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Impacto de la aplicacin de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera en Mxico Ing.

Humberto Jose Paez Hurachegui Universidad Tec Milenio Campus en Lnea Monterrey Nuevo Len a 20 de Marzo de 2010

Los IFRS en Mxico 2 ndice

Abstract ................................................................................................................ 3 Introduccin .......................................................................................................... 4 Naturaleza y dimensin del Impacto de la aplicacin de los IFRS en Mxico ...... 6 Marco terico........................................................................................................ 9 Captulo I: El Marco General de Los Estndares Internacionales de Informacin Financiera........................................................................................................... 17 Captulo II ........................................................................................................... 20 Lnea de tiempo comparativa, donde se est que se requiere hacer (KPMG)Captulo III ............................................................................................. 20 Captulo III .......................................................................................................... 21 Conclusiones ...................................................................................................... 22 Bibliografa ......................................................................................................... 23

Los IFRS en Mxico 3 Abstract

En el presente trabajo de investigacin se expone la necesidad del establecimiento de un lenguaje financiero comn a nivel mundial y en Mxico. Para entender la importancia de contar con un lenguaje comn entre empresas y entes reguladores, se analiza de donde surgen estos estndares as como el impacto que estos traern a la forma en la que se presenta la informacin financiera en Mxico. Adicionalmente se presentan los beneficios y ventajas al momento que dichos estndares sean implementados. Tambin se expone el grado de esfuerzo que la aplicacin de los estndares internacionales requiere en nuestro pas. Finalmente, se presentan las ventajas y desventajas de implementar dichos estndares internacionales mencionando los cambios que debern realizarse en los registros contables.

Los IFRS en Mxico 4 Introduccin

En el presente trabajo de investigacin se analiza de forma general la necesidad del establecimiento de un lenguaje financiero comn a nivel mundial as como los beneficios y ventajas que, al momento de ser implementados dichos estndares en Mxico, traern como consecuencia en el anlisis de la informacin financiera de las empresas.

Para obtener el entendimiento general de las implicaciones del establecimiento de los estndares financieros en nuestro pas, se realizar la investigacin de fuentes bibliogrficas especializadas en los temas tanto de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls) como de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (US-GAAP por sus siglas en ingls). Para ello dentro del marco terico se explicarn los alcances de los estndares, identificando las principales diferencias entre las reglas de informacin financiera que aplican en nuestro pas, con el resto del mundo, haciendo notar la necesidad de converger hacia un lenguaje comn.

Este trabajo busca comprender las implicaciones de implementar los IFRS en Mxico. Adems pretende mostrarle al lector los cambios que sern requeridos en los registros contables al implementar estos estndares a fin de cumplir con la nueva regulacin.

Los IFRS en Mxico 5 Esta investigacin se encuentra dividida en tres captulos y una conclusin:

Captulo

I:

Se

presenta

el

marco

general

de

los

Estndares

Internacionales de Informacin Financiera. y Captulo II: Se presentan los requerimientos necesarios a ser realizados para la homologacin de criterios en la presentacin de la informacin financiera con el resto del mundo y Capitulo III: Se analizan los beneficios y ventajas en la aplicacin de los IFRS as como los requerimientos necesarios para la implantacin de los mismos

Los IFRS en Mxico 6 Naturaleza y dimensin del Impacto de la aplicacin de los IFRS en Mxico

Marco Contextual:

El presente trabajo de investigacin toma como escenario el cambio al que sern sujetas las empresas mexicanas en el ao 2012, cuando se implementen en nuestro pas los IFRS. As mismo, se considera a las entidades regulatorias tanto nacionales como extranjeras en la aplicacin de nuevos requerimientos tanto para el procesamiento como en la presentacin de la informacin financiera de todas las entidades afectadas por estos cambios.

Antecedentes:

El Consejo de Estndares de Contabilidad Internacional (IASB por sus siglas en ingls), desde su creacin en 2001 como una asociacin independiente para el establecimiento de estndares contables, se ha encargado desarrollar y promover el uso y aplicacin de los IFRS. La preparacin y presentacin de los estados financieros de una compaa debe seguir ciertos estndares y principios contables comunes a fin de que los usuarios de la informacin ah presentada, pueda ser analizadas y comprendida en su totalidad.

