rea Contabilidad y Costos

IV

Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte nal)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 220 - Primera Quincena de Diciembre 2010

por Participacin de Trabajadores por 300 (10% de 3,000) y un mayor pago por Impuesto a la Renta de S/. 810 (30% de 3,000 - 300). Esta diferencia determinada en esta partida entre el Valor contable y la Base tributaria es temporal ya que en el futuro dicha diferencia se va a revertir como se podr ver en desarrollo de esta prctica. Asiento Contable
X
5

El rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo muestra el activo adquirido por S/. 60,000 en su valor neto a travs de los 5 aos.
Valor Contable y la Base Tributaria del Inmueble, Maquinaria y Equipo
1 Deprec. 25% Anual Activo Fijo Deprec. Acum. Saldo al Ao 1 2 3 4

DEBE

HABER

60,000 60,000 60,000 60,000 (15,000) (30,000) (45,000) (60,000) 45,000 30,000 15,000 0 0

Base Tributaria Deprec. 20% Anual Activo Fijo 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 Deprec. Acum. (12,000) (24,000) (36,000) (48,000) (60,000) Saldo al Ao 1 48,000 36,000 24,000 12,000 0

Desarrollo
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el Ao 1 Partidas Activo Caja y Bancos Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por Ant. Inm. Maq. y Equipo Pasivo Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados Acum. Resultados del ejerc. Valor Contable 300 6,300 3,840 1,350 45,000 56,790 750 3,660 4,410 36,000 1,380 15,000 56,790 Base Tribu. 300 6,300 3,840 1,350 48,000 59,790 750 3,660 4,410 36,000 1,380 18,000 59,790 Diferenc. Diferenc. Temp.

88 IMPUESTO A LA RENTA 4,050 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1,500 871 Participacin de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 371 Impuesto al Renta denido 810 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales

4,860

1,800

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el Ao 2 Partidas Activo Caja y Bancos Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por Ant. Inmueble Maq. y Equipo Particip. e Imptos. diferidos Pasivo Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Valor Base Contable Tribut. 1,620 3,600 7,200 31,800 30,000 1,110 75,330 7,875 855 8,730 Patrimonio Capital Resultados Acumulados Resultados del ejercicio 36,000 600 30,000 66,600 75,330 1,620 3,600 7,200 31,800 36,000 1,110 81,330 7,875 855 8,730 36,000 3,600 33,000 72,600 81,330 Diferenc. Diferenc Temporal.

(3,000) (3,000)

(3,000) (3,000)

(6,000) (6,000)

(6,000) (6,000)

3,000 3,000 (3,000) (300) (810) (1,110)

3,000 3,000 6,000 0 (6,000) (600) (1,620) (2,220) (600) 300 (300) (1,620) 810 (810)

Activo Diferido Participacin Trabajadores 10% de 3,000 Activo Diferido Impuesto 30% de 2,700 (3,000 - 300)

Comentario El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de S/.18,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de 18,000 que resulta 1,800 siendo el Impuesto a la Renta 4,860 (30% de 18,000 - 1,800). La base tributaria de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General con relacin a los Valores Contables, es mayor por 3,000, lo que determina un pago mayor
N 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

Activo Diferido Participacin Trabajadores 10% de 6,000 Activo Diferido Impuesto 30% de 1,620 ( 6,000 - 600) Activo Diferido Acumulado Detalle: Activo Diferido Participacin Trabajadores acumulado Activo Diferido Participacin Trabajadores anterior Activo Diferido Participacin del Ejercicio Activo Diferido Impuesto Acumulado Activo Diferido Impuesto Anterior Activo diferido Impuesto del Ejercicio

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Partidas Valor Contable Diferenc. Base Diferenc. Temporal. Tribut. (900) (2,430) (3,330) (900) 600 (300) (2,430) 1,620 (810)

Comentario En el segundo ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 33,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de S/. 33,000 que resulta S/. 3,300, siendo el Impuesto a la Renta S/. 8,910 (30% de 33,000 - 3,300). La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/. 6,000, lo que determina un pago acumulado por Participacin de Trabajadores por S/. 600 (10% de S/. 6,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/. 1,620 (30% de S/. 6,000 - S/. 600). Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio.
Partic. Trabajad. Acumulado Saldo Inicial Del Ejercicio 600 300 300 Imp. a la Renta 1,620 810 810

Activo Diferido Participacin Trabajadores 10% de 9,000 Activo Diferido Impuesto 30% de S/. 2,430 (9,000 - 900) Activo Diferido Acumulado Detalle: Activo Diferido Participacin Trabajadores acumulado Activo Diferido Participacin Trabajadores anterior Activo Diferido Participacin del Ejercicio Activo Diferido Impuesto Acumulado Activo Diferido Impuesto Anterior Activo diferido Impuesto del Ejercicio

Comentario En el tercer ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 24,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de S/. 24,000 que resulta S/. 2,400, siendo el Impuesto a la Renta S/. 6,480 (30% de 24,000 - 2,400). La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General, con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/. 9,000, lo que determina un pago mayor acumulado por Participacin de Trabajadores por S/. 900 (10% de S/. 9,000 ) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/. 2,430 (30% de S/. 9,000 - S/ 900). Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio.
Partic Trabajad. Imp. a la Renta 2,430 1,620 810 Acumulado Saldo Inicial Del Ejercicio 900 600 300

Asiento Contable
X DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,000 871 Participacin de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 371 Impuesto a la Renta denido 810 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales.

