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MODULE 3, TRAVAIL N 3

8 fvrier 2011

Sujet : Information financire des organismes sans but lucratif

Aperu Les organismes sans but lucratif doivent faire face des enjeux qui diffrent de ceux des organismes but lucratif. Par exemple, bon nombre dorganismes sans but lucratif (organismes de bienfaisance, de protection de lenvironnement, daide humanitaire, de soins de sant, religieux, culturels, de protection de la faune, etc.) offrent des produits ou des services pour lesquels on ne peut tablir de prvisions de produits de fonctionnement. Leur capacit gnrer des produits peut tre restreinte. Ils peuvent dpendre du financement de ltat, de commandites ou mme de la gnrosit de donateurs, de sorte quil peut leur tre difficile de rentrer dans leurs frais. En gnral, les organismes sans but lucratif sont exempts dimpts, et les dons quils reoivent sont dductibles dimpts. Le recours des bnvoles est une autre caractristique propre aux organismes sans but lucratif. En rgle gnrale, il ny a pour ainsi dire aucun registre des heures travailles ou des tches effectues; il est donc difficile de dterminer les ressources rellement requises. Les bnvoles peuvent ne pas tre qualifis pour occuper les fonctions qui les intressent. De plus, la formation peut tre ingale et les bnvoles peuvent tre motivs par des intrts personnels. Le prsent travail repose sur un court cas intitul Club social europen (CSE), un organisme sans but lucratif (annexe 1). Au cours de ce travail, les candidats auront loccasion de discuter de plusieurs enjeux critiques auxquels CSE fait face. Il est difficile de dterminer lesquels sont les plus importants, car ils ont tous des rpercussions non seulement sur les parties prenantes concernes, mais aussi sur la viabilit financire de lorganisation. On discutera du traitement comptable appropri des enjeux au cours de la sance interactive.

MD/MC

La Socit des comptables en management du Canada, 2011. Tous droits rservs. Marques dposes/Marques de commerce, proprit de La Socit des comptables en management du Canada.

Nulle partie du prsent document ne peut tre reproduite sous quelque forme que ce soit sans lautorisation du dtenteur des droits.

Rsultat de lapprentissage Au terme du travail, les candidats auront dmontr leur bon jugement dans le choix dun enjeu pertinent li au cas et dans la priorit lui donner, en fonction dune analyse critique des proccupations des diverses parties prenantes. chance Prire de se reporter au Calendrier, que lon peut consulter partir du menu de navigation de gauche. Lectures exiges 1. Le cas Club social europen qui se trouve lannexe 1 du prsent travail. 2. Comptabilit avance Normes canadiennes et convergence internationale, chapitre 11, Clarence Byrd et Ida Chen. Document publi dans la Bibliothque en ligne des Programmes professionnels. Discussion en ligne CSE (annexe 1) prouve de nombreux problmes en matire dinformation financire qui doivent tre rsolus pour rpondre aux exigences des donateurs externes et des organismes de financement. De plus, des membres ont fait part de leurs proccupations au sujet de diffrents aspects de la situation financire du club. Choisissez lenjeu que vous trouvez le plus important rsoudre, expliquez pourquoi, formulez une recommandation pour rgler le problme et justifiez votre recommandation. Les premiers commentateurs doivent prsenter un texte dau plus 500 mots; tous les autres candidats devront produire deux rponses dau plus 250 mots chacun (environ une demi-page). Le rapport ne comprend ni sommaire ni table des matires. Les rponses prsentes dans le cadre de la discussion en ligne doivent tre publies directement sur le Babillard en cliquant sur le lien direct qui se trouve en dessous de ce travail affich. Vous pouvez galement accder au Babillard par le menu de navigation de gauche. Assurez-vous de mettre en ligne votre rponse dans la zone de discussion rserve votre groupe. Les commentateurs ne doivent pas hsiter rfuter les opinions des premiers commentateurs et prsenter des documents lappui de leur position. Ceux qui sont daccord avec lun des premiers commentateurs devront fournir dautres raisons pour justifier leur position et prsenter dautres documents lappui de leur position. Lannexe 2 prsente une grille dapprciation pour ce travail.

