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Gerencia de Orientacin Legal y

Derechos del Contribuyente

La deducibilidad en el Impuesto Sobre la Renta de los Gastos
Mdicos para los contribuyentes que laboran en relacin de
dependencia.












Para la Superintendencia de Administracin Tributaria, es de suma
importancia orientar a los contribuyentes que se desempean como
asalariados y pbico en general, respecto a la deduccin de los gastos
mdicos a que tienen derecho. En virtud de ello, este documento muestra
en forma resumida la normativa aplicable e incluye explicaciones sencillas
dirigidas a facilitar, tanto su comprensin, como su aprovechamiento, esto
ltimo, dentro del marco del oportuno cumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes.
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Conceptos e Informacin Bsica

Qu es un gasto deducible?

El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola contempla la siguiente definicin
de gasto: Accin de gastar. Cantidad que se ha gastado o se gasta. Cantidad que por ley
puede restar el contribuyente al fijar la base imponible de un tributo.

Conforme lo anterior gasto deducible, es la cantidad que se puede restar de la renta del
contribuyente, como parte del procedimiento de determinacin de la renta imponible o base
sobre la que se debe calcular el Impuesto Sobre la Renta.


Deducciones para pago del Impuesto sobre la Renta

Dentro de las deducciones admitidas a la renta neta, se encuentra la que corresponde a los
gastos mdicos pagados en Guatemala por el contribuyente, as como los pagados en
beneficio de su conyugue o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados,
como lo establece el artculo 37 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su literal e).

Qu es un gasto mdico?
De conformidad con lo regulado con el artculo 37 literal e) de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta debemos entender por gastos mdicos: Los honorarios de profesionales mdicos,
debidamente colegiados, por servicios, consultas, dictmenes, diagnsticos y tratamientos,
hospitalarios y de laboratorios pagados en Guatemala, excepto las medicinas en beneficio
del contribuyente, su cnyuge o conviviente, o de sus hijos menores de edad o
discapacitados.
Tambin la ley, considera como gastos mdicos, lo pagado por exmenes de laboratorio de
toda ndole, tales como: exmenes radiolgicos, patolgicos, radiografas, gastroscopas,
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exploraciones, sonogramas, tomografas y cualesquiera otros procedimientos, exmenes o
estudios, sean o no invasivos del cuerpo humano; lo pagado por concepto de tratamientos,
internamientos o estadas en hospitales y centros de salud, incluyendo pero no limitando a
lo pagado por pensin, servicios de enfermera y otras atenciones semejantes, siempre que
el pago sea hecho directamente al hospital o centro de salud en el cual haya sido recluido o
tratado el sujeto de gravamen o cualquiera de sus parientes indicados arriba y que dicho
hospital o centro de salud se encuentre debidamente autorizado por el Ministerio de Salud
Pblica y Asistencia Social; lo pagado por concepto de honorarios de cirujanos,
anestesilogos y asistentes a salas de operaciones y por intervenciones quirrgicas de toda
clase y naturaleza, por uso de quirfanos y otros pagos semejantes; los gastos de traslado,
uso de ambulancias y otros medios de transporte por razn mdica del sujeto de gravamen
o de sus expresados parientes, as como gastos causados en salas y tratamientos de
emergencias; los gastos ocasionados por rehabilitacin y tratamientos de fisioterapia,
siempre que hayan sido hechos por prescripcin o recomendacin mdica.
Para que proceda la deducibilidad de los gastos mdicos expresados anteriormente, los
mismos debern ser debidamente justificados con las facturas legales correspondientes.

Qu es renta neta?

Constituye renta neta para las personas individuales, que obtengan ingresos por la
prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios,
comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones,
incluida la creada por el Decreto 78-89, y otras remuneraciones similares.
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Qu es renta imponible?

La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, que presta
servicios exclusivamente en relacin de dependencia, ser equivalente a su renta neta,
menos las deducciones que establece el artculo 37 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Qu es la planilla del Impuesto al Valor Agregado?

