Confronta - Ley Del Ietu

LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
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CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 1. Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: Para evitar que el impuesto empresarial a tasa nica represente una obligacin fiscal adicional para los contribuyentes, se propone que este gravamen sustituya al impuesto al activo, ya que si bien es cierto mantiene una caracterstica importante del impuesto al activo, que consiste en inhibir la toma de riesgos excesivos a travs de un fuerte apalancamiento de las empresas, tambin resulta cierto que al permitir la deduccin total de la inversin, no se distorsiona el costo del capital, lo cual propicia la competitividad y el desarrollo de nuestro pas. Se plantea el establecimiento del impuesto empresarial a tasa nica como un gravamen con una base ms amplia que el impuesto sobre la renta, de tal manera que el impuesto incidira en quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo ms equitativa la tributacin. El objetivo es establecer el impuesto empresarial a tasa nica como un gravamen de tipo directo y que grave a nivel de la empresa, con una tasa uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado para retribuir los factores de la produccin, deduciendo las erogaciones para la formacin bruta de capital, la cual comprende maquinaria, equipo, terrenos y construcciones, adems de los inventarios. As, se plantea la existencia de un gravamen mnimo respecto del impuesto sobre la renta total, es decir, del impuesto sobre la renta propio, en donde nicamente se pagara por concepto del impuesto empresarial a tasa nica el excedente entre ese gravamen y el impuesto sobre la renta propio. Se establece como objeto la percepcin efectiva de los ingresos totales por las personas fsicas y las morales residentes en Mxico por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, con independencia 1

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de que dichas actividades se realicen o no en el territorio nacional, precisando que adems de las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, se consideran como sujetos obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, a los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, por aquellos ingresos que sean atribuibles a dicho establecimiento, que provengan de las actividades gravadas por esta Ley. Por otra parte y dado que no se establece un rgimen de transicin para los inventarios de materias primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancas que los contribuyentes tengan al 31 de diciembre de 2007, se establece que el Ejecutivo Federal, en uso de sus facultades, deber evaluar el instrumento jurdico adecuado mediante el cual se otorguen beneficios fiscales que permitan dar un tratamiento que reconozca el valor de los inventarios que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre de 2007, as como el reconocimiento de las prdidas pendientes de amortizar en que hayan incurrido los contribuyentes en los ejercicios fiscales de 2005 a 2007 por haber aplicado la deduccin inmediata de las inversiones para los efectos del impuesto sobre la renta. Lo anterior, con el fin de mantener de manera adecuada la carga fiscal de los contribuyentes derivado de la aplicacin del gravamen que se propone.
I. II. III.
Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Se consideran como sujetos obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, a los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, por aquellos ingresos que sean atribuibles a dicho establecimiento, que provengan de las actividades gravadas por esta Ley.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas estn obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades.

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Se consider importante establecer un concepto de establecimiento permanente e ingresos atribuibles a ste los que se consideren no slo en la Ley del Impuesto sobre la Renta, sino tambin en los tratados internacionales para evitar la doble tributacin que Mxico tenga en vigor. Lo anterior, en razn de que la definicin en la LISR de lo que es un establecimiento permanente y los ingresos atribuibles a ste, en materia de tratados internacionales es diversa a la establecida en la citada ley y los contribuyentes beneficiarios de dichos tratados, validamente pueden aplicarla para determinar si constituyen o no establecimiento permanente en el pas. El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del Con la finalidad de no impactar de manera negativa a los 17.5 % a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los contribuyentes, se propone una tasa del 16. 5% para el primer ao de ingresos percibidos por las actividades a que se refiere este artculo, las vigencia de la Ley, y para el ao de 2009, se propone que la tasa aplicable sea del 17%, establecindose a partir del 2010 y aos deducciones autorizadas en esta Ley. subsecuentes una tasa del 17.5%, esto, de acuerdo con las estimaciones que se han realizado tanto por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico como por el Centro de Finanzas Pblicas en el sentido de que se podrn satisfacer los requerimientos de ingresos tributarios necesarios para compensar la disminucin de la participacin de la Federacin en los ingresos petroleros totales, as como para solventar los requerimientos de gasto pblico que demanda la sociedad.
ARTCULO 2. Para calcular el impuesto empresarial a tasa nica se considera ingreso gravado el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los
Esta Ley considera como ingresos gravados el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente, exceptuando solamente los impuestos que se trasladen en los trminos de ley, como lo es el impuesto al valor agregado.

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impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente, as como las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deduccin correspondiente. Tambin se consideran ingresos gravados por enajenacin de bienes, las cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley, cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las personas a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin I del artculo 3 de esta Ley, adems del ingreso que perciban por el margen de intermediacin financiera, considerarn ingresos gravados los que obtengan por la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1 de la misma, distintas a la prestacin de servicios por los que paguen o cobren intereses. Se prev la necesidad de otorgar a las instituciones de crdito y otros integrantes del sistema financiero que lleven a cabo los servicios de intermediacin financiera un tratamiento especfico, en virtud de su naturaleza particular.
Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente por la enajenacin de bienes, por la prestacin de servicios independientes o por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de dichos bienes o servicios. Cuando no exista contraprestacin, para el clculo del impuesto empresarial a tasa nica se utilizarn los valores mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados, respectivamente. En las permutas y los pagos en especie, se deber determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo
Es necesario establecer disposiciones para determinar el ingreso cuando el precio o la contraprestacin no sea en efectivo ni en cheques, sino en bienes o servicios, en cuyo caso, se considerar como ingreso por stos el valor de mercado o, en su defecto, el de avalo. Asimismo, por tratarse de un impuesto directo que se causa en el momento del cobro efectivo de las contraprestaciones, se estima adecuado hacer un reenvo a las normas aplicables de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que con ello se facilita la aplicacin de este impuesto.

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uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste. ARTCULO 3. Para los efectos de esta Ley se entiende: I. Por enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
No se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fraccin el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero que den lugar al pago de regalas. No obstante lo dispuesto anteriormente, los pagos de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o cientficos, se consideran como ingresos afectos al pago del impuesto empresarial a tasa nica que esta Ley establece, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe.
Se considera conveniente la exclusin de las regalas del objeto del gravamen cuando provengan de transacciones efectuadas entre partes relacionadas, toda vez que el pago de las mismas, se ha utilizado como medio para erosionar la base del impuesto sobre la renta, cuando provienen de transacciones efectuadas entre y con partes relacionadas, lo que ocurrira tambin con el impuesto empresarial a tasa nica. Lo anterior es as porque la relacin existente entre partes relacionadas, permite flexibilizar las operaciones que realizan entre ellas, y generalmente acuden al pago de regalas, para reducir el gravamen en Mxico y situar el ingreso en el extranjero, como por ejemplo en regmenes fiscales preferentes o pases en el extranjero que otorgan beneficios a la propiedad de intangibles. Adicionalmente, las regalas, al ser bienes intangibles, son de fcil movimiento y ubicacin en las transacciones que se efectan con y entre partes relacionadas, y de difcil control para la autoridad fiscal, lo que permite la realizacin de prcticas elusivas, tanto en la determinacin de su valor econmico como en su transmisin, por lo que se considera atinado el planteamiento de dejar fuera del objeto del gravamen a las regalas, entre y con partes relacionadas. En este contexto, el trato diferenciado entre partes relacionadas e independientes s se justifica en materia de regalas, toda vez que no son sujetos equiparables las partes independientes y las partes relacionadas, ya que estas ltimas representan un inters comn econmico, que se manifiesta en el control, dependencia y flexibilidad para efectuar sus transacciones, mientras que las partes 5

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independientes, como su nombre lo indica, realizan sus operaciones con autonoma y su relacin no es un elemento que incida en la toma de decisiones, sino el negocio que llevan a cabo. El tratamiento fiscal diferenciado entre partes relacionadas y partes independientes se justifica habida cuenta de que se trata de categoras de sujetos distintos. Finalmente se advierte que las partes relacionadas enfrentan condiciones distintas frente a las independientes, pues en las primeras, su organizacin administrativa conjunta les permite funcionar en la prctica como verdaderas unidades econmicas dependientes, adems de que pueden planificar y organizar sus operaciones comerciales, situacin que no ocurre tratndose de partes independientes.
Tampoco se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fraccin a las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio en los trminos del artculo 2 de esta Ley ni a las operaciones financieras derivadas a que se refiere el artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando la enajenacin del subyacente al que se encuentren referidas no est afecta al pago del impuesto empresarial a tasa nica. Tratndose de las instituciones de crdito, las instituciones de seguros, los almacenes generales de depsito, las arrendadoras financieras, las casas de bolsa, las uniones de crdito, las sociedades financieras populares, las empresas de factoraje financiero, las sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades financieras de objeto mltiple que se consideren como integrantes del sistema financiero en los trminos del artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como de las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y de aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses, se considerar como prestacin de servicio independiente el margen de intermediacin financiera 6

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correspondiente a dichas operaciones. Para los efectos del prrafo anterior, se considera actividad exclusiva, cuando el ingreso por el margen de intermediacin financiera represente, cuando menos, el noventa por ciento de los ingresos que perciba el contribuyente por la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley.
II. Por margen de intermediacin financiera, la cantidad que se obtenga de disminuir a los intereses devengados a favor del contribuyente, los intereses devengados a su cargo.
Las instituciones de seguros determinarn el margen de intermediacin financiera sumando los intereses devengados a su favor sobre los recursos afectos a las reservas matemticas de los seguros de vida y de pensiones a que se refieren las fracciones I y II del artculo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros y los intereses devengados a su favor sobre los recursos afectos a los fondos de administracin ligados a los seguros de vida. Al resultado que se obtenga de la suma anterior se restarn los intereses que se acrediten a las referidas reservas matemticas y los intereses adicionales devengados a favor de los asegurados. Para estos efectos, se consideran intereses devengados a favor de las instituciones de seguros los rendimientos de cualquier clase que se obtengan de los recursos afectos a las citadas reservas matemticas de los seguros de vida y de pensiones y a los fondos de administracin ligados a los seguros de vida. El margen de intermediacin financiera tambin se integrar con la suma o resta, segn se trate, del resultado por posicin monetaria 7

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neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el citado margen, para lo cual se aplicarn, en todos los casos, las normas de informacin financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero.
Para los efectos de esta fraccin, se consideran intereses aquellos considerados como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta. El margen de intermediacin financiera a que se refieren los prrafos anteriores se considerar ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa nica. En el caso de que dicho margen sea negativo, ste se podr deducir de los dems ingresos afectos al pago del impuesto empresarial a tasa nica que obtengan las personas a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin I de este artculo. III. Por establecimiento permanente e ingresos atribuibles a ste, los que se consideren como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta o en los tratados internacionales para evitar la doble tributacin que Mxico tenga en vigor. La base gravable del impuesto empresarial a tasa nica para los intermediarios que ofrezcan servicios financieros, toma en cuenta las comisiones implcitas por el servicio de intermediacin financiera, medidas a travs del margen de intermediacin financiera, junto con las comisiones y tarifas por servicios cobrados explcitamente por dichos intermediarios, de cuyo monto total se podrn disminuir las deducciones que procedan conforme a la ley. En materia de definiciones, resulta necesario establecer un concepto de establecimiento permanente e ingresos atribuibles a ste considerando no slo la Ley del Impuesto sobre la Renta, sino tambin los tratados internacionales para evitar la doble tributacin que Mxico tenga en vigor. Lo anterior, en razn de que si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta define lo que es un establecimiento permanente y los ingresos atribuibles a ste, dicha definicin en materia de tratados internacionales es diversa a la establecida en la citada ley y los contribuyentes beneficiarios de dichos tratados, validamente pueden aplicarla para determinar si constituyen o no establecimiento permanente en el pas, por lo que se considera adecuado que la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica haga el reenvo correspondiente tambin a los tratados internacionales para evitar la doble tributacin que Mxico tenga en vigor. IV. Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las En virtud de que el gravamen que se propone opera bajo el esquema contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el de base de efectivo, no podrn deducir las contribuciones causadas 8

