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MINISTRE DE LECONOMIE ET DES FINANCES

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RPUBLIQUE DU CAMEROUN Paix Travail - Patrie

COMMISSION DE MISE EN APPLICATION DU SYSTME COMPTABLE OHADA

PROJET DES NOTICES EXPLICATIVES DE LA DSF DU SYSTEME COMPTABLE OHADA

TABLEAUX 1 et 2 : Informations gnrales INSTRUCTIONS PARTICULIRES


1- Dsignation de lentreprise Pour les Entreprises Individuelles , indiquer les noms et prnoms du chef dentreprise et mentionner la ligne Sigle le nom commercial sous lequel est connue lentreprise. Exemple : Dsignation de lentreprise : NONI Paul Sigle, raison sociale abrge ou enseigne: toile du Nord Cest le numro obtenu auprs du greffe du tribunal de commerce; il doit tre suivi du nom de la ville dans laquelle il a t attribu Cest le numro du contribuable qui remplace automatiquement le numro SCIFE et lancien numro de contribuable. Il sarticule autour de 14 positions dont 12 chiffres et 2 lettres. Exemple: M 0255 16604101 Y Mentionner en clair la forme juridique de votre entreprise qui peut tre: - Socit responsabilit limite (SARL) - Socit anonyme (SA) - Association - Socit en commandite simple - Socit en nom collectif - Cooprative - Groupement dintrt conomique (GIE) - Groupe dinitiative commune (GIC) Cette liste nest pas exhaustive, indiquer donc le cas chant la forme juridique particulire de lentreprise (socit de fait, socit en participation etc ...) Prciser si lentreprise entre dans un des cas suivants: - Entreprise prive - Socit dtat - Socit dconomie mixte - Socit multinationale Les diffrents cas sont les suivants: - Entreprise exonre dimpt - Entreprise assujettie au minimum de 1% du chiffre daffaires Mentionner le cas chant le ou les agrments suivants obtenus: - Agr au rgime des moyennes et petites entreprises - ventuellement, prciser un autre rgime fiscal privilgi obtenu. Ne concerne que les entreprises individuelles - Bnfices industriels et commerciaux (BIC) - Bnfices artisanaux - Bnfices agricoles - Bnfices non commerciaux (BNC)

2- Immatriculation 2.1- Numro du registre de commerce 2.2- Numro de lIdentifiant Unique

3- Forme juridique

4- Rgime spcial

5- Rgime fiscal 6- Agrments obtenus

7- Nature des bnfices

TABLEAUX 3 et 4 : BILAN ACTIF et PASSIF


INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Autres immobilisations financires Tableau 3 lignes 20 et 21 2- Emprunts et dettes assimiles Indiquer la ligne 20 les autres immobilisations financires autres que les titres de participations et mentionner la ligne 21 la partie des immobilisations financires qui est Hors Activits Ordinaires (H.A.O) (1)

Indiquer aux lignes 15, 16, 18 20 les emprunts et dettes assimiles accordes pour plus dun an lorigine et mentionner la ligne 20 la partie des Tableau 4 lignes 15, 16, 18 20 emprunts remboursables H.A.O (1) 3- Fournisseurs dexploitation Mentionner cette ligne les sommes dues aux fournisseurs des biens et services commerciaux Tableau 4 ligne 26 (factures des achats de fournitures de toutes natures et services). Les biens dquipement sont imputs dans les comptes fournisseurs dinvestissement (Dettes circulantes HAO, ligne 24)

(1) Hors Activits Ordinaires (H.A.O) : Ce sont des oprations et vnements distincts des activits ordinaires de lentreprise et ntant pas en consquence censs se reproduire de manire frquente et rgulire

TABLEAUX 5 et 6 : COMPTE DE RSULTAT : CHARGES et PRODUITS


REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES

INSTRUCTIONS PARTICULIRES Activits ordinaires Ce sont des oprations assures par lentreprise et correspondant son objet social dans les conditions normales dexploitation qui se reproduisent de manire rcurrente structure et qualit de gestion similaires. Ce sont des oprations et vnements distincts des activits ordinaires de lentreprise et ntant pas en consquence censs se reproduire de manire frquente et rgulire Ce sont des charges ou produits raliss ou perus par lentreprise au cours de lexercice ou des exercices prcdents et dont la nature correspond des charges ou des produits que cette entreprise peut normalement engager ou percevoir dans le cadre de ses affaires. la dtermination du Rsultat comptable, on passera au Tableau 22 o lon dterminera le rsultat fiscal de lexercice, puis au Tableau 23 ou 24 pour le calcul de limpt sur le rsultat. Limpt sera alors port au tableau 5 ligne 36 Toutes les entreprises doivent comptabiliser limpt sur le rsultat net de la priode affecter Limpt sur le rsultat est la part de bnfice ou du chiffre daffaires affecte obligatoirement ltat au titre de limpt sur le rsultat, ligne 36 tableau 5. Ne pas lenregistrer la ligne 12 Tableau 5 Le rsultat avant impt est gal T6L37 - T5L(27+33+35). Sil est positif il sagit dun bnfice et ngatif sil sagit dune perte.

