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FISCALITE GENERALE

INTRODUCTION CH 1 : les diffrentes fonctions de l'impot Le syst fiscal sous la Republique. Pour les rvolutionnaires, l'impot avait pour fonction la couverture des charges publiques, cette fonction existe tjrs, on la retrouve dans tous les pays = il s'agit que l'Etat puisse financer ses propres dpenses. Mais au del de cette fonction, c'est la question de l'interventionnisme fiscal qui se pose. Section 1 : la couverture des charges publiques C'est la 1re fonction dvolue l'impot dans tous les syst fiscaux. L'Etat a un budget a financer et le but de ce budget est de couvrir les dpenses de fonctionnement (ex : assurer le traitement des fonctionnaires = gde part de l'Etat ) et d'investissement (infrastructures immobilires, routires...) de l'Etat. La crise agit sur les dpenses car comme l'Etat reoit moins de recette fiscale, il essaye de diminuer les dpenses parce que les charges publiques il faut les couvrir. L'Etat peut relancer l'activit en investissant. Dans les conceptions des syst fiscaux anglosaxon, l'impot a pour seule fonction la couverture des charges publiques. A la diffrence des syst europens : interventionnisme fiscal. Section 2 : l'interventionnisme fiscal (syst europen) L'ide est de se servir de l'impot comme un moyen de politique fiscale donc de politique conomique. Il s'agit d'octroyer des avantages fiscaux aux personnes ou aux entreprises dans tel ou tel secteur d'activit, c'est ce qu'on appelle les niches fiscales. Il y a de l'interventionnisme but conomique, but social, tourn vers les particuliers.... L'interventionnisme but conomique : aprs 2nd guerre mondiale, pas besoin d'interventionnisme car tout tait dtruit, il fallait tout reconstruire. Annes 1960 : plein emploi... pas besoin d'interventionnisme non plus. Puis avec les concurrence des pays mergents : dbut anne 80 en France = milliers de licenciement soudain dans des secteurs importants : sidrurgie, textile... On s'est retrouv avec des bassins d'emploi sinistrs. On a alors mis en place des syst qui permettaient en entreprises qui s'installaient dans ces endroits de ne pas payer d'impots pendant telle dure.... pour recrer un tissu conomique, afin que les gens sur place retrouvent un emploi. =>incitation fiscale. + par des incitations fiscales on peut faire en sorte que les gens investissent dans les travaux immobiliers : ex : faire installer des chauffages centrals conomie d'nergie = avantage fiscal. Car qui va faire les travaux ? Les entreprises = a permet de donner du travail aux entreprises, ce qui soutien l'emploi, le secteur du batiment. L'interventionnisme fiscal c donn un avantage ceux qui ralise certains investissements ou un avantage aux personnes qui investissent dans certaines rgions. Ainsi la personne paye moins d'impot. Mais ce sont les plus riches qui bnficient de ces avantages : ex : loi d'aout 1962 Malraux : a permis de sauver tous les centres historiques des villes franaises : la personne qui ferra des travaux bnficiera d'avantage fiscal. Mais si on supprime cet avantage, personne ne voudra sauver les centres historiques.

=> Si on supprime une niche fiscal = il y a derrire un enjeu important. Autre ex : les maisons de retraite : des particuliers en sont proprio : lorsqu'elles achtent des logements dans ses rsidences, elles ont une rduction d'impot. En 2009 le Gouvernement a dcid de rduire ces avantages, donc aprs plus une chambre ne se vendait dans les maisons de retraite, donc les constructions de ces rsidences taient arrtes. Le parlement a alors augment l'avantage fiscal, les ventes ont repris. L'Etat fait financer par des gens en participant la dpense par la perte d'impot. Ca s'appelle des dpenses fiscales. L'interventionnisme but social : ex : les heures supplmentaires : on ne paye pas d'impot dessus, cela incite les gens travailler + les charges sociales des entreprises... Si on remet a en cause, cela va poser un pb de comptitivit. Autre ex : le RSA : mesure caractre social pour aider, inciter les gens retrouver un emploi. Mais les gens ne trouvent pas forcment un emploi. Comment se conjugue l'interventionnisme fiscal avec les ppes gnaux de l'impot ? les ppes gnraux de l'impot les plus importants : ppe de lgalit de l'impot : l'impot ne peut avoir pour source que la loi ppe de l'galit des citoyens devant l'impot : toutes les personnes qui sont exactement dans la mm situation doivent tre traites fiscalement de la mm faon. Il y a un pb par rapport la progressivit de l'impot. Certains avantages fiscaux supposent que le schma mis en place bnficie d'un agrment du ministre des finances or l'agrment est discrtionnaire (du ministre des finances. ) Donc l'agrment peut tre refus => recours administratif => mais le jugement d'annulation peut mettre des annes tre rendu ce qui peut dcourager les investisseurs. Le ppe de l'galit devant l'impot n'est alors pas respect car le refus ou l'acceptation de l'agrment n'est pas justifi. ==> il faut supprimer l'agrment, c'est le pb dans l'interventionnisme fiscal. CH2 : Les sources du droit fiscal il y en a 3 : 2 connues dans toutes les branches du droit : la loi/le rglement et la JRSP et la 3me est connue mais particularit en matire de droit fiscal : la doctrine. Section 1 : La loi et le rglement C'est la 1re source du droit fiscal car il convient de respecter le ppe de lgalit de l'impot = ppe prvu par l'art 34 de la Constitution. La loi fiscale a pour tjrs pour source les lois de finance. La loi de finance est mise au point par le service de l'administration fiscale en fonction des orientations dcides par le pouvoir politique. Ce projet transite au mois de juillet/aot par le Conseil d'Etat (section des finances). Cette section examine les lois de finance. C'est lorsque le CE est d'accord sur le contenu que le projet est pos sur le bureau de l'Assemble Ntale. La loi de finance doit tre vote par les 2 Assembles. La Constitution et les lois organiques obligent ce que la loi soit vote avant le 31 dcembre de l'anne de sorte qu'elle soit publie au Journal Officiel au plus tard le 31 dcembre de l'anne afin que les ministres sachent ds le 1er janvier le budget dont ils disposent. Gnralement on va voir galement des lois de finance rectificatives. Ces lois de finance sont codifies dans la partie lgislative du code gnral des impots qui comporte 4 annexes car la loi fixe les ppes gnaux donc par dcret on prcise les modalits, les mesures

