RESUMEN Venezuela es un pas cuya fuente principal de ingresos siempre ha derivado del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de recursos

no renovables, por lo que era considerado uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace varios aos estos ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar los gastos pblicos, por lo que recurre a la implantacin de un sistema tributario para generar mayores ingresos. El propsito de este trabajo es conocer lo que es un sistema tributario, y las causas de la evasin fiscal que uno de los problemas que enfrenta el pas actualmente. Es importante conocer todo acerca de los tributos porque Venezuela desde hace algunos aos ha aumentado de una forma considerable su carga impositiva para hacer frente a los gastos pblicos que ocurren en el pas, adems hay que crear conciencia tributaria para disminuir significativamente la evasin fiscal que tanto afecta al pas. Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un determinado pas y en una poca establecida. No hay un sistema tribuario igual a otro, porque cada pas adopta diferentes impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc. En Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos, pero esta claro que los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal. Es conveniente sealar que la evasin fiscal es un problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes. INTRODUCCIN No cabe duda que los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza el Gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que aumento en el mismo producir un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reduccin tendr un efecto contrario. Permitiendo la participacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la presin y la evasin fiscal. El objetivo de este trabajo es conocer acerca de los impuestos, los sistemas tributarios y la evasin fiscal. Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario ya que es el conjunto de tributos establecidos en un determinado Estado y en un determinado tiempo, que va a depender del tipo de sistema que se emplee, ya sea Racional el cual es creado por el legislador de manera libre, tomando en cuenta los objetivos que se siguen y los medios empleados, o el Histrico que a diferencia del Racional, se da de forma espontnea y de acuerdo a la evolucin histrica, los cuales estn basados en una serie de principios que sern explicados, as como los dems puntos en el desarrollo de sta investigacin. En la primera parte de la investigacin se har referencia a los Tributos, los impuestos, las tasas, las contribuciones especiales, la presin tributaria, la evasin fiscal, entre otros; y en la segunda parte se har referencia a los sistemas tributarios, a los principios que rigen a un sistema tributario y las caractersticas del sistema tributario en Venezuela, el cual ha ido evolucionando en los ltimos aos de una manera significativa. 1. TRIBUTOS 1. DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" 1 A modo de explicacin se describe: a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga de lo contrario.

2b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin. c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifaccin de las necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. .- Clasificacin de los Tributos Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al efecto; refirindose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales. 2.1.- Impuesto 2.2.- Tasas2.3.- Contribuciones Especiales 2.1.- Impuesto El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles". 2.1.1.- Incidencia de los Impuestos: Es la cuanta de la carga impositiva finalmente pagada por los distintos individuos o grupos. La incidencia se define como el producto de la variacin % del pas o rea por su participacin en el total o universo. Otros tributos que, pese a que no son recaudados por el Seniat, tienen gran incidencia en el ejercicio profesional del Derecho, son los aranceles judiciales (lo que se cancela por procesos y trmites judiciales). Desde la perspectiva de la teora econmica, la incidencia econmica de los impuestos depende de las elasticidades de oferta y demanda en el mercado, independiente de cul sea la incidencia legal de los mismos. 2.1.2.- Caractersticas Esenciales
y y y y

Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin). Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento. Establecida por la ley. Aplicable a personas individuales o colectivas.

Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.

2.1.3.- Clasificacin de los Impuestos Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pas. Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nminas o padrones. Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa. La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se debe en gran medida a aspectos de administracin y cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho ms difcil de administrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado a travs de controles fsicos. La nica excepcin es la renta sujeta a impuesto mediante retencin, pero aun en este caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de retencin para garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos. De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra en la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario. 2.1.4.- Tipos de Impuestos aplicables en Venezuela Actualmente en el pas se aplican los siguientes impuestos (no petroleros): IVA (Impuesto al Valor Agregado): El Impuesto al Valor Agregado es un gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un producto o servicio cada vez que cambia de manos. La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible". IDB (Impuesto al Dbito Bancario) (De aplicacin temporal): El IDB grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras. El alcuota es de: 0,50% fecha de aplicacin: 01/01/04 al 12/03/04 Gaceta Oficial 37.650 de publicacin: 14/03/03 (Todava vigente). ISLR (Impuesto sobre la renta) (impuesto a las ganancias): El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.

IAE (Impuesto a los Activos Empresariales): Es un impuesto directo al patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en el pas o reputados como tales, que durante el ejercicio, estn incorporados a la produccin de enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas. El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado mediante la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (LIAE), publicada en la Gaceta Oficial N 4.654 Extraordinario, de fecha 01/12/1993. IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas: Es un impuesto aplicado al alcohol etlico y a las especies alcohlicas de produccin nacional o importadas, destinadas al consumo en el pas; as como al ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas. La importacin del alcohol etlico y especies alcohlicas est gravada con un impuesto especfico interno que ser exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de importacin. Las Tarifas (en Bolvares por litro): Las Tarifas establecidas en la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, ajustadas de Conformidad con lo establecido en el Decreto 1.138, publicado en Gaceta Oficial N 32.271 del 6/07/81. ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos): El Artculo 1 dice: Que son las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos sern gravadas con el impuesto a que se refiere la presente Ley en los trminos y condiciones que en ella se establecen. Segn dicha ley estn obligados a pagar este impuesto los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes, muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional. TF (Timbres Fiscales): Renta que obtiene el tesoro pblico como consecuencia de la venta de sellos, papel del estado y otras exacciones de carcter obligatorio provenientes de la emisin, uso y circulacin de cierta clase de documentos. ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco): El Artculo 1 dice: La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual podr efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a particulares. El Artculo 2 se refiere.- La fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda. La fabricacin e importacin de cigarrillos, tabacos y picaduras est gravada por este impuesto que se aplica con las siguientes tarifas porcentuales: 1) cigarrillos importados y de produccin nacional: 50% (cincuenta por ciento) del precio de venta al pblico de la especie. 2) tabacos y picaduras para fumar: 35% (treinta y cinco por ciento) del precio de venta al pblico. Momento imponible: El impuesto se causa en el momento en que se efecta la importacin y se hace exigible junto con los impuestos aduaneros. A estos efectos se considerar producida la cajetilla (y por lo tanto causado el impuesto) en condiciones aptas para el consumo en la oportunidad en que la misma sea embalada en bultos, una vez descartadas las cajetillas defectuosas. EORNF (Estatuto Orgnico de la Renta Nacional Fsforos): Este estatuto establece en su Artculo 1.La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual podr efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a particulares. En su Artculo 2.- La fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda.