Hors Activits Ordinaires (Activits extraordinaires) Charges ou produits Hors Activits Ordinaires

Dtermination de limpt sur le rsultat Tableau 5 ligne 36

Dtermination du rsultat avant impt Participation des travailleurs

TABLEAUX 7A 7B et 8 : Tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE)


INSTRUCTIONS PARTICULIRES Le Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE) de lexercice fait apparatre, pour lexercice, les flux dinvestissement et de financement, les autres emplois, les ressources financires et la variation de la trsorerie. LEBE peut tre considr comme une marge potentielle de trsorerie dgage par lexploitation de lentreprise avant prise en compte des charges et produits H.A.O, de la participation des 2- Excdent Brut salaris et de limpt sur le rsultat dExploitation (EBE) EBE= Valeur ajoute produite + Subventions dexploitation (compte 71) - Impts et taxes (compte 64) - Charges de personnel (compte 66) La CAFG exprime la capacit qu lentreprise : De financer le renouvellement de ses actifs immobiliss : cest donc un solde avant amortissement ; De financer la rmunration verse aux apporteurs de capitaux : cest donc un solde avant prise en compte de dividendes mis en paiement, la diffrence de 3- Capacit lautofinancement qui lui est calcul aprs avoir tenu dAutofinancement compte de cette ponction ; Globale (CAFG) De financer lexpansion de lentreprise La CAFG, diminue des distributions de dividendes intervenues au cours de lexercice est gale lautofinancement qui permet effectivement de financer lexpansion de lentreprise. Les oprations dexploitation engendrent des flux rels, 4- Variation du lesquels ont pour contrepartie des flux qui, par leur structure et Besoin de du fait quils sont gnralement dcals par rapport aux flux Financement rels, entranent un besoin. Ce besoin est appel Besoin de dExploitation Financement dExploitation (BFE) (BFE) La variation du BFE est gale la diffrence entre le BFE constat en fin de priode et celui qui existait en dbut de priode. La capacit dautofinancement conduit naturellement au calcul de lautofinancement par dduction des dividendes mis en distribution qui correspondent la rmunration des capitaux propres. Cette rmunration est dimportance variable selon les entreprises. Lautofinancement reprsente la richesse retenue 5- Autofinancement par lentreprise elle-mme qui constitue, par excellence sa ressource interne, destine couvrir en tout ou partie les emplois de lexercice : investissements en actifs immobiliss, accroissements des besoins en fonds de roulement (BFR) dexploitation ou HAO, augmentation des disponibilits. 1- Dfinition du TAFIRE

TABLEAUX 7A 7B et 8 : Tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE)


INSTRUCTIONS PARTICULIRES LETE sobtient en retranchant de lEBE la variation des besoins de financement dexploitation (BFE) appel aussi besoin de fonds de roulement dexploitation. LETE reprsente donc la diffrence entre les produits dexploitation encaisss et les charges dcaisses du mme type. LETE, ne retient que les seules oprations ayant entran des mouvements de fonds, lexclusion de celles qui nont pu se dnouer immdiatement en trsorerie et qui sont neutralises pour un montant gal aux variations de crances et dettes dexploitation. LETE constitue par voie de consquence, la mesure la plus approprie pour exprimer la ressource de trsorerie engendre par les oprations dexploitation. Son observation sur plusieurs exercices complte donc utilement celle de lEBE, puisquelle renseigne sur le degr effectif de disponibilit en trsorerie du rsultat affectant les besoins en financement dexploitation, lanalyse de lETE permet ainsi de mieux valuer sur un plan dynamique, la capacit de lentreprise se scrter des liquidits dans le cadre de son exploitation courante.

6- Excdent de Trsorerie dExploitation (ETE)

TABLEAU 10 : AMORTISSEMENTS
INSTRUCTIONS PARTICULIRES Dans la mesure o une entreprise subit un dficit et o elle ne peut lgalement limputer que sur les quatre exercices suivant lexercice clos, elle a la facult de prsenter ces amortissements comme rputs diffrs en priode dficitaire. Cela signifie du 1- Amortissements rput diffrs en priode dficitaire point de vue fiscal que : Les amortissements sont normalement comptabiliss dans lexercice par le compte de dotation aux amortissements Tout ou partie de la dotation peut tre rpute diffre en priode dficitaire et rintgre dans ce cas dans la dtermination du rsultat fiscal. Les amortissements ainsi rputs diffrs pourront tre dduits des rsultats des exercices suivant celui au cours duquel ils ont t diffrs. 2- Amortissements diffrs Ce montant doit tre gal celui indiqu au tableau de lexercice 22, ligne 04 3- Amortissements imputs Ce montant doit tre gal celui indiqu au tableau sur lexercice 22 ligne 18