d'application. Ces lois de finance, une fois publies, sont applicables ds le lendemain de la publication au JO. Section 2 : La JRSP Quand il y a un litige en matire fiscal : le juge comptent = les tribunaux de l'ordre administratif. Cepdt, ce ppe n'est pas tjrs respect en matire fiscale. En effet, les litiges en matire fiscale ne sont pas port devant le mm ordre de juridiction selon la nature de l'impot. Pour l'IR, l'IS, la TVA, les impots directs locaux (taxe foncire, taxe d'habitation ) = les tribunaux comptents sont ceux de l'ordre administratif. Par CSQ, le tribunal comptent en 1re instance est le tribunal administratif puis Cour administrative d'appel puis Commission d'admission des pourvois en cassation du Conseil d'Etat : cette commission a pour fonction d'examiner le litige et les arguments prsents par les parties (cad l'administration et le contribuable.) Si la commission rejette on s'en tient la dcision de la Cour administrative d'appel. Si les moyens sont considrs comme srieux, la commission dclare le litige apte tre reu devant le Conseil d'Etat. A ce moment l 2 sous section du CE sont saisies pour assurer une bonne qualit des dcisions. Pour les droits d'enregistrement (droit de mutation tritre gratuit et titre onreux comme donation, succession, vte d'immeuble...) et l'ISF = les tribunaux comptents sont ceux de l'ordre judiciaire. Donc en 1re instance : le tribunal comptent est le TGI, on interjette appel devant la Cour d'Appel et ensuite Cour de cassation par le biais du pourvoi en cassation. On va se retrouver devant la chambre commerciale de la Cour de cass car c'est elle qui est comptente en matire fiscale. Cepdt on ne peut pas aller directement devant un juge quel que soit l'impot ! Car le tribunal va dire que c'est irrecevable car tout contentieux fiscal doit commencer obligatoirement par une rclamation devant le directeur des finances publiques, c'est une sorte de recours hirarchique. L'inspecteur comptent va instruire et va transmettre cela. Le directeur prendra une dcision. Si le directeur donne raison : ok, pb rsolu. S'il donne tort : dlai de 2 mois pour aller devant le juge. Il y a 10 sous section dans CE, 3 types d'arrt que peut rendre le CE : arrt de sous section : dure de vie de 10ans = mm litige dans les 10ans, la solution sera la mm. Au bout de 10ans, le CE va regarder de nvo la question. Arrt de section : de la section contentieuse, c'est plus solennel. Le vice prsident prside (le prsident n'est jms prsent = le 1er ministre). L'arrt a une dure de 20ans, le CE ne reviendra pas la dessus pdt 20ans. Arrt d'Assemble : dans des litiges o l'affaire est complique et o les enjeux sont extrmement importants. La dure de vie d'un arrt d'Assemble : ternelle. Au bout de 5ans, svt le contribuable arrte car la procdure est longue et couteuse. Donc l'administration pousse le contentieux car elle sait qu'au bout d'un moment bcp de gens vont arrter donc ingalit des armes. L'administration use de cette facult de poursuivre car c'est svt favorable pour elle. Section 3 : La doctrine On parle avant tout de la doctrine administrative car dans le droit fiscal, c'est une rare branche du

droit o on a part l'administration une interprtation de tous les txt vots dans le bulletin officiel des impots (BOI) . On a une interprtation de quasiment tous les txt fiscaux. Et l'administration dans ses instructions indique comment le txt doit interprt. L'administration a volu : il y a 10ans, ce qui se trouvait dans une instruction administrative faisait l'objet de considration interne : sans se soucier de la pense des autres. Depuis 3-4 ans l'administration publie un projet d'instruction sur son site internet, et chacun peut faire remonter sa propre ide de la question, ensuite est publie l'instruction dfinitive. L'instruction sera donc plus adapte aux difficults pratiques qui peuvent se prsenter. La meilleure doctrine est la doctrine administrative car la doctrine administrative est opposable l'administration. L'administration ne peut pas contester les interprtations qui figurent dans les instructions si elles sont mises en pratique => c'est l'opposabilit de la doctrine administrative : art L 81-1 du livre des procdures fiscales. On peut opposer l'administration qqch d'illgal. C'est ce qui a permi au CE de considrer qu'une instruction administrative est une norme de droit : elle cre des droits au profit des gens. En 2009 : nvelle def de l'abus de droit en fiscal = le contribuable peut abuser du droit, des intentions du lgislateur, d'un texte ou d'une dcision. Abus en fiscal : utiliser un texte ou dcision (instruction administrative) l'encontre du lgislateur. Or on ne peut pas abuser des instructions administratives : une instruction administrative n'a pas d'esprit, on ne peut pas l'interprter, elle dit des choses prcises. On est dans l'hypothse prvue ou pas. CH3 : Systme fiscal franais Ce syst fiscal a volu au XXme sicle. Tous les impots que l'on connait actuellement, bcp snt ns au XXme s : (IS, tva...) au XIX me sicle : l'Etat vivait partir du rendement de 2 impots qui existent tjrs : les droits d'enregistrement (droits de mutation titre gratuit, onreux, droits de ssions...) Cet impot date du Moyen-Age. C'taient des impots d'Etat. Les impots locaux (contribution foncire sur les ppts baties = taxe foncire sur les ppt baties que payent les proprio + taxe foncire sur les ppts non baties pour ceux qui ont des terrains + la contribution immobilire qui est devenue la taxe d'habitation la charge d'un occupant d'un local + la taxe professionnelle : a t supprime il y a 3 ans). A partir du XX me sicle, bcp d'impot ont t cres : IR, IS, TVA, ISF => 3 types d'impot : Impots sur revenus impots sur la consommation impots sur le patrimoine Section 1 : les impots sur les revenus L'impot sur le revenu = introduit en France par loi de 1914 et 1917 = l'ide de cette imposition revenant Joseph Caillaux. L'ide est d'introduire un impot sur le revenu des personnes physiques or en 1948 cela a chang. Cet IR frappe 2 types de revenus : les revenus provenant d'une source amnage, durable autrement dit, des revenus qui

