Premire partie : Norme gnrale comptable Champ d'application Caractres fondamentaux de la norme Principes comptables fondamentaux Organisation de la comptabilit

Caractristiques des Etats de synthse. Mthodes d'valuation 2me partie : Plan comptable gnral des entreprises Titre I : Etats de synthse Titre II : Modalits d'application des rgles d'valuation Chapitre I : Actif immobilis Prambule : Etats Financiers Immobilisations en non valeur Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires Chapitre II : Actif circulant Stocks Crances de l' actif circulant Titres et valeurs de placement Chapitre III : Dettes du financement permanent et au passif circulant Trsorerie Dettes du financement permanent et au passif circulant Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre Titre III : Cadre comptable et plan de comptes Titre IV : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes Titre V : Dispositions diverses Chapitre I : Oprations particulires Tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements Intrts intercalaires allous aux associs Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale Utilisation de biens en crdit - bail Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice l' avancement des travaux) Oprations faites pour le compte de tiers Chapitre II : Comptabilit analytique Chapitre III : Comptes spciaux Chapitre IV : Consolidation Consolidation Chapitre V : Terminologie Terminologie comptable

Premire partie: Norme gnrale comptable

Champ d'application

Le champ d'application de la prsente norme est gnral.

Il est prcis par les textes lgislatifs et rglementaires .

La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de "comptabilit normalise

Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsignes par le texte par le terme gnrique "Entreprise

Caractres fondamentaux de la norme La Norme Gnrale Comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : - de servir de base l'information et la gestion de l'entreprise ; - de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente l' entreprise tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics.

Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande diversit de destinataires : l'entreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les fournisseurs , clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et financier (contrle du crdit).

Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne a priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel, commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle, socit, association ...).

Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, l'outil privilgi du dialogue conomique et social.

Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement couverts, quelle que soit la qualit de l' outil, qu'au prix de quelques drogations destines rpondre des situations particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral ; mais ces drogations restent l' exception, et la Norme se caractrise par son aspect extrmement gnral et polyvalent.

Cette Norme, qui vise l'exhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international, l' originalit absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer celle des principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de participer au dialogue mthodologique et l' change d'informations conomiques et financires qui caractrisent le monde moderne. Mais la Norme prsente cependant des aspects originaux qui tiennent la fois une ncessaire adaptation aux particularits nationales et aussi aux progrs mthodologiques rendus possibles par la prise en considration d'expriences trangres rcentes.

Cette conception de la Norme Gnrale Comptable peut tre caractrise par :

- son objectif d'information : il s'agit de fournir l' entreprise elle-mme comme tous les utilisateurs une information conomique et financire pertinente et fiable ;

- le moyen qu'elle emploie : prsenter un dispositif lgal cohrent quant au fond et quant la forme de la comptabilit normalise.

Les ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le modle dit " Normal " ; elles doivent tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un allgement pour le modle dit " Simplifi " destin aux petites entreprises.

I - l'objectif d'information : Une analyse conomique et financire pertinente et fiable

La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de l'entreprise.

A - Pertinence et fiabilit

La comptabilit pourrait tre une forme banale de l'illusion ou du mensonge si les informations qu'elle prsente n'taient ni pertinentes, ni fiables.

a - La pertinence des informations tient l'adquation existant entre leur contenu et leur objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui puissent convenir l' ensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre d'affaires ", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si l' on veut que son montant prsente de l' intrt pour les comparaisons dans le temps comme dans l' espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le " rsultat courant ".

L' objectif tant :

- de ne pas se tromper ;

- de ne pas tromper les tiers.

La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse srieux et efficaces.

b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux comptes et aux tats de synthse.

Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par l'intervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle).

B - Qualit de l'analyse conomique

La norme propose un modle gnral d'analyse de la vie conomique de l' entreprise valable pour tous les assujettis, sous rserve d'adaptations relativement limites pour quelques uns tels l'tat ou les collectivits publiques par exemple.

Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie et conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou lments de comptes distincts.

Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan ; compte de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohrence et de leur signification conomique, de leur " pertinence " ; un troisime tat de synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour l' entreprise elle-mme que pour les utilisateurs externes.

1 - Analyse de la situation : le bilan (BL)

La Norme Gnrale Comptable ne saurait videment en ce domaine, apporter de bouleversements une

conception et une prsentation qui sont assez homognes au plan international.

Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidle au " primtre patrimonial " du bilan, peu d'exceptions prs : les biens inscrits l' actif sont limits ceux qui sont la proprit de l' entreprise, l' exclusion de biens en location ou en crdit-bail.

En revanche des novations marquantes ont t introduites dans la structure de bilan, dans les " emplois " de l' actif comme dans les " ressources " (ou origines) du passif, afin de donner une plus grande homognit et une meilleure signification conomique chaque rubrique.

C'est ainsi que les " non-valeurs " ont t isoles dans une rubrique place en tte de l' actif, que les " capitaux propres "incluent le rsultat net de l' exercice, et que la trsorerie positive et ngative a t mise en vidence.

En outre, et conformment la logique de l' analyse financire, le classement des crances et des dettes a t fait selon leur fonction conomique et financire et non selon leur chance (indique par ailleurs).

C'est dans l' tat des informations complmentaires (ETIC), document joint de faon indissociable au bilan et aux autres tats, que l' on trouve le tableau de ces chances, comme nombre d'autres informations indispensables la comprhension du bilan et l' obtention d'une image fidle de la situation patrimoniale et financire de l' entreprise (tableau des immobilisations, des amortissements, des provisions, informations sur tous les postes " sensibles " du bilan tels que non-valeurs, titres, etc...).

Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par l' information complmentaire donne dans l' ETIC, le lecteur dispose de donnes pertinentes en vue d'une analyse du patrimoine de l' entreprise et de son volution, analyse coordonne celle de la gestion.

2 - analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et l' tat des soldes de gestion (ESG)

a) Analyse par nature des charges et produits

La description de la formation du rsultat net repose sur l' analyse par nature des charges et produits ; critique par une partie de l' cole de pense comptable, parce que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que l' analyse dite " par fonction ", cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages qu'elle prsente pour l' entreprise comme pour les tiers et pour l' Etat :

- simplicit, fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle que soit l' entreprise, quelle que soit sa structure ;

- facilit de l' imputation, qui allge le travail des comptables et favorise leur mobilit d'une entreprise une autre, ainsi que leur formation ;

- facilit de contrle interne, juridique, fiscal ...;

- signification et pertinence, gnrales et communes tous les utilisateurs et notamment aux gestionnaires de l' entreprise comme aux comptables nationaux.

A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage " par nature " des charges et des produits ont permis l' obtention de soldes rellement significatifs et utiles l' analyse comme la gestion des entreprises, tout en conservant les vertus d'une classification fiable indispensable l' administration fiscale comme la comptabilit nationale ....

b) Unicit du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC)

Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en " charges ".

c)Mise en vidence d'un rsultat courant

Le CPC fait clairement apparatre trois niveaux de produits et charges, homognes conomiquement, complts par un niveau global (impts sur les rsultats) :

- le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'activit normale de l' entreprise ;

- le niveau Financier, nettement identifi (intrts ; revenus financiers ; diffrences de change ...) et dont les lments sont pour certains structurels et cycliques, pour d'autres fortuits.

Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le " rsultat courant " de l' entreprise (simplification de langage visant le " rsultat des oprations courantes ") dont l' utilit pour l' analyse est primordiale, car ce rsultat, propos dans les normes internationales les plus rcentes, prsente un caractre largement cyclique et se prte aisment la prvision ;

- le niveau " non-courant " qui enregistre charges et produits ne se rattachant pas des oprations courantes.

d) Mise en vidence de soldes conomiques : valeur ajoute ; excdent ou insuffisance brut (e) d'exploitation

Le dcoupage des charges et des produits au niveau de l' tat des soldes de gestion (ESG) permet

d'obtenir directement :

- La marge brute (MB) essentielle dans les activits de " ngoce " ;

- La valeur ajoute (VA) produite par l' entreprise .

Central dans l' analyse macro-conomique, ce concept est galement intressant pour l' entreprise notamment au niveau de l' analyse. La valeur ajoute apparat comme une diffrence entre la production brute de l' entreprise et sa consommation de biens et de services extrieurs : elle mesure la vritable production conomique de la firme, son apport dans le circuit conomique.

Bien que sa dfinition ne soit pas identique, l' introduction rcente de la " valeurs ajoute " dans le systme fiscal marocain devrait contribuer rendre familire cette notion.

-l' excdent brut d'exploitation (EBE), principale tape vers la formation du rsultat (valeur ajoute moins charges de personnel et impts courants nets des subventions d'exploitation) et qui reprsente la vritable performance conomique de l' entreprise , avant dotation, et charges financires.

Ces trois soldes conomiques sont extrmement utiles aux gestionnaires et privilgient le " cycle d'exploitation " de l' entreprise dont la fonction premire est bien la production conomique.

C - qualit de l' analyse financire :

A un renforcement de l' analyse conomique, ci-dessus voqu, la Norme Gnrale Comptable ajoute une analyse financire labore qui trouve principalement son support dans la comptabilit de flux prvue et son expression pour partie dans le BL et l' ESG, pour partie dans le tableau de financement (TF).

1) la comptabilit de flux

Les mouvements de valeurs de l' exercice sont, dans l' organisation comptable, spars des soldes nouveau, ce qui permet l' tablissement " comptable ", c'est dire par le seul jeu des comptes, d'un tableau d'emplois et ressources.

Un exemple de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des cessions d'immobilisations ; les comptes de produits et charges doivent distinctement enregistrer d'une part le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de l' lment cd, et non pas seulement la plus-value ou moinsvalue ralise (diffrence de ces deux montants)

2) les prcisions financires du BL et de l' ESG

- . le BL fait clairement apparatre la trsorerie de l' entreprise par deux rubriques de l' actif et du passif ;

. L' ESG permet l' obtention directe de la Capacit d'autofinancement (CAF), partir de l' EBE, par soustraction des autres charges dcaissables et addition des autres produits encaissables.

Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la CAF exprime l' aptitude de l' entreprise renouveler ses quipements et nourrir financirement sa croissance, sous rserve des distributions de dividendes effectues dans l' exercice, qui viennent amputer la CAF pour laisser l' autofinancement " (AF) de l' exercice.

3) le tableau de financement (TF)

Cet tat de synthse traduit, en " emplois " et en " ressources " les variations du patrimoine de l' entreprise au cours de l' exercice ; document " dynamique ", il pallie les inconvnients du caractre statique du bilan.

Afin de tenir compte de la diversit des conceptions et des utilisations possibles du TF, la Norme a prvu une prsentation aussi " neutre " que possible, en deux volets (ressources ; emplois) qui laisse chacun la possibilit de dcoupages ou d'affectations de ressources aux emplois.

- flux de valeurs " stables " (dont l' autofinancement AF) - mouvements des actifs et passifs circulants - mouvements de trsorerie

Le TF est un document de premire importance pour l' entreprise, notamment dans ses relations avec les milieux financiers et les banques.

II Le moyen utilis : un dispositif de fond et de forme cohrent

Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises, dans des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un dispositif gnral qui peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme.

A - le dispositif de fond

Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de l' information obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques :

. l' nonc des principes comptables fondamentaux ; ; l' expos des mthodes d'valuation ; . la conception des tats de synthse.

1 - les principes comptables fondamentaux

La comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et rglementaire qui prtendrait rpondre toutes les situations possibles et dont l' application stricte suffirait fournir la bonne information.

Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les besoins de l' ensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de l' conomie.

Toutefois, l' intrieur de ces espaces de libert d'interprtation, les choix des entreprises doivent tre guids par des principes directeurs, des lignes de force, afin de leur permettre d'arrter la solution conforme la " rgle du jeu " communment admise ; du reste ces principes directeurs sous-tendent l' ensemble des textes lgislatifs et rglementaires.

Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle ; elle-mme, en vue d'assurer l' obtention d'une " image fidle ", que des drogations ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.

a) les principes comptables fondamentaux retenus

Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la Norme constitue la base du langage commun qu'est " la comptabilit normalise ".

Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des normes gnrales d'autorit telle la "prudence", et des conventions mthodologiques, telles la "spcialisation des exercices" ou la "continuit d'exploitation".

Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Gnrale, au nombre de sept, sont tous accepts par la communaut financire internationale :

- continuit d'exploitation ; - permanence des mthodes ; - cot historique ; - spcialisation des exercices ; - prudence ;

- clart ; - importance significative.

D'autres principes, moins universellement accepts, n'ont pas t retenus : tel le "principe de prminence de la ralit sur l' apparence", et le principe de "sincrit", dont l' intrt conceptuel n'est pas vident.

Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique considrable car elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions.

b) L' objectif d'image fidle

Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l' entreprise.

Cet objectif d'image fidle, est l' instar de l' obligation de "true and fair view" ou de "fair prsentation" existant dans les comptabilits anglo-saxonnes universellement admis et largement adopt par les pays europens conomie librale.

L' image fidle apparat ainsi non comme un principe comptable fondamental supplmentaire, mais comme la convergence des principes retenus.

L' originalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit.

Le plus souvent nanmoins, il suffira de fournir dans l' ETIC des informations complmentaires ; si cellesci ne sont pas suffisantes l' obtention d'une image fidle, alors il faudra droger aux dispositions de la Norme (donc des rgles et procdures, voire des principes telle la permanence des mthodes). A ce niveau ce sont les critures mmes, donc les postes des tats de synthse qui sont modifis. De tels cas de drogations devraient tre tout fait exceptionnels. La Norme est en effet conue de telle sorte que l' application de ses rgles conduise et suffise a priori pour l' obtention d'une image fidle.

2 - les mthodes d'valuation

Les valuations constituent le coeur mme de l' information comptable puisque la comptabilit est une "projection de l' entreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants montaires.

Pendant longtemps, dans les comptabilits traditionnelles, les valuations ont t ngliges au bnfice du respect de dispositions purement formelles sans vritable intrt.

La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit l' entre des lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).

On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions inflationnistes, plus ou moins marques en fonction de la conjoncture mondiale, que ces valuations soient fondes sur le principe du cot historique ; c'est que ce principe reste la rfrence internationale ; de surcrot son utilisation vite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilit et comparabilit aux comptabilits normalises. Le lecteur des tats de synthse doit videmment avoir prsente l' esprit cette convention

Malgr les vertus du "cot direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a retenu le concept du cot complet conformment aux normes internationales pour la dtermination des cots d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les charges de sous activit.

Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement l' objet que de deux mthodes de valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr.

3 - la conception des tats de synthse

Les options de fond de la Norme ressortent galement de la nature et du contenu des tats de synthse, ainsi qu'il a t dit dans la partie I de ce chapitre :

a) leur nature :

L' existence mme d'un tableau de financement (TF) et d'un tat d'informations complmentaires (ETIC) est rvlatrice des choix oprs. Si le rle du TF a t soulign plus haut, celui de l' ETIC doit tre ici prcis : il est de fournir aux lecteurs des tats de synthse - dont l' ETIC fait partie intgrante - la "rgle du jeu" dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations apportes par le bilan, le compte de produits et charges, et le tableau de financement.

Comment en effet savoir, par exemple, quelle mthode a t retenue pour la valorisation des stocks, si on ne l' indique pas dans l' ETIC ?

b) leur contenu :

Il va de soi que les diverses rubriques des tats de synthse sont adaptes la nature des grandeurs

retenues dans le modle d'analyse : le trac des tats de synthse est rvlateur des choix oprs.

B - le dispositif de forme

La Norme s'attache dcrire un dispositif formel destin garantir la fiabilit et l' homognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse ; ce dispositif concerne plus particulirement :

- l' organisation comptable ; - le plan de comptes ; - la prsentation des tats de synthse ;

1 - l' organisation comptable

Une comptabilit ne peut prtendre la fiabilit attendue de la comptabilit normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et qui concernent particulirement : - l' identification, la classification et la conservation des documents de base et des pices justificatives ;

- l' exhaustivit de la saisie des informations ;

- la continuit de la chane de traitement allant de l' enregistrement de base aux tats de synthse ;

- la description du systme comptable et des procdures ;

- le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des tats de synthse ;

- les corrections d'erreurs.

La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.

2 - le plan de comptes

La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le CGNC, qui peut tre subdivis en fonction des besoins de l' entreprise .

Afin de mettre en place une normalisation tout la fois gnrale et souple :

- seul s'inscrit dans la Norme Gnrale le cadre comptable dfinissant les grandes classes de comptes, communs toutes les entits conomiques ;

- seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) les comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises.

Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise, dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des oprations financires.

3 - les tats de synthse

La Norme Gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant la diversit des situations particulires. Le Plan Comptable Gnral des Entreprises, comme les Plan Comptables Professionnels proposent des tracs normaliss.

S'agissant du "PCGE" qui s'adresse la trs grande majorit des entits conomiques, il tait indispensable de moduler les exigences de l' information en fonction de la taille des entreprises ; deux modles sont proposs :

* l' un de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le "modle normal" ;

* l' autre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au modle normal : c'est le "modle simplifi".

Le modle simplifi "embotable" dans le modle normal, est considr comme suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi incitatif vers des mthodes rationnelles de gestion.

Les critres de taille de l' entreprise pouvant recourir au modle simplifi, sont fonds sur un plusieurs critres , qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le total du bilan et l' effectif ; les chiffres limites sont fixer par le lgislateur

A - Aspects gnraux

1 Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats.

2 - La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles principes comptables fondamentaux.

3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de la Normalisation Comptable, les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation

financire et des rsultats de l' entreprise.

4- Dans le cas o l' application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de synthse une image fidle, l' entreprise doit obligatoirement fournir dans l' tat des informations complmentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l' objectif de l' image fidle.

5 - Dans le cas exceptionnel o l' application stricte d'un principe ou d'une prescription se rvle contraire l' objectif de l' image fidle, l' entreprise doit obligatoirement y droger.

Cette drogation doit tre mentionne dans l' ETIC et dment motive, avec indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l' entreprise.

6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :

- Le principe de continuit d'exploitation ; - Le principe de permanence des mthodes ; - Le principe du cot historique ; - Le principe de spcialisation des exercices ; - Le principe de prudence ; - Le principe de clart ; - Le principe d'importance significative.

B- le principe de continuit d'exploitation

1 - Selon le principe de Continuit d'exploitation, l' entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.

Par consquent, en l' absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l' intention ni l' obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l' tendue de ses activits.

2 - Ce principe conditionne l' application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par l' entreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.

3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l' hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l' hypothse de liquidation ou de cession.

En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause.

Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.

4 - Selon ce mme principe, l' entreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l' utilisation doit tre dfinitivement abandonne.

C - Le principe de permanence des mthodes

1. En vertu du principe de permanence des mthodes, l' entreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l' autre .

2- L' entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.

Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans l' tat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

D - le principe du cot historique

1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l' volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l' lment, sous rserve de l' application du principe de prudence.

2 - Par drogation ce principe, l' entreprise peut dcider la rvaluation de l' ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC.

E - le principe de spcialisation des exercices

1 - En raison du dcoupage de la vie de l' entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre , en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l' exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.

2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.

3 - Toute charge ou tout produit rattachable l' exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l' exercice considr.

4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l' exercice en cours.

5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l' exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l' exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

F - le principe de prudence

1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l' exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.

Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l' exercice prsent.

2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l' entreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.

3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC.

4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise.

La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.

5 - Tous les risques et les charges ns en cours de l' exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l' exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clture de l' exercice et la date d'tablissement des tats de synthse.

G - le principe de clart

1 - Selon le principe de clart :

- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ;

- les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;

- les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes.

2 - En application de ce principe, l' entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC.

3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel.

4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le CGNC.

5 - Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l' objectif d'image fidle.

H - le principe d'importance significative

1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l' importance peut affecter les valuations et les dcisions.

Est significative toute information susceptible d'influencer l' opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse.

Il ne va pas l' encontre des rgles prescrites par le CGNC concernant l' exhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.

3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l' objectif de l' image fidle.

4 - Dans la prsentation de l' ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l' obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative

L' organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.

A - objectifs de l' organisation comptable

La comptabilit, systme d'information de l' entreprise, doit tre organise de telle sorte qu'elle permettre :

- de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ; - d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ; - de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ; - de contrler l' exactitude des donnes et des procdures de traitement.

Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC.

L' organisation de la comptabilit suppose l' adoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement.

B - structures fondamentales de la comptabilit

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilit :

- tenir la comptabilit en monnaie nationale ;

- employer la technique de la partie double garantissant l' galit arithmtique des mouvements "dbit" et des mouvement " crdit" des comptes et des quilibres qui en dcoulent ;

- s'appuyer sur de pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ;

- respecter l' enregistrement chronologique des oprations ;

- tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le CGNC ;

- permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ;

- contrler par inventaire l' existence et la valeur des lments actifs et passifs ;

- permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l' origine, le contenu, l' imputation par

nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l' appuie.

C - plan de comptes

1 - Le plan de comptes de l' entreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au P.C.G.E.

2 - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises (P.C.G.E) et ses ventuelles adaptations dans le cadre de Plans Comptables professionnels, comportent une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".

Les classes comprennent :

- des classes de comptes de situation ; - des classes de comptes de gestion ; - des classes de comptes spciaux.

Chaque classe est subdivise en comptes faisant l' objet d'une classification dcimale.

Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.

3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre l' enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du CGNC.

4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas l' entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.

5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rapport aux besoins de l' entreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCGE et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre l' tablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGNC.

6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l' intitul correspond leur nature.

7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par le CGNC.

D - livres et autres supports comptables

Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :

1 - Un manuel dcrivant les procdures et l' organisation comptable lorsqu'il est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte.

2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.

3 - Le grand-livre form de l' ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l' exercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de l' exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode.

L' tat rcapitulatif faisant apparatre , pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de l' exercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de l' exercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance"

La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.

4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans lequel sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice.

Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que l' importance et les besoins de l' entreprise l' exigent.

Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand livre.

Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et comptables avec les ncessits du contrle de la comptabilit.

E - Procdures d'enregistrement

1 - Toute opration comptable de l' entreprise est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont l' un est dbit et l' autre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes :

- les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ;

- les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ;

- les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crdit ;

- les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges.

Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.

2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.

Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.

Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre.

3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l' exercice exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l' exercice prcdent au dbut de l' exercice en cours.

4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.

5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par jour.

Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.

6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l' enregistrement initial erron.

La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation.

La comptabilisation en ngatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.

7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires, ou le systme centralisateur ...

F - prparation des tats de synthse

1 - Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.

2 - Le BL et le CPC doivent dcouler directement de l' arrt des comptes dfinitif la fin de l' exercice.

3 - La dure de l' exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice dtermin, tel que le premier exercice tre diffrente sans pouvoir pour autant excder 12 mois.

4 - La clture de l' exercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en gnral fixe en fonction du cycle d'activit de l' entreprise.

5 - Le changement de la date de clture de l' exercice doit tre dment motiv dans l' ETIC.

6 - L' tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l' ETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l' exercice.

7 - La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans l' ETIC.

Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.

G - procdures de traitement

1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l' entreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l' obtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleurs conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par l' entreprise de ses obligations lgales et rglementaires.

2 - L' organisation du traitement informatique doit :

- obir aux principes suivants :

* la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire ; * l' irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement

; * la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par la loi ;

- garantir toutes les possibilits d'un contrle et donner droit d'accs la documentation relative l' analyse, la programmation et aux procdures de traitement.

3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et dats.

4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante

La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats financiers de fin d'exercice, appels dans la Norme Comptable : tats de synthse.

A - Finalits et nature des tats de synthse

1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont l' expression quasi exclusive de l' information comptable destine aux tiers, et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de l' entreprise.

2 - Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation Comptable, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l' entreprise, mme au moyen - dans des cas exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans l' hypothse o l' application de ces rgles et principes ne permet pas l' obtenir cette image fidle.

3 - La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation - financire et de la formation des rsultats de l' entreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable :

- le Bilan (BL) ; - le Compte de Produits et Charges (CPC) ; - l' Etat des Soldes de Gestion (ESG) ; - le Tableau de Financement (TF) ; - L' Etat des Informations Complmentaires (ETIC)

B - Etablissement des tats de synthse

1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans l'

espace.

2 - Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, l' importance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.

3 - Dans l' intrt de l' entreprise, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.

4 - Leur prsentation, identique d'un exercice l' autre, doit tre faite selon l' un des deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :

- "Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises ; - "Modle Simplifie" , rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle Normal.

5 - Le BL, le CPC, l' ESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que l' exigent les besoins de l' information, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative".

Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses".

Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse.

6 - Le BL, le CPC, l' ESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant de l' exercice prcdent.

C - le bilan (BL)

1 - C'est l' tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l' actif) et de ressources (au passif) la situation patrimoniale de l' entreprise :

- le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de l' entreprise la date considre ;

- l' actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances....

2 - Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de l' exercice, aprs les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par amortissements et provisions, ajustements pour rattachement l' exercice et rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de l' exercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.

3 - Le CGNC retient la rgle d'intangibilit du bilan" selon laquelle le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de l' exercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l' ouverture de l' exercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification puisse tre apporte ces soldes.

4 - Les "masses" constitutives du passif et de l' actif du bilan sont les suivantes :

PASSIF - Financement Permanent - Passif Circulant hors trsorerie - Trsorerie - Passif

ACTIF - Actif immobilis - Actif circulant hors trsorerie - Trsorerie - Actif

5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif-passif selon l' un des deux modles prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses )

Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant rpartition du rsultat net".

D - le compte de produits et charges (C.P.C)

1 - C'est l' tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final :

- " les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits "calculs" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de l' entreprise ; ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur.

- " les charges" sont formes principalement des achats consomms de biens et de services utiliss dans le cycle d'exploitation de l' entreprise (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de

production :impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges "calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de l' entreprise ; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur.

2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant l' exercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire.

Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette).

Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l' quilibre arithmtique de ce bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit normalise.

3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :

PRODUITS

- Produits courants * produits d'exploitation * produits financiers

- Produits non-courants

CHARGES

- Charges courantes

* Charges d'exploitation * Charges financires - Charges non - courantes

- Impts sur les rsultats.

Rsultats

- rsultat d'exploitation - rsultat financier - rsultat courant - rsultat non courant

- rsultat avant impts - rsultat net

La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non-courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats).

CHARGES CPC PRODUITS

EXPLOITATION

FINANCIER

NON-COURANT

IMPOTS SUR LES RESULTATS

4 - La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses)

5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature de ces lments.

E - L' E.S.G.

L' ESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de l' autofinancement.

1) le tableau de formation des rsultats (TFR)

Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans l' ordre suivant :

* marge brute sur ventes en l' tat (MB) * valeur ajoute (VA) * excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE) * rsultat d'exploitation (RE) * rsultat financier (RF) * rsultat courant (RC) * rsultat non courant (RNC) * rsultat net (RN)

2) le tableau de dtermination de l' autofinancement

Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants :

* capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF) * autofinancement (AF).

F - le tableau de financement (TF)

1 - C'est l' tat de synthse qui met en vidence l' volution financire de l' entreprise au cours de l' exercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus. Il s'agit des :

- ressources de financement de caractre stable (tels l' autofinancement et les nouveaux emprunts ) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels l' accroissement du passif circulant ou la rduction de l' actif circulant );

- emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les remboursements d'emprunts, ou les distributions de dividendes) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels l' accroissement de l' actif circulant ou la rduction du passif circulant).

2 - Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passif circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation se limite au mouvement net des postes du bilan durant l' exercice (variations annuelles).

3 - Le TF est gnr directement par la comptabilit partir :

- de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de l' ESG ; cette capacit diminue des dividendes distribus de l' exercice forme l' autofinancement de l' exercice ;

- des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables figurant dans les comptes de financement permanent et d'actif immobilis la fin de l' exercice ;

- des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie.

4 - Structure du tableau de financement :

Ressources :

- ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobiliss, apports nouveaux, emprunts

nouveaux...

- ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit fournisseurs et comptes de rgularisation, rduction des stocks, des crances...

- ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie.

Emplois :

- emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements d'emprunts...

- emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des rduction des crdits fournisseurs...

- emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.

Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF:

- la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG) ;

- le tableau d'emplois et ressources sui dtaille les flux de ressources stables de l' emplois stables de l' exercice.

G - l' tat des informations complmentaires (ETIC)

1 - l' Etat des informations complmentaires ou ETIC , complte et commente l' information donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable.

2 - L' ETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires l' obtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l' entreprise, travers les tats de synthse fournis.

Pour tre pertinentes, les informations de l' ETIC doivent tre d'une importance significative, c'est dire susceptibles d'influencer l' opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de l' entreprise et sur ses rsultats.

3 - L' ETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations qualitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans l' expression crite des informations qualitatives.

L' ETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats.

4 - Les ensembles constitutifs de l' ETIC sont les suivants :

- Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations exceptionnellement pratiques au nom de l' objectif d'obtention d'une "image fidle" ; changements de mthodes ...

- Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ; prcisions sur des postes particuliers tels que nonvaleurs ; tableau des chances, des crances et des dettes ; engagements ; crdit-bail...

- Autres informations complmentaires ; telles que l' affectation des rsultats, la rpartition du capital social, les oprations en devises, etc.

Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit.

Ces mthodes, servent de base l' enregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse.

Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et des charges.

A - principes d'valuation

L' valuation des lments patrimoniaux de l' entreprise doit se faire sur la base de principes gnraux.

1) Evaluation

1 - Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique.

2 - L' valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.

3 - La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :

- la valeur d'entre dans le patrimoine ; - la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de l' inventaire ; - la valeur comptable nette figurant au bilan.

4 - L' entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et l' valuation de ses lments patrimoniaux.

5 - Les lments constitutifs de chacun des postes de l' actif et du passif doivent tre valus sparment.

2) corrections de valeur

1 - Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.

2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire.

3 - Si des lments font l' objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l' ETIC le montant dment motiv de ces corrections.

3) drogations

Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans l' ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

B - rgles gnrales d'valuation

1) - formes de la valeur

En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et valeur comptable nette.

1 - La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction de l' utilit conomique prsume de cet lment, est constitue :

- pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires que l' entreprise a d supporter pour les acheter ou les produire ;

- pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires que l' entreprise devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.

2 - La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date considre, en fonction du march et de l' utilit conomique pour l' entreprise.

3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle.

2) - Evaluation la date d'entre

Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent :

a) - Biens et titres

Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :

- leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;

- leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ;

- leur cot de production pour les biens produits ;

- leur valeur d'apport stipule dans l' acte d'apport pour les biens et titres apports ;

- leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l' estimation est la plus sre;

- leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin :

- pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ; - pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss.

b - Crances, dettes et disponibilits

Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.

Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale leur date d'entre.

3) - corrections de valeur

Pour l' arrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :

1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes.

2 - Cependant, la valeur d'entre des lments de l' actif immobilis dans l' utilisation est limite dans le temps doit faire l' objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement.

L' amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l' entreprise selon un plan d'amortissement.

La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la "valeur nette d'amortissements" de l' immobilisation.

3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de l' exercice.

4 - Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit :

- sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ; - sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif.

5 - La valeur comptable nette des lments d'actif est :

- soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements "dfinies au paragraphe 2 si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ;

- soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.

6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est pas corrige

C.G.N.C : Plan comptable gnral des entreprises Prambule : Etats Financiers Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre IV de la Norme Gnrale Comptable, les "Etats de Synthse" sont prsents selon deux modles :

- le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable :

- Bilan (BL) - Compte de Produits et Charges (CPC) - Etat des Soldes de Gestion (ESG) - Tableau de Financement (TF) - Etat des Informations Complmentaires (ETIC)

- Le modle simplifi qui ne comporte que 4 tats galement indissociables :

- Bilan (BL) - Compte de Produits et Charges (CPC) - Tableau de Financement (TF) - Etat des Informations Complmentaires (ETIC)

I - Caractres communs aux deux modles

Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilit, sans retraitement extra comptable ; aussi bien dans le modle normal que dans le modle simplifi.

L' tat des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement partir des lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut et de fin d'exercice.

La plupart des "informations complmentaires" de l' ETIC sont extraites de la comptabilit ; nanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractre qualitatif, sont puises en dehors des comptes.

II - Modle normal

A) -Bilan (B.L)

Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de l' actif et du passif.

Le Bilan mentionne expressment la date de clture de l' exercice.

Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.

La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine, de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer l' analyse financire dite "fonctionnelle" ; c'est ainsi que les crances et les dettes nes plus d'un an et figurant respectivement dans l' actif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu' leur rglement finale.

Pour les mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de l' entreprise, les crances et les dettes lies l' exploitation sont et restent inscrites dans l' actif circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance l' origine, mme suprieure un an.

1 ) L' Actif

L' actif comporte dix rubriques regroupes en trois masses.