TABLEAU 11 : PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES DE CESSION


INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Contenu du tableau 2- Destruction et mises au rebut
Par cession, il faut entendre la totalit des sorties dimmobilisations, quil sagisse de vente, dchange, de destruction avec ou sans perception dindemnit ou de mise au rebut pure et simple. 2.1- Si un matriel est dtruit avec indemnit, celle-ci est considre comme prix de cession 2.2- Lorsquun matriel est mis au rebut ou dtruit (sans indemnit), il doit tre amorti 100% la fin de lexercice au cours duquel cette mise au rebut ou destruction a eu lieu. Sil ntait pas encore entirement amorti, une dotation complmentaire est ncessaire pour rendre la valeur nette comptable nulle. Attention : Le Systme Comptable OHADA rappelle que les cessions dimmobilisations considres comme courantes (frquentes et rcurrentes) ne sont pas enregistres en H.A.O, mais dans les comptes 654 (Valeur nette comptable des cessions) et 754 (Valeur comptable des cessions).

BN : La colonne E = D C peut tre prcde du signe + (plus-value) ou du signe ( moins-value) Plus et moins- Aucune compensation ne doit tre tablie entre les moins-values et les plus-values. values de cession
Les plus-values de cession sur des lments de lactif immobilis de lexercice sont constats par diffrence entre les comptes 81 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations et 82 Produits des cessions dimmobilisation la clture de lexercice, lengagement de remploi (rinvestissement) de la plusvalue dans les limites autorises par la lgislation fiscale est constat : Traitement comptable Dbit 851- Dotations aux provisions rglementes Crdit 152- Plus-values de cession rinvestir Engagement PVC rinvestir X X

Engagements du remploi (rinvestissem ent des plusvalues de cession)

En labsence de rinvestissement au cours des exercices suivants, la provision doit tre reprise intgralement : Traitement comptable Ddit 152- Plus-values de cession rinvestir Crdit 861- Reprises des provisions rglementes Reprise intgrale de la plus-value rinvestir X X

Si la plus-value rinvestir est utilise conformment son objet, le bien donnera lieu un amortissement calcul dans les conditions de droit commun. En revanche, annuellement, la diffrence entre lamortissement calcul globalement sur la valeur dorigine du bien dans le patrimoine et lamortissement calcul sur la base de son cot de revient diminu de la plus-value, donne lieu reprise partielle pour le montant de la plus-value rinvestir Traitement comptable Rintgration des plusvalues de cession rinvestir Constatation de lamortissement exceptionnel du bien acquis en remploi du montant des plus-values rinvesties D : 152- Plus-values rinvestir C: 861Reprise des rglementes D :681- Dot. A exp. Ou D : 85- Dot. H.A.O C : 28 Amortissement X provisions X X X X

TABLEAU 12 : PROVISIONS INSCRITES AU BILAN


remplir par toutes les entreprises

INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Provisions rglementes et fonds assimils ligne 01


Compte 15 : Contenu Les provisions rglementes sont des provisions caractre purement fiscal et rglementaire : Autorises seulement pour certaines professions (reconstitution de gisements miniers et ptroliers) Pour hausse de prix et fluctuation de cours Pour investissements Ont notamment le caractre de fonds assimils lorsquils sont prvus par la lgislation fiscale : Les amortissements drogatoires Les plus-values de cessions rinvestir Les fonds rglements La provision spciale de rvaluation, lorsque la lgislation fiscale nautorisant pas la dductibilit du supplment damortissement (concept dit de neutralit fiscale impose la comptabilisation sous cette forme Destines couvrir des charges, des risques et pertes nettement prcises quant leur objet que des vnements survenus ou en cours rendent probables, mais comportant un lment dincertitude quant leur montant ou leur ralisation prvisible plus dun an. Les provisions financires pour risques et charges sont inscrites au passif du bilan dans les dettes financires et ressources assimiles. Constate lamoindrissement probable de la valeur dun lment dactif rsultant de cause dont les effets ne sont pas jugs irrversibles. Cette provision est constate par une dotation au compte de rsultat. Les provisions pour dprciation rsultent de lvaluation comptable des moins-values constates sur les lments dactif non amortissables tels que les terrains et le fonds commercial ; Elles peuvent galement concerner les dprciations exceptionnelles subies par les immobilisations amortissables, lorsque ces dprciations ne peuvent raisonnablement tre inscrites aux comptes damortissement en raison de leur caractre dfinitif. la diffrence des provisions pour pertes et charges, elles expriment des corrections dactif de sens ngatif. Les lments en stock dtriors, dfrachis, dmods doivent faire lobjet dune provision pour dprciation. Le montant de ces provisions est normalement dtermin par la diffrence entre : Dune part, la valeur comptable (cot dachat ou de production, mthode P.E.P.S) ou du cot moyen pondr ; Dautre part, la valeur comptable actuelle au jour de linventaire (valeur probable de ralisation pour les marchandises, les en-cours et les produits finis, cot dachat au cours du jour de linventaire, pour les matires et fournitures) Elles sont portes lactif du bilan en dduction de la valeur des postes quelles concernent sous la forme prvue par le modle de bilan Ce sont des dprciations subies par des comptes de tiers rsultant des causes diverses dont les effets ne sont pas jugs irrversibles. Les vnements gnrateurs de dprciations provisionnes survenus aprs la clture de lexercice ne sont pas pris en compte dans ledit exercice. Les provisions pour dprciations provisionnes ne doivent tre constitues que pour des dprciations subies au cours de lexercice. Les dprciations provisionnes des comptes de trsorerie obissent aux mmes rgles de comptabilisation que les provisions pour dprciation constates sur les lments de lactif circulant (classes 3 et 4) Pour les titres de placement, la constatation dune dprciation sappuie sur une valuation des cours la clture de lexercice base sur la valeur de la transaction en bourse, sil sagit de titres cts, ou sur la valeur de ngociation potentielle, sil sagit de titres non cts.