Los IFRS en Mxico 7 Planteamiento del Problema:

En un entorno tan dinmico como en el que actualmente se ven inmersos la mayora de los negocios hoy en da, el establecimiento de estndares internacionales que proporcionen un ms fcil entendimiento a los usuarios de la informacin financiera se vuelve crtico. Establecer un lenguaje comn en el propsito, alcance y usuarios de la informacin financiera de una entidad resulta necesario a fin de poder establecer una comunicacin adecuada con todos los actores involucrados.

Objetivos de la Investigacin:

En la presente investigacin se busca comprender el marco conceptual alrededor de los IFRS, as como los requerimientos necesarios para su aplicacin en Mxico.

Objetivos especficos:

y y

Entender el marco normativo de las IFRS Conocer los requerimientos necesarios a ser realizados en nuestro pas para cumplir con los nuevos estndares

Presentar los beneficios y ventajas en la aplicacin de los IFRS

Los IFRS en Mxico 8 Justificacin de la Investigacin:

El 11 de noviembre del ao 2008, la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) emiti un comunicado donde menciona que a partir del 2012 todas las entidades pblicas estarn obligadas a preparar y presentar su informacin financiera haciendo uso de las IFRS de manera obligatoria. Por lo que resulta indispensable entender el impacto que esto traer en las empresas mexicanas.

Los IFRS en Mxico 9 Marco terico

Para comprender el impacto de la aplicacin de los estndares internacionales de informacin financiera en Mxico primero debemos preguntarnos lo siguiente:

y y y

Por que es necesario homologar las reglas contables a nivel mundial? Cul ha sido el impacto de su aplicacin en otros pases? Quin y por qu se debern aplicar estos estndares en Mxico en el ao 2012?

A travs del conocimiento de estas variables podramos definir un panorama ms claro sobre su aplicacin en Mxico y determinar en que posicin se encuentra nuestro pas rumbo a la fecha en la que se aplique la regulacin. Aunado a lo anterior, se podra determinar tambin que ventajas y desventajas se han observado en la aplicacin de estos estndares en otras regiones y pases a fin de establecer una transicin hacia los nuevos estndares ms fluida hacia los nuevos estndares.

Homologacin de reglas contables a nivel mundial

En los ltimos aos hemos visto como, las tecnologas de informacin han hecho que la comunicacin con otras regiones, por lejos que se encuentren, sea prcticamente instantnea. La forma en la que los seres humanos se comunican

Los IFRS en Mxico 10 hoy en da ha dejado de ser lo que era antes, en la actualidad resulta casi imprescindible manejar un lenguaje comn de comunicacin para podernos dar a entender. Lo mismo pasa en los negocios, anteriormente una empresa poda manejar sus finanzas de una determinada forma, debido a que los tomadores de decisin, se encontraban generalmente en la localidad o en el pas, hoy en da pueden estar a miles de kilmetros de distancia. Montesinos menciona que La informacin es la base de cualquier actividad econmica, ya que permite llevar a cabo una adecuada toma de decisiones, disponiendo de datos significativos sobre los distintos aspectos que inciden en la misma. La informacin permite llevar a cabo lo que en trminos econmicos se denomina <<una toma de decisiones racional>>1.

Se dice que histricamente los pases alrededor del mundo haban manejado sus propios estndares de contabilidad, en ocasiones debido a su particular punto de vista sobre el tratamiento de sus registros contables, llegndolos a considerar inclusive como parte de su soberana nacional2. No obstante, derivado del avance de las tecnologas y del acortamiento de las distancias, resulta imprescindible contar con un lenguaje comn en el que una empresa se pueda expresar y ser entendida.

