Vous êtes sur la page 1sur 23

Universit Mohammed 5-Agdal Ecole Suprieure de Technologie Sal

Dpartement : Techniques de Management Filire : FCF

Prsent par : Latifa Andjar Ibtissam Blal Salma Bougar Abde El Basset Mohandis Lamiae Ben Jelloun Touimi

Anne universitaire : 2008-2009

Introduction : I. Laudit comptable et financier : 1. Dfinition 2. Objectifs 3. Les travaux de laudit comptable et financier 4. En quoi les audits diffrent-ils des contrles ? 5. Les tapes de laudit : II. Audits financier : 1. laudit des tats financiers : 2. Les types daudit financier : 2.1 Mission d'examen sur la base de procdures convenues 2.2 Mission d'examen limit 2.3 Le commissariat aux comptes : 3. La dmarche gnrale de laudit financier : 3.1- La prise de connaissance gnrale de l'entreprise : 3.2 L'apprciation du contrle interne: 3.3 L'examen des comptes et tats financiers : III) laudit comptable : 1- Quelques exemples de missions : 2- Le travail dun audit comptable (ou expert comptable) : Conclusion :

Pour une reprise dentreprise russie, il est ncessaire de procder la ralisation de diffrents audits qui permettront une valuation au plus juste et surtout de limiter au maximum les risques inhrents la socit cible. Dans la mesure o une reprise dentreprise ne ressemble jamais une autre, la nature des audits raliser doit bien entendue tre adapte chaque cas. Trois types daudits sont gnralement effectuer : laudit comptable et financier, laudit juridique, fiscal et social et laudit denvironnement. Pour cela, il est ncessaire de sentourer de spcialistes tels que les experts-comptables. Dans notre expos nous allons traiter laudit comptable et financier.

I. Laudit comptable et financier : 1. Dfinition L'audit comptable et financier est un examen des tats financiers de l'entreprise, visant vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter l'image fidle de l'entreprise. Cet examen est effectu par un professionnel indpendant appel auditeur . Laudit comptable et financier est la forme moderne de contrle, de vrification, dinspection, de surveillance des comptes, en apportant une dimension critique et il peut tre interne ou externe. 2. Objectifs Les entreprises en gnrale doivent faire un audit comptable et financier pour raliser une valuation au plus juste et surtout afin de minimiser les risques qui peuvent toucher lentreprise. Et pour aussi assurer que les comptes annuels donnent une image fidle du patrimoine et de la situation financire de lentreprise ainsi que les rsultats de lexercice. 3. Les travaux de laudit comptable et financier Dans un premire temps, il est primordial de prendre connaissance de la socit cible et de son environnement et en particulier de son secteur dactivit, des marchs sur lesquels elle intervient, de la concurrence laquelle elle est confront mais aussi des cadres lgislatif et rglementaire dans lesquels elle volue, etc. Puis il faut identifier les forces et les faiblesses des principales fonctions et processus de lentreprise : direction gnrale, fonctions commerciale, dachat de stockage et de production, de gestion des ressources humaines, de logistiques, contrle de gestion, comptabilit, systme dinformation et de contrle interne. Il examinera par ailleurs les principaux postes du bilan de dernier exercice clos en analysant leur contenu et en tudiant leur volution par rapport au bilan de lexercice ou des exercices prcdent(s). Ces travaux daudit raliss par lexpert-comptable, en collaboration troite avec lacqureur, permettront ce dernier de mettre toutes les chances de son ct pour la russite de sa reprise.

4. En quoi les audits diffrent-ils des contrles ? Il est important de comprendre en quoi les audits diffrent des contrles mens par les autorits de supervision bancaire ou par la banque centrale. Un contrle est une procdure rglementaire qui a pour but de vrifier que les lois et rglementations qui s'appliquent aux institutions financires agres sont respectes. L'inspecteur, gnralement dtach d'un organe de rgulation, examine le portefeuille de crdits d'une banque pour dterminer si les provisions pour crances douteuses sont appropries, et si le niveau de fonds propres de la banque est conforme aux normes lgales. L'inspecteur dtermine galement si les contrles internes en place permettent d'identifier les problmes, et si la direction est comptente pour rsoudre les problmes critiques de faon prudente. Le processus de contrle comporte souvent un systme de notation tel que (CAMEL [Capital adequacy (adquation des fonds propres), Asset quality (qualit de lactif), Management (gestion), Earnings (bnfices), Liquidity (liquidit)]) qui value quantitativement la situation financire, la scurit et la sant d'une institution. L'tendue de ce type de contrle est gnralement bien suprieure celle d'un audit. 5. Les tapes de laudit :
Acceptation de la mission

