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Module 2 Travail no 3 Exercice dAnalyse de cas Renseignements additionnels

(Dure : 4 heures) Notes : i) ii) Les candidats ne doivent pas rvler leur identit en rdigeant leur rapport. Le rapport doit tre prsent sur les feuilles de rponse rglementaires ou dans des fichiers lectroniques rglementaires. Le travail fait sur le questionnaire dexamen ou sur le Document de base NE SERA PAS not. Lenveloppe de lAnalyse de cas contient un supplment comprenant des formules et des tables. Il sagit dun supplment standard qui peut tre utile pour rpondre la question de la prsente preuve. Aucun document dexamen NE DOIT TRE SORTI du centre dexamen, sauf pour la feuille des consignes lintention du candidat lexamen lectronique, sil y a lieu. Il faut remettre au responsable, avant de quitter la salle, lenveloppe de lAnalyse de cas cachete renfermant toutes les feuilles de rponse, utilises ou non, toutes les feuilles de brouillon, le Document de base, les Renseignements additionnels, le supplment et, sil y a lieu, une cl USB contenant les fichiers de rponse lectroniques. Les candidats qui subissent la version lectronique de lexamen doivent conserver la Feuille de Consignes lintention du candidat lexamen lectronique, car elle leur indique la marche suivre pour transmettre leurs rponses aprs lexamen. Seules les calculatrices suivantes pourront tre utilises au cours de lAnalyse de cas : 1. Texas Instruments 2. Hewlett Packard 3. Sharp TI BA II Plus (y compris le modle professionnel) HP 10bII (ou HP 10Bii) EL-738C (ou EL-738)

iii)

iv)

v)

MD/MC

La Socit des comptables en management du Canada, 2010. Tous droits rservs. Marques dposes/Marques de commerce, proprit de La Socit des comptables en management du Canada.

Nulle partie du prsent document ne peut tre reproduite sous quelque forme que ce soit sans lautorisation du dtenteur des droits.

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Aide extrieure Canada (AEC) Renseignements additionnels


Le point sur lentreprise
Au cours des annes 2008 et 2009, de nombreux pays en dveloppement sont durement frapps par la crise conomique et alimentaire qui svit lchelle mondiale. Comme le prix des aliments a augment, les organismes de secours ont eu du mal raliser leurs objectifs. Certaines organisations non gouvernementales (ONG), prives de leurs principales sources de financement, ont t forces dabandonner certaines activits. En 2009, le gouvernement canadien a annonc quil avait atteint son objectif de doubler son aide lAfrique, qui est passe de 1,05 milliard de dollars en 2004 2,1 milliards de dollars en 2009. Grce la lutte mene contre le sida, le nombre des dcs causs par la maladie a diminu; toutefois, les secours apporter aux victimes du sida demeurent importants. Le gouvernement canadien a aussi mis sur pied un nouveau plan daction afin de rendre laide internationale plus cible et plus efficace, et de mieux renseigner les Canadiens sur les rsultats obtenus. Ce plan consiste en partie diriger le gros de laide vingt pays prioriss, dont quatorze se trouvent en Asie et en Afrique. On prvoit que la rcession canadienne sattnuera en 2010 et que les dons aux ONG canadiennes augmenteront de 3 % par an pour les trois prochaines annes. LAgence canadienne de dveloppement international (ACDI) a indiqu que le financement des ONG se maintiendra au niveau de 2009 dans un avenir prvisible et quelle ne subventionnera que les projets dont la probabilit datteindre des objectifs prcis sera leve. Pour donner suite aux pressions exerces par le public, lACDI financera seulement les ONG dont les dpenses en services de soutien (p. ex., frais dadministration, collectes de fonds ainsi que relations publiques et avec les donateurs) ne dpassent pas 20 % des charges totales lies aux activits de projet (contre 22 % en 2009).