2Provisions financires pour risques et charges : Compte 19 3- Provisions pour dprciation des immobilisations : compte 29

4Dprciation des stocks : Compte 39

5- Dprciation et risques provisionnes (tiers) 6Dprciation des comptes de Trsorerie

TABLEAU 13 : BIENS PRIS EN CRDIT BAIL ET CONTRATS ASSIMILS


remplir par toutes les entreprises

INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Crdit-bail Contrat de location dun bien meuble ou immeuble, corporel ou incorporel assorti dune possibilit de rachat par le locataire certaines dates et en particulier la fin du contrat. Enregistr initialement comme location, ce contrat est re-trait en fin dexercice comme achat 2- Nature du contrat Dterminer la nature du contrat : En crdit bail-immobilier En crdit bail-mobilier En autres contrats

TABLEAU 20 : PRODUCTION DE L'EXERCICE


INSTRUCTIONS PARTICULIRES remplir par : Les entreprises ayant une activit uniquement ou partiellement : Industrielle ou agricole Artisanale ou de prestation de service 1- Les colonnes quantits 2- Units utiliser la colonne 1 Ces colonnes sont obligatoirement remplies chaque fois que cela a un sens Litre .. LT Hectolitre. HT Mtre cube.. M3 Kilogramme. KG

Mtre M1 Tonne... TO Mtre carr... M2 3- Contenu des comptes Pour la production vendue : 702 : Ventes de produits finis 703 : Ventes de produits intermdiaires 704 : Ventes de produits rsiduels 705 : Travaux facturs 706 : Services vendus 707 : Produits accessoires inscrire au compte 706 si ces produits 4- Location logiciels, redevances pour brevet, correspondent une activit principale de lentreprise marques et droits similaires

TABLEAU 21 : ACHATS DESTINS LA PRODUCTION


REMPLIR PAR LES ENTREPRISES AYANT UNE ACTIVITE UNIQUEMENT OU PARTIELLEMENT INDUSTRIELLE

INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Produits imports 2- Produits de ltat Produits imports Il sagit des importations : Autres achats de matires et fournitures lies, matires consommables Enregistre le montant des factures dachat et la valeur des retours de ainsi matires que les et fournitures rabais aux et fournisseurs biens. 3- Contenu du compte Le montant des factures dachat inscrire sentend le cas chant net de taxes rcuprables, auquel sajoutent les droits de douane affrents aux biens acquis (prix rendu frontire) Les achats sont comptabiliss, dduction faite des rabais et remises, ports directement sur le montant de la facture. Mme lorsquils sont dduits sur la facture dachat Les escomptes de rglement ports au compte 773- Escomptes obtenus 4- Variations de stocks de biens achets Doivent correspondre aux variations de stocks de biens achets en retraant les oprations relatives aux entres en stocks, aux sorties et aux diffrences Les constates de entre sont linventaire values comptable permanent et linventaire physique variations stocks diffremment selon le systme dinventaire utilis remises,