8,910

3,300

Asiento Contable
X DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,670 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,100 871 Participacin de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 371 Impuesto al Renta denido 810 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales.

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el Ao 3

Partidas Activo Caja y Bancos Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por Ant. Inmueble, Maq. y Equipo Particip. e Imptos. diferidos Pasivo Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados Acumulados Resultados del ejercicio Valor Contable Diferenc. Base Diferenc. Temporal. Tribut. 0 0 0 0 (9,000) (9,000) 0 0 0 0 6,000 3,000 9,000 9,000 (9,000)

6,480 2,400

1,620 1,620 3,900 3,900 27,360 27,360 12,600 12,600 15,000 24,000 2,220 2,220 62,700 71,700 600 4,500 5,100 600 4,500 5,100

(9,000) (9,000)

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el Ao 4

Partidas Activo Caja y Bancos Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por Ant. Inmueble, Maq. y Equipo Particip. e Imptos. diferidos Valor Contable Diferenc. Base Diferenc. Temporal. Tribut.

36,000 36,000 6,600 600 21,000 24,000 57,600 66,600 62,700 71,700

1,620 1,620 1,200 1,200 58,500 58,500 19,935 19,935 0 12,000 3,330 3,330 84,585 96,585

(12,000) (12,000)

(12,000) (12,000)

IV-12

Instituto Pacco

N 220

Primera Quincena - Diciembre 2010

rea Contabilidad y Costos

Partidas Pasivo Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados Acumulados Resultados del ejercicio Valor Contable 8,685 8,400 Diferenc. Base Diferenc. Temporal. Tribut. 8,685 8,400

IV

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el Ao 5

Partidas Activo Caja y Bancos Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por Ant. Inmueble, Maq. y Equipo Particip. e Imptos. diferidos Pasivo Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados Acumulados Resultados del ejercicio Valor Contable Diferenc Base Diferenc. Temporal. Tribut.

17,085 17,085 36,000 36,000 1,500 10,500 30,000 33,000 67,500 79,500 84,585 96,585 (12,000) Activo Diferido Participacin Trabajadores 10% de 12,000 Activo Diferido Impuesto 30% de S/. 3,240 (12,000 - 1,200) Activo Diferido Acumulado Detalle: Activo Diferido Participacin Trabajadores acumulado Activo Diferido Participacin Trabajadores anterior Activo Diferido Participacin del Ejercicio Activo Diferido Impuesto Acumulado Activo Diferido Impuesto Anterior Activo diferido Impuesto del Ejercicio (1,200) (3,240) (4,440) (1,200) 900 (300) (3,240) 2,430 (810)

9,000 3,000 12,000

1,620 1,620 1,800 1,800 13,560 13,560 48,000 48,000 0 0 4,440 4,440 69,420 69,420 3,720 3,720 10,200 10,200 13,920 13,920 24,000 24,000 1,500 13,500 30,000 18,000 55,500 55,500 69,420 69,420 0

(12,000) 12,000 0

Activo Diferido Participacin Trabajadores Activo Diferido Impuesto 30% Activo Diferido Acumulado Detalle: Activo Diferido Participacin Trabajadores acumulado Activo Diferido Participacin Trabajadores anterior Recuperacin del Activo Diferido Participacin en el ejercicio Activo Diferido Impuesto Acumulado Activo Diferido Impuesto Anterior Recuperacin del Activo Diferido Impuesto en el Ejercicio

0 0 0

Comentario En el cuarto ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de S/. 33,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de S/. 33,000 que resulta S/. 3,300, siendo el Impuesto a la Renta S/. 8,910 (30% de 33,000 - 3,300). La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General, con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/. 12,000, lo que determina un pago mayor acumulado por Participacin de Trabajadores por S/. 1,200 (10% de S/.12,000 ) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/. 3,240 (30% de S/. 12,000 - S/. 1,200). Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio.
Partic. Trabajad. Acumulado Saldo Inicial Del Ejercicio 1,200 900 300 Imp. a la Renta 3,240 2,430 810

1,200 1,200 0 3,240 3,240

Comentario El ltimo ao, de acuerdo al enunciado, el resultado del ejercicio que se muestra en el Balance General de base tributaria es de S/. 18,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de 18,000 que resulta 1,800, siendo el Impuesto a la Renta S/. 4,860 (30% de S/. 18,000 - S/. 1,800). En este perodo no se han determinado diferencias entre la base tributaria y el valor contable, sin embargo, se puede observar que existe un saldo en el Activo Diferido producto de los mayores pagos efectuados en los ejercicios anteriores, stos deben ser aplicados en el presente ejercicio, por S/. 4,440 que corresponde a la participacin de los trabajadores S/. 1,200 y al Impuesto a la Renta S/. 3,240. Asiento Contable
X DEBE HABER

Asiento Contable
X 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participacin de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto al Renta denido 810 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales. DEBE 8,100 3,000 1,110 HABER

8,910 3,300

88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,000 871 Participacin de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto al Renta denido 3,240 372 Participac. de los trabajadores diferidas 1,200 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como la recuperacin de los Activos Diferidos por las las diferencias temporales.

4,440

4,860

1,800

N 220

Primera Quincena - Diciembre 2010

Actualidad Empresarial

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