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Directives sur la discussion en ligne 1. Lanimateur choisit des candidats (les premiers commentateurs ) qui afficheront leur rponse dau plus 500 mots lexercice en ligne. Les premiers commentateurs doivent avoir termin lexercice une date dchance donne. Les premiers commentateurs choisis recevront par courriel un avis ce sujet. 2. Les autres candidats (les commentateurs ) sont chargs de lire le texte dau moins deux premiers commentateurs et de fournir leurs commentaires. Les premiers commentateurs peuvent ensuite rpondre aux objections et aux rfutations exprimes. La rponse dun candidat la position dun premier commentateur ne doit pas dpasser 250 mots (environ une demi-page), sauf indication contraire. 3. Lanimateur ne passera pas en revue les rponses fournies aprs la date dchance. 4. Lorsquon rfute lopinion dun autre candidat, il faut le faire de faon respectueuse. Les rponses crent un fil de discussion auquel les autres candidats peuvent se joindre tout moment. Ces fils simulent une discussion entre de nombreux candidats. Pour obtenir plus de dtails sur les directives, consultez la section 12 du Manuel dutilisation du site Web (sur la page daccueil du candidat). Prparation en vue de la SI3 Dans leur prparation en vue de lactivit de la SI3 portant sur le cas CSE, les candidats devraient se pencher sur les points suivants : 1. Quel est le montant du financement dont CSE aura besoin pour son fonctionnement et ses divers projets? Si le financement est insuffisant, quelles sont les sources possibles de fonds? Montrez tous les calculs. 2. Quelles sont les options dont dispose le CSE pour rpondre aux proccupations du Club italien au sujet des cotisations des membres? 3. Quelle mthode le CSE devrait-il employer pour comptabiliser les fonds? La mthode du report ou la mthode de la comptabilit par fonds affects? 4. Mettre en application les chapitres 4400-4460 du Manuel de lICCA pour rsoudre les problmes comptables du CSE. Rflexion et rvision Les candidats doivent apporter leurs rponses qui feront lobjet dune discussion la session interactive.

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Collaboration et plagiat La recherche de renseignements dans des publications existantes et lchange dides avec dautres candidats constituent des mthodes dapprentissage tout fait lgitimes. Cependant, comme le prsent travail est une prsentation individuelle, chaque candidat doit transmettre un travail dont le contenu est le fruit dune rflexion personnelle (par exemple, lapplication personnelle de certains concepts), rdige dans ses propres mots. Les candidats ne peuvent copier aucun passage dun travail rdig par un autre candidat. Lorsquils appliquent des concepts expliqus dans les lectures des Programmes professionnels CMA ou dans dautres sources publies, ils doivent citer correctement les sources do proviennent les passages emprunts ou toute application de lide originale dun autre auteur. Toute infraction ces rgles sera considre comme une forme de plagiat. Les candidats coupables de plagiat seront passibles de sanctions provinciales et de mesures disciplinaires. Les Directives relatives au plagiat de CMA Canada se trouvent dans la section Documents de rfrence du site Web des Programmes professionnels.

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Annexe 1

Club social europen


Reproduction (ou adaptation) autorise des Annales de l'valuation uniforme de 1992, publie par lInstitut Canadien des Comptables Agrs, Toronto (Canada). Lauteur (et/ou lditeur) est seul responsable des modifications au document original, lesquelles nont t ni rvises ni approuves par lICCA.