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artculo 1 de esta Ley, de conformidad con las reglas que para tal con anterioridad al 1o de enero de 2008 y que se paguen con posterioridad a dicha fecha. efecto se establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Tratndose de los ingresos por enajenacin de bienes o prestacin de servicios independientes que se exporten, para determinar el momento en que efectivamente se obtienen los ingresos se estar a lo dispuesto en el prrafo anterior. En el caso de que no se perciba el ingreso durante los doce meses siguientes a aqul en el que se realice la exportacin, se entender efectivamente percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo. Tratndose de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal, con posterioridad en el extranjero, dicha enajenacin o uso o goce temporal estar afecta al pago del impuesto establecido en esta Ley cuando el ingreso sea acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta. V. Por factor de actualizacin el que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo. VI. Por partes relacionadas las que se consideren como tales en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ARTCULO 4. No se pagar el impuesto empresarial a tasa nica por los siguientes ingresos: I. Los percibidos por la Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios, los rganos constitucionales autnomos y las entidades de la administracin pblica paraestatal que, conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Federacin, estn considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta. Se plantea el exentar del impuesto empresarial a tasa nica a la Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios y las entidades de la administracin pblica paraestatal que conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta estn considerados como no contribuyentes del impuesto mencionado, toda vez que dada su naturaleza pblica y de los objetivos para los que fueron creados, atienden funciones de derecho pblico a travs de asignaciones presupuestales, y aqullos que obtienen ingresos destinan la totalidad de sus recursos a satisfacer necesidades colectivas y los excedentes de ingresos que obtengan pasan a formar parte del erario pblico, ya 9

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sea como contribuciones o con cualquier otro carcter. Adems, se incluyen los rganos constitucionales autnomos como sujetos exentos del impuesto, dado que stos son parte integrante de la Federacin y, por lo tanto, deben tener el mismo tratamiento fiscal. II. Los que no estn afectos al pago del impuesto sobre la renta en los trminos de la Ley de la materia que reciban las personas que a continuacin se sealan: a) Partidos, asociaciones, legalmente reconocidos. coaliciones y frentes polticos Otro grupo de sujetos exentos del impuesto, se integra por aquellas personas que no realizan actividades tendientes a obtener utilidades, sino que realizan actividades con fines diversos a los lucrativos como son entre otros, los partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos. Tambin estn exentas las organizaciones que se constituyen para velar por los intereses de sus integrantes como lo son los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen, entre otros. La exencin prevista para las asociaciones con instalaciones deportivas cuando el valor de stas representen ms del 25% del total de las instalaciones se justifica en la medida que cuando superan este porcentaje se entiende que realizan actividades lucrativas, como son todos los clubes deportivos y por lo tanto, son sujetos del impuesto empresarial a tasa nica. Se excluyen del pago del impuesto empresarial a tasa nica, aquellas organizaciones que se constituyen para velar por los intereses de sus integrantes como lo son las cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionistas, asociaciones patronales, organismos que conforme a la ley agrupen a sociedades cooperativas de productores o de consumidores, entre otras. Se condiciona la aplicacin de la exencin exclusivamente por los 10
b)
Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c)
Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales, a excepcin de aqullas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de stas represente ms del 25% del valor total de las instalaciones.
d)
Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales, as como los organismos que las agrupen, asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters pblico que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesin o permiso respectivo, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Quedan incluidas en

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este inciso las asociaciones civiles que de conformidad con servicios que proporcionen a sus miembros como contraprestacin sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cmaras normal por sus cuotas y siempre que los servicios que se y confederaciones empresariales. proporcionen sean los relativos a los fines que le sean propios. e) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aqullas a las que se refiere la legislacin laboral, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular, en los trminos de la Ley de Ahorro y Crdito Popular, as como las federaciones y confederaciones autorizadas por la misma Ley y las personas a que se refiere el artculo 4 bis del ordenamiento legal citado y las sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que en este ltimo caso no realicen gastos para la adquisicin de negocios, tales como premios, comisiones y otros anlogos. Se exenta a las federaciones y confederaciones autorizadas por la Ley de Ahorro y Crdito Popular, en tanto que se trata de personas que no realizan actividades lucrativas y cuyo objeto nicamente es el agrupar y representar los intereses de las entidades de ahorro y crdito popular y coadyuvar con sus integrantes. Lo anterior, en razn de que las federaciones y confederaciones autorizadas por la Ley de Ahorro y Crdito Popular tienen por objeto principal el concentrar y desempear aquellas actividades donde se pueden aprovechar economas de escala y alcance, para fortalecer la capacidad de negociacin y ofrecer mayores oportunidades de negocio a favor de las entidades de ahorro y crdito popular. Por lo anterior y, de conformidad con la Ley de Ahorro y Crdito Popular, las federaciones y confederaciones autorizadas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, son organismos de integracin con personalidad jurdica y patrimonio propios, constituidos con fines no lucrativos, y cuya principal facultad es la de auxiliar a la citada Comisin en la supervisin de las entidades de ahorro y crdito popular, as como prestar servicios de asesora tcnica, legal, financiera y de capacitacin a las mismas. Por otra parte, en trminos del artculo 4 de la Ley de Ahorro y Crdito Popular, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo tienen como objeto el ahorro y crdito popular para facilitar a sus miembros el acceso al crdito. Tambin tienen por objeto apoyar el financiamiento de las micro, pequeas y medianas empresas, as como propiciar la solidaridad, el bienestar y la superacin econmica y social de sus miembros y de las comunidades en que operan, lo anterior sobre bases educativas, formativas y del esfuerzo individual y colectivo. En este mismo tema, toda vez que de conformidad con la Ley de Ahorro y Crdito Popular se encuentran en proceso de regularizacin diversas personas para operar como entidades de ahorro y crdito 11

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popular, se establecer en el Artculo Dcimo transitorio que dichas personas estarn exentas del gravamen, siempre que de conformidad con las disposiciones de la Ley de Ahorro y Crdito Popular se encuentren en proceso de obtener dicha regularizacin.
f)
Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los trminos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educacin y las sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor. Se estima conveniente que la exencin aplique respecto de todos los ingresos de aquellas donatarias autorizadas a recibir donativos deducibles con la condicionante de que los ingresos que obtengan los destinen a los fines propios de su objeto social y no se otorguen beneficios a persona alguna sobre el remanente distribuible, salvo cuando el beneficio se otorgue a otra donataria autorizada. Con esta medida se garantiza que la exencin slo beneficie a verdaderas instituciones altruistas, cuya labor no persigue lucro alguno.
III.
Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social o fines del fideicomiso y no se otorgue a persona alguna beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna persona moral o fideicomiso autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos del ordenamiento citado.
Para los efectos del prrafo anterior, tambin se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente, cuando dicho remanente se haya determinado en los trminos del penltimo prrafo del artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
IV.
Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los mismos trminos y lmites establecidos en los artculos 81, ltimo prrafo y 109, fraccin XXVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Considerando que todos los contribuyentes que obtienen ingresos no gravados , dadas sus caractersticas especiales de operacin y baja capacidad administrativa, actualmente cuentan con facilidades para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, entre las que se encuentran las que les permiten a quienes adquieren sus productos deducir con base en ellos sus compras, se estima conveniente el establecimiento de un mecanismo que permita el acceso gradual de 12

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todos estos contribuyentes al Registro Federal de Contribuyentes y, con ello, estar en posibilidad de cumplir con sus obligaciones tributarias. Lo dispuesto en esta fraccin ser aplicable nicamente a los contribuyentes que se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. Por la parte de los ingresos que excedan los lmites a que se refieren las disposiciones legales citadas en esta fraccin, se pagar el impuesto empresarial a tasa nica en los trminos de esta Ley. V. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los trminos y condiciones establecidos en el penltimo prrafo del artculo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los derivados de las enajenaciones siguientes: a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y Tambin se exenta la enajenacin de partes sociales, documentos ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito pendientes de cobro y ttulos de crdito. de bienes cuando por la enajenacin de dichos bienes se est obligado a pagar el impuesto empresarial a tasa nica y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles. En la enajenacin de documentos pendientes de cobro no queda comprendida la enajenacin del bien que ampare el documento. As mismo, no se pagar el impuesto empresarial a tasa nica por la enajenacin de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles cuya enajenacin estara exenta para l en los trminos de la fraccin VII de este artculo. Se conviene en establecer que no se pagar el gravamen cuando se trate de la enajenacin de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles cuya enajenacin estara exenta para el titular de los certificados por tratarse de un acto accidental. Lo anterior, en virtud que en ocasiones la enajenacin de inmuebles como la casa habitacin se realiza a travs de la enajenacin de certificados de participacin inmobiliarios, por lo que para homologar el tratamiento 13
VI.