Rencontre avec lACDI


En novembre 2009, le docteur Green et Florence Taylor rencontrrent des reprsentants de lACDI afin de discuter des priorits de celle-ci et de dterminer le financement quAEC pouvait sattendre recevoir pour les prochaines annes. Compte tenu des rsultats obtenus par AEC dans le pass autant sur le plan des secours que du dveloppement, les reprsentants de lACDI mentionnrent que, pour chacune des trois prochaines annes, le financement serait probablement gal au montant reu en 2009 pour les projets de dveloppement et de secours. De plus, les reprsentants de lACDI indiqurent que certains des organismes de lutte contre le sida soutenus par lACDI avaient eu du mal sassurer que le maximum des fonds avait t employ aux fins prvues; aussi lACDI a-t-elle invit AEC participer aux projets de lutte contre le sida. Les reprsentants ajoutrent que lACDI tait dispose couvrir 75 % des frais dexploitation et 90 % des dpenses en immobilisations de tout projet dAEC visant combattre le sida en Afrique et en Asie, lobjectif tant de traiter de 3 000 6 000 sidens par anne pendant les trois prochaines annes. LACDI prcisa que les charges des activits associes au traitement des sidens ne devraient pas dpasser 700 $ par patient, par anne.
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AEC sengage dans la lutte contre le sida


En dcembre 2009, le docteur Green a rencontr le conseil dadministration dans le but dlaborer le plan stratgique long terme dAEC. Aprs avoir examin plusieurs options, le conseil a dcid dlargir le mandat dAEC et dy intgrer la lutte contre le sida en Afrique et en Asie. Lun des membres du conseil tait grandement en faveur de cette dcision. Selon lui, le problme du sida entravait srieusement les efforts de dveloppement dploys par AEC, car la population tait ce point atteinte que les enfants taient forcs de travailler dans les champs au lieu daller lcole. Le conseil a rvis le mandat de lorganisation et fix les cibles de rendement suivantes pour 2010 : Mandat : Aide extrieure Canada fournit aux pays dfavoriss de lAfrique et de lAsie des secours humanitaires durgence et de laide au dveloppement dans le cadre de projets dagriculture, damnagement hydraulique et dirrigation, et de programmes de prvention et de traitement du sida. Cibles pour 2010 : Nombre de projets Nombre de vies amliores Moyenne des charges des activits de projet, par personne Secours 80 150 000 54 $ Dveloppement 60 40 000 300 $ Sida ? > 3 000 sidens < 700 $ par siden