Planification des travaux

Examen du contrle interne

Examen des comptes

Rapports

II. Audits financier : 1. laudit des tats financiers : Le type d'audit externe le plus courant est l'audit des tats financiers. Les tats financiers comprennent le bilan de l'institution, son compte de rsultat et les variations de situation financire (tableau de flux de trsorerie, tableau d'emplois et ressources). Les notes qui accompagnent ces tats en font partie intgrante, et mritent une attention toute particulire. Les tats financiers relvent d'abord de la responsabilit de l'institution, qui les tablit selon ses propres procdures comptables. Les institutions de micro finance commanditent des audits des tats financiers pour trois raisons principales : - Les destinataires des tats financiers la direction et le conseil d'administration de l'institution, ou les bailleurs de fonds peuvent souhaiter s'assurer que les tats donnent une image fidle de la situation de l'institution ; - Une institution peut souhaiter fournir la confirmation, par un organisme indpendant, de ses informations financires destines aux bailleurs de fonds, prteurs ou investisseurs potentiels ; - Un audit peut tre impos par la loi ou les rglementations. Les institutions de Micro finance qui sont agres comme intermdiaires financiers doivent normalement publier des tats financiers audits. Certains pays demandent ce que toutes les ONG (organisations non gouvernementales) produisent des tats financiers audits, qu'elles soient ou non agres comme institutions financires. Dans un audit des tats financiers, l'auditeur externe exprime une opinion sur les tats financiers d'une institution de micro finance, en dterminant s'ils sont prsents conformment un rfrentiel comptable identifi, c'est--dire un ensemble dfini de normes comptables. La conduite de l'audit elle-mme est rgie par des normes d'audit. Les normes d'audit prvoient que l'auditeur planifie et ralise le travail d'audit en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions des destinataires des tats financiers.

L'tendue des travaux d'audit comporte : - Lexamen, sur la base de tests, des lments justifiant les montants et autres donnes prsentes dans les tats financiers ; - Lvaluation des principes comptables appliqus par l'institution ; - Lvaluation des estimations essentielles faites par la direction ; - Lvaluation de la prsentation des tats financiers dans leur ensemble. En se fondant sur les rsultats des procdures d'audit, l'auditeur externe met une opinion sur les tats financiers. Il peut mettre une opinion sans rserve, une opinion avec rserve, ou une opinion dfavorable. Une opinion sans rserve : stipule que les tats financiers donnent une image fidle et sincre ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs la situation financire de l'institution, ce qui signifie que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Une opinion avec rserve : met en vidence des problmes qui empchent l'auditeur d'mettre une opinion sans rserve. L'auditeur exprime une opinion dfavorable : lorsque les systmes comptables d'une institution sont inacceptables et ses informations financires biaises. Des informations plus compltes sur les opinions d'audit. Une note la direction mentionne les points faibles des contrles internes et des systmes financiers de l'institution qui ont t dcels par l'auditeur pendant l'audit, et conseille certaines amliorations. Le client de l'audit doit systmatiquement demander une note la direction comme produit complmentaire de l'audit, car les contrles internes et les systmes d'information de gestion des institutions de micro finance ne sont pas toujours fiables. Les clients doivent savoir ce qui n'est pas du ressort de l'audit. - Un audit classique des tats financiers ne donne pas de dtails sur le portefeuille de crdits en dehors de ceux prvus par les normes comptables. Dans le cas d'une institution de micro finance, ce niveau d'information fournit rarement une garantie solide que les informations sur le portefeuille et le systme de gestion sont fiables, ou que les provisions pour crances douteuses sont appropries. - Un audit des tats financiers, mme avec une note la direction, ne permet gnralement pas d'identifier les points faibles du contrle interne, except ceux qui se rvlent au cours de la procdure normale d'audit. L encore, des arrangements particuliers sont requis si le client souhaite un examen plus dtaill des contrles internes.
7

- Un audit des tats financiers ne peut tre que d'une utilit limite dans la dtection de la fraude. - Un audit des tats financiers n'tablit pas une notation de l'institution, ni une valuation globale de sa gestion ou des perspectives d'activit. - Un audit des tats financiers ne fournit pas une valuation dtaille des systmes d'information de gestion de l'institution. - Un audit normal des tats financiers ne donne aucune assurance en ce qui concerne la conformit aux termes des contrats tablis avec les tiers, tels que les bailleurs de fonds.

