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A implementao do POCP e dos planos sectoriais nos servios autnomos da Administrao Central: estudo e anlise
Por Jos arajo
Partindo de um trabalho de investigao, chega-se concluso que apenas uma pequena parte dos servios autnomos tem j implementado e aplica o Plano Oficial de Contabilidade Pblica ou plano sectorial. A falta de meios adequados, como os sistemas informticos compatveis com as novas exigncias contabilsticas, e a falta de pessoal com conhecimentos especficos para o tratamento conjunto da Contabilidade Oramental e Patrimonial e, ainda, da Contabilidade Analtica, so algumas das razes apresentadas para o atraso.
ps as j distantes datas de aprovao do Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP) e dos planos sectoriais dos Servios Autnomos (SA) da Administrao Central, tem-se agora como certo o pressuposto de que se encontram j reunidas as condies mnimas que Jos Arajo Licenciado em Gesto Comercial e permitem aplicar estes planos e obter Contabilidade - UFP Mestre em Contabilidade e Auditodos respectivos SA uma informao ria - U. Minho TOC n. 54 153 contabilstica que, para alm do mero e necessrio cumprimento da lei, seja igualmente til e qualificada. Numa tentativa de provar este pressuposto, e no mbito de uma tese de mestrado, foi desenvolvido um trabalho de investigao incidente em questes que pretendiam apurar o ponto da situao relativamente a esta matria e, consequentemente, identificar os aspectos ou objectivos de suporte e fundamento dos referidos planos e ainda no alcanados. Os dados apresentados foram obtidos pelas respostas dadas, entre Dezembro de 2003 e Abril de 2004, a 199 questionrios (amostra), de um total de 292 (universo), enviados aos Servios Autnomos da Administrao Central diferenciados pelos sectores da sade (POCMS), da educao (POCED) e restantes sectores que utilizam o POCP.
de Decreto-Lei n. 232/97, de 3 de Setembro para o POCP; Portaria n. 794/2000, de 20 de Setembro para o POCED; Portaria n. 898/2000, de 28 de Setembro para o POCMS e data de entrada em vigor dos mesmos 1 de Janeiro de 1998; 21 de Setembro de 2000; 29 de Setembro de 2000, respectivamente, e principalmente, s datas indicadas para a sua implementao e aplicao generalizada a todos os servios, podia parecer que a questo de saber se os SA tinham j implementado o plano de contabilidade e se, realmente, o aplicavam, era uma questo desnecessria. Das respostas obtidas, verificou-se que dos 199 questionrios recebidos vlidos, 154 aplicam o respectivo plano de contabilidade e 45 ainda o no fazem. Da leitura do quadro convm realar o sector da sade com uma maior implementao e aplicao do seu plano.
Quadro 1 Aplicao dos planos de Contabilidade
Plano de contabilidade POCP POCED POCMS Total .... Recebidos vlidos 60 89 50 199 Aplicam o plano No aplicam o plano N. 36 72 46 154 % 60 80,9 92 77,4 N. 24 17 4 45 % 40 19,1 8 22,6
tambm h quem refira a necessidade de formao em termos de contabilidade pblica no seu todo, ou seja, formao sobre a correspondncia da contabilidade tradicional oramental/pblica com a patrimonial, de forma a que os registos contabilsticos e todo o tipo de informaes sejam feitos e dados segundo o estabelecido nos diplomas que aprovaram os respectivos planos. Se a alguma concluso prvia se pode chegar com base na leitura e interpretao destes dados , sem dvida, a de que nos ltimos tempos os servios melhoraram em termos de qualificao do seu pessoal para a realidade contabilstica a que esto sujeitos. C o n t a b i l i d a d e
Primeiras concluses
Como primeira concluso, aps a anlise dos resultados globais dos questionrios, no que implementao dos planos de contabilidade diz respeito, parece ser de relevar o facto de ainda um grande nmero de SA (quase 23 por cento) no os ter j implementado e, por consequncia, no os aplica, no cumprindo assim as exigncias legais a que esto sujeitos e, desta forma, no contribuindo para a melhoria da informao contabilstica e de gesto, o que os impede de melhor reconhecerem as suas falhas e possibilidades de melhoria dos servios que prestam. Esta primeira concluso remete-nos para uma outra que a de que, pelos dados obtidos, 77 por cento dos SA dizem aplicar o seu plano de contabilidade. Ser esta uma matria analisada a partir do ponto seguinte mas, antes de mais, convm realar que a simples anlise dos dados e a verificao de grau de aplicao ou no aplicao do POCP e planos sectoriais, no por si s conclusiva de que efectivamente os SA aplicam o seu plano. H outras questes relacionadas com o objectivo global do POCP e com as suas novas exigncias, face ao anterior sistema contabilstico tradicionalmente utilizado pelos servios, que tm que ser equacionadas e verificada a sua aplicao para que se possa finalmente considerar como aplicado o plano de contabilidade respectivo em cada SA. So exemplos de aspectos necessrios considerar para o efeito: - o levantamento de todos os seus bens, a sua respectiva avaliao segundo os critrios vigentes e a sua relevncia no activo dos servios; - a implementao de um sistema de Contabilidade Analtica;
