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IAS 1

Prsentation des tats financiers


Objet de la norme La norme prsente les dispositions sur lesquelles repose l'tablissement des tats financiers ainsi que leur contenu, notamment pour en assurer la comparabilit. Contenu de la norme Les tats financiers doivent faire rfrence la totale conformit au rfrentiel IAS / IFRS. Les tats financiers doivent tre labors selon les hypothses suivantes :

la continuit d'exploitation, l'enregistrement comptable des engagements, la permanence des mthodes de prsentation des comptes, la matrialit et le regroupement des lments, la non compensation, la prsentation des informations comparatives d'exercices antrieurs.

Incidences comptables Les tats financiers doivent se composer :


d'un bilan, diffrenciant les lments courants des lments non courants, d'un compte de rsultat, prsent par nature ou par destination, d'un tableau de variation des capitaux propres, d'un tableau des flux de trsorerie, des notes annexes, dcrivant les mthodes comptables utilises et les diverses informations explicatives.

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IAS 2
Stocks
Objet de la norme La norme traite de la comptabilisation et de lvaluation des stocks, lexception de ceux qui sont viss par une norme spcifique. Contenu de la norme Les stocks sont des actifs (achet, produit ou en cours de production) destins tre vendus ou pour tre intgrs dans le cycle de production. Lors de leur entre, les stocks sont valoriss au cot d'achat (prix d'achat, droits de douane, taxes non rcuprables, frais de transport et de manutention, sous dduction des rabais, remises et ristournes) et de transformation (main d'uvre directe, frais gnraux affects en fonction de rythmes standards de production). Le cot de revient des stocks peut galement inclure les autres frais encourus engags pour amener les produits au lieu et dans l'tat ncessaire leur incorporation dans le cycle de production. Les produits individualisables sont valu leur cot de revient propre. Les biens fongibles sont valoriss selon une seule des deux rgles admises : FIFO ou prix unitaire moyen pondr. Incidences comptables Lorsque la valeur de ralisation nette (prix de vente normal diminu des frais de commercialisation) est infrieure au cot de revient des stocks, l'ajustement intervient par voie de provision.

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IAS 7
Tableau de flux de trsorerie
Objet de la norme La norme prcise les modalits selon lesquelles doit tre tabli le tableau de flux de trsorerie qui constitue un lment obligatoire des tats financiers. Contenu de la norme Le tableau de flux de trsorerie doit tre prsent en respectant les principes suivants : sparation des flux de trsorerie entre oprations d'exploitation, oprations d'investissements et oprations de financement ; rapprochement entre le tableau des flux de trsorerie et le bilan ; prfrence pour un tableau de flux de trsorerie bas sur les flux bruts d'encaissements et de dcaissements (mthode directe) ; la mthode indirecte reste autorise ; commentaires sur la trsorerie non disponible. Incidences comptables Tous les flux de trsorerie libells en devises doivent tre comptabiliss au cours du jour de la transaction.

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IAS 8
Mthodes comptables, changement d'estimations comptables et erreurs
Objet de la norme La norme expose les choix des mthodes comptables appliquer, ainsi que les consquences d'un changement de mthodes comptables, d'estimations ou d'erreurs. Contenu de la norme Les mthodes comptables doivent tre conformes au rfrentiel IAS / IFRS dans leur intgralit. En cas de mthode spcifique non traite en IAS / IFRS, la mthode retenue par l'entreprise doit tre dfinie par rapport au cadre conceptuel et ventuellement d'autres rfrentiels existants. Les changements de mthodes comptables sont autoriss uniquement par une norme ou si leur application permet d'aboutir la production d'tats financiers plus fiables et plus pertinents. Les changements d'estimations comptables rsultent de modifications dans les donnes sur la base desquelles ont t values les caractristiques des actifs et des passifs (standards de production, modalits d'utilisation d'une immobilisation, volution de leur valeur rsiduelle). Les erreurs sont constitues par des omissions ou inexactitudes contenues dans les prcdents tats financiers, et qui auraient pu tre vites. Incidences comptables Les changements de mthodes comptables sont traits de manire rtrospective, c'est--dire comme si la mthode nouvellement applique l'avait toujours t. Les impacts sont enregistrs en capitaux propres l'ouverture. Dans le seul cas o cela n'est pas possible, alors le traitement est opr de manire prospective. Les changements d'estimations comptables sont traits de manire prospective (ajustement comptabilis sur les tats financiers prsents et futurs). Les impacts transitent en compte de rsultat. Les erreurs sont corriges obligatoirement de manire rtrospective, comme si elles n'avaient jamais eu lieu.
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IAS 10
Evnements postrieurs la date de clture
Objet de la norme La norme prsente les consquences d'vnements survenant entre la date de clture de l'exercice et la date d'approbation des comptes. Contenu de la norme Qu'ils aient des consquences favorables ou dfavorables pour l'entreprise, les vnements postrieurs doivent :

entraner un ajustement si l'vnement affecte une situation existante dans ces comptes clturs ; tre seulement mentionns en annexe dans le cas o ils gnrent une situation nouvelle n'existant pas la clture des comptes.

Incidences comptables Les tats financiers ne sont plus prsents en application du principe de continuit dexploitation si une dcision de liquidation ou une contrainte de cessation intervient aprs la date de clture et avant lapprobation des comptes.