peuvent professionnels ou non. A l'origine, taient soumis l'ir que les revenus provenant d'une source durable et amnage = thorie de l'imposition fonde sur la source. 1976 = l'enrichissement, le gain en capital, peut constitu un revenu. On a donc tendu le champ d'application de l'ir aux plus values (de cession de droit socio...) des particuliers. Caractristique de l'ir : la progressivit. Il y a de plus l'impot sur les personnes morale : IS Il est du chaque anne par les scts sur les bnf raliss au cours de l'exercice comptable. La sct doit acquitter cet impot spontanment. Cet IS est en discussion actuellement car le taux actuel de cet impot fixe est de 33, 1/3%. et on veut le mettre 50%. Le pb = si on met 50%, mm les petites scts seront imposs = coup dur ! C'est un impot taux fixe, donc frappe tous les revenus. Taxe d'habitation = on prend en compte pour le calcul une fraction des revenus des gens. Section 2 : Les impots sur la consommation Catgorie d'impot qui a la faveur de n'importe quel Gouvernement : c'est le top des impots car il n'y a jms de pb ! Chaque fois que les citoyens payent cet impot ils se font plaisir, ils n'y pensent pas. Au 1er rang : on trouve la TVA qui reprsente 45 47 % des recettes fiscales de l'Etat. TVA : cre en 1948 par Maurice Lauret. Impot intelligent parce que c'est un impot conomiquement efficace dans le sens o il agit sur le prix du produit, cette taxe a pour effet de rduire le prix du produit. En 1933 la TVA n'existait pas, on avait les taxes cumulatives. Cette taxe a permit de rduire le prix du produit. Ex : taxe cumulative 10%. producteur : vend le produit 100 + taxe = 110 au grossiste. Grossiste : 110 (son prix de revient) x 2 = 220 + taxe (22) = 242 Dtaillant : 242 (son prix de revient ) x 2 = 484 + taxe (48) = 532 consommateur : 532 ==> on applique la taxe la taxe ! Ce qui fait augmenter le prix du produit considrablement. Or le prix du produit ne doit pas augmenter ! Lauret a dit qu'il faudrait taxer la valeur ajoute ! Le grossiste doit pv les rcuprer donc son prix de revient devient : 100 x 2 = 200 + taxe (20) = 220 Il reoit 20, il va imputer 10 et donc n'aura verser que 10 au trsor public. Celui qui paye (dtaillant) : va rcuprer les 20, donc son prix de revient est 200 : 200x 2 = 400 + 40 Il reoit 40, rcupre 20, doit 20 au trsor public. Donc le consommateur paye 440 ! ==> on a rduit le produit de 532 440. La TVA est plus efficace que les taxes cumulatives, l'Etat va percevoir les taxes au fur et mesure. C'est un moyen de lutte contre la fraude fiscale.

Il y a d'autres impots sur la consommation : taxe intrieur sur les produits ptroliers taxe sur les alcools taxe sur le transport de boisson alcoolises en citerne et non en bouteille : avant de transporter, le routier doit dder une facture cong. taxe sur les cigarettes ==> ce sont les recettes de poche de l'Etat. Plus on va dans le Nord de l'Europe, plus la part de l'IR est importante, la part de la TVA est moins leve. Plus on descend dans le Sud, l'IR est faible et la tva plus leve. Section 3 : Les impots sur le patrimoine Le patrimoine est soumis l'impot tous les stades: acquisition / gestion / cession. Parce que les impots qui frappent le patrimoine consistent en les droits d'enregistrement. Sont soumis au droit d'enregistrement les mutations titre onreux et gratuit (ssion et donation). Des abattements permettent de payer moins ou pas du tout. ISF peut frapper tous les lments du patrimoine = seuil de l'isf est mont 1,3 millions d'euros. L'isf taxe les immeubles, les portefeuilles d'action, les liquidits.... Si ce patrimoine gnre des revenus, ils seront taxs + taxe sur les dividences + taxe sur la plus value ==> le patrimoine est bcp tax. L'ISF frappe le patrimoine au 1er janvier de l'avis d'imposition. C'est un impot global sur l'ensemble du patrimoine et est progressif par tranche. On a modifi rcemment l'ISF, il y avait le bouclier fiscal (on ne pvait pas payer d'impot correspondant plus de 50% des revenus). Ce bouclier a t supprim mais pas l'ISF : si on supprime l'ISF : pas bon pour les lections 2012. On a donc dcid de relever le seuil 1,3millions d'euros. On a gard l'ISF tout en l'attnuant. Si le patrimoine augmente de plus value chaque anne, ces plus values sont soumises l'ISF. Pdt la dtention du patrimoine, on a l'IR, la taxe foncire, si on cde un immeuble on peut avoir un impot payer sur la plus value (sinon il faut attendre 30 ans pour le cder : exonration de l'impot sur les plus values)... le patrimoine est tax de bcp de manires diffrentes. Donc si on veut rformer, il faut rformer dans l'ensemble, pas juste un seul impot sans parler des autres. Les dputs snateurs n'ont pas voulu faire une rforme d'ensemble rcemment car ils n'avaient que 15 jours pour en discuter, et s'il y a changement de majorit en 2012, a ne servira rien. C'est un pb de confiance lgitime = un syst est appuy sur la confiance des citoyens, cette confiance s'acquiert par la continuit, la prennit du syst. Il faut que les txt aient une prennit d'au minimum 3 5 ans. Une rforme devrait donc intervenir en dbut de mandat. Si on modifie la fisca du patrimoine cela va galement impacter sur les recettes des collectivits locales. CH 4 : Les lments constitutifs de l'impot Que faut-il prvoir si on cre un impot ? il faut trouver une matire imposable il faut voir quand on taxe cette matire imposable

