DEFINICIN DEL DEREHO FISCAL: Rama del derecho que tiene por objeto el estudio de un conjunto de normas jurdicas

que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regulan el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. DEFINICIN DEL DERECHO TRIBUTARIO: Es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. JERARQUA DE LAS LEYES FISCALES: La jerarqua en materia fiscal se rige en base a dos principios bsicos: el de Supremaca y el de Preferencia; en base a lo anterior, puede establecerse la siguiente clasificacin: y y y y y y y y Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos Tratados Internacionales Leyes especiales o especficas, por ejemplo: del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Valor Agregado, etc. Cdigo Fiscal de la Federacin, se aplica de manera supletoria a las leyes fiscales Derecho Comn (supletorio al Cdigo Fiscal de la Federacin) Reglamentos Reglas Miscelneas Circulares y publicaciones en general de carcter administrativo.

FORMULACIN DE LAS LEYES FISCALES: Puesto que es la Secretara de Hacienda el rgano estatal federal que mejor conoce las necesidades econmicas, en los diversos campos de la administracin pblica de esta jurisdiccin, a la misma corresponde, segn la fraccin III del citado artculo 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las leyes de ingresos de la Federacin y del Distrito Federal. Lo anterior no elimina la posibilidad de que personas o instituciones privadas puedan sugerir los aludidos proyectos, como en algunos casos acontece; pero el fisco rene tcnicos especialistas en la materia, dedicados constantemente a esta labor. Mas tomando en cuenta el inters de los contribuyentes y de otros especialistas, se considera prudente que los colaboradores directos con la secretara del ramo atiendan sugerencias. Tambin, nos permitimos recomendar que teniendo en cuenta el contenido de los artculos 33, 34 y dems relacionados con este punto, los proyectos de leyes y las
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leyes mismas, sean concebidos utilizando en lo posible un lenguaje llano alejado de tecnicismos y de expresiones inventadas o importadas a nuestro idioma, las que hacen muy difcil el cumplimiento de las obligaciones fiscales. No se olvide, que la generalidad de los contribuyentes son desconocedores de las leyes de esta materia, aunque sepan que tienen obligacin de contribuir, y que para dar cumplimiento a su deber fiscal han de pagar adicionalmente los servicios de tcnicos, para quienes, tambin, a veces, la interpretacin de la ley, es difcil; as, nos consta que muchos de los calificados de evasores fiscales, lo son no por ser intencionados infractores, sino porque son desconocedores de sus deberes AMBITO ESPACIAL DE LAS LEYES FISCALES: El lmite espacial de la ley fiscal se refiere al territorio en el cual la ley se aplica y produce sus efectos, es decir, a su zona o rea de vigencia. En Mxico, conforme a su organizacin poltica como Repblica Federal que tiene como base de su divisin poltica al Municipio, encontramos que hay leyes federales, leyes locales, donde se incluyen las del Distrito Federal y leyes municipales y cada una de ellas tiene vigencia dentro del territorio que legalmente corresponde a la entidad poltica respectiva, salvo el caso de las federales, pues por disposicin del articulo 8 del cdigo fiscal de la federacin para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional lo que conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial, zona que comprende una faja de 200 millas paralelas a las costas del pas; por lo tanto la zona de vigencia de la ley fiscal federal esta constituida por el territorio nacional mas la zona econmica exclusiva fuera del mar territorial. TEMPORALIDAD DE LAS LEYES FISCALES: Lmites del ordenamiento jurdico temporal: est contenido por normas vigentes en un momento dado. Social: Porque este ordenamiento se da entre un grupo social. Material: Porque se expresa como normas jurdicas. La mayora de los ordenamientos fiscales contemporneos se basan en principios: 1. Principio de jerarqua normativa. 2. Principio de temporalidad o de sucesin de normas, la ley posterior deroga a la anterior. 3. Principio de especialidad, la que prevalece de la general. 4. Principio de competencia. 5. Principio de aplicacin analgica.
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6. Principio de supremaca de la Constitucin. 7. Principio de sujecin al sistema de fuentes. 8. Principio de publicidad normativa. 9. Principio de estabilidad de las normas. 10. Principio de generalidad y permanencia de las normas. 11. Principio de imperatividad. ORDENAMIENTO SIMPLE Y COMPLEJO Ordenamiento Simple: Aquel que es propio de cada institucin particular, que es coherente e incompleto, ya que necesita estar en conexin con un ordenamiento general. Ordenamiento Complejo: De mbito general compuesto de un ordenamiento base, y por el ordenamiento de las instituciones, ste es completo. Este ordenamiento general, est formado por un conjunto de sistemas y por un conjunto de ordenamientos relacionados en base a 4 principios: y y y y Principio de Separacin: esos ordenamientos particulares tienen autonoma propia, estn relacionados entre s por un vrtice comn. Principio de Cooperacin: Los distintos ordenamientos deben de mantener relaciones con el ordenamiento general. Principio de Supremaca: el sistema general, tiene una posicin de superioridad material. Principio de Complementariedad: est en relacin con el de cooperacin.

PLENITUD Y COHERENCIA: La plenitud del ordenamiento fiscal consiste en que tiene supuestamente la propiedad de contener normas para regular todo caso concreto. Hans Kelsen crea que todo sistema jurdico era completo como resultado del principio segn el cual lo que no est prohibido est permitido. Otros autores, como Carlos Alchourrn y Eugenio Bulygin, consideran que s existen lagunas en el derecho. La coherencia supone que en el ordenamiento jurdico no existen normas incompatibles entre s. Los ordenamientos jurdicos realmente existentes no son totalmente coherentes. De ah que nos encontremos con el problema de las antinomias. La laguna es una falta, una insuficiencia de regulacin jurdica dentro del ordenamiento. La doctrina establece, entre otros, dos tipos de lagunas:

1. Lagunas de Ley: Significa que no existe una ley que pueda resolver el supuesto planteado. 2. Lagunas de Derecho: No existe ni ley ni costumbre ni principio que pueda resolver ese caso. No estn admitidas por el general de los ordenamientos jurdicos, en virtud del principio de inexcusabilidad de los tribunales, por el cual los tribunales de justicia deben conocer, juzgar y hacer ejecutar lo juzgado, an no habiendo ley que resuelva la contienda sometida a su competencia, pudiendo para ello apoyarse en los principios generales del Derecho y la equidad natural. SISTEMAS DE SOLUCIN: Para solucionar el tema de las lagunas se puede recurrir a dos sistemas. Sistema de Autointegracin: Consiste en solucionar la falta de regulacin a travs del propio ordenamiento jurdico y dentro del mbito de la propia fuente dominante que va a ser la ley. Dentro de este mtodo debemos sealar dos procedimientos: 1. Analoga de Ley: La aplicacin de una ley o parte de una ley. A supuestos no previstos en ella pero semejantes a los que regula. 2. Analoga de Derecho: La aplicacin de principios generales al caso no previsto. METODOS DE INTERPRETACION DE LAS LEYES FISCALES: De acuerdo a los diccionarios jurdicos, por interpretar una ley debe entenderse la actividad intelectual encaminada al esclarecimiento del verdadero sentido de una norma. Una vez interpretada la ley lo siguiente es su aplicacin por lo que si no se interpreta la ley no sera posible su aplicacin. Entonces el interpretar correctamente una ley fiscal es realmente importante ya que de la interpretacin que se haga depender la manera en que aplicaremos la disposicin correspondiente, por lo que si el significado de las palabras fuera el mismo para todos pues no existira problema alguno, pero sucede que en cuestiones de interpretar las leyes fiscales esto no es as y cada lector las interpreta de diversa manera. Nuestras disposiciones fiscales sealan que salvo las normas relativas al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, as como las que establecen exenciones, infracciones o delitos fiscales, todas las dems normas fiscales pueden ser interpretadas aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica.

CONCEPTO DE FINANZAS PBLICAS: Es la disciplina que estudia el conjunto de instrumentos relacionados con: 1. 2. 3. 4. Los ingresos pblicos; El gasto pblico; El endeudamiento interno y externo del Estado y Los precios y tarifas de los bienes y servicios producidos por el sector paraestatal.