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IAS 11
Contrats de construction
Objet de la norme Elle prcise les modalits de la comptabilisation des produits et des cots relatifs aux contrats de construction. Contenu de la norme Un contrat de construction est un accord spcifiquement conclu pour la construction dun actif ou dune combinaison dactifs troitement lis. Incidences comptables La norme prconise la mthode de lavancement, condition que le rsultat terminaison puisse tre valu de manire fiable. A dfaut, on utilisera la mthode de lachvement. Lavancement sapprcie : Soit en pourcentage des cots engags, Soit en proportion de lachvement physique des diverses phases du projet.

Si le rsultat probable terminaison est une perte, celle-ci doit tre comptabilise en charges immdiatement et intgralement.

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IAS 12
Impts sur les bnfices
Objet de la norme Elle traite de la comptabilisation des impts courants et diffrs. Contenu de la norme Les crances et dettes dimpts courants doivent tre values pour le montant que lentit sattend recevoir ou payer en appliquant les taux dimpt en vigueur la date de clture. Incidences comptables Les impts courants et diffrs sont comptabiliss au compte de rsultat ou en capitaux propres en fonction des lments auxquels ils se rapportent. Un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles imposables, sauf sil est gnr par un goodwill. Un actif dimpt doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans la mesure o il est probable quun bnfice imposable sera disponible pour limputer. Les crances et dettes dimpt doivent tre prsentes sparment des autres crances et dettes, en faisant la distinction entre impts courants et diffrs.

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IAS 14
Information sectorielle
Objet de la norme Elle est prcise les informations sectorielles fournir afin danalyser lactivit des diffrents secteurs et de faciliter la prvision des flux de trsorerie futurs de l'entit. Contenu de la norme La norme impose une dfinition minimale de la segmentation de l'activit de l'entit. Elle exige deux niveaux de prsentation : par secteur d'activit et par secteur gographique. L'entit doit dterminer lequel de ces deux secteurs est prdominant. Un secteur doit tre prsent si :

la majorit des ventes est ralise avec des clients externes, et le produit provenant des ventes, son rsultat ou ses actifs reprsentent plus de 10 % des totaux de chacun de ces paramtres.

Incidences comptables La structure d'organisation de l'entit doit tre base sur les secteurs identifis. Les informations prsenter sont synthtises dans le tableau suivant :
Informations prsenter Produits Rsultat net Actifs Passifs Investissements Amortissements actifs sectoriels Autres produits & charges significatifs Autres charges non cash Quote-part des socits lies Rapprochement aux comptes consolids 1er niveau Internes et externes Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui + VNC des participations Oui 2me niveau Externes Non Oui Non Oui Non Non Non Non Non

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IAS 16
Immobilisations corporelles
Objet de la norme Elle dicte les modalits de comptabilisation des immobilisations corporelles. Contenu de la norme Une immobilisation corporelle est un actif dtenu pour tre utilis dans la production de fournitures de biens ou de services ou des fins administratives, dont lusage stendra sur plusieurs exercices. Incidences comptables L'valuation d'une immobilisation corporelle est dtermine :

soit selon la mthode du cot : Valeur historique diminue du cumul des amortissements et pertes de valeur, soit selon la mthode de la juste valeur (rvaluation).

La rvaluation doit tre effectue sur toute la catgorie d'immobilisations. L'amortissement est bas sur le cot diminu de la valeur rsiduelle ventuelle du bien. Si un mme actif comporte diffrents composants ayant des dures de vie diffrentes, chaque composant doit tre amorti sparment.

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IAS 17
Contrats de location
Objet de la norme Elle dfinit deux types de contrats : location financement et location simple. Elle analyse la nature de ces contrats chez le preneur et le bailleur. Contenu de la norme Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur le droit d'utilisation d'un actif. Incidences comptables Un contrat de location-financement est comptabilis l'actif et au passif du preneur. Les loyers pays doivent tre ventils entre charge financire et amortissement de la dette. En parallle, lactif concern sera dprci. Pour le bailleur, l'actif lou figure comme une crance gale l'investissement net. Il n'y a pas de retraitement effectuer pour les contrats de location simple.

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IAS 18
Produits des activits ordinaires
Objet de la norme Elle dcrit le traitement comptable des produits de lentreprise. Contenu de la norme Un produit peut se dfinir comme l'entre d'avantages conomiques dans le cadre de l'activit normale de l'entit (vente de biens & services, intrts, redevances et dividendes). La norme dfinit pour chaque opration le fait gnrateur :

Pour la vente de biens, le transfert de proprit qui rend effectif la vente, Pour les prestations de services, le degr d'avancement qui dfinit le montant du produit, Pour les intrts, lorsquil est probable que les avantages conomiques iront lentreprise, Pour les redevances, ds quelles sont acquises et ce, en fonction des termes du contrat, Pour les dividendes, une fois la certitude du versement tablie.

Incidences comptables L'ensemble de ces produits est valu la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir, aprs dduction des rabais, remises et ristournes .

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IAS 19
Avantages du personnel
Objet de la norme Elle traite de la comptabilisation de l'ensemble des avantages court et long terme dont bnficie le personnel. Contenu de la norme Sont distingus :

les avantages court terme tels que les avantages en nature, primes, intressement, cotisations pour des prestations spcifiques ; les avantages postrieurs l'emploi tels que les retraites, assurances vie, pensions.