comment dterminer l'assiette de l'impot comment va t-on liquider l'impot cad le calculer. Section 1 : la matire imposable qu'est ce que l'on va soumettre l'impot ? Globalement on distingue 2 types d'impot : impot ad valorem = on va soumettre l'impot une valeur estime impot de quotit. IMPOT AD VALOREM On a bcp d'impot de cette nature : IR, IS, TVA, droits d'enregistrement, ISF, 2 faon de connatre la matire imposable dans ces impots : la dclaration par le contribuable = syst dclaratif concerne la plupart des impots en France. On connait la matire imposable par un syst de dclaration controle. Dans un syst dclaratif, le contribuable a 3 obligations : l'obligation de dclaration : dans le dlai prvu par la loi, et on doit dtenir la preuve que l'on a dpos dans le dlai prvu. Si on dclare par internet : le service des finances envoie un accus de rception = preuve. Si on dclare manuellement : certains impots ne sont que manuels : ex : pour les droits d'enregistrement l'acte de dclaration est l'acte dpos par le notaire dans un dlai d'1 mois au bureau des Hypothques ou au centre des Finances publiques. En matire d'IR, les gens n'ont pas la preuve qu'ils dclars dans le dlai, de plus il arrive que l'administration perde une dclaration. L'administration envoie donc une mise en demeure, si la dclaration n'est pas faite : 10% de pnalit, puis 2me mise en demeure et ensuite 40% de pnalit. Donc il faut dclarer par internet ou aller la poster dder un accus. L'obligation de justification : l'administration peut dder des explications sur tout ce qu'on a port sur la dclaration. L'administration a des procdures de dde de justification, a des moyens juridiques de dder des explications : si on ne rep pas = sanction, et l'administration rectifie elle mm si pas de justification. L'obligation de paiement de l'impot. la taxation administrative : utilise dans les impots locaux = taxe foncire, taxe d'habitation => tous les autres impots sont dclaratifs. Tous les ans on est tax sans jms rien dclar = il y a un syst qui consiste dans chaque commune a class les immeubles dans des classes : classe 1 = logement pauvres jusqu' classe 6 ou 7 = appart de grands luxes. Pour caractriser les immeubles qui font parti de chaque classe, il y a des locaux tmoins dont l'administration a des photos. Pour chaque classe est fixe une valeur locative au mtre carr. Ex : dans taxe foncire, la valeur locative est indique. IMPOTS DE QUOTITE On a : droit sur les alcools, taxe sur la valeur des produits ptroliers.... on taxe sur un paquet, un litre.... Ces impots ne sont pas dclaratifs, pas de taxation administrative = quand on achte, on paye cet impot.

Section 2 : Le fait gnrateur et l'exigibilit de l'impot => quand va naitre cet impot ? Qu'est ce qui va dclencher le fait que l'on va redevable d'un impot ? Le fait gnrateur = vnement qui, lorsqu'il se produit, fait naitre la crance de l'Etat, la crance fiscale. Exemple : La livraison = le fait gnrateur de la TVA, c'est le fait matriel de la TVA. En succession = le fait gnrateur est le dcs de la personne. En IR = c'est la disposition d'un revenu au 31 dcembre de l'anne d'imposition, le fait gnrateur intervient. Dans tout impot on rencontre un fait gnrateur. L'exigibilit = le moment o l'Etat est en droit de faire valoir sa crance. Parfois cela coincide avec le fait gnrateur : ex : achat d'un produit : le fait gnrateur de la tva est la livraison et l'exigibilit se fait galement la livraison. Mais souvent c'est dcal : avec les impots dclaratifs : il y a un moment o les gens dclarent, et un moment o cela devient exigible. Ex : au moment du dcs, le fait gnrateur intervient, et l'exigibilit intervient plus tard car il faut faire une dclaration de ssion. De mm pour l'ISF : fait gnrateur au 1er janvier et exigibilit en septembre. Donc l'administration ne peut pas poursuivre en paiement de l'impot tant l'exigibilit n'est pas intervenue. Mais une fois qu'elle est intervenue, l'administration peut mettre en uvre des poursuites. Section 3 : l'assiette et la liquidation de l'impot La liquidation = terme qui en droit fiscal signifie l'application d'un taux ou d'un bareme une assiette cad une base d'imposition. Quel est le montant qui sera soumis l'impot ? Pour bcp d'impot : l'assiette est constitue par la diffrence entre un produit et des charges, entre un actif et un passif. C'est le cas notamment en matire d'IR : on fait la diffrence entre les honoraires que la personne peroit et ses charges professionnelles. On rencontre cela en matire de droit de ssion galement : on soumet l'impot la diffrence entre l'actif de la ssion et le passif. Pour l'ISF : il faut dterminer une assiette nette. Des pb d'assiette peuvent rejaillir d'un impot sur un autre : l'administration compare les diffrentes dclarations comme iSF/IR/dclaration de ssion : les mm biens doivent y figurer sinon c'est de la dissimulation. Le contribuable subira un redressement. Il y a mm des programmes informatiques qui mettent en vidence ces incohrences. ==> Des assiettes dans un impot peuvent rvler des choses importantes pour l'assiette d'un autre impot. Dlai de prescription : 10ans, l'administration peut faire des redressements pdt 10 ans.

Au plan de l'UE, des conventions fiscales ont t faites pour assurer la communication entre les diffrents Etats afin que le contribuable ne dissimule pas des biens dans un autre Etat, pour que l'on puisse dterminer correctement l'assiette d'impot. Paradis fiscal = Etat non coopratif cad pas de possibilit de s'changer des renseignements avec ces Etats. Pour les sanctionner, a t tablit une liste des Etats non coopratifs, ces Etats ne pourront plus intervenir dans les transactions financires internationales = liste noire. Cela a t efficace, plus que 3 Etats sont sur la liste, les autres Etats ont tous au moins conclus avec les autres Etats des accords concernant leurs renseignements. Une fois que l'assiette est dtermine, on va liquider l'impot cad lui appliquer un taux ou un tarif. L'assiette, le taux, le tarif.... = sont fixs par la loi, on ne peut les modifier que par la loi. Taux : il y a des impots liquids partir d'un bareme progressif : progressivit par tranche = comme l'IR, les droits de mutation titre gratuit (donation / ssion ), l'ISF (ne comprend plus que 2 tranches). Il y a des impots perus autrement : application d'un taux proportionnel : ex : TVA : taux en fonction de la nature du produit ou du service (19,6% ou 5,5%). Il y a des impots o l'on paye une somme fixe : ex : une certaine somme par litre d'alcool. Section 4 : Le redevable de l'impot En IR : celui qui a perut les revenus paye. En IS : la sct paye l'impot qu'elle doit sur ses rsultats. Parfois, la sct dclare,mais les associs paient : c'est la transparence fiscale. Distinction redevable lgal / redevable rel : En matire de TVA : l'achat d'un produit : le redevable lgal est le magasin qui vend le produit, qui va reverser la TVA. Il va reverser ce qu'on lui a donn. Le redevable rel : le consommateur. Pour certains impots il y a des rgles particulires : en matire de droit d'enregistrement : le bnficiaire (d'une ssion ou d'une donation par ex) ou l'acqureur (d'une vte immob) paye les droits. Mais le donateur peut prendre en charge les droits. Interviendra alors au moment de l'exigibilit, le paiement de l'impot.