A travs de las finanzas pblicas, va la poltica fiscal, se pueden afectar algunos indicadores macroeconmicos, tales como el ahorro, la inversin o el consumo pblico y privado. As tenemos que: Cuando los ingresos son mayores que los gastos existe un supervit pblico, es decir, el gobierno cuenta con un ahorro que se puede canalizar a incrementar la inversin y el consumo. En contraposicin a esta situacin favorable que predomina en el sector pblico, el sector privado se ve afectado en sus niveles de ahorro, inversin y consumo. La situacin contraria se da cuando los gastos del gobierno son mayores a sus ingresos provocando un dficit pblico. En este caso el ahorro, la inversin y el consumo del sector pblico se reducen y se incrementan los del sector privado. Una situacin de equilibrio fiscal se presenta cuando los ingresos pblicos son iguales a sus gastos. En este caso, solo se da una reasignacin de los recursos, puesto que, el gobierno los retira de una parte del sector privado va impuestos, para asignarlos a otros grupos del mismo sector privado. De esta manera, bajo un equilibrio entre los ingresos y los gastos pblicos, el ahorro, la inversin y el consumo, tanto pblico como privado, no se modifican. El balance pblico determinado por la diferencia entre los ingresos y los gastos de gobierno no es el nico que puede afectar la relacin entre el ahorro, la inversin y el consumo pblico y privado, existen otros balances que tienen una fuerte incidencia en dichas variables macroeconmicas, tales como: El balance econmico: Es el resultado positivo (supervit) o negativo (dficit), de la confrontacin entre los ingresos y los egresos del gobierno federal, as como el de las empresas paraestatales de control presupuestal directo e indirecto.

El balance primario del sector pblico: Es igual a la diferencia entre los ingresos totales del sector pblico y sus gastos totales, excluyendo los intereses generados por la acumulacin de deuda de ejercicios anteriores. El balance presupuestario: Es el saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal ms los de las entidades paraestatales de control presupuestario directo. El balance operacional financiero del sector pblico: Es el estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y dficit de las dependencias y entidades del Sector Pblico Federal deducidas de las operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el dficit o supervit econmico. Ntese que los ingresos son una variable que incide directamente en el ahorro, la inversin y el consumo pblico y privado, puesto que, a mayores ingresos pblicos se puede llevar a cabo una poltica expansionista en el gasto, la inversin y el consumo, tanto pblico como privado y viceversa. Por esta razn, una vez que se abordaron algunos tpicos relacionados con las Finanzas Pblicas, el estudio se centrar en la estructura de los ingresos pblicos federales de Mxico. 1 El sector paraestatal est integrado por organismos descentralizados, empresas de participacin estatal, instituciones nacionales de crdito, organizaciones auxiliares nacionales de crdito, instituciones nacionales de seguros y de fianzas y los fideicomisos. Vase: Instituto Nacional de Administracin Pblica (1999), La organizacin de la administracin pblica en Mxico. Noriega Editores. Mxico, D.F. 5 p. 2 Para fines del anlisis econmico slo se manejan dos sectores: el pblico y el privado. El sector social puede formar parte de uno de los dos sectores citados, dependiendo de la actividad que realice y del origen de sus recursos. Por ejemplo: los ejidatarios, las cooperativas y los pequeos propietarios al realizar funciones de produccin, se consideran dentro del sector privado; mientras que, los partidos polticos, al recibir financiamiento pblico forman parte del sector pblico. 3 Aquellas que estn incluidas en el Presupuesto de Egresos de la Federacin (PEF). En el PEF del ao 2000 aparecen como tales: Lotera Nacional; Caminos y Puentes Federales de Ingresos (CAPUFE), Comisin Federal de Electricidad (CFE), Luz y Fuerza del Centro (LFC), Petrleos Mexicanos (PEMEX), Instituto

Mexicano del Seguro Social (IMSS) e Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado (ISSSTE). 4 Las que no estn incluidas en el Presupuesto de Egresos de la Federacin. Este grupo incluye a un gran nmero de entidades. La relacin completa puede ser consultada en: Instituto Nacional de Administracin Pblica (1999), Op. Cit. 563 568 pp.

CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO: Partimos de la actividad financiera del estado (ingresos-gastos). Derecho financiero (derecho tributario y derecho presupuestario) derecho tributario. La actividad financiera es el conjunto de actos que realiza el estado u otro ente pblico para obtener los ingresos y realizar los gastos necesarios para alcanzar sus fines. Estos son satisfacer las necesidades pblicas. Es esta una actividad compleja que necesita estar regulada por normas de derecho. Derecho financiero: Es la rama del derecho que regula la actividad financiera del estado y de los entes pblicos. Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos, que el estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines. Derecho tributario: Es aquella parte del derecho financiero que regula y disciplina los tributos. Es aquella rama del derecho que expone los principios y las normas relativas al establecimiento y recaudacin de los tributos, y tambin analiza las relaciones jurdicas que de ello resultan. Se distinguen dos grandes partes dentro del derecho tributario: 1.- Parte general: la encontramos recogida en la L.G.T 2.- Aspectos materiales: estudio del hecho imponible, gravamen. Aspectos formales o procedimentales: Procedimiento de liquidacin, revisin, recaudacin. 1.-Parte especial: Normas propias de cada tributo. La actividad financiera del Estado cubre diversos aspectos tales como: como econmico, poltico, jurdico y sociolgico.