Au dbut de janvier 2010, lquipe de direction sest runie pour tudier des ides et des stratgies qui lui permettraient de raliser son nouveau mandat et ses objectifs. Voici un extrait de cette runion. Dr Green : Souhaitons dabord la bienvenue Wayne Ryce, qui vient dtre nomm directeur des Projets concernant le sida. Wayne possde une vaste exprience dans la lutte mene contre le sida en Afrique du Sud, ayant uvr pour une ONG qui a rcemment ferm ses portes. Il a dj effectu des recherches sur des projets potentiels. Je mattends ce quil puisse compter sur lappui total et sur la collaboration de chacun dentre vous. Wayne Ryce : Jai parl des reprsentants gouvernementaux de quelques pays africains et asiatiques o un pan entier de la population souffre du sida, ainsi qu des responsables de lACDI. Tous jugent que le besoin le plus pressant consiste tablir des cliniques mdicales et en assurer le service dans les rgions rurales o le sida a dcim la jeune population adulte, laissant les enfants aux soins de leurs grands-parents pauvres. Ces collectivits doivent tre renseignes sur les moyens de prvenir le sida, et une bonne partie de la population a besoin de soins. Une autre faon de combattre le sida serait de dpcher des travailleurs de la sant itinrants dans les rgions rurales loignes pour quils y effectuent des tests de dpistage auprs de la population locale et quils administrent des mdicaments antirtroviraux (ARV) aux personnes atteintes. Je vous fournirai dautres dtails la semaine prochaine. Dr Green : Si nous dcidons dentreprendre un de ces projets, voire les deux, lACDI nous fournira presque tout le financement requis, et nous devrons trouver le reste soit en sollicitant dautres dons, soit en rduisant la taille de certains projets de secours durgence et de dveloppement ou soit en comprimant nos dpenses. Il faut aussi que nos services de
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soutien reprsentent moins de 20 % des charges totales de nos activits de projet, et que nous atteignions les autres objectifs de lACDI. Peter Lewis : Pourquoi ne pas rduire le montant de nos frais administratifs plutt que la taille de projets qui aident les gens? Pensons au bulletin : est-ce que les gens qui le reoivent le lisent vraiment? Florence Taylor : Les membres qui nous appuient depuis longtemps mritent de savoir o va leur argent, et le bulletin sert de rappel ceux qui nous ont dj fait un don. Jestime que si nous arrtions denvoyer le bulletin, nous perdrions 18 % de nos dons. Je suis en train dlaborer une proposition de publicit tlvise qui devrait nous apporter plus de dons et peut-tre mme de nouveaux membres. Betty McLeod : Le public ne devient-il pas dsensibilis la crise du sida? Et si la reprise conomique ntait pas aussi rapide que prvu? Trop dincertitudes demeurent pour que nous prenions le risque de recourir une publicit tlvise coteuse. Florence Taylor : Je crois que vous avez tort. Bien des ONG se sont servies avec succs de la publicit tlvise pour recueillir des dons. Linda Roberts : Si nous ajoutons de nouveaux programmes et que nous devons solliciter davantage de fonds, il nous faudra un personnel plus nombreux au sige social et dautres ressources. Au lieu dlargir les fonctions non lies aux projets, nous devrions peut-tre songer en impartir. Il faut aussi rflchir la possibilit de changer de mthode comptable, passant de la mthode du report la mthode par fonds affects. Cette mthode de comptabilit permet de constater les apports plus tt, et elle est employe pour tablir nos tats financiers. Dr Green : Les reprsentants de lACDI ont mentionn que les frais engags dans le changement du systme dinformation financire seraient exclus du calcul des cots des services de soutien. Nous pourrons ainsi maintenir moins de 20 % la proportion des frais des services de soutien par rapport aux charges des activits de projet. Wayne Ryce : Les fonctions des services de soutien que vous souhaitez impartir sont-elles exerces de faon efficace et efficiente? Atteignent-elles leurs objectifs? Comment valuezvous le rendement de votre personnel et de vos services? Betty McLeod : Nous ne fixons pas dobjectifs prcis, mais les directeurs affirment tous que les membres du personnel de soutien sacquittent bien des fonctions nonces dans leurs descriptions de tches. Peter Lewis : En ce qui concerne le rendement, ce sont plutt les entrepreneurs trangers travaillant sur le terrain qui posent problme. Par exemple, linsistance du gouvernement local, nous avons fait appel lun deux pour installer un petit systme dirrigation lan dernier, et nous lavons pay 60 000 $. Les travaux ont t termins avec un mois de retard et les pompes eau ont commenc faire dfaut peine deux mois plus tard. Nous devrons maintenant dbourser 20 000 $ de plus pour remplacer les pompes dfectueuses. Ce type de problme sest dj produit auparavant avec divers entrepreneurs. Jai lanc une enqute et je devrais avoir des rsultats bientt.

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Dr Green : Merci de vos ides. Pourriez-vous acheminer toute cette information Linda [Roberts] et son quipe? Ils soccuperont danalyser les options et de fournir des recommandations afin de rsoudre les enjeux importants et de proposer un plan pour raliser le nouveau mandat. Ce plan devra comprendre des calculs confirmant que les cibles et les conditions tablies par le conseil et lACDI seraient respectes. Linda Roberts a confi la contrleuse, Pat Innes, CMA, le soin de prparer un rapport pour lquipe de direction. Au cours de la semaine suivante, les directeurs ont recueilli linformation qui suit.