ristournes hors factures obtenus des fournisseurs de

TABLEAU 22 : TABLEAU DE PASSAGE DU RSULTAT COMPTABLE AVANT IMPT AU RSULTAT FISCAL


INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Bnfice ou perte avant impt 2- Frais de sige Ligne 07 Le rsultat avant impt est gal T6L37 - T5L(27+33+35). Sil est positif il sagit dun bnfice et ngatif sil sagit dune perte. Porter la ligne 07, la totalit des frais de sige et dassistance technique et dduire la ligne 23 la partie dductible gale au moins 10% du total de la ligne 16, sauf pour les entreprises autre que celles des Travaux Publics et des bureaux dtude pour lesquelles la limitation porte sur le chiffre daffaires (15% et 5%). Si le total intermdiaire est ngatif (ligne 17 servie), dduire 10% du total intermdiaire positif du dernier exercice non prescrit de Entreprises dispenses du minimum de perception Ne pas remplir les lignes 30 39 si lentreprise est au dispense du minimum de perception. du Si le rsultat de lexercice est un bnfice fiscal (ligne de 28), inscrire le bnfice fiscal la ligne 1 du tableau 23 et ne pas remplir le Tableau 24. Si le rsultat de lexercice est une perte fiscale (ligne 29), passer au Tableau 24 et pas remplir le Tableau 23. Entreprises non dispenses du minimum de perception a) Socits : Remplir les lignes 30 et 31 Si la ligne 30 est suprieure la ligne 31, reporter le minimum de perception qui est d la ligne 1 du Tableau 24 et ne pas remplir le Tableau 23 Si la ligne 31 est suprieure la ligne 30, reporter le bnfice fiscal de lexercice (Tableau 22 ligne 31) la ligne 1 du Tableau 23. Ne pas remplir le Tableau 24 b) Entreprises individuelles : Remplir les lignes 30 et 32 Si la ligne 30 est suprieure la ligne 39, reporter le minimum de perception qui est d la ligne 1 du Tableau 24 et ne pas remplir le Tableau 23 Si la ligne 39 est suprieure la ligne 30, reporter le bnfice fiscal de lexercice (Tableau 22 ligne 30) la ligne 1 du Tableau 23. Ne pas remplir le Tableau 24

3- Situation lentreprise regard minimum perception Lignes 30 39

TABLEAU 23 : DTERMINATION DE LIMPT SUR LE RSULTAT


INSTRUCTIONS PARTICULIRES remplir par : Les entreprises dispenses du minimum de perception (Cf Instructions Tableau 22) Les entreprises non dispenses du minimum de perception pour lesquelles limpt sur le bnfice fiscal est suprieur au minimum de perception (Instructions Tableau 22) Dduire en premier lieu du bnfice fiscal les rinvestissements reportables des trois exercices antrieurs dans la limite du montant du bnfice fiscal de la ligne 1. 1.1 Si le total des rinvestissements dductibles de la ligne3 est suprieure au montant de la ligne 1, ceci suppose que la dduction maximale sera gale la moiti du bnfice fiscal (ligne 1). Dans ce cas, la dduction devra porter prioritairement sur le rinvestissement le plus ancien. 1.2 Si le total de la ligne 3 est infrieur ou gal la ligne 1, la ligne 4 est identique la ligne 3 et le total de la ligne 4 sera dduit de la ligne 1. n-1: exercice prcdent celui pour lequel la Dclaration est tablie. n-2: Exercice prcdent lexercice n-1 n-3: Exercice prcdent lexercice n-2 Exemple: Dclaration Statistique et Fiscale de lexercice comptable 1995/96 du 1.7.1995 au 30.6.1996 n-1= 94/95, n-2= 93/94, n-3= 92/93 3- Dduction des rinvestissements de lexercice lignes 6 9 4- Imputation des reports dficitaires Il sagit des rinvestissements de lexercice pour lequel la dclaration est tablie dduire la ligne 8 les rinvestissements de lexercice dans la limite dune part de la diffrence entre la ligne 1 et le total de la ligne 4 et dautre part dans la limite de la moiti du bnfice fiscal de la ligne 1. Imputer les reports dficitaires des quatre exercices prcdents dans la limite de la diffrence entre la ligne 1 et le total des lignes 4 et 8. Imputer dabord les reports de lexercice le plus ancien.

1- Dduction par suite des rinvestissements des trois prcdents exercices Lignes 2 5 2- Que signifie :

Lignes 10 12 5- Calcul de limpt Reporter le bnfice fiscal DFINITIF de la ligne 13 la ligne 14B et multiplier par le taux de limpt. Comparer limpt ainsi calculer celui sur le bnfice figurant la ligne 14A ; prendre le montant le plus lev et le porter dfinitif la ligne 14C Lignes 14 20