Normes comptables et normes daudit


Normes comptables. Les mthodes comptables d'une institution de micro finance doivent tre conformes aux principes comptables gnralement reconnus (PCGR) du pays, ou, s'il n'existe pas de normes comptables nationales , aux Normes comptables internationales (IAS) tablies par l'IFAC (International Federation of Accountants). Dans tous les cas, un ensemble dtaill de normes comptables est ncessaire lorsqu'une institution doit produire une information financire fiable. Une institution qui n'a pas mis en place de telles normes doit envisager de faire appel aux services d'un expert-comptable reconnu, ou d'un cabinet comptable pour concevoir un systme comptable conforme aux normes nationales ou internationales, et former le personnel son utilisation. Dans le cadre des normes comptables, diffrentes mthodes comptables peuvent tre utilises. Les normes comptables nationales et internationales recommandent gnralement la comptabilit d'engagement, qui rattache les rsultats financiers des oprations la priode laquelle ils ont eu lieu, plutt qu' la priode de l'change rel des liquidits. Par exemple, les intrts payer sur une dette pendant l'exercice apparaissent comme charge de l'exercice, mme si l'chance de leur versement n'intervient qu' une priode ultrieure. Certaines institutions de micro finance, cependant, ont recours la mthode de la comptabilit de caisse, selon laquelle les charges et produits ne sont pris en compte qu'au moment o les liquidits sont payes ou perues. Certains bailleurs de fonds prfrent que les institutions appliquent cette mthode comptable. Dans d'autres cas, les institutions de micro finance trouvent plus pratique d'associer les deux mthodes, utilisant la comptabilit d'engagement pour les charges et la comptabilit de caisse pour les produits. Elles peuvent considrer cela comme une approche plus conservatrice, ou bien ne pas disposer de l'quipement informatique ncessaire pour effectuer le suivi des intrts chus sur les crdits aux clients. Les pratiques du secteur influencent parfois le choix des procdures comptables. Une institution de micro finance peut avoir le choix de suivre soit les pratiques des institutions financires, soit celles des associations but non lucratif. Les institutions financires but lucratif ont tendance consolider leurs produits, charges et lments d'actif sans les distinguer par source de financement. Les ONG but non lucratif, en revanche, sont gnralement finances par des bailleurs de fonds qui prfrent une comptabilit par activit ou par projet, permettant de diffrencier l'information financire correspondant la contribution du bailleur. Il serait probablement prfrable pour les institutions de micro finance de s'orienter vers des pratiques d'institution financire, mais un programme de comptabilit informatise appropri permet de combiner les deux approches. Les normes d'audit. La ralisation d'un audit externe est rgie par des normes d'audit. Pour un audit des tats financiers, l'auditeur peut s'appuyer sur trois types de normes : Les normes d'audit gnralement reconnues dfinies par l'ordre professionnel des expertscomptables du pays ; Les normes d'audit gnralement reconnues des pays o il existe des ordres professionnels tablis de longue date (la France, le Royaume-Uni ou les tats-Unis par exemple) ; Les Normes internationales d'audit (ISA, International Standards on Auditing).

2. Les types daudit financier : 2.1 Mission d'examen sur la base de procdures convenues On a recours aux procdures convenues lorsqu'un client attend de l'auditeur externe la mise en oeuvre de tests et procdures spcifiques, et un rapport sur les rsultats obtenus. C'est notamment le cas lorsque le client souhaite un examen spcial du portefeuille de crdits ou des systmes de contrle interne. Lors d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues, l'auditeur n'met ni opinion, ni certification, ni assurance que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Les utilisateurs des rapports d'examens effectus sur la base de procdures convenues doivent tirer leurs propres conclusions des rsultats des tests fournis. Par exemple, on peut demander un auditeur externe d'examiner un certain nombre de dossiers de crdits et de vrifier si les pices requises figurent bien dans ces dossiers. L'auditeur fait un rapport sur le choix et les rsultats des procdures mises en oeuvre, mais ne formule pas d'opinion formelle partir des conclusions tires des rsultats de ces procdures. 2.2 Mission d'examen limit Un examen limit des tats financiers ncessite moins de travail qu'un audit. L'examen limit consiste principalement mettre en oeuvre des procdures analytiques et de demande d'informations, et ne fournit pas l'ensemble des lments probants requis dans le cadre d'un audit. L'auditeur n'est pas cens donner l'assurance formelle que les tats sont prsent de manire sincre. En revanche, l'auditeur doit informer son client de tout problme mis jour par ses procdures le portant croire que les tats financiers n'ont pas t tablis conformment un rfrentiel comptable identifi. Un examen limit donne une assurance limite que les assertions sous-tendant l'tablissement des tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives, alors qu'un audit donne une assurance de fiabilit plus leve, bien que non absolue. 2.3 Le commissariat aux comptes : La mission du commissaire aux comptes est de certifier l'information financire contenue dans les tats de synthse des socits. Ainsi, l'article 166 du Dahir n 1-96-124 portant loi n 17-95 relatives la socit anonyme prvoit :

