Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
www.monografias.com
30
Ilustracin No. 5. Fuente de elaboracin propia. Diagnstico y evaluacin de los riesgos. Se trata de una Investigacin sobre el ejercicio de auditoras en la Unidad de Auditora Interna, ejecutada mediante la utilizacin de diferentes mtodos; Empricos, tericos e histrico-lgico. El estudio se inici en el ao 2005, como parte de un proceso de anlisis solicitado por la mxima direccin de la institucin. El mismo abarc las supervisiones efectuadas en los aos 2003, 2004 y 2005, inclusive. Este diseo se realizo con el apoyo de expertos en esta materia encargados a la vez de la asesora y direccin del rea. 2.1. Diseo del Modelo 2.1.1. Poltica de la Direccin de Auditora Interna (UAI) 1. Los riesgos sern identificados en cada uno de los subprocesos de la Auditora y toda la evidencia documental de su administracin se recoger en un expediente habilitado a tales efectos. 2. Los responsables del proceso tendrn a su vez la obligacin de informar los riesgos que se observen en dicho proceso. 3. Los responsables del proceso implementarn y darn permanente continuidad a los lineamientos que se dictan en el diseo de la Metodologa para Administracin de los Riesgos en la Direccin de Auditora .Interna 4. La Direccin de Auditora Interna conjuntamente con el Comit de Control ser la encargada de revisar que se cumpla el trabajo que se debe desarrollar en el tratamiento de los riesgos. 5. Los responsables de proceso tendrn las siguientes funciones: y Iniciar las acciones para prevenir o reducir los efectos adversos de los riesgos. y Mantener el control de cada riesgo hasta que el mismo sea considerado en la categora ACEPTABLE. y Identificar, registrar y dar a conocer cada nuevo riesgo. y Promover las soluciones a los riesgos tratados y verificar las mismas. y Emitir la correspondiente comunicacin, segn corresponda, de las incidencias de riesgo en el proceso. y Actualizar permanentemente el mapa de riesgo del proceso. y Mantener actualizado el Expediente de Riesgos del Proceso con toda la evidencia documental referente al tratamiento de los riesgos. 6. La evaluacin de los riesgos tendr tres niveles:
31
2.1.2. Diagnstico del proceso de Auditora Interna El Modelo de Organizacin, fue concebido partiendo de la Cadena de Valores del proceso de Auditora, mostrado en el Capitulo anterior. El diseo para diagnosticar los riesgos en el proceso de Auditora Interna consiste en: a) Definir criterios de valoracin de los riesgos b) Realizar el diagnstico del ejercicio de la Auditora Interna 1. Detallar las tareas a ejecutar en cada subproceso 2. Identificar los riesgos en cada subproceso 2. Evaluar los riesgos de cada subproceso 3. Confeccionar el Mapa de los Riesgos. c) Disear el Modelo de Organizacin del proceso de Auditora Interna, con enfoque de riesgo a) Definicin de los criterios de valoracin de los riesgos Los pasos a seguir en el tratamiento de los riesgos sern los que se describen a continuacin: Identificacin Anlisis Evaluacin Supervisin y Monitoreo Comunicacin y Consulta Identificacin.- Los riesgos sern identificados, en los puntos vulnerables de cada subproceso, atendiendo a las diversas fuentes que pueden originarlos y las posibles manifestaciones de ocurrencia de los mismos. Se detallar si su fuente es interna o externa. Deber entenderse quedar registrado: y Cul es el riesgo y Cmo puede manifestarse y Por qu y Qu controles existen en ese momento para contrarrestar sus efectos. Anlisis.- Parte del anlisis que se realiza, a los riesgos identificados, en cuanto a las consecuencias y probabilidades de ocurrencia de los mismos. Probabilidad Impacto Se analizan los riesgos combinando las estimaciones de impacto y su probabilidad de ocurrencia, en el contexto de las medidas de control existentes, valorando las fortalezas y debilidades de cada uno. Si algn riesgo resulta excluido se debe mencionar en el anlisis. Al combinar las consecuencias de ocurrir un evento con las probabilidades de que ocurra se llega a determinar un nivel de riesgo. Evaluacin. Los Niveles de Riesgo en la Direccin de Auditora Interna sern los siguientes: Aceptable Moderado Inaceptable Las fuentes de informacin que pueden ser utilizadas para estos fines son: Datos estadsticos Experiencias Prctica diaria Datos relevantes de publicaciones
32
Conocidos los riesgos, debe iniciarse el proceso de evaluacin de los mismos, lo que requiere los siguientes pasos: b-2. Clasificacin de los riesgos Evaluacin.- Es el resultado de comparar los niveles de riesgo establecidos, con los criterios que se tienen preestablecidos para su evaluacin. En este caso los criterios son los siguientes: a) Probabilidad de ocurrencia del Riesgo b) Impacto ante la ocurrencia del Riesgo. Para ello: las probabilidades de ocurrencia debern determinarse en:
33
No.