Incidences comptables Pour les avantages postrieurs l'emploi, l'IAS 19 distingue les rgimes cotisations dfinies (comptabilisation de la charge lie cet avantage) et les rgimes prestations dfinies qui engagent la socit assurer une prestation future. Cette dernire sera value et actualise annuellement. Pour autant, l'cart de valorisation, s'il reste dans un fourchette de plus ou moins 10 % peut ne pas tre comptabilis. Au-del, le diffrentiel est enregistr. Il donne lieu talement. L'entreprise, afin de couvrir ses engagements, peut tre amene acqurir des actifs. Les revenus attendus de ces investissements seront alors comptabiliss afin de rduire la charge initiale lie cet engagement. Le dtail des avantages, savoir, nature, montants, hypothses d'valuation, retenues, sont explicites dans l'annexe.

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IAS 20
Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique
Objet de la norme Elle dfinit le mode de comptabilisation et les informations fournir sur les subventions et autres aides publiques que l'entreprise est en mesure d'obtenir afin de produire ou acqurir des ressources gnratrices davantages conomiques futurs. Contenu de la norme IAS 20 distingue :

les subventions lies au rsultat, savoir celles qui doivent tre comptabilises en produits en contrepartie des charges auxquelles elles sont lies, les subventions lies des actifs qui peuvent tre comptabilises au bilan soit en produits diffrs, soit en dduisant la subvention du prix d'acquisition de l'immobilisation.

Incidences comptables En annexe, il est fait tat de la mthode de comptabilisation retenue, la nature et l'tendue des subventions perues.

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IAS 21
Effets des variations des cours des monnaies trangres
Objet de la norme Elle nonce les rgles de comptabilisation des transactions d'une entit libelles en monnaie trangre et de ses activits l'tranger. Elle dfinit galement les critres aidant au choix de la monnaie dite fonctionnelle pour chaque entit d'un groupe et de la monnaie de prsentation des tats financiers. Elle fixe les modalits de conversion des tats financiers individuels dans la monnaie de prsentation. Contenu de la norme La comptabilisation des transactions et la conversion des tats financiers en monnaie trangre rpond la dmarche suivante :

Les transactions doivent tre converties au cours et la date du jour de leur ralisation. Les actifs et passifs montaires sont convertis au cours de clture. Les lments non montaires sont valus au cot historique et convertis au taux de change historique.

Incidences comptables Les diffrences de change issues des transactions sont comptabilises en produit ou charge de l'exercice en cours. Lors de la conversion des tats financiers d'une filiale trangre, l'intgralit des diffrences de change est comptabilise dans les capitaux propres. Lannexe prcise les lments suivants : le montant des diffrences de change intgr dans le rsultat, l'cart de conversion inclus dans les capitaux propres, la monnaie fonctionnelle.

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IAS 23
Cots d'emprunt
Objet de la norme Elle traite des cots d'emprunt et de leur ventuelle incorporation dans le prix de revient d'un actif qualifi . Contenu de la norme Dfinition dun actif qualifi :

Actif qui ncessite une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu.

Evaluation des cots demprunt incorporables au prix de revient dun actif :

Lactivation des cours demprunts rsulte de leur capitalisation par application de la moyenne pondre des cots applicables aux emprunts en cours de l'entit, autres que les emprunts contracts spcifiquement dans le but d'obtenir l'actif concern. Emprunts spcifiques : Le montant des cots d'emprunt incorpors au cours dun exercice, aprs dduction de tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds emprunts, ne doit pas excder le montant total des cots d'emprunt supports au cours de ce mme exercice.

Incidences comptables Le traitement prfrentiel consiste en la comptabilisation de tous les cots d'emprunt en charge de l'exercice auquel il se rapporte. Mthode alternative : capitaliser les cots d'emprunt s'ils sont directement attribuables l'acquisition, la construction ou la production d'un actif qualifi, condition que la mthode soit homogne pour tous les actifs et permanente dun exercice un autre).

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IAS 24
Informations relatives aux entreprises lies
Objet de la norme Elle concerne l'information sur l'impact des relations entre lentreprise et les parties lies. Contenu de la norme Une partie est lie une entit prsentant les tats financiers si elle contrle l'entit (ou est contrle par elle), que ce soit directement ou indirectement, par lien familial ou position de dpendance. Il en est de mme pour les entreprises ayant des intrts dans l'entit, leur confrant une influence notable. Toutes les transactions entre les parties lies, quelles quen soient la nature, doivent tre prises en compte. Incidences comptables Doivent tre notamment prsents :

Les relations entre les socits mres et filiales Les avantages particuliers concernant les dirigeants Les transactions intervenues entre les parties lies.

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IAS 26
Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
Objet de la norme Elle prcise les mthodes comptables et les tats financiers que prsente un rgime de retraite : Elle ne traite pas les informations concernant les adhrents individuels et ni leurs droits individuels aux prestations de retraite. Contenu de la norme La norme distingue des obligations spcifiques pour les diffrents rgimes de retraite :

Les rgimes cotisations dfinies sont des rgimes dans lesquels le montant des prestations payer au titre des retraites, est dtermin par les cotisations verses un fonds, augment des placements raliss. Les rgimes prestations dfinies sont des rgimes dans lesquels le montant des prestations payer est dtermin compte tenu de la rmunration et des annes de prsence des salaris.