Le 15 aot 2011, le Club social europen (CSE) a t fond afin de regrouper plusieurs clubs rgionaux distincts des environs de Decker, ville situe au centre du Canada. Lobjet du regroupement consiste combiner les ressources pour rpondre aux besoins rcratifs, culturels et sociaux de lensemble des membres. Le CSE a t constitu grce la collaboration des clubs suivants et de leurs membres : Nombre de membres 12 300 10 800 4 100 2 700 1 100 1 700 32 700

Club La Socit russe canadienne Le Club italien du Canada Fondation culturelle portugaise Association des Grecs du monde Le Club allemand Autres

Nous sommes maintenant en dcembre 2011. Depuis quelques annes, les dirigeants du CSE planifient le fonctionnement du club. La construction du centre communautaire devrait tre termine la fin de 2012. Outre les installations rcratives extrieures, le centre communautaire comprend un immeuble polyvalent o se tiendront des banquets, des runions et des activits artistiques. Commence en aot 2011, la construction de cet immeuble, dont le cot a t valu 3 450 000 $, est termine 75 %. Les dirigeants du CSE viennent de dcouvrir que, lorsque le club ouvrira ses portes, on aura dpass les cots denviron 10 %. Les cots de construction seront pays grce une subvention de ladministration fdrale fonde sur le devis initial; aucune somme additionnelle ne sera verse en cas de dpassement des cots. ce jour, le CSE a reu 2 500 000 $ au titre de cette subvention. Le terrain de quatre hectares, sur lequel on construit limmeuble polyvalent, a t fourni par ladministration provinciale en vertu dun bail de cinq ans, pour un loyer de 1 $ par anne. Selon un rapport rcent, la juste valeur marchande de ce terrain est de 300 000 $. Aux termes du bail conclu avec ladministration provinciale, lentretien et les
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amliorations locatives sont la charge du CSE. Les frais dentretien sont levs et se chiffrent 85 000 $ par anne. Le bail prvoit vingt priodes de renouvellement dune dure de cinq ans chacune. La seule condition au renouvellement est que le CSE offre ses services aux membres actuels et futurs de tous les clubs participants. Le Club italien du Canada a fait don dun terrain de 60 hectares adjacent celui lou au gouvernement provincial; le club louait auparavant ce terrain un cultivateur, au prix de 54 000 $ par anne. Ce terrain et celui lou ladministration provinciale seront utiliss pour divers projets; notamment le CSE y amnagera les installations suivantes : sentiers pdestres; courts de tennis intrieur et extrieur; pistes cyclables; terrains de baseball; piscines intrieure et extrieure; terrain de soccer.

Selon les prvisions, ces amnagements entraneront des dpenses en immobilisations supplmentaires de 1 742 000 $. Pour financer ces dpenses, le CSE a accumul jusquici 650 000 $ et prvoit contracter un emprunt bancaire pour le reste. Outre les cots de ces amnagements, le club doit engager des charges de fonctionnement annuelles denviron 740 000 $, dtaills dans le document 1. John Mendez-Smith, qui vient dtre lu prsident du club, a demand Sam Brown, CMA, un nouveau membre bnvole, de prparer un rapport nonant des recommandations au sujet des problmes financiers et comptables du club pour 2011 et les annes suivantes. Il a prcis que les administrations fdrale et provinciale, ainsi que la banque, exigeront que les tats financiers de 2011 soient audits. Cest la premire fois que Sam Brown uvre pour un organisme sans but lucratif et il tient rendre service. Dans le document 2 figurent les notes quil a prises au cours dune runion avec le prsident et lorgane directeur (le bureau ) du CSE.

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Document 1 Club social europen Produits et charges de fonctionnement annuels prvus

Produits de fonctionnement Cotisations Location activits sociales Location runions Location activits sportives Don de biens et de services Activits de financement Total des produits de fonctionnement Charges de fonctionnement Salaires Frais dadministration Entretien Services publics Bourses dtudes Total des charges de fonctionnement