Resulta necesario preguntarnos entonces Qu son los IFRS? El autor Nandakumar, los define como se muestra a continuacin:

1 2

Montesinos (2007), Pg. 23 Nandakumar (2009), Pg. 1

Los IFRS en Mxico 11 Los IFRS son una serie de estndares promulgados por el Consejo de Estndares Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en Ingls), un organismo internacional para el establecimiento de estndares basado en Londres. El IASB hace nfasis en desarrollar estndares basados en principios claros, los cuales estarn sujetos a interpretacin. Lo anterior contrasta con algunos estndares establecidos, como por ejemplo los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) en Estados Unidos, los cuales contienen una gua de la aplicacin misma del estndar. A estos estndares generalmente se les refiere como estndares basados en reglas. Los IFRS generalmente no proveen de una lnea clara sobre las circunstancias en las cuales los diferentes requerimientos contables son especificados. Lo anterior reduce la oportunidad de estructurar transacciones para alcanzar efectos contables especficos. 3

Esta definicin de los IFRS nos abre la puerta a entender el por qu de la necesidad de contar con normas contables que sean abiertas en su aplicacin, pero que al mismo tiempo eviten la oportunidad de manipular la informacin financiera para obtener beneficios u ocultar efectos delante del pblico inversionistas.

Nandakumar (2009), Pg. 2-15

Los IFRS en Mxico 12 Hasta este momento, los principios de contabilidad se han encontrado localizados dentro del Marco Conceptual de Contabilidad. Las cuales se fundamentan en tres pilares, segn lo menciona Jay S. Rich4:

Caractersticas cualitativas de la informacin: o Relevancia o Confiabilidad o Comparacin o Consistencia

Asunciones o Entidad econmica o Continuidad o Perodo de tiempo o Unidad monetaria

Principios o Costo histrico o Reconocimiento de ingresos o Emparejamiento o Conservacin

Rich (2009), Pg. 59

Los IFRS en Mxico 13 Hasta antes de la aplicacin de los IFRS, la informacin financiera era presentada segn las reglas que regan dentro de cada uno de estos principios, dictando las reglas segn el pas en el que se aplicaran.

Impacto de la aplicacin de los IFRS

A partir del ao 2005, todas las compaas listadas en las bolsas de valores de la Unin Europea, han sido requeridas para adoptar los IFRS. Inclusive desde el ao 2007, la entidad regulatoria de Estados Unidos, la Comisin de Valores y Bolsa (SEC por sus siglas en ingls) ha dictaminado que las empresas extranjeras que presenten sus informes financieros en base a los IFRS, no necesitarn hacer un esfuerzo adicional para traducir su informacin al estndar americano, US-GAAP. Lo anterior actualmente se dice que es opcional, sin embargo, a partir del 2014 todas las empresas listadas en la SEC debern presentar su informacin bajo este estndar5. Fortn tambin menciona que la adopcin de los IFRS es el primer relativamente fcil- paso, el menciona que el verdadero reto para las compaas es asegurarse que estn bien implementados y que los estndares a travs del tiempo sean sustentados.

Es necesario conocer que los primeros pases en adoptar los IFRS, fueron los pases pertenecientes a la Unin Europea (UE). Si analizamos cual

Fortin (2010), Pg. 77

Los IFRS en Mxico 14 fueron los hallazgos encontrados al momento de la implantacin de los estndares, encontramos que el autor Peter Walton seala lo siguiente6:

Existe un acuerdo consensual entre los interesados que la implantacin de los IFRS proveen a los informes financieros una base de comparacin ms sencilla entre pases, e inclusive entre competidores, sector industrial y entre otros sectores econmicos.

Ms de la mitad de los inversionistas entrevistados seala que la aplicacin de los IFRS mejora la calidad de la informacin financiera consolidada.

En muchas entidades, el reto principal que se enfrent fue la necesidad de establecer un punto de convergencia en la aplicacin de los estndares, dado que se demanda de una mayor consistencia en la aplicacin de los criterios.

El tiempo dedicado a la preparacin del informe as como el costo de produccin se vio significativamente reducido.

Por tanto el autor concluye que la aplicacin de los estndares inclusive ayud a presentar informacin que no era tan sencillo visualizar bajo los GAAP aplicados en el pasado.

Walton (2009) Pg. 10

Los IFRS en Mxico 15 Quin y por qu se debern aplicar estos estndares en Mxico en el ao 2012?