10

"Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente , l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou du directoire et dans les documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats." Ainsi, les commissaires aux comptes doivent certifier la rgularit et la sincrit des tats de synthse. La certification est un engagement personnel des commissaires, fond sur l'accomplissement des diligences normales du mtier, sous peine d'engager leur responsabilit l'gard de la socit et des tiers en consquence de ngligences commises dans l'exercice de leur mission. Il est noter que la rgularit s'entend comme la conformit aux rgles de prsentation et d'valuation en vigueur. La sincrit est l'expression de la situation sociale tablie avec loyaut et de bonne foi. A cela s'ajoute, le fait que les commissaires doivent certifier que les comptes annuels donnent une image fidle de la situation financire de la socit et ses rsultats. Pour atteindre cet objectif, le commissaire aux comptes doit notamment s'assurer que les comptes annuels soumis son contrle rpondent aux principes fondamentaux de la comptabilit dfinies par le code de normalisation comptable, savoir : - La permanence des mthodes - Le cot historique - La prudence - La clart - La spcialisation des exercices - La continuit d'exploitation - L'importance significative De ce fait, l'image fidle dcoule du respect des 7 principes fondamentaux de la comptabilit. La vrification de la sincrit et de la rgularit des comptes annuels passe par le contrle des lments suivants : - Toutes les oprations sont enregistres, c'est en fait s'assurer de l'exhaustivit des enregistrements. - Toutes les oprations enregistres sont relles, c'est en fait s'assurer de la ralit des enregistrements. (Existence de preuves)

11

- Toutes les oprations sont comptabilises dans la bonne priode. (Principe de sparation des exercices). - Toutes les oprations sont correctement values. (Les provisions sont correctement values) - Toutes les oprations sont enregistres dans un compte appropri (principe de clart) - Toutes les oprations sont correctement prsentes dans les comptes annuels. Il est noter que la mission du commissaire aux comptes demande des diligences considrables, au regard des consquences de sa dcision sur le devenir de la socit, surtout dans le cas de socits cotes la bourse. Ainsi, le lgislateur a octroy aux commissaires aux comptes des pouvoirs considrables dans le but d'assurer une prise de dcision saine et indpendante. A toute poque de l'anne, ils oprent toutes vrifications qu'ils jugent opportunes et peuvent se faire communiquer sur place toutes les pices qu'ils estiment utiles l'exercice de leur mission En contrepartie de ces dispositions, les commissaires aux comptes sont tenus au secret professionnel. L'audit comptable et financier est exerc par des professionnels indpendants dont le point commun est une mthodologie de travail rigoureuse visant une normalisation de la profession travers une dmarche d'audit universelle. Ce qualificatif doit tre compris dans le sens que cette dmarche s'applique toutes les formes d'organisations (multinationales, PME, entreprise publique et administration) et assure une application des diligences requises. 3. La dmarche gnrale de laudit financier : La dmarche gnrale de l'audit financier et comptable est une dmarche visant la simplicit, la rigueur et la performance d'une mission d'audit. Elle se subdivise en trois phases essentielles : 3.1- La prise de connaissance gnrale de l'entreprise : A) Les objectifs : Cette tape consiste dans la familiarisation du commissaire aux comptes avec l'entreprise et son organisation dans le but de "connatre son sujet". Cette connaissance se trouve justifier par le fait de :
12