Aspecto Econmico. Esa actividad financiera tiene, indudablemente, una dimensin econmica por cuanto a de ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos de esa ndole, necesarios para el cumplimiento de aquellos fines. Aspecto Poltico. No puede ocultarse el aspecto poltico que tiene el fenmeno financiero, toda vez que la actividad financiera del Estado constituye una parte de la administracin publica y, esta, a su vez, esta integrada por el conjunto de actividades y servicios destinados al cumplimiento de los fines de utilidad general, es evidente que solo podr tenerse un concepto preciso de la actividad financiera partiendo de una visin clara de la organizacin y de los fines estatales. La actividad financiera no puede considerarse ms que como la actuacin en concreto de la facultad que constituye la esencia misma del concepto de soberana. Aspecto Sociolgico. La actividad financiera tiene tambin un aspecto sociolgico, como vemos que este resulta que el rgimen de los tributos y de los gastos pblicos ejerce una determinada influencia, ms o menos decisiva, sobre los grupos sociales que operan dentro del Estado. Aspecto Econmico. Con el derecho financiero ocurre el mismo fenmeno en materia econmica que con el Derecho econmico. El carcter instrumentalista del derecho econmico en la economa se manifiesta en la adaptabilidad de sus reglas a las condiciones cambiantes de los sistemas econmicos. De igual modo el Derecho Financiero se ha tenido que adaptar a las circunstancias cambiantes de la economa moderna, as hemos sido testigos mudos, aceptantes tcitos, como lo podemos derivar de Juan Jacobo Rosseau, del nacimiento de una Constitucin Social, la de 1917 que en su creacin a que el estado asumiera una actividad financiera participante de los quehaceres pblicos como de la vida econmica del Estado y de la Poblacin. La Constitucin de 1917, obligaba al Estado a desarrollar un papel de rector econmico y de regulador y distribuidor de la riqueza nacional y en este sentido toda la actividad financiera que se desempeo an hasta finales de la dcada de l9711980, se enfoc a la dedicacin de los ingresos del estado como medios para incentivar el desarrollo econmico e industrial del pas, sin embargo, igualmente y debido a los vencimientos de deuda al final del periodo de desarrollo
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estabilizador, el sistema entr e una crisis primero de pagos y despus de crecimiento, de la cual an hoy no hemos salido. En consecuencia de esas propias crisis econmicas e incluso que a nivel mundial se han resentido, el modelo econmico del pas ha cambiado, mutndose de un rgimen de economa mixta a u otro de carcter neoliberal individualista, que ha modificado por entero las funciones que el Estado Mexicano debe desempear en materia econmica, hasta prcticamente reducir sus actividades casi a las del estado polica del siglo XIX, an cuando quedan an en el pas algunas pocas empresas paraestatales, que no obstante, siguen siendo las mas importantes. Esto, indudablemente ha tenido consecuencia sobre el rgimen financiero del estado mexicano, pues con la reduccin de gastos en materia de las actividades de fomento industrial, as como con la eliminacin de la mayor parte de las industrias de participacin estatal, indudablemente se han transformado las finanzas del estado, aunque no las preocupaciones financieras mas importantes de las ltimas dos dcadas del siglo XX, consistentes en los vencimientos de deuda, que ahora amenazan con convertirse en una nueva carga en contra del erario federal en virtud de los vencimientos para el ao 2020, relativos a los prstamos contrados con el Banco Mundial para enfrentar la crisis de 1994. Aspecto Poltico. En cuanto al aspecto poltico, el espritu de la Ley financiera., evocando a Montesquieu, se centra esencialmente en el contenido de los artculo 25, 26, 28 y 29 de l Constitucin Federal que previenen que el desarrollo Econmico del pas ser dirigido esencialmente por el estado, obligando la Constitucin al propio estado mexicano a favorecer un desarrollo econmico con visin democrtica. Lgicamente para lograr un desarrollo econmico equilibrado, el estado debe de realizar gastos para brindar los servicios pblicos necesarios para lograr una justa distribucin de la riqueza y un crecimiento econmico que permita redistribuirla, y la forma e obtener dichos recursos es a travs de las contribuciones o de deuda pblica, de tal manera que de manera indubitable esos artculos que previenen el rgimen econmico de la nacin, tambin se encuentran ntimamente vinculados con el sistema financiero del estado, concretamente en relacin a las actividad tributaria consagrada en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin, como presupuestaria, en el sentido de plantear, estudiar y determinar los Ingresos necesarios para satisfacer el presupuesto. La actividad presupuestaria, que es una fase preparatoria de las actividades financieras del estado, es una fase netamente poltica, en la cual corresponde, por razones histricas de peso, que provienen de la Inglaterra del siglo XVIII, que sea la Cmara de Diputados nicamente, o sea el pueblo constituido como una soberana, el que discuta y apruebe el presupuesto para satisfacer los egresos estatales del ao siguiente de ejercicio.
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Igualmente es menester poltico al momento de la aprobacin del presupuesto el estado, que la soberana acuerde respecto a los hechos jurdicos que se van a transformar en hechos generadores de tributos, as como la finalidad econmica y poltica que se persigue con cada tributo determinando con precisin los objetivos que se piensan alcanzar con los mismos. Aspecto jurdico. El derecho regula la actividad financiera del Estado en atencin a dos mbitos econmicos distintos; por una parte el derecho financiero es esencialmente una rama de derecho pblico y por ello tiene indiscutiblemente vnculos con el derecho constitucional, siendo sus fuentes esenciales los artculos 14, 16, 21 y 21 aplicados analgicamente; 25,26,27, 28, 29, 31 fraccin IV, 71,72, 73, 74, 89, 131 y 133 esencialmente, los cuales encuadran los principios jurdicos hacia los cuales debe atender la actividad financiera del Estado. Otra rama con la cual tiene vnculos el derecho financiero es el derecho Administrativo, pues la organizacin del Sistema Tributario Nacional, del Sistema de Programacin y Presupuesto, as como del Sistema de Rendicin de Cuentas pblicas y la estructura y organizacin de los principios de los rganos y organismos que regulan a cada una de las entidades que forman parte de ellos se encuentran establecidos en esta rama jurdica, as como las bases generales que fijan los elementos esenciales de los actos que la Administracin Pblica debe realizar con el fin de efectuar la actividad financiera del Estado. El derecho Internacional Pblico es otra rama importante con la cual el derecho financiero establece una ntima vinculacin, sobre todo cuando se trata de estudiar cuales son las causas de la doble tributacin de entre los Estados., as como cuando a partir de esos estudios se generan los elementos e instrumentos necesarios con el objeto de evitarla. En relacin al derecho Penal es indudable que la fuerza instrumental que revela la ejecutoriedad de la potestad financiera soberana del Estado se encuentra en este sistema jurdico. El Derecho penal especializado en materia financiera ha conformado tipos penales autnomos y especficos para cada una de las subramas que integran el sistema financiero del Estado Mexicano, existen pues, tipos penales en materia de la subrama fiscal, cuya finalidad es evitar la evasin del pago de impuestos esencialmente, en materia de Administracin y erogacin esencialmente la rama penal se fija en establecer tipos penales que tiendan a prevenir la comisin de fraudes contra la administracin y de determinar con certeza los elementos para tipificar las responsabilidades en que pueden incurrir los servidores pblicos al desviar los recursos del erario. En materia del derecho privado podemos encontrar vinculaciones con el derecho notarial, y mercantil, al fijarse esencialmente en el derecho fiscal, los elementos de las obligaciones que corresponden a los fedatarios pblicos como a los
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retenedores, sean personas fsicas o morales en su calidad de retenedores del pago de contribuciones Aspecto sociolgico. En el plano sociolgico, el derecho financiero tiene esencialmente como finalidad la de lograr una equitativa distribucin de la riqueza, de tal manera que sus efectos se revelen generalmente en el gasto, sociolgicamente se espera que el tributo sea devuelto de forma heterognea a travs de la prestacin de servicios pblicos generales, en igualad de circunstancias a toda la poblacin. Igualmente entre los egresos del Estado se previenen las actividades de fomento a travs de subsidios a los ciudadanos que realicen actividades econmicas necesarias para el desarrollo nacional 4.-Aspecto Jurdico. ASPECTOS ECONOMICOS, POLITOS, TECNICO-JURDICO Y SOCIOLGICO DEL DERECHO FINANCIERO: La actividad financiera del Estado, como el resto de la actividad administrativa, se encuentra sometida al derecho positivo. Primero por que ella implica la administracin del dinero publico, del dinero que es sustrado a la economa privada para la satisfaccin de las necesidades publicas; y segundo por que la enorme masa de riqueza destinada a esos fines da origen a un complejo de realizaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de disposiciones imperativas. FUENTES FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO: Por fuentes del Derecho entendemos aqu las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero. Pueden estudiarse como fuentes del Derecho Financiero, las siguientes: La Ley: Acto emanado del Poder Legislativo (aspecto formal) que crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales (aspecto material), consideremos que la ley es la fuente mas importante o preponderante en el Derecho Financiero y particularmente en el tributario, dados los trminos del art. 14 constitucional, y de que el art. 31, fraccin VI, de la Constitucin Federal establece que la obligacin de contribuir a los gastos pblicos debe cumplirse de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes, lo cual es perfectamente razonable por las limitaciones a la libertad y a la propiedad individual que implican las leyes tributarias en particular. Respecto al problema de la jerarqua de las leyes, en materia financiera pueden distinguirse tres categoras; la cspide esta representada por la Constitucin General de la Repblica y los tratados internacionales ratificados por el Senado, y que las de acuerdo con el art. 133 constitucional tiene el carcter de las leyes orgnicas o reglamentarias de la Constitucin.

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Las leyes orgnicas son las que regulan la estructura o el financiamiento de alguno de los rganos del Estado; leyes reglamentarias son las que desarrollan en detalle algn precepto contenido en la Constitucin; y por ultimo, las leyes ordinarias que ocupan una jerarqua inferior, y que son simple resultado de una actividad del Congreso autorizada por la Constitucin. Las leyes ordinarias son todas de la misma jerarqua. Son muy numerosas las leyes que integran el Derecho Financiero Mexicano. La mayor parte de la doctrina se inclina a considerarlas como leyes particulares o especiales, como los son por ejemplo, las leyes comerciales, y no como leyes excepcionales. En cuanto las leyes particulares, reglamentan un sector preciso de relaciones jurdicas, a saber, las financieras. Decreto-Ley y Decreto-Delegado: Aun cuando la regla general, dad la divisin de Poderes que establece la Constitucin, es que la ley tenga origen el Poder Legislativo, por excepciones previstas en la misma Constitucin, la ley puede tener su origen en el Poder Ejecutivo. Se habla entonces en la doctrina, del decreto-ley y del decreto-delegado. El decreto-ley, se produce cuando la Constitucin autoriza directamente al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegacin del Congreso; en estos casos, el origen de la autorizacin se encuentra directamente en la Constitucin. En Mxico se exige que el Ejecutivo de cuenta al Congreso del ejercicio de esta facultad. El decreto-delegado supone que el Congreso de la Unin transmite al ejecutivo facultades que le corresponden. Segn el art. 27 Constitucional, en caso de invasin, perturbacin, grave de la paz pblica o cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto, el Congreso concede las autorizaciones necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situacin. Dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar en uso de esas facultades extraordinarias delegadas por el Congreso, las cuales por su propia naturaleza tienen carcter de transitorias. Reglamento. Es un acto jurdico formalmente administrativo, tiene su origen en el Presidente de la Repblica, materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales, por medio del cual se desarrollan y se complementan en detalle las normas de una ley a efecto de hacer mas eficaz y expedita su aplicacin a los actos concretos determinando de modo general y abstracto los medios para ello.