El 11 de noviembre del 2008, la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) emiti un comunicado donde seala lo siguiente7:

Como parte de los trabajos que lleva a cabo la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), para procurar el sano y equilibrado desarrollo del sistema financiero, y tomando en consideracin la evolucin de los mercados globales de capital, se ha decidido proceder a la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS, por sus siglas en ingls), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Esta medida busca, entre otros aspectos, disminuir los costos asociados a la emisin de valores en Mxico y ampliar la base de inversionistas en nuestro mercado de valores al facilitar el anlisis de la informacin financiera de las emisoras, y como consecuencia de ello, favorecer el proceso de toma de

decisiones de los diversos actores involucrados en los mercados mexicanos de deuda y capital.

De esta forma, la CNBV realizar las adecuaciones regulatorias necesarias, en las que se establecer el requerimiento a las emisoras de elaborar y divulgar su informacin
7

financiera con base en IFRS, a partir del ejercicio de 2012.

Garza (2008). Pg. 1

Los IFRS en Mxico 16 Asimismo, se establecer la posibilidad de que las emisoras que as lo deseen y cumplan con los requisitos que seale la CNBV, puedan adoptar estas normas de manera anticipada, para los ejercicios de 2008, 2009, 2010 y 2011.

Segn Santilln, la CNBV fue creada en 1946, por iniciativa de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, siendo un rgano descentralizado encargado de regular el mercado de valores y vigilar por ende, el desarrollo correcto de sus integrantes8, siendo por lo anterior un smil a la SEC mencionada con anterioridad.

Garca (2007) Pg. 56

Los IFRS en Mxico 17

Captulo I: El Marco General de Los Estndares Internacionales de Informacin Financiera.

Los seres humanos prcticamente todo el tiempo estn sujetos a el uso de normas o estndares, la forma en la que medimos el tiempo, los nmeros arbigos, he incluso algunas formas de arte, son reglas que aunque se carezca del mismo lenguaje de comunicacin, pueden establecer vnculos y acuerdos. En el caso de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera, pasa lo mismo, existe una imperiosa necesidad de homologar criterios, de establecer una prctica comn con la cual todos aquellos generadores de informacin financiera puedan comunicar y ser escuchados.

Las IFRS, se basan en un marco de trabajo para la preparacin y presentacin de la informacin financiera. En el, se establecen todos los conceptos relativos a los objetivos, supuestos, caractersticas, definiciones y criterios que gobiernan al reporte financiero. El marco de trabajo contiene los siguientes puntos: El objetivo de las declaraciones financieras Supuestos subyacentes Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad en la declaracin financiera. y Los conceptos del capital y el mantenimiento

y y y

Los IFRS en Mxico 18

Es de suma importancia apuntar que este marco de trabajo no pretende ser un estndar, sino pretende ser el medio por el cual los estndares puedan ser implantados9. Derivado de lo anterior, tenemos que la aplicacin del estndar est sujeto a la interpretacin de quien lo aplica, lo cual brinda un beneficio adicional al momento de establecer una base comn de comunicacin ya que evita que las empresas que intenten ocultar algn tipo de informacin construyan reportes especficos para cubrir algn tipo de deficiencia.

Ahora bien una vez que tenemos el marco de trabajo de las IFRS, es necesario que conozcamos sus elementos tpicos, los cuales segn Wittsiepe son los siguientes10: Objetivo: Como una descripcin corta del tema a tratar. Alcance: Una definicin clara de las transacciones que cubre el estndar, e inclusive lo que no cubre. y Definiciones: Explicacin de los principales trminos contables utilizados en las declaraciones. y Reconocimiento y primera fecha de medicin: Descripcin de los mtodos de valuacin seguidos en los perodos contables. y y Notas: Mencin de los requisitos adicionales a la divulgacin Provisiones de transicin: De los procedimientos de implantacin requeridos.
9

y y

10

Ali (2008), Pg. 24 Wittsiepe (2008), Pg. 84

Los IFRS en Mxico 19 y Fecha efectiva: Definicin del primer ao de aplicacin.

Al contar con los elementos tpicos de los estndares nos podemos dar cuenta que no establecen una nica forma de implantacin, de hecho dentro de sus elementos tpicos, no se cuentan con lineamientos a seguir, sino ms bien se cuenta con un objetivo definido, la fecha en la que deber ser aplicado y el alcance que el mismo estndar tendr.