TITRE 1 : L'IMPOT SUR LE REVENU A t mis en place en 1914. Il a fallu crer les bases de cet impot : qu'est ce qu'un revenu ? Cet IR fonctionne tjrs sous les mm ppes qu'aujourd'hui. CH 1 : Les caractristiques de l'IR Section 1 : Ppes gnro en matire d'IR Ce qui caractrise l'IR : il porte sur un revenu ! Dfinition du revenu : labore en 1914 : c'est le produit gnr par une source durable et amnage qui est susceptible de se rpter dans le temps. Donc 2 points importants : il faut une source durable et amnage est ce que le produit gnr est susceptible de se rpter dans le temps ? Exemple : une personne gagne une course de bateau et reoit un prix = ce prix est il impos ? La personne doit-elle le dclarer ? La personne pour financer un bateau qui vaut plsrs millions d'euros, doit avoir des sponsors.... et donc cette personne met en place des sources de revenu. Ce revenu est-il susceptible de se rpter ? Oui car avec un tel investissement par les sponsors, la personne est oblige de faire plsrs courses, obligatoires. La personne est donc susceptible de gagner plsrs fois. => le prix est donc un revenu. Exemple : une personne (son travail est de faire des pronostics) a jou aux courses et a gagn : il y a t-il une source durable amnage de revenu ? C'est le prolongement de son travail, il fait des pronostics. => il y a une source durable et amnage parce que c'est dans le prolongement de sa profession. => cela va se renouveler dans le temps. ==> donc le gain est un revenu. Si sa profession tait autre chose, cela ne serait pas pareil. Or ici son travail est d'tudier les courses. C'est pourquoi il n'y a pas d'art dans le CGI qui dit que les gains aux jeux ne sont pas imposables. Caractristiques de l'IR : L'IR est un impot dclaratif, on a une obligation de dclaration, de justification, de paiement. Si on a une obligation de dclaration : on doit dtenir la preuve que l'on a dpos la dclaration dans le dlai prvu par la loi : si on dclare par internet : le service des finances envoie un accus de rception = preuve. Si on dclare manuellement : certains impots ne sont que manuels : ex : en matire d'IR, les gens n'ont pas la preuve qu'ils ont dclars dans le dlai, de plus il arrive que l'administration perde une dclaration. L'administration envoie donc une mise en demeure, si la dclaration n'est pas faite : 10% de pnalit, puis 2me mise en demeure si tjrs pas de rponse, et ensuite 40% de pnalit. Obligation de justification = Donc il faut dclarer par internet ou aller la poster dder un accus de rception : lettre recommande avec AR = il faut avoir la preuve du dpt ! Art 1690 code civil :le preuve peut se faire par acte extrajudiciaire (par voie d'huissier). => tous les lments ports dans la dclaration doivent pv justifi. Mais en gnral, l'administration fait bcp confiance aux gens. Obligation de payer : le montant est connu par l'avis d'imposition. La date importante est la date de mise en recouvrement : elle spare la phase d'assiette de l'impot de la phase recouvrement

(date partir de laquelle l'administration peut mettre en uvre des mesures contentieuses pour obtenir le paiement de l'impot.) En effet le contribuable peut adresser l'administration une rclamation contentieuse pour obtenir un dgrvement de l'impot pay en excdent : 2 hyp : il s'aperoit de l'erreur avant la mise en recouvrement. la mise en recouvrement est intervenue : dde rectificative contentieuse de l'impot car il y a eu mise en recouvrement. Une dcision administrative ne peut conteste que si elle fait grief. Le recours contre un acte administratif est le recours pour excs de pv mais on ne le voit jms en droit fiscal car il y a une rgle qui dit qu'on ne peut pas mettre en uvre le REP si le recours contentieux permet d'aboutir au mm rsultat : rgle de l'exception de recours parallle = le recours pour excs de pouvoir prsentant un caractre subsidiaire n'est ouvert qu'au requrant qui ne disposait pas d'une autre voie contentieuse lui permettant d'obtenir satisfaction. Exemple : si on est surimpos : REP mais si on fait un recours contentieux en premier, l'administration dgrve l'impot tout de suite, donc au lieu d'annuler la dcision administrative, l'administration rembourse l'impot directement. On obtient la mm chose en faisant un recours de plein contentieux. Exemple : en matire de REP, on a l'incomptence de l'auteur de l'acte : l'agent administratif n'est pas comptent. En fisca les agents comptents sont dfinis par la loi. Si on va en plein contentieux pour dire que telle personne n'tait pas comptente pour signer l'acte, on obtient gain de cause, pas besoin de faire un REP puisqu'on obtiendra le mm rsultat. Exemple : en droit fiscal il existe le recours gracieux pour dder la remise des pnalits (l'administration pourra annuler les pnalits), mais cette dcision est discrtionnaire : l'administration peut accorder ou non la remise. Si on fait un recours contentieux, c'est inoprant car la dcision est discrtionnaire. Donc puisqu'on ne peut pas obtenir gain de cause en recours de plein contentieux, on peut attaquer avec le REP. Ici c'est l'inverse. Rare cas o l'on voit le REP en droit fiscal. L'IR est un impot personnalis : il est assis sur les revenus du foyer fiscal. Les revenus sont regroups. Font partis du foyer fiscal : les parents ou la personne seule, les pacss, les enfants mineurs, les enfants majeurs si une dclaration de rattachement a t faite ( on peut dder le rattachement de 18 21 ans, jusqu' 25 ans si on est tudiant, justificatif par certif de scolarit). C'est au majeur de dder le rattachement. Mm s'il est mari c'est possible de dder le rattachement si les conditions sont respectes. On prend ceci en compte pour le calcul du quotient familial = c'est le revenu imposable du foyer fiscal divis par un nb de parts. => 1 part pour chacun des parents, part pour les 2 premiers enfants (chacun), et 1 part partir du 3me enfant. Par csq, plus il y a de personnes, plus le quotient est faible. Supprimer le Quotient F pour les enfants ? En 1914 le QF n'existait pas, on prenait en compte les enfants partir d'une dduction d'une somme fixe. Le rattachement : ce choix peut entrer en contradiction avec une stratgie patrimoniale : ex : parents fortuns donnent l'usufruit temporaire d'un studio l'enfant pdt ses tudes, ce qui permet l'enfant de financer ses besoins courants. Cepdt cette solution prive les parents des revenus et si le rattachement est dd : les revenus reviennent dans le foyer.