2.2.- Tasa Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se obtenga la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construccin jurdica de la tributacin. De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente". 2.2.1.- Caractersticas Esenciales Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo son:
y y y y y y

El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley. La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago. Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que "el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio respectivo". El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles". Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a la soberana estatal".

2.2.2.- Clasificacin de las Tasas Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera: Tasa Jurdicas: De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros, etc.) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria, habilitaciones de edad, etc.) De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal contravencional) Tasas Administrativas: Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones, etc.) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca, etc.) Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.) 2.2.3. - Diferencia de las Tasas con Impuestos Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines jurdicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el llamado organismo pblico y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio una relacin contractual (pago fundado en la voluntad d las

partes) o una relacin legal (pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la relacin por consiguiente es contractual habr ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal ser tasa. Adems se puede decir que la tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado. 2.3. - Contribuciones Especiales Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado." 2.3.1.- Caractersticas Esenciales Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos impuestos, incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales. Y es por esto que el concepto de "contribucin especial" incluye la contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio general. 2.3.2.- Diferencia de las Contribuciones Especiales con los Impuestos y las Tasas La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguindose del impuesto por que mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial. 1.4. UNIDAD TRIBUTARIA Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los valores que se encuentran en las diferentes leyes. (Ver anexo n1) Qu es la unidad tributaria? Simplemente es una magnitud aritmtica en la que se encuentran expresados ciertos montos establecidos en las leyes tributarias, constituyendo as una variable que permite la actualizacin constante de dichas leyes, con base en criterios objetivos y de simplificacin en su aplicacin. La unidad tributaria (UT) tiene la finalidad de mantener la vigencia efectiva de la legislacin en tiempos de inflacin y la progresividad del sistema tributario. Su funcin es actualizar los montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otras estimaciones que contemplan las leyes; de manera que varen en proporcin similar al ndice de Precios al Consumidor (IPC), principal indicador que usa el Banco Central de Venezuela para el clculo de la inflacin del pas. Cmo se calcula? El Cdigo Orgnico Tributario establece que el ajuste de la unidad tributaria se tiene que realizar sobre la base de la inflacin del ejercicio anterior. Fue as como el mircoles 16 de enero de 2008 se aprob el aumento de la unidad tributaria de BsF 37,632 (antes Bs.37.632) que rigi durante 2006 a BsF 46 (antes Bs. 46 mil).

Cuales son los efectos de la nueva unidad tributaria? Bueno, en primer lugar, generar un aumento de la recaudacin tributaria, ya que el cobro de aranceles y las multas aplicadas a los evasores de impuestos tambin dependen del monto correspondiente a la unidad tributaria que est vigente. Por otra parte, la nueva unidad tributaria tambin repercutir en sus ingresos y gastos: los tickets de alimentacin para los trabajadores ahora tendrn como monto mnimo BsF 11,5 y como monto mximo BsF 23 por da trabajado. Los subsidios topes para viviendas que permiten acceder a los crditos habitacionales previstos en la Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda tambin se ajustaron, ya que el nivel mnimo de ingresos para solicitar los financiamientos es de 28,98 unidades tributarias, de manera que este ao las personas deben devengar un sueldo mnimo BsF 1.330. En 2007 el monto mnimo de salario para acceder al subsidio era BsF 1.090 (antes un milln 90 mil bolvares). El lmite mximo para esa modalidad de prstamo es 150 unidades tributarias, es decir BsF 6.900. El ao pasado el tope mximo era de BsF 5.644 (antes 5 millones 644 mil bolvares). Los subsidios directos que se autorizan para completar la compra de una solucin habitacional tambin se elevan con el cambio de la unidad tributaria. Los beneficios oscilarn entre BsF 25.300 y BsF 29.900. Esos subsidios se entregan de acuerdo con el nivel de ingreso mensual que registra cada familia que tramita los financiamientos para la adquisicin de vivienda. Multas y otros. En materia de multas y sanciones, las mismas son calculadas sobre la base de unidades tributarias, por lo que para determinar el valor de una sancin se tendr que multiplicar el nmero de unidades sancionatorias aplicadas por BsF 46. El valor de la unidad tributaria aplicable para la declaracin del Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2007, cuyo plazo vence el 31 de marzo de 2008, es de BsF 37,632 por unidad tributaria, la cual no ser redondeada al momento de efectuar la declaracin. Esto significa que para la declaratoria de impuestos de este ao no se usar la nueva unidad tributaria. Su funcin es actualizar montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones. .5. PRESIN TRIBUTARIA La Presin Tributaria "es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona, grupo o colectividad" 9 Existen tres concepciones de Presin Tributaria: y Presin Tributaria Individual: la relacin existente se deriva de la comparacin del importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se utilizan son muy discutibles ya que no se toman en cuenta los servicios que el contribuyente recibe. y Presin Tributaria Sectorial: la relacin esta dada por la comparacin del importe de la deuda de un determinado sector con la renta que produce el mismo. y Presin Tributaria Nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y de la riqueza de la colectividad. "Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la detraccin fiscal" 10

Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que seria la relacin entre los recursos del Estado y la renta de los particulares y presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el Patrimonio de la colectividad. 1.6. EVASIN FISCAL En el Sistema Tributario Venezolano existen suficientes mecanismos legales para que el fisco nacional materialice los elevados impuestos previstos por el gobierno. El estado necesita de los tributos para poder subsidiar los gastos pblicos; esta claro que los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal, lo cual se traduce en actitudes compulsivas que se concretan en la modificacin errtica y agresiva de las leyes tributarias. La actual administracin tributaria ha tenido aciertos en la guerra contra los ilcitos fiscales, especialmente en la administracin aduanera. Es conveniente sealar que el problema de la evasin fiscal es un problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes. 1.6.1. DEFINICIN DE EVASIN FISCAL La evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello conlleva a sanciones. Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales" 1.6.2. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL Las causas de la evasin fiscal no son nicas. Las causas mas comunes de la evasin fiscal son: 1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el estado. Se considera que el estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia. 2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal. Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos, reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los contribuyentes. 3) Administracin Tributaria poco flexible: la administracin tributaria es la herramienta idnea con que cuenta la poltica tributaria para el logro de sus objetivos, razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin de la maleabilidad de la misma. Uno de los otros inconvenientes que se plantea, es que en la medida en que el sistema tributario busca la equidad y el logro de los de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de lograr. 4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce la prdida de la equidad horizontal y vertical. La evasin es difcil de contrarrestar si no es con la erradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposible competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como autodefensa ante la inaccin del estado y la aquiescencia de la sociedad. 2. EL SISTEMA TRIBUTARIO 2.1. DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO "Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de los ingresos, de su sistema econmico "11, es decir que el sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un pas determinado y por supuesto, en una poca establecida. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos est integrado y formado por los variados impuestos que cada pas adopte segn sea su produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza geogrfica de los mismos.

El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una poca establecida y circunscripta debido a la eminente y muy rpida educacin social y econmica por lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educacin de las normas legales, esto tiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano ". El tributo, segn la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho, slo surge de la ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamiento legal establecido. De all proviene la gran importancia del estudio del Sistema Tributario en relacin a la ciencia jurdica que estudia los tributos, es decir, el derecho tributario es obviamente que est muy unido a la Contadura Pblica; pero es necesario aclarar que para estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar un examen intenso a la poltica, economa, administracin fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales del Sistema Tributario en un determinado pas. y Rgimen y Sistema Tributario: "Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin "12 aqu e observa la diferencia entre el Sistema y Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgnica, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas fondos, se est en presencia de un rgimen, y no de un Sistema Tributario. ".13 Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lgico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la practica, nuestra vida cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan entre s ese " encargue lgico ". Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiracin ms que como explicacin de algo existente. 2.2. EVOLUCIN HISTRICA La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos pases por el proceso de evolucin histrica y econmica. A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos pases asumen determinadas caractersticas con predominio de los impuestos de tipo objetivo; dichos impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad tributaria. Al avanzar la industrializacin y el Estado, el sistema tributario ampla su campo de accin, y debido a esto surgen una gran variedad de razones que van variando las caractersticas objetivas de los sistemas tributarios, as que comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo, que es de gran eficiencia y rendimiento por lo que es considerado como un agente consultivo de la equidad, la capacidad constructiva y es intil el instrumento de distribucin de las riqueza, de aqu en adelante diversos pases comienzan a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basndose en la imposicin que tiene por mira la persona y no los objetivos gravados. Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamental el impuesto progresivo de las rentas de las personas fsicas que asocia el patrimonio y la herencia como complemento se mantienen los impuestos a los consumos en general. En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alienta ni ayuda al bienestar de las inversiones, no ayuda a la mejora de la produccin y es sumamente fcil d evadirlo, debido a esto, se cree que es daino para el funcionamiento de los sistemas tributarios. La tendencia progresiva para los prximos aos, es mantener y afianzar el impuesto a las ventas que es la forma del muy conocido Impuesto al Valor Agregado (IVA). 2.3. TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico. El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. El Sistema Histrico a diferencia que el Racional dicha armona se produce slo de manera espontnea de la Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de un pas. "14 Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que s un fenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos elementos "Racional e Histrico "actan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte

en cada Sistema. No hay una clara distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico). y Requisitos de un Sistema Tributario Racional: Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de diferentes aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario que los tributos que forman el sistema sean productivos, en todas las etapas. Del aspecto econmico, es necesario que el sistema tenga flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento de promocin econmico y no de manera contraria como un trabajo para la produccin nacional y s por esto que se debe tener en cuenta que la accin tributaria debe evitar distorsiones en la economa. En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mnimo sacrificios a los contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial."15 Del aspecto Administrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo posible, para que produzca conviccin a los contribuyentes con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de normas claras y presidas, adems el pago debe resultar cmodo en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se encuentre en mejores condiciones econmicas. En conclusin los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elsticos, compatibles con la renta nacional y con las ideas de cada poca. 2.4. PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO 2.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD "Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo" 16 Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."17 Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los mismos. 2.4.2. PRINCIPIO DE GENERALIDAD Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley." 2.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia: 1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona . 2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables. 3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.

4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias." 2.4.4. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos. 2.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley. 2.4.6. PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES 2.4.6.1. PRINCIPIO DE CERTEZA Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible. 2.4.6.2. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente. 2.4.6.3. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que sean altamente rendidores. 2.5. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos de este, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos han buscado otras formas de financiacin que le sean ms efectivas. En este sentido, y desde hace algunos aos, se inicio en nuestro pas un esfuerzo de modernizacin del estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas. La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema de gestin y control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin. A partir del 16 de Enero de 2002 para hacer frente a los problemas fiscales que tiene el gobierno ante la cada de los precios del petrleo el Presidente de Venezuela Hugo Chvez Fras anuncio crear el Impuesto del Debito Bancario (IDB), con el fin de subsanar parte del dficit fiscal. El gobierno estima que las reformas de los impuestos permitirn obtener este ao recursos adicionales.

2.5.1. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos" Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos" En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. CONCLUSIONES Venezuela es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre a derivado del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de los recursos no renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la Nacin, por lo que le abre paso a una nueva bsqueda de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no son ms que la de incrementar los ingresos estatales. Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago de los tributos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor proteccin econmica como elevando el nivel de vida del pas . Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones tales como la imposicin de multas, el cierre de establecimientos, decomisos de mercancas, privacin de libertad, etc; regidas por la ley bien sea por la Constitucin Nacional o el Cdigo Tributario Venezolano.
LIBROS GULIANI, Carlos M. Derecho Financiero. Buenos Aires, Ediciones de Desalma. 5ta Edicin. 1993. 607 pp FLORES ZABALA, Ernesto. Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas. Mxico. 12 Edicin. 1970. 853 pp JARACH. Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires. 1969. 563 pp VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones de Palma. 7ma Edicin. 1998. 981 pp DIARIO HERRERA DE NOBLE, Ernestina. "Chvez lanzo un fuerte ajuste fiscal en Venezuela". En Clarn.com, Periodismo en Internet. Caracas, 17 de Enero de 2002. Ao 96 p 1-2