Les montants de l' exercice sont inscrits dans trois colonnes :

- celle des montants bruts,, avant amortissements et provisions pour dprciation ;

- celle des "amortissements et provisions pour dprciation" dans laquelle s'inscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne peut tre servie en ce qui concerne les "carts de conversion" ;

- celle des "montants nets". Les montants nets de l' exercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la 4 me colonne.

Il est noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'tre ngatif.

Dans les crances de l' actif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation -actif "incluent chacun des "comptes rattachs "correspondant soit des modes de financement de ces crances (effets recevoir...), soit des "quasi crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, factures tablir).

Cependant le poste "comptes de rgularisation - actif" comprend outre les "charges constates d'avance", les intrts courus et non chus sur l' ensemble des crances de l' actif, qu'elles soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.

2) Le Passif

Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses . Il est prsent avant rpartition du rsultat net de l' exercice.

Les montants de l' exercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de l' exercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne.

Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :

- "Actionnaires, capital souscrit non appel" (montant retranch du "capital social")

- Report nouveau (montant ngatif en cas de dficit )

- Rsultat nets en instance d'affectation (montant ngatif en cas de dficit )

- Rsultat net de l' exercice (montant ngatif en cas de dficit )

- Capital personnel : montant ngatif dans le cas o le compte est dbiteur.

Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une parenthse.

Il es fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du montant du "capital vers" (sous le poste "capital appel")..

Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de rgularisation - passif" incluent des "comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de ces dettes (effets payer), soit des "quasi dettes" envers les tires concerns (charges payer...)

Cependant le poste "compte de rgularisation - passif" comprend, outre les "produits constats d'avance" , les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de trsorerie ou du financement permanent.

B) compte de produits et charges (C.P.C)

Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent "en liste" (ou en cascade) les produits et les charges de l' exercice, tout en dgageant cinq rsultat intermdiaires :

- Le rsultat d'exploitation : - Le rsultat financier ; - Le rsultat courant (somme des deux prcdents) ; - Le rsultat non-courant ; - Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents).

Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice.

Les totaux de l' exercice (colonne 3) sont ventils en deux sous-ensembles :

- Les montants rsultant d'oprations propres l' exercice (colonne 1) - Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2).

Les montants de l' exercice prcdent sont inscrits en colonne 4.

Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs ; il s'agit de :

- La "Variation de stocks de produits", en cas de diminution du stock entre le dbut et la fin de l' exercice.

- Toutes les rubriques de rsultats.

Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une parenthse.

Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois :

- par "cascades" : rubrique XIII - par diffrence "produits charges" : rubrique XVI.

C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.

C) - Etat des soldes de gestion (E.S.G)

Cet tat comporte deux tableaux :

- Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les tapes successives de la formation des rsultats ;

- Le tableau de calcul de l' autofinancement (A.F) de l' exercice, qui passe par la dtermination de la capacit d'autofinancement (C.A.F).

L' tat mentionne clairement en tte les dates de dbut et de fin d'exercice.

1) - Tableau de formation des rsultats (T.F.R.)

Le T.F.R. prsente, par rapport au C.P.C, l' originalit d'une analyse de la formation du rsultat d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermdiaires de gestion selon l' activit de l' entreprise :

- Marge brute sur ventes en l' tat : elle est dgage par les entreprises commerciales de ngoce et les entreprises industrielles pour leur branche "ngoce" ;

- Valeur ajoute : elle est calcule par toutes les entreprises ;

- Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif) ; elle est dtermine galement par toutes les entreprises .

Avant dtermination de la valeur ajoute, le T.F.R. met en relief :

- la production de l' exercice de biens et services; - la consommation de l' exercice de biens et services.

Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres rsultats partiels ainsi que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de l' exercice.

2) - Capacit d'autofinancement et autofinancement

Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite "additive", partir du rsultat net de l' exercice.

A ce dernier :

- On ajoute toutes les dotations de l' exercice autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ;

- On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles relatives aux actifs et passif s circulants y compris la trsorerie) et sur subventions d'investissement ;

- On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes ou retires de l' actif.

L' autofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F. les distributions ou retraits de bnficies oprs durant l' exercices antrieurs exceptionnellement d'acomptes sur bnfices de l' exercice

A titre d'analyse et de contrle, l' entreprise a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.F. par mthode dite "soustractive", partir de l' E.B.E. la dmarche est la suivante :

C.A.F. = Excdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation

(-) Moins charges "dcaissables" (autres charges d'exploitation, charges financires, charges non courantes et impts sur les rsultats, l' exclusion des dotations relatives l' actif immobilis et au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes) ;

(+) plus produits "encaissables" (autres produits d'exploitation, transferts de charges, produits financiers et produits non courants l' exclusion des reprises sur amortissements, sur subventions d'investissement, sur provisions durables et provisions rglementes et l' exclusion du produit de cession des immobilisations).

D) - Tableau de financement (T.F.)

Le T.F. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux tableaux :

- Synthse des masses du bilan ; - Tableau des emplois et ressources.

1) Synthse des masses du bilan

Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans de dbut et de fin d'exercice. La prsentation "fonctionnelle " du bilan permet, par simple diffrence, de calculer :

- le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis) ; en principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif, dans le cas o le total de l' actif immobilis excde le total du financement permanent ;

- le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif circulant hors trsorerie) ; en principe positive, cette diffrence peut tre ngative dans le cas o le passif circulant hors trsorerie excde le total de l' actif circulant hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non "un besoin", mais une "ressource de financement" ;

- la trsorerie nette : qui est gale la Trsorerie-Actif moins la Trsorerie-Passif.

Un contrle "vertical" permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des deux masses actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu de la formule d'quilibre financires :

Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trsorerie nette.

ou par abrviation : FRF - BFG = TN

Aprs report des montants de l' exercice et de ceux de l' exercice prcdent dans les colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constates entre le dbut et la fin de l' exercice. Les diffrences entre les montants (a) et les montants (b) constituent :

- des emplois financiers (colonne c) - des ressources financires (colonne d)

Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui traduit, en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.

Le besoin de financement global augmente en "emplois", diminue en "ressources", ce qui traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce "besoin".

La variation de trsorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vrifie verticalement (AB) :

Variation FRF -Variation BFG = Variation TN 2) - Tableau des emplois et ressources

Ce tableau prsente, pour l' exercice comme pour le prcdent, quatre masses successives :

- les deux premires en termes de flux de l' exercice : "Ressources stables" et "Emplois stables" ;

- les deux dernires en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et "Variation de la trsorerie".

a) Les "flux" de ressources et d'emplois stables sont obtenus :

- pour l' autofinancement : partir du module de calcul figurant dans l' ESG ;

- pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F.).

Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts dans les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un reprage informatique particuliers peuvent permettre l' entreprise d'obtenir directement les flux par voie comptable, sans "retraitements ".

b) A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan :

- Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan" ; constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminution) des diffrents postes composant l' actif et le passif circulants (hors trsorerie). Il est recommand l' entreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques concerns de l' actif et du passif circulants hors trsorerie ;

- Variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau "synthse des masses du bilan", reprsente la somme algbrique des variations de la trsorerie-actif et de la trsorerie-passif. Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont gaux.

E) - tat des informations complmentaires (ETIC)

Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit.

L' utilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des entreprises.

Les informations d'importance non significative par rapport l' objectif d'image fidle ne doivent pas tre mentionnes.

III - modle simplifi

Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi ; pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.

a) - Bilan (BL)

L' actif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, l' un aprs l' autre.

La date de clture de l' exercice doit tre clairement indique.

Les masses et rubriques sont celles du modle normal l' exception des "carts de conversion" qui n'apparaissent pas dans le document; nanmoins les entreprises qui auraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes.

Le nombre de postes est rduit, par rapport au modle normal ,

a) par l' utilisation de postes "divers" ;

- immobilisations incorporelles diverses ; - immobilisations corporelles diverses ; - stocks divers ; - dbiteurs divers ; - rserves diverses ; - cranciers divers ;

b) par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes :

- capitaux propres assimils ; - dettes de financement ; - provisions durables pour risques et charges ; - immobilisations financires ;

c) par le regroupement de certains postes :

- Report nouveau et rsultat net en instance d'affectation ; - Crdit d'escompte et de trsorerie .

B/- compte de produits et charges (C.P.C)

Il est prsent sur un seul feuille. La date de dbut et de clture de l' exercice y sont expressment indiques.

Le C.P.C. fait apparatre :

- La formation "en cascade" du rsultat net en dgageant successivement le rsultat courant, le rsultat non courant, le rsultat avant impts ;

- Les "produits courants" qui comportent les mmes postes que les produits d'exploitation du modle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ;

- Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les "charges d'exploitation" du modle normal, plus les "charges financires".

Deux modules particuliers permettent :

- la mise en vidence des totaux des produits et des charges ;

- le calcul de la "marge brute sur ventes en l' tat" (entreprises de ngoce et entreprises industrielles ou de service pour leur branche "ngoce") ;

- le calcul de la "valeur ajoute" qui est gale la somme algbrique de :

* la marge brute sur ventes en l' tat ; * la diffrence entre production et consommation de biens et services.

C) - tableau de financement (T.F)

Le TF comporte deux modules :

- le premier permet de dterminer la capacit d'autofinancement de l' exercice ;

- le second prsente la synthse des masses du bilan et les variations de ces masses, et met en vidence :

- la variation du fonds de roulement fonctionnel de l' entreprise qui correspond une "ressource" dans le cas d'une augmentation du FRF et un "emploi" en cas de diminution du FRF;

- la variation du besoin de financement global qui correspond un "emploi" dans le cas d'une augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution;

- la variation de la trsorerie nette qui correspond un "emploi" dans le cas d'une augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution.

L' galit entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des "emplois" est vrifie en bas du tableau .

D) - Etat Des Informations Complmentaires (ETIC)

Dans le modle simplifi sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7 ; six d'entre eux sont identiques ceux du modle normal (S2 S7) ; en revanche l' tat S1 est propre au modle simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en dcrivant les mouvements de l' exercice, explique le passage du montant existant au dbut de l' exercice au montant constat en fin d'exercice.

Modalits d'application des mthodes d'valuation de l' actif immobilis : Immobilisations en non valeur L' immobilisation en non-valeurs de certains cots (frais prliminaires, charges rpartir sur plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) prsente les particularits suivantes :

A - valeur d'entre

La valeur d'entre est constitue :

- par la somme des charges dont l' talement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision exceptionnelle de gestion (charges rpartir ;

- par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence entre le montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le prteur).

B - amortissement

L' amortissement de ces lments constitue l' talement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engags dans l' exercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de gestion.

Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge, l' exception des primes de remboursement des obligations dont les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre III, chapitre " contenu et fonctionnement des comptes " Le plan d'amortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier exercice.

C - valeur actuelle

La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence, prsume nulle, bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas l' tre dans le cadre du principe de continuit d'exploitation.

Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de " provisions pour dprciation ".

Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur " valeur nette d'amortissements ".

Modalits d'application des mthodes d'valuation de l' actif immobilis : Immobilisations corporelles et incorporelles A - Valeur D'entre : cas gnral

Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :

- leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux ;

- leur cot de production pour celles qui sont produites par l' entreprise pour elle-mme.

1) Le cot d'acquisition est form :

a) du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ;

b) des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que :

- transports - frais de transit - frais de rception - assurances - transport ... l' exclusion des taxes lgalement rcuprables.

Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :

- droits de mutation (enregistrement) ; - honoraires et commissions ; - frais d'actes.

Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum.

c) des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat d'utilisation l' exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de l' exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.

Les frais gnraux et les charges financires engags pour l' acquisition d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.

Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l' ETIC (AI).

2) Le cot de production des immobilisations est form de la somme :

- du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l' lment ;

- des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ;

- des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de l' immobilisation.

Toutefois, ce cot de production rel et complet comprend pas, sauf conditions spcifiques de l' activit justifier dans l' ETIC (AI) :

- les frais d'administration gnrale de l' entreprise ; - les frais de stockage ; - les frais de recherche et dveloppement ; - les charges financires.

Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le " prfinancement " spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l' immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date.

Mention doit tre faite dans l' ETIC de cette inclusion de charges financires.

B - Valeur D'entre : cas particuliers

1) Immobilisations acquises par voie d'change

Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque l' une de ces deux valeurs actuelles est difficilement dterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncire), est retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle dont l' estimation est la plus sre.

2) Immobilisations acquises titre gratuit

La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de l' entre en fonction du march et de l' utilit conomique du bien pour l' entreprise.

3) Immobilisations acquises titre d'apport

La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l' acte d'apport.

4) Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement

Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique " capitaux propres assimils ").

5) Paiement terme

La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr.

6) Clause d'indexation de la dette

En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de l' indice retenu restent sans influence sur la valeur d'entre.

7) Clauses de rvision de la dette

Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de l' immobilisation, la valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu' fixation du prix dfinitif.

8) Immobilisations obtenues en " crdit-bail "

Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l' entreprise ne peuvent figurer l' actif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " l' option d'achat ".

En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix rsiduel fix dans le contrat.

9) Ensembles immobiliers

La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs :

- La valeur d'entre du terrain ; - La valeur d'entre de la construction.

10) Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement

La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.

C- immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements

1) Immobilisations amortissables

Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en raison : - de phnomne d'usure ou de dsutude ; - d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l' conomie (obsolescence) ; - de toute autre cause.

Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur de l' immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu' une " valeur rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation de l' immobilisation.

2) Amortissement des immobilisations

L' amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de l' immobilisation.

Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :

- soit la " dure de vie " probable de l' immobilisation, laquelle est apprcie en fonction de facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent.

A la fin de la " dure de vie " , la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ;

- soit une " dure d'utilisation " propre l' entreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n annes ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation ...)

Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement importante ; elle doit faire l' objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle.

3) Plan d'amortissement

la rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de l' immobilisation.

Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en rsultant.

Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l' amortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unit physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable).

Le mode de rpartition de l' amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de l' amortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs.

4) Dbut et fin du calcul de l' amortissement

Le calcul de l' amortissement est opr dans les conditions suivantes :

a) dbut du calcul : l' amortissement est calcul compter de la date de rception de l' immobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de l' immobilisation produite. L' entreprise peut diffrer le calcul de l' amortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque l' immobilisation ne se dprcie pas notablement dans l' intervalle.

b) Fin de calcul : l' amortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine de l' immobilisation dans la limite de la valeur d'entre ;

En cas de sortie de l' immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser l' amortissement couru depuis le dbut de l' exercice jusqu' la date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette d'amortissements de l' immobilisation cette date.

Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine.

5) Amortissements drogatoires

Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique, l' amortissement comptable ne concide pas ncessairement avec l' amortissement fiscalement ou rglementairement autoris :

- lorsque l' amortissement fiscal est infrieur l' amortissement comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant l' objet d'une " rintgration " fiscale extra comptable ;

- lorsque l' amortissement fiscal, suprieur l' amortissement comptable, doit tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables ( et non simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions rglementes " l' excdent de l' amortissement fiscal sur l' amortissement comptable dnomm " amortissement drogatoire ".

Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est significatif dans les tats de synthse, eu gard l' objectif d'obtention d'une " image fidle ".

6) Immobilisation en recherche et dveloppement

Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq exercices.

A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces actifs, mention de cette drogation devant tre faite dans l' ETIC ( A1).

En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette d'amortissements doit immdiatement tre ramene zro.

7) Informations relatives aux amortissements

Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un " poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce poste) l' ETIC (A1) doit mentionner la mthode d'amortissement utilise.

Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un exercice l' autre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install).

A la fin de l' exercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans l' ETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. (A3).

D - valeur actuelle des immobilisations

Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de l' utilit du bien pour l' entreprise.

La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l' immobilisation ( la date de l' inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par l' entreprise pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l' usure ou de l' ge de l' immobilisation.

L' utilit du bien pour l' entreprise doit tre tout particulirement prise en considration car l' immobilisation doit tre value dans l' tat et le lieu o elle se trouve en fonction de son utilisation future par l' entreprise.

Dans cette valuation, il est normalement suppos que l' entreprise restera en " continuit d'exploitation " tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien.

Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l' immobilisation peut tre considr comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l' entreprise dans l' tat et le lieu o elle se trouve.

La valeur actuelle de l' immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son prix actuel de revente ventuelle.

En revanche, en l' absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l' entreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de l' immobilisation ; la rfrence de march devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette cession (tels que dmontage, transport ...).