TABLEAU 24 : DTERMINATION DU MINIMUM DE PERCEPTION


INSTRUCTIONS PARTICULIRES
remplir par : Les entreprises dispenses du minimum de perception et ayant une perte fiscale Les entreprises non dispenses du minimum de perception pour lesquelles le minimum de perception est d Dduire la ligne 6 la rduction dimpt rsultant des rinvestissements des trois exercices prcdents dans la limite du minimum de perception de la ligne 1 1.1- Si le total de la colonne 2, ligne 5 multipli par le taux de limpt est suprieur la ligne 1, inscrire la ligne 6 un montant gal celui de la 1- Rduction dimpt par ligne 1. suite des rinvestissements Puis diviser ce montant (ligne 1) par le taux de limpt. Inscrire le rsultat des trois prcdents la ligne 5 colonne 3 et affecter le montant de la ligne 05 colonne 03 sur les diffrents exercices (lignes 2 4, colonne 3) en commenant par le exercices plus ancien. Lignes 2 6 1.2- Si le total de la colonne 2, ligne 5, multipli par le taux de limpt est infrieur ou gal la ligne 1, porter en colonne 3 des montants identiques ceux de la colonne 2. Inscrire la ligne 6 le montant de la ligne 5, colonne 3 multiplier par le taux de limpt. n-1: exercice prcdent celui pour lequel la Dclaration est tablie. n-2: Exercice prcdent lexercice n-1 n-3: Exercice prcdent lexercice n-2 Exemple: Dclaration Statistique et Fiscale de lexercice comptable 1995/96 du 1.7.1995 au 30.6.1996 n-1= 94/95, n-2= 93/94, n-3= 92/93 Il sagit la ligne 7 des rinvestissements de lexercice pour lequel la 3- Rduction dimpt par suite des rinvestissements Dclaration est tablie de lexercice Dduire la ligne 9, colonne Montants la rduction dimpt rsultant des rinvestissements de lexercice dans la limite dune part de la Lignes 7 10 diffrence entre la ligne 1 et la ligne 6 et dautre part la limite de la moiti de la ligne 1 cest--dire de la moiti du minimum de perception. 4- Situation des reports dficitaires Lignes 26 32 Pour les entreprises autres que celles imposes au bnfice rel, remplir la ligne 26 ou 27 selon le cas. Porter la ligne 28 les dficits des trois prcdents exercices Pour limputation de ces dficits la ligne 29, la Direction des Impts na pas dinstructions particulires. Les dficits sont dductibles dans la limite de quatre exercices. Seul le bon sens commande que les dficits soient imputs en commenant par les plus anciens et avant les amortissements diffrs.

2- Que signifie:

TABLEAU 26 et 27 : DROITS DACCISES ET TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE remplir par toutes les entreprises

INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Droits daccises (colonne 4, lignes 1 et 2) Pour les bases ad valorem, il est gal : taux x valeur en francs CFA Pour les bases spcifiques, il est gal : tarif multipli (x) par unit de mesure (poids, capacit, volume ...) NB : Les colonnes 3 et 4 ne seront remplies que si les produits bnficient lgalement dun abattement

Oprations taxables Elles sont numres larticle 3 (Loi 98/009 du 1er juillet 1998 2- Chiffres daffaires hors instituant la TVA) taxe Ventiler les bases suivant que les biens ou services sont au taux gnral colonne 2, ou au taux zro colonne 3 le chiffre daffaires hors taxe total ligne 17 colonne 5 comprend: le CA hors taxe taxable ligne 17 colonnes 2 et 3 le CA hors taxe non taxable ligne 17 colonne 4 Le total de la base taxable ligne 19 colonne 5 est gal valeur hors taxe ligne 17 colonnes 2 et 3 + Droit daccises ventuellement, ligne 18 colonne 5. Le montant de la taxe TVA ligne 20 colonne 5 est gal la somme de la TVA au taux normal ligne 19 colonne 2 x taux et de la TVA au taux zro ligne 19 colonne 3 x taux. La TVA brute ligne 22 colonne 5 est gale la ligne 20 colonne 5 + la ligne 22 colonne 5. Oprations non taxables Il sagit des oprations exonres (ligne 16). Elles ne sont pas taxes : Du fait dune imposition un autre impt ou taxe Du fait dune disposition expresse de la Loi (biens de premire ncessit, frais de scolarit art. 4, 2 et 4e alina (Loi 98/009 du 1er Juillet 1998 instituant la TVA) Du fait de la nature de lintervenant (certaines oprations ralises par les non professionnels art. 4 Loi 98/99 du 1er Juillet 1998 instituant la TVA) Le prorata de fin dexercice est le quotient exprim en pourcentage du chiffre daffaires des oprations ouvrant droit dduction ligne 23 colonnes 5 sur le total du chiffre daffaires hors taxe ralis ligne 24 colonne 5 NB: Ce prorata doit tre au moins gal 10% pour donner droit dduction.