Cliniques du sida
LACDI aimerait quAEC construise au moins deux cliniques en 2010 et quelle les gre jusqu ce que les gouvernements locaux puissent tre convaincus den assumer la pleine responsabilit. Les pays o les besoins sont les plus grands soutiennent quils ne pourront probablement pas grer et maintenir ces cliniques avant cinq ans. Wayne Ryce a consult ses personnes-ressources et reu des devis provisoires de deux entrepreneurs pour la construction dune clinique mdicale. Tous deux pourraient construire deux cliniques en 2010. AEC na jamais fait affaire avec le premier, recommand par un des reprsentants gouvernementaux que Wayne Ryce avait consults, parce que cet entrepreneur utilise de la main-duvre et des matriaux locaux. En revanche, AEC a dj fait appel au deuxime entrepreneur pour quelques projets dans divers pays, dont la plupart ont t termins temps et un cot ne dpassant pas de plus de 10 % le cot prvu (selon les contrats conclus avec cet entrepreneur, AEC doit assumer jusqu 110 % des cots indiqus dans le devis accept). Cet entrepreneur utiliserait sa propre main-duvre qualifie et garantirait la qualit de son travail. De plus, les matriaux utiliss sont souvent imports. Les devis des deux entrepreneurs, par clinique, comprennent les renseignements suivants :
Dlai dexcution du projet Cot de construction de chaque immeuble Cot de lameublement et du matriel par clinique Dure de vie utile de limmeuble Dure de vie utile de lameublement et du matriel Modalits de paiement Entrepreneur no 1 6 mois 500 000 $ 250 000 $ 15 ans 5 ans 50 % au dpart, 50 % une fois le projet termin Entrepreneur no 2 8 mois 800 000 $ 300 000 $ 20 ans 7 ans 137 500 $ par mois pendant 8 mois

Il y a pnurie de professionnels de la sant qualifis en Afrique et en Asie. Par consquent, AEC devra faire appel des membres du personnel canadien pour grer les cliniques et soigner les patients gravement malades. Initialement, chaque clinique aura besoin dun mdecin, de deux infirmires et dun technicien de laboratoire. Pour chaque clinique, six employs locaux seront forms pour exercer dautres fonctions, comme ladministration, lentretien, la sensibilisation, le counseling, lexcution de tests mdicaux simples et ladministration de mdicaments. Les cots dexploitation annuels prvus par clinique sont les suivants :

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Salaires annuels 4 employs mdicaux canadiens Salaires annuels 6 employs locaux forms Avantages sociaux Cots directs des tests de dpistage du sida et autres soins aux patients (sans compter les mdicaments ARV) Mdicaments ARV Nombre prvu de personnes testes Nombre prvu de sidens ayant besoin de mdicaments ARV Autres cots dexploitation

Par clinique 265 000 $ pour les quatre 90 000 $ pour les six 17 % des salaires 30 $ par personne teste par anne 250 $ par anne par siden De 4 000 5 000 par anne De 1 500 1 800 par anne 75 000 $ par anne

Cliniques mobiles du sida


Des units mobiles dAEC peuvent tre mises sur pied pour parcourir les rgions rurales et loignes o les habitants sont trop pauvres pour se rendre aux cliniques situes dans de plus grandes localits. Chaque unit comprendrait deux vhicules et quatre employs locaux forms pour administrer les tests de dpistage du sida et les mdicaments ARV. Ce personnel se dplacerait vers chaque emplacement pour tester la population locale, distribuer des mdicaments ARV aux sropositifs et transporter les grands malades la clinique mdicale la plus proche. Ces units utiliseraient les quatre bureaux rgionaux dAEC comme sige et pour y ranger des fournitures mdicales. Les cots prvus par unit mobile sont les suivants :
Cot de deux vhicules (dure de vie de 3 ans) Cot du matriel autre (dure de vie de 3 ans) Salaires annuels 4 employs locaux forms Avantages sociaux Cots de transport variables et cots directs lis aux tests de dpistage du sida (mdicaments ARV non compris) Mdicaments ARV Nombre prvu de personnes testes Nombre prvu de sidens ayant besoin de mdicaments ARV Autres cots dexploitation Par clinique mobile 80 000 $ pour les deux vhicules 40 000 $ 60 000 $ pour les quatre units 17 % des salaires 30 $ par personne teste par anne 250 $ par siden par anne 3 750 par anne 750 par anne 35 000 $ par anne