E) Valeur Au Bilan : valeur comptable nette

La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :

- la valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d'amortissements (immobilisations amortissables, dans le cas gnral ;

- la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur d'entre soit la valeur nette d'amortissements rvlant une moins-value latente.

Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car non ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit :

- la valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables ; - la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.

Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable, donnent lieu constatation de " provisions, pour dprciation ", ou, dans le cas exceptionnel o elles prsenteraient un caractre dfinitif, " d'amortissements exceptionnels ".

L' observation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette d'amortissements d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan d'amortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement

Modalits d'application des mthodes d'valuation : Immobilisations financires A- Crances immobilises

Les dispositions rgissant l' valuation des crances de l' actif circulant s'appliquent galement aux crances immobilises (cf. Chapitre II ci-aprs).

B - Titres de participation et autres titres immobiliss

1. Valeur d'entre : cas gnral

Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres titres immobilises ...) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat l' exclusion des frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de l' exercice.

2. Valeur d'entre : cas particuliers

a. Actions gratuites

L' obtention d'actions dites juridiquement " gratuites " est sans influence sur la valeur globale d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu.

b. Droits de souscription ou d'attribution

La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la valeur globale d'entre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen d'achat des titres correspondants.

c. Titres de mme nature

Lorsque des " sorties " de titres ont t opres ( la suite de cessions notamment), portant sur des ensembles de titres de mme nature confrant les mme droits, la valeur d'entre des titres restants est dtermine par la mthode du " cot d'achat moyen pondr " aprs chaque entre ou, dfaut, par la mthode du " premier entr ; premier sorti " dite F.I.F.O.( en anglais " first in, first out "

3. Valeur actuelle

a. Valeur actuelle des titres de participation

Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du march, souvent inexistant, qu'en fonction de l' utilit que la participation prsente pour l' entreprise ; dans cette utilit, il doit notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des titres, de la conjoncture conomique des capitaux propres rels de la socit contrle, des effets de complmentarit technique, commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la participation selon le niveau de celle-ci.

Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le "contrle" de la socit, soit la minorit de blocage, il doit en tre tenu compte dans l' estimation de la "valeur actuelle" (cf. ci-dessous).

Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation : c'est le "prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l' entreprise, compte tenu de l' utilit de la participation pour l' entreprise".

b. Valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation

A une date quelconque et en particulier la date de l' inventaire, les titres ont une valeur actuelle gale :

- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ; - leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots

Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle cession longue chance (plus d'un an).

4. Valeur au bilan

La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits).

Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l' tre, sous forme de provisions pour dprciation.

Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values ; toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation, l' entreprise peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values rsultant d'une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plusvalues

Modalits d'application des mthodes d'valuation de l'actif circulant : Stocks A. Valeur D'entre : cas gnral

Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs :

- leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ; - leur cot de production pour les biens produits par l' entreprise.

Un stock n'est jamais valu au cot de revient car celui-ci est dtermin au stade final (aprs distribution).

Ces cots sont dtermins :

- lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base (factures, ...) pour les cots d'acquisition notamment ;

- lorsque leur composition est complexe, l' aide de la comptabilit analytique pour les cots de production notamment, ou dfaut, partir de mthodes, et de calculs permettant une approximation satisfaisante.

Ils sont calculs :

- article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne les biens identifiables et individualiss ;

- par catgorie homogne en ce qui concerne les biens interchangeables et non individualiss dans le systme comptable.

1) Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat form :

a) du prix d'achat factur :

- augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables ;

- diminu des taxes lgalement rcuprables, telle la TVA "dductible" ainsi que des rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions commerciales peuvent tre rattaches chaque catgorie d'achat et qu'elles sont significatives.

Les rductions de caractre financier (escomptes de rglement obtenus) ne sont pas dduites du prix d'achat, mais inscrites dans les produits financiers ;

b) des charges accessoires d'achat engages jusqu' l' entre en "magasin" de stockage, il s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements ; toutefois, l' entreprise peut inclure dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'tre raisonnablement rattache l' opration d'achat et d'approvisionnement.

Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou internes, tels que :

- transport ; - frais de transit ; - commissions et courtages ; - frais de rception des marchandises, matires ou fournitures (dchargement, manutention ...) ; - assurances transport ....; l' exclusion des taxes lgalement rcuprables.

Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de l' exploitation indiquer dans l' ETIC (A1).

Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition avec mention expresse dans l' ETIC (A1).

En cas de sous activit notable observe au niveau charges fixes unitaires rsultant de cette sous activit doit tre exclue du cot d'acquisition.

2) Le cot de production des biens, ou des services en stock est form de la somme :

- des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l' lment ;

- des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...;

- des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de l' lment qui ont t engags pour amener les produits l' endroit et dans l' tat o ils se trouvent.

Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l' activit justifier dans l' ETIC (A1) :

- les frais d'administration gnrale de l' entreprise ; - les frais de stockage des produits ; - les frais de recherche et dveloppement ; - les charges financires.

Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois peuvent tre incluses dans le cot de production.

Sont galement exclus du cot de production :

- les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;

- la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous activit caractrise de l' entreprise par rapport une capacit normale de production prtablie en fonction des caractristiques techniques de l' quipement et conomiques de l' entreprise.

Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de production.

B. valeur d'entre : cas particuliers

1. Stocks acquis par voie d'change

La valeur d'entre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd, toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativement diffrente de la valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur d'entre du bien acquis.

2. Stocks acquis titre gratuit

la valeur d'entre est gale la valeur actuelle, "valeur estime", la date de l' entre, en fonction du march et de l' utilit conomique du bien pour l' entreprise".

3. Stocks acquis titre d'apport

La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l' acte d'apport.

4. Paiement terme

La valeur d'entre des biens, dtermine selon les dispositions prcdentes et fonde sur le prix convenu, est indpendante :

- des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ; - des variations de l' index retenu, en cas de rglements indexs.

5. Stocks acquis conjointement ou produits conjointement

La valeur d'entre de ces biens est dtermine, partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds qu'ils peuvent tre individualiss.

6. Produits rsiduels

Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu tre calcul un cot de production, sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march s'il en existe un) sous dduction des charges de distribution engager.

7. Cas exceptionnels

Dans les cas exceptionnels o il n'est pas possible de calculer le cot d'achat ou le cot de production, en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de l' organisation ou du calcul des cots, la valeur d'entre est dtermine :

- comme gale au cot d'achat ou au cot de production dans l' entreprise de biens quivalents constat ou estim une date aussi proche que possible de la date d'entre ;

- dfaut, comme gale au prix de vent estim la date du bilan sous dduction d'une marge normale sur cot d'acquisition ou sur cot de production.

Mention doit tre faite dans l' ETIC (A1) de la justification de l' emploi de cette mthode.

C. Valeur d'entre : stocks de biens interchangeables

Pour les articles, objets ou catgorises individualiss, et identifiables, le cot d'entre est dtermin par article, objet ou catgorie.

En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur entre en stock, le cot d'entre du stock observ une date quelconque, et notamment l' inventaire, est obtenu par calcul selon l' une des deux mthodes suivantes :

- mthode du cot moyen pondr, qui comporte deux variantes : . mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre ; . mthode du cot moyen pondr de "priode de stockage", - mthode du "premier entr, premier sorti" dite FIFO (1) ( en anglais first in first out )

1) Mthode du cot moyen pondr

a) Cot moyen pondr aprs chaque entre

Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de l' exercice, assimil une entre :

- major du cot d'entre des achats ou des productions depuis le dbut de l' exercice ; - diminu du cot des "sorties" (pour ventes ou consommations) depuis le dbut de l' exercice.

Les cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres.

Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis pour valoriser les sorties jusqu' l' entre suivante.

Le cot unitaire d'entre du stock final, l' inventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la dernire entre, l' aide des calculs prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire entre.

b) Cot moyen pondr de " priode de stockage"

Le cot unitaire d'entre du stock la date de l' inventaire est gal la moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la " dure moyenne d'coulement " dudit stock ; cette moyenne des

derniers cots tant pondre par les quantits entres

2. Mthode du " premier entr ; premier sorti " (FIFO) ( en anglais first in first out)

Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr ; toute sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien ; ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par " lots " homognes quant leur date d'entre et leur valeur.

3. Autres mthodes

D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de l' entreprise :

- mthode du " dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO) ( en anglais last in last out ) - mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO " ( en anglais next in next out ) - mthode des cots approchs, des cots standards ...

Ces mthodes ne sont pas acceptes pour l' laboration des tats de synthse ; leur utilisation en gestion et en comptabilit analytique implique donc des " retraitements " pour la valorisation des stocks devant figurer au bilan.

D. Valeur actuelle la date d'inventaire

Il convient de dterminer, la date de l' inventaire, la valeur actuelle des lments en stock :

- article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les biens identifiables ; - catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.

La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation, dtermine partir du march et de l' utilit du bien pour l' entreprise :

- La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales ...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc ...)

- l' utilit du bien pour l' entreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une continuit de l' exploitation ; s'il n'en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de mthode d'valuation avec mention dans l' ETIC (A2 et A3).

Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles accessoires d'achat.

Pour les produits finis et les marchandises (reventes en l' tat), la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris charges postrieures la vente telles celles relatives au cot des garanties ...).

Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( l' tat de produit fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot d'achvement).

Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des perspectives de vente et notamment :

- du " prix du march " s'il en existe un son niveau actuel (date de l' inventaire) ou futur (en cas d'volution la baisse) ;

- des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles du march (cas des articles dmods ou obsoltes ...) ou de leur tat (articles dfrachis ou abms ...).

Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le cas de cession anticipe ou force du bien, il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix probable de cession dans les conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins rapide) et sous dduction des charges engager pour raliser cette cession.

Il doit tre fait mention dans l' ETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou partiel " de la continuit d'exploitation.

E. valeur au bilan (valeur comptable nette)

1. Cas gnral

En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.

Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme d'une " provision pour dprciation " ; le bilan devant toujours faire apparatre distinctement les trois lments :

- la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ; - la provision pour dprciation (en diminution) ;

- la valeur comptable nette (par diffrence).

2 - Cas particulier des " contrats de vente ferme "

Lorsque le prix de vente stipul et considr comme sr couvre tout la fois les cots dj engags sous forme de produits finis , produits en cours ou matires premires, fournitures, marchandises et ceux restant supporter jusqu' excution totale du contrat, le cot d'entre de ces biens est conserv comme valeur au bilan sans que soit constate une provision pour dprciation

Modalits d'application des mthodes d'valuation : Crances de l' actif circulant

Les dispositions suivantes qui concernent les crances de l' actif circulant s'appliquent galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles qui sont libelles en monnaie trangre.

A. valeur d'entre

1. Cas gnral

En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.

Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la crance.

2. Variation de la crance

L' augmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou lgales constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la valeur d'entre ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature.

3. Crances indexes

Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l' cart inscrit dans les mmes conditions que les crances libelles en monnaie trangre. (chapitre IV ci-aprs).

B. valeur actuelle

La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, inscrite en valeur d'entre, si le rglement final prvu parait certain.

C. valeur au bilan (valeur comptable nette)

La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation des crances.

Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment la suite d'un litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre constitue calcule sur la base de la perte probable future.

Dans des cas exceptionnels justifier dans l' ETIC (A1), des crances importantes long terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du march, peuvent faire l' objet d'une " provision pour actualisation " destine ramener la valeur au bilan la valeur actuelle de la crance : " prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette crance, un acqureur de l' entreprise ".

En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans intrt ou trs faible taux. Toutefois, si l' entreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir compte dans la fixation de la dotation la " provision pour actualisation ", en limant celle-ci l' excdent de la provision thorique sur le montant de l' avantage acquis au titre de la dette sans intrt (ou faible taux).

Modalits d'application des mthodes d'valuation : Titres et valeurs de placement A. valeur d'entre

La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles des titres de participation.

B. valeur actuelle des titres de placement

A une date quelconque et en particulier la date de l' inventaire, les titres de placement ont une " valeur actuelle " gale :

- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ; - leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.

Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession brve chance ( moins d'un an).

C. valeur au bilan : valeur comptable nette

La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mme droits).

Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l' tre sous forme de provisions pour dprciation.

Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et moins-values ; toutefois l' entreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins-values rsultant d'une baisse paraissant anormale et momentane par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values

Modalits d'application des mthodes d'valuation : Trsorerie A. valeur d'entre

Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont inscrits en comptabilit pour leur montant nominal.

B. valeur actuelle

La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale inscrite comme valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.

C. valeur au bilan : valeur comptable nette

La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation (comptes bancaires litigieux )

Modalits d'application des mthodes d'valuation : dettes du financement permanent et au passif circulant Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.

A. valeur d'entre

1. Cas gnral

En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.

Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la dette.

2. Variation de dette

L' augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une modification de la valeur d'entre d'une immobilisation.

3. Dettes indexes

Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l' cart inscrit dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.

B. valeur actuelle

La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.

C. valeur au bilan : valeur comptable nette

La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.

Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre

I Immobilisations corporelles et incorporelles

A.: valeur d'entre

La valeur d'entre des immobilisations acquises en monnaie trangre ou dont la production a t labore l' tranger (cot de production exprim en devises) est calcule par conversion en dirhams du cot en devises sur la base du cours de change du jour de l' entre.

Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en monnaie trangre s'impute sur le prix convenu ; la valeur d'entre du bien en dirhams est gale la somme de :

- la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours de change du jour de leur paiement ;

- la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date d'entre, sur la base du cours de change cette date d'entre.

B. valeur au bilan

La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. les amortissements et les provisions pour dprciation sont calculs sur cette valeur.

II - Titres

Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement acquis en monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la date d'entre.

Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la base : - du cours du titre l' tranger converti au cours de change la date d'inventaire pour les titres cots seulement l' tranger ;

- au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc.

III - Stocks

Les stocks dtenus l' tranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en devises font l' objet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen. Si au jour de l' inventaire, le montant en dirhams calcul par conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour dprciation est constituer hauteur de la diffrence constate.

IV - Crances et dettes libells en monnaie trangre

A. valeur d'entre

Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de l' opration : date de facturation en gnral, date de l' accord des parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reus ou donns.

Toutefois , les crances ou dette nes d'oprations dites de " couverture de change " sont converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats.

Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de l' exercice.

B. valeur au bilan

Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en comptabilit par correction de l' enregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de change la date d'inventaire.

1. Cas gnral

Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (valeurs " historiques ") et celles rsultant de la conversion la date de l' inventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent :

- des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances ; - des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes.

Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie des variations des crances et dettes :

- l' actif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques " Ecarts de conversion - Actif " de l' actif immobilis et de l' actif circulant ;

- au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques " Ecarts de conversion - Passif " du Financement Permanent et du Passif Circulant.

En application des principe de clart et de prudence :

- il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le CGNC, entre gains latents et pertes latentes ( les pertes et gains latents compenss par " couverture de charge " et figurant dans les rubriques " Ecarts de conversion " doivent tre mentionns distinctement dans l' ETIC (A1).

- les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore raliss ;

- les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de l' inventaire, entranent la constitution de provisions pour risques et charges de caractre durable pour les crances et les dettes plus d'un an d'chance la date du bilan, ou de provisions pour risque et charges du passif circulant pour celles moins d'un an d'chance la date du bilan.

2. Cas exceptionnels

a) constitution partielle de la provision pour risques de change

Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans l' ETIC (A1)), et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l' entreprise, les pertes latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement provisionnes :

- Existence d'une couverture de change

lorsque l' opration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est constituer qu' concurrence du risque non couvert.

- Quasi couverture de change rsultant d'une position globale de change

lorsque les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une " position globale de change ", le montant de la dotation aux provisions peut tre limit l' excdent des pertes sur les gains ; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire.

- Emprunt finanant des immobilisations l' tranger

La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie. Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en principe linaire, sur la dure de l' emprunt (ou sur la dure de vie de l' Immobilisation si elle est plus courte). Cet talement ne peut tre retenue que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.

- Crances ou dettes long terme

Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs exercices, l' entreprise peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilit expresse des dirigeants procder l' talement de ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.

- Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre

Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente rsultant d'une grave dprciation de la monnaie nationale affectant des dettes relatives l' acquisition rcente de biens facturs en monnaie trangre et encore en possession de l' entreprise, celle-ci pour rajuster en hausse la valeur d'entre de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la " valeur actuelle " du bien la date du bilan.

b) Provisions calcules sur lments dfinitifs

Dans le cas o le rglement des crances ou des dettes intervient entre la date de clture et la date d'tablissement des tats de synthse, et que ds lors les pertes de change dfinitives sont connues cette dernire date, le montant de la provision pour risques de change peut tre calcul en fonction de ces lments dfinitifs ; mention doit en tre dans l' ETIC (A1).