- Avoir ds le dpart une bonne vision d'ensemble de l'organisation objet de la mission et des contrles internes mis en place pour la matriser. Cette approche synthtique est le pralable ncessaire toute dmarche analytique ultrieure. - Identifier les problmes essentiels concernant le sujet ou la fonction afin d'viter d'omettre les aspects fondamentaux et les systmes significatifs. - La ncessit de dfinir les objectifs de la mission, le but tant de l'organiser, de la planifier, de mieux en estimer le temps et le cot ; c'est donc un gage d'efficacit. - L'auditeur donne de lui-mme, de son mtier et de son action, une image de rigueur et de professionnalisme qui facilite les contacts et contribue largement au succs de la mission. B) Le contenu : La prise de connaissance de l'entreprise ne doit pas se faire au hasard et dans le dsordre. L'auditeur planifie sa prise de connaissance gnrale de l'entreprise dans le but d'acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission. Ce savoir se rsume en trois thmes essentiels : l'organisation, les objectifs et l'environnement et les techniques. * Tout d'abord, la connaissance de l'organisation du cycle faisant l'objet de l'audit s'entend au sens le plus large puisqu'elle concerne l'organisation des hommes (organigramme), leur degr de formation et la rpartition des tches. A cela s'ajoute, les lments chiffrs autour desquels le cycle s'organise: budgets, effectifs, investissement etc. * L'tude des objectifs et l'environnement de l'unit faisant l'objet de l'audit contribue dans la connaissance des contraintes et des points forts qui vont permettre l'auditeur d'avoir une vue d'ensemble de l'unit et ses problmes. * Enfin, l'auditeur se doit de connatre les techniques de travail utilises dans le but de matriser le mtier de l'entreprise ce qui va permettre l'instauration d'un dialogue entre le personnel de l'entreprise et l'auditeur. La connaissance des techniques implique la connaissance des contrles existants ce qui va permettre de dvelopper ultrieurement le questionnaire de contrle interne. C) Les moyens: Pour une meilleure prise de connaissance gnrale de lentreprise, l'auditeur dispose d'un ensemble de moyen de collecte de l'information dont le plus important est le Questionnaire de Prise de Connaissance. Pour ce faire,
13

l'auditeur doit procder l'examen de toute la documentation existante sur le sujet (Rapport d'audit antrieurs, notes de service, manuel de procdure etc.) Chaque anne, l'ensemble de ces informations devront tre actualises. A ct de ce type d'information, l'auditeur doit procder des interviews des responsables dont le but est la fois de connatre l'organisation et de se faire connatre. D'autres outils peuvent galement connaissance de l'entreprise tels que: tre utiliss pour une meilleure

- Les grilles d'analyse des tches pour bien comprendre la rpartition des travaux entre les principaux acteurs, - les ordinogrammes pour analyser le circuit des documents essentiels. Il est noter que l'utilisation de ces divers outils est ralise non pas des fins de tests mais comme moyen d'acqurir des connaissances, c'est dire que nous ne rentrons pas dans le dtail oprationnel des tches. Ds que la phase de prise de connaissance globale de l'entreprise est acheve, l'auditeur dispose d'une ide srieuse sur les risques majeures de la mission ce qui va le guider dans l'laboration du Questionnaire du Contrle Interne. La prise de connaissance gnrale de l'entreprise dbouche sur une apprciation des risques gnraux, une identification des domaines et systmes significatifs pouvant avoir une incidence sur les comptes annuels et elle permet d'orienter et planifier l'intervention du commissaire aux comptes. 3.2 L'apprciation du contrle interne: A) Dfinitions du contrle interne: Le contrle interne est dfini comme tant "l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un cot d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre l'application des instructions de la Direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci". B) Les objectifs du contrle interne: On distingue entre les objectifs du contrle interne et les objectifs de l'apprciation du contrle interne par le commissaire aux comptes. Le contrle interne concourt la ralisation d'un objectif gnral qui est la continuit d'exploitation de l'entreprise. Pour ce faire, on assigne au contrle

14

interne des objectifs permanents qui peuvent tre regroups sous 4 rubriques : - La scurit des actifs: un bon systme de contrle interne doit viser prserver le patrimoine de l'entreprise. On entend par patrimoine de l'entreprise, les actifs de l'entreprise, les Hommes et l'image de lentreprise. - Qualit des informations: le contrle interne doit permettre la chane des informations d'tre fiables, vrifiables, exhaustives, pertinentes et disponibles afin d'assurer que l'information donne une image fidle de lentreprise, notamment en ce qui concerne l'information comptable qui doit rpondre certaines caractristique, dont nous citerons: Enregistrement des oprations la source; Autorisation des oprations et vrification des informations sur ces oprations; Regroupement des oprations par catgorie homogne chaque tape de traitement ; Respect des normes comptables et des rgles internes de l'entreprise pour la prsentation de l'information comptable; Diffusion de l'information aux personnes censes entreprendre une action. - Le respect des directives: le contrle interne doit veiller l'application des instructions de la Direction en respectant les politiques, plans, procdures et budgets. A cela s'ajoute bien videmment le respect des dispositions lgislatives et rglementaires. - L'amliorations des performances: le contrle interne doit permettre l'utilisation conomique et efficace des ressources de l'entreprise afin d'assurer l'efficacit et l'efficience de l'entreprise. Le commissaire aux comptes doit s'assurer de la ralisation de ces objectifs, lors de son apprciation du contrle interne. Cependant, les objectifs de l'apprciation du contrle interne par le commissaire aux comptes diffrent des objectifs du contrle interne .En ce sens que le commissaire aux comptes s'appuie sur la fiabilit du contrle interne pour laborer son programme d'intervention. C) Les moyens du contrle interne : Dans le but d'atteindre les objectifs du contrle interne, l'auditeur doit s'assurer de l'existence des moyens du contrle interne travers l'analyse de l'organisation, des manuels et procdures et la supervision de la Direction.