Es el detalle de las facturas u otros documentos validos correspondientes a los consumos
de bienes y servicios realizados por el contribuyente a lo largo de un perodo. Su
presentacin a la SAT debe darse dentro de los primeros diez das hbiles del mes de enero
del ao siguiente al perodo que se declara; otorga al declarante el derecho a deducir del
Impuesto a su cargo, la sumatoria del IVA pagado hasta por un valor que no exceda del
doce por cien de su renta neta. Para ello es necesario que los consumos realizados se
encuentren respaldados con el original de las facturas correspondientes, las cuales deben
conservarse y deben estar a disposicin de su verificacin por parte de SAT.




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Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Republica. Articulo 37 primer parraIo.
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Aspectos Legales a considerar para la Deduccin por gastos
mdicos en el Rgimen de Asalariado

Para aplicar la deduccin por gastos mdicos a la renta neta de las personas que prestan
servicios en relacin de dependencia, debe considerarse las siguientes disposiciones:

Ley del Impuesto Sobre la Renta.

ARTICULO 37, ya referido en este documento.

ARTICULO 37 A. Crdito a cuenta del impuesto. Las personas individuales a
que se refiere el artculo 37 de la ley, tendrn derecho a un crdito a cuenta del
Impuesto sobre la Renta, por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin
de bienes y servicios durante el perodo de liquidacin definitiva anual, para su uso
personal y de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al
Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo.

En caso que este crdito supere el Impuesto sobre la Renta a pagar, el excedente no
generar derecho a devolucin alguna. Este crdito se comprobar mediante la
presentacin de una planilla que contenga el detalle de las facturas o tiquetes, que
estarn sujetos a verificacin por parte de la Superintendencia de Administracin
Tributaria. La planilla deber presentarse ante dicha Superintendencia dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao, en el caso de las
personas individuales que obtienen sus ingresos por la prestacin de servicios
personales en relacin de dependencia. En el caso de las personas individuales que
deben presentar declaracin jurada ante la Superintendencia de Administracin
Tributaria, tambin debern presentar la planilla dentro de los primeros diez (10) das
hbiles del mes de enero de cada ao. El reglamento establecer los datos que
debe comprender la planilla.

Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de las
facturas o tiquetes que sirvieron de base para determinar el crdito por Impuesto al
Valor Agregado, por los perodos no prescritos. La no presentacin de la planilla,
dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao o la
carencia de las facturas o tiquetes citados, hacen improcedente el crdito a cuenta
del Impuesto sobre la Renta.
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Tratamiento fiscal de la deduccin por Gastos Mdicos en el
Impuesto Sobre la Renta.

El tratamiento fiscal de los Gastos Mdicos, en el Impuesto Sobre la Renta, es el
siguiente:

A) El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un gravamen directo que deben pagar todas las
personas individuales o jurdicas que obtengan ingresos dentro del territorio nacional,
y por ende, los trabajadores en relacin de dependencia. Con el propsito de
fortalecer la comprensin especfica del rgimen del ISR para personas individuales
en relacin de dependencia (empleados), nos permitimos presentar lo siguiente

B) Qu empleados deben pagar el ISR? Segn los artculos 37 y 37 A de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, estn sujetos a este impuesto todas las personas que
perciban sueldos, salarios, honorarios, dietas, comisiones, viticos, bonificaciones,
aguinaldos y cualquier otro tipo de remuneracin. Debido a que la Ley del ISR
contempla una deduccin nica de Q.36,000.00 anuales, los empleados que
obtengan menos de dicho ingreso, no debern pagar el impuesto aludido.

C) El artculo 57 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, regula que quienes se
desempeen en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o
empleador una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales,
exclusivamente por los ingresos que perciban de dicha actividad laboral, en los
formularios que proporcionar la Administracin Tributaria, en la cual debern constar
como mnimo los datos que se indican en el referido artculo.

En dicha declaracin no podrn proyectarse las donaciones y los gastos mdicos, sin
embargo, el patrono los considerar para determinar el impuesto a retener
mensualmente a partir del mes en que los mismos sean documentados por los
respectivos empleados. Ello est referido en el artculo 35 numeral 5) del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y los incisos d) y e) del artculo 37
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

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D) Los gastos mdicos que no se documentaren ante el patrono a lo largo del perodo,
podrn ser considerados por el mismo al formular la liquidacin definitiva de cada
empleado y realizar contrate con lo retenido a lo largo del perodo.