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Respecto al reglamento pueden expresarse en la forma siguiente: A) Tiene su fundamento en el art. 89, fraccin I, de la Constitucin General de la Repblica, que da facultad al Presidente de la Repblica para proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de las leyes. B) Es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo; participa de los atributos de una ley, aunque solo sea en cuanto ambos ordenamientos son de naturaleza impersonal, general y abstracta. C) No puede haber reglamentos autnomos, es decir, no apoyados en una ley del Congreso. D) Como todo reglamento es una norma rigurosa subordinada a determinada ley, cuyas disposiciones debe desarrollar y pormenorizar, requiere por necesidad una ley preexistente, de tal suerte abrogada esta dejan de estar vigentes los reglamentos fundados en la misma o referidos a ella. E) Respecto a una misma ley puede haber uno o varios reglamentos. F) No existe disposicin constitucional que autorice el Presidente de la Repblica para delegar la facultad reglamentaria en ninguna persona o entidad. Es una facultad exclusiva del Presidente de la Repblica. G) Puede ser ejercitada mediante distintos actos y en distintos momentos, segn lo ameriten las circunstancias. Los reglamentos administrativos estn gobernados por dos principios: el de la reserva de la ley y el de la preferencia de la ley. Segn el principio de la reserva de la ley, el Presidente, al ejercer la facultad reglamentaria, debe de abstenerse de legislar, es decir, no puede crear normas jurdicas sobre materias que son de la exclusiva competencia del legislador, como son en materia tributaria. El principio de la preferencia de la ley proclama que las disposiciones de un reglamento no pueden vlidamente contrariar u oponerse a las disposiciones contenidas en la ley que se reglamenta. Circulares: Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores sobre el origen sobre el rgimen interior de las oficinas, o sobre su funcionamiento en relacin con el publico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer restricciones a ellos.

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Algunas de las caractersticas de los circulares: A) Son actos formalmente administrativos; tienen la estructura de un reglamento; pues contienen disposiciones generales, abstractas e impersonales B) En materia financiera son expedidas por Secretarios de Estado, Subsecretarios y Directores de las Secretarias relacionadas con dicha materia. C) Su finalidad ha sido expresada en las siguientes formas: tienden a cumplimentar la ley, pues contienen exclusivamente explicaciones enderezadas a orientar a los funcionarios de la administracin, tratndose de instructivos u opiniones de los superiores jerrquicos administrativos; son disposiciones superiores que solo obligan a las autoridades inferiores. D) No tienen ni pueden tener el carcter de disposiciones legislativas autnomas y los actos de las autoridades que se fundan en ellas importan una violacin a los art. 14 y 16 constitucionales. E) Estn regidas por el principio de la reserva de la ley; deben limitarse a la ejecucin de una norma contenida en la ley; no deben invocar materia reservada a la ley en sentido formal. F) Tambin estn regidas por el principio de la preferencia de la ley, en cuanto que no puedan contradecir vlidamente las disposiciones legales. Jurisprudencia: En Mxico de acuerdo a los artculos 193 y 193-bis de la Ley de Amparo, la jurisprudencia es creada por la Suprema Corte de Justicia, funcionando en Pleno o en Salas y es obligatoria para los Tribunales Colegiados, Unitarios de Circuito, Juzgados de Distrito, Tribunales judiciales del fuero comn de las entidades federativas, Tribunales Administrativas federales y locales, y Tribunales del Trabajo. Tambin es creada por los Tribunales Colegiados Circuito y sta es obligatoria para los mismos tribunales, as como para los Juzgados de Distrito, Tribunales Judiciales del Fuero Comn y Tribunales Administrativos y del Trabajo que funcionen dentro de su jurisdiccin territorial. La jurisprudencia no es fuente del derecho objetivo, sin que ello implique descontar la importancia que tiene la obligatoriedad para los tribunales inferiores, los estatales y los administrativos. Aunque nos sea fuente del derecho orienta y en muchos casos motiva la reforma de las leyes censuradas en las ejecutorias que la crean. Costumbre: La costumbre ha sido definida por Rugiero como la observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social con la conviccin de que corresponde a una necesidad jurdica.

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Se distingue entre costumbre interpretativa que es la que determina el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y aplicada; la costumbre introductiva, que es la que establece una norma jurdica nueva para regir una relacin no regulada expresamente por la ley, y la costumbre derogatoria que implica la derogacin de una norma jurdica preexistente o la sustitucin por una norma diversa. Tratados Internacionales. La Constitucin General de la Repblica, en su art. 133, establece que los tratados internacionales que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la Repblica, tienen el carcter de Ley Suprema. La mayor parte de los tratados internacionales en materia financiera tienen como materia la relativa a la doble tributacin; pueden considerarse tambin dentro de la categora que estudiamos los que se han celebrado para la creacin de organismos financieros internacionales, tales como el Fondo Monetario Internacional, etc. Mxico no ha celebrado tratados internacionales en materia de doble tributacin. Principios Generales del Derecho: Tienen el carcter de fuente del Derecho como elementos de integracin e interpretacin de las normas jurdicas tributarias. El art. 14 de la Constitucin Federal eleva tambin los principios generales del Derecho a la categora de fuente cuando dispone que las sentencias deben fundarse en los principios generales del Derecho a falta de interpretacin jurdica de la ley. Doctrina: Como ni la Ley Federal de Aguas ni el Reglamento de la Ley Federal de Aguas de Propiedad Nacional de 1934 determinan jurdicamente lo que debe entenderse por una demarcacin de zona federal, en tal virtud para su connotacin adecuada, como fuente formal de derecho, debe acudir a la informacin que proporciona la doctrina en la materia.

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FUENTES DE DERECHO FISCAL Como sabemos, fuente quiere decir para efectos jurdicos dnde nace, emana, surge; primeramente, por fuente del Derecho Fiscal, entendemos, las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero. Andreozzi, clasifica las fuentes del Derecho Tributario en: Preconstitucionales, siendo aquellos principios que se aplican cuando la sociedad no est constituida en mrito de una carta poltica, y la costumbre, cuando sta norma la conducta a seguir. Constitucionales, se presentan desde el momento en que la colectividad se ha dado su carta constitucional, el ordenamiento jurdico del cual se derivan todas las leyes consideradas como secundarias con respecto a ella, entre las que se encuentran las impositivas. Doctrinarias, se expresan como la costumbre y los usos, principalmente, los que han originado la norma en casi todas las ramas del Derecho; y que en cambio, en el Derecho Tributario ha sido la doctrina la que a travs del tiempo ha venido aislando la figura del tributo hasta obtener su correcta caracterizacin jurdica. Jurisprudenciales, las que se dedican a la tarea de caracterizar sus matices en la rbita del Derecho Tributario. Giannini, considera como las fuentes del Derecho Tributario a: La Ley, fuente formal por excelencia, definiendo a sta como la manifestacin de voluntad del Estado emitida por rgano que la constitucin le da la tarea de desarrollar esa actividad. El Reglamento, Giannini dice que ste se distingue de la ley porque formalmente contiene una norma jurdica, no emana de los rganos legislativos sino de los administrativos o del poder impositivo. Divide al reglamento en tres: - para la ejecucin de las leyes, - para la ejecucin del ejercicio de facultades que al poder ejecutivo le corresponden y para la organizacin y el funcionamiento de las administraciones del Estado. An cuando el reglamento no puede ir ms all de la ley hay casos en que se reconoce al Poder Ejecutivo la facultad de emitir decretos que vienen a modificar una ley, los que no pueden ser anulados sino por otro decreto de idntica naturaleza o por una ley. Estos decretos con eficiencia legislativa formal son: El decreto delegado, cuando la misma constitucin autoriza al poder Ejecutivo a emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y para objetos definidos.

