORRENTES DA ATIVIDADE) 6.7) REVERSES DE PROVISES 6.8) RECUPERAES DE CRDITOS 6.9) GANHOS COM EQUIVALNCIA 6.10) RECEITA DA VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE 6.18) DIVIDENDOS DE INVESTIMENTO AVALIADO AO CUSTO DE AQUISIO
13.023,00
890,00
2.345,00 4.356,00 5.432,00
7) TOTAL EXCLUSES 7.1) REVERSES DE PROVISES 7.2) RECUPERAO DE CRDITOS
12.133,00
310
7.3) GANHOS COM A EQUIVALNCIA 7.4) RECEITA DE VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE 7.5) OUTRAS EXCLUSES(DIVIDENDO INVESTIMENTO AVALIADO AO CUSTO DE AQUISIO)
2.345,00 4.356,00 5.432,00
8) BASE DE CLCULO SOBRE OUTRAS RECEITAS 9) PIS S/OUTRAS RECEITAS (0,65%) 10) COFINS S/OUTRAS RECEITAS (3,00%)
890,00 5,79 26,70
11) PIS DEVIDO (-) PIS RETIDO FONTE ANTECIPADAMENTE LEI 10.833/03 (-) PIS RETIDO RGO PBLICO
12.014,17
(=) PIS a rEcolhEr
12.014,17
12) COFINS DEVIDA (-) COFINS RETIDA FONTE ANTECIPADAMENTE LEI 10.833/03 (-) COFINS RETIDO RGO PBLICO
55.450,02
(=) coFInS a rEcolhEr
55.450,02
311

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CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS e CSLL

ANFIP AssocIAo NAcIoNAl dos AudItores FIscAIs dA receItA FederAl do BrAsIl

Presidente do Conselho Executivo

Euclia Maria Agrizzi Mergar

Jos Roberto Pimentel Teixeira

Maria do Carmo Costa Pimentel

Rozinete Bissoli Guerini - ES

Maria Bernadete Sampaio Bello

Maria Aparecida F. Paes Leme - RN Lucimar Ramos de Lima Ramalho - PB

Floriano Jos Martins

Jos Avelino da Silva Neto

Ana Mickelina Barbosa Carreira

Antonio Silvano Alencar de Almeida

Manoel Eliseu de Almeida Dcio Bruno Lopes

Joo Alves Moreira

Luiz Mendes Bezerra Ademar Borges

Rosana Escudero de Almeida

Maria Inez Rezende dos Santos Maranho

Assunta Di Dea Bergamasco

Fbio Galzia Ribeiro de Campos

FuNdAo ANFIP de estudos dA segurIdAde socIAl

DIRETORIA EXECUTIVA Floriano Martins de S Neto

Vilson Antnio Romero

Albenize Gatto Cerqueira

Sandra Consuelo Abreu Chuves Ana Lcia Guimares Silva

Suplentes Aurora Maria Miranda Borges

Benedito Leite Sobrinho

ANFIP ASSOCIAO NACIONAL DOS AUDITORES FISCAIS DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS e CSLL

CaPTUlO 1 - CONSIDERAES SOBRE AS CONTRIBUIES SOCIAIS E SOBRE OS FUNDOS PIS/PASEP

CaPTUlO 2 - CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS

CAPTULO 3 - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO - CSLL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

CONSIDERAES SOBRE AS CONTRIBUIES SOCIAIS E SOBRE OS FUNDOS PIS/PASEP

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

1. CONTRIBUIES SOCIAIS DEFINIO E BASE LEGAL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

2. ORIGEM E EVOLUO HISTRICA E LEGISLATIVA DO PIS E DO PASEP

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

3. ASPECTOS TRIBUTRIOS DA CONTRIBUIO PARA O PIS-PASEP

CONTRIBUIES SOCIAIS - PIS/PASEP, COFINS E CSLL

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CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS

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1. ANTECEDENTES HISTRICOS DO PIS/PASEP E COFINS

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5.1. REgIME dE COMPEtNCIA

5.2. REgIME dE CAIxA

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5.3. ExClUSES AdMItIdAS