Los gastos mdicos solo podrn deducirse por su valor neto, sin considerar el
Impuesto al Valor Agregado, en aquellos casos en que las respectivas facturas se
hayan incluido adems de la planilla para gozar del crdito a cuenta del pago del
Impuesto Sobre la Renta.

Lo anterior se ejemplifica, de la forma siguiente:

Si al valor de una factura de gastos mdicos es Q.3,000.00,el valor deducible por tal
concepto ser igual a Q2,678.57, y el IVA ACREDITABLE AL PAGO DEL Impuesto
Q321.43. Dichos valores se determinan aplicando los factores 1.12 y 0.1072433 de la
siguiente manera:

Q.3,000.00 / 1.12 resulta igual a la base para el clculo del IVA, es decir, es el valor
de la factura sin considerar dicho impuesto. Q.3,000.00 X 0.1072433 resulta igual al
Impuesto al Valor Agregado que se registrar en la planilla del IVA para una factura
de Q.3,000.00. Esto es igual a restar la base del valor de la factura, es decir:
Q.3,000.00 Q.2,678.57 igual a Q.321.43. Esto permite que el IVA sea acreditable
pero no deducible al mismo tiempo.

Para una mejor comprensin se presenta el siguiente cuadro:


Cas|||a Deducc|ones Cas|||a
rocedentes kenta Neta
kenta Neta Dec|arada por e| contr|buyente. 20 100,000.00
Deducc|ones pesona|es. 21 36,000.00
Va|or cuotas por contr|buc|ones de seguro soc|a| y otros p|anes de prev|s|n soc|a| 22 1,000.00
Va|or pr|mas por seguros de v|da no dota|es, de acc|dentes, persona|es y de gastos md|cos. 23 S00.00
Gastos Md|cos, hosp|ta|ar|os y de |aborator|o (ad[untar comprobantes) 24 2,678.S7
Va|or cuotas por pens|ones a||ment|c|as f|[adas por sentenc|a [ud|c|a|. 2S -
Ctros gastos: (donac|ones, f|anzas, co|eg|aturas profes|ona|es y otros). 26 100.00
1ota| de deducc|ones (sume cas|||as 21 a |a 26) 27 40,278.S7
kenta |mpon|b|e o prd|da f|sca| (cas|||a 20 menos cas|||a 27) 39,721.43 C
EJEMPLO DE LA PRESENTACIN DE LOS GASTOS MDICOS EN LA DECLARACIN JURADA
ANTE EL PATRONO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, FORMULARIO SAT No. 1101


Como puede observarse, el patrono consider nicamente el valor de la factura, sin
incluir el Impuesto al Valor Agregado.

Esta determinacin puede proponerse al patrono por parte del empleado, sin
embargo, ello no exime al mismo de su obligacin de verificar los clculos, la
integridad de los ingresos afectos y la documentacin de soporte de las deducciones
y del crdito a cuenta del pago del Impuesto (planilla del IVA).

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La determinacin que realiza el patrono, debe presentarla en la declaracin anual
correspondiente, a ms tardar el 31 de marzo de cada ao. Dicha declaracin
constituye conciliacin entre la renta imponible determinada y el impuesto Sobre la
Renta retenido (Art. 63 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).

Los empleado deben presentar ante la SAT una declaracin al final del perodo,
nicamente en los casos que sus patronos no hayan cumplido con retenerles la
totalidad del Impuesto que les corresponda, como lo establece el artculo 56 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta en su literal c) y el artculo 32 de su Reglamento.




























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El derecho a acreditar al pago del Impuesto Sobre la Renta, el
Impuesto al Valor Agregado pagado en el consumo de bienes o
servicios.

Al finalizar el perodo de liquidacin anual, incurri en alguno de los gastos mdicos, a que
se refiere el artculo 37 literal e) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y los mismos se
encuentran debidamente justificados con las facturas legales correspondientes, si ese es el
caso, la ley establece que el trabajador en relacin de dependencia, puede reportar como
crdito fiscal en su planilla del IVA, que se tenga que presentar ante la Administracin
Tributaria, dentro de los primeros 10 das hbiles del mes de enero de cada ao, el IVA
pagado por el gasto mdico incurrido por el sujeto de gravamen as como los pagados en
beneficio de su cnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados.