V. disponibilits en devises

Ces disponibilits sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change la date de l' opration ; dans le bilan, elles sont converties sur la base du dernier cours de change et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de l' exercice (gains de change et pertes de change

C.G.N.C : Plan comptable gnral des entreprises tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements A. prsentation gnrale

1) L' tablissement est une division de l' entreprise disposant d'une comptabilit autonome, quel que soit son degr d'intgration dans l' activit de l' entreprise : atelier, usine, succursale.

L' tablissement n'a pas de personnalit juridique distincte, il ne constitue qu'un dmembrement fonctionnel de l' ensemble que reprsente l' entreprise. La succursale est la forme la plus indpendante que peut prendre un tablissement (cas d'entreprise succursales multiples, par exemple) sans qu'elle puisse cependant se confondre avec une filiale car elle n'a pas de personnalit morale. L' entreprise se compose alors d'un sige et de succursales (ou tablissements).

2) Lorsque l' entreprise tient directement la comptabilit de ses succursales (ou tablissements), sa comptabilit intgre toutes les oprations faites tant au sige que dans les succursales et ne diffre pas, consquent, de la comptabilit d'une entreprise unique.

3) Lorsque chaque succursale (ou chaque tablissement) tient une comptabilit autonome, aucune obligation lgale ne s'attache son laboration et sa prsentation. Mais il importe de sauvegarder l' unicit finale de la comptabilit de l' entreprise en instaurant un lien entre les oprations internes de gestion par l' intermdiaire d'un compte de liaison avec le sige (ou avec les autres succursales ou tablissements).

A cet effet, des comptes particuliers ont t ouverts dans la classe 1. Codifis par les numros 1601 et 1605 et intituls "comptes de liaison du sige" et "comptes de liaison des tablissements", ils fonctionnent comme des comptes courants et enregistrement toutes les oprations ralises entre le sige et les

succursales ou tablissements, de telle sorte que soit tablie une rciprocit entre les montants inscrits au dbit et au crdit de chacun des comptes ouverts au nom du sige dans la comptabilit de chaque succursale ou tablissement.

Selon le degr d'autonomie de l' tablissement, le champ des oprations couvertes par la comptabilit distincte peut tre total (dans ce cas les comptes de liaison servent, en quelque sorte, de capital pour la succursale ou l' tablissement) ou partiel (limitation aux oprations de gestion et aux rapports avec les clients et fournisseurs, par exemple).

4) Dans le cas de cessions entre tablissements d'une mme entreprise, les mcanismes de comptabilisation sont fonction de la nature des oprations traiter :

a) - Si les cessions correspondent des biens ou des services qui peuvent tre affects directement dans un compte de classe 6 ou de classe 7 (cessions de marchandises d'un tablissement A un tablissement B, par exemple), elles sont comptabilises :

- par l' tablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit gnrale par le dbit du compte de liaison ouvert au nom de l' tablissement client ;

- par l' tablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la comptabilit gnrale, par le crdit du compte de liaison ouvert au nom de l' tablissement fournisseur.

b) - Si les cessions correspondent des biens ou des services dont le cot de revient comprend des lments divers et doit tre dtermin en comptabilit analytique ou, dfaut d'une telle comptabilit, par des calculs statistiques, les tablissements intresss ouvrent les subdivisions ncessaires au niveau du poste 160" comptes de liaison des tablissements et succursales".

Les cessions sont comptabilises :

. par l' tablissement qui fournit, au crdit du compte de liaison par le dbit d'un autre compte de liaison ouvert au nom de l' tablissement client ;

. par l' tablissement qui reoit, au dbit du compte de liaison par le crdit d'un autre compte de liaison ouvert au nom de l' tablissement fournisseur.

Les entreprises peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit cd ou du service fourni, soit pour une valeur diffrente de ce cot .Mais dans ce dernier cas, les stocks de produits fabriqus par l' tablissement cessionnaire avec des lments fournis par l' tablissement cdant sont valus au cot de production pour l' entreprise, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de cession de ces lments.

c) - Dans le cas o l' entreprise tient une comptabilit gnrale unique et comptabilise les cessions entre tablissements dans la comptabilit analytique de chacun de ses tablissements : - la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne constate pas les cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utiliss.

- chaque tablissement ouvre dans sa comptabilit analytique deux comptes de liaisons internes qui jouent le mme rle que les comptes rflchis :

- 9960 : cessions reues d'autres tablissements : - 9970 : cessions fournies d'autres tablissements .

L' tablissement cdant enregistre le montant de la cession au dbit de son compte 9970 par le crdit des comptes des rubriques 91, 92, 93 ou 94 selon le cas.

L' tablissement cessionnaire procde de la faon inverse (crdit au compte 9960 par le dbit des comptes intresss).

La somme algbrique de l' ensemble des comptes 9960 et 9970 des tablissements est nulle.

B/- Situation comptable et compte de produits et charges de l' tablissement:

La situation comptable de l' tablissement (ventuellement tendue jusqu'au bilan) est tablie partir de la balance des comptes de situation ouverts dans l' tablissement.

Le compte de produits et charges, ventuellement rduit aux lments d'exploitation, de chaque tablissement s'obtient par la totalisation des divers postes des comptes de charges et de produits et des comptes de liaison ouvertes au niveau du poste 160.

C/ - intgration des comptes de l' tablissement dans la comptabilit de l' entreprise

Dans la comptabilit de l' tablissement la date d'intgration de ses comptes dans l' entreprise, les totaux de tous les comptes sont virs aux comptes de liaison avec le sige (poste 160).

Par ailleurs, les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients s'quilibrent entre eux.

Dans la comptabilit du sige, le compte de liaison de l' tablissement est sold par des critures faisant apparatre les totaux des comptes de l' tablissement dans les comptes analogues ouverts au sige.

Les oprations internes se trouvent ainsi annules et le rsultat provenant de l' activit de l' tablissement se trouve compris dans le rsultat global de l' entreprise

C.G.N.C : Plan comptable gnral des entreprises Intrts intercalaires allous aux associs Lorsque des intrts sont allous en vertu d'une clause lgale (garantie par l' Etat d'un dividende minimal) aux apports des associs, ces intrts sont en l' absence de bnfices inscrits au compte 1169 "Report nouveau" .Dans ce cas, il convient d'indiquer le montant de ces intrts par une mention porte dans l' ETIC

C.G.N.C : Plan comptable gnral des entreprises : tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale

Les entreprises peuvent tenir l' inventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants de la classe 3 (rubrique 31-stocks) suivant les modalits dfinies ci-aprs :

1) En ce qui concerne les stocks acquis par l' entreprise l' extrieur :

- les achats de marchandises, matires et fournitures consommables, les comptes 6111 et suivants (sauf 6114 - variation de stocks de marchandises), 6121 et suivants (sauf 6124 - variation des stocks de matires et fournitures) sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes 4 et 5.

- en cours d'exercice , les comptes de stocks de Marchandises et de Matires premires et fournitures consommables fonctionnent comme des comptes de magasin :

. ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114 et 6124 ;

. ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes.

- en fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de l' exercice corrigs de la variation de stocks) et le montant des achats consomms de matires et fournitures (achats de l' exercice corrigs de la variation de stocks).

2) En ce qui concerne les stocks produits par l' entreprise elle-mme :

- en cours d'exercice, les comptes de stocks de produits intermdiaires et de produits rsiduels et produits finis fonctionnement comme des comptes de magasin :

. ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du compte 7132 - variation des stocks de biens produits ;

. ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes d'valuation utilises par l' entreprise, par le dbit du compte 7132.

- En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks produits au cours de l' exercice.

3) En ce qui concerne les produits en cours :

En fin d'exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte de stock des produits en cours par le crdit des comptes - 7131 - variation des stocks de produits en cours (et 7134 - variation des stocks de services en cours). Dans le mme temps, les produits en cours de l' exercice prcdent sont crdits, pour annulation, par le dbit des comptes 7131 (et 1734).

4) Les soldes des comptes de stocks rsultant de l' inventaire permanent doivent imprativement tre aligns sur les montants rsultant des oprations d'inventaire.

Toute diffrence constitue un gain ou une perte inscrire en produit ou en charge non courant.

5) En ce qui concerne les stocks dont l' entreprise est dj propritaire mais qui sont en voie d'acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cadre du systme de l' inventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu' rception dans les magasins de l' entreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire.

Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature.

C.G.N.C : Plan comptable gnral des entreprises utilisation de biens en crdit - bail

Le crdit-bail, moyen de financement des immobilisations, donne l' utilisateur du bien :

- d'une part , un droit de jouissance - d'autre part, la possibilit d'acqurir le bien concern soit en fin de contrat, soit au terme de priodes fixes l' avance moyennant le paiement du prix convenu.

Les sommes verses par l' utilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propritaire sont dnommes "redevances "ou "loyers".

a) - Comptabilit de l' utilisateur du bien donn en crdit bail

Le bien ne doit pas figurer l' actif de l' entreprise utilisatrice tant que l' utilisateur n'a pas lev l' option

d'achat.

Dans le comptes de produits et charges, les sommes dues par l' utilisateur au titre de la priode de jouissance constituent des charges d'exploitation.

Les "redevances" ou "loyers" doivent tre enregistrs au dbit du compte 6132"Redevances de crditbail".

Pour l' tablissement de la situation patrimoniale, les dettes attaches aux "redevances" ou "loyers" non acquitts qui concernent la priode coule doivent figurer dans les comptes de tiers concerns.

Le cas chant, les "redevances" ou "loyers" qui concernent la priode d'utilisation postrieure la date de clture du bilan font l' objet d'un rattachement la priode laquelle ils se rapportent.

Lorsque l' utilisateur devient propritaire du bien en levant l' option d'achat dont il est titulaire, il doit inscrire cette immobilisation l' actif de son bilan pour un montant tabli conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de la valeur d'entre.

b) - Information des tiers

Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail pour se procurer des biens d'quipements donnent dans l' ETIC les informations requises dans le tableau B 10.

Ces informations tendent la reconstitution d'une situation comparable celle qu'aurait vue l' entreprise si elle avait acquis en toute proprit les biens pris en crdit bail, compte tenu de ses modalits particulires de paiement

C.G.N.C : Plan comptable gnral des entreprises Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice l' avancement des travaux)

1) - Pour l' application des prsentes rgles, on entend par contrat terme, le contrat portant sur la ralisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens ou de services dont l' excution s'tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concerns par cette application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les services rendus l' arrt des comptes peuvent tre facturs.

2) - Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionne pour sa totalit, ds lors que l' accord des parties est dfinitif, mme si l' excution du contrat n'a pas commenc.

3) - La prise en compte d'un produit net au cours de l' excution d'un contrat terme implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante; pour qu'il en soit ainsi il faut, en rgle

gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de l' arrt des comptes :

- le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de toutes les probabilits de baisse susceptibles d'intervenir.

- l' avancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des prvisions raisonnables (2) puissent tre sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de revient final (3) du produit livr ou du service rendu (4).

NB

(1) - Pour garantir le caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre chaque contrat doit permettre d'exercer les contrles cet effet. (2) - Le point partir duquel cet avancement est considr comme suffisant peut tre dtermin par rfrence des clefs techniques particulires chaque secteur professionnel. (3) - Ce cot de revient final comprend la fois les cot directs et les cots indirects jusqu'au stade ultime de l' excution. (4) - Les cots sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production.

4) - Aucun risque ne doit exister quand l' aptitude de l' entreprise et du client d'excuter leurs obligations contractuelles.

5) - Dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance publique, soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer l' existence d'un bnfice final quelles que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation d'un produit net partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties (travaux en rgie, par exemple).

6) - En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice global, les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de l' excution des obligations contractuelles la date de l' arrt des comptes.

Le montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du pourcentage d'avancement retenu, dont l' entreprise doit justifier le bien-fond.

7) - A l' arrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 (ou 7), avec pour contrepartie, l' inscription d'un mme montant un compte de rgularisation d'actif ; les travaux en cours, correspondant l' excution partielle du contrat, tant inscrits dans les en-cours.

Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans le cas o le

bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse.

A la date de facturation de l' ensemble des travaux rsultant du contrat, les produits nets partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls.

8) - en tout tat de cause, lorsque l' entreprise utilise une mthode de comptabilisation faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat dans les documents comptables qu'elle publie en donnant toutes les explications utiles.

L' option retenue pour chaque contrat engage l' entreprise jusqu' la ralisation complte de ce contrat

Les oprations traites par l' entreprise pour le compte de tiers peuvent tre faites :

- soit en son nom seul ; - soit en qualit de mandataire.

Les premires doivent tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les produits de l' entreprise ; les secondes sont retraces chez le mandataire dans le compte du mandant et seule la rmunration du mandataire apparat dans les comptes correspondants ouverts dans la comptabilit.

Il appartient l' entreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle doivent tre classes les oprations de l' espce qu'elle peut raliser.

C.G.N.C : Plan comptable gnral des entreprises Consolidation

Le prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire d'laboration des tats de synthse consolids.

I/ - Le groupe - Les tats de synthse consolids

1. La notion comptable et financire de "groupe" s'entend de l' ensemble constitu par plusieurs entreprise places sous l' autorit conomique et financire de l' une d'entre elles, qui dfinit et contrle la politique et la gestion de l' ensemble.

Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect des principes comptables fondamentaux et des

dispositions du C.G.N.C., comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.

Ces tats de synthse, qui forment un tout indissociable, sont :

- le bilan consolid (BLC) ; - le compte de produits et charges consolid (CPCC) ; - le tableau de financement consolid (TFC) ; - l' tat des informations complmentaires de consolidation (ETICC).

2. Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles peuvent cependant revtir d'autres formes juridiques (tablissements publics, mutuelles, coopratives, entreprises individuelles). Dans les textes relatifs la consolidation, les termes de "socit" et "d'entreprise" sont considrer comme quivalents.

La socit-mre est l' entreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de direction et de contrle de l' ensemble.

Les autres entreprises du groupe sont dites "filiales" de la socit mre.

Les entreprises associes ne font pas partie du groupe.

3. Une filiale est une socit place sous le contrle exclusif de la socit mre ; ce dernier rsulte :

a) soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des droits de vote dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des organes d'administration de la filiale (sans que, paralllement, une autre entit hors du groupe dispose du droit indiqu ci-dessous en c).

b) soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes d'administration de la filiale (Sauf cas des socits sous contrle conjoint)

c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une "influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.

4. Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises qui, n'appartenant pas au groupe, sont places sous "l' influence notable" d'une entreprise du groupe.

Dans une socit associe, le groupe :

- dtient une part importante des droits de vote ; - entend conserver durablement ses intrts dans la participation ; - exerce une influence notable sur la politique et la gestion, par une participation aux dcisions

essentielles en ces domaines, sans aller jusqu' la matrise de ces dcisions.

L' influence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple reprsentation au conseil d'administration, ou participation l' laboration des politiques, ou importantes oprations inter-socits, ou change de personnel de direction...

L' influence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est prsume lorsqu'une socit dispose, durablement (directement ou indirectement), d'une fraction gale au moins vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote des associs de cette entreprise sans en avoir le contrle.

Si le groupe dtient moins de vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote, la socit est prsume n'tre pas "associe" au groupe, sauf en apporter la preuve contraire.

5. La consolidation consiste en l' ensemble des oprations conduisant l' tablissement des "tats de synthse consolids", lesquels doivent prsenter comme ceux d'une seule entreprise, le patrimoine, la situation financire et les rsultats de la socit-mre et de toutes les filiales, dans le cadre d'une "intgration globale" mettant aussi en vidence les "intrts minoritaires" (part des capitaux propres et des rsultats nets des filiales attribus aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit mre ni par une autre filiale).

Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant aux socits associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC, la part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre de la mthode dite de "mise en quivalence".

Il en est de mme des filiales dont l' activit est si diffrente de celle des autres socits du groupe que leur intgration serait de nature empcher l' obtention d'un image fidle du groupe

Dans ces cas, les filiales font simplement l' objet d'une "mise en quivalence".

6. Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...) ainsi que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en vue de leur cession ultrieure.

Une entreprise normalement passible de la consolidation, peut tre en dehors de celle-ci lorsqu'elle ne prsente qu'un intrt ngligeable au regard de l' objectif d'image fidle du groupe, et qu'il en est de mme, le cas chant, pour l' ensemble form par des entreprises relevant de ce cas.