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De un decreto ley, cuando el citado Ejecutivo asume, en presencia de situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pblica, la responsabilidad de dictar disposiciones transitorias que contraran normas. Legislativas. Por lo que toca a la costumbre, Giannini considera que su eficiencia como fuente del Derecho Tributario es muy discutida, que existen dudas sobre la admisibilidad de la costumbre interpretativa y de la costumbre introductiva, y que stas aumentan cuando se habla de la costumbre derogativa. Los Convenios Internacionales son los medios por los cuales dos o ms naciones determinan su competencia sobre propiedades, operaciones o actividad, cuyos rendimientos pueden estar sujetos a sus respectivas leyes y, por ende, a una doble tributacin. Nuestra legislacin, considera como fuente del Derecho Tributario o Fiscal a la norma o ley por excelencia en s misma, y por lo tanto da importancia al proceso legislativo, o creacin de la norma, o la fuente formal, establecido en el artculo 71 de nuestra carta fundamental: Es as, que Las fuentes del Derecho Fiscal son: La Ley.- Es el acto emanado del poder legislativo que crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales. Considerando que la Ley es la fuente ms importante en el Derecho Financiero, puede distinguirse en tres categoras jerrquicas: A. Leyes orgnicas. Regulan la estructura o el funcionamiento de alguno de los rganos del Estado. B. Leyes reglamentarias. Desarrollan en detalle algn precepto contenido en la Constitucin. C. Leyes ordinarias. Es la forma tpica de establecer impuestos. La Constitucin. Es la fuente del Derecho Fiscal, porque en ella se indica quin tiene derecho a percibir impuestos, quin tiene obligacin de pagar impuestos y cmo se establecen. El Decreto. Ley. Son disposiciones de carcter general, emitidas por el Presidente de la Repblica en uso de sus facultades extraordinarias que le concede la Constitucin, debiendo ser aprobadas posteriormente por el Congreso. El Decreto Delegado. Son disposiciones generales, emitidas por el Presidente de la Repblica por delegacin que le hace el Congreso de la Unin para aumentar,
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disminuir o suprimir las cuotas y tarifas de exportacin e importacin, as como para crear otras y para prohibir importaciones, exportaciones o el trnsito de productos en general, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas y la estabilidad de la produccin nacional, de cuyo uso debe informar al Congreso de la Unin en su informe anual. El Reglamento. Son las disposiciones de carcter general, abstractas e impersonales emitidas por el Presidente de la Repblica en uso de sus facultades propias, que le concede la Constitucin, que tiene por objeto la ejecucin de la Ley, desarrollando y complementando en detalle sus normas pero sin que a ttulo de su ejercicio pueda excederse al alcance de sus mandatos o contrariar o alterar sus disposiciones. La Circular. Son comunicaciones (avisos) expedidos por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, dando instructivos a los inferiores sobre el rgimen interior de las oficinas, o sobre su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer reestructuraciones al ejercicio de ellos. Las clases de circulares son: A. Administrativas. Son disposiciones de carcter general, emitidas por un superior a sus inferiores, a fin de instruirlos sobre el cumplimiento de sus obligaciones y no se publican en el Diario Oficial, por lo que esta clase de circular no forma parte de la fuente del Derecho Fiscal. B. Reglamentarias. Son disposiciones de carcter general, emitidas por una autoridad, expresamente facultada por la Ley, para instruir a sus inferiores sobre la interpretacin de las disposiciones fiscales y a los contribuyentes sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, se publican en el Diario Oficial, por lo tanto es fuente formal del Derecho Fiscal. C. La Jurisprudencia. Se entiende como la interpretacin de la Ley, reglamentos y tratados internacionales celebrados por el Estado Mexicano en forma firme y reiterada que emana de cinco ejecutorias no interrumpidas por ninguna en contrario, pronunciadas por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, funcionando en pleno o en salas y por los Tribunales Colegiados de Circuito y obligatoria para los tribunales sujetos a su jerarqua, igualmente el Pleno y las Salas establecen jurisprudencia al resolver contradicciones de las Salas y de los Tribunales Colegiados de Circuito respectivamente. Es fuente del Derecho Fiscal, porque a travs de ella se establecen criterios respecto a la interpretacin de las leyes tributarias. Los Tratados Internacionales. Son fuente del Derecho Fiscal, porque a travs de ellos los Estados resuelven, entre otros, el problema de la doble tributacin internacional, generalmente se da entre dos o ms pases vecinos cuando sus habitantes realizan operaciones de varios pases.
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La Constitucin en su artculo 133, establece que los tratados internacionales que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la Repblica tienen carcter de Ley Suprema. La Doctrina. Constituye una fuente real y no formal del Derecho Fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la Ley. La doctrina distingue tres clases de costumbre. A. La interpretativa.- Determina el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y aplicada. B. La introductiva.- Es la que establece una norma jurdica nueva para regir una situacin no regulada con anterioridad. C. La declarativa.- Implica la derogacin de una norma jurdica preexistente o la situacin de sta por una norma diversa. La Costumbre. En la costumbre concurren dos elementos uno objetivo y otro subjetivo, el primero consiste en el uso o prctica constante, y el segundo, en la idea en que el uso o prctica en cuestin es jurdicamente obligatorio. Los Principios Generales del Derecho. Son verdades jurdicas notorias, indubitables, de carcter general, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del Derecho. INGRESOS DEL ESTADO Y SU CLASIFICACIN: Ante la diversidad de medios que el Estado utiliza para allegarse fondos, se han elaborado mltiples clasificaciones explicativas de sus ingresos. As, se habla de ingresos ordinarios y extraordinarios, ingresos de Derecho Publico y de Derecho Privado, ingresos tributarios y no tributarios. Con excesivas clasificaciones y definiciones, desarrollaremos la que para nosotros es la mas clara y completa de todas: la expuesta por el distinguido jurisconsulto Giulanni Fonrouge, para quien los recursos del Estado deben de dividirse en dos grupos: Los provenientes de bienes y actividades del Estado; y los provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberana o al Poder del Estado. Con base en este concepto, podemos sostener que los ingresos del Estado se clasifica en dos grandes rubros, a saber: ingresos tributarios e ingresos financieros. Los primeros son aquellos que derivan de aportaciones econmicas efectuadas por los ciudadanos en proporcin a sus ingresos, utilidades o rendimientos, en acatamiento del principio jurdico-fiscal que los obliga a contribuir a sufragar los gastos pblicos. En tanto que los segundos son los que provienen de todas las
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fuentes de financiamiento a las que el Estado recurra, en adicin a las prestaciones tributarias recibidas de sus sbditos, para la integracin del Presupuesto Nacional. INGRESOS TRIBUTARIOS Los ingresos tributarios provienen de manera exclusiva de la relacin jurdicofiscal. Es decir se trata de aportaciones econmicas de los gobernados que, por imperativos constitucionales y legales, se ven forzados a sacrificar una parte proporcional de sus ingresos, utilidades o rendimientos para contribuir a los gastos pblicos. Del anlisis de nuestro positivo podemos desprender la existencia de cinco clases de ingresos tributarios: 1. IMPUESTOS. De acuerdo con lo que dispone el art. 2 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin: Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado, al grado que puede afirmarse que la gran mayora de las relaciones entre el Fisco y los causantes se vinculan con la determinacin, liquidacin, posible impugnacin y pago de un variado nmero de impuestos. 2. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. Segn la fraccin II del art. 2 del Cdigo Fiscal, aportaciones de seguridad social, son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. 3. DERECHOS. El art. 2, fraccin IV del invocado Cdigo Fiscal Federal, los define como Las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho publico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Dentro de esta categora se engloban un conjunto de pagos que deben efectuarse tanto el Fisco Federal como a los Fiscos estatales y municipales, para precisamente tener derecho a recibir determinados servicios pblicos. 4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS. Segn Luigi Einaudi, podemos definir la contribucin (especial) como la compensacin con carcter obligatorio al ente publico con ocasin de una obra realizada por l con fines de utilidad publica, pero que proporciona tambin ventajas especiales a los articulares a los particulares propietarios de bienes inmuebles.
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5. TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES ACCESORIAS. De una correcta interpretaciones del ultimo prrafo del varias veces mencionado art. 2 de nuestro Cdigo Tributario, podemos llegar a la conclusin de que son accesorios todos aquellos ingresos tributarios no clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o contribuciones especiales. As dentro de este rubro destacan de manera especial las multas impuestas por infraccin a leyes fiscales y administrativas y los cargos cobrados por el pago extemporneo de crditos fiscales. LOS INGRESOS FINANCIEROS Y SU CLASIFICACION Por ingresos financieros debemos entender todos aquellos que provienen de las diversas fuentes de financiamiento a las que el Estado se ve precisado a recurrir, adicin a las prestaciones fiscales recibidas de los contribuyentes, para integrar el Presupuesto Nacional. Los ingresos financieros son susceptibles de dividirse en los siguientes rubros: EMPRESTITOS. Se llama emprstitos a los crditos oZ financiamientos otorgados a un gobierno por un estado extranjero, por organismos internacionales de crdito (Fondo Monetario Internacional, Banco Interamericano de Desarrollo, Eximbank, Banco Mundial, etc,), por instituciones privadas de crdito extranjeras o por instituciones nacionales de crdito para la satisfaccin de determinadas necesidades presupuestales, que generan para el gobierno receptor la obligacin, a un cierto plazo, de restituirlos adicionados con una sobreprima por concepto de intereses y cuyo conjunto, aunado a otras disposiciones crediticias (emisin de bonos moratorias e indemnizaciones diferidas por expropiaciones y nacionalizaciones), forma la deuda publica de un pas. Los emprstitos pueden negociarse a corto, mediano y largo plazo, de acuerdo fundamentalmente con la capacidad de pago del receptor y con sus requerimientos monetarios. No podemos olvidar que el manejo y administracin de los emprstitos, en especial de los que forman parte de la deuda exterior, constituye una tarea en extremo delicada, que si no responde a criterios de prudencia, previsin, honestidad eficacia, puede conducir al llamado endeudamiento en cadena, en el que inevitablemente suele desembocar en fenmenos depresivos de la economa: recesin, inflacin, devaluacin, etc. Cuyos efectos resultan verdaderamente trgicos para la estabilidad poltico-social y aun para la soberana de un pas, tal y como nuestras mas recientes y amargas experiencias econmicas lo han demostrado a plenitud. EMISION DE MONEDA. La funcin de emitir moneda aZ travs de su Banco Central, emisin que debe efectuarse en proporcin a las reservas de cada pas, generalmente integradas por metales preciosos (oro preferentemente), por depsitos de divisas de fuerte cotizacin en los mercados cambiarios internacionales (generalmente dlares, marcos alemanes o francos suizos) o derechos especiales de giro instrumentos financieros internacionales
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comnmente aceptados como reservas monetarias substitutivas de oro cuyas existencias mundiales empiezan a resultar insuficientes). La moneda es el instrumento cambiario por excelencia en el mundo actual, al grado que las reservas de las que cada pas pueda disponer en un momento dado, sirven de pauta exacta para conocer su situacin financiera tanto interna como externa. Ahora bien, como la situacin econmica no es esttica sino esencialmente variable en virtud del sinnmero de factores que inciden en su configuracin, la emisin de moneda puede obedecer, en trminos generales a tres tipos de razones: 1. Las necesidades de cubrir dficit presupuestario, sin exceder las reservas monetarias ni la capacidad de endeudamiento del pas. 2. El imperativo de tener que cubrir dficit presupuestarios insoslayables, en exceso de los recursos monetarios disponibles y rebasando la capacidad mxima de endeudamiento. 3. La conveniencia de reflejar un aumento de las reservas monetarias como consecuencia de un periodo de expansin econmica. EMISION DE BONOS DE DEUDA PBLICA. Son instrumentoZ negociables que el Estado coloca entre el gran publico inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y asumiendo como contraprestacin obligaciones de rembolsar su importe mas una prima o sobreprecio en un plazo determinado y de garantizar la propia emisin con sus reservas monetarias o con los futuros rendimientos de la explotacin de los recursos naturales que por mandato constitucional estn bajo su dominio directo. Se les llama de deuda publica en virtud de que tanto el compromiso de reembolsar el monto invertido por los interesados, como el pago de la prima o sobreprecio, se convierten en pasivos a plazo que afectan las disponibilidades del Erario Federal. La emisin de Bonos de Deuda Publica es un ingreso financiero del Estado, exactamente en la misma medida en que los emprstitos los son: todo depende de su productividad. En efecto, el simple hecho de la colocacin de los ttulos entre el publico inversionista equivale a la recepcin de un prstamo, que este caso reviste la forma de una especie de anticipo a cuenta de futuras explotaciones de bienes o recursos altamente cotizados. De tal manera que el ingreso financiero lo encontrara el Estado no el anticipo en s, sino en el uso adecuado que haga del mismo en renglones productivos, que generen tanto las cantidades necesarias para cumplir con los compromisos contrados al efectuar la emisin, como un margen razonable de utilidad. AMORTIZACION Y CONVERSION DE LA DEUDA PBLICA. PorZ amortizacin entendemos el pago oportuno y a su vencimiento, de las exhibiciones correspondientes a capital e intereses estipuladas en los emprstitos y bonos, contratados y emitidos por el Estado, en tanto que la conversin implica el pago
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anticipado de la totalidad o parte de las obligaciones econmicas que componen la deuda publica. La conversin es un tipo especial de consolidacin llevada a cabo antes del vencimiento de los prestamos existentes, para obtener algunas ventajas para el tesoro. Podra llevarse a cabo para fomentar la transferencia de la deuda desde los bancos a los individuos y a los inversionistas institucionales, para ajustar los vencimientos de la deuda pendiente a un esquema fcilmente manejable, o para reducir las cagas de los intereses. Es decir la diferencia entre amortizacin y conversin, radica exclusivamente en el hecho de que, mientras la primera consiste en el cumplimiento oportuno de los vencimientos de la deuda pblica, la segunda constituye un pago anticipado para obtener algunas ventajas de tipo econmico. Evidentemente, en este supuesto se logra la generacin de un ingreso financiero, ya que, como lo apuntamos con anterioridad, a la cancelacin de un pasivo corresponde invariablemente un ingreso, as como la disponibilidad de un margen mayor de crdito. MONETARIAS Y RENEGOCIACIONES. Dentro del complejoZ proceso de administracin de la deuda publica, destacan dos procedimientos, no siempre aconsejables pero a los que se ocurre con cierta frecuencia, con el objeto de ganar tiempo para que los emprstitos contratados alcancen a generar rendimientos productivos que permitan tanto a una amortizacin mas desahogada como la obtencin de algn supervit presupuestario. Dichos procedimientos son los que se conocen como moratorios y renegociaciones. Las primeras consisten en ciertas ampliaciones de los plazos inicialmente convenidos para el pago de las exhibiciones correspondientes a capital e intereses, en tanto que las segundas implican un replanteamiento total de la operacin de que se trate, no solamente en lo tocante a capital de intereses sino tambin en los aspectos relacionados con garantas, programas de inversin, vigilancia de la correcta aplicacin de os fondos suministros, etc.. Es decir mientras las moratorias atienden exclusivamente a las condiciones de pago, las renegociaciones se refieren globalmente a las estipulaciones generales de un prstamo. Las moratorias y renegociaciones constituyen ingresos financieros del Estado de la medida en que los nuevos plazos y condiciones den paso a la obtencin de rendimientos que absorban la deuda re documentada y produzcan ganancias adicionales. DEVALUACION. La emisin de moneda esta respaldadasZ por las reservas de que un pas disponga en su Banco Central. Ahora bien, con dichas reservas, la moneda se cotiza en el mercado cambiario internacional, recibiendo un valor determinado frente a otras monedas, el que se conoce como paridad cambiaria. De tal manera que, hasta en tanto no se modifique la proporcin existente entre la moneda en circulacin y las reservas que amparen su emisin, la paridad cambiaria internacional se mantendr. Sin embargo, como hemos venido
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insistiendo, las econmicas nacionales rara vez suelen ser estticas. Por el contrario, influidas por un sinnmero de factores, operan incesantemente al alza y a la baja. As cuando, un gobierno, por razones polticas o de otra ndole, maneja deficientemente las finanzas pblicas, inevitablemente provoca dos fenmenos: la retraccin de la inversin privada y la elevacin del gasto publico a niveles inflacionarios. Estos a su vez, ocasionan alzas exageradas en el costo de la vida, desempleo e incrementos en los montos de la deuda pblica, para cubrir dficit presupuestario. Podemos afirmar que la devaluacin debe entenderse en la actualidad en dos sentidos: el clsico o el tradicional, que es que por desgracia se ha presentado en diversas ocasiones en nuestro medio, y que constituye una fuente sumamente limitada de ingresos financieros para el Estado; y el sentido moderno, que le atribuye el carcter de instrumento de ajuste econmico para fortalecer la posicin privilegiada en el mbito del comercio internacional de naciones altamente desarrolladas, que en esta forma reactivan la generacin de cuantiosos ingresos financieros. PRODUCTOS Y DERECHOS. De a cuerdo con lo queZ establece el art. 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin: Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. Por otra parte no debe perderse de vista que entre los derechos (ingreso tributario) el Cdigo Fiscal incluye los ingresos financieros derivados del uso, aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin. Se ha discutido un tanto acerca de la naturaleza de los productos como ingresos financieros del estado, por considerarse que en la gran mayora de los casos las cantidades respectivas provienen de particulares. A esto ha contribuido la innecesaria y la nica mencin que de ellos hace el Cdigo Fiscal de la Federacin y la forma tan indebida en la que los mezcla con los derechos que son o deben ser un ingreso tributario por excelencia. EXPROPIACIONES. Podemos definir a la expropiacinZ como el acto unilateral llevado acabo por la Administracin Publica, con el objeto de segregar un bien de la esfera jurdico-patrimonial de un particular, para destinarlo, aun sin el consentimiento del afectado, a la satisfaccin de una necesidad colectiva de inters general o causa de utilidad publica, mediante el pago de una indemnizacin. De acuerdo con lo que estatuye el art. 27 Constitucional, la propiedad originaria de las tierras y aguas ubicadas en territorio nacional corresponde al Estado, quien sin embargo, puede transmitir su dominio a los particulares, constituyendo as la propiedad privada. El ejecutivo esta facultado para expropiarlo en perjuicio de su propietario, aunque mediante el pago de una indemnizacin, a fin de incorporarlo