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que tendra la enajenacin de un inmueble cuando dicha enajenacin es un acto accidental, se propone la exencin de los certificados y ttulos que cumplan con la condicin antes sealada.
Tampoco se pagar el impuesto empresarial a tasa nica en Esto, con el objeto de homologar el tratamiento que actualmente prev la enajenacin de los certificados de participacin la Ley del Impuesto sobre la Renta. inmobiliaria no amortizables, emitidos por los fideicomisos a que se refiere el artculo 223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y su enajenacin se realice en bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados internacionales que Mxico tenga en vigor. b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la Se exenta la enajenacin de moneda nacional y extranjera del enajenacin la realicen personas que exclusivamente se impuesto empresarial a tasa nica, en virtud de que slo implica la transformacin de un activo por otro. No obstante, tratndose de dediquen a la compraventa de divisas. personas que habitualmente se dediquen a la compraventa de divisas, esta enajenacin se encuentra gravada para efectos del impuesto empresarial a tasa nica, en razn de que dicha actividad representa la prestacin de un servicio independiente asociado a actos empresariales, al facilitar el intercambio entre oferentes y demandantes de tales bienes. Para los efectos del prrafo anterior, se considera que las personas se dedican exclusivamente a la compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos el noventa por ciento de los ingresos que perciban por la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley. VII. Se precisa que se entender que las personas se dedican exclusivamente a la compra venta de divisas cuando sus ingresos por dicha actividad representen al menos el noventa por ciento de los ingresos por la realizacin de las actividades que seala el artculo 1 de esta ley.
Los percibidos por personas fsicas cuando en forma accidental Se exentan los ingresos de las personas fsicas que provengan de los realicen alguna de las actividades a que se refiere el artculo 1 de actos accidentales, considerando que stos son aqullos que no estn esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se gravados en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley 14

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realizan en forma accidental cuando la persona fsica no perciba ingresos gravados en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratndose de la enajenacin de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los trminos de los citados captulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica.
del Impuesto sobre la Renta, es decir, cuando no provienen de la realizacin de actividades empresariales o servicios profesionales, o no provienen del arrendamiento o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, o bien, cuando, tratndose de contribuyentes que perciben este tipo de ingresos, los bienes no se hayan deducido para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica.
CAPTULO II
DE LAS DEDUCCIONES ARTCULO 5. Los contribuyentes slo podrn efectuar las deducciones siguientes: I. Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley o para la administracin de las actividades mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica. A fin de otorgar mayor seguridad jurdica a los contribuyentes y establecer de manera clara los conceptos que podrn ser deducibles del gravamen, se estima atinado definir como erogaciones a todas aqullas que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que los contribuyentes utilicen para realizar las actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa nica, as como para la administracin de dichas actividades y en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar al pago de la contribucin de referencia. Lo anterior, debido a la importancia de brindar seguridad jurdica a los contribuyentes respecto de la procedencia de las deducciones por diversos conceptos que realizan las empresas con motivo de las operaciones que llevan a cabo en el curso normal de sus actividades, tales como gastos de transporte, servicios de comedor, viticos, gastos para hospedaje y alimentos, arrendamiento de automviles, entre otros, que en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta 15

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sean deducibles, en la medida en que dichas erogaciones cubran bienes o servicios que los contribuyentes utilicen en la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios cuya enajenacin, arrendamiento o prestacin, segn se trate, d lugar a ingresos objeto de la contribucin propuesta al Legislativo Federal.
No sern deducibles en los trminos de esta fraccin las erogaciones que efecten los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los trminos del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con excepcin de los impuestos empresarial a tasa nica, sobre la renta, y a los depsitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aqullas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Se estiman adecuadas las deducciones previstas para las contribuciones locales o federales a cargo del contribuyente, con excepcin del impuesto empresarial a tasa nica y del impuesto sobre la renta que sean propios del contribuyente, las aportaciones de seguridad social y de aqullas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Conforme al Artculo Dcimo Quinto Transitorio. Lo dispuesto en el artculo 5, fraccin II, primer prrafo, no ser aplicable a las contribuciones causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha. Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los trminos de esta Ley, as como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin, excepto tratndose del impuesto sobre la renta retenido o de las aportaciones de seguridad social.
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Tambin son deducibles las erogaciones por concepto de aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, segn corresponda, siempre que la erogacin tambin sea deducible en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Se consideran deducibles las erogaciones por concepto de aprovechamientos a cargo del contribuyente por la explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico concesionado o el otorgamiento de permisos, siempre que la erogacin tambin sea deducible en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior, en virtud de que se trata de erogaciones indispensables que realizan los contribuyentes para tener la concesin o permiso de que se trate.
III.
El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley.
Se considera deducible el importe de las devoluciones de bienes que reciba el contribuyente, el de los descuentos o bonificaciones que haga, as como los importes de los depsitos o anticipos que le devuelvan, siempre que por los ingresos de las operaciones que les dieron origen se hubiese pagado el impuesto empresarial a tasa nica, ya que, de no hacerlo, se estara causando un doble gravamen sobre un mismo ingreso.
IV.
Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
Se estima conveniente en hacer deducibles las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
V.
La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, realizada por las instituciones de seguros autorizadas para la venta de los seguros antes mencionados, en trminos de lo previsto en las fracciones I y II del artculo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, as como la creacin o incremento que dichas instituciones realicen de los fondos de administracin
En el caso de las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, podrn deducir la creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros antes mencionados, toda vez que los recursos de la reserva citada contienen un componente de ahorro del asegurado y, por lo tanto, no representan un ingreso para las instituciones de seguros.
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ligados a los seguros de vida. Las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de pensiones, derivados de las leyes de seguridad social, adems de efectuar la deduccin prevista en el prrafo anterior, podrn deducir la creacin o incremento de la reserva matemtica especial, as como de las otras reservas previstas en la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, cuando cumplan con la condicin de que toda liberacin sea destinada al fondo especial de los seguros de pensiones, de conformidad con esta ltima Ley, en el cual el Gobierno Federal participe como fideicomisario. Tratndose de instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de terremoto y otros riesgos catastrficos a que se refiere la fraccin XIII del artculo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, podrn deducir la creacin o incremento de reservas catastrficas en la parte que exceda a los intereses reales. En el caso en que los intereses reales sean mayores a la creacin o incremento a dichas reservas, la parte que sea mayor ser ingreso afecto al impuesto previsto en esta Ley. Para los efectos del prrafo anterior, se consideran intereses reales el monto en que los intereses devengados sobre los recursos afectos a dicha reserva excedan al ajuste por inflacin. El ajuste por inflacin se determinar multiplicando el saldo promedio que en el mes hayan tenido los recursos afectos a la reserva, por el incremento que en el mismo mes tenga el ndice Nacional de Precios al Consumidor. El saldo promedio mensual de los recursos afectos a la reserva se obtendr dividiendo entre dos la suma de los saldos de dichos recursos que se tenga el ltimo da del mes inmediato anterior a aqul por el que se calcule el ajuste y el ltimo da del mes por el que se calcule el ajuste, sin incluir en este ltimo caso los intereses que se devenguen a favor en dicho mes sobre los recursos afectos a las reservas catastrficas. Se permite la deduccin de las reservas de riesgos catastrficos que realicen las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de terremoto y otros riesgos catastrficos, a que se refiere la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros. Lo anterior, toda vez que los eventos citados anteriormente producen una acumulacin de responsabilidades financieras para las instituciones de seguros por el pago de siniestros, lo que puede impactar negativamente la solvencia de dichas instituciones, poniendo en peligro su continuidad en el caso de no contar con los fondos suficientes para hacer frente a los citados pagos de siniestros.
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Cuando se disminuyan las reservas a que se refiere esta fraccin dicha disminucin se considerar ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa nica en el ejercicio en el que proceda la disminucin. Para determinar la disminucin de las reservas, no se considerar la liberacin de reservas destinadas al fondo especial de los seguros de pensiones a que se refiere el segundo prrafo de esta fraccin. VI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas, as como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos Con la finalidad de no afectar a las personas autorizadas para recibir trminos y lmites establecidos para los efectos de la Ley del donativos deducibles, se permite la deduccin de los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos trminos y condiciones Impuesto sobre la Renta. establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este sentido, se propone otorgar la deduccin de los donativos descritos como un concepto deducible para efectos del impuesto. Ello es as, ya que en materia del impuesto sobre la renta se permite la deduccin de los donativos no onerosos ni remunerativos que los contribuyentes efecten a personas morales autorizadas para recibir dichos donativos deducibles, las cuales son instituciones de asistencia o de beneficencia que tienen por objeto primordial mejorar las condiciones de subsistencia y desarrollo de personas, sectores, regiones de escasos recursos o a grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, entre otras. De esta forma, se conviene establecer en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica que los donativos sern deducibles en los mismos trminos y lmites establecidos en la Ley del Impuesto sobre 19
VII.
VIII.

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la Renta, para efectos de la contribucin citada operar el mismo lmite que para el impuesto sobre la renta, antes sealado. IX. Las prdidas por crditos incobrables, que sufran los contribuyentes a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin I del artculo 3 de esta Ley, respecto de los servicios por los que devenguen intereses a su favor, siempre que se cumplan los supuestos previstos en el artculo 31 fraccin XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando para los efectos de este ltimo impuesto hayan optado por efectuar la deduccin a que se refiere el artculo 53 de la citada Ley.
Se establece que la determinacin del margen de intermediacin financiera sea con base en devengado y no en base de efectivo, as como establecer como concepto deducible a las prdidas por crditos incobrables que sufran los intermediarios financieros, respecto de los servicios por los que devenguen intereses a su favor, siempre que se cumplan los supuestos que prev el artculo 31, fraccin XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando para los efectos del citado impuesto hayan optado por efectuar la deduccin a que se refiere el artculo 53 de la citada ley, a fin de considerar que existe notoria imposibilidad de cobro del crdito.
As mismo, ser deducible para los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, el monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor, as como el monto de las prdidas originadas por la venta que realicen de dicha cartera y por aquellas prdidas que sufran en las daciones en pago. Para efectos del prrafo anterior, se entiende por quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos, el monto perdonado del pago del crdito en forma parcial o total. As mismo, se considera que existe una prdida en la venta de la cartera de crditos, cuando dicha venta se realice a un valor inferior del saldo insoluto de los crditos, el cual se conforma por el monto del crdito efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los intereses devengados a favor que hayan sido reconocidos para efectos del clculo del margen de intermediacin financiera, los cobros del principal e intereses, as como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que en su caso se hayan otorgado. Tratndose de prdidas por bienes recibidos en dacin en pago, stas se calcularn restando al saldo insoluto del crdito del que se 20

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trate, el valor de mercado o de avalo, segn corresponda, del bien recibido como dacin en pago. En sustitucin de la deduccin prevista en los prrafos anteriores, las instituciones de crdito podrn deducir el monto de las reservas preventivas globales que se constituyan o se incrementen en los trminos del artculo 76 de la Ley de Instituciones de Crdito respecto de los crditos calificados como de riesgo de tipo C, D y E de acuerdo a reglas de carcter general emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, sin que en ningn caso la deduccin exceda del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de crditos total del ejercicio que corresponda. Una vez que las instituciones de crdito opten por lo establecido en el prrafo anterior, no podrn variar dicha opcin en los ejercicios subsecuentes. Cuando el saldo acumulado de las reservas preventivas globales respecto de los crditos calificados como riesgo de tipo C, D y E que de conformidad con las disposiciones fiscales o las que establezca la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, tengan las instituciones de crdito al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, sea menor que el saldo acumulado actualizado de las citadas reservas que se hubiera tenido al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior, la diferencia se considerar ingreso gravable en el ejercicio. El ingreso gravable se actualizar por el periodo comprendido desde el ltimo mes del ejercicio inmediato anterior y hasta el ltimo mes del ejercicio. Para el clculo del ingreso gravable a que se refiere el prrafo anterior, no se considerarn las disminuciones aplicadas contra las reservas por castigos que ordene o autorice la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. El monto recuperado de los crditos cuya reserva haya sido deducible para efectos del impuesto empresarial a tasa nica, se considerar ingreso gravado para los efectos de esta Ley en el ejercicio en que esto ocurra, y hasta por el monto de la deduccin 21