7. Etablissement d'tats de synthse consolids :

a) en raison de son intrt pour une meilleure information financire, la consolidation constitue un outil la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation

financire, et de leurs rsultats.

b) si une socit-mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit le faire en respectant les dispositions du C.G.N.C.

c) le lgislateur peut prvoir l' obligation de publier des tats de synthse consolids, eu gard notamment la taille du groupe (selon des critres fixs par la loi), ou la nature des entreprises du groupe.

d) qu'elle soit optionnelle ou obligatoire, la consolidation doit respecter les prescriptions de la N.G.C. au cas exceptionnel de drogation justifi par l' objectif d'image fidle et explicit dans l' E.T.I.C.C.

Cette obligation implique :

- un plan de consolidation conforme aux dispositions de la N.G.C. ;

- l' enregistrement systmatique des critures de reclassement, retraitement, consolidation, conformment aux dispositions de la N.G.C.;

- la reprise systmatique d'un exercice l' autre des soldes des comptes de bilan.

e) techniquement la consolidation peut tre opre notamment :

- de faon "directe" et globale au niveau de la socit-mre ;

- par paliers successifs, chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titres.

II/ - modes d'tablissement des tats de synthse consolids

A. filiales

1. Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et de charges de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode dite d'intgration globale).

2. Le bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine :

a) de la socit consolidante, l' exception des titres reprsentatifs de la socit consolide, la valeur comptable nette desquels est substitu le patrimoine des filiales (cf b) hauteur des droits de la socit consolidante dans ce patrimoine ;

b) des filiales, l' exception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre les intrts

du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans le patrimoine des filiales ;

aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf 4).

3. Le compte de produits et charges (CPC) consolid reprend les lments constitutifs :

- du rsultats net de la socit consolidante ; - des rsultats nets des filiales ;

aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf 4).

Les rsultats nets des filiales font l' objet d'une ventilation entre la part revenant au groupe et celle revenant aux intrts minoritaires.

4. L' unicit comptable du groupe conduit liminer :

a) les dettes et crances entre les entreprises consolides ; b) les produits et les charges affrents des oprations conclues entre entreprises consolides ; c) par consquence directe du (b) ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les valeurs comptables des actifs consolids (immobilisations, stocks), ds lors qu'ils rsultent d'oprations effectues entre des entreprises du groupe.

Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent tre omises si leur incidence doit tre ngligeable sur les tats de synthse.

En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations intra-groupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march, mention devant en tre faite dans l' E.T.I.C.C.

5. Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement des socits du groupe, corrigs des liminations ci-dessus (oprations intra-groupe).

6 . Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les comptes annuels de l' entreprise-mre ; cette date est appele "date de consolidation".

Toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date, pour tenir compte de la date de clture du bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes (justification de ce choix doit tre prsente dans l' E.T.I.C.C).;Il ya lieu en outre de faire mention des vnements importants concernant le patrimoine, la situation financire ou les rsultats d'une entreprise comprise dans la consolidation survenus entre la date de clture du bilan de cette entreprise et la date de consolidation.

Si la date de clture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois la date de consolidation, cette entreprise est consolide sur la base de "Comptes intrimaires" tablis la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de financement intermdiaires).

7. a) Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes des socits du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation de la socit-mre, c'est dire sur la base des mthodes retenues par le P.C.G.E.

Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, l' homognit des mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C.; si tel n'tait pas le cas, cette homognit doit tre obtenue, par retraitement des points source de distorsion, avec mention expresse dans l' E.T.I.C.C.

De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangres, dont les tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes d'valuation et de prsentation notablement diffrentes de celles de la Norme Gnrale Comptable.

b) Dans des cas exceptionnels justifier dans l' E.T.I.C.C. , les tats de synthse consolids peuvent tre tablis selon d'autres mthodes d'valuation et de prsentation que celles prvues par le C.G.N.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes qui recourent frquemment des financements sur des places trangres. Dans ces cas, des informations complmentaires doivent tre donnes dans l' E.T.I.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents prsents selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux prsents par ces groupes.

8. Lors de la premire consolidation d'une filiale, la diffrence ventuelle entre le cot d'acquisition des titres et la quote-part de capitaux propres revenant la socit consolidante dans cette filiale, sur la base des mthodes de consolidation (aprs reclassements et retraitements ventuels), est appele "cart de premire consolidation".

Cet cart fait d'abord l' objet d'une rpartition entre certains lments identifiables (tels les immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont restims sur la base des valeurs de consolidation; les capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis entre les intrts du groupe et ceux des "minoritaires".

Dans le cas o cette restimation ne conduit pas une somme (algbrique) d'carts gale l' cart de premire consolidation, la diffrence subsistant, appele" Ecart d'acquisition" est, selon son signe (positif ou ngatif) :

a) inscrite l' actif du bilan (cot d'acquisition des titres suprieur au montant de la quote-part de capitaux propres consolids : cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles) ; elle correspond dans ce cas la "prime" paye par la socit pour acqurir les titres soit de faon consciente et volontaire ("survaleur") soit de faon involontaire (opration "malheureuse").

Dans le cas de constatation d'une survaleur, l' cart d'acquisition est amorti selon un plan sur une dure raisonnable qui ne saurait excder une dizaine d'annes sauf cas exceptionnels justifier dans l' E.T.I.C.C. ; cette dure est fonction de l' horizon conomique durant lequel la filiale est cense dgager une forte rentabilit ou, pour le groupe, des avantages importants justifiant cette survaleur.

Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", l' cart d'acquisition est immdiatement amorti.

b) reprise en "produits" (cot d'acquisition des titres infrieur au montant de la quote-part de capitaux propres consolids : cart crditeur inscrit dans les "Provisions durables pour risques et charges") :

- soit pour compenser une insuffisante rentabilit, prvue, de la filiale ; les "reprises" tant opres au fur et mesure de la constatation des insuffisances de rsultats ; - soit par talement prvisionnel selon un plan de "reprise".

9 . La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mre, sauf exceptions indiques en I/ 6.

Les mthodes de prsentation et d'valuation utilises au sein du groupe doivent tre homognes, ou homognises par des reclassements et retraitements appropris.

Il doit tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de la consolidation entre la charge fiscale imputable l' exercice et aux exercices antrieurs, et la charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices, dans la mesure o il en rsultera pour une des entreprises consolides une charge effective dans un avenir prvisible.

Les corrections de valeur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour la seule application de la lgislation fiscale doivent normalement tre limines en consolidation, sauf drogation justifie dans l' E.T.I.C.C.

Les "impositions diffres" rsultant des comptes des entreprises consolides, ou rsultant des retraitements de consolidation doivent tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds lors que leur montant est significatif eu gard l' objectif d'image fidle.

10. Intgration des filiales trangres

a) - Les filiales trangres sont consolider dans le cadre de la mthode dite "du cot historique" selon laquelle :

- les lments non montaires du bilan sont convertis au cours (historique) de change leur date d'entre dans le patrimoine de la filiale ; il en est de mme, le cas chant, de leurs amortissements et provisions pour dprciation;

- les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change de leur date de survenance, et, par simplification tolre, au cours moyen de l' exercice ;

- les lments montaires du bilan sont convertis au cours de change la date de consolidation.

b) - Les carts de conversion constats :

- sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et charges consolid, poste "Ecarts de conversion" ; toutefois les carts provenant d'lments montaires durables peuvent tre tals sur une dure infrieure ou gale celle des lments concerns ;

- sur les produits et les charges sont ports au CPC consolid, poste "Ecarts de conversion".

B/ entreprises associes

1. Pour ce qui concerne les entreprises associes, sur lesquelles le groupe exercce une "influence notable", les "titres de participation" sont inscrits au bilan consolid sous un poste et selon des modalits spcifiques, et la fraction du rsultat net de l' entreprise associe attribuable au groupe est elle-mme inscrite sous un poste spcifique du CPCC dans le cadre de la mthode de "mise en quivalence".

2. La mise en quivalence consiste :

- substituer, dans le bilan, la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des capitaux propres (y compris le rsultat net de l' exercice) dtermine d'aprs les rgles de consolidation;

- inscrite, dans le CPCC la fraction du rsultat net (dtermin selon les rgles de consolidation) attribuable au groupe.

3. Les rgles gnrales de consolidation, relatives l' homognit des mthodes, l' limination des rsultats sur oprations "internes", la constatation des impts diffrs s'appliquent pour valuer les capitaux propres et les rsultats des entreprises associes pour les lments significatifs.

4. L' ventuel "cart d'acquisition" des titres calcul lors de la premire consolidation est inscrit, selon son sens (positif ou ngatif) :

a) - soit l' actif du bilan consolid en "Ecarts d'acquisition" ; b) - soit au passif, au poste "Provisions durables pour risques et charges" ;

Il est rapport au Compte de produits et charges consolid conformment un plan d'amortissement (cas a; cf ci-dessus A - 8) ou de reprise de provisions (cas b ; cf A - 8 ).

5. La contrepartie de l' cart constat entre la quote-part des capitaux propres attribuable au groupe et le prix d'acquisition des titres est impute aux rserves et au rsultat net consolids (en plus ou en mois).

Lorsque la quote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe dpasse le montant de la participation, cette dernire est retenue, dans le bilan consolid, pour une valeur nulle.

C/ cas particulier des socits sous "contrle conjoint "

1. Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs entreprises hors groupe, une autre entreprise, celle-ci peut tre incluse dans les tats de synthse consolids au prorata des droits dtenus dans son capital par le groupe (intgration "proportionnelle").

Mention expresse doit en tre faite dans l' E.T.I.C.C.

2. L' intgration proportionnelle consiste, aprs limination des oprations rciproques et retraitements ventuels, intgrer dans les tats de synthse consolids les actifs, passifs, produits et charges au du prorata des intrts groupe dans le capital de l' entreprise contrle de faon conjointe.

III/ - tats de synthse consolids

Sauf exception indique supra (II, A, 7), les tats de synthse consolids comportent les rubriques prvues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes propres la consolidation.

1. bilan consolid (BLC)

Il comporte, par rapport au BL "modle normal", les complments suivants :

- dans la rubrique "Immobilisations incorporelles", un premier poste "Ecarts d'acquisition" (solde dbiteur, amortir ; cf supra II, A, 8 a) ;

- aprs la rubrique "Capitaux propres", une rubrique spcifique "Intrts minoritaires", subdivise en deux postes :

. part dans les capitaux propres avant rsultat net ; . part dans le rsultat net de l' exercice.

2. compte de produits et charges consolid (C.P.C.C.)

Il comporte les postes spcifiques suivants :

- dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rservs aux "Ecarts de conversion" ;

- aprs la rubrique XII "impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques suivantes :

XIII : Rsultat net du groupe (y compris, le cas chant, les rsultats sur entreprises contrles conjointement.) XIV : Quote-part du rsultat net des entreprises associs XV : Rsultat net consolide

XVI : Rsultat net revenant aux intrts minoritaires XVII : Rsultat net revenant a la societe-mere

3/ - Tableau de financement consolid (T.F.C.)

L' autofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts minoritaires, ainsi que les dividendes reus des entreprises associes.

4/ Etat des informations complmentaires de consolidation (E.T.I.C.C)

L' E.T.I.C.C. comporte, outre les informations prvues dans L' E.T.I.C. du modle normal :

a) - des informations relatives au "primtre de consolidation" (filiales ; entreprises sous contrle conjoint ; entreprises associes)

b) - principes et modalits de consolidation :

c) - explicitation des postes spcifiques du bilan et du C.P.C. consolids et toutes informations obligatoires prvues

dans le prsent chapitre

C.G.N.C : Plan comptable gnral des entreprises Terminologie comptable

- ACTIF

Srie des "emplois nets "du bilan la disposition de l' entreprise la date de celui-ci , et constitue :

. des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour l' entreprise (appels parfois "actifs") ;

. des emplois en "non-valeurs".

- ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)

Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, crances) quelle que soit leur dure ou qui, en raison de leur nature, n'ont pas vocation rester durablement dans l' entreprise, l' exception des lments de trsorerie.

- ACTIF CIRCULANT : au sens large, inclut la trsorerie - actif.

- ACTIF IMMOBILISE : emplois de l' actif destins rester de faon durable (apprcie leur date d'entre) dans l' entreprise, l' exception des lments relevant du cycle d'exploitation.

- AFFECTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)

Inscription directe, sans calcul intermdiaire, d'une charge un compte de cot (affectation aux cots).

Le mot affectation est galement employ lorsque des charges peuvent tre prises en compte par des sections sans rpartition pralable (affectation aux sections).

- AFFECTATION DES RESULTATS

Processus juridique (socits) ou comptable (entreprises individuelles) ayant pour objet soit la rpartition du rsultat net entre les ayants-droit concerns et l' entreprise (bnfice net) soit un report en attente de compensation avec des bnfices futurs (perte nette).

- AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS)

Constatation comptable de l' talement sur la dure d'utilisation d'une immobilisation, de la diffrence entre sa valeur d'entre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle (montant amortissable).

Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses modalits choisies sur la base de critres conomiquement justifis.

En raison des difficults de la prvision, l' amrotissement consiste gnralement dans l' talement sur une dure probable de vie, de la valeur des biens normalement amortissables.

- AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

Amortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas l' objet normal d'un amortissement pour dprciation et comptabiliss en application de textes particuliers. Les amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes.

- AMORTISSEMENT (DES EMPRUNTS)

Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t retenue par le PCGE pour viter la confusion avec l' amortissement (comptable) des immobilisations (voir "remboursement").

- ASSOCIES

Pour l' application des dispositions du P.C.G.E, sont rputs associs les membres des socits de capitaux, des socits de personnes, des socits de fait, des associations...

- AUTOFINANCEMENT

Surplus montaire (ressource) gnr par l' entreprise et conserv durablement pour assurer le financement de ses activits.

- BATIMENTS

Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures, ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l' exclusion de ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte en comptabilit.

- BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (B.F.G.)

Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trsorerie) que doit financer l' entreprise la date du bilan.

Dans certains cas ce montant peut se rvler ngatif (actif circulant infrieur au passif circulant, hors trsorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une "ressource de financement" ; en raison du caractre peut frquent de cette situation, on la dsigne par l' expression "besoin de financement global ngatif" (ressource).

Dtermin partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en vidence dans le tableau de financement.

- BILAN

Etat reprsentatif de la situation patrimoniale de l' entreprise une date donne et dcrivant :

- au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ; - l' actif, l' emploi qui en est fait.

- BUDGET

Prvision chiffre de tous les lments correspondant un programme dtermin. Un budget d'exploitation donne pour une priode dtermine.

- CADRE COMPTABLE

Rsum du plan des comptes prsentant en dix classes codifies 1 0 :

- la liste des rubriques et des postes du bilan (classes 1 5) et du compte de produits et charges (classes 6 8) ;

- la liste des rubriques de la comptabilit analytique (classe 9) et des "Comptes Spciaux" (classe 0).

- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT DE L' EXERCICE

Ressource de financement gnre par l' activit de l' exercice, avant affectation du rsultat net, et calcule selon les dispositions indiques dans l' ESG.

- CAPITAL PERSONNEL

A la cration de l' entreprise exploite sous la forme individuelle, le capital initial est gal la diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs que l' exploitant, dfaut de rgle de droit, dcide d'inscrire au bilan de son entreprise.

Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par l' affectation des rsultats ; ces mouvements tant enregistrs soit directement dans le compte de capital, soit dans un compte de l' exploitant intgr algbriquement au capital personnel dans le bilan de fin d'exercice.

- CAPITAUX PROPRES

Capitaux mis ou laisss durablement la disposition de l' entreprise, par les associs ou l' entrepreneur, autrement qu' titre de dettes, et y compris le rsultat net de l' exercice.

- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

Capitaux restant la disposition de l' entreprise en application des dispositions lgales ou rglementaires. Il en est ainsi pour la rubrique de financement permanent comprenant les subventions d'investissement et les provisions rglementes, assimiles des capitaux propres en dpit d'une dette latente d'impts qu'elles sont censes incorporer.

- CENTRE DE COUT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Groupement de charges correspondant un critre particulier (une priode, un atelier, un chantier, un produit, une commande ...).

Ce groupement facilite notamment le rapprochement des ralisations avec les prvisions.

- CENTRE DE PROFIT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Centre d'activit pour lequel on est en mesure d'tablir un "compte d'exploitation analytique "rapprochant les produits et les charges de ce centre.

- CENTRE DE RESPONSABILITE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Centre de travail, centre de cot, centre de profit conus pour correspondre un chelon de responsabilit dans l' entreprise.