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al Dominio Publico de la Federacin y de destinarlo, por regla general, a la prestacin de un servicio publico. Por consiguiente, los bienes que el Estado adquiere por expropiacin se convierten en generadores de productos, cualquiera que sea el uso que se le d. El procedimiento expropiatorio constituye un medio indirecto pero efectivo de allegarse ingresos financieros. DECOMISOS. Consiste en la perdida a favor del EstadoZ de los instrumentos utilizados para la comisin de un delito. En este sentido debe diferenciarse de la confiscacin, que es la apropiacin que a su favor hace el Estado, sin ningn titulo jurdico ni derecho de bienes que legtimamente pertenecen a un ciudadano. Andrs Serra Rojas sostiene: El decomiso aparece en nuestra legislacin administrativa como una sancin que priva a una persona de bienes muebles, sin indemnizacin, por la infraccin de una ley administrativa, o en los casos indicados con el Cdigo Penal, en que una autoridad judicial como medida de seguridad se incauta de los instrumentos y efectos del delito. En los trminos de la legislacin aplicable, los bienes decomisados por el estado deben de ser vendidos a la brevedad posible, en publica subasta a fin de que con su producto se cubran las NACIONALIZACIONES. Podemos definir a laZ nacionalizacin o estatizacin como el acto jurdico unilateral por virtud del cual se establece que, en lo sucesivo, una determinada actividad econmica queda reservada en forma exclusiva a la accin del Estado, expropindose, en consecuencia, todos los bienes y recursos propiedad de los particulares, que haban vendido desarrollando dicha actividad, con anterioridad a la intervencin estatal. PRIVATIZACION. Se trata de un acto jurdicoZ unilateral por virtud del cual el estado se desprende de empresas o entidades que haba tenido bajo su control exclusivo, para transferirlas, a cambio de un precio, a inversionistas privados, nacionales o extranjeros, con el objeto de que en lo sucesivo las actividades de esas empresas o entidades sean desarrolladas dentro de un marco de economa de mercado, sin intervencin alguna por parte del propio Estado. LA POTESTAD TRIBUTARIA: Cuando planteamos que el estado necesita recursos para satisfacer necesidades de carcter publico, y que los particulares tenemos la obligacin de contribuir a los gastos pblicos, presentamos una realidad que el derecho debe instrumentar en la norma para dejar establecida nuestra obligacin y la facultad del estado para exigir su cumplimiento. Se debe tener presente que el estado tiene como fin primordial su propia subsistencia y salvaguarda de su soberana, as como la satisfaccin de las necesidades que surgen de los individuos al vivir en sociedad, necesidades