Utilizando de ejemplo el mismo caso citado, en el Impuesto Sobre la Renta, si una factura
por gastos mdicos suma el total de Q.3,000.00, se divide el total dentro de 1.12 que da un
valor neto Q2,678.57, este resultado es el que debe colocar en su Declaracin Jurada Anual
ante el Patronos, en la casilla 24 como gasto deducible por el concepto referido. Para
calcular el IVA, generado se multiplica el valor neto determinado de Q.2,678.57 x 12% de
IVA, el cual genera el valor de Q321.43, como crdito fiscal, este valor es el que se
sumar como crdito fiscal generado en la factura citada, en su planilla del IVA, siempre y
cuando el gasto mdico se encuentra debidamente documentado de conformidad con la ley.

Es preciso indicar que el artculo 37 literal a) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, regula,
que en caso el crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, supere el Impuesto sobre la
Renta a pagar, el excedente no otorga derecho a devolucin alguna, para el contribuyente
que presente su planilla ante la Superintendencia de Administracin Tributaria.



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Consecuencias derivadas de la falsificacin y/o alteracin de

facturas relacionadas a la deducibilidad de gastos mdicos u
otros gastos

Para la determinacin de la base imponible del Impuesto Sobre la Renta, existen gastos que
pueden restarse del ingreso del contribuyente. A esos gastos se les denomina gastos
deducibles.

La SAT vela por la legalidad de las deducciones y del crdito que la ley otorga por el IVA
pagado en la realizacin de los consumos. Esto incluye, en el caso de quienes se
desempean en relacin de dependencia, el cumplimiento de los siguientes aspectos: 1.
Que los consumos realizados se encuentren respaldados con la documentacin legal
pertinente; 2. Que esta documentacin, generalmente facturas, estn emitidas a nombre del
contribuyente y aparezca su Nmero de Identificacin Tributaria (NIT); 3. Que en el
documento se detalle la cantidad y la naturaleza del bien o servicio adquirido, no
simplemente por su compra; 4. Que la fecha de emisin del documento corresponda al
perodo anual respectivo.

Por aparte, cabe agregar que los gastos incurridos indistintamente en el ejercicio de la
profesin y en el uso particular, podrn deducirse solo en la proporcin que no corresponda
a la obtencin de rentas gravadas por dicho ejercicio profesional. Cuando no se pueda
comprobar la proporcin, se asume que al uso particular corresponde el treinta por cien de
dichos gastos (art. 39 literal i) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).

Entre las inconsistencias detectadas, se encuentra la falta de documentacin de soporte,
facturas duplicadas, facturas a nombre de terceros, conceptos y cantidades no
correspondientes a la actividad del contribuyente (asalariado), el uso de documentos no
autorizados por la Administracin Tributaria, entre otras.

La no presentacin de la planilla, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de
enero de cada ao o la carencia de las facturas, hacen improcedente el crdito a cuenta del
Impuesto sobre la Renta.

Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, as como los
pagados en beneficio de su cnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o
discapacitados, entendindose por gastos mdicos: servirn para la deducibilidad de los
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gastos mdicos expresados, los mismos debern ser debidamente justificados con las
facturas legales correspondientes.

Adems de lo anterior, cuando el contribuyente falsea o adultera un documento, incurre en
la comisin de hechos delictivos, como lo establece el Cdigo Penal, como se refiere a
continuacin:

Artculo 358 B numeral 5 (Casos especiales de defraudacin tributaria). Quien
hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est autorizado por la
Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la determinacin o el pago de los tributos.

El mismo artculo en el numeral 10 estipulaEl contribuyente que, para simular la
adquisicin de bienes o servicios, falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente, o
supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no
hizo realmente, con el propsito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa
impositiva que le tocara cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crdito fiscal; y el
contribuyente que las extiende.

El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduar
el Juez con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.


Puede darse la comisin de otros delitos.