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efectuada, actualizada conforme al sptimo prrafo de esta fraccin, siempre que no haya sido ingreso gravable previamente en los trminos del citado sptimo prrafo. Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido deducidas en los trminos de los dos primeros prrafos de esta fraccin, la cantidad as recuperada ser considerada como ingreso gravado para los efectos de esta Ley. X. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al impuesto empresarial a tasa nica, de conformidad con las presunciones establecidas en los prrafos segundo y tercero de la fraccin IV del artculo 3 de esta Ley, hasta por el monto del ingreso afecto al impuesto empresarial a tasa nica. Se establece la posibilidad de que los contribuyentes que consideraron el ingreso en devengado por la exportacin de bienes o servicios, puedan deducir las prdidas por crditos incobrables y por caso fortuito o fuerza mayor, en virtud de que no pudieron cobrar efectivamente el ingreso que previamente consideraron como gravado.
Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido deducidas en los trminos de la presente fraccin, la cantidad as recuperada ser considerada como ingreso gravado para los efectos de esta Ley. ARTCULO 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, debern reunir Como el impuesto empresarial a tasa nica opera como un gravamen los siguientes requisitos: mnimo respecto del impuesto sobre la renta propio del contribuyente, es necesario que aquellos conceptos que son deducibles en el impuesto empresarial a tasa nica versen sobre actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa nica y cumplan con los requisitos de deducibilidad que se establecen en la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando existan excepciones como lo es el caso de los requisitos que debe reunir la documentacin comprobatoria para que proceda su deduccin. I. Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal, segn corresponda, deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica, as como cuando las operaciones mencionadas, se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I, II, III, IV o VII del Se establece la deducibilidad de las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, siempre que se trate de erogaciones que de haberse realizado en el pas seran deducibles en los trminos de la Ley.
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II.
artculo 4 de esta Ley. Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, las mismas debern corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el pas seran deducibles en los trminos de esta Ley. Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin, incluso para el caso de los pagos provisionales. Tratndose de pagos con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado. Igualmente, se consideran efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta. Tambin se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligacin se extinga mediante compensacin o dacin en pago. Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garanta del pago del precio o de la contraprestacin pactada. En estos casos, se entender efectuado el pago cuando ste efectivamente se realice o cuando la obligacin quede satisfecha mediante cualquier forma de extincin. Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda. El impuesto empresarial a tasa nica se determinar con una base de efectivo, de modo que los ingresos se acumularn cuando se cobren y las deducciones tendrn lugar al momento en que se paguen, lo que lo hace un gravamen simple al no requerir, entre otras cosas, ajustes inflacionarios al mismo tiempo que mantiene la neutralidad.
III.
IV.
Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin ni aqullas cuya deduccin proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en esta fraccin IV, prrafo segundo, resulta oportuno tener presente lo sustentado por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia siguiente: VALOR AGREGADO. LA REMISIN QUE HACE EL ARTCULO 4o.A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO A LOS PORCENTAJES MXIMOS DE DEDUCCIN DE INVERSIONES ESTABLECIDOS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, NO TRANSGREDE EL 23

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PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (DECRETO PUBLICADO EL 1o. DE DICIEMBRE DE 2004). Debe resaltarse que se incorpora el supuesto de no considerar que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin, ni aqullas cuya deduccin proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. Lo anterior es as, ya que el impuesto empresarial a tasa nica tiene un efecto de recuperacin de la recaudacin que se pierde en las partes de la cadena productiva que operan en la informalidad, similar al que ocurre en el impuesto al valor agregado. La razn de ello es que en el impuesto empresarial a tasa nica no se tendrn tantas facilidades de comprobacin fiscal como en el impuesto sobre la renta. El impuesto empresarial a tasa nica elimina las deducciones sin comprobantes fiscales o con comprobantes que no renan todos los requisitos fiscales, en los trminos que se han expuesto con antelacin. Al no ser deducibles las erogaciones con comprobacin fiscal deficiente, los proveedores informales quedarn gravados indirectamente, al recibir menores precios por sus bienes y servicios que los proveedores formales, para compensar a los compradores por el hecho de que en el impuesto empresarial a tasa nica no sern deducibles las erogaciones por las que no se obtengan comprobantes con todos los requisitos fiscales. En este sentido, las retribuciones a los factores de la produccin que se realicen a los proveedores informales quedarn gravadas al no ser deducibles las compras efectuadas a dichos proveedores. Esto es factible por que la tasa del impuesto empresarial que se propone es uniforme, con lo que se busca promover la incorporacin a la formalidad de todos los proveedores de los contribuyentes del impuesto empresarial a tasa nica. De conformidad con el artculo Dcimo Tercero Transitorio, durante el ejercicio fiscal de 2008, la adquisicin de los bienes a que se refiere la 24

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regla 2.5.1 de la RMF para 2007 (autofacturacin), se podr comprobar en los trminos establecidos en la misma, as como en las reglas 2.5.2 y 2.5.3 de dicha resolucin, siempre que se trate de la primera enajenacin realizada por las personas fsicas dedicadas a las actividades sealadas en la citada regla 2.5.1. Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica se considerarn deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la Ley citada, segn corresponda. V. Tratndose de bienes de procedencia extranjera que se hayan Con el objeto de no afectar las adquisiciones que efectivamente introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron paguen los contribuyentes y se introduzcan al pas legalmente de los requisitos para su legal estancia en el pas de conformidad con conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables, se ampla la las disposiciones aduaneras aplicables. deduccin de las adquisiciones de bienes que se internen al pas a travs de importaciones temporales y que son comunes en sectores como el de la industria maquiladora o las empresas areas. Por lo que se deber considerar la introduccin de bienes de procedencia extranjera que se realice a travs de cualquier esquema aduanero distinto a la importacin definitiva. Cabe destacar que el impuesto empresarial a tasa nica al ser un tributo directo, no grava a las importaciones y stas entran en la base slo en la medida en la que se permite la deduccin de insumos importados. Al no efectuarse un ajuste fronterizo, gravando a las importaciones, el impuesto empresarial a tasa nica tiene una incidencia en los productores, en los comerciantes y en los prestadores de servicios y no en el consumidor, ya que los contribuyentes que traten de eludir el citado impuesto empresarial incrementando los precios enfrentarn la competencia internacional.
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CAPTULO III DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO, DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL CRDITO FISCAL SECCIN I DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL ARTCULO 7. El impuesto empresarial a tasa nica se calcular por Con el fin de evitar complejidades administrativas adicionales, se ejercicios y se pagar mediante declaracin que se presentar ante las establece que el impuesto empresarial a tasa nica se determine por oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentacin ejercicios y se pague mediante declaracin en los mismos plazos que de la declaracin anual del impuesto sobre la renta. el impuesto sobre la renta. Los contribuyentes que tributen en los trminos del Captulo VII del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, calcularn y, en su caso, pagarn por cuenta de cada uno de sus integrantes, el impuesto empresarial a tasa nica que les corresponda a cada uno de stos, aplicando al efecto lo dispuesto en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplir individualmente con las obligaciones establecidas en esta Ley. ARTCULO 8. Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio calculado en los trminos del ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley, el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma, hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa nica calculado en el ejercicio de que se trate. Contra la diferencia que se obtenga conforme al prrafo anterior, se podr acreditar la cantidad que se determine en los trminos del penltimo prrafo de este artculo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido ser el monto del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley. Se precisa que el impuesto empresarial a tasa nica ser calculado de manera individual por todos los contribuyentes, an y cuando en algunos casos, como en el rgimen simplificado, se permite que el clculo se realice a nombre y cuenta de los integrantes, lo que en modo alguno elimina la caracterstica de que el impuesto empresarial se determine individualmente.
Se establece que cuando en el ejercicio fiscal el monto de las deducciones autorizadas sea superior a los ingresos, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal que se determinar aplicando la tasa del gravamen al excedente de las deducciones sobre los ingresos. Asimismo, se aclara que para determinar el gravamen mnimo que deben pagar los contribuyentes en el ejercicio, se permite acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica calculado en el mismo, despus de aplicar, en su caso, el crdito fiscal que tuvieran por deducciones mayores a los ingresos, el impuesto sobre la renta propio correspondiente al ejercicio fiscal por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa nica. Cuando el impuesto sobre la renta propio por acreditar sea menor que el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio, la diferencia es el impuesto empresarial a tasa nica a pagar, por lo tanto, cuando la cantidad a acreditar es igual o mayor al impuesto empresarial a tasa 26

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nica no habr en ese ejercicio pago del gravamen mnimo. Contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo, se Efectuado el acreditamiento del impuesto sobre la renta propio contra podrn acreditar los pagos provisionales a que se refiere el artculo 10 de el impuesto empresarial a tasa nica, los contribuyentes podrn esta Ley efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio. acreditar los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica que efectivamente hubieran pagado, en los casos en los que los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica sean mayores que la cantidad a pagar de dicho impuesto en la declaracin del ejercicio, los contribuyentes podrn efectuar la compensacin de la parte que no pudo ser acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio y slo en el caso de existir an un remanente a favor, se permitir al contribuyente solicitar su devolucin. Cuando no sea posible acreditar, en los trminos del prrafo anterior, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto empresarial a tasa nica, los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente despus de efectuar la compensacin a que se refiere este prrafo, se podr solicitar su devolucin. El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, ser el efectivamente pagado en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Tambin se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que Para el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes podrn considerar se refiere este artculo, el efectivamente pagado en los trminos del como impuesto sobre la renta propio por acreditar el efectivamente artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago pagado en los ejercicios fiscales de 2006 y 2007 en los trminos del mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que no se impuesto empresarial a tasa nica. haya acreditado con anterioridad contra el impuesto sobre la renta, de conformidad con el artculo Dcimo Sptimo Transitorio. En el caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el impuesto empresarial a tasa nica, tambin se considerar impuesto sobre la renta propio el pagado en el extranjero 27

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respecto de dichos ingresos. El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero no podr ser superior al monto del impuesto sobre la renta acreditable en los trminos del artculo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin que en ningn caso exceda del monto que resulte de aplicar al resultado a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero la tasa establecida en el citado artculo 1. Para los efectos del acreditamiento a que se refiere este artculo, las personas fsicas que estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica y adems perciban ingresos a los que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerarn el impuesto sobre la renta propio en la proporcin que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del impuesto sobre la renta, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos en los trminos del Captulo I, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este prrafo deber efectuarse en los trminos del segundo prrafo de este artculo. Lo dispuesto en el prrafo anterior, ser aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las retenciones a que se refiere el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratndose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. ARTCULO 9. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas en el
Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha, de conformidad con el artculo Dcimo Sexto Transitorio. De conformidad con el artculo Cuarto Transitorio, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicar el factor de 0.165 y durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicar el factor de 0.17.
Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha, de conformidad con el artculo Dcimo Sexto Transitorio.
Con el fin de que el Fisco Federal pueda durante el ejercicio fiscal ir recaudando el gravamen en forma parcial, se establece la obligacin
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mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta.
de efectuar pagos provisionales.
Los contribuyentes que tributen en los trminos del Captulo VII del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta calcularn y, en su caso, enterarn por cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica que les corresponda a cada uno de stos, aplicando al efecto lo dispuesto en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante deber calcular y enterar individualmente sus pagos provisionales en los trminos de esta Ley.
El pago provisional se determinar restando de la totalidad de los ingresos percibidos a que se refiere esta Ley en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.
Los pagos provisionales se determinarn en forma acumulativa, para ello, se considerarn los ingresos percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago, disminuidos con las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.
Al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior, se le aplicar la tasa establecida en el artculo 1 de esta Ley.
Los fideicomisos a que se refiere el artculo 223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta no tendrn la obligacin de efectuar los pagos provisionales a que se refiere este artculo.
Los fideicomisos que se dediquen a la adquisicin o construccin de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisicin del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes, as como a otorgar financiamiento para esos fines, no tendrn la obligacin de efectuar los pagos provisionales del IETU. La razn que justifica este tratamiento es el hecho de que los fideicomisos inmobiliarios son un instrumento que permite desarrollar el mercado inmobiliario mexicano, el cual genera importantes inversiones productivas, adems de ser un sector que genera un importante nmero de fuentes de empleos directos e indirectos. 29