Riesgo
La evaluacin de riesgos proporciona la lista de prioridades para el tratamiento de los riesgos por medio de las acciones a seguir en cada caso. Se deben tener en cuenta los objetivos de la organizacin y el grado de oportunidad que se puede alcanzar como resultado de tratar el riesgo. Se tendr en cuenta, tambin, el grado de beneficio para las partes involucradas. b-3. Mapa de los Riesgos
34
MATRIZ DE RIESGOS
Frecuente
Inaceptable
Inaceptable
Inaceptable
PROBABILIDAD
Moderado
Moderado
Moderado
Inaceptable
Poco Frecuente
Aceptable
Moderado
Inaceptable
Leve
Moderado
Grande
IMPACTO Ilustracin No. 6. Niveles de Riesgo (Matriz) Como puede observarse, el grfico anterior ilustra los cuadrantes donde segn su Impacto y Probabilidad de Ocurrencia se sitan estos Riesgos, y su color identifica la Evaluacin del mismo, lo que no significa que en el Plan de Medidas no se tengan en cuenta todos los Riesgos, pues deber mantenerse el seguimiento de todos los identificados y el Plan de accin de cada uno. Las opciones a tener en cuenta para acometer acciones de reduccin de riesgos pueden ser: Evitarlo Reducir probabilidad de ocurrencia Reducir consecuencias Transferir el riesgo Retener el riesgo Luego estas opciones debern evaluarse y tener en cuenta el costo beneficio de la decisin de tratamiento del riesgo. Se confeccionarn planes de tratamiento de riesgos. En los mismos se tendr en cuenta: El riesgo en orden de prioridad Opciones posibles de tratamiento Nivel que adquiere el riesgo luego de ser tratado Resultado del anlisis costo beneficio Responsable de acometer la accin Calendario de implementacin Forma en que se va a monitorear
35
36
37
Autores: Lic. Ederlys Hernndez Melndrez ederlys@suss.co.cu. Profesora Titular del Centro Universitario de Sancti Spritus Jos Mart Prez. Aspirante al Ttulo de Doctor en Ciencias. Ms de 30 aos vinculados a la actividad empresarial y como Profesora de Contabilidad, Costos, Control Interno, Finanzas y Auditora, con basta experiencia en estas disciplinas. Supervisora de Auditora de la Corporacin Copextel SA. Ha impartido diversos cursos de postgrados, mdulos de Diplomados y maestras en estas Materias y otros temas relacionados con la actividad. Actualmente trabaja en un proyecto de tesis doctoral vinculada a Manuales de Procedimientos de Contabilidad y Auditora y otros vinculados a las ciencias contablesles. Autora de varias publicaciones. M. Sc. Rafael Enrique Via Echevarra rafaele@suss.co.cu Profesor Asistente del CUSS. Aspirante al Ttulo de Doctor en Ciencias. Ms de 10 aos vinculados a la actividad empresarial de varias ramas de la economa y 7 aos en la Docencia. Profesor de la Disciplina de Auditora y de Metodologa de Investigacin. En el postgrado he impartido diversos programas en Diplomados de Gestin Empresarial y en la especialidad de Contabilidad, y otros temas relacionados con la actividad. Con experiencia en temas de Contabilidad, Costos y Auditora, as como en la metodologa para la investigacin en las Ciencias Contables. Actualmente trabajo en varios proyectos de investigacin relacionados con la Auditora, el Control Interno y ms directamente con el perfeccionamiento de la concepcin curricular de la carrera de Contabilidad y Finanzas en la Educacin Superior. Autor de varias Publicaciones. M. Sc. Sonia Hernndez La Rosa sonia@suss.co.cu Profesor Asistente del CUSS. Ms de 40 aos vinculados a la actividad empresarial de varias ramas de la economa y 32 aos en la Docencia. Auditora acreditada en el MAC. Profesora de la Disciplina de Auditora. En el postgrado he impartido diversos programas en Diplomados de Gestin Empresarial, en la Maestra en Direccin y en la especialidad de Contabilidad, y otros temas relacionados con la actividad. Con experiencia en temas de Contabilidad, Costos y Auditora. Actualmente trabajo en varios proyectos de investigacin relacionados con la Auditora, Tableros de Comando, el Control Interno y ms directamente con la evaluacin de la gestin empresarial. Autora de varias Publicaciones. Lic. Yuliesky Cristo Dvora yuliesky@suss.co.cu Profesora Asistente del CUSS. Aspirante al Ttulo de Doctor en Ciencias. Con ms de 5 aos vinculados a la actividad empresarial en varias ramas de la economa y la docencia. Profesora de la disciplina Finanzas. Vicedecana docente educativa de la facultad de Contabilidad y Finanzas del CUSS. Ha impartido diversos programas en Diplomados de Gestin Empresarial y en la especialidad de Finanzas, y otros temas relacionados con la actividad de Finanzas y Auditora, as como en la metodologa para la investigacin en las Ciencias Contables. Actualmente trabajo en varios proyectos de investigacin relacionados con el riesgo y las finanzas empresariales y ms directamente con el perfeccionamiento de la formacin en los estudiantes de la carrera de Contabilidad y Finanzas en la Educacin Superior. Autora de varias Publicaciones.