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- a criao de provises do exerccio; - a prtica da especializao dos exerccios no apuramento das suas contas. O simples cumprimento da lei em termos de documentos e prazos de apresentao das contas exigncia a que a totalidade dos servios obedece no significativa de prestao de informao financeira com as caractersticas que esta deve conter. A sua fiabilidade depende, essencialmente, da aplicao das normas contabilsticas geralmente aceites e as especficas, neste caso, para o sector pblico. Sobre estes aspectos genricos de aplicao de normas contabilsticas que configuram uma elevada importncia para o apuramento do real grau de implementao dos planos, no foi colocada nenhuma questo directa nos questionrios enviados. No entanto, a sua pertinncia no foi esquecida e foram colocadas outras questes que de uma forma indirecta nos podem levar mesma anlise. Outras ainda tiveram por finalidade objectiva saber se o servio tem (ou no) j implementada a Contabilidade Analtica e se procedeu j (ou no) inventariao e avaliao dos seus bens, direitos e obrigaes. Sendo esta inventariao e, principalmente, a avaliao dos bens, uma parte complicada para muitos servios da Administrao Pblica, e sem a qual as demonstraes financeiras no reflectem a real situao da entidade, partiu-se do princpio de que, apesar de inicialmente os servios terem dito que implementaram j os seus planos, as respostas a estas questes seriam a comprovao de que efectivamente assim era. Uma outra concluso a que tambm se chega a de que, apesar da situao no ser a desejada, esto os servios que ainda se encontram em situao de incumprimento a desenvolver esforos no sentido de rapidamente superar os pontos em falta. Se as intenes de melhoria manifestadas forem conseguidas conforme o previsto, poderemos ainda concluir que em matria de contabilidade dos SA, estar para muito breve o alcance e concretizao dos objectivos definidos no POCP, pelo menos na maioria dos servios a ele sujeitos. Os que, entretanto, por outras razes pontuais se demorarem ainda mais na sua implementao, sero poucos e, quer pela maior facilidade de eliminao das razes negativas
(identificadas e provavelmente especficas de cada servio), quer por fora da necessidade de consolidao de contas, tambm estes acabaro por ver terminado com sucesso o seu processo de implementao.
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- 80,9 por cento aplicam o plano e 19,1 por cento no tiveram dificuldades, (as percentagens intermdias), para o caso do POCED. Claro que, muito provavelmente, esta situao concreta do POCMS no seria de todo to positiva se o Instituto de Gesto Informtica e Financeira (IGIF) do Ministrio da Sade no existisse. Parece conveniente referir que a implementao do POCMS nos servios de sade, no um processo recente (de 2002 ou de 2003). O seu incio verificou-se logo aps a publicao da Portaria que aprovou o plano de contabilidade, tendo desde ento at agora sido verificados importantes avanos e at considerado como um processo concludo at ao final de 2003. Os 40 por cento de dificuldades verificadas ao nvel do equipamento informtico na fase de implementao do plano, correspondem fase em que a aplicao informtica estava ainda em desenvolvimento e readaptao para o novo plano e no a perodo mais recente. A este propsito, o relatrio de auditoria realizado pelo Tribunal de Contas ao IGIF, com data de 13 de Dezembro de 2001, alertava j para o facto de que o nmero de tcnicos existentes no IGIF na altura (sete) para prestar apoio tcnico aos utilizadores dos sistemas, era insuficiente. Acrescentava ainda que em alguns hospitais os quadros prprios no contemplavam pessoal na rea da informtica. Poderiam ter sido exactamente estes dois factores, ainda deficitrios no incio e por isso alertados pelo TC, a razo dos 40 por cento de dificuldades verificadas nesta rea e tambm a razo, depois de supridos os seus dfices (pessoal tcnico informtico no IGIF e nos hospitais) do actual elevado ndice de implementao do POCMS.