Autre caractristique : l'IR est progressif : quand il a t cre, il tait peru 2 stades : les catgories de revenus taient imposs sparment : il y avait l'impot sdulaire (catgoriel) taux fixe, pas le mm pour toutes les catgories. Les inventeurs de ce syst se sont dit : des revenus sont susceptibles de se rpter indfiniment, d'autres sont amens s'arrter un certain moment comme les revenus pro. Donc les revenus pro doivent moins imposs que les revenus de placement. On encourageait les gens au travail par un taux d'imposition faible. On faisait alors la somme de tous les revenus, et on soumettait ce revenu global net au barme progressif. => 2 stades Les revenus pro : ex : personne a 100 000 : seront soumis aux prlvements sociaux : 12,5%. Celui qui a des revenus pros et des revenus de placement : va payer 12,5% sur l'ensemble du revenu. Le 1er cotise sur 100 000 la scu sociale : il paye 12,5 en plus de la cotisation prleve sur son revenu pro au titre de la scu sociale => 2 couches ! Le 2me paye 12,5 sur ses revenus pro et 12,5 sur ses revenus de placements : il paye bcp moins. => ceux qui profitent du syst : ceux qui ont de l'argent. L'impot doit quitable !!!! pour accept par les gens. Il faut travailler vers l'galit devant l'impot. Il est question de soumettre tous les revenus aux prlvements socio un taux identique et de soumettre ensuite le taux d'imposition selon les tranches = impot progressif. Ex : - de 0 10 000 euros = 0% - de 10 000 20 000 = 5% - de 20 000 40 000 = 10% - > 40 000 = 80% 1 couple est mari sans enfants : 2 parts : ont 50 000. il va payer : 5% de 10 000 (=500)+ 10% de 20 000 (=2000) + 80% de 10 000 (=8 000) = 10 500 C'est l'impot d'une seule personne ! Donc 10500 x 2 = 21 000 On peut dplacer le poids de l'impot la guise du Gouvernement. C'est une manire de pratiquer une politique fiscale. Le barme fiscal est donc un instrument politique fiscal = on peut modifier qui va supporter l'impot. Enfin, cet impot est global = il frappe l'ensemble du revenu disponible au 31 dcembre de l'anne d'imposition. Cet impot est galement annuel. Pour les mensualiss = dclarent l'impot en juin 2012, mais sont dj prlevs partir du 1er janvier 2012 = comment peut on payer un impot sur des revenus pas encore dclars ? Le ppe de l'impot est le paiement par tiers provisionnel : On a des revenus en 2010, en 2011 on fait une dclaration en juin : on dclare les revenus de 2010. Or l'impot sur les revenus dclars e au mois de juin, on les connait en septembre. Au 15 fvrier, il faut payer 1/3 de l'impot = explication : en 2009 : on a eu des revenus dclars en juin. Le seul impot que l'on connait est celui de 2010 sur les revenus de 2009. On paye 1/3 de l'impot de 2010 sur les revenus de 2009. Au mois d'avril on paye le 2me tiers, calcul sur la mm base. Et en septembre, on connait l'impot effectivement d = vu qu'on a pay 2/3 = on paye le solde ou on est rembours du trop peru => ici on paye d'un coup le reste.