Quienes son los Agentes de Retencin? El SENIAT ha designado como agentes de retencin a dos grupos de personas, a saber: a) Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley. b) Entes Pblicos Nacionales. Este grupo est conformado principalmente por: La Repblica El Banco Central de Venezuela La Iglesia Catlica Los Institutos Autnomos creados por el Poder Nacional Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la Repblica Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la Repblica tenga participacin en los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica

Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales los entes descentralizados funcionalmente de la Repblica tengan participacin en los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Las Universidades Nacionales, Colegios Profesionales y Academias Los Parlamentos Andino y Latinoamericano. Para ser Agente de Retencin se requiere autorizacin del SENIAT o algn trmite ante ste? La designacin de agente de retencin se hace de forma general, para todos los que encuadren en el supuesto establecido en los artculos 1 de las Providencias nmeros 1.454 y 1.455, ambas del 29/12/2002, publicadas en la Gaceta Oficial N 37.585 del 05/12/2002. No se requiere en consecuencia, autorizacin ni trmite alguno. Los entes pblicos que no sean contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado debern llevar el Libro de Compras? Todos los sujetos designados como agentes de retencin del impuesto al valor agregado, debern presentar una declaracin informativa de las compras efectuadas durante el perodo correspondiente y las retenciones que aplic. Esta declaracin ser presentada mensualmente, utilizando para ello el portal del Servicio http://www.seniat.gov.ve. El deber de presentar esta declaracin, implica necesariamente que tales operaciones debern ser mantenidas en un registro, con base en las especificaciones que se muestran en el mismo portal. Cmo se aplican las retenciones en casos de contratos de obra, cancelados mediante presentacin de valuaciones? Cada valuacin genera una cuota parte del impuesto y sobre ste se aplica la retencin, segn las normas de las Providencias. Qu ocurre si entero una retencin aplicada sobre una operacin que se anula posteriormente? Se debe realizar el asiento de ajuste correspondiente y declararlo. Este ajuste se har por el importe neto, deducida la retencin enterada. El proveedor har lo propio y tendr derecho a descontar de su cuota tributaria la retencin efectuada indebidamente. Solo en caso de que la cuota tributaria no sea suficiente, tendr derecho a solicitar recuperacin de la retencin excedente. Debo practicar retencin del impuesto al valor agregado en las operaciones realizadas antes de la entrada en vigencia de la Providencia, pero canceladas a partir del mes de diciembre? a. Si la operacin es realizada con anterioridad al mes de diciembre y cancelada con posterioridad este mes, no se aplica retencin. b. Si la operacin es realizada y registrada durante el mes de diciembre, no se aplica retencin an cuando el pago se efecte con posterioridad. c. Si la operacin es realizada durante el mes de diciembre pero registrada durante el mes de enero, si se aplica retencin del impuesto al valor agregado. Cmo se accede a la pgina Web? El acceso al portal del Servicio http://www.seniat.gov.ve tiene dos niveles . Un nivel pblico, al cual puede acceder todo ciudadano interesado en informacin general sobre el SENIAT, su estructura, consultas, etc y un nivel restringido a contribuyentes y responsables de diversos tributos. La informacin sobre el rgimen de retencin del impuesto al valor agregado es pblica. En el portal podr obtener el texto de las Providencias, Modelos de Libros de Compras, de Libros de Ventas, de Comprobantes de Retencin, manuales tcnicos e instructivos de llenado.

El nivel restringido est destinado exclusivamente a los sujetos que declaran o pagan a travs del portal, entre ellos a los Agentes de Retencin. En este caso deber realizar una inscripcin en el Portal a travs de

la persona natural que ejerce su representacin legal, a quien se le asignar una clave personal para acceder a este nivel. Desde aqu podr presentar las declaraciones informativas de compras y enterar las retenciones practicadas a partir del mes de enero prximo. La inscripcin se har para los Contribuyentes Especiales a travs de la Unidad de Contribuyentes Especiales que le corresponda; para los entes pblicos a travs de las Divisiones de Asistencia al Contribuyente, en donde le darn la orientacin necesaria para realizar este trmite. No olvide inscribirse antes del 15 de enero prximo. Los entes pblicos nacionales enteran las retenciones por perodos quincenales? Este grupo de agentes de retencin debe enterar las retenciones de manera simultnea al pago, siguiendo los lineamientos establecidos en el artculo 11 de la Providencia 1.454 del 29/12/2002. Los pagos que realicen a travs del SIGECOF, le ser deducido el impuesto a retener por la propia Oficina Nacional del Tesoro, los restantes pagos deben efectuarse por el importe neto y la retencin debe enterarse simultneamente al pago, mediante transferencia de fondos. Excepcionalmente y cuando se trate de entes pblicos que no dispongan de cuentas bancarias, se realizarn los pagos por perodos quincenales con base en lo establecido en el numeral 4 del artculo 11 de dicha Providencia. Cmo se hace efectiva la retencin del Impuesto al Valor Agregado en caso de pagos domiciliados o empresas de servicios bsicos? A partir de la entrada en vigencia de las Providencia mediante las cuales se designa como agentes de retencin a contribuyentes especiales y a entes pblicos nacionales, estas empresas debern aceptar en sus correspondientes taquillas de pago, el importe de la factura menos el monto de la retencin que debern soportar. A tales efectos debern girar instrucciones a las instituciones financieras para que reciban en los mismos trminos los pagos de tales facturas. Por su parte, las instituciones financieras solo cargarn en las cuentas domiciliadas el monto neto que resulte de restar a la facturacin total, el importe a retener. Quin debe emitir el Comprobante de Retencin? Corresponde al Agente de Retencin, emitir el comprobante a su Proveedor. Este comprobante puede ser impreso en papel corriente y con la informacin mnima establecida en las respectivas Providencias, tal como se muestra en el modelo publicado en el Portal del Servicio. Los comprobantes pueden ser emitidos por cada operacin contratada o por cada proveedor mensualmente. A tales efectos el Agente de Retencin dispondr hasta el tercer da continuo del mes siguiente a aquel en que practic la retencin para emitir el comprobante en cuestin. Cundo ser la primera declaracin y pago de estas retenciones? a. Entes Pblicos Nacionales: los primeros pagos por concepto de retenciones del impuesto al valor agregado se harn empezarn desde el mismo momento en que se ordene un pago a su proveedor. Si el ente pblico no tramita el pago a travs del SIGECOF o las instituciones financieras, lo har con base en el cronograma de pagos establecido en el numeral 4 del artculo 11 de la Providencia 1.454 del 29/11/2002. b. Contribuyentes Especiales: las primeras declaraciones y pagos de retenciones del impuesto al valor agregado practicadas por este grupo de agentes de retencin, sern enteradas con base en el calendario de contribuyentes especiales establecido mediante Providencia Administrativa N 1.491, de fecha 14/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial N 37.591, de fecha 13/12/2002. Todos los ordenadores de pago de un mismo ente pblico son Agentes de Retencin? Cada ente pblico es un nico agente de retencin. Se debern disear mtodos y procedimientos tales, que permitan registrar la retencin conforme a lo dispuesto en el artculo 10 de la Providencia 1.454 del 29/11/2002, vale decir cuando se autorice la emisin de la orden de pago o cuando se realice el pago o abono en cuenta, segn corresponda. El enteramiento se efectuar por la totalidad de las retenciones aplicadas por cada uno de los ordenadores de pago, la declaracin informativa de compras mensual tambin ser nica.