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analtica quer para outro qualquer sistema ou sub-sistema relacionada com a Contabilidade Pblica. Voltando ao quadro 2, parece conveniente associar leitura dos dados por planos de contas o seguinte raciocnio: tomando como exemplo o caso do POCP, dos 60 questionrios recebidos, apenas 36 responderam a esta questo, o que significa que os restantes 24, partida, ainda no implementaram a Contabilidade Analtica. A ser assim, verifica-se aqui, como dado final, relativamente aos servios de POCP, no apenas um total de 19 mas sim um total de 43 servios que ainda no implementaram a Contabilidade Analtica. Este dado, nitidamente decepcionante, sobejamente indicador de que esta uma tarefa ainda por fazer na maioria dos servios para que se possa afirmar que o Plano Oficial de Contabilidade Pblica (e o mesmo para o POCED) est totalmente implementado. No caso do POCMS, e feitos os clculos da mesma forma, verifica-se que dos 50 questionrios recebidos, 37 dizem aplicar a Contabilidade Analtica e apenas 13 no o fazem. A explicao para esta melhor posio poder estar nos programas informticos, uniformizados e de elevada qualidade, disponibilizados para este sector e ainda numa maior exigncia de controlo de centros de custo, tendo em conta tambm o elevado custo de materiais e produtos gastos nestes tipos de Servios. Com os servios que utilizam o plano de contabilidade POCP, porque so das mais distintas reas de actividade, no tm um sistema informtico de contabilidade nico e, provavelmente, com a qualidade e requisitos necessrios para contemplar todas as suas necessidades. Cada servio adquire e aperfeioa o seu programa sua situao, o que origina, em muitos casos, a aquisio de programas mais fracos (devido falta de verbas) que se vo completando com os vrios mdulos de contabilidade facturao (receita); aquisio de bens e servios (despesa); gesto de recursos humanos; inventrio; etc. medida que as possibilidades financeiras o permitem e, por isso, sem um plano estratgico bem definido e calendarizado. Inventariao e avaliao de bens - No que inventariao e avaliao dos bens, direitos e
obrigaes diz respeito, as respostas foram um pouco idnticas s dadas para a situao da Contabilidade Analtica. Comeando pelos direitos e obrigaes, os dados apontam para um elevado nmero de servios que diz conhecer e ter j avaliado os seus direitos e as suas obrigaes, prevalecendo, no entanto, a avaliao dos direitos relativamente avaliao das obrigaes. A inventariao e avaliao dos bens a que apresenta ndices menores de realizao. No geral, dos servios que responderam a esta questo (148 = 5+30 + 22+47 + 18+26), apenas 45 j procederam execuo desta tarefa, tendo os restantes 103 considerado que ainda no o fizeram. Uma leitura complementar a esta e que provavelmente encontrar o mesmo tipo de resposta dada para a falha da implementao da Contabilidade Analtica no POCP (no ter sistema informtico uniformizado e de qualidade suficiente para as necessidades) a que deve ser feita especificamente para os dados do POCP; apenas cinco servios avaliaram os seus bens, contra 30 que ainda no o fizeram. Se considerarmos que os outros 15 (para o total de 50) que no responderam a esta questo, tambm no avaliaram os seus bens, continuamos perante um elevado grupo de no cumpridores do POCP. Apesar de muitos SA a quem falta ainda fazer a parte da Contabilidade Analtica e da inventariao e avaliao dos seus bens, tenha indicado que o prev concluir ainda em 2004 ou 2005, a questo , no entanto, sria e preocupante, na medida em que esta tarefa talvez das mais trabalhosas e difceis de executar. Tendo presente toda esta situao, onde parece faltar alguma ajuda e uma melhor definio de critrios para a avaliao de determinados bens, a concluso a que mesmo agora se chega que se, como vimos no ponto anterior, a Contabilidade Analtica, sendo um sistema obrigatrio, ainda no est totalmente implementada e a inventariao e avaliao dos bens tambm no est ainda feita, o que comprova que tambm a Contabilidade Patrimonial est muito longe de estar implementada, ento, por excluso de partes, apenas poderemos falar de uma parte da Contabilidade Pblica efectivamente implementada nos servios autnomos da Administrao Central: a Contabilidade Oramental.