15

1- L'organisation Selon Fayol "On ne contrle que ce qui est organis", c'est pourquoi l'organisation de l'entreprise doit rpondre un certain nombre de critres indispensables la russite du contrle interne. Les trois principes de base respecter par une organisation sont : - L'adaptation : La structure de l'entreprise et son organisation doit s'adapter son environnement, l'activit et la culture de l'entreprise. - L'objectivit : On entend par objectivit le fait que l'organisation ne doit pas tre construite en fonction des comptences de certain membre de l'organisation, faute de quoi l'organisation sera dpendante des hommes qui la constitue. - La scurit (ou la sparation de tches) : Le principe d'organisation induit une sparation des tches afin de scuriser les actifs de l'entreprise. A cet gard, cinq fonctions sont incompatibles : La fonction de dcision : c'est la fonction de l'ordonnateur et du dtenteur d'un budget d'exploitation ou d'investissement et qui a le pouvoir d'engager l'entreprise vis--vis de ses partenaires. La fonction d'enregistrement : c'est la fonction qui permet la transcription de l'information en criture comptable. La fonction financire : c'est l'acte de recette ou de paiement qui doit rester autonome des deux autres fonctions. La fonction de dtention : c'est la fonction de ceux qui dtiennent et conservent les biens physiques de l'entreprise : magasiniers, gestionnaires de stocks et les caissiers. La fonction de contrle : c'est la fonction exerce par un vrificateur dans les cas o les rgles de l'entreprise exigent une autorisation supplmentaire pour l'exercice d'une des fonctions prcdentes. Dans son analyse du contrle interne, l'auditeur doit s'attacher vrifier l'existence : - d'organigramme hirarchique pour savoir qui commande qui ; - des descriptifs de postes pour savoir qui fait quoi ; - du recueil des pouvoirs et latitudes pour connatre les limites des pouvoirs de chacun. L'autre moyen du contrle interne est l'existence de mthodes et de rgles de procdures clairement dfinies.

16

2- Les mthodes et procdures Il s'agit des consignes d'excution des tches en ce qui concerne les documents utiliss, leur contenu, leur diffusion et leur conservation. Les mthodes de saisie et de traitement d'informations ncessaires la vie de l'entreprise et son contrle. Ces mthodes de travail et procdures de l'entreprise doivent tre dfinies et concerner toutes les activits. Toutefois, ces documents doivent tre : - Ecrits : la formalisation apporte une rigueur dans le traitement de l'information. - Simples et spcifiques : les excutants doivent trouver dans les manuels de procdures la norme respecter ce qui suppose une facilit de consultation de l'information. Ainsi, les manuels de procdures assurent une diffusion de l'information l'ensemble des excutants et permettent une normalisation dans le traitement de l'information, chose qui assure une cohrence du contrle interne. Les manuels de procdure reprsentent un rfrentiel partir duquel l'auditeur va apprcier l'efficacit du contrle interne en procdant des tests de conformit et des tests de permanence. 3- La supervision : Il faut entendre par supervision, un acte d'assistance des collaborateurs de la part de la Direction dans leurs tches afin de dtecter les points forts et les points faibles du systme de contrle interne. Cet acte a pour objectif d'assurer la cohrence du contrle interne et toute forme de supervision doit laisser une trace de son passage (visa, note de synthse et compte rendu etc.) Car dans la formalisation, l'auditeur va trouver la preuve de l'application des procdures et des contrles tablis par l'entreprise. Enfin, nous pouvons affirmer que l'existence des moyens du contrle interne va permettre l'auditeur d'apprcier l'efficacit et l'efficience du contrle interne, travers les tests de conformit et les tests de permanence. * Les tests de conformit : L'auditeur s'attache suivre des transactions reprsentatives tout le long du circuit de contrle interne en s'assurant que les documents, classements, contrles dcrits sur les manuels de procdures correspondent la ralit structurelle de l'organisation. L'objectif est de s'assurer que le commissaire aux comptes dispose d'un descriptif qui correspond bien la conception de la procdure.
17