Mais les contribuables sur options, peuvent opter pour le paiement mensualiss : donc ca commence en janvier 2011 : on divise par 10 l'impot pay 2010 sur les revenus 2009. En janvier on paye 1/10, en fvrier 1/10.... jusqu'au mois d'octobre. S'il reste payer, on divise la somme restante par les 4 mois restants => ici la somme restant payer est divise. La mensualisation est une option ! Il faut le dder. Si on prend le paiement par tiers provisionnel : a nous laisse le temps de placer de l'argent. Importance au nivo juridique : se produit le fait gnrateur de l'impot au 31 dcembre : distinguer de l'exigibilit : l'impot sera exigible en septembre. Mais la date qui est importante : la date de mise en recouvrement : date laquelle l'impot est devenu exigible et qu'on a envoy les avis d'imposition partir de cette date. C'est partir de ce moment l que l'on peut contester l'impot : quand on dclare trop ou moins. Donc on fait un recours contentieux visant obtenir la dcharge de l'imposition excdentaire. On obtiendra alors le dgrvement de l'impot supplmentaire. On peut galement avoir oubli de mentionner qqch qui tait dductible : ex : pension alimentaire = un dgrvement sera fait. Mais on ne peut le faire que parce que l'impot a t mis en recouvrement ! Il y a une prescription fiscale : elle permet d'obtenir l'impunit par l'effet du temps : l'administration jusqu'au 31 dcembre de la 3me anne qui suit l'anne d'imposition peut mettre en recouvrement, au del la prescription est acquise au contribuable. L'impot est peru par voie de rle : historiquement, sous l'Ancien Rgime, l'impot tait soumis au syst de la ferme gnrale : les fermiers gnraux tablissaient et percevaient l'impot. Ils procdaient la dtermination de l'assiette = il y avait des malversations. Napolon a donc institu un ppe : la sparation des ordonnateurs et des comptables : il y a des personnes qui ordonnent les dpenses publiques, et il y a ceux qui payent la dpense pub. Le trsorier qui paye vrifie le mmoire qui lui est soumis avec le cahier des charges gnral. On a donc l'ordonnateur de la recette fiscale, et celui qui peroit cette recette. L'impot tait mis en place par le trsor public. Le rle d'imposition (institu par Napolon) : liste nominative des contribuables commune par commune. Ce rle doit homologu par le directeur des impots, c'est alors que les avis pouvaient envoys aux contribuables. Ce rle est le doc transitant de l'administration fiscale au trsor public. => Cepdt le rle transite moins qu'avant, mais il existe tjrs. Il est homologu par le directeur des finances publiques, il justifie l'envoie des avis d'imposition. ===> IR = personnalis, annuel, progressif, dclaratif, peru par voie de rle. Section 2 : Les caractristiques du revenu imposable La 1re caractristique : c'est un revenu diffrenci par catgorie : Les revenus sont obligatoirement placs dans une catgorie. Ces catgories : l'origine : 6 : parce que l'impot fonctionnait sur la base de la thorie de la source : il n'y avait de revenue que si on avait une source de revenu. Donc on avait des revenus de sources pro, et ce titre, on avait les traitements et salaires, les bnfices industriels et commerciaux, les bnf non commerciaux, les bnf agricoles, des revenus fonciers, des revenus de kx mobiliers (ex : dividendes). Ces catgories existent tjrs mais a a volu : on a jout les plus values des particuliers et les rmunrations des grants majoritaires de SARL.

Le placement catgoriel est obligatoire ! Donc il faut avoir des critres de dfinition. Traitements et salaires : le critre juridique est le lien de subordination et non le contrat de travail. Ce lien permet de dire que la rmunration relve des TS. Cette catgorie comprend en plus les pensions et les rentes viagres : pensions = pension alimentaire (imposable et dductible du revenu de celui qui la verse), de retraite. Rente viagre = arrrages de rente que l'on peroit de manire rgulire. Ce sont des rentes qui durent le temps de la vie de celui qui reoit. 2 sortes de rentes V : les rentes V titre onreux et les rentes V titre gratuit : le mode d'imposition n'est pas le mm. - Dans les rentes V titre onreux = il y a une contrepartie : ex : la vte en viager : une personne sans bcp de ressource peut vdre en viager son habitation : elle peroit une somme (le bouquet) fixe. Celui qui verse (le dbit rentier) va, au dcs du crdit rentier, devenir plein proprio. Il y a donc une contrepartie : on verse la rente et on va proprio. - Dans les rentes v titre gratuit = si on renverse qqun en voiture et qu'on est pas assur, ou sans permis : on lui devra une rente v titre gratuit. BNC : professions librales (avocat, notaire, expert comptable, conseiller en gestion de patrimoine...) => le critre : exercice d'un art ou d'une science de manire indpendante (valable pour les peintres, ) Egalement valable pour les navigateurs, chroniqueur qui joue aux courses. => il ne faut pas salari. Quelquefois il y a des conflits avec la catgorie des TS : ex : un prof de droit crit des articles dans des revues = il va pay, c'est l'exercice d'une science d'une manire indpendante. Mais on va dclar tjrs dans la catgorie des TS ! Le lien de subordination existe ! L'diteur doit d'accord avec le sujet trait, il va donner un dlai pour rdiger, des contraintes de pages. Ex : une personne avait un portefeuille de valeur mobilire et embauche qqun pour faire fructifier son portefeuille. Il y a t-il un lien de subordination pour le mettre dans le TS ? Si la personne est libre de grer le portefeuille comme elle veut = pas de lien = activit librale, sinon il y a un lien de subordination. Au cas d'espce, la personne grait comme elle voulait = BNC. Intrt : si TS : on a un syst de dduction de frais rel de 10%. De plus si on ne classe pas, l'administration le ferra de tte faon. BIC = dfinis par l'art 34 et 35 du CGI. Si on ne parvient pas classer dans une catgorie un revenu, on va le mettre dans un BIC. Or il faut quand mm se creuser la tte, on les utilise en dernier recours !! art 34 CGI : Sont vises les personnes qui exercent des activits commerciales, industrielles et artisanales. Art 35 CGI : prsentent galement la caractre des BIC les personnes dsignes par l'article 35. Parmi ces personnes il y a celles qui achtent habituellement en vue de revendre des immeubles, des fonds de commerce, des parts de SCI. Art L 110 du code de commerce = accompli des actes de commerce la personne qui achte en vue de revendre des immeubles.... c'est dj vis dans l'art 34 pourquoi en remettre une couche avec l'art 35 ? L'art 34 vise les marchands de bien professionnels (cabinet...) qui accomplissent des actes de commerce titre habituel mais cette activit en ralit, on peut l'accomplir la sauvage : toute personne qui dispose d'argent peut trs bien achet des immeubles pour les revdre.