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das entidades pblicas e de controlo legal das mesmas no horizonte temporal do curto prazo, continua, ainda hoje, apesar dos novos objectivos definidos com o POCP e planos sectoriais, a pr a sua nfase nas magnitudes financeiras e acompanhamento da sua evoluo, ditando, desta forma, quais os documentos que devem ser analisados e utilizados na gesto financeira da administrao pblica. O papel e a influncia do oramento tm sido - e so - decisivos na vida econmica das entidades pblicas. Todas as decises que visem usar e comprometer os recursos financeiros da organizao, devem subordinar-se aos critrios, normas, restries e formalidades constantes do oramento. No existe outro
conseguido so, partida, elaborados anualmente, para efeitos de apresentao de contas do ano econmico a que respeitam. Logo por aqui, a sua utilizao perde preferncia que ganha pelos mapas oramentais extrados mensalmente, sujeitos a um maior rigor e com os quais os funcionrios que os elaboram e analisam, esto superiormente mais familiarizados.
Notas finais
Na realidade, estabelecendo uma correlao destes dados com as dificuldades apresentadas, quer ao nvel de pessoal quer ao nvel de equipamento, parece razovel dizer que se verifica aqui o seguinte:
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documento que tanto condicione a vida econmica das entidades pblicas como o oramento inicial, as suas modificaes, execuo e liquidao. (Montesinos Julve, 1996, p. 61) Na realidade, os mapas de execuo oramental e de fluxos de caixa indicam a posio oramental em que o servio se encontra e essa continua a ser a principal preocupao dos servios; cumprimento do rigor oramental desde a oramentao at prestao de contas final, passando obviamente pela sempre presente e rigorosa execuo, da qual necessrio transmitir informao mensal. O balano e a demonstrao de resultados, no so atendendo sua preferncia geral os que mais interessam para a anlise da situao financeira. Estes documentos que nos do a conhecer a situao patrimonial dos servios e a forma como o resultado final de cada ano foi
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- as reconhecidas limitaes tcnicas dos recursos humanos (por exemplo, a profisso de TOC continua a no estar prevista como carreira da Funo Pblica) e a dificuldade em adquirir produtos informticos adequados s novas necessidades esto directamente relacionados com a consequente ainda no adopo em muitos servios da Contabilidade Analtica, da ainda pior situao da inventariao e avaliao dos bens do Estado e, como resultado final, da preferncia primordial pelos documentos de prestao de contas incidentes na rea oramental (mapas de execuo oramental e de fluxos de caixa), em detrimento dos documentos de informao patrimonial (balano e demonstrao dos resultados). Apesar de se ter estabelecido de incio que o POCP seria de aplicao obrigatria, 60 dias aps a sua publicao e os planos sectoriais POCED e POCMS, nos anos de 2001 e 2002, a maioria dos servios ainda no tem o seu plano de contabilidade implementado. Esta situao objectiva significa que, para alm de no cumprirem com o legalmente estabelecido, tambm no fornecem aos diversos utilizadores a informao necessria que lhes possibilite a aferio dos indicadores de eficincia, eficcia e economicidade que se pretende, nem permite que os seus principais responsveis (a todos os nveis) exeram uma gesto de qualidade.