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colectivas o publicas, cuya solucin permite crear las condiciones necesarias para el pleno desarrollo de las libertades individuales. Para teles efectos, el ente publico requiere de elementos y recursos materiales que deber captar, ya sea de su propio patrimonio o de los particulares, dependiendo de las necesidades que pretenda cubrir; baste recordar que inicialmente las necesidades bsicas a satisfacer por el estado fueron identificadas como las correspondientes a un estado Gendarme, con actividades referidas fundamentalmente a: A) La conservacin del orden interior (polica) B) La defensa exterior (ejercito) C) La importancia de justicia (tribunales) Hemos expresado que el estado en unos de su poder de imperio, establece las contribuciones necesarias, y que los particulares sometidos a ese poder deben participar con una parte de su riqueza. los impuestos eran, en principio, exacciones destinadas a un fin determinado: para cubrir los gastos de guerra, etc., y se concedieron a peticin de los soberanos. Solo con el tiempo se convirtieron en contribuciones regulares para alimentar la Hacienda Publica. Sin embargo, la terminologa que se ha utilizado para denominar al fenmeno por el cual el estado puede establecer, de manera general, la obligacin de contribuir a los gastos pblicos, ha dado lugar a una serie de confusiones, ya que algunos autores van mas all de esencia del propio poder. As encontramos que se le ha llamado supremaca tributaria, potestad tributaria, potestad impositiva, poder fiscal, poder de imposicin, etc., por lo que tratemos de precisar la terminologa que se utiliza, a partir de la exposicin de los fenmenos a que nos queremos referir. La facultad del estado para imponer contribuciones de manera general, a cargo de los particulares, y la facultad para determinar, de manera particular, las cargas a cada contribuyente. LA POTESTAD TRIBUTARIA Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para reformar el estado, plasma en su Constitucin la existencia, organizacin y funcionamiento de sus rganos, los cuales quedan sometidos al orden jurdico en el ejercicio de las atribuciones necesarias para su desempeo. De esta manera la fuerza del estado se transforma en poder publico, sometido al derecho, que le sirve de medida en su manifestacin, ya que toda su actuacin deber realizarse dentro del marco sealado por el. Esta fuerza del estado ha sido denominada de diferentes maneras: Aristteles hablaba de autarqua, que, como afirma Jellinek, era sinnimo de autosuficiencia,
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es decir, implicaba la capacidad de un pueblo para bastarse as mismo y realizar sus fines sin ayuda o cooperacin extraa. En roma se utilizaban las expresiones maiestas, potestas o imperium que significaban la fuerza de dominacin y mando del pueblo romano A travs del establecimiento de los rganos del estado se precisan las funciones que debe realizar cada uno de ellos para la consecucin de los fines preestablecidos. Estos rganos, sometidos al poder general de la organizacin estatal al igual que el propio pueblo, ejercen las facultades que les fueron atribuidas para la realizacin de sus funciones, pero siempre actuando dentro del orden jurdico que les dio origen, nunca al margen ni en contra de el. Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder estado, como organizacin jurdico - poltica de la sociedad, queda plasmado en la constitucin, de donde dimana la potestad que los rganos pueden ejercer bajo el sometimiento al orden jurdico preestablecido. Acorde con la idea anterior, nuestra constitucin poltica en sus artculos 39, 40, y 41 reconoce esta fuerza como la voluntad del pueblo en quien reside el poder superior del estado mexicano, con una organizacin determinada para el ejercicio de su poder a travs de sus funciones legislativa, ejecutiva y judicial. Con base a lo anterior podemos concluir que el poder del estado, poder tributario cuando lo referimos a nuestra materia en particular, fue plasmado en nuestra constitucin, de donde emana la potestad tributaria, que es ejercida por los rganos a quienes se les atribuye expresamente. En este sentido, la potestad tributaria, que es ejercida por los rganos, a quienes se le atribuye expresamente. En este sentido, la potestad tributaria se expresa en la norma suprema con la facultad para imponer contribuciones, lo cual es inherente al estado en razn a su poder de imperio, y se ejerce cuando el rgano correspondiente, congreso de la unin, establece las contribuciones mediante una ley, que vinculara individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relacin jurdico tributaria. Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que ser ejercido discrecionalmente por el rgano legislativo, dentro de los limites que establece la propia constitucin; este poder se caracteriza y concluye con la emisin de la ley, en la cual, posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto legal quedan supeditados para su debido cumplimiento. En el mandato legal se fundamenta la actuacin de las autoridades en materia tributaria, las cuales actan con sujecin a lo dispuesto por la ley, de acuerdo con su competencia tributaria. Por tanto, cuando hablamos de potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del estado, en cuanto que cuando nos referimos a la competencia tributaria hacemos alusin a las facultades que la ley ha otorgado a los rganos del estado. Potestad es poder que emana de la soberana del estado; competencia es facultad que deriva de la ley.
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De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la potestad tributaria: A) Es inherente o connatural al estado. B) Emana de la norma suprema. C) Es ejercida por el poder legislativo. D) Faculta para imponer contribuciones mediante la ley. E) Fundamenta la actuacin de las autoridades. Por tanto, como ya se indico, cuando hacemos alusin a la potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del estado, que puede ser ejercida discrecionalmente por el poder publico, y que se agota en su propio ejercicio. LA DISTRIBUCION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA Sealamos que de acuerdo con lo preceptuado en nuestro artculo 40 constitucional, por voluntad del pueblo se constituyo el estado mexicano en una repblica representativa, democrtica, federal, compuesta de estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior, pero unidos en una federacin establecida segn los principios de esa ley fundamental. Esta declaracin nos ubica ante dos rdenes polticos administrativos, que ejercern la soberana: federal y el local. Cuando hablamos de estados unitarios, de organizacin centralista, la distribucin de potestades en esta materia no plantea problema alguno, toda vez que nos encontramos ante un solo rgano que absorbe todo el poder publico, el cual ejerce conforme a su estructura.. El problema del ejercicio de la potestad tributaria se presenta en estados federales, como es el caso de Mxico, en que se encuentra distribuida entre la federacin y las entidades federativas, as se revela en lo previsto en l articulo 31, fraccin IV, constitucional, relacionado con la obligacin de los mexicanos para contribuir a los gastos pblicos, de la federacin, distrito federal, estados y municipio en que residan. Conforme a la teora, estado federal es el producto de acuerdo re los diversos entes que le han dado vida, por lo cual de despojan de una serie de facultades que transfieren a la federacin a efecto de que esta pueda ejercerlas y as estar en condiciones de alcanzar los objetivos para lo que fue creado.