.- ADMINISTRACIN DEL INVENTARIO Los inventarios mas comunes son los de: materias primas, productos en proceso y productos terminados. La administracin de los inventarios depende del tipo o naturaleza de la empresa, no es lo mismo el manejo en una empresa de servicios que en una empresa manufacturera.
38
Diseo del Modelo para administrar Riesgos en Auditora Interna ______________________________________________________________________ Tambin depende del tipo de proceso que se use: produccin continua, rdenes especficas y montajes o ensambles. En procesos de produccin continua las materias primas se adquieren con anticipacin y el producto terminado permanece poco tiempo en el inventario. En procesos de rdenes especficas la materia prima se adquiere despus de recibir el pedido o la orden y el producto terminada prcticamente se entrega inmediatamente despus de terminado. En mtodo de produccin por proceso de montaje requiere, en general, mas inventarios de productos en proceso que los sistemas continuos pero menos que los procesos por rdenes. Si embargo la administracin del inventario, en general, se centra en 4 aspectos bsicos: 1) cuantas unidades deberan ordenarse ( o producirse ) en un momento dado?, 2) en que momento debera ordenarse ( o producirse ) el inventario?, 3) que artculos del inventario merecen una atencin especial?, 4) puede uno protegerse contra los cambios en los costos de los artculos del inventarios? II.- COSTOS DEL INVENTARIO La meta de la administracin de inventarios consiste en proporcionar los inventarios que se requieren para mantener las operaciones al mas bajo costo posible. Costos totales del inventario: A.- Costos de mantenimiento Comprende los costos de almacenamiento, de capital y de depreciacin ( mermas y desusos ). Para determinarlo se debe calcular primero el costo porcentual por ao por el mantenimiento Para su clculo debemos tomar en cuenta lo siguiente: Inventario promedio = A = unidades por orden / 2 = (S/N)/2 S = unidades que se van a comprar todo el ao N = el nmero de compras que se hacen P = precio de compra C = costo porcentual por ao por el mantenimiento del inventario. Para calcular C se toman todos los costos como son: costos de financiamiento ( costo de capital * inversin promedio en el inventario ), almacenamientos, seguros, mermas, . Estos se suman y se dividen entre la inversin promedio del inventario ( A*P ) Ya calculando C, para determinar el costo total de mantenimiento sera: CTM = costo total de mantenimiento = C*P*A B.- Costos de ordenamiento Estos son los costos de colocar una orden y de recibirla ( normalmente son costos fijos independientemente del tamao de la orden ). Costo total de ordenar = CTO = F*N F = costo fijo por orden N = nmero de rdenes colocadas en el ao. N puede ser calculada. N = S / 2A Entonces, tambin se puede expresar el costo total de ordenar de la siguiente manera: Costo total de ordenar = CTO = F * ( S / 2A ) C.- Costos totales del inventario CTI = CTM + CTO
39
Diseo del Modelo para administrar Riesgos en Auditora Interna ______________________________________________________________________ = ( C * P * A ) + F ( S / 2A ) y si A = Q / 2 entonces CTI = C * P * ( Q / 2 ) + F * ( S / Q ) III.- EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONOMICA DE LA ORDEN a.- La cantidad econmica de la orden es la cantidad de inventario ptima, o de costo mnimo, que debera ordenarse EOQ = 2FS / CP EOQ = cantidad econmica de la orden, o cantidad ptima que deber ordenarse F = costo fijo de colocar y recibir una orden S = ventas anuales en unidades C = costos anuales de mantenimiento expresados como un porcentaje del valor promedio del inventario P = precio de compra de los productos, es el precio al que compra la Empresa b.- Punto de reorden El punto de reorden es el nivel de inventario que determina el momento en que se debe colocar una orden punto de reorden = plazo de tiempo en semanas X consumo semanal c.- Mercancas en trnsito Son los productos que se han pedido pero que aun no llegan y entran al inventario punto de reorden = plazo de tiempo X consumo semanal mercanca en trnsito d.- Inventarios de seguridad Es el inventario adicional que se mantiene para protegerse contra los cambios en las ventas esperadas o demoras en la produccin o en el abasto de los productos. El mantener este inventario incrementa el inventario promedio que se tiene durante el ao y como consecuencia de esto tambin se aumenta el costo anual de mantenimiento del inventario e.- Descuentos por cantidad Cuando se ofrece un descuento por incrementar el nmero de piezas compradas se deben tomar en cuenta dos aspectos: 1.- el costo de mantenimiento del inventario aumentar porque la inversin en el inventario se aumenta, 2.- se tiene un ahorro en los productos comprados al disminuir su precio: entonces se deben comparar los resultados de estos dos aspectos para determinar si es conveniente aceptar el descuento y comprar mas cantidad. Autor: Andrea.
40