3- Calcul du prorata

TABLEAU 26 et 27 : DROITS DACCISES ET TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE remplir par toutes les entreprises

INSTRUCTIONS PARTICULIRES Dductions soumises au prorata Si le prorata est au moins gal 10%, porter aux lignes 26 et 27 colonne 4 sous TVA dductible la quote-part proportionnellement dductible de la TVA damont rcapitule aux lignes 26 et 27 dans la colonne 3 (TVA sur factures) Exemple dun prorata de 30% Ligne 27: TVA sur factures 12 000 000 F Ligne 27 : TVA dductible 12 000 000 F x 30% = 3 600 000 F Dductions hors prorata Il sagit des dductions concernant les entreprises dont les oprations ne sont pas soumises la rgle du prorata. NB: les droits daccises ne sont pas dductibles Il sagit de toute autre TVA dductible, non comprise dans les dductions ci-dessus pour lexercice fiscal de la DSF ou, de lexercice prcdent, non incluse dans le report de crdit TVA de lexercice antrieur, rgularisation dun prorata > prorata provisoire Il sagit de toute autre TVA reverser de lexercice (TVA sur disparition de biens nentrant pas dans le chiffre daffaires par exemple ou de lexercice antrieur encore d. Le crdit TVA reporter la ligne 31 dans la colonne TVA dductible doit tre rigoureusement le crdit de TVA reporter figurant dans la DSF de lexercice prcdent. Il sagit de la TVA effectivement supporte dans le cadre de la retenue spciale la source de TVA daval par ltat ou certaines entreprises conformment la loi. Elle est dgage suivant lencart V du tableau 27 lignes 46 52. Elle est gale la diffrence de la ligne 5 colonne 7 et de la ligne 65 colonne 1 du tableau 27, en ce qui concerne les droits daccises de lexercice. Il reste bien entendu que la situation nette relle des droits daccises la date de clture de la DSF devrait prendre en compte les droits daccises restant ventuellement dus des exercices prcdents.

4- Dductions

5- Complment TVA dduire ligne 30 6- Reversement de TVA effectuer ligne 46


7- Cas de remise en cause des dductions art. 21 CGI

8- TVA source

retenue

la

9- Situation nette de la TVA

10- Situation nette des droits daccises ligne 66

TABLEAU 28 : Analyse des comptes de charges des activits ordinaires


REMPLIR PAR LES ENTREPRISES AYANT UNE ACTIVITE UNIQUEMENT OU PARTIELLEMENT COMMERCIALE INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Commerce gnral et commerce spcialis : dfinition 2- Rgles applicables aux commerces spcialiss Les entreprises commerciales spcialises sont celles dont le montant des ventes de 15 types de marchandises au sens de la nomenclature des biens et services reprsente au moins 90% du total du chiffre daffaires. Les entreprises dites commerce gnral sont toutes celles qui ne rentrent pas dans la dfinition ci-dessus. Les entreprises de commerce spcialis doivent ventiler leurs achats de marchandises selon la nomenclature des biens et services.

Les entreprises de commerce gnral ne sont pas tenues de 3- Rgles applicables ventiler leurs achats en fonction de la nomenclature des biens et au commerce gnral services mais ont bien la possibilit de le faire si leur comptabilit le permet. Dans ce tableau les achats de matires premires et fournitures 4- Mentionner (lectricit, eau, carburant, fournitures de bureau). Cette partie sapplique aux entreprises qui effectuent une 5- Transport pour valorisation du cot de transport ralis laide de leur propre matriel compte propre de transport. Elles sont verses par les entreprise directement des 6- Indemnits membres de leur personnel dans le cadre de leurs fonctions. forfaitaires de Elles sont comptabilises au compte 614, ligne 10 dplacement Les frais de transport engags par le personnel dans le cadre de 7- Remboursements ses fonctions et rembourss sur justificatifs doivent tre enregistres proportionnels de au compte 618 et figurer au tableau 28 ligne 12 Autres frais de frais transport colonnes 1 6 selon lobjet et le mode de transport. NB : 1) Les 16 pays de lOHADA sont : 1 Bnin 9- Guine Bissau 2- Burkina Fasso 10- Guine Conakry 3- Cameroun 11- Guine quatoriale 4- Rpublique Centrafricaine 12- Mali 5- Comores 13- Niger 6- Congo 14- Sngal 7- Cte dIvore 15- Tchad 8- Gabon 16- Togo 2) Autres pays CEMAC comprennent : RCA, Congo, Gabon, Guine quatoriale, Tchad. 3) Autres pays OHADA comprennent les pays OHADA sauf les tats membres de la CEMAC (Cameroun, RCA, Congo, Gabon, Guine quatoriale et Tchad) 4) Hors pays OHADA comprennent tous les autres tats non membres de lOHADA

TABLEAU 29 : Services extrieurs A et B


REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES INSTRUCTIONS PARTICULIRES

Les frais engags auprs de la main duvre temporaire 1- Main duvre temporaire ou occasionnelle (ouvriers employs pour quelques jours, etc. ) ne sont pas des services consomms mais des charges de personnel. Ces dpenses sont comptabilises au compte 66 Charges de personnel personnel intermdiaire compte 667. Les intrts bancaires sont comptabiliss au compte 67 2- Intrts et frais bancaires : compte 631 Frais financiers et charges assimiles Tableau 33 lignes 01, 02, 03 ou 04 Seules les commissions bancaires constituent des services consomms comptabiliss au compte 631. Figurent au tableau 29