Incidences comptables Les placements dtenus au titre des retraites doivent tre comptabiliss la juste valeur. Pour ce faire, il faut tenir compte de la valeur actualise des prestations de retraite rgler.

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IAS 27
Etats financiers consolids et comptabilisation des participations dans les filiales
Objet de la norme Elle prcise la prsentation des comptes individuels et des comptes consolids. Contenu de la norme Une socit en contrle une autre lorsqu'elle dtient plus de 50 % de ses droits de vote. Il en est de mme si elle dtient de vritables pouvoirs sur l'autre entit. Les comptes des entreprises consolides doivent en principe tre arrts la mme date. La mthode de l'intgration globale doit tre utilise sur la base du pourcentage d'intrt. Les retraitements doivent tre oprs (limination des oprations intra-groupe). Les carts d'valuation (actifs et passifs) sont traits suivant la mthode de la rvaluation globale. Incidences comptables Les mthodes de consolidation utilises doivent tre dcrites. La part des intrts des minoritaires doit tre dtaille. En cas de sortie du primtre de consolidation, des retraitements doivent tre oprs.

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IAS 28
Comptabilisation des participations dans des entreprises associes
Objet de la norme Elle concerne les entreprises dans lesquelles l'investisseur exerce une influence notable. Les entreprises associes ne sont ni des filiales, ni des co-entreprises de l'investisseur. Contenu de la norme L'influence notable est prsume lorsque l'investisseur dtient directement ou indirectement au moins 20 % des droits de vote. La mthode de la mise en quivalence doit normalement tre utilise. Incidences comptables Chaque anne, la juste valeur des participations dans des entreprises associes doit tre dtermine. Si la quote-part de l'investisseur dans les dficits de l'entreprise associe dpasse la valeur nette comptable de sa participation, la valeur de la participation est limite zro. Les mthodes de consolidation et dvaluation utilises doivent tre dcrites.

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IAS 29
Information financire dans les conomies hyperinflationnistes
Objet de la norme Elle dicte les mthodes de correction des tats financiers pour prendre en compte les effets de l'hyperinflation. Contenu de la norme Aucun niveau de taux dinflation n'est dfini pour qualifier une conomie hyperinflationniste. Il faut tenir compte de l'environnement de l'conomie locale. A titre pratique, quelques indicateurs permettent dapprcier une situation hyperinflationniste tel que : prfrence des agents conomiques pour des biens non montaires ou des devises trangres plus stables ; majorit des prix locaux exprims en devises trangres plus stables ; taux dintrt, salaires et prix lis un indice de prix ; taux cumul dinflation proche de 100% sur trois ans conscutifs.

Les actifs et les passifs sont rvalus leur valeur courante la date de clture ( l'exception des actifs et passifs montaires, qui sont dj exprims en unit montaire courante). Un indice gnral des prix est appliqu la valeur actuelle des transactions enregistres au compte de rsultat, avec inscription de limpact de ce retraitement sur une ligne distincte du rsultat de la priode. Incidences comptables Le profit ou la perte sur la situation montaire nette est comptabilis en rsultat. Les tats financiers d'une entit consolide situe dans une conomie hyperinflationniste doivent tre retraits, avant d'tre convertis dans une monnaie stable utilise par le groupe. Les mthodes de rvaluation doivent tre indiques, notamment les indices de prix utiliss.

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IAS 31
Participations dans des coentreprises
Objet de la norme Elle traite de la comptabilisation des oprations effectues dans le cadre des coentreprises. Contenu de la norme Une coentreprise se caractrise par deux lments fondamentaux : - un accord contractuel entre les coentrepreneurs - un contrle conjoint exerc par les coentrepreneurs sur la coentreprise. Elle peut prendre les formes suivantes : - activits contrles conjointement - actifs contrls conjointement - entits contrles conjointement Incidences comptables Dans le cas dactivits ou dactifs contrls conjointement, une comptabilit distincte peut ne pas tre impose la coentreprise. Les oprations et quote-parts respectives sont alors saisies dans les comptes des coentrepreneurs. Dans le cas dune entit contrle conjointement, cest la coentreprise qui comptabilise les oprations dans ses comptes. Ceux-ci sont intgrs dans les comptes consolids des coentrepreneurs selon la consolidation proportionnelle ou selon la mthode de mise en quivalence.

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IAS 32
Instruments financiers : Informations fournir et prsentation
Objet de la norme Elle dfinit les instruments financiers et formule les exigences en matire de prsentation. Contenu de la norme Un instrument financier est dfini comme un contrat qui donne lieu la fois un actif financier pour une entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre entit. Un actif financier est : de la trsorerie ; un droit contractuel de recevoir de la trsorerie ou un autre actif financier ; un droit contractuel dchanger dans des conditions potentiellement favorables des instruments financiers ; un instrument de capitaux propres dune autre entit.

Un passif financier est une obligation contractuelle : remettre ou changer de la trsorerie ou un actif financier ; dchanger dans des conditions potentiellement dfavorables des instruments financiers.

Enfin, elle dfinit la juste valeur dans le cadre dune transaction effectue dans des conditions de concurrence normale. Incidences comptables Lmetteur dun instrument financier classe cet instrument selon ses diffrentes composantes, en fonction de la substance de laccord. La norme traite aussi de la dtention de ses propres actions et de la rgle de compensation entre les actifs financiers et les passifs financiers.