* Les tests de permanence : L'objectif de ce test est de s'assurer que les points forts du processus de contrle interne relevs lors des prcdentes misions d'audit sont encore appliqus. A travers ces deux types de test et le Questionnaire du contrle interne, le commissaire aux comptes dispos des moyens d'apprcier le contrle interne. 3.3 L'examen des comptes et tats financiers : A) Objectif Suite l'apprciation du contrle interne par le commissaire aux comptes, il dtermine les points forts et les faiblesses d'application et de conception du systme. Suivant ce diagnostic, le commissaire aux comptes allge ou renforce son programme d'intervention et de contrle des comptes. Par exemple un bon systme de contrle interne peut limiter l'intervention de l'auditeur un simple examen analytique. Le commissaire aux comptes doit s'assurer par l'examen que les tats financiers respectent les obligations et la lgislation quant leur prsentation et contenu. Il doit galement s'assurer de la validit des imputations comptables pour chaque poste du bilan afin de se faire une opinion sur la qualit informative des tats financiers. B) Les Moyens 1 - Les tests de cohrence : Ils consistent dans la comparaison entre les donnes rsultant des comptes annuels (balance, grand-livre, journal.) et les donnes des annes prcdentes, l'tude et analyse des lments inhabituels (revue de vraisemblance) et l'analyse des tendances et fluctuations des donnes absolues et relatives. C'est ce qui est communment reconnu comme tant "l'audit analytique". Cette mthode analytique va donner une indication des comptes mritant un examen approfondi. Les recherches de l'auditeur porteront surtout sur l'identification des grandes masses montaires dans le bilan car les possibilits d'erreurs ou d'omissions y sont les plus fortes ainsi que les risques d'inexactitude. Par ailleurs, l'auditeur restera trs sensible toute possibilit d'anomalie dans les comptes et pour ce faire il tudiera l'volution des indicateurs financiers classiques, tels que :

18

- marge brute, rsultats par produit, rsultat courants ; - nombre de jours stock de produits finis et de matires premires ; - taux de rentabilit des capitaux propres et des investissements financiers ; - charges financires et effet de levier des capitaux permanents emprunts ; - solvabilit court terme et moyen terme. Cette analyse va permettre de trancher sur la continuit d'exploitation de l'entreprise. 2-Les tests de validation : La validation des soldes et enregistrement se fait sur la base de tests sur les documents ayant diffrentes sources : - la documentation interne l'entreprise : facture de vente, bons de rception ou de livraison, bons de commande - Les demandes de confirmation des tiers des informations qui les concernent dans le but d'effectuer des rapprochements entre les soldes de l'entreprise et ceux des tiers. Le plus souvent, il s'agit des fournisseurs, clients, les avocats et les banques de l'entreprise. Cette mthode est frquemment utilise pour valider certains soldes apparaissant dans les livres de l'entreprise. Elle a l'avantage d'apporter des preuves de grande force probante avec un minimum d'investissement en temps de la part de l'auditeur. Pourtant cette technique n'est valable que si l'auditeur contrle lui-mme la mise sous enveloppe des demandes de confirmation - aprs avoir contrl la vraisemblance de l'adresse de la tierce personne - et l'envoi par courrier. Ces prcautions sont ncessaires afin de s'assurer de la vritable indpendance de la source de la rponse ou de confirmation. Au Maroc, le faible taux de rponse de la part des partenaires de l'entreprise reprsente un handicap majeur l'utilisation de cette technique de "circularisation". - Le test de validation par inspection physique : Il s'agit des travaux de validation de certains soldes par le biais du comptage et l'valuation. Pourtant, il ne faut pas confondre entre "l'existence physique" et "la proprit" du bien c'est pourquoi l'auditeur ne doit pas dissocier entre le contrle physique d'une chose, du support documentaire (facture, contrats). Ce type de test concerne les immobilisations, la trsorerie et les stocks lors de l'inventaire physique.

19

3- Les travaux d'achvement A la suite des tests de cohrence et de validation, l'auditeur achve son audit par les lments suivants : - Revue des options comptables retenues par l'entreprise et vrification de l'application des normes comptables prvues par le code de normalisation comptable. - Examen des vnements et faits importants survenus aprs la clture de l'exercice afin de communiquer aux tiers les lments susceptibles d'entraver la continuation de l'exploitation de l'entreprise. - Examen de la prsentation des comptes et de l'information complmentaire contenue dans les annexes (Etats des informations complmentaires). - Revue des papiers de travail de l'quipe d'audit par le commissaire aux comptes afin de s'assurer de la qualit et le respect des normes d'audit et que le travail effectu motive l'opinion de l'auditeur. Au regard de l'ensemble de ces lments, le commissaire aux comptes met son opinion sur la sincrit, la rgularit et l'image fidle des tats de synthse. En dfinitive, il est noter que la dmarche gnrale de l'audit financier s'articule autour de trois tapes essentielles : * Une tape de planification : Cette tape comprend la prise de connaissance gnrale de l'entreprise et l'analyse des zones de risques ce qui conduit l'laboration de la stratgie et du plan d'audit. * Une tape d'excution : Elle concerne la mise en pratique du plan d'audit, l'obtention des preuves d'audit par des tests de conformit, des tests de permanence et enfin excuter le plan d'audit qui est souvent divis en plusieurs visites de l'entreprise : - Phase intrim et pr - final qui sont normalement effectu en cours d'exercice pour dterminer la qualit du systme de contrle interne. - Phase finale qui est normalement effectu aprs la clture de l'exercice et sur la base des tats financiers qui seront prsents aux actionnaires et elle se consacre l'tude du contenu et de la prsentation de ces documents.