TABLEAU 31 : IMPTS ET TAXES


REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Centimes additionnels 2- Droits de douane limportation de biens Ils sont toujours comptabiliss avec le principal de limpt auquel ils se rapportent. Ils ne sont pas comptabiliss au compte 64- Impts et taxes et ne figurent pas au Tableau 31. Ils apparaissent au Tableau 21 ou au Tableau 28 selon lactivit de lentreprise car ils constituent des frais accessoires dachats

3- Droits et taxes Daprs les dispositions spciales de la CEMAC, le traitement des droits et taxes douanires lexportation comporte deux lexportation aspects : a) Le premier, lorsquils sont pays sur des marchandises soumises aux cours mondiaux et donc ne sont pas rcuprables sur les clients. Dans ce cas ils doivent tre considrs comme des frais de ventes et donc tre dbits au compte 41. Ces droits ne sont pas dbits au compte 64 Impts et taxes et ne figurent pas en consquence au Tableau 31 mais apparaissent au Tableau enregistrant les oprations des comptes de la classe 6. b) Le second aspect concerne le cas des marchandises non soumises aux cours mondiaux. Dans ce cas, les droits lexportation peuvent tre rpercuts sur les clients trangers. On considre alors que ces droits constituent : Une charge dfinitive si lon dcide de ne pas rpercuter sur les clients ; les droits et taxes douaniers sont dbits au compte 64- Impts et taxes Ou une charge imputable des tiers si lon rpercute sur les clients. Le traitement comptable est alors le suivant : 64- Impts et taxes X 44- tat, collectivits publiques X 41- Clients et comptes rattachs X 78- Transferts de charges X
Compte divisionnaire 442- tat, autres impts et taxes

Sous-compte 4426- Droits de douane Que les droits et taxes douaniers constituent une charge dfinitive ou une charge imputable des tiers, ils apparaissent au Tableau 31 ligne 09 4- Impt sur le rsultat Il ne doit jamais tre comptabilis au compte 64- Impts et taxes mais au compte 89- Impt sur le rsultat

TABLEAU 32 : TABLEAU DES CHARGES DE PERSONNEL


REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Indemnits de transport et de logement ligne 07 Il sagit des indemnits forfaitaires alloues au personnel pour le transport entre le domicile et le lieu de travail ainsi que des indemnits forfaitaires de logement et de toutes autres indemnits destines couvrir certaines dpenses personnelles des salaris. 2- Autres prestations sociales ligne 08 Il sagit des autres lments de la rmunration en espce, cest--dire des indemnits verses titre temporaire en cas de maladie, accident, maternit, des indemnits de licenciement, des primes danciennet. 3- Indemnits de dplacement daffaires ligne 27 Elles sont comptabilises au compte 61-

Transports et apparaissent au Tableau 16 ligne 08 compte 614 et du Tableau 28 ligne 10. Elles sont reprises dans la partie extra-comptable du Tableau 32 la ligne 27.

4- Indemnits forfaitaires de reprsentation ligne 28

Elles ne sont pas comptabilises au compte 66 Charges de personnel mais aux comptes 60, 62 et 63 et apparaissent dans les consommations intermdiaires Tableaux 16, 28, 29 et 30.

5- Contrle avec le Tableau 5

Le total indiqu la ligne 25 de la colonne 7 du Tableau 32 doit tre gal au montant indiqu au Tableau 5 ligne 15 colonne 1 (Exercice)

TABLEAU 36
REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES INSTRUCTIONS PARTICULIRES Comptabilisation de lauto-quipement 1- Cration dimmobilisation s corporelles Valeurs incorporelles immobilises Autres immobilisations corporelles Autres immobilisations corporelles en cours 72 Production immobilise Comptabilisation de la production pour soi-mme 2- Production de lentreprise pour elle-mme
Auto-consommation des entreprises agricoles

X X X X

Matires consommes 72- Production immobilise Au prix du march

X X

Production de fournitures, transports et autres services pour soi-mme 60, 61, 62, 63 (Consommations intermdiaires) X 72 Production immobilise Au prix de revient Le compte 78- Transferts de charges permet le 3- Frais immobiliser ou classement de charges ayant pralablement t enregistres selon transfrer leur nature. Le reclassement est effectu : Dans un compte de charges (avantages en nature, etc. ) Dans un compte de tiers (charges imputables des tiers) X

TABLEAU 39 : STRUCTURE DE LENTREPRISE


INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Nom de ltablissement Lignes 1 et 2 Indiquer notamment le nom commercial ou lenseigne sous lesquels sont connus les diffrents tablissements.

2- Nombre dtablissements Utiliser autant de tableaux que ncessaire. suprieur 6