onde j se tem feito muito trabalho, mas a avaliao dos bens continua a ser a tarefa mais difcil. Nesta matria, os bens do domnio pblico continuam a ser a principal dor de cabea de toda a Administrao Pblica. No sendo, assim, o patrimnio das entidades relevado no balano como activo, no possvel dizer que as demonstraes financeiras, e neste caso concreto o balano, representa a imagem verdadeira e apropriada da situao da entidade. Os documentos de informao financeira mais utilizados pelos servios so os mapas de execuo oramental receita e despesa e o mapa de fluxos de caixa. Esta concluso permite ainda retirar a ideia de que h necessidade de continuar a apostar na mudana de mentalidades para que se passe a dar mais importncia ao balano e demonstrao dos resultados, uma vez que estes documentos, tal como os mapas de execuo oramental, constituem um s conjunto de informao, necessrio no seu todo para o alcance dos objectivos propostos pelo POCP e planos sectoriais: transparncia, economia, eficincia e eficcia. Pelos pontos apresentados, a Contabilidade Pblica em Portugal, segundo o POCP e planos sectoriais, pelo facto de no estar ainda implementada, no permite que a informao financeira pblica satisfaa, com as caractersticas qualitativas desejveis, todas as necessidades dos seus utilizadores.
Concluses
Apenas uma pequena parte dos servios autnomos tem j implementado e aplica o Plano Oficial de Contabilidade Pblica ou plano sectorial, sendo que os servios que ainda no aplicaram o POCP apresentam como razes de sua defesa a falta de meios adequados sistemas informticos compatveis com as novas exigncias contabilsticas e a falta de pessoal com conhecimentos especficos para o tratamento conjunto da Contabilidade Oramental e Patrimonial e, ainda, da Contabilidade Analtica. A Contabilidade Analtica, embora j tenha alguma visibilidade em termos de implementao, considerado ainda um trabalho por fazer ou acabar. A inventariao e avaliao dos bens, direitos e obrigaes dos servios tambm uma rea
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para a consolidao oramental e o cumprimento da preconizada utilizao obrigatria da Tesouraria do Estado. Ou seja, reconhecida pela entidade de controlo e divulgao da informao contabilstica pblica, a ntida insuficiente implementao do POCP e a importncia que as tecnologias de informao tm nesta matria. A utilizao por parte dos organismos de uma soluo de gesto econmica, financeira e de cash basis, normalizada e permanentemente adaptada aos requisitos legais e aos novos imperativos de normalizao contabilstica internacional, bem como a disponibilizao de forma clere de informao de gesto do relato financeiro pblico em moldes modernos so, entre outros, objectivos especficos que se pretendem alcanar. Parece ser esta a tarefa base que faltava fazer em termos de dotao de eficazes meios para que todos os outros objectivos tericos, e j definidos nas polticas da Reforma da Administrao Pblica, passem a ser num curto espao de tempo a realidade h muito esperada. Despacho n. 4218/2006 (Ministro de Estado e das Finanas) (DR n. 38, de 22 Fev. II Srie) - Quando, pelo calendrio definido na Circular Srie A n. 1315, se poderia pensar que o processo de implementao do POCP atravs da utilizao da referida soluo informtica, nica para todas as entidades, estaria j efectivada em alguns organismos piloto (foi indicado na Circular o ano de 2005 para esta fase do processo), eis que surge o Despacho n. 4218/2006, atravs do qual se procede criao de um grupo de trabalho para a implementao do POCP, ou seja, criado um grupo de projecto para implementao de um novo modelo organizativo adequado ao exerccio das actividades comuns no mbito
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da prestao de servios de Contabilidade Oramental, Financeira, Patrimonial e Analtica (servios integrados e aos servios e fundos autnomos da administrao central do Estado). Pelo detalhe deste Despacho percebe-se claramente que a calendarizao inicialmente proposta na Circular no foi cumprida e que a disponibilizao de forma clere de informao de gesto do relato financeiro pblico em moldes modernos (Circular n. 1315), ainda s agora estar a comear. s concluses anteriormente apresentadas, parece poder acrescentar-se a de que, pelo andar da carruagem, a informao contabilstica e financeira, segundo as novas exigncias trazidas pelo diploma que aprovou o POCP e os planos sectoriais dos servios autnomos da Administrao Central est ainda mais atrasada do que se esperava. O Despacho n. 4218/2006, aparentemente desnecessrio, dado que os prazos para a implementao dos vrios planos de contabilidade se encontram j definidos nos diplomas que os aprovaram e que as orientaes tcnicas para a sua implementao deveriam partir da j criada Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica, parece vir agora dar cobertura legal ao atraso verificado.