Est ce qu'il ne fait pas concurrence un marchand de bien install en tant que tel ? Donc l'art 35 a pour but de rtablir cette quit, galit devant l'impot, par csq l'art 35 permet l'administration d'assimiler le marchand de bien qui agit la sauvage au marchand de bien pro avec les mm impositions, il est d'ailleurs soumis galement la TVA. 2me exemple : la location d'immeuble munit du mobilier ou du matriel ncessaire l'exploitation. A distinguer du meubl usage d'habitation ! Ici on parle de la location d'un immeuble industriel ou commercial : la personne achte un local destination commerciale, il va l 'quiper et va le louer. En droit civil : une location d'immeuble est une location civile. Quel est l'objet poursuivi travers cette location ? On est intress par l'entreprise, les revenus seront donc des BIC. Quand on loue un local meubl usage d'habitation : c'est une location civile selon l'arrt 30 avril 1862 de la Cour de cass. Il y avait 2 types de bailleur avant : le loueur en meubl : celui qui louait meubl une partie de son habitation ppale, il n'tait pas soumis la patente (devenue taxe pro) = a existe encore ! Il y avait aussi le logeur en garni : donnait en location les locaux autre que son habitation ppale des employs, des travailleurs. Il tait soumis la patente. On considrait que c'tait une activit commerciale : pour viter que ce bailleur soit soumis un rgime diffrent du pro : on a dit que c'tait des BIC. Un loueur en meubl peroit des revenus qui relvent des BIC : pas une activit commerciale et c'est pas vis par la loi : pas de fondement lgal mais le CE a tjrs considr qu'il s'agissait de BIC. ==> on a des activits civiles taxes dans les BIC. Bnfices agricoles (BA) : une des catgories les plus anciennes car la France tait un pays rural. La situation de l'exploitant en faire-valoir direct = celui qui exploite ses propres terres = il relve des BA. Mais on a d'autres formes d'exploitation du domaine agricole : - le bail ferme = le fermage = on rencontre 2 catgories de revenus : le bailleur lui loue des immeubles non batis, il recueille des revenus fonciers, des revenus d'une location civile. Le fermier (preneur du bail) lui vit des produits des cultures qu'il entreprend il relve donc des BA car il revend les fruits produits par la terre. - le bail portion de fruit = le mtayage = 2 personnes : le proprio et le mtayer. Le mtayer exploite les terres mises sa disposition. On n'est pas en prsence d'une forme de loyer, le proprio a droit une certaine fraction des rcoltes, il est pay comme a. Donc si pas de rcoltes, il ne touche rien ! S'il y a partage des rcoltes, et que le proprio aide le mtayer, le conseille dans sa gestion, les 2 sont imposables sur les BA. Ils sont galement imposables tous les 2 mm s'il ne l'aide pas. Les rmunrations de l'art 62 du CGI : rmunration des grants majoritaires de SARL. Les revenus patrimoniaux : les revenus de placement = il y la catgorie des revenus fonciers : cette catgorie retrace les revenus de la location nue d'immeuble bati ou non bati. Mais si on veut approfondir les choses, ce n'est pas le seul cas d'imposition : un cas que les gens ne connaissent pas : des personnes sont proprio de leur habitation ppale = en 1914 quand les revenus fonciers ont t instaurs, on a estim que le proprio d'une rsidence disposait d'un revenu en nature qui l'avantage li au fait qu'il ne paye pas de loyer = cet avantage en nature est imposable ! Aujourd'hui, les revenus des logements dont le proprio se rserve la jouissance ne sont pas soumis l'impot.

==> il y a bel et bien un revenu mm s'il est exonr ! Or on peut se poser la question de savoir ce qui se passe si c'est pas un logement ? Ex : des gens proprio de nbreux appart, ils laissent un appart leur fils afin qu'il installe son cabinet pro, celui ci ne payera donc pas de loyer, et les parents se gardent la jouissance (mise disposition gratuite) => a n'est plus un logement ! Ils doivent dclarer la valeur locative des locaux. C'est parce qu'ils ne rclament rien qu'on peut dire qu'ils gardent la jouissance des locaux. Les revenus de capitaux mobiliers : existe depuis l'origine de l'impot galement. Les revenus qui relvent de cette catgorie sont dfinit par la loi. Dans les revenus classiques : on a les dividendes verss par une sct soumise l'IS, les intrts des obligations. Revenus moins classiques : les revenus de dpt, crances, cautionnement et compte courant : - revenus de dpt : ex : mettre de l'argent sur un compte pargne. Si on pose de l'argent sur un compte rmunr = RCM. - revenus de crance : si on consent un prt priv qqun et qu'on est rmunr pour ce prt. Les revenus produits par le prt relvent du RCM. - revenus de cautionnement : on peut dder une rmunration pour le cautionnement, lorsqu'une personne se porte caution pour qqu d'autre, elle peut dder un revenu pour ne pas encourir de risque. - revenu en compte courant : lorsqu'on dpose de l'argent sur un compte courant, il est possible de se faire rmunrer puisqu'il s'agit d'un prt. plus values des particuliers = apparat en 1976 : il faut taxer les plus values immob que ralisent les personnes physiques. Ex : une personne dispose d'un bien immob, il le revend : la plus value est taxe, est galement taxe la plus value sur un droit immob ! LA cession gnre une plus value soumise l'impot. Il existe une exonration importante : l'exonration de cession d'une rsidence ppale : lorsqu'elle vendue en tant que rsidence ppale au moment de la vte, la plus value est exonre quelque soit le montant. Les dputs viennent de voter une exonration qui existait avant 2004 = concerne la plus value de cession d'un 1er logement par la personne qui n'est pas proprio de son habitation ppale. Cette exonration existait depuis 1976 et avait t supprime en 2004. Elle a t rtablit car bcp de gens achetaient un studio en se disant qu'il prendra de la valeur, et ils le vendront pour acqurir une rsidence ppale. => pour le moment ce n'est pas en vigueur !

Exonration galement si on vend un bien de 15 000. Il a tjrs t considr que plus on garde le bien longtemps, moins on a d'intention spculative. On a donc prvu un abattement pour dure de dtention. Le bien pdt les 5 premires annes = la plus value est : le prix de cession prix d'acquisiton. Au del des 5 ans : abattement de 10% / an qui porte sur la plus value. Au bout de 15ans : l'abattement est de 100% : plus de plus value imposable au bout de 15ans ! La plus value est exonre. Il faut vdre avant le 1er fvrier 2012 : toutes les cessions aprs : l'abattement sera de 2% jusqu' la 17me anne, de 4% jusqu' la 24 anne, et de 8% au dela ==> on sera exonr au bout de 30ans ! Il y a un pb : 30 ans c'est long, il va y avoir de l'inflation. Il faut des coef d'rosion montaire.

Depuis 1982, sont galement taxables les plus value de cession de droits sociaux : on vend des titres de sct, peu importe la sct, la plus value est imposable. Il y a galement un abattement : 1/3 (=33, 1/3) partir de la 6me anne => si on vend au bout de 9ans, la plus value est donc exonre.