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ARTCULO 10. Los contribuyentes podrn acreditar contra el pago provisional calculado en los trminos del artculo 9 de esta Ley el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma.
Contra el impuesto empresarial a tasa nica provisional as determinado se acreditarn, en su caso, el crdito fiscal que los contribuyentes tengan a su favor de ejercicios anteriores por deducciones mayores a los ingresos.
El acreditamiento a que se refiere el prrafo anterior se realizar en los pagos provisionales del ejercicio, hasta por el monto del pago provisional que corresponda, sin perjuicio de efectuar el acreditamiento a que se refiere el artculo 11 de esta Ley contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio.
Contra la diferencia que se obtenga en los trminos del primer prrafo de este artculo, se podr acreditar la cantidad que se determine en los trminos del penltimo prrafo de este artculo y una cantidad equivalente al monto del pago provisional del impuesto sobre la renta propio, correspondientes al mismo periodo del pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido ser el pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica a cargo del contribuyente.
Al resultado que obtengan los contribuyentes y dado que se trata de un gravamen mnimo, a nivel de pagos provisionales, tambin se reconocen la erogaciones por concepto de salarios y aportaciones de seguridad social, multiplicadas por un factor y el acreditamiento del pago provisional del impuesto sobre la renta propio, correspondiente al mismo periodo por el que se efecta el pago provisional.
Contra el pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica calculado en los trminos del prrafo anterior, se podrn acreditar los pagos provisionales del citado impuesto del mismo ejercicio efectivamente pagados con anterioridad. El impuesto que resulte despus de efectuar los acreditamientos a que se refiere este prrafo, ser el pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica a pagar conforme a esta Ley. El pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, ser el efectivamente pagado, en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como el que le hubieren efectivamente retenido como pago provisional en los trminos de las disposiciones fiscales. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o
En congruencia con el objetivo de que el impuesto empresarial a tasa nica se constituya en un instrumento que permita recuperar la disminucin de recaudacin originada por tratamientos especiales o preferenciales a diversos contribuyentes del impuesto sobre la renta o por maniobras de evasin o elusin fiscales, el pago provisional del impuesto sobre la renta propio que podrn acreditar los contribuyentes 30

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reducciones establecidas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
ser el que efectivamente hubieran pagado en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta o el que le retengan como pago provisional en los trminos de las disposiciones fiscales.
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que se paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el mismo periodo, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este prrafo deber efectuarse en los trminos del tercer prrafo de este artculo.
En materia de salarios y aportaciones de seguridad social, se considera adecuado otorgar un crdito fiscal a los contribuyentes, por las erogaciones por los conceptos mencionados en el prrafo anterior que efectivamente paguen los contribuyentes, as como por el pago de las aportaciones de seguridad social a su cargo. Lo anterior, con el propsito de estimular la generacin de empleo y de que los que actualmente existen se mantengan. Es por ello que se establece la posibilidad de que los contribuyentes puedan aplicar un crdito fiscal contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio, por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente pagadas en el mismo ejercicio. El referido crdito se calcular multiplicando el monto de las aportaciones de seguridad social efectivamente pagadas en Mxico en el ejercicio fiscal y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que le paguen los mencionados conceptos, por el factor de 0.175. Con lo anterior, se logra que la no deducibilidad de las erogaciones efectuadas por las empresas por concepto de salarios y asimilables a stos, as como por aportaciones de seguridad social a su cargo, no cause efecto negativo alguno, pues bajo el esquema que se propone el contribuyente siempre estar en posibilidad de acreditar de la base del tributo una cantidad equivalente al 17.5% del total de las erogaciones que realiza por concepto de pago de salarios y asimilables a stos, as como por las aportaciones de seguridad social.
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Lo dispuesto en el prrafo anterior, ser aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las retenciones a que se refiere el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratndose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a los trabajadores. ARTCULO 11. Cuando el monto de las deducciones autorizadas por esta Ley sea mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa establecida en el artculo 1 de la misma a la diferencia entre las deducciones autorizadas por esta Ley y los ingresos percibidos en el ejercicio. Se establece que cuando en el ejercicio fiscal el monto de las deducciones autorizadas sea superior a los ingresos, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal que se determinar aplicando la tasa del 16.5% durante 2008 y 17% durante 2009 al excedente de las deducciones sobre los ingresos.
El crdito fiscal que se determine en los trminos del prrafo anterior se podr acreditar por el contribuyente contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio en los trminos del artculo 8 de esta Ley, as como contra los pagos provisionales en los trminos del artculo 10 de la misma, en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. Tratndose de contribuyentes que cuenten con concesin para la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico, el plazo ser igual al de la concesin otorgada.
El crdito fiscal se podr aplicar contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio, as como contra los pagos provisionales, en los diez ejercicios siguientes a aqul en que se origin, hasta agotarlo y en los casos de concesiones el plazo para aplicarlo ser durante el tiempo que duren dichas concesiones.
El monto del crdito fiscal a que se refiere este artculo podr acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. El monto del crdito fiscal que se hubiera acreditado contra el impuesto sobre la renta en los trminos de este prrafo, ya no podr acreditarse contra el impuesto empresarial a tasa nica y la aplicacin del mismo no dar derecho a devolucin alguna. Para los efectos de este artculo, el monto del crdito fiscal determinado en un ejercicio se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determin el crdito fiscal y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte del crdito fiscal 32

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de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar en los trminos de los prrafos segundo y tercero de este artculo se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditar.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en el que se determin el crdito fiscal se considerar como ltimo mes de la primera mitad del ejercicio el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito fiscal a que se refiere este artculo, pudindolo haber hecho, perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado.
El derecho al acreditamiento previsto en este artculo es personal del contribuyente y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin.
En el caso de escisin de sociedades, el acreditamiento se podr dividir entre las sociedades escindente y las escindidas en la proporcin en la que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando sta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporcin a que se refiere este prrafo se debern excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
El crdito fiscal a que se refiere este artculo se aplicar sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los pagos provisionales efectuados en el 33

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ejercicio fiscal de que se trate.
SECCIN II DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LAS SOCIEDADES QUE CONSOLIDAN FISCALMENTE ARTCULO 12. Las sociedades controladas y la controladora que determinen su resultado fiscal consolidado, de conformidad con el Captulo VI del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estarn a lo dispuesto en las dems disposiciones de esta Ley, salvo que expresamente se seale un tratamiento distinto en esta Seccin. El rgimen de consolidacin fiscal ha sido considerado desde su inicio como una opcin para aquellos contribuyentes que decidan tributar bajo este esquema y que esencialmente consiste en consolidar el resultado de diversas empresas agrupadas, pudiendo compensar entre ellas las prdidas fiscales sufridas contra las utilidades de otras empresas del grupo. Por lo tanto, se estima que este rgimen opcional debe contener una regulacin especfica, en virtud de que esas sociedades tienen caractersticas especiales que las distinguen del resto de los contribuyentes, a fin de que las sociedades que integran el grupo que consolida estn en aptitud legal de poder determinar de manera individual el impuesto empresarial a tasa nica que les corresponda. Las sociedades controladas y la controladora pagarn el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio que individualmente les corresponda mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual del impuesto sobre la renta.
ARTCULO 13. Para los efectos del quinto prrafo del artculo 8 de esta Ley, las sociedades controladas y la controladora considerarn como impuesto sobre la renta propio del ejercicio, el impuesto sobre la renta que entregaron a la sociedad controladora, mismo que se considerar como efectivamente pagado en los trminos del citado artculo 8 de esta Ley.
Tratndose del rgimen de consolidacin fiscal, para efectos del acreditamiento, las sociedades considerarn como impuesto sobre la renta el que fue entregado a la controladora, el cual se considerar como efectivamente pagado.
Para los efectos de esta Seccin, se considera como impuesto sobre la renta entregado por la sociedad controladora el impuesto sobre la renta 34

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que le hubiera correspondido enterar, tanto en pagos provisionales como en el ejercicio, segn se trate, de no haber determinado su resultado fiscal consolidado, y que hubiera pagado efectivamente, en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ante las oficinas autorizadas. As mismo, el impuesto sobre la renta entregado por las sociedades controladas es el que le entregan a la sociedad controladora en los trminos de las fracciones I y II del artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Las sociedades controladas tambin considerarn como impuesto sobre la renta propio para los efectos del quinto prrafo del artculo 8 de esta Ley, adems del impuesto sobre la renta a que se refiere el primer prrafo de este artculo, el impuesto sobre la renta que hayan enterado ante las oficinas autorizadas, conforme a lo sealado en la fraccin I del artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
ARTCULO 14. Para los efectos del quinto prrafo del artculo 10 de esta Ley, las sociedades controladas y la controladora considerarn como pago provisional del impuesto sobre la renta propio, los pagos provisionales del impuesto sobre la renta entregados a la sociedad controladora por las sociedades controladas y por la controladora en lo individual, segn corresponda.
Las sociedades controladas tambin considerarn, para los efectos del quinto prrafo del artculo 10 de esta Ley, como pago provisional del impuesto sobre la renta propio el impuesto sobre la renta que hayan enterado ante las oficinas autorizadas, conforme a lo sealado en la fraccin II del artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
SECCIN III DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA POR LOS INTEGRANTES DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS 35

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ARTCULO 15. Los integrantes de las personas morales a que se refiere el Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta podrn acreditar, contra el impuesto sobre la renta que determinen en su declaracin anual, el impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado el remanente distribuible en los trminos del artculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los citados integrantes consideren como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta, adems de la parte proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el monto del impuesto empresarial a tasa nica que le corresponda del efectivamente pagado por la persona moral y adems cuenten con la constancia a que se refiere la fraccin IV del artculo 101 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
En el caso de aquellas personas morales con fines no lucrativos que, por disposicin de la ley, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, pero que s son sujetos del impuesto empresarial a tasa nica, en virtud de que el remanente distribuible que dichas personas determinen para efectos del impuesto sobre la renta lo deben acumular sus integrantes y calcular ellos el impuesto que resulte, se permite que stos apliquen el acreditamiento del impuesto empresarial a tasa nica que efectivamente paguen estas personas morales, contra el impuesto sobre la renta propio del integrante de que se trate, con lo cual se otorga a esos remanentes un tratamiento econmico similar al que obtienen los integrantes de las dems personas morales en el momento en el que les son repartidas las utilidades. Esta mecnica tiene por objeto hacer neutral la determinacin del impuesto empresarial a tasa nica para el caso de las personas morales no contribuyentes, ya que para los efectos del impuesto sobre la renta stas no determinan un impuesto propio, sino que distribuyen el remanente a sus integrantes a fin de que stos lo acumulen a sus dems ingresos y calculen el impuesto sobre la renta a nivel de cada integrante de la persona moral.
Las personas morales a que se refiere el Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta que cuenten con integrantes residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta que enteren por cuenta del residente en el extranjero, en los trminos del artculo 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagado por la persona moral que haya entregado el remanente distribuible en los trminos del artculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que a dicho remanente distribuible se le adicione el monto del impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagado por la persona moral que corresponda.
Para los efectos de este artculo, el impuesto empresarial a tasa nica que se podr acreditar por el integrante de la persona moral ser en la
El monto del acreditamiento del impuesto empresarial a tasa nica 36