20

* Une tape de finalisation : Il s'agit d'laborer une revue critique du travail effectu et la rdaction des rapports d'audit. Cette dmarche a pour vertu d'tre simple et efficace et elle permet de passer en revu l'ensemble des systmes significatifs de l'entreprise. III) laudit comptable : Quelques exemples de missions : Contrle de la saisonnalit des stocks sur lanne coule (matires premires, produits finis) et recommandations vers les meilleures pratiques toutes filiales trangres, Vrification des critres de variabilit des rmunrations commerciales. Le travail dun audit comptable (ou expert comptable) : Lexpert-comptable sattachera galement identifier les forces et les faiblesses des principales fonctions et processus de lentreprise : direction gnrale, fonctions commerciale, dachat, de stockage et de production, de gestion des ressources humaines, de logistique, contrle de gestion, comptabilit, systme dinformation et de contrle interne. Il examinera par ailleurs les principaux postes du bilan du dernier exercice clos en analysant leur contenu et en tudiant leur volution par rapport au bilan de lexercice ou des exercices prcdent(s). Laudit comptable comprend galement une revue des principes, des rgles et mthodes comptables utiliss et plus prcisment une apprciation de leur pertinence, une analyse des ventuelles changements intervenus et une identification des principales diffrences avec ceux de lacqureur ainsi que les meilleures pratiques. Sont par ailleurs prvoir une analyse de la situation financire et en particulier de la structure et de lchancier de lendettement et du flux de trsorerie ainsi quune recherche et une analyse des engagements hors bilan. Lexpert-comptable procde aussi une revue analytique du compte de rsultat du dernier exercice clos : analyse des variations significatives par rapport au compte de rsultat de lexercice ou des exercices prcdent(s), du budget de lexercice clos et de celui de lexercice en cours. Il effectue un examen des comptes de gestion et en particulier des tableaux de bord et tats

21

de comptabilit analytique pour analyser la rentabilit sectorielle, par affaire, par produit ou encore par site gographique. Bien videmment, lexamen de lexercice en cours et en particulier des vnements significatifs, des comptes de rsultats intermdiaires, etc. est galement indispensable. Il saccompagne dune revue des comptes prvisionnels et notamment du budget de lanne en cours et des plans moyen terme. A cela sajoute une revue du carnet de commandes et des vnements post clture. Par ailleurs, en collaboration avec lacqureur, lexpert-comptable sappliquera identifier toutes les restructurations ncessaires et limpact des synergies ventuelles avec dautres socits que lacqureur pourrait dj diriger. Une analyse de la dpendance commerciale ou financire vis--vis de la socit mre ou des socits apparentes sera galement prvoir et paralllement un examen des conditions de fixation des prix des prestations intragroupe, et le cas chant, des prix de transfert avec des filiales ou tablissements trangers. Enfin, il ne faudra pas oublier de procder une lecture attentive des rapports du commissaire aux comptes, une revue des procs-verbaux des conseils, des assembles dactionnaires ainsi que des runions du comit dentreprise lorsquil en existe un. Ces travaux daudit raliss par lexpert-comptable, en collaboration troite avec lacqureur, permettront ce dernier de mettre toutes les chances de son ct pour la russite de sa reprise. En particulier, cet audit lui permettra se prmunir contre diffrents risques : Le manque de sincrit des comptes ; La prcarit financire ; La baisse de rentabilit ; Certains risques fiscaux et sociaux ; La fragilit du fonds de commerce ; Les insuffisances de loutil industriel ; Des engagements hors bilan aux consquences non mesures, etc..

22

Pour conclure un audit de qualit quelque soit interne ou externe dinformatique ou financier Doit tre conu pour sapprocher dterminer la conformit des lments du systme de gestion, et dterminer laptitude du systme de gestion de la qualit mis en uvre atteindre les objectifs qualit spcifis, et donner laudit la possibilit damliorer son systme et son efficacit.

23