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IAS 33
Rsultat par action
Objet de la norme Elle veut amliorer la comparaison des performances entre diverses entits ou dune entit sur diffrentes priodes en utilisant un dnominateur commun : le rsultat par action Contenu de la norme La norme prvoit la dtermination : du rsultat de base par action (bnfice net attribuable aux actionnaires ordinaires divis par le nombre moyen pondr dactions ordinaires en circulation au cours de la priode). du rsultat dilu par action (bnfice net attribuable aux actionnaires ordinaires ajuster des charges et produits rsultant des actions ordinaires potentielles dilutives, divis par le nombre moyen pondr dactions ordinaires en circulations au cours de la priode, ajust des effets de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives).

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IAS 34
Information financire intermdiaire
Objet de la norme Elle prescrit le contenu minimum dun rapport financier intermdiaire, sans en prciser la frquence et la priodicit et sans dfinir quelles entits doivent publier des tels rapports. Contenu de la norme Un jeu complet dtats financiers intermdiaires comprend : 1) 2) 3) 4) 5) un bilan rsum ; un compte de rsultat rsum ; un tat rsum des variations des capitaux propres ; un tableau rsum des flux de trsorerie ; une slection de notes explicatives.

Le rsultat par action de la priode intermdiaire (de base et dilu) doit tre prsent. Linformation sera comparative, on comparable de lexercice prcdent. Incidences comptables Les mthodes comptables utilises pour ltablissement de comptes intermdiaires doivent tre identiques celles retenues pour les comptes annuels. Il y a lieu dapprcier limportance relative des donnes financires par rapport la priode intermdiaire. Les produits des activits ordinaires perus de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle ne doivent pas tre ni anticips, ni diffrs la date intermdiaire, sauf en cas dactivit fortement saisonnire pour laquelle une estimation des produits ou charges sur une base glissante est envisageable. prsentera donc la priode cumule

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IAS 36
Dprciation d'actifs
Objet de la norme Elle dfinit les mthodes de dprciation des actifs sauf s'ils sont traits par une autre norme (stocks, impts diffrs, actifs issus de contrats de construction ou instruments financiers). Contenu de la norme Des indices internes et externes doivent permettre d'tre vigilants sur l'ventuelle perte de valeur des actifs. Cette dernire doit tre contrle au travers de tests de dprciation. A charge pour l'entreprise de dfinir la juste valeur des actifs. Pour cela, elle devra prendre la valeur la plus leve (valeur recouvrable) : - entre l'valuation du prix de vente de l'actif sur le march actif (juste valeur nette) - et celle de la trsorerie future gnre par son utilisation et par sa sortie l'issue de sa priode d'utilit (valeur dutilit). Si un actif ne gnre pas des entres de trsorerie qui soient largement indpendantes des entres de trsoreries d'autres actifs, l'entreprise doit dterminer la valeur recouvrable de l'Unit Gnratrice de Trsorerie (UGT). Cette dernire se dfinit comme tant le plus petit groupe identifiable d'actifs dont l'utilisation gnre des entres de trsorerie de manire autonome. Incidences comptables Si l'on constate une perte de valeur (Impairment), elle devra tre comptabilise en charge pour la diffrence. Si cette perte fait suite une rvaluation, la variation constate devra alors tre affecte l'cart de rvaluation compris dans les capitaux propres. La valeur de l'actif tant diminu, il en sera de mme pour les amortissements futurs. L'entreprise devra fournir par catgorie d'actifs et par secteur, les mouvements de pertes de valeur justifis par actifs, le montant du goodwill affect et non affect aux UGT et la description des mthodes retenues.

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IAS 37
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Objet de la norme Elle dfinit la comptabilisation et les informations fournir concernant l'ensemble des provisions, actifs ventuels et passifs ventuels. Contenu de la norme Une provision n'est constitue que si les conditions suivantes sont runies :

l'entit a, la clture, une ou plusieurs obligations rsultant d'un vnement pass, cette obligation va probablement gnrer des sorties de ressources, au profit de tiers, sans contrepartie davantages conomiques, une estimation fiable peut tre ralise.

Un actif ventuel est dfini comme un actif potentiel dcoulant dlments passs qui ne se confirmera que par la survenance dlments futurs incertains non intgralement contrls par lentit. Un passif ventuel est dfini comme une obligation potentielle dcoulant dlments passs qui ne se confirmera que par la survenance dlments futurs incertains non intgralement contrls par lentit. Incidences comptables La provision doit tre :

value selon la meilleure estimation, c'est--dire le montant que devra dcaisser l'entit pour teindre son obligation, actualise (si impact significatif) sur la base d'un taux d'actualisation sans risque avant impt.

Cette provision ne doit pas tenir compte de l'ventuelle sortie d'actifs, ou remboursement, qui compenseraient le cot de l'obligation. Les provisions pour restructuration ne doivent prendre en compte que les cots quelle ncessite l'exclusion de tous les cots lis des activits qui se poursuivront.