Services de soutien
Compte tenu de lajout du service des projets concernant le sida et dans lhypothse o la taille des services du dveloppement et des secours de lorganisation demeure relativement semblable, Linda Roberts a estim quil faudrait quatre autres employs de soutien au sige social, ce qui reprsente des salaires annuels de 173 000 $ en plus du salaire annuel de 95 000 $ vers au nouveau directeur des projets concernant le sida. Les avantages sociaux sajouteraient galement (17 % de ces salaires). Linda Roberts sest adresse plusieurs entreprises de services administratifs pour dterminer quelles fonctions pourraient tre imparties. Selon elle, loffre de service dOS Canada inc. (OS), filiale canadienne dun grand fournisseur amricain de services dimpartition, tait la plus intressante.
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OS assumerait toutes les fonctions dAEC lies aux ressources humaines, aux dplacements, aux installations, au traitement des dons, la facturation lACDI et la paie. Forte de sa vaste exprience dans ces domaines, OS sengagerait fournir des services dune qualit gale ou suprieure celle des services administratifs actuels. Ainsi, AEC naurait pas embaucher de personnel supplmentaire au sige social en raison de lajout des projets concernant le sida; cependant, elle devrait mettre pied 16 employs des services de soutien qui reoivent actuellement 755 000 $ en salaires plus 17 % en avantages sociaux. La moyenne des indemnits de dpart correspondrait 15 semaines de salaire par personne, ce qui est suprieur au minimum obligatoire, mais jug raisonnable. En plus de cette indemnit, AEC devrait verser au personnel licenci un montant quivalant trois semaines de vacances payes par personne, en moyenne. Dans le but de perturber le moins possible les activits, OS conserverait 75 % des travailleurs licencis et leur donnerait une formation sur des mthodes et des logiciels plus perfectionns. Les normes des services seraient dfinies dans un contrat dtaill et les fournisseurs des services dOS utiliseraient les bureaux et autres installations des locaux dAEC. Limpartition des services administratifs entranerait des frais annuels de 880 000 $, qui seraient verss en mensualits gales. cela sajouteraient des frais initiaux de 200 000 $ pour un contrat de cinq ans. Le contrat pourrait tre rsili seulement si un non-respect fondamental des normes de service ntait pas rectifi par OS dans les trente jours, ou si AEC manquait son obligation de verser une mensualit dans les soixante jours de la date de facturation.

Autres renseignements
1. AEC a reu des dons de 17 900 bienfaiteurs au cours de lexercice 2009, par rapport 18 250 donateurs pour lexercice 2008. lheure actuelle, elle compte 350 membres et sa liste denvoi comprend 25 000 adresses. Le total des frais associs au bulletin (excluant les salaires et les avantages des employs slevant 93 600 $, mais comprenant les frais dimprimerie, de mise en enveloppe et denvoi postal) se chiffrent environ 1,17 $ par bulletin trimestriel et par destinataire. Lorganisation continue denvoyer un rapport annuel en couleurs, imprim sur papier lustr, ses membres, ses principales parties prenantes et au gouvernement. Les donateurs reoivent le rapport annuel sur demande. Il en cote chaque anne environ 10 000 $ pour produire et expdier 500 exemplaires du rapport annuel. 2. la suite de lannonce faite par AEC dans son bulletin de dcembre 2009 selon laquelle elle sengageait dans la lutte contre le sida, un membre a promis de faire un don de 500 000 $ rserv aux projets de prvention et de traitement du sida. 3. En janvier 2010, Florence Taylor a contact des entreprises ayant vers des contributions AEC par le pass. Lune delles a accept de fournir les huit vhicules (dune juste valeur de 40 000 $ chacun) requis pour les quatre units mobiles du sida, si AEC dcide de mettre ce projet en uvre. Florence Taylor a mentionn Pat Innes que ce don ne devrait pas tre inscrit dans les comptes ni dans les tats financiers afin de maximiser laide de lACDI pour lachat des immobilisations associes ce projet.