Los IFRS en Mxico 20 Captulo II

El reto mexicano no cometer los mismos errores de otros pases Problemas comunes: y Interpretacin de la norma contable / La administracin del conocimiento / Impactos en el Negocio / Entrenamiento de la Gente Lnea de tiempo comparativa, donde se est que se requiere hacer (KPMG)

Los IFRS en Mxico 21 Captulo III

Beneficios y Las compaas establecidas en Mxico que cuenten con filiales en otras partes del mundo y estn sujetas a elaborar sus reportes para reguladores internacionales, evitan la realizacin de conciliaciones entre normas contables al utilizar una misma base. y Elaboracin de sistemas de computo capaces de elaborar informacin financiera ad-hoc al reporte que se tenga que realizar. y Los esfuerzos para la elaboracin de los reportes financieros puede centralizarse. y Abre la puerta a en que otros la empresa pueda antes posicionarse ms

estratgicamente

mercados

inaccesibles

por las

regulaciones contables. y Facilidad en la comparacin de la informacin financiera de la competencia. y Facilidad al momento de las evaluaciones de compra o fusin con otras empresas a nivel global. y

Los IFRS en Mxico 22 Conclusiones

Resulta indispensable en este momento que las compaas listadas en la BMV, cuenten a esta fecha con un avance en la implantacin de las IFRS. En este momento necesario que: y y La contabilidad y el reporte: El control interno, los procesos y los sistemas de informacin: Se encuentren alineados para cumplir con las IFRS para estar listos para poder presentar la informacin a finales del 2011 y Expectativas de los usuarios: Se deben conocer cuales son las expectativas tanto de los usuarios internos, como de los externos y los entes reguladores. y Capacitacin: Es fundamental que el personal involucrado en la preparacin, elaboracin y presentacin de la informacin financiera se encuentre plenamente capacitada para ejecutar este proceso.

Los IFRS en Mxico 23 Bibliografa

y Ali A. (2008) Wiley IFRS: Practical Implementation Guide and Workbook Ed. John Wiley and Sons USA. ISBN: 978-0470-17022-9 y Dick W. (2010) Financial Reporting Under IFRS: A Topic Based Approach USA ISBN: 978-0-470-68831-1 y Epstein B. (2008) Wiley IFRS 2008: interpretation and application of international financial reporting standards Ed. John Wiley and Sons, USA. ISBN: 978-0470-13516-7 y Wiecek I. (2009) IFRS Primer International GAAP Basics Ed. John Wiley and Sons USA. ISBN: 978-0-470-48317-6 y Fortin H. (2010) Accounting for growth in Latin America and the Caribbean: improving corporate financial reporting to support regional economic development Ed. World Bank Publications ISBN: 978-0-8213-8108-3 y Garca Santilln, A.: (2007) Sistema financiero mexicano y el mercado de derivados, Edicin electrnica gratuita. Texto completo en www.eumed.net/libros/2007b/ Pg. 56 ISBN: 978-84-690-7143-4 y Garza M. (2008) Boletn de Prensa Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Mxico WEB. http://www.iasplus.com/americas/0811cnbv.pdf y Jay B. (2008) Wiley IFRS policies and procedures Ed. John Wiley and Sons USA. ISBN: 978-0-471-69958-3 y Montesinos V. (2007) Introduccin a la contabilidad financiera: un enfoque internacional Ed. Ariel. Espaa. ISBN: 978-84-344-4544-4 y Nandakumar A. (2009) Understanding IFRS Fundamentals: International Financial Reporting Standards Ed. John Wiley and Sons USA ISBN: 978-0470-39914-9 y Rich J. (2009) Cornerstones of Financial Accounting Ed. Cengage Learning USA ISBN: 978-0-538-75128-5 y Walton P. (2009) An Executive's Guide for Moving from US GAAP to IFRS USA ISBN: 978-1-60649-023-5

Los IFRS en Mxico 24 y Wittsiepe R. (2008) IFRS for Small and Medium-Sized Enterprises: Structuring the Transition Process Ed. Gabler Verlag. Alemania ISBN: 978-38349-0940-4