Al declarar se requiere anexar los comprobantes de retencin a la planilla? Las declaraciones informativas de retenciones sern presentadas en su totalidad en formatos electrnicos (no existe planilla en papel) y esta declaracin informativa, contiene los datos de los comprobantes de retencin que hubiere recibido el proveedor de un Agente de Retencin determinado. En consecuencia no se anexar a la declaracin documento alguno. En qu parte de la pgina Web, se encuentra la planilla de pago? La planilla para el pago de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado que se practiquen y cuyo enteramiento no se haga mediante transferencia electrnica de fondos a travs del Portal del Servicio, ser impresa por el mismo sistema a requerimiento del Agente de Retencin en el momento de declarar. Esta planilla no ser distribuida a travs de IPOSTEL o de nuestras oficinas porque no se vende. Solo se imprime en papel bond blanco a quienes opten por esta forma de pago. Porqu en el libro de compra existe dos columnas de retencin I.V.A. vendedor y a terceros? Una de las columnas es para registrar las retenciones aplicadas con base en las Providencias 1.454 y 1.455 de fecha 29/11/2002; la otra columna es para registrar las retenciones aplicadas con base en el rgimen de responsables previsto para recepciones de servicios gravados de personas no domiciliadas. Qu debo hacer en caso de que retenga de menos? Las retenciones no efectuadas, deben ser registradas en la declaracin informativa correspondiente al perodo en que determin la omisin. Para ello basta con registrar la operacin en el Libro de Compras que ser enviado a travs del Portal. Las Operaciones entre Contribuyentes Especiales estn sometidas a retencin? Si. Los Contribuyentes Especiales debern retener el Impuesto al Valor Agregado que le facturen sus proveedores en la proporcin que corresponda, independientemente de que ste, a su vez, tenga calificacin de Contribuyente Especial. Las Compaas de Seguro debern efectuar retencin? Si la empresa de seguro u otra persona exenta, exonerada o no sujeta, realiza compras a un Proveedor que califica como contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado y la compra que realiza est gravada, esta empresa o persona deber practicar la retencin del tributo, siempre que tenga la condicin de Agente de Retencin. Vale decir, si el comprador es un contribuyente especial. Cules transacciones que grava el Impuesto al Dbito Bancario (IDB)? La Ley que establece el Impuesto al Dbito Bancario (LIDB) fue publicada en la Gaceta Oficial N 5.599 Extraordinario, de fecha 21 de agosto del 2002. Este tributo grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras. El hecho imponible de este impuesto se configurar, y en consecuencia, nacer la obligacin de pagar el impuesto, cuando se produzca el dbito o retiro en cualesquiera de los instrumentos mencionados. Cul es la alcuota y la vigencia del Impuesto al Dbito Bancario (IDB)? De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la respectiva ley, la alcuota es del uno por ciento (1%), que entr en vigencia el da 22 de agosto del 2002 y se aplicar hasta las 11:59 p.m. del da 14 de marzo de 2003. Los pagos en especie Estn sometidos a Retencin IVA?

En toda compra gravable con el Impuesto al Valor Agregado, efectuada por una persona designada como Agente de Retencin deber practicarse la retencin al momento del registro contable del pasivo. La retencin ser enterada en efectivo o mediante cheque de gerencia a nombre de la Tesorera Nacional, independientemente de la forma como se cancele el pasivo al proveedor respectivo. Qu ocurre con las operaciones contratadas con personas beneficiarias del Decreto de Exoneracin N 2.133? Estas operaciones no estn sujetas a retencin por cuanto han sido dispensadas del pago del I.V.A.; en consecuencia el Proveedor no deber facturar el impuesto. La consulta de R.I.F. diseada para verificar la consistencia de los datos de la factura, permite identificar si se est en presencia de un contribuyente ordinario del impuesto. En todo caso, el Agente de Retencin podra requerir al Proveedor la exhibicin de la ltima declaracin del I.S.L.R. u otra documentacin (a satisfaccin del Agente de Retencin) a efectos de constatar que efectivamente encuadra en el supuesto de no haber superado 3.000 U.T. como ingresos brutos del ao 2001. Puedo seguir trasladando las retenciones que no haya podido descontar de la cuota tributaria, despus de transcurrido los tres perodos de imposicin? Si. La posibilidad de solicitar la devolucin de tales retenciones es optativa. El Proveedor puede decidir continuar su traslado a perodos de imposicin subsiguientes hasta su descuento total contra la cuota tributaria. Una Institucin sin Fines de Lucro, puede ser Agente de Retencin? Si. Bastara con que sea de las creadas por el Poder Nacional conforme al artculo 2 de la Providencia 1.454 del 29/11/2002 y que realice compras a un contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado. Esta Institucin, estara en consecuencia, obligada a cumplir con los deberes y obligaciones derivados de dicha Providencia. algunas definiciones de carcter tributario y Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma." y Presin Tributaria: Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad. y Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. y El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin. y Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas y Exencin: Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace. 1. Necesidad del estado

