Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 15

(reformulat n 1994)

Informaii care reflect efectele variaiei preurilor

Acest Standard Internaional de Contabilitate reformulat nlocuiete Standardul aprobat iniial de Consiliu n iunie 1981. Standardul este prezentat n forma revizuit adoptat pentru Standardele Internaionale de Contabilitate ncepnd cu anul 1991. Textul iniial aprobat nu a suferit modificri substaniale. Anumii termeni au fost schimbai pentru a-i alinia la practica actual a IASC.

IAS 15 (reformulat 1994)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 15

Informaii care reflect efectele variaiei preurilor
DECLARAIA Paragrafele CONSILIULUI DIN OCTOMBRIE 1989

ARIE DE APLICABILITATE ..1 5 EXPLICAIE 6 - 7 RSPUNS LA PREURILOR. 8 -18 Abordare bazat pe puterea general de 11 Abordare bazat pe costul 12-18 Stadiul 19-20 PREZENTRI MINIME INFORMAII... 21-25 ALTE PREZENTRI DE ...26 VARIAIA cumprare curent actual DE INFORMAII N

DATA INTRRII VIGOARE27

IAS 15 (reformulat 1994)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 15 (reformulat 1994)

Informaii care reflect efectele variaiei preurilor
Declaraia Consiliului din octombrie 1989 La ntrunirea din octombrie 1989, Consiliul IASC a aprobat ca urmtoarea declaraie s fie adugat la Standardul Internaional de Contabilitate IAS 15, Informaii care reflect efectele variaiei preurilor. Nu s-a ajuns la un consens internaional n ce privete prezentarea informaiilor ce reflect efectele variaiei preurilor, care a fost anticipat atunci cnd a fost emis IAS 15. Drept urmare, Consiliul IASC a decis c ntreprinderile nu sunt obligate s prezinte informaiile cerute de IAS 15 pentru ca situaiile lor financiare s fie n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Oricum, Consiliul ncurajeaz ntreprinderile s prezinte astfel de informaii i le ndeamn pe cele care o fac s evidenieze elementele cerute de IAS 15. Standardele, tiprite cu litere de tip italic aldin, trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (vezi paragraful 12 din Prefa).

Arie de aplicabilitate 1. Acest Standard trebuie aplicat pentru a reflecta efectele variaiei preurilor asupra evalurilor utilizate la determinarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare ale unei ntreprinderi. 2. Acest Standard Internaional de Contabilitate nlocuiete IAS 6, Reacii contabile la variaia preurilor. 3. Acest Standard se aplic ntreprinderilor ale cror niveluri de venituri, profit, active sau salariai sunt semnificative n mediul economic m care opereaz. Atunci cnd se prezint att situaiile financiare ale societii-mam, ct i situaiile consolidate, informaiile cerute de acest Standard trebuie s fie prezentate doar pe baza informaiilor consolidate. 4. Informaiile cerute de acest Standard nu trebuie prezentate de o filial care i desfoar activitatea n ara de domiciliu .a societii-mam, dac sunt prezentate informaii consolidate pe aceast baz de ctre societatea-mam. Pentru filialele care i desfoar activitatea n alt ar dect ara de domiciliu a societii-mam, informaiile cerute de acest Standard sunt necesare doar cnd prezentarea informaiilor similare de ctre ntreprinderile reprezentative din punct de vedere economic n acea ar reprezint o practic acceptat. 5. Prezentarea informaiilor care reflect efectele variaiei preurilor este ncurajat n cazul altor entiti, n vederea promovrii unor raportri financiare cu caracter mai informativ. Explicaie 6. Preurile se modific n timp, ca urmare a diversitii de factori economici i sociali specifici sau generali. Factorii specifici, cum ar fi modificri ale cererii i ofertei sau tehnologiei pot genera creteri sau descreteri semnificative ale preurilor, independente unele de altele. In plus, factorii generali pot avea ca efect o modificare a nivelului general al preurilor i, prin urmare, a puterii generale de cumprare a banilor. 7. n cele mai multe ri, situaiile financiare sunt ntocmite pe baza costului istoric, fr a se ine seama de modificrile nivelului general al preurilor sau de modificri ale preurilor specifice ale activelor deinute, cu excepia msurii n care imobilizrile corporale ar fi putut fi reevaluate, sau a msurii n care stocurile sau activele curente ar fi putut fi reduse la valoarea realizabil net. Informaiile cerute de acest Standard sunt menite s-i fac pe utilizatorii situaiilor financiare ale unei ntreprinderi contieni de efectele variaiei preurilor asupra rezultatelor activitii acesteia. Cu toate acestea, situaiile financiare, fie c sunt ntocmite pe baza metodei costului istoric, fie pe baza unei metode care reflect efectele variaiei preurilor, nu intenioneaz s indice, n mod direct, valoarea ntreprinderii, considerat un ntreg.