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misma proporcin que le corresponda del remanente distribuible que determine la persona moral y hasta por el monto que resulte de aplicar al impuesto sobre la renta del ejercicio la proporcin que representen el total de ingresos acumulables para los efectos de este ltimo impuesto, obtenidos por el integrante en el ejercicio de que se trate, sin considerar los que haya percibido por concepto de remanente distribuible, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio por dicho integrante. En el caso de integrantes residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, el acreditamiento a que se refiere este artculo no podr exceder del monto del impuesto sobre la renta que le corresponda en los trminos del artculo 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
que podrn efectuar los integrantes de la persona moral no lucrativa ser en la misma proporcin que les corresponda del remanente distribuible y sin que en ningn caso exceda del impuesto sobre la renta del ejercicio en la proporcin que representen sus ingresos acumulables del ejercicio, sin considerar el remanente distribuible, respecto de la totalidad de sus ingresos.
Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable al remanente distribuible a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Dicho crdito no aplicar en el caso del remanente distribuible que las personas morales determinen en los supuestos del ltimo prrafo del artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que en este caso s existe un impuesto sobre la renta propio de la persona moral con fines no lucrativos, que incluso es pago definitivo de dicho impuesto, por lo que no es necesario otorgar un crdito a los integrantes, pues ellos no acumulan dicho remanente. Adems, en este supuesto, el efecto del gravamen mnimo s puede legalmente determinarse a nivel de la persona moral.
CAPTULO IV DE LOS FIDEICOMISOS ARTCULO 16. Cuando las personas realicen actividades por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica a travs de un fideicomiso, la institucin fiduciaria determinar, en los trminos de esta Ley, el resultado o el crdito fiscal a que se refieren los artculos 1, ltimo prrafo, y 11 de este ordenamiento, respectivamente, por dichas actividades en cada ejercicio y cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones sealadas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales. Debido a que sern los propios fideicomitentes o fideicomisarios los que en su caso tendrn un impuesto sobre la renta propio efectivamente pagado por las actividades que realizaron a travs del fideicomiso, con el objeto de dar neutralidad al impuesto empresarial a tasa nica en relacin con actividades realizadas a travs de fideicomiso, se propone otorgar un tratamiento fiscal de transparencia a los fideicomisos que realicen las actividades por las que se deba pagar al impuesto empresarial a tasa nica, es decir, cuando a travs 37

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de dicha figura jurdica se realice la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce de bienes. Los fideicomisarios considerarn como ingreso gravado con el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio la parte del resultado a que se refiere el prrafo anterior de dicho ejercicio derivado de las actividades realizadas a travs del fideicomiso, que les corresponda de acuerdo con lo estipulado en el contrato de fideicomiso, y acreditarn en esa misma proporcin el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de esta Ley que les corresponda y los pagos provisionales efectivamente realizados por la institucin fiduciaria y la cantidad que se determine en los trminos del penltimo prrafo del artculo 8 de esta Ley. Dado que la institucin fiduciaria cumplir por cuenta del conjunto de fideicomisarios o fideicomitentes con los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica, se establece que stos podrn acreditar los pagos provisionales efectivamente realizados por la fiduciaria correspondiente a las actividades del fideicomiso bajo ciertos trminos y condiciones.
Los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica correspondientes a las actividades realizadas a travs del fideicomiso se calcularn en los trminos de los artculos 9 y 10 de esta Ley. Para estos efectos, la institucin fiduciaria presentar una declaracin por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos en los que acte en su carcter de institucin fiduciaria. En los casos en los que no se hayan designado fideicomisarios o stos no puedan identificarse, se entender que las actividades por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica realizadas a travs del fideicomiso las realiza el fideicomitente. Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, respondern por el incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la institucin fiduciaria.
Se establece que las instituciones fiduciarias estarn obligadas a cumplir por cuenta de los fideicomitentes o fideicomisarios con todas las obligaciones formales establecidas en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, as como la de efectuar los pagos provisionales correspondientes.
Con esta medida se garantiza un adecuado control de las obligaciones fiscales, en tanto que los propios integrantes del fideicomiso vigilarn que las instituciones fiduciarias efectivamente cumplan por su cuenta con las obligaciones establecidas en el impuesto empresarial a tasa nica que se propone. Se establece la opcin, previo aviso a la institucin fiduciaria, para que los fideicomisarios o los fideicomitentes, cumplan con las obligaciones establecidas en esta Ley por su cuenta.
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, que realicen actividades a travs de un fideicomiso por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica, pero que para los efectos del impuesto sobre la renta no realicen actividades empresariales a travs de
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dicho fideicomiso, podrn optar cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley por su cuenta, siempre que la totalidad de los fideicomisarios o fideicomitentes manifiesten por escrito a la institucin fiduciaria dicha circunstancia y sta presente a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que recibi la manifestacin a que se refiere este prrafo, un aviso ante las autoridades fiscales en el que informe que los fideicomisarios o fideicomitentes cumplirn por su cuenta con las obligaciones establecidas en esta Ley por las actividades realizadas a travs del fideicomiso. La opcin a que se refiere este prrafo no ser aplicable cuando no se presente el citado aviso.
CAPTULO V DEL RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTCULO 17. Las personas fsicas que hayan optado por pagar el impuesto sobre la renta de conformidad con la Seccin III del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta mediante estimativa de las autoridades fiscales, pagarn el impuesto empresarial a tasa nica mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas autoridades. Para estos efectos, dichas autoridades obtendrn el ingreso y las deducciones estimadas del ejercicio correspondientes a las actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del impuesto empresarial a tasa nica. A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicar la tasa establecida en el ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley, en cuyo caso el resultado obtenido se dividir entre doce para obtener el impuesto empresarial a tasa nica estimado mensual. Contra el impuesto empresarial a tasa nica estimado en los trminos del prrafo anterior, las autoridades acreditarn un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del contribuyente estimado en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de los crditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los trminos de esta Ley, relativos al mes al que corresponda el pago estimado del impuesto empresarial a tasa nica. Cuando el monto que se acredite sea menor que el impuesto 39 Se establece una mecnica especfica para la determinacin de este impuesto para los pequeos contribuyentes que hubieran optado por pagar el impuesto sobre la renta mediante estimativa realizada por las autoridades fiscales. Con esto, se busca mantener la simplicidad en el sistema de tributacin de las personas fsicas del rgimen de pequeos contribuyentes y que sea la misma autoridad fiscal que administra los impuestos sobre la renta y al valor agregado, la que determine, en su caso, en la cuota respectiva la parte del impuesto empresarial a tasa nica a pagar por parte del contribuyente.

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empresarial a tasa nica estimado, la diferencia que resulte ser el impuesto empresarial a tasa nica estimado a cargo del contribuyente. Para estimar los ingresos y las deducciones correspondientes a las actividades del contribuyente, las autoridades fiscales tomarn en consideracin los elementos que permitan conocer su situacin econmica, como son, entre otros: el inventario de las mercancas, maquinaria y equipo; el monto de la renta del establecimiento; las cantidades cubiertas por concepto de energa elctrica, telfonos y dems servicios; el uso o goce temporal de bienes utilizados para la realizacin de actividades por las que se debe pagar el impuesto empresarial a tasa nica, as como la informacin que proporcionen terceros que tengan relacin de negocios con el contribuyente. El impuesto empresarial a tasa nica mensual que deban pagar los contribuyentes se mantendr hasta el mes en el que las autoridades fiscales determinen otra cantidad a pagar por dicho impuesto, cuando se realicen los supuestos a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 2o.-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Los contribuyentes que inicien actividades estimarn los ingresos y deducciones mensuales correspondientes a las actividades por las que estn obligados a efectuar el pago del impuesto empresarial a tasa nica. A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicar la tasa sealada en el ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley y el resultado ser el impuesto empresarial a tasa nica estimado mensual. Contra el impuesto empresarial a tasa nica estimado mensual, se acreditar un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del contribuyente estimado en los trminos de la Ley de la materia y de los crditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los trminos de esta Ley, del mes al que corresponda el pago estimado del impuesto empresarial a tasa nica. Cuando el monto que se acredite sea menor que el impuesto empresarial a tasa nica estimado mensual, la diferencia que resulte ser el impuesto empresarial a tasa nica estimado a cargo del contribuyente. Dicho monto se mantendr hasta el mes en el que las 40 Para los contribuyentes que inicien actividades se establece que podrn determinar de manera estimativa sus ingresos y deducciones mensuales y calcular el impuesto empresarial a tasa nica mensual contra el que podrn acreditar el impuesto sobre la renta propio estimado y de los crditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los trminos de esta Ley. Con el objeto de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, se sealan claramente los elementos principales que deben tomar en consideracin las autoridades fiscales para determinar la base de clculo del impuesto empresarial a tasa nica, adems se establece que las autoridades pueden cambiar el monto a pagar del impuesto empresarial a tasa nica cuando se den los mismos supuestos previstos para tales efectos en el artculo 2o.-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

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autoridades fiscales estimen otra cantidad a pagar o los contribuyentes soliciten una rectificacin. Para los efectos del impuesto establecido en esta Ley, los contribuyentes a que se refiere este Captulo debern cumplir la obligacin prevista en la fraccin IV del artculo 139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin I del artculo 18 de esta Ley. As mismo, debern contar con comprobantes que renan requisitos fiscales por las compras de bienes a que se refiere la fraccin III del citado artculo 139. El pago del impuesto empresarial a tasa nica determinado conforme a lo dispuesto en el presente artculo deber realizarse por los mismos periodos y en las mismas fechas en los que se deba efectuar el pago del impuesto sobre la renta. Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico convenio de coordinacin para la administracin del impuesto sobre la renta a cargo de las personas fsicas que tributen conforme al rgimen de pequeos contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estarn obligadas a ejercer las facultades a que se refiere el citado convenio a efecto de administrar tambin el impuesto empresarial a tasa nica a cargo de los contribuyentes a que se refiere el presente artculo y debern practicar la estimativa prevista en el mismo. Las Entidades Federativas recibirn como incentivo el 100% de la recaudacin que obtengan por el citado concepto. Las Entidades Federativas que hayan celebrado el convenio a que se refiere el prrafo anterior debern, en una sola cuota, recaudar el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa nica a cargo de los contribuyentes que tributen conforme al rgimen de pequeos contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como las contribuciones y derechos locales que dichas Entidades determinen. Cuando los contribuyentes tengan 41 Con esta medida, se busca mantener la simplificacin en el esquema de tributacin de los pequeos contribuyentes, ya que seguirn pagando en una sola cuota y ante una misma autoridad la totalidad de los impuestos a que se encuentran sujetos.