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IAS 38
Les immobilisations incorporelles
Objet de la norme Elle dfinit la nature et le traitement comptable des immobilisations incorporelles. Contenu de la norme Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable, sans substance physique. Deux conditions doivent tre remplies pour que l'actif soit considr comme identifiable, savoir quil soit sparable de l'entit ou quil rsulte de droits, contractuels ou lgaux. La norme dfinit galement les notions suivantes : Les dpenses de recherche et dveloppement sont celles relevant dune dmarche ayant pour objectif lacquisition de nouvelles connaissances. Un march est qualifi dactif quand il rpond aux critres suivants : Homognit des lments ngocis, Possibilit de trouver tout moment des acheteurs et vendeurs consentants, Disponibilit des prix au public. Incidences comptables Une immobilisation incorporelle doit rpondre aux critres de comptabilisation d'un actif, c'est--dire :

qu'il est probable qu'il procurera des avantages conomiques futurs revenant lentit, que le cot de cet actif peut tre dtermin de manire fiable.

La valeur d'entre est :


son prix d'achat si acquisition externe, le montant des frais de dveloppement (cration par l'entit) si, et seulement si, l'entreprise est en mesure de justifier que l'ensemble des critres d'activation est respect. A dfaut, ils sont comptabiliss en charge.

Si la dure de vie de limmobilisation incorporelle est dfinie, celle-ci doit tre amortie sur dure quivalence. En outre, elle doit faire l'objet d'un test annuel de dprciation (selon IAS 36). Si sa dure de vie est indfinie, elle doit, outre ce test annuel de dprciation, faire l'objet chaque clture d'une revue d'utilit. Les tats financiers doivent prciser, entre autre, la valeur brute des immobilisations, le cumul des amortissements et la dure dutilit.
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IAS 39
Instruments financiers : Comptabilisation et valuation
Objet de la norme Elle traite de la comptabilisation et de l'valuation, leur entre et l'inventaire, des actifs et des passifs financiers. Contenu de la norme La dfinition des instruments financiers est dj ralise dans la norme IAS 32. Pour autant, elle prcise leur classement. Ainsi, les actifs financiers comprennent les actifs financiers en juste valeur par rsultat, les actifs dtenus jusqu leur chance, les prts et crances mis par lentreprise ainsi que les actifs financiers mis ou acquis, disponibles la vente. Les passifs financiers sont constitus de passifs financiers en juste valeur par rsultat et dautres passifs financiers. Incidences comptables Lvaluation des instruments financiers sopre soit au cot amorti soit la juste valeur. Ds que l'entit se trouve engage dans une relation affrente un instrument financier gnrant, pour elle, des engagements, elle doit constater, dans ses comptes, l'actif ou le passif financier correspondant. La comptabilit de couverture a pour objectif lenregistrement des positions prises afin de limiter leffet des variations affrant llment couvert. La comptabilit de couverture ncessite une documentation tendant dmontrer l'efficacit de la couverture et son caractre non spculatif, ds l'origine et tout au long de la priode de couverture. La note annexe doit dcrire les mthodes et hypothses retenues pour dterminer la juste valeur des instruments financiers, les principes comptables retenus, la comptabilit de couverture.

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IAS 40
Immeubles de placement
Objet de la norme Elle traite de la comptabilisation et de l'valuation des immeubles de placement. Contenu de la norme Un immeuble de placement est un bien immobilier dtenu, en propre ou par le biais dun contrat de location financement, des fins de gnration d'un loyer ou d'une valorisation du capital immobilis. Incidences comptables Lors de son entre dans le patrimoine de l'entit, l'immeuble est valu son cot, incluant les frais d'acquisition. Les valorisations d'inventaire reposent :

soit sur la juste valeur, soit sur la mthode du cot amorti, savoir aprs prise en compte du cumul des amortissements et des pertes de valeur.

La mme mthode doit tre utilise pour tous les immeubles de placement dtenus par l'entit. Les immeubles de placement doivent tre prsents sparment lactif. Lentit devra, entre autre, prciser la mthode de valorisation utilise pour les immeubles de placement, les hypothses retenues pour la dtermination de la juste valeur ou encore la description des couvertures.

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IAS 41
Agriculture
Objet de la norme Elle prescrit le traitement comptable, la prsentation des tats financiers et les informations fournir pour les entits ayant une activit agricole. Contenu de la norme La norme dfinit certains termes fondamentaux. Une activit agricole est la gestion de la transformation biologique d'un actif biologique dans le but de le vendre en l'tat, d'en obtenir des produits agricoles ou des actifs biologiques additionnels. La production agricole est le produit rcolt des actifs biologiques de lentit. Un actif biologique est un animal ou une plante vivants. La transformation biologique comprend tout processus qui engendre des changements qualitatifs ou quantitatifs de lactif biologique. La rcolte est le dtachement de la production dun actif biologique ou larrt des processus vitaux biologiques. Incidences comptables Pour tre comptabilis, l'actif biologique ou la production agricole doivent tre contrls, du fait dvnements passs, par lentreprise, doivent permettre de gnrer des avantages conomiques futurs et doivent pouvoir tre valus leur juste valeur ou leur cot dfini de faon fiable. A chaque date de clture, la juste valeur doit tre value et une ventuelle correction doit tre comptabilise. Une entreprise dont lactivit est agricole doit mettre dans la note annexe les informations suivantes : la description des actifs biologiques, les mthodes et hypothses retenues pour dfinir la juste valeur ces actifs.