Rspuns la variaia preurilor 8. ntreprinderile crora li se aplic acest Standard trebuie s prezinte informaii care s evidenieze elementele stabilite n paragrafele 21 la 23, folosind o metod contabil care s reflecte efectele variaiei preurilor. 9. Informaiile financiare constituite ca rspuns Ia efectele variaiei preurilor pot fi ntocmite n mai multe feluri. Una din modaliti prezint informaiile financiare din punct de vedere al puterii generale de cumprare. O alt modalitate prezint costul curent n locul costului istoric, recunoscnd variaiile preurilor individuale ale activelor. O a treia modalitate combin cele dou metode. 10. La baza acestor metode stau dou abordri principale n determinarea profitului. Una dintre ele recunoate profitul dup ce a fost meninut puterea general de cumprare a capitalului social al ntreprinderii. Cealalt abordare ia n calcul profitul dup ce capacitatea de funcionare a ntreprinderii a fost meninut i poate sau nu s includ o ajustare a nivelului general al preului. Abordare bazat pe puterea general de cumprare 11. Abordarea bazat pe puterea general de cumprare implic retratarea unora sau a tuturor elementelor din situaiile financiare pentru modificrile nivelului general al preurilor. Propunerile fcute n legtur cu acest aspect subliniaz c retratarea puterii generale de cumprare i modific unitatea de msur, dar nu i bazele de evaluare. Prin aceast abordare, folosind un index adecvat, profitul reflect n mod normal efectele modificrii nivelului general al preului asupra amortizrii, costului vnzrilor i asupra elementelor monetare nete i este raportat dup ce puterea general de cumprare a capitalului social al ntreprinderii a fost meninut. Abordare bazat pe costul curent 12. Abordarea pe baza costului curent se regsete ntr-o serie de metode diferite. n general, acestea folosesc costul de nlocuire ca baz primar de evaluare. Dac, totui, costul de nlocuire este mai mare dect valoarea realizabil net i dect valoarea actualizat, atunci maximul dintre valoarea realizabil net i valoarea curent este folosit, de obicei, ca baz de evaluare. 13. Costul de nlocuire al unui activ individual este, de obicei, derivat din costul curent de achiziie al unui activ similar, nou sau utilizat, sau al unei capaciti echivalente de producie, sau al unui serviciu potenial. Valoarea realizabil net reprezint, de obicei, preul curent net de vnzare al activului. Valoarea actualizat reprezint o estimare curent a viitoarelor ncasri nete atribuibile activului, actualizate n mod corespunztor. 14. Indicii preului individual sunt frecvent utilizai ca mijloace de determinare a costul curent al elementelor, n special dac recent nu a fost ncheiat nici o tranzacie care s