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4. Avant que la dcision de sengager dans la lutte contre le sida ne soit prise, le budget provisoire pour lexercice 2010 prvoyait une augmentation de 3 % des dons de particuliers, de fondations et dentreprises. En annonant, par le biais de son mdia promotionnel habituel, son intention de participer la lutte contre le sida, AEC estime quil en rsulterait une hausse de 1 % des apports non affects. 5. Dernirement, limmeuble du sige social a t valu 950 000 $. Le solde hypothcaire se chiffre 100 000 $. La banque est prte refinancer le prt jusqu 70 % de la valeur de limmeuble un taux dintrt annuel de 5 %. 6. Dans un communiqu de presse conjoint, deux groupes environnementaux canadiens se sont rcemment plaints de ce que des projets africains damnagement hydraulique, dont certains sont financs par AEC, vont causer labaissement de la nappe phratique, ce qui nuira lenvironnement. Ils soutiennent aussi que de telles activits dune ONG canadienne sont contraires lthique. Un troisime groupe conteste cette affirmation, qui repose selon lui sur une valuation hydrogologique errone. 7. Peter Lewis a termin son enqute concernant les problmes causs par les entrepreneurs. Dans un cas, on a dcouvert que lentrepreneur tait apparent au fonctionnaire qui lavait recommand, et que lentrepreneur en question avait vers des pots-de-vin au gestionnaire de projet qui avait approuv un service de qualit infrieure. Dans dautres cas, le gestionnaire dun projet donn avait simplement nglig de superviser les travaux. Le problme na pas t dcouvert plus tt parce que le gestionnaire a soumis des notes de frais contenant de faux reus pour des voyages jamais effectus. 8. Un fabricant de tlphones satellites et de connexions Internet satellites pouvant tre utiliss partout dans le monde a contact AEC. Cette technologie coterait 2 500 $ par bureau rgional, et les connexions Internet seraient presque haute vitesse. Les quipes sur le terrain pourraient tre dotes dappareils portatifs au cot de 5 000 $ lunit. 9. Florence Taylor a rcemment confi un consultant le mandat de concevoir une campagne de publicit tlvise afin de susciter de nouveaux dons. Le public cible serait les personnes fortunes et philanthropes. Le budget prvu pour concevoir et tldiffuser les messages est de 150 000 $, et le temps dantenne coterait 800 000 $ ou plus selon le cas pour lexercice 2010. Le consultant estime que cette campagne permettrait AEC de recueillir 2,5 millions de dollars en nouveaux dons en 2010. 10. AEC utilise un facteur dactualisation de 12 % pour valuer les projets dinvestissements.

Travail faire :
Dans le rle de Pat Innes, contrleuse, prparez un rapport visant conseiller lquipe de direction dAEC quant aux enjeux dont il a t question lors de la runion de la direction et quant toute autre proccupation organisationnelle qui mrite son attention. Lanalyse doit comprendre les dtails de votre dmarche ainsi que des recommandations tayes et le plan de mise en uvre de ces recommandations. Pour mener bien cette tche, vous devez tenir compte de ce que vous savez dj au sujet de lentreprise ainsi que des renseignements additionnels que lon vient de vous fournir.

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