El ESTADO MODERNO se ha venido perfeccionando de tal manera que lo ha hecho a asumir nuevas y ms relevantes RESPONSABILIDADES con el objeto de cumplir cabalmente los fines que le son propios; especialmente, el satisfacer integramente el mejoramiento creciente de los PUEBLOS a quienes representan y de donde nacen en virtud de lo anterior; el estado actual, ha tenido la necesidad de incrementar las FUENTES de recursos apropiadas para cumplir los fines propuestos; en tal sentido, debe recurrir a una eficiente ADMINISTRACIN de los mismos. Principales fuentes de ingresos del estado. a. INGRESOS ORIGINARIOS: b. Del DOMINIO TERRITORIAL: petrleo mineras, gas, ros etc. Del DOMINIO COMERCIAL e INDUSTRIAL: explotacin de las empresas del estado como si fuera un particular: hoteles, siderrgicas, alimentos, medicamentos, etc. INGRESOS FINANCIEROS: BANCO CENTRAL DE VENEZUELA, BANCO INDUSTRIAL, INAVI, etc. c. INGRESOS DERIVADOS: TRIBUTOS: IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES. Otros: INGRESOS PARAFISCALES (INCE, S.S.O), CRDITO PBLICO. 2. Tributos: Conceptos El trmino TRIBUTO es de carcter GENRICO y ello significa: "Todo PAGO o EROGACIN que deben cumplir los SUJETOS PASIVOS de la RELACIN TRIBUTARIA, en virtud de una LEY FORMALMENTE SANCIONADA pero originada de un acto IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por el ESTADO en uso de su POTESTAD y SOBERANA". Los diferentes conceptos especficos del Tributo son de sutiles consideraciones, por lo que generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podramos tratar de definirlos as: Impuestos: (Nacional Estatal O Municipal) "OBLIGACIN PECUNIARIA, que deben cumplir los CONTRIBUYENTES sujetos a una disposicin LEGAL, por un HECHO ECONMICO realizado sin que medie una CONTRAPRESTACIN RECPROCA por parte del ESTADO perfectamente identificado con la PARTIDA TRIBUTARIA OBLIGADA". (IMPUESTO sobre la RENTA, SUCESIONES Y DONACIONES, IMPUESTO al VALOR AGREGADO, etc). TASAS Proviene IMPERATIVAMENTE en relacin a algn servicio pblico reservado al ESTADO, y que a diferencia del concepto de IMPUESTO, si se identifican la PARTIDA y la CONTRAPARTIDA de la vinculacin tributaria. (TIMBRE FISCAL, REGISTRO PBLICO, ADUANA, ARANCEL JUDICIAL, AEROPORTUARIA, etc). Contribuciones TRIBUTO destinado a financiar el COSTO de alguna ACTIVIDAD ESTATAL, sea un servicio de PREVISIN SOCIAL con la CONTRAPRESTACIN de obtener un BENEFICIO, generalmente de OBRAS PBLICAS. (De MEJORAS o de SEGURIDAD SOCIAL). Ingresos Parafiscales Categora INTERMEDIA entre IMPUESTOS y TASAS Es un RECURSO que se obtiene por el pago que hacen los USUARIOS de un servicio pblico determinado y con APORTES del propio ESTADO, a fin de hacer posible el AUTOFINANCIAMIENTO de algn ORGANISMO ESTATAL cuya existencia y servicio interesa a la CIUDADANA. EJEMPLO: SEGURO SOCIAL, INCE. NOTA: EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO menciona los distintos conceptos de los TRIBUTOS mas no los define a fin de dejar, en todo caso, a la DOCTRINA esa discusin, y de esa forma estn sometidos a su aplicacin: los IMPUESTOS, las TASAS, las CONTRIBUCIONES de MEJORAS, de SEGURIDAD SOCIAL y las dems CONTRIBUCIONES ESPECIALES. (COT artculo 12). 3. Clasificacin de los tributos a. Nacionales: Impuestos: -Impuesto sobre la renta activos empresariales

-Impuesto al valor agregado (iva) timbre fiscal -Sucesiones, donaciones y dems ramos conexos. -De aduanas - de exportacin. -De cigarrilos y manufacturas de tabaco. -Alcohol y especies alcohlicas fsforos salinas. -Aprovechamiento y explotacin de productos forestales. -Usuarios de servicios tursticos. -Explotacin de servicios de radiodifusin sonora o de televisin abierta y otros servicios de telecomunicaciones con fines de lucro etc. Tasas: -Timbre fiscal registro pblico servicio consular. -Aduanas propiedad horizontal telecomunicaciones. -Aviacin civil arancel judicial navegacin. -Bultos postales, puertos, aeropuertos. Etc. Contribuciones: -Especiales: y Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro. y De mejoras de seguridad social. -Ingresos parafiscales: Impuestos: tales como -Sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar. -Sobre inmuebles urbanos vehculos -Espectculos pblicos juegos y apuestas lcitas -Propaganda y publicidad comercial. -Territorial rural o sobre predios rurales. Tasas: tales como: -Uso de sus bienes o servicios -Aseo urbano domiciliario acueducto, agua, etc. -Administrativas por licencias o autorizaciones Contribuciones: -Especiales sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad del Aprovechamiento favorecidas por planes de ORDENACIN URBANSTICAS. -Por Mejoras 4. Fuentes del derecho tributario FUENTES FORMALES: (COT 2 1. Disposiciones CONSTITUCIONALES. 2. Los TRATADOS, CONVENIOS o ACUERDOS INTERNACIONALES celebrados por la REPBLICA. 3. Las LEYES y los ACTOS con FUERZA de LEY. 4. Los CONTRATOS relativos a la ESTABILIDAD JURDICA de REGMENES de TRIBUTOS NACIONALES, ESTATALES Y MUNICIPALES. 5. Las REGLAMENTACIONES y dems disposiciones de CARCTER GENERAL establecidas por los RGANOS ADMINISTRATIVOS facultados al efecto. NOTA: Para los TRIBUTOS ESTATALES y MUNICIPALES hay que recurrir a las respectivas LEYES ESTATALES u ORDENANZAS MUNICIPALES. CASOS NO RESUELTOS POR EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO O LA LEY FUENTES SUPLETORIAS (orden de PRELACIN) (COT 7) a. NORMAS TRIBUTARIAS ANLOGAS. b. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. c. PRINCIPIOS de otras ramas JURDICAS que ms se AVENGAN a su naturaleza y fines. Fuentes de investigacin Jurisprudencial: tribunal supremo de justicia y tribunales superiores tributarios. Doctrina administrativa, consultas, etc. Resoluciones y acuerdos internacionales. Resoluciones y acuerdos nacionales. Textos y trabajos varios sobre la materia.