- CENTRE DE TRAVAIL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Division de l' organigramme de l' entreprise tels que bureau, service, atelier, magasin... correspondant une "section" de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.

On distingue gnralement du point de vue comptable les centres de travail en "centres oprationnels "et " centres de structure".

Les centres oprationnels peuvent eux-mmes tre distingus en "centres principaux" et "centres auxiliaires".

- CHARGES CONSTATEES D'AVANCE

Charges enregistres au cours de l' exercice mais qui correspondent des achats de biens, ou services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir ultrieurement (comptes de rgularisation actif).

A ce titre, l' entreprise dispose d'une crance en nature.

Ces charges reviennent au compte de mme que celui d'o elles ont t extraites.

- CHARGES DIFFEREES

Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale est dmontre ; charges enregistres au cours de l' exercice, mais qui, se rapportant des productions dtermines venir, ont fait l' objet d'un talement sur plusieurs exercices (charges rpartir).

- CHARGES DIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot d'un produit dtermin.

- CHARGES INCORPORABLES ET CHARGES NON INCORPORABLES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Les charges peuvent tre distingues en charges "incorporables" et charges "non incorporables", selon que leur incorporation aux cots est, ou non, juge raisonnable.

Les charges non incorporables sont traites comme des "diffrences d'incorporation".

- CHARGES INDIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux cots, leur "rpartition" suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation aux cots.

- CHARGES OPERATIONNELLES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Charges lies au fonctionnement de l' entreprise.

L' volution de ces charges dpend troitement du degr d'utilisation de l' intensit et du rendement dans l' emploi des capacits et moyens disponibles Ces charges sont, le plus gnralement, "variables" avec le volume d'activit sans que cette variation lui soit ncessairement proportionnelle.

- CHARGES DE STRUCTURE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Charges lies l' existence de l' entreprise et correspondant, pour chaque priode de calcul, une capacit de production dtermine. l' volution de ces charges avec le volume d'activit est discontinue. Ces charges sont relativement "fixes" lorsque le niveau d'activit volue peu au cours de la priode de calcul.

- CHARGES SUPPLETIVES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion, telles que :

. rmunration conventionnelle du travail non rmunr en tant que tel ; . rmunration conventionnelle des capitaux propres.

- CHIFFRE D'AFFAIRES

Montant des ventes de biens et de services ralises par l' entreprise avec les tiers dans l' exercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales ainsi que des taxes rcuprables.

- COMMANDE

Ordre par lequel est dclench un processus de mise disposition de celui dont il mane de certains produits dans des conditions dtermines.

Les transactions externes l' entreprise (commandes passes un fournisseur, commandes reues d'un client) s'expriment en prix.

Les transactions internes l' entreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou entre tablissements) s'expriment en cots, ventuellement assortis d'carts.

Transactions internes l' entreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou entre tablissements) s'expirent en cots, ventuellement assortis d'carts.

- COMPTE

Unit retenue pour le classement et l' enregistrement des lments de la nomenclature comptable.

- COMPTE D'EXPLOITATION ELEMENTAIRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les charges qui leur correspondent. La diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du cot. A une activit, correspond un "compte d'exploitation lmentaire".

- COMPTE DE RECLASSEMENT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Groupement de charges ou de produits courants de natures diverses dont le contenu est homogne par rapport au critre de classement choisi. Ce groupement est parfois utilis pour faciliter l' affectation ou la rpartition des charges ou des produits courants dans le rseau d'analyse.

- COMPTES DEROGATOIRES

Comptes ouverts en application de lois ou de rglements et dont l' intitul, le contenu ou le fonctionnement ne sont pas conformes aux dispositions de la Norme Gnrale Comptable. Par exemple : amortissements drogatoires.

- COMPTES REFLECHIS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Comptes pouvant tre utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la comptabilit analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de faon autonome.

- CONSOLIDATION

Ensemble des oprations conduisant l' tablissement des tats de synthse consolids et comportant notamment :

. l' homognisation des comptes des entreprises concernes ; . l' limination des oprations rciproques; . l' intgration globale des comptes des filiales ; . l' intgration proportionnelle des entreprises sous contrle conjoint ; . la mise en quivalence des entreprises associes.

- CONSOMMATION DE L' EXERCICE

Biens et services acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de l' exercice.

- CONTROLE BUDGETAIRE

Mthode de gestion caractrise notamment par l' tablissement de prvisions chiffres en valeur (budgets) et la comparaison systmatique des ralisations et des prvisions, de faon dclencher rapidement toutes mesures correctives ncessaires.

- COURANT / NON COURANT

Le terme courant couvre toute opration lie l' exploitation ou de caractre financier.

Sont "non courantes" les oprations ne relevant pas de l' activit ordinaire de l' entreprise (telles les libralits reues ou accordes, les amendes pnales et fiscales,...) ou qui modifient sa structure (telles les cessions d'lments d'actif ; les oprations de restructuration...).

Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces oprations.

- COUT

Somme de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable.

Un cot est dfini par les trois caractristique suivantes :

. le "champ d'application" du calcul : un moyen d'exploitation, un produit, un stade d'laboration du produit ... ; . le "contenu" : les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine ; . le "moment de calcul" : antrieur (cot prtabli) ou postrieur (cot constat) la priode considre.

- COUT AJOUTE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot des activits propres de l' entreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et services utiliss.

- COUT APPROCHE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en vue d'une analyse de gestion. Ce cot est obtenu par des moyens divers (rfrence la priode prcdente, prix de vente corrig par une rfaction forfaitaire...) Son caractre principal est de ne prsenter avec les cots rels que des diffrences relativement faibles.

- COUT DE CESSION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Valeur conventionnelle, diffrente du cot de production, qui est choisie par l' entreprise pour cder des produits (biens et services) d'un tablissement de l' entreprise un autre.

- COUT COMPLET (CA.E. )

Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout traitement analytique appropri : affectation, rpartition, imputation...

- COUT DIRECT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot constitu par :

- des charges qui lui sont directement affectes : ce sont le plus souvent des charges "oprationnelles" (ou variables) ;

- des charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles transitent par des sections ; certaines de ces charges sont "oprationnelles "(ou variables), d'autres sont de "structure" (ou fixes).

- COUT DE DISTRIBUTION (C.A E)

Cot comprenant exclusivement les charges directes et indirectes affrentes l' exercice de la fonction de distribution.

- COUT A DIRHAMS CONSTANTS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot rsultant de l' application au cot nominal d'un indice reprsentatif de la valeur du dirham compter d'une anne de rfrence.

- COUT MARGINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot constitu par la diffrence entre l' ensemble des charges ncessaires une production donne et l' ensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou minore d'une unit.

- COUT NOMINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot exprim en dirhams courants .

- COUT PARTIEL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot constitu par des charges relatives un stade d'analyse intermdiaire ou une "tranche" dtermine d'activit. Les principaux cots partiels sont le cot variable et le cot direct.

- COUT PREETABLI (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot valu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion par l' analyse des carts.

Un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique est dit "standard"; il prsente gnralement le caractre d'une norme.

- COUT DE PRODUCTION

Cot d'un bien ou d'un service produit par l' entreprise et non encore vendu.

- COUT DE REVIENT

Cot complet d'un bien ou d'un service vendu, cot de distribution inclus.

- COUT STANDARD

Voir cot prtabli.

- COUT VARIABLE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot constitu seulement par les charges qui varient avec le volume d'activit de l' entreprise sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus.

- CREANCES D'EXPLOITATION

Crances nes l' occasion du cycle d'exploitation et crances assimiles.

- CREDIT BAIL

recours une technique de crdit dans laquelle le prteur offre l' emprunteur la location d'un bien, assortie d'une promesse unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la proprit l' emprunteur au terme du contrat.

- CYCLE D'EXPLOITATION

Ensemble des oprations ncessaires la ralisation de la production conomique de l' entreprise depuis celles relatives aux achats de matires premires, fournitures et marchandises jusqu' celles de vente des produits ou marchandises.

La dure de ce cycle rptitif est trs variable selon les branches d'activit (de quelques jours quelques annes).

- DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (VERSES OU RECUS)

Sommes verses des tiers (ou reues de tiers) titre de garantie d'excution de contrats et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.

Les titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les "dpts et cautionnements verss", mais inscrits dans les immobilisations financires, selon leur nature.

- DETTES D'EXPLOITATION

Dettes rsultant d'oprations d'exploitation et dettes assimiles.

- DETTES DE FINANCEMENT

Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une dure de plus d'un an l' origine.

- DETTES PROVISIONNEES : VOIR "QUASI-DETTES"

- DIFFERENCES D' INCORPORATION

Diffrence constate :

. d'une part, entre les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges incorpores aux cots en comptabilit analytique ;

d'autre part, entre les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits retenus en comptabilit analytique.

- DURABLE, DURABLEMENT

Cet adjectif, cet adverbe, appliqus aux lments de l' actif et du passif, font rfrence une dure suprieure un an l' origine (et par exception, la date du bilan en ce qui concerne les "provisions durables").

- ECARTS DE CONVERSION-ACTIF ( - PASSIF)

Contrepartie l' actif (ou au passif) du bilan, des diffrences constates la date de clture de l' exercice sur des crances et des dettes libelles en monnaie trangre et ayant pour origine des variations de change.

Ces diffrences constatent des :

. diminutions de crances et des augmentations de dettes (actif) ; . augmentations de crances et des diminutions de dettes (passif) ; tant dans l' actif immobilis et dans l' actif circulant que dans le financement permanent et dans le passif circulant.

- ECART D'ACQUISITION (CONSOLIDATION)

Diffrence positive ou ngative entre le cot d'acquisition pour un groupe de titres de participation dans une socit et le montant de sa quote-part de capitaux propres consolids dans cette socit (aprs affectation de l' cart de premire consolidation entre les lments identifiables du bilan qui justifient une restimation).

- ECART DE REEVALUATION

Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la valeur comptable antrieure d'lments actifs ou de corrections en baisse de la valeur comptable antrieure d'lments passifs.

- ELEMENT COMPTABLE

Unit d'inventaire ou groupement d'units d'inventaire qui, pour la valorisation au bilan, est considre comme indissociable. C'est au niveau de cet lment que s'opre la comparaison entre la valeur porte en criture et la valeur d'inventaire.

- ELEMENTS MONETAIRES - ELEMENTS NON MONETAIRES

1) Les lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entrane des gains ou des pertes d'inflation :

. disponibilits ; . dettes en dirhams non indexes (et primes de remboursement correspondantes) ; . crances en dirhams non indexes, y compris avances sur commandes d'immobilisations.

2) - Les autres lments du bilan sont qualifis de "non-montaires": immobilisations corporelles et incorporelles, titres, stocks, crances et dettes en monnaie trangre, capitaux propres ... en principe insensibles aux variations du pouvoir d'achat du dirhams.

Cette terminologie est galement applique en consolidation, aux lments des bilans des filiales trangres.

- EMBALLAGES

Objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leur contenu.

Par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr.

- EMBALLAGES PERDUS

Emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise.

- EMBALLAGES RECUPERABLES

Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur s'engage reprendre dans des conditions dtermines.

Ces emballages constituent normalement des immobilisations.

Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils peuvent compte tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabiliss comme tels.

- EMPRUNTS

Expression comptable de la dette rsultant de l' octroi de prts remboursables terme.

Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les capitaux propres, la couverture des besoins de financement durables de l' entreprise.

- ENGAGEMENTS

Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont subordonns la ralisation de conditions (ex. cautions) ou d'oprations ultrieures (ex. commandes).

- ENTREPRISE ASSOCIEE (CONSOLIDATION)

Entreprise qui, bien que n'appartenant pas un groupe, est place sous son "influence notable" et fait l' objet d'une "mise en quivalence" dans les tats de synthse consolids.

- ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Le bilan consolid (BLC), le compte de produits et charges consolid (CPCC), le tableau de financement consolid (TFC) et l' ETIC consolid (ETICC) formant les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats d'un groupe, comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.

- EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE

Circonstances ayant une influence sur l' activit de l' entreprise, intervenues aprs la clture de l' exercice, connues avant la premire communication externe des tats de synthse, et susceptibles d'avoir des rpercussions favorables ou dfavorables sur le patrimoine, la situation financire ou les rsultats de l' exercice clos et des exercices suivants.

- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E.) OU INSUFFISANCE (I.B.E.)

Solde intermdiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation scrte par l' entreprise, aprs avoir dduit de la "valeur ajoute" de l' exercice les charges de personnel et les impts et taxes (nets des subventions d'exploitation). II constitue, dans l' ESG, le premier lment de calcul de la capacit d'autofinancement de l' exercice (C.A.F.).

Lorsque ce solde est ngatif, il traduit non une ressource mais un "emploi" d'exploitation (I.B.E.), correspondant une insuffisante performance conomique de l' entreprise (rentabilit ngative).

- EXPLOITATION (OPERATIONS D')

Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches celle-ci car entrant dans l' activit ordinaire et habituelle de l' entreprise.

- FILIALE

Entreprise place, directement ou indirectement, sous le contrle exclusif d'une socit-mre.

- FINANCEMENT PERMANENT

Ensemble des ressources d'une dure suprieure un an l' origine ( la date du bilan en ce qui concerne les provisions "durables"), l' exception des lments relevant du cycle d'exploitation.

- FLUX

Tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes, l' exception des "virements comptables" de compte compte, pour corrections d'erreurs ou ventilations, regroupements... (flux lmentaire).

Les flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs, pour chaque compte, dans l' exercice.

Dans le tableau de financement, ces flux sont dtermins poste par poste de ressources stables ou d'emplois stables.

- FONCTIONS

Subdivisions des activits professionnelles ou non professionnelles selon le rle qu'elles jouent dans l' entreprise.

Exemple : fonctions de production, de distribution, de recherche, d'administration, de financement, d'approvisionnement, de gestion du personnel, de gestion du matriel.

- FONDS COMMERCIAL

Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit au bail - qui ne font pas l' objet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de l' entreprise.

- FONDS DE ROULEMENT (FR)

Ressource nette stable de l' entreprise forme de l' excdent du financement permanent sur l' actif immobilis et susceptible de financer une partie de l' actif circulant.

Exceptionnellement, le fonds de roulement peut tre ngatif (financement permanent infrieur actif immobilis) constituant non une ressource, mais un emploi net de capitaux.

- FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL (F.R.F.)

Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et enregistres selon leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...) et sont maintenues dans leur compte d'inscription initial jusqu' leur rglement final.

Le FR fonctionnel est donc form de la diffrence de ressources et d'emplois ne rsultant pas d'oprations d'exploitation et d'une dure de plus d'un an l' origine ; c'est ce FR fonctionnel qui ressort de l' tude du bilan du PCGE et qui est dtermin dans le "tableau de financement".

- FONDS DE ROULEMENT "LIQUIDITE"

Non retenu dans le PCGE mais classique dans l' analyse financire, le FR - liquidit est obtenu par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classement dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur chance ( plus d'un an ou moins d'un an).

Par rapport au FR fonctionnel, les diffrences sont en consquence les suivantes :

- exclusion des dettes et des crances arrives un an ou moins d'un an de leur chance, dans le financement permanent (dettes) et dans l' actif immobilis (crances) ;

- inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation plus d'un an d'chance l' origine.

- FRAIS

Terme traditionnellement synonyme de "charges".

- GESTION

Mise en oeuvre des moyens de l' entreprise en vue d'atteindre les objectifs pralablement fixs dans le cadre d'une politique dtermine.

- GESTION BUDGETAIRE

Mode de gestion consistant traduire en programmes d'actions chiffrs, appels "budgets", les dcisions prises par la direction avec la participation des responsables.

- GESTION PREVISIONNELLE

Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des activits futures de l' entreprise. Ce modle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixs.

- GROUPE

La notion conomique, comptable et financire de "groupe" s'entend de l' ensemble d'entreprises form par une "socit mre" et une ou des "filiales" qu'elle contrle de faon "exclusive".

- IMMOBILISATIONS

Elments de l' actif appartenant l' entreprise et destins tre conservs durablement par celle-ci (hors lments d'exploitation).

- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS

Immobilisation regroupant, la clture de l' exercice, des charges qui ont concouru l' tablissement ou au dveloppement de l' entreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que telles.

- IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Immobilisations portant sur des biens physiques.

- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tels.

- IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Immobilisations constitues par les sommes employes par l' entreprise en achat de titres (durablement conservs) et en crances et prts ( ns plus d'un an d'chance et non lis l' exploitation).