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establecimientos, sucursales o agencias en dos o ms Entidades Federativas, se establecer una cuota en cada una de ellas, considerando el impuesto empresarial a tasa nica correspondiente a las actividades realizadas en la Entidad de que se trate y los impuestos sobre la renta y al valor agregado que resulten por los ingresos obtenidos en la misma.
CAPTULO VI DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES ARTCULO 18. Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes: Se establecen las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes sujetos al pago del impuesto empresarial a tasa nica
I.
Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento y efectuar los registros en la misma.
Se establece la obligacin de que los contribuyentes lleven contabilidad de conformidad con las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento y que efecten los registros en dicha contabilidad Se establece la obligacin de que los contribuyentes expidan comprobantes por las actividades que realicen y conserven copia
II.
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 86, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarn los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el citado artculo.
III.
En operaciones entre partes relacionadas, se establece la obligacin de que los contribuyentes las realicen considerando los precios y montos de las contraprestaciones que se hubieran utilizado entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, se propone que los precios de transferencia se determinen con base en los mtodos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta, lo que permite garantizar que las operaciones entre partes relacionadas se realicen a precios de mercado, sin que se genere una carga adicional a los contribuyentes
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IV.
Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa nica, podrn designar un representante comn, previo aviso de tal designacin ante las autoridades fiscales, y ser ste quien a nombre de los copropietarios o de los cnyuges, segn se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley. Para los efectos del acreditamiento y del crdito fiscal a que se refieren los artculos 8, 10 y 11 de esta Ley, los copropietarios considerarn los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio que se determine en la proporcin que les corresponda. Tratndose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los efectos del impuesto sobre la renta, hubieran optado porque aqul que obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los ingresos obtenidos, podrn optar porque dicho integrante pague el impuesto empresarial a tasa nica por todos los ingresos que obtenga la sociedad conyugal por la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto.
Tratndose de contribuyentes con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad conyugal, a travs de las cuales realicen actividades gravadas con el impuesto empresarial a tasa nica, se establece la opcin de designar un representante comn para que ste sea quien a nombre de los copropietarios o cnyuges cumpla con todas las obligaciones establecidas en la Ley, incluso la del clculo del impuesto.
En el caso de sociedades conyugales, se debe sealar que actualmente el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta permite que los cnyuges opten por que el que obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por la sociedad conyugal y que sea uno slo el que pague el impuesto correspondiente
En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una sucesin, el representante legal de la misma pagar el impuesto que esta Ley establece presentando declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta de los herederos o legatarios.
En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una sucesin, el representante legal de la misma pagar el impuesto que esta Ley establece presentando declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta de los herederos o legatarios.
CAPTULO VII DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES ARTCULO 19. Cuando se determinen en forma presuntiva los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica en los trminos de esta Ley, a los mismos se les disminuirn las deducciones Se propone un mecanismo para que cuando las autoridades fiscales determinen en forma presuntiva los ingresos, se disminuyan de los mismos las deducciones que se comprueben y al resultado se aplicar la tasa del impuesto empresarial a tasa nica. 43

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que, en su caso, se comprueben y al resultado se le aplicar la tasa a que se refiere el artculo 1 de esta Ley.
Los contribuyentes podrn optar por que las autoridades fiscales en lugar de aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior, apliquen el coeficiente de 54% a los ingresos determinados presuntivamente y al resultado se le aplique la tasa a que se refiere el artculo 1 de esta Ley.
Se plantea incorporar una opcin para que en lugar de disminuir la base gravable, se aplique el coeficiente del 54% a los ingresos determinados presuntivamente.
Transitorios ARTCULO PRIMERO. La presente Ley entrar en vigor a partir del 1 de enero de 2008. ARTCULO SEGUNDO. Se abroga la Ley del Impuesto al Activo publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1988. Para evitar que la contribucin empresarial a tasa nica represente una obligacin fiscal adicional, se propone que este gravamen sustituya al impuesto al activo.
A partir de la entrada en vigor de la presente Ley, quedan sin efecto el Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, las resoluciones y disposiciones administrativas de carcter general y las resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a ttulo particular, en materia del impuesto establecido en la Ley que se abroga. Las obligaciones derivadas de la Ley que se abroga conforme a esta fraccin, que hubieran nacido por la realizacin durante su vigencia, de 44

TEXTO COMENTARIOS
las situaciones jurdicas o de hecho previstas en dicha Ley, debern ser cumplidas en los montos, formas y plazos establecidos en dicho ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos a que se refiere el prrafo anterior.
ARTCULO TERCERO. Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aqul en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la renta, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolucin conforme a la Ley que se abroga.
Para no afectar los derechos adquiridos de los contribuyentes se establece que: Podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios inmediatos anteriores, y Que cuando el impuesto sobre la renta que se pague en el ejercicio sea menor al impuesto empresarial a tasa nica, podrn compensar contra la diferencia que resulte las cantidades que tengan derecho a solicitar devolucin, estableciendo adems las reglas aplicables para el caso de escisin de sociedades.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior en ningn caso podr ser mayor a la diferencia entre el impuesto sobre la renta que efectivamente se pague en el ejercicio de que se trate y el impuesto al activo pagado, sin considerar las reducciones del artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, que haya resultado menor en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 2007 en los trminos de la Ley que se abroga, sin que en ningn caso exceda del 10% del impuesto al activo a que se refiere el prrafo anterior por el que se pueda solicitar devolucin. El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este prrafo ser el mismo que se utilizar en los ejercicios subsecuentes.
Cuando el impuesto sobre la renta que se pague en el ejercicio sea menor al impuesto empresarial a tasa nica del mismo ejercicio, los 45

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contribuyentes podrn compensar contra la diferencia que resulte las cantidades que en los trminos del prrafo anterior tengan derecho a solicitar su devolucin. El impuesto al activo efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aqul en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la renta, a que se refiere el primer prrafo de este artculo, as como el impuesto al activo que se tome en consideracin para determinar la diferencia a que se refiere el segundo prrafo del mismo, se actualizarn por el periodo comprendido desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el impuesto al activo, hasta el sexto mes del ejercicio en el que resulte impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente que d lugar a la devolucin del impuesto al activo a que se refiere este artculo.
Cuando el contribuyente no solicite la devolucin ni efecte la compensacin en un ejercicio pudindolo haber hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores. Los derechos a la devolucin o compensacin previstos en este artculo son personales del contribuyente y no podrn ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de fusin. En el caso de escisin, estos derechos se podrn dividir entre la sociedad escindente y las escindidas en la proporcin en la que se divida el valor del activo de la escindente en el ejercicio en que se efecta la escisin. Para los efectos de este prrafo, el valor del activo ser el determinado conforme al artculo 2o. de la Ley del Impuesto al Activo, vigente hasta el 31 de diciembre de 2007. Para los efectos de este artculo no se considera impuesto al activo efectivamente pagado el que se haya considerado pagado con el acreditamiento establecido en la fraccin I del artculo 9 de la Ley del Impuesto al Activo que se abroga.
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Los contribuyentes slo podrn solicitar la devolucin a que se refiere este artculo, cuando el impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate sea mayor al impuesto al activo que se haya tomado para determinar la diferencia a que se refiere el segundo prrafo de este artculo.
ARTCULO CUARTO. Para los efectos del artculo 1, ltimo prrafo, de la presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicar la tasa del 16.5% y durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicar la tasa de 17%.
Para evitar una carga fiscal en las empresas por esta contribucin, se establece que la tasa ser del 16.5% durante el ejercicio fiscal de 2008 y en 2009 ser del 17%.
As mismo, para los efectos del penltimo prrafo de los artculos 8 y 10 de la presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicar el factor de 0.165 y durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicar el factor de 0.17. ARTCULO QUINTO. Para los efectos del artculo 5, fraccin I de la presente Ley, los contribuyentes podrn efectuar una deduccin adicional en los trminos de este artculo, tanto para la determinacin del impuesto del ejercicio y de los pagos provisionales del mismo ejercicio, por las erogaciones que efecten en inversiones nuevas, que en los trminos de esta Ley sean deducibles, adquiridas en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por dichas inversiones en el citado periodo.
Con el fin de estimular la adquisicin de inversiones nuevas, se otorga una deduccin adicional para la determinacin del impuesto del ejercicio y pagos provisionales del mismo ejercicio, por las erogaciones que se efecten en inversiones nuevas efectivamente pagadas que podr deducir una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir del 2008, hasta agotarlo.
El monto de la erogacin a que se refiere el prrafo anterior se deducir en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir del 2008, hasta agotarlo. Tratndose de los pagos provisionales, se deducir la doceava parte de la cantidad a que se refiere este prrafo, multiplicada por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago.
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La deduccin que se determine en los trminos de este artculo, se actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes del ejercicio fiscal en el que se deduzca el monto que corresponda conforme al prrafo anterior. Tratndose de los pagos provisionales, dicha deduccin se actualizar con el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes al que corresponda al pago provisional de que se trate.
La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas, efectivamente pagada con posterioridad al periodo a que se refiere el primer prrafo de este artculo, ser deducible en los trminos de la presente Ley. Para los efectos de este artculo y del siguiente, se entiende por inversiones las consideradas como tales para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y por nuevas las que se utilizan por primera vez en Mxico. Artculo Sexto. Por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, que en los trminos de esta Ley sean deducibles, los contribuyentes podrn aplicar un crdito fiscal contra el impuesto empresarial a tasa nica de los ejercicios fiscales a que se refiere este artculo y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios conforme a lo siguiente:
I.
Determinarn el saldo pendiente de deducir de cada una de las inversiones a que se refiere este artculo, que en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta tengan al 1 de enero de 2008.
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El saldo pendiente de deducir a que se refiere esta fraccin se actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el mes de diciembre de 2007. II. El monto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se multiplicar por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditar en un 5% en cada ejercicio fiscal durante diez ejercicios fiscales a partir del ejercicio fiscal de 2008, en contra del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio de que se trate. Tratndose del ejercicio fiscal de 2008 el factor aplicable ser de 0.165 y para el ejercicio fiscal de 2009 el factor aplicable ser de 0.17. Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrn acreditar la doceava parte del monto que se obtenga conforme al prrafo anterior multiplicada por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el pago. El crdito fiscal que se determine en los trminos de esta fraccin se actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crdito que corresponda conforme al primer prrafo de esta fraccin. Tratndose de los pagos provisionales, dicho crdito fiscal se actualizar con el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aqul en el que se aplique.
El acreditamiento a que se refiere esta fraccin deber efectuarse antes de aplicar el impuesto sobre la renta propio a que se refiere el segundo prrafo del artculo 8 de esta Ley o el monto del pago provisional del impuesto sobre la renta propio a que se refiere el 49