5. Origen constitucional EL DEBER CIUDADANO Artculo 133 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Artculo 135 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Las obligaciones que correspondan al Estado, conforme a esta Constitucin y a la ley, en cumplimiento de los fines del bienestar social general, no excluyen las que, en virtud de la solidaridad y responsabilidad social y asistencia humanitaria, correspondan a los particulares segn su capacidad. La ley proveer lo conducente para imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario... Del SISTEMA Tributario Nacional Titulo VI Captulo II Seccin Segunda Artculos 316 y 317 Principio De Equidad, Capacidad, Progresividad Y Eficiencia Tributaria Artculo 316 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. PRINCIPIO DE LEGALIDAD y de no CONFISCATORIEDAD TRIBUTARIA Artculo 317 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley. 6. Cdigo orgnico tributario ORIGEN e IMPORTANCIA En los proyectos de REFORMA TRIBUTARIA sometidos al CONGRESO NACIONAL en 1976, se plante la necesidad de crear una LEY que consagrara fundamentos de CARCTER GENERAL a los TRIBUTOS NACIONALES, en octubre de 1977 una COMISIN ESPECIAL a travs del MINISTERIO de HACIENDA en turno, present los resultados de su trabajo como "Proyecto de CDIGO TRIBUTARIO de VENEZUELA". Este tom como gua fundamental el MODELO de CDIGO TRIBUTARIO para AMRICA LATINA, preparado en 1976 para el programa conjunto de tributacin OEA / BID, el cual recopila la DOCTRINA ms avanzada y admitida del MODERNO DERECHO TRIBUTARIO; y que se caracteriza por sus relevantes condiciones CIENTFICAS y TCNICAS; as por su adaptacin a la realidad latinoamericana, y particularmente a los diversos SISTEMAS JURDICOS de cada uno de los pases. Este MODELO, a su vez recoge la DOCTRINA elaborada a lo largo de varias JORNADAS realizadas por el INSTITUTO LATINOAMERICANO de DERECHO TRIBUTARIO. (1958 1970). En 1979, una COMISIN ESPECIAL del CONGRESO NACIONAL practic un examen exhaustivo del proyecto en cuestin, concluyendo su trabajo en noviembre de 1980, en diciembre de ese ao se inicia la primera discusin del proyecto ante la CMARA de DIPUTADOS, despus de varias actuaciones legislativas, comisiones de estudio, veto presidencial y dems discusiones finalmente el 1 de julio de 1982 se realiz su promulgacin para entrar en vigencia 180 DAS despus, es decir, el 30 de enero de 1983. La importancia primaria del CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO era la necesidad de dotar al pas de una LEY fundamental de la TRIBUTACIN, dada la grave deficiencia normativa existente; la cual estaba lejos

de abarcar todo lo necesario para elevar el nivel jurdico en la aplicacin de las LEYES TRIBUTARIAS, para dar SEGURIDAD JURDICA a los CONTRIBUYENTES y al ESTADO, para resolver mltiples situaciones. DIVERSOS ASPECTOS QUE PONE DE MANIFIESTO LA PROMULGACIN Y ESTUDIO DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO y AUSENCIA de un APROPIADO conjunto de NORMAS GENERALES. TRIBUTARIAS. y DISPERSIDAD de los TRIBUTOS. OBSOLENCIA y UNIFORMIDAD y UNIFICACIN del RGIMEN JURDICO TRIBUTARIO. y Importancia CRECIENTE y MODERNIZACIN del RGIMEN JURDICO TRIBUTARIO y Importancia CRECIENTE de la TRIBUTACIN INTERNA. y ACTUALIZACIN y MODERNIZACIN del SISTEMA TRIBUTARIO. y CRISIS ECONMICA FISCAL del ESTADO. y REFORMA FISCAL. INCREMENTO del TRIBUTO. y TENDENCIA a MEJORAR CONTROLES de COBRO a INVESTIGACIN. y CREACIN de una ESTRUCTURA JURDICA con IGUALDAD del CONTRIBUYENTE ante el FISCO. y INNOVACIN LEGAL de INSTRUMENTOS y RECURSOS que BENEFICIAN la relacin ESTADO CONTRIBUYENTE. y Necesidad del CONTRIBUYENTE en CONOCER todos sus DERECHOS y DEBERES TRIBUTARIOS. y La EVASIN y la ELUSIN FISCAL. ALTERNATIVA ACEPTABLE LEGAL. .Caractersticas del cdigo orgnico tributario (cot) CDIGO (CRBV) Artculo 202 La ley es el acto sancionado por la Asamblea Nacional como cuerpo legislador. Las leyes que renan sistemticamente las normas relativas a determinada materia se podrn denominar cdigos. II Jornadas Latinoamericanas Del Derecho Tributario (MXICO 1958) "Las diversas LEYES TRIBUTARIAS se agrupan metdicamente en ORDENAMIENTOS NICOS, con el objeto de simplificar y facilitar en compresin y cumplimiento; y que, si las LEYES ESPECIALES no se incorporan directamente a la calificacin, guarden con ella la debida armona, evitando divergencia y contradicciones" Diccionarios Jurdicos: (varios) a. "Del LATN CODEX con varias significaciones; entre ellos, la principal de las JURDICAS actuales; COLECCIN SISTEMTICA de LEYES" b. "...CUERPO DE LEYES dispuestas en segn un PLAN METDICO y SISTEMTICO". c. "LATN JURDICO CODEX, literalmente "PLANCHA", nombre dado a un conjunto de disposiciones LEGISLATIVAS reunidas en un solo cuerpo y destinadas a regir las materias que constituyen el objeto de una rama del DERECHO. EJ: CDIGO CIVIL, CDIGO de COMERCIO" Ley Orgnica Artculo 203 Son leyes orgnicas las que as denomina esta Constitucin; las que se dicten para organizar los poderes pblicos o para desarrollar los derechos constitucionales y las que sirvan de marco normativo a otras leyes. VI jornadas latinoamericanas de derecho tributario (URUGUAY 1970) "Que los PRINCIPIOS FUNDAMENTALES del DERECHO TRIBUTARIO se consagren en el orden JURDICO con una JERRQUIA SUPERIOR a la LEY ORDINARIA, de acuerdo con el sistema CONSTITUCIONAL de cada pas, a fin de asegurar su debida PERMANENCIA". Exposicin De Motivos. (COMISIN REDACTORA) "La calificacin del CDIGO como LEY ORGNICA, constituye un requisito fundamental para la necesaria ARMONA del sistema TRIBUTARIO, ya que por aplicacin de la mencionada NORMA CONSTITUCIONAL, las LEYES TRIBUTARIAS ESPECIALES y las DECISIONES JUDICIALES y ADMINISTRATIVAS que las aplican, han de sujetarse a las disposiciones del CDIGO, con lo cual se GARANTIZA la preservacin de los DERECHOS del ESTADO y de los particulares, as como la UNIFORMIDAD DEL RGIMEN JURDICA de la TRIBUTACIN en sus aspectos fundamentales, el PRINCIPIO de SEGURIDAD JURDICA al cual se acoge sin reservas el ORDENAMIENTO VENEZOLANO avala esta proposicin".