EuraAudit International - juin 2008

IFRS 1
Premire adoption des normes internationales d'information financire
Objet de la norme Elle dfinit les rgles appliquer lors de la production des premiers tats financiers IFRS, de telle manire quils contiennent des informations transparentes pour les utilisateurs, comparables entre exercices. Contenu de la norme La socit, qui applique cette norme, devra le faire pour ses premiers tats financiers IFRS et pour chaque rapport financier intermdiaire relatif lexercice couvert par ses premiers tats financiers. Incidences comptables La date de transition est la date du bilan douverture du premier exercice tabli selon le rfrentiel IFRS. Lentreprise doit appliquer par la suite les mmes mthodes comptables, conformes chaque IAS/IFRS que celles utilises pour son premier bilan. Deux catgories dexceptions sont dcrites dans la norme : - les exemptions certaines dispositions dautres IFRS ; - et linterdiction dapplication rtrospective de certaines dispositions dautres IFRS. Les premiers tats financiers tablis selon le rfrentiel IFRS devront tre prsents avec un comparatif dau moins un exercice. Les impacts lis au passage au rfrentiel IFRS devront tre explicits. Ainsi, un rapprochement entre capitaux propres avant et aprs mise en uvre des normes IAS/IFRS devra tre produit.

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IFRS 2
Paiements en actions
Objet de la norme Elle dfinit le traitement comptable des oprations pour lesquelles le prix payer par une entit, pour bnficier dune prestation ou de la livraison dun bien, dpend de la valeur de son action. Elle nest pas applicable notamment lors de regroupement dentreprises. Contenu de la norme Une entit doit appliquer cette Norme dans les cas suivants : les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres ; les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie ; les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles soit en instruments de capitaux propres, soit en trsorerie, le choix tant laiss lentit ou au bnficiaire du paiement. Incidences comptables Les biens ou services acquis sont enregistrs dans les tats financiers en fonction de leur nature; en contrepartie, on enregistrera soit une augmentation des capitaux propres soit une dette soit les deux. La valeur denregistrement doit tre la juste valeur des biens reus ou des services rendus si le paiement est effectu en actions, ou la juste valeur de la dette si le paiement est en numraire fond sur le prix de laction.

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IFRS 3
Regroupement d'entreprises
Objet de la norme Elle s'applique au regroupement d'entreprises, c'est--dire au rassemblement de diverses entits ou activits distinctes en une seule entit qui prsentera des tats financiers uniques. Contenu de la norme L'application de la mthode d'acquisition est alors requise. Elle implique 3 tapes : l'identification de l'acqureur, l'valuation du cot du regroupement L'affectation du cot du regroupement aux actifs acquis et aux passifs (dont passifs ventuels identifiables). Incidences comptables L'excdent de la part d'intrts de l'acqureur dans la juste valeur des actifs, passifs et passifs ventuels acquis sur le cot de regroupement est comptabiliser comme goodwill. En cas de goodwill ngatif, une nouvelle valuation des actifs et passifs devra avoir lieu afin de dterminer un goodwill positif. L'acqureur peut rviser ces valeurs par contrepartie du goodwill dans un dlai de 12 mois. Aprs la comptabilisation initiale, l'acqureur doit valuer le goodwill acquis lors du regroupement au cot moins le cumul des pertes de valeurs (Impairment test).

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IFRS 4
Contrats dassurances
Objet de la norme Elle dfinit linformation financire lie aux contrats dassurance (ou de rassurance) mis en uvre par toute entit qui met de tels contrats. Contenu de la norme La Norme donne les dfinitions suivantes : un contrat dassurance est un lien juridique par lequel lassureur accepte le risque dindemniser lassur, si ce dernier se trouve affect par un vnement futur incertain spcifi dans la police ; un trait de rassurance est un contrat dassurance, mis par un assureur pour indemniser un autre assureur au titre des pertes subies dans le cadre dun ou plusieurs contrats primaires ;

Incidences comptables La norme spcifie les conditions de la comptabilisation de la composante dpt. Lassureur doit procder des tests de suffisance de passifs et comptabiliser en rsultat les diffrentiels ventuels.

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IFRS 5
Actifs non courants destins tre vendus et abandon dactivits
Objet de la norme Elle spcifie : la comptabilisation des actifs non courants dtenus en vue de la vente ; la prsentation et les informations fournir sur les activits abandonnes. Contenu de la norme Une entit doit classer un actif non courant comme dtenu en vue de la vente si sa valeur comptable est recouvre principalement par le biais dune transaction de vente plutt que par son utilisation continue. Sa vente doit tre hautement probable lors de ltablissement des tats financiers. Incidences comptables Une entit doit valuer lactif concern au montant le plus bas entre sa valeur comptable et sa juste valeur diminue des cots de la vente ; Une entit doit comptabiliser une perte de valeur relative toute rduction initiale ou ultrieure de lactif la juste valeur diminue des cots de la vente ; A linverse, elle doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultrieure de la juste valeur diminue des cots de la vente de lactif, sans que cette revalorisation excde le cumul des pertes de valeurs dj comptabilises ; Une entit ne doit pas amortir un actif non courant lorsquil est class comme dtenu en vue de la vente ; Une entit doit prsenter un actif non courant class comme dtenu en vue de la vente sparment des autres actifs du bilan ; Le rsultat net des produits et charges affrant aux activits en cours dabandon ou de cession est prsent de manire isole au compte de rsultat.