- IMPOTS ET TAXES

Charges correspondant :

. d'une part, des versements obligatoires l' Etat et aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses publiques ;

.d'autre part, des versements institus par l' autorit publique notamment pour le financement d'actions d'intrt conomique ou social.

Les impts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste.

- IMPUTATION

Inscription d'un mouvement comptable un compte, dbit ou crdit.

- IMPUTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)

Inscription des cots des sections aux cots de produits en proportion des units d'oeuvre des centres consacrs ces produits.

L' imputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calcule par rapport un niveau d'activit pralablement dfini comme "normal".

- INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE)

Voir excdent brut d'exploitation.

- INTERETS MINORITAIRES (CONSOLIDATION)

Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales revenant aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales.

Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolid.

- INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT

Organisation des comptes qui, par l' enregistrement des mouvements permet de connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs ; la mthode s'applique plus particulirement aux stocks.

- INVENTAIRE INTERMITTENT

Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs.

- LIQUIDITES

Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes valeurs qui, en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant nominal (disponibilits).

Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription, sont remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme lorsqu'il est possible d'en disposer par anticipation.

Les liquidits s'inscrivent en "trsorerie -actif" dans le bilan.

- MARCHANDISES

Tout biens que l' entreprise achte pour revendre en l' tat, sans transformation notable, ni intgration d'autres biens et services produits.

- MARGE

Diffrence entre un prix de vente et un cot.

Une marge est gnralement qualifie partir du cot auquel elle correspond.

Exemple : marge sur cot d'achat, marge sur cot variable, marge sur cot de production, marge sur cot direct ... (la marge sur cot "direct" est aussi une marge dite "contributive").

- MATERIEL

Ensemble des quipements et machines utiliss de faon durable pour :

. l' extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures ;

. les prestations de services.

- MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE

Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables ordinateurs... utiliss de faon durable par les diffrents services.

- MERE (SOCIETE OU ENTREPRISE MERE) (CONSOLIDATION)

Entreprise qui, la tte d'un groupe, dispose du pouvoir de contrle exclusif d'une ou plusieurs filiales et ventuellement, en outre, d'une influence notable sur des entreprises associes ainsi que du pouvoir de "contrle conjoint" sur d'autres socits ou entreprises.

- MOBILIER

Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss de faon durable dans l' entreprise.

- NOMENCLATURE COMPTABLE

Liste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une suite de catgories homognes, elles-mmes subdivises en catgories plus fines.

- OPERATIONS PROPRES A L' EXERCICE

Oprations qui trouvent leur origine dans l' exercice.

- OPERATIONS CONCERNANT LES EXERCICES PRECEDENTS

Oprations dont l' origine remonte des exercices antrieurs. Dans le compte de produits et charges, ils sont spars de ceux propres l' exercice pour permettre une apprciation plus juste des performances de l' entreprise, affrentes l' exercice.

- OUTILLAGE

Instruments (outils, machines, matrices,...), dont l' utilisation concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.

- PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)

Ensemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation, quelle que soit leur dure, et d'oprations hors du cycle d'exploitation dont la dure est, l' origine, infrieure un an, l' exception des dettes de trsorerie.

- PASSIF CIRCULANT :

au sens large, inclut la trsorerie-passif

- PERIMETRE DE CONSOLIDATION

Expression dsignant la dfinition des entreprises relevant des procdures de consolidation : filiales intgres globalement, entreprises associes mises en quivalence et, le cas chant, entreprises sous contrle conjoint intgres proportionnellement.

Les autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation sont "hors du primtre de consolidation" (participations simples").

- PIECES DE RECHANGE

Pices destines l' entretien ou la rparation des immobilisations de l' entreprise.

Nota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stocks en fonction de critres qui distinguent ces deux catgories.

- PLAN D'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS (CF. EVALUATION).

- POSTE

Dans les tats de synthse autres que l' ETIC chaque ligne identifiant un lment est appele "poste". Un poste peut correspondre un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre 3 chiffres.

Les postes sont regroups en "rubriques" (codifies 2 chiffres).

- PRIMES D'EMISSION. DE FUSION, D'APPORT...

Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social ; par exemple la prime d'mission

est constitue par l' excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l' apporteur.

- PRIX

Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec l' extrieur : "prix d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de rsultat, son fondement est juridique et sa nature "externe", par opposition au "cot" dont le fondement est conomique (valeur calcule) et la nature "interne" l' entreprise.

- PRODUCTION DE L' EXERCICE

Ensemble des biens et services vendus, stoks ou immobiliss issus de l' activit de l' entreprise qui les a confectionns, crs, labors ou vendus au cours de l' exercice.

Cette production n'est pas value de faon homogne car elle est la somme de "prix" (de vente) pour les biens et services vendus, et de "cot" (de production) pour les biens et services stocks et pour les biens produits immobiliss.

- PRODUCTIVITE GLOBALE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Rapport entre une production et l' ensemble des facteurs de production, chacun d'eux tant pondr par l' importance de sa participation dans les cots.

Le "surplus de productivit globale" est la diffrence, pour deux priodes donnes, entre les excdents de quantits produites et les excdents de quantits consommes ces quantits tant values en cots (ou prix) constants.

PRODUITS

Le terme "produits" a traditionnellement deux acceptions trs diffrents :

- il dsigne l' ensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre l' entreprise et qui figurent au crdit du CPC ;

- il dsigne galement les biens ou services crs par l' entreprise et normalement destins tre vendus ou cds au stade final d'laboration. On distingue les produits aux principaux stades d'laboration suivants : produits en cours, produits intermdiaires, produits finis et produits rsiduels.

PRODUITS CONSTATES D'AVANCE (compte de rgularisation - Passif)

Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t effectus ou fournies.

A ce titre, l' entreprise devra s'acquitter d'une dette en nature.

Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui d'o ils ont t extraits.

PRODUITS FINIS

Produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production.

- PRODUITS INTERMEDIAIRES

Produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production.

- PRODUITS A RECEVOIR

Produits acquis l' entreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a pas encore t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.

- PRODUITS RESIDUELS

Dchets et rebuts de fabrication destins normalement tre vendus.

- PROVISION POUR DEPRECIATION

Constatation comptable de l' existence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements.

- PROVISIONS REGLEMENTEES

Provisions ne correspondant pas l' objet normal d'une provision et comptabilises en application de dispositions lgales.

- PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS (ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES)

Provisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu d'obligations contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.

- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Provisions values l' arrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.

Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d'un an la date du bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il s'agit d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).

- QUASI - CREANCES, QUASI -DETTES

Crances ou dettes values l' inventaire, nettement prcises quant leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l' chance) n'est pas encore juridiquement dtermin (ex. charges payer, produits recevoir...).

- RECLASSEMENT (CONSOLIDATION)

Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse, dans le cadre de l' homognisation des comptes des socits consolides.

- REDUCTIONS COMMERCIALES (RABAIS, REMISES, RISTOURNES)

Diminutions de prix accordes par les divers fournisseurs leurs clients : elles comprennent les rabais, les remises et les ristournes hors factures.

- RABAIS :

rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de conformit des objets vendus.

- REMISES :

rductions pratiques habituellement sur le prix courant de vente en considration, par exemple, de l' importance de la vente ou de la protection du client et gnralement calcules par application d'un pourcentage au prix courant de vente.

- RISTOURNES :

rductions de prix calcules sur l' ensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une priode dtermine.

Lorsqu'elles sont portes directement sur la facture de vente correspondante, seul est enregistrer le "net commercial" aprs ces rductions, comme prix d'achat-vente. Lorsqu'elles sont accordes "hors facture" donc a posteriori, elles viennent en diminution des charges et des produits concerns, inscrits dans des comptes soustractifs terminaison 9 (pour les immobilisations, cf. rgles d'valuation).

- REDUCTIONS FINANCIERES

Diminution du montant payer (mais non du prix) accorde par un fournisseur pour paiement anticip (par rapport sa date normale) ;cette diminution est le plus souvent appele "escompte de rglement".

Mme porte sur la facture de vente, cette rduction ne doit pas tre dduite du prix de vente, mais porte en "charges financires" chez le fournisseur qui l' accorde et en "produits financiers" chez le client qui en bnficie.

- REGULARISATION

Les rgularisation portant sur des "charges payer" et des "produits recevoir" sont inscrites dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns (clients, fournisseurs...) . En revanche, les "charges constates d'avance" et les "produits constats d'avance" sont inscrits dans les comptes de rgularisation qui apparaissent comme tels dans le bilan.

- REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS

Opration financire, traditionnellement appele "amortissement", caractrise par une sortie de trsorerie pour extinction de la totalit ou d'une partie de la dette rsultant de l' octroi de prts l' entreprise par des tiers pour une dure limite.

A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font l' objet d'un tableau prvisionnel des paiements futurs oprer, indiquant le montant et l' chance des annuits successives se dcomposant en intrts, et en remboursements du capital (appels traditionnellement "amortissement").

- REPARTITION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Travail de classement des charges aboutissant l' inscription dans les comptes de reclassement et les sections, des lments qui ne peuvent pas tre affects faute de moyens de mesure. Une rpartition s'effectue l' aide d'une "cl de rpartition" fonde sur des raisonnements techniques et conomiques appropris tays par des tudes statistiques dans toute la mesure du possible (tudes de corrlation).

- REPORT A NOUVEAU BENEFICIAIRE

Bnfice dont l' affectation est renvoye par l' assemble gnrale ordinaire, statuant sur les comptes de l' exercice, la dcision de l' assemble gnrale ordinaire appele statuer sur les rsultats de l' exercice suivant.

- REPORT A NOUVEAU DEFICITAIRE

Pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre dduites du bnfice de l' exercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice.

- RESEAU D'ANALYSE COMPTABLE

Ensemble de comptes d'analyse de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES. et leur articulation.

- RESERVES

Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement l' entreprise jusqu' dcision contraire des organes comptents.

Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un lment de la situation nette fait en application de dispositions lgales, rglementaires, statutaires ou contractuelles.

Exemples :

. primes d'mission affectes, susceptibles de revenir ultrieurement aux obligataires dans l' attente de la conversion d'obligations en actions ;

. primes d'apports proprement dits en vue de la conversion d'actions amorties (totalement ou partiellement) en actions de capital.

- RESULTAT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Diffrence entre un prix de vente et le cot de revient correspondant.

- RESULTAT NET DE L' EXERCICE

Somme algbrique des enrichissements et des appauvrissements constats par l' entreprise sur les oprations qu'elle a traites au cours de l' exercice.

Il est thoriquement gal :

- la diffrence entre les produits et les charges ; - la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de l' exercice ; variation brute diminue des apports nouveaux et augmente des rpartitions aux ayants-droit aux capitaux propres.

En fait, parfois, l' intervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans transiter par le rsultat, rend ncessaire une analyse pralable de ces oprations pour la vrification de cette seconde galit.

- RESULTAT NET FISCAL

Rsultat dtermin conformment la rglementation fiscale partir du rsultat net comptable La base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de l' impt sur les rsultats.

- RETRAITEMENT (CONSOLIDATION)

Modification opre dans l' analyse et l' enregistrement comptables d'une opration (exemple : crdit-bail retrait comme "acquisition"), ou dans les mthodes et rgles d'valuation, en vue d'assurer l' homognit des comptes consolids.

- RUBRIQUE

Dans les tats de synthse autres que l' ETIC, lment d'information regroupant un ou plusieurs postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifies par deux chiffres.

Mme le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse.

- SECTIONS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Division de l' unit comptable o sont analyss des lments de charges "indirectes" pralablement leur imputation aux cots de produits intresss.

Les oprations d'analyse comprennent :

- l' affectation des charges qui peuvent tre directement rattaches aux centres ; - la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en compte ; - la cession de prestations entre centres ;

- SITUATION NETTE

Calcule avant ou aprs l' affectation du rsultat net, la situation nette est gale la diffrence entre le

total des "capitaux propres" et des "capitaux propres assimils " d'une part et celui de la rubrique "immobilisation en non-valeurs" d'autre part.

- SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL

Termes utiliss lorsque l' entreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs une mme parcelle de terrain.

C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilis lorsque l' entreprise a un droit de construction ou d'utilisation de l' espace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.

- SOUS-ACTIVITE

Niveau d'activit de l' ensemble de l' entreprise, ou d'un dpartement de l' entreprise, infrieur au niveau prvisionnellement considr comme "normal" compte tenu des facteurs techniques et conomiques.

- STABLE

Qualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux dans le tableau de financement. Il correspond au caractre durable attach aux postes d'actif immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les variations.

- STOCKS

Ensemble des biens ou des services, proprit de l' entreprise, qui interviennent dans le cycle d'exploitation pour tre :

- soit vendus en l' tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ; - soit consomms en gnral au premier usage.

- SUBVENTION D'EQUILIBRE

subvention dont bnficie l' entreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.

- SUBVENTION D'EXPLOITATION

Subvention dont bnficie l' entreprise pour lui permettre de compenser l' insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation.

- SUBVENTION D'INVESTISSEMENT

Subvention dont bnficie l' entreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises (subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.

- SURETES REELLES

Concession de droits rels sur un bien titre de garantie (exemple : hypothque, gage...).

- SURVALEUR ( CONSOLIDATION)

Ecart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix (par rapport leur valeur de consolidation) consciemment pay pour acqurir des titres de participation, compte tenu des avantages attendus de cette prise de participation.

La survaleur est amortir sur une dure raisonnablement apprci, n'excdant pas, en principe, dix annes.

- TABLEAU DE FINANCEMENT

Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et de la situation financire de l' entreprise au cours de la priode de rfrence :

- en termes de "flux" pour les ressources et les emplois stables ; - en termes de simples "variations nettes" pour le besoin de financement global (B.F.G.) et pour la trsorerie.

- TITRES DE PARTICIPATION

Titres dont la possession durable est estime utile l' activit de l' entreprise, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le contrle.

- TITRES DE PLACEMENT

Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont normalement conservs moins d'un an par 'entreprise.

- TRESORERIE ACTIF

Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire disponibles.

- TRESORERIE PASSIF

Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais contractuellement dfinis court terme.

- TRESORERIE NETTE

Dans le tableau de financement, mesure de la trsorerie dgage au bilan par la diffrence entre le fonds de roulement fonctionnel et le besoin de financement global. La trsorerie nette est positive si le premier l' emporte sur le second ; elle est ngative dans le cas contraire ;

Ce montant ainsi calcul est videment gal la somme algbrique de la "trsorerie actif" et de la "trsorerie passif" qui figurent dans le bilan.

- UNITE COMPTABLE D'ACTIVITE

Unit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faon autonome : ensemble de l' entreprise ou division d'entreprise ou division d'entreprise (tablissement par exemple).

- UNITE FONCTIONNELLE

Division de l' unit comptable groupant l' ensemble des activits de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES affrentes une fonction conomique (production, distribution, gestion du personnel...).

- UNITE D'INVENTAIRE

Plus petite partie inventorie sous chaque article de la nomenclature de l' entreprise.

- UNITE D'OEUVRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Unit de mesure dans une section de la CAE servant notamment imputer le cot de ce centre aux cots des produits.

- VALEUR AJOUTEE

Elle exprime l' accroissement de valeur que l' entreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans l' exercice de son activit d'exploitation. Elle est mesure par la diffrence entre la production de la priode (augmente de la marge brute de la branche "ngoce") et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette production.

- VALEUR ACTUELLE

Valeur d'un lment d'actif une date quelconque et, en particulier, la date du bilan ; elle rsulte d'une estimation en fonction du march et de l' utilit de l' lment pour l' entreprise.

- VALEUR D'ENTREE

Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de son entre dans le patrimoine.

C'est, en rgle gnrale, un cot d'acquisition ou de production (biens), parfois un prix d'achat (titres), toujours une valeur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams.

- VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS

Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entre diminu du total des amortissements antrieurement pratiqus.

- VARIATION DES STOCKS

La variation des stocks au cours de l' exercice est gale la diffrence observe entre le montant du stock final (SF) et celui du stock du dbut de l' exercice (SD).

Cette variation est en consquence :

- positive en cas d'augmentation du stock (SF suprieur SD) ; - ngative dans le cas contraires (SF infrieur SD).

Les variations de stocks :

. des marchandises, matires premires, fournitures, sont retranches (avec leur signe) des achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats consomms" figurant dans les charges d'exploitation du C.P.C ;

. des produits (en cours, intermdiaires, finis, rsiduels) s'ajoutent (avec leur signe) aux ventes et autres produits d'exploitation du C.P.C.

- VENTILATION

Opration comptable consistant, aprs analyse, clater le contenu d'un compte entre deux ou plusieurs autres.