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Por tanto, cuando se habla de federalismo se entiende una forma de gobierno en la cual opera una distribucin vertical del poder y del control reciproco, que se lleva a cabo por los rganos constituidos en los distintos niveles de gobierno. Ello implica reconocer que existen alcances y limitaciones competencia les, basados precisamente en la distribucin por materia, por jurisdiccin y jerrquicamente, entre federacin, entidades y municipios. Este principio tiene su expresin plena en el articulo 124 de la constitucin, al establecer que las facultades que no existen expresamente concedidas a la federacin se entiende que los estados se las han reservado para su ejercicio, de ah desprende que la federacin tiene un campo exclusivo, por lo que solamente ella, a trabes de sus rganos, puede actuar en este mbito, dando lugar a lo que conocemos como facultades exclusivas. Sin embargo, tambin sealan en la propia constitucin otras facultades que pueden ejercer tanto la federacin como los estados y la federacin. LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA El ejercicio de la potestad tributaria debe ajustarse a los lineamientos sealados por la constitucin, tanto por lo que se refiere a establecimiento de los tributos como para la actuacin de la autoridad en la aplicacin de la ley, restriccin a la que identificamos como el limite a la potestad tributaria del estado. El establecimiento de un tributo no solo debe seguir los lineamientos orgnicos de la constitucin, sino que tambin debe respetar las garantas del gobernado, pues de nos ser as, el contribuyente podr promover el juicio de amparo, para dejar sin eficacia un tributo nacido en contra del orden establecido por la Constitucin. Irretroactividad El articulo 14 constitucional establece que A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Esta prohibicin es tanto para el poder encargado de expedir las leyes, como para todas aquellas autoridades que las aplican. Se presenta cuando la duracin de una situacin jurdica, nacida al amparo de una ley, se prolonga mas all de la fecha en que dicha ley fue sustituida por otra. Respecto de esta cuestin la suprema corte de justicia de la nacin emiti una ejecutoria donde establece que el problema de la aplicacin de las leyes en cuanto al tiempo, descansa en la diferencia entre el efecto inmediato y el efecto retroactivo de una ley, siendo el primero, la aplicacin de una ley en el presente y el segundo en el pasado. esta distincin se ve con claridad cuando se trata de situaciones jurdicas nacidas y extinguidas bajo el imperio de una sola ley, pero requiere algunas explicaciones cuando la duracin de una situacin jurdica, nacida al amparo de una ley, se prolonga mas all de la fecha en que dicha ley fue sustituida por otra. Para estos casos, se hace preciso determinar en que consiste
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el efecto inmediato y cual seria el retroactivo de una ley; si la nueva ley pretende aplicarse a los hechos verificado es retroactiva: si pretende aplicarse a situaciones en curso, ser necesario establecer una separacin entre las partes anteriores, para las cuales la ley nueva, al aplicarse, no tendr un efecto inmediato; por ultimo, en relacin con los hechos futuros es claro que la ley no puede ser retroactiva.. Esta interpretacin nos puede servir como base para concluir en materia tributaria el punto de partida para determinar la irretroactividad de la ley se encuentra en la realizacin del hecho generador en relacin cuya vigencia, de tal modo que solo podrn generarse efectos jurdicos conforme a lo dispuesto en la norma tributaria vigente en el momento en que el hecho generador se realizo. Esta caracterstica se establece en el articulo 6to del Cdigo Fiscal de la Federacin. Legalidad Esta garanta incluye dos aspectos 1) sobre el establecimiento de las contribuciones y 2) sobre la actuacin de las autoridades. Sobre el establecimiento de las contribuciones se encuentra regulada en la fraccin IV del articulo 31 constitucional, que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, lo que significa que solo por ley, formal y materialmente considerada, pueden ser impuestas las contribuciones, con los elementos que las integran: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, lo que nos permite aplicar en este caso el aforismo de nullum tributum sine lege. En este precedente nos lleva a considerar el principio de reserva de la ley en virtud del cual contribuciones solo pueden ser establecidas por una norma generada, puede regular los elementos que las integran: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, como lo establece el articulo 5to del cdigo fiscal de la federacin. Sobre la actuacin de las autoridades se reglamenta en el primer prrafo del artculo 16 constitucional, que condiciona todo acto de molestia y, en general, todo acto de autoridad a estar fundado y motivado. Dicho prrafo expresa nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. El cdigo fiscal de la federacin seala que entre las causas que producen la anulacin de una resolucin o de un procedimiento administrativo, se encuentra la omisin o incumplimiento de las formalidades que legalmente deba revestir la resolucin o el procedimiento impugnado. El ltimo prrafo del artculo 16 autoriza la realizacin de actos de control de impuestos a trabes de la inspeccin de papeles y libros de los contribuyentes, para conocer el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, siguiendo las formalidades prescritas para los cateos.
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Libertad de trabajo El art. 5to de la constitucin consigna la libertad de trabajo, en la cual existe un limite al poder tributario del estado, ya que un impuesto no debe afectar dicha libertad de empleo, como tampoco la libertad y seguridad requeridas para que una persona se dedique a la industria o comercio que le acomode, siempre que la actividad sea licita. La libertad de trabajo no debe ser atacada por el ejercicio del poder fiscal al expedir leyes que graven los productos de trabajo en forma excesiva, privando al sujeto de los rendimientos de labor realizada. Derecho de peticin La constitucin establece en su articulo 8 que los funcionarios y empleados pblicos respetaran el ejercicio del derecho de peticin, siempre que esta se formule por escrito, de manera pacifica y respetuosa La existencia de esta garanta individual es producto de la exigencia social y jurdica de un rgimen de derecho. En materia tributaria el derecho de peticin es una facultad que todo individuo tiene para solicitar la intervencin de las autoridades fiscales a fin de que se cumpla la ley fiscal. Cuando el gobierno ejerza su derecho de peticin, la autoridad deber emitir un acuerdo escrito en respuesta a la peticin que le fue presentada. El criterio de la suprema corte de justicia es que la garanta no consiste en que las peticiones se tramiten y se resuelvan sin las formalidades y requisitos que establecen las leyes relativas; pero si impone a las autoridades la obligacin de dictar a toda peticin hecha por escrito, que debe hacerse saber en breve termino al peticionario. No confiscacin de bienes De acuerdo al artculo 22 constitucional, queda prohibida la confiscacin de bienes, y el mismo precepto seala de manera expresa que no se considera confiscacin la aplicacin total o parcial de bienes para el pago de impuestos o multas. El estado, es conveniente hacer notar, no esta facultado por dicho ordenamiento para aprobar impuestos confiscatorios; lo que se busca con este precepto es evitar que los particulares evadan el pago de sus contribuciones. Exencin de impuestos El artculo 28 de la constitucin establece que en los estados unidos mexicanos queda prohibida la exencin de impuestos, en los trminos que establezca en la
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ley secundaria. El texto original del artculo estableca la prohibicin absoluta de la exencin. Esto origino grandes controversias entre los doctrinarios, al respecto la suprema corte de justicia mantuvo el criterio de que mientras le exencin no se otorgue en forma particular en un momento dado, sino que se aplique a toda una categora de sujetos, estar dentro de los lineamientos constitucionales esta prohibicin esta reservada para los casos en que se trata de favorecer a determinadas personas, estableciendo un privilegio a su favor, pero no cuando le exencin alcanza a toda una categora de personas por medio de leyes de carcter general. Proporcionalidad y equidad. La proporcionalidad de las contribuciones se encuentra prevista en la fraccin IV del artculo 31 constitucional, en la que establece la obligacin de contribuir de esta forma para los gastos pblicos. En el mismo dispositivo se hace referencia a la equidad en la imposicin. La idea de proporcionalidad necesariamente debe ser referida a un todo del que la contribucin forma partes y es de esta forma que se ha determinado que esa proporcionalidad debe identificarse con la capacidad contributiva de las personas, no con la capacidad econmica, que implica una idea mas amplia y que no necesariamente coincide con la necesidad de participar en el sufragio de los gastos pblicos, puesto que debe entenderse que la capacidad econmica plantea un panorama muy amplio de todos los elementos, a fin de fijar la parte en que el individuo puede participar para la cobertura de los gastos pblicos. La equidad se identifica como el impacto del gravamen, que debe ser el mismo para todas las personas que se encuentran colocadas en la misma circunstancia contributiva. Esto nos permite reiterar que la equidad resulta la justicia del caso concreto.

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