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IFRS 6
Prospection et valuation de ressources minrales
Objet de la Norme Elle vise prciser linformation financire relative la prospection et lvaluation des ressources minrales. Les ressources minrales concernent notamment les minerais, le ptrole, le gaz naturel et les autres ressources non renouvelables de nature similaire. Sont seules vises les oprations de prospection et dvaluation des ressources, ce qui exclut les oprations entreprises avant lobtention des droits de prospection de la zone cible, et les oprations postrieures la constatation de la faisabilit technique et la viabilit commerciale de lexploitation du gisement. Contenu de la Norme Les actifs gnrs dans le cadre doprations de prospection et dvaluation de ressources minrales sont valoriss sur la base de leur cot. Postrieurement leur inscription, lentreprise a le choix de conserver la mthode du cot ou celle de la rvaluation. Un changement de mthode est possible par application de la Norme IAS 8. Incidences comptables Les dpenses de prospection et dvaluation de ressources minrales sont classes, selon leur nature, en immobilisations incorporelles (droits de forage, tudes topographiques ou gophysiques par exemple) ou corporelles (forages exploratoires, creusement de tranches par exemple). Lorsque la faisabilit technique et la viabilit commerciale de lexploitation du gisement sont dmontres, les actifs sont reclasss. Un test de dprciation est pratiqu en cas de survenance dun indice de perte de valeur, par rfrence lunit gnratrice de trsorerie laquelle se rapportent les actifs de prospection et dvaluation. Doivent tre indiqus la nature et le mode de valorisation, ainsi que le montant des actifs, passifs, produits et charges dcoulant des activits de prospection et dvaluation des ressources minrales.
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IFRS 7
Instruments financiers : Informations fournir
Objet de la norme Elle oblige toute entit fournir les informations : permettant aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer limportance des instruments financiers au regard de sa situation et de sa performance financire, sur la nature et lampleur des risques dcoulant des instruments financiers auxquels lentit est expose au cours de lexercice et la date de clture, sur la faon dont lentit gre ces risques.

Contenu de la norme Ainsi, lentit devra mentionner les informations suivantes sur les comptes de rsultat et de capitaux propres : les profits nets ou pertes nettes sur les actifs ou les passifs financiers, sparment ; le produit total dintrt et la charge totale dintrt pour les actifs et passifs financiers qui ne sont pas comptabiliss leur juste valeur par le biais du rsultat ; les produits et charges de commissions relatifs aux instruments financiers dtenus ou placs au nom de particuliers, de fiducies, de rgimes de retraite ou dautres institutions ; les produits dintrts courus sur les actifs financiers qui ont subi une perte de valeur ; le montant des pertes de valeur pour chaque catgorie dactif financier.

De la mme faon, le bilan ou les notes annexes au bilan devront indiquer : les diffrentes catgories dactifs et de passifs financiers concernes ; les risques attachs aux actifs ou passifs financiers la juste valeur ; les reclassements oprs sur les actifs financiers ; les dcomptabilisations effectues ; les instruments financiers reus ou donns en garantie ; les corrections de valeur pour perte de crdit constates sur des instruments financiers ; les dfaillances et inexcutions constates sur les instruments financiers.

Les autres informations fournir concernent les mthodes comptables, la comptabilit de couverture adopte (voir IAS 39), la juste valeur et sa mthode de dtermination.
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IFRS 8
Segments oprationnels
Objet de la Norme Future remplaante de la Norme IAS 14, la Norme IFRS 8, applicable compter du 1er janvier 2009, prescrit les informations produire par les entits cotes sur les performances de leurs secteurs dactivits. Contenu de la Norme Le choix nappartient plus lentreprise quant la dtermination de ses secteurs : elle doit obligatoirement communiquer ses informations sectorielles sur la base de la segmentation retenue en interne par la Direction (management approach) pour juger des performances des segments et dcider des allocations de ressources. Informations fournir Lentreprise doit communiquer la mthode selon laquelle sont dfinis ses segments ainsi que celle selon laquelle sont valus les actifs, passifs et rsultats de chacun des segments identifis. Un recoupement entre les informations segmentes et le bilan et le compte de rsultat est requis. Au-del des informations par segments, lentreprise demeure astreinte communiquer les informations par secteur gographique et doit indiquer la nature de ses principaux produits, services et clients.

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IAS/IFRS
Cadre conceptuel
Objet Le cadre conceptuel n'est pas une norme en tant que telle. Il prcise les bases gnrales de l'information financire en rfrentiel IAS / IFRS. Contenu du cadre conceptuel L'information financire produite en rfrentiel IAS / IFRS doit respecter les qualits suivantes :

intelligibilit (c'est--dire comprhensible pour les lecteurs et les utilisateurs des comptes), pertinente (en lien direct avec le concept d'importance relative), prsenter une image fidle des rsultats et de la situation financire, donner la priorit la substance sur la forme, rester neutre, respecter la prudence, tre exhaustive, comparable d'un exercice sur l'autre.

Incidences comptables La comptabilisation d'une transaction est possible seulement s'il est probable que l'lment gnre des avantages conomiques futurs, destination ou en provenance de l'entreprise, mesurables de manire fiable.

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