91 000 $ 185 000 50 000 53 000 31 000 225 000 635 000 $

363 000 $ 39 000 126 000 112 000 100 000 740 000 $

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Document 2 Notes prises au cours de la runion 1. Le CSE a prsent ladministration provinciale une demande de subvention annuelle de fonctionnement. La subvention devrait couvrir 50 % des frais de fonctionnement annuels courants engags pour offrir des services tous les membres du club. En prvision de lacceptation de la demande, le bureau a dcid dinscrire au budget de fonctionnement tous les services bnvoles, dont les postes suivants : a) 10 000 $ en salaires 15 $ lheure pour lentretien des piscines; ce service sera assur bnvolement par une personne du Club italien du Canada; b) 16 000 $ en salaires 10 $ l'heure pour un commis comptable bnvole de la Socit russe; c) 5 000 $ en frais dadministration pour les services des huit membres du bureau, chacun consacrant bnvolement une cinquantaine dheures lorganisation; chaque club compte un reprsentant au sein du bureau. 2. Les clubs russe et italien sont en dsaccord avec les autres clubs quant au montant des cotisations verser au CSE. lheure actuelle, chaque club verse au CSE une somme proportionnelle au nombre de ses membres. Comptant le plus grand nombre de membres, les clubs russe et italien versent les cotisations les plus leves. Le Club italien estime quil ne devrait payer aucune cotisation puisquil a fait don du terrain sur lequel on construit limmeuble polyvalent. Les reprsentants du club prtendent que le club devait plutt bnficier, pour sa part des cotisations, dun crdit gal aux produits auxquels il a renonc en cdant le terrain. 3. Tous les produits que le CSE tire des activits de financement proviennent des clubs participants, qui organisent des activits comme des tournois de golf et des marathons de danse. lheure actuelle, le CSE inscrit les sommes nettes provenant de chaque club ds quil les reoit. Il estime quil recevra la plupart des sommes prvues avant la fin de son exercice, le 31 dcembre. LAssociation des Grecs du monde a accept de faire don de tous les produits tirs de sa fte de Nol; depuis quelques annes, cette activit rapporte en moyenne 35 000 $. Le CSE prvoit ne recevoir cette somme quen mars ou en avril de lanne suivante. 4. La Fondation culturelle portugaise (FCP) organise chaque anne une Journe internationale de lalimentation qui rapporte un produit net denviron 75 000 $. La FCP a accept den faire don au CSE condition que la moiti de la somme soit affecte lentretien des sentiers pdestres et des pistes cyclables. 5. Un membre du Club allemand, dcd rcemment, a fait un don de 500 000 $ au CSE. Il a prcis que le capital devait rester intact et que les intrts sur les fonds devaient tre affects uniquement lachat du matriel des quipes de baseball.

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Annexe 2 Grille dapprciation pour les Discussions en ligne et les Rapports dapplication organisationnelle La diffrence entre les apprciations RCA+ et RCA- dpend de la qualit du rapport.
Composante 1. Rsolution de problmes 1. a) Se sert daptitudes analytiques pour rsoudre des problmes dfinis au sein de son organisation de la faon systmatique suivante : 1. Analyse les lments du problme de diffrents points de vue; 2. Trouve de bonnes solutions aux composantes fonctionnelles et habilitantes du problme; 3. taye les recommandations et les conclusions au moyen dune valuation qualitative et (ou) quantitative bien quilibre. RIA : Le contenu qualitatif et RCA : Le contenu qualitatif et RSA : Le contenu qualitatif et (ou) (ou) quantitatif manque (ou) quantitatif est quantitatif est exprim avec de clart, de logique et logique et bien clart, logique et cohrence, de cohrence. Les quilibr. Les opinions et le style est fluide. Des opinions ou les ides et les ides sont opinions et des ides ne sont pas exprimes nonces clairement, clairantes sont exprimes clairement et sont sans mme si elles sont de manire claire et concise; rapport avec le sujet parfois sans rapport les conclusions sont bien principal. avec le sujet principal. tayes et ont un rapport direct avec le sujet principal. RCA+ RCA RCA-