implice acele elemente, nu este disponibil nici o list de preuri sau folosirea listelor de preuri nu este aplicabil. 15. Metodele costului curent cer, n general, recunoaterea efectelor amortizrii i a costului de vnzare modificat datorit preurilor individuale practicate de ntreprindere. Cele mai multe asemenea metode necesit aplicarea unor ajustri care au n comun recunoaterea general a interaciunii dintre variaia preurilor i finanarea unei ntreprinderi. Aa cum s-a discutat n paragrafele 16-18, exist diferite opinii asupra formei pe care aceste ajustri trebuie s-o mbrace. 16. O parte din metodele costului curent cer o ajustare care s reflecte efectele variaiei preurilor asupra tuturor elementelor monetare nete, inclusiv asupra datoriilor pe termen lung, genernd o pierdere din deinerea de active monetare nete sau un ctig din datorii monetare nete, atunci cnd cresc preurile i viceversa. Alte metode limiteaz aceast ajustare la activele i datoriile monetare incluse n capitalul circulant al ntreprinderii. Ambele tipuri de ajustri recunosc c nu numai activele nemonetare, dar i elementele monetare sunt componente importante ale capacitii de exploatare a ntreprinderii. O caracteristic obinuit a metodelor costurilor curente descrise mai sus este aceea c ele recunosc venitul dup ce capacitatea de exploatare a ntreprinderii a fost meninut. 17. Conform unui alt punct de vedere, nu este necesar recunoaterea n contul de profit i pierdere a costului suplimentar de nlocuire al activelor, n msura n care ele sunt finanate prin mprumut. Metodele care se bazeaz pe acest punct de vedere raporteaz profitul dup ce a fost meninut acea parte a capacitii de exploatare a ntreprinderii care este finanat de acionarii si. Acest lucru poate fi realizat, spre exemplu prin reducerea ajustrii totale pentru amortizare a costului vnzrii i, acolo unde metoda impune, a capitalului monetar circulant, din proporia datoriilor n totalul datoriilor i capitalurilor proprii. 18. O parte din metodele costului curent aplic un indice general preului la suma intereselor acionarilor. Aceasta indic msura n care capitalul social al ntreprinderii a fost meninut n termenii puterii generale de cumprare, atunci cnd creterea costului de nlocuire al activelor ce apare ntr-o perioad este mai mic dect descreterea puterii de cumprare a intereselor acionarilor n aceeai perioad. Uneori, acest calcul este, pur i simplu, considerat ca permind o comparaie ntre activele nete n termenii puterii generale de cumprare i activele nete n termenii costurilor curente. Pe baza altor metode, care recunosc venitul dup ce a fost meninut puterea general de cumprare a capitalului social al ntreprinderii, diferena dintre valoarea celor dou cifre care reflect activele nete este tratat ca un ctig sau ca o pierdere acumulat la acionari. Stadiul actual 19. n timp ce informaiile financiare sunt furnizate, fie n situaiile financiare primare, fie n cele suplimentare, folosind, uneori, metodele diverse de reflectare a variaiei preurilor descrise mai sus, nu s-a ajuns nc la un consens internaional asupra acestui aspect. Drept urmare, Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate consider c

este necesar o experimentare mai ndelungat nainte de a se lua n considerare cerina ca ntreprinderile s elaboreze situaii financiare primare utiliznd un sistem cuprinztor i uniform de reflectare a variaiei preurilor. ntre timp, evoluia problemei va fi asistat dac ntreprinderile care prezint situaii financiare primare n baza costului istoric furnizeaz i informaii suplimentare care reflect efectele variaiei preurilor. 20. Exist o varietate de propuneri referitoare la elementele care trebuie s fie incluse n astfel de informaii, ncepnd cu cteva elemente din contul de profit i pierdere, i pn la prezentrile detaliate ale contului de profit i pierdere i ale bilanului. Este de dorit s existe, ns, un minim stabilit pe plan internaional referitor la elementele care trebuie s fie incluse n informaii. Prezentri minime de informaii 21. Elementele care trebuie prezentate sunt: (a) suma ajustrii sau suma ajustat a amortizrii imobilizrilor corporale; (b) suma ajustrii sau suma ajustat a costului vnzrii; (c) ajustrile aferente elementelor monetare, efectul ndatorrii sau interesele n capitalurile proprii, atunci cnd astfel de ajustri au fost luate n calcul la determinarea venitului prin metoda contabil adoptat; i (d) efectele agregate asupra rezultatelor ajustrilor descrise la a) i b), i, acolo unde este adecvat, c), precum i orice alte elemente care reflect efectele variaiei preurilor i care sunt raportate prin metoda contabil adoptat. 22. Cnd se adopt o metod bazat pe costul curent trebuie prezentat costul curent al imobilizrilor corporale, precum i costul curent al stocurilor. 23. ntreprinderile trebuie s descrie metodele folosite pentru a calcula informaiile cerute n paragrafele 21 i 22, inclusiv natura oricror indici utilizai. 24. Informaiile cerute n paragrafele 21-23 trebuie s fie prezentate pe o baz suplimentar, cu excepia cazului n care astfel de informaii sunt prezentate n situaiile financiare primare. 25. n majoritatea rilor, astfel de informaii sunt complementare, dar nu sunt parte a situaiilor financiare primare. Acest Standard nu se aplic politicilor contabile i a celor de raportare ce trebuie utilizate de o ntreprindere la ntocmirea situaiilor sale financiare primare, cu excepia cazului n care acele situaii financiare sunt prezentate pe o baz care reflect efectele variaiei preurilor. Alte prezentri de informaii

26. ntreprinderile sunt ncurajate s furnizeze informaii suplimentare i, n particular, o examinare a importanei informaiilor caracteristice ntreprinderii. De obicei, este util prezentarea oricrei ajustri a provizioanelor fiscale sau a soldurilor fiscale. Data intrrii n vigoare 27. Acest Standard Internaional de Contabilitate nlocuiete IAS 6, Reacii contabile la variaia preurilor i intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1983.