TEXTO COMENTARIOS
tercer prrafo del artculo 10 de la misma, segn corresponda, y hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio o del pago provisional respectivo, segn se trate. Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable a las inversiones nuevas, por las que se hubiera aplicado lo dispuesto en el artculo quinto transitorio de esta Ley. Cuando antes del ejercicio fiscal de 2018 el contribuyente enajene las inversiones a que se refiere este artculo o cuando stas dejen de ser tiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra el contribuyente no podr aplicar el crdito fiscal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate. No sern deducibles en los trminos de esta Ley las erogaciones por las inversiones a que se refiere este artculo, pagadas con posterioridad al 31 de diciembre de 2007. Cuando el contribuyente no acredite el crdito fiscal a que se refiere este artculo, en el ejercicio que corresponda no podr hacerlo en ejercicios posteriores. ARTCULO SPTIMO. Tratndose de fusin de sociedades, la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusin continuar aplicando, en los mismos trminos y condiciones establecidos en el artculo sexto transitorio de esta Ley, los crditos fiscales pendientes de aplicar correspondientes a las sociedades que se fusionan, que hayan determinado conforme al citado artculo. Para estos efectos, la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusin deber identificar los crditos fiscales de manera individual y por separado de sus propios crditos.
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TEXTO COMENTARIOS
En el caso de escisin de sociedades, las sociedades escindentes y escindidas se dividirn los crditos pendientes de aplicar a que se refiere este artculo, en la proporcin en la que se dividan entre ellas las inversiones y la suma del valor de los inventarios. Para estos efectos, las sociedades escindentes y escindidas debern identificar los crditos fiscales de manera individual y por separado de sus crditos propios. ARTCULO OCTAVO. No estarn afectos al pago del impuesto empresarial a tasa nica los ingresos que obtengan los contribuyentes por las actividades a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley, efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban con posterioridad a dicha fecha, salvo cuando los contribuyentes hubieran optado para los efectos del impuesto sobre la renta por acumular nicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio. Las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y las sociedades cooperativas que cuenten con secciones de ahorro y prstamo, que a la fecha de la entrada en vigor de la presente Ley no hayan obtenido autorizacin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores para operar como entidades de ahorro y crdito popular, no pagarn el presente impuesto.
ARTCULO NOVENO. Para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica a que se refiere la presente Ley, no sern deducibles las erogaciones que correspondan a enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y al uso o goce temporal de bienes que se utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley, que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago se efecte con posterioridad a dicha fecha. Toda vez que las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y las sociedades cooperativas se encuentran en proceso de autorizacin para operar como entidades de ahorro y crdito popular, tanto las sociedades de ahorro y prstamo como algunas sociedades y asociaciones que tienen por objeto la captacin de recursos entre sus socios o asociados para su colocacin entre stos, se establece que dichas sociedades o asociaciones debern considerar como prestacin de servicios independientes el margen de intermediacin financiera correspondiente a los servicios por los que cobren y paguen intereses. 51
ARTCULO DCIMO. Lo dispuesto en el artculo 4, fraccin II, inciso e) de la presente Ley, ser aplicable a las sociedades y asociaciones civiles que cuenten con secciones de ahorro y prstamo, a las sociedades de ahorro y prstamo y las sociedades y asociaciones que tengan por objeto nicamente la captacin de recursos entre sus socios o asociados para su colocacin entre stos, que a la fecha de la entrada en vigor de la presente Ley no hayan obtenido autorizacin por parte de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores para operar como entidades de ahorro y crdito popular, que de conformidad con las disposiciones de la Ley de

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Ahorro y Crdito Popular se encuentren en proceso de regularizacin, as como a las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo. ARTCULO DCIMO PRIMERO. Lo dispuesto en el artculo 3, fraccin I, cuarto prrafo de la presente Ley, tambin ser aplicable a las sociedades y asociaciones que de conformidad con las disposiciones de la Ley de Ahorro y Crdito Popular se encuentren en proceso de autorizacin para operar como sociedades financieras populares. ARTCULO DCIMO SEGUNDO. Durante el ejercicio fiscal de 2008, las personas a que se refiere la fraccin X del artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que no cuenten con autorizacin para recibir donativos deducibles en los trminos de la citada Ley, debern pagar el impuesto que esta Ley establece conforme a las disposiciones aplicables. En el caso de que obtengan para dicho ejercicio la autorizacin antes mencionada, podrn solicitar en los trminos de las disposiciones fiscales la devolucin de las cantidades que efectivamente hubieran pagado por concepto del impuesto empresarial a tasa nica en el citado ejercicio fiscal de 2008.
ARTCULO DCIMO TERCERO. Para los efectos del artculo 6 fraccin IV de esta Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008, la adquisicin de los bienes a que se refiere la regla 2.5.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 25 de abril del 2007, se podr comprobar en los mismos trminos establecidos en la misma, as como en las reglas 2.5.2 y 2.5.3 de la mencionada resolucin, siempre que se trate de la primera enajenacin realizada por las personas fsicas dedicadas a las actividades sealadas en la citada regla 2.5.1. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 4, fraccin IV de esta Ley, que no se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes gozarn de la exencin prevista en el citado artculo, siempre que se inscriban en dicho registro dentro del plazo y cumpliendo con los requisitos que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante disposiciones de carcter general, las cuales debern 52

TEXTO COMENTARIOS
ser publicadas a partir del mes de agosto de 2008. En dichas disposiciones tambin se establecern los trminos a que debern sujetarse los documentos que se emitan durante el plazo correspondiente para efectos de comprobacin de las adquisiciones a que se refiere el prrafo anterior. As mismo, mediante reglas de carcter general, dicho rgano desconcentrado podr otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes al ejercicio fiscal de 2008, a los contribuyentes que cumplan sus obligaciones fiscales, en materia del impuesto sobre la renta, conforme a lo establecido en el Captulo VII del Ttulo II y en el Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ARTCULO DCIMO CUARTO. Lo dispuesto en el artculo 4, fraccin VII de esta Ley, no ser aplicable a los contribuyentes personas fsicas que tributen en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando enajenen bienes respecto de los cuales hubieran aplicado lo dispuesto en el artculo sexto transitorio de esta Ley. ARTCULO DCIMO QUINTO. Lo dispuesto en el artculo 5, fraccin II, primer prrafo de esta Ley, no ser aplicable a las contribuciones causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha. ARTCULO DCIMO SEXTO. Lo dispuesto en el penltimo y ltimo prrafos de los artculos 8 y 10 de la presente Ley, no ser aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha. ARTCULO DCIMO SPTIMO. Para los efectos del sexto prrafo del artculo 8 de esta Ley, para el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes podrn considerar como impuesto sobre la renta propio por acreditar el efectivamente pagado en los ejercicios fiscales de 2006 y 2007 en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que no se haya acreditado con anterioridad contra el impuesto sobre la renta.
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TEXTO COMENTARIOS
ARTCULO DCIMO OCTAVO. Para los efectos del artculo 17 de la presente Ley, hasta en tanto las autoridades estimen la cuota del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas que paguen el impuesto sobre la renta de conformidad con la Seccin III del Captulo II del Ttulo IV de la ley de la materia, considerarn que el impuesto empresarial a tasa nica forma parte de la determinacin estimativa para los efectos del impuesto sobre la renta. ARTCULO DCIMO NOVENO. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber realizar un estudio que muestre un diagnstico integral sobre la conveniencia de derogar los Ttulos II y IV, Captulos II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos ttulos y captulos quede regulado nicamente en la presente Ley. Para los efectos de este artculo el Servicio de Administracin Tributaria deber proporcionar al rea competente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la informacin que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el estudio de referencia. Dicho estudio se deber entregar a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados a ms tardar el 30 de junio de 2011. ARTCULO VIGSIMO. El Ejecutivo Federal evaluar los resultados y efectos de la aplicacin de la tasa a que se refiere el artculo 1 de esta Ley durante el ejercicio fiscal de 2008, tomando en cuenta el comportamiento de la economa del pas. Dicha evaluacin se tomar en cuenta para la presentacin del paquete econmico para 2009. ARTCULO VIGSIMO PRIMERO. Para los efectos del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la suspensin del pago del impuesto empresarial a tasa nica as como de su condonacin, en los trminos de dicho artculo, incluir a quienes a la fecha de entrada en vigor de esta Ley se hubieran decretado la declaratoria de concurso mercantil. Se considera adecuado la incorporacin del artculo vigsimo primero de las disposiciones transitorias de la LIETU, que establece la suspensin de cobro de dicho tributo y, en su caso, de la condonacin del mismo, respecto de aquellos contribuyentes que a la entrada en vigor de la LIETU se hubieran decretado la declaratoria en concurso mercantil, en trminos del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Lo anterior ser igualmente aplicable a quienes con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Ley, hubieren celebrado el convenio con sus acreedores en trminos de la Ley de Concursos Mercantiles, conforme a lo siguiente: 54

TEXTO COMENTARIOS
1.Durante el periodo original pactado en dicho convenio gozarn de la suspensin del cobro del impuesto empresarial a tasa nica, sin que dicha suspensin exceda de 3 aos a partir del primero de enero de 2008. 2.Al trmino de los 3 aos a que refiere el numeral anterior, las autoridades fiscales condonarn el pago del impuesto empresarial a tasa nica conforme a lo siguiente: a) Determinarn al trmino de dicho periodo el saldo del impuesto empresarial a tasa nica actualizado, por cada uno de los ejercicios en que hubiese operado la suspensin del cobro. b) La condonacin que proceder por cada uno de los ejercicios fiscales, ser la cantidad que resulte de multiplicar, el monto del impuesto empresarial a tasa nica que se determine en cada ejercicio fiscal por el factor que ms adelante se indica. La diferencia ser el monto a pagar por este impuesto, el cual se enterar a ms tardar el 31 de marzo del ejercicio inmediato posterior al del ltimo ejercicio por el que opere la suspensin del cobro de dicho impuesto. El factor a que se refiere el prrafo anterior, se determinar dividiendo los ingresos gravados del ejercicio de 2007, entre los ingresos gravados que en cada ejercicio fiscal se obtengan conforme a las disposiciones de esta Ley. Dicho factor, en ningn caso exceder de la unidad. Para determinar los ingresos gravados del ejercicio de 2007, se aplicarn las disposiciones contenidas en esta Ley como si se hubiera calculado el impuesto en dicho ejercicio, con base a stas. El beneficio a que se refiere el presente artculo no ser aplicable en los siguientes supuestos: I.En caso que durante el periodo de suspensin el contribuyente acuerde su fusin, independientemente del ejercicio en que sta surta sus efectos. II.En el caso que durante el periodo de suspensin exista un cambio 55

TEXTO COMENTARIOS
de accionistas del ms del 10% de las acciones con derecho a voto. Para el caso de sociedades mexicanas que tengan colocadas sus acciones ante el gran pblico inversionista, no ser aplicable el beneficio que se refiere este artculo, cuando exista cambio de control de accionistas en trminos del artculo 109, fraccin XXVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III.- En caso de que durante el periodo de suspensin, el contribuyente realice un cambio de actividad preponderante. Se entender como actividad preponderante la definida en trminos del artculo 43 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.

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de efectuar pagos provisionales.

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ejercicio fiscal de que se trate.

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El monto del acreditamiento del impuesto empresarial a tasa nica 36

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