Composante 2. Recommandations et conclusions Prsente des ides, des arguments et des recommandations de faon logique, probante et convaincante. RIA : Participe RCA : Dmontre une connaissance RSA : Dmontre une excellente rarement de suffisante de la plupart des connaissance des concepts faon spontane; concepts cls; participe cls; participe en temps les remarques loccasion en temps opportun opportun et de manire sont brves et et de manire pertinente; pertinente; respecte ou non pertinentes. respecte le nombre minimal dpasse le nombre minimal dopinions exprimer dans le dopinions exprimer dans cadre des discussions en le cadre des discussions en ligne; rdige loccasion des ligne; rdige des rapports rapports dapplication dapplication organisationnelle clairs et organisationnelle clairs et logiques. logiques. RCA+ RCA RCA-

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Composante 3. Professionnalisme et communication 3. a) Le format et la structure du rapport sont appropris : 1. Les lments sont prsents dans un rapport court sous forme de note de service; 2. Lintroduction prsente le but et la porte du rapport; 3. La conclusion vient clore le rapport en faisant une synthse des constatations; 4. Le contenu des annexes est appropri; 5. Les sources des ides ou des concepts qui nmanent pas du candidat sont bien indiques; 6. Le rapport est bien structur; les titres, lordre de prsentation des ides et les listes sont utiliss efficacement; 7. Le rapport respecte les consignes de mise en forme. RIA : Un lment est absent, RCA : Tous les lments sont RSA : Tous les lments sont plus de deux lments ne prsents, mais un ou prsents et de qualit sont pas satisfaisants, il y deux ne sont pas satisfaisante, le rapport a des erreurs/lacunes satisfaisants, il y a est bien structur et majeures dans la clairement des respecte les consignes structure du rapport, et le erreurs/lacunes mineures de mise en forme. rapport ne respecte pas dans la structure du un grand nombre de rapport, et le rapport consignes de mise en respecte la plupart des forme. consignes de mise en forme. RCA+ RCA RCA3. b) La langue et le style sont appropris : 1. La langue utilise dans la partie narrative est exempte de jargon ou dabrviations inexpliques, elle contient peu de fautes dorthographe (y compris les coquilles), de grammaire, de syntaxe et de ponctuation, et elle correspond au niveau de langue en usage dans le monde des affaires; 2. Le contenu qualitatif et quantitatif est exprim avec clart, logique et cohrence, et le style est fluide; 3. Au besoin, les renvois, les descripteurs et les pistes de vrification sont fournis et la rponse est facile suivre; 4. Dans lapplication de concepts tirs des lectures exiges des Programmes professionnels, on fournit des explications brves et non savantes. RSA : Peu de problmes de RCA : Quelques problmes, RIA : Des problmes majeurs, langue et dexpression mais ils ne gnent pas la des erreurs qui gnent la du contenu; la rponse comprhension et la comprhension, et la est facile suivre. rponse est facile rponse est difficile suivre. suivre. RCA+ RCA RCA3. c) Le rapport reflte un ton professionnel et un tact appropris et sadresse au bon auditoire (p. ex., directeurs, dirigeants, candidats). RIA : Il y a des problmes RCA : Il y a des problmes RSA : Le ton et le tact sont majeurs dans le ton, le mineurs dans le ton, le appropris et le rapport tact et (ou) lauditoire tact et (ou) lauditoire sadresse au bon auquel sadresse le auquel sadresse le auditoire. rapport. rapport. RCA+ RCA RCA-

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3. d) Le rapport reflte une opinion claire qui fait preuve doriginalit et de profondeur danalyse. La position adopte dans le rapport est bien taye par les concepts des Programmes professionnels et par la recherche. RCA : Lopinion est originale, et RIA : Lopinion souffre dun RSA : Lopinion se caractrise manque doriginalit et de lanalyse est dune par sa grande originalit profondeur parce que le profondeur modre. Des et sa bonne profondeur rapport fait trop appel aux liens plus solides avec parce quelle repose sur sources externes et les concepts des un ensemble quilibr renferme trop peu de Programmes de sources externes et liens avec les concepts professionnels et la parce quelle comporte des Programmes recherche sont des liens solides avec professionnels et la nanmoins requis. les concepts des recherche. Programmes professionnels et la recherche. RCA+ RCA RCA-

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