Se reserva a las LEYES ESPECIALES, la creacin de los diversos TRIBUTOS, la definicin del HECHO IMPONIBLE, la fijacin de las alcuotas y la base del clculo, la determinacin de los CONTRIBUYENTES y RESPONSABLES, las EXENCIONES a las cuales el CDIGO remite expresamente.
Autor:Andrs Eloy Carreo C. Editado por: Gaetano Coccorese

1.3.- Normativa Legal de Tributos y Cdigo Orgnico Tributario y Convenios para evitar la doble tributacin y Impuesto a los Activos Empresariales y Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas y Impuesto al Dbito Bancario y Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco y Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos y Impuesto sobre la Renta y Impuesto al Valor Agregado y Timbre Fiscal y Renta Nacional de Fsforos y Contribuyentes Especiales Prrrogas y Fraccionamientos 1.4.- Quin paga los Impuestos? Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o jurdica. Segn el Articulo 42 del Cdigo Orgnico Tributario. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede recaer: 1 En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2 En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Artculo 23 Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas especiales. Artculo 24 Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario sern ejercidos por ste. Artculo 39 El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se entregar en los derechos. garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico. Artculo 40 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de cinco (5) das hbiles, y las citadas caractersticas deben ser establecidas con carcter objetivo. Artculo 41 Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. Artculo 42 La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos, al cancelar las deudas tributarias por cualesquiera de los medios de extincin de las obligaciones previstos en este Cdigo debern imputar el pago, en todos los casos, en el siguiente orden de preferencia: 1 A la deuda por cada uno de los tributos que fuere ms antigua y que no estuviera prescrita. 2 Al concepto de lo adeudado. segn sus componentes, en el orden siguiente: 2.1 Intereses moratorios. 2.2 Sanciones. 2.3 Tributo del perodo correspondiente.

Artculo 43 Las prrrogas y dems facilidades deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la administracin se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. Las prrrogas que se concedan causarn los intereses previstos en el artculo 59 sobre las sumas adeudadas. Artculo 44 Excepcionalmente. en casos particulares, comprobada la incapacidad econmica del contribuyente, y siempre que los derechos del fisco queden suficientemente asegurados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, los cuales no podrn exceder de treinta y seis (36) meses. En estos casos seguirn corriendo los intereses moratorios sobre los saldos deudores. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos otorgados, la administracin podr dejarlos sin efecto, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren. Artculo 45 Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo 28. La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y, en su artculo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artculo precitado esa conexin, como no se haba hecho en nuestras constituciones precedentes, pero, concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artculo 316 de la Carta Fundamental, que a la letra seala: ACCIN PAULIANA
Accin pauliana La accin pauliana o revocatoria, es un mecanismo de defensa de los acreedores, dentro del derecho de obligaciones, mediante el cual stos pueden solicitar la revocacin de actos realizados por el deudor en su perjuicio. Para poder ejercer la accin pauliana, el deudor tiene que estar en estado de insolvencia, pues de lo contrario, este puede disponer de sus bienes a su antojo, siempre que conserve la capacidad de honrar las obligaciones que ha contrado. Por ejemplo, en caso que un deudor insolvente, con el objetivo de no perder sus bienes, los vende a una tercera persona por una suma muy inferior al valor real de ellos. Debido a esta venta, el patrimonio del deudor insolvente se reduce considerablemente, perjudicando a los acreedores. Bajo esta situacin, los acreedores pueden ejercer la accin pauliana y pedir que el bien vendido regrese al patrimonio del deudor. Requisitos Para ejercer la accin pauliana, es necesario que: y Que el deudor lleve a cabo una enajenacion o renuncia de derechos. y Que al ejecutar este acto provoque o agrave su insolvencia. y Que el acto perjudique al acreedor

LA ACCION PAULIANA La accin pauliana es derecho que tiene el acreedor para hacer cumplir sus obligaciones que tienen los deudores hacia el La accin Pauliana se ejercita cuando el deudor contrae una obligacin con su acreedor, y este deudor para no pagar o cumplir con su obligacin ejecuta actos jurdicos que van a llevar a la disminucin de su patrimonio, estos actos jurdicos que realiza el deudor los hace dolosamente con el nico fin de no cumplir con la obligacin que tienen con su acreedor. El camino que tiene el acreedor frente a esta circunstancia, es de recurrir o ejercitar la accin paulina que se encuentra establecida en el C.C., El acreedor al ejercitar esta accin pauliana busca que los acto jurdicos realizados por el deudor sean declarados ineficaz y por consiguiente la obligacin establecida entre ambos sea cumplida. En conclusin, la accin pauliana es una forma de garanta que consigna la norma para poder accionar frente a actos fraudulentos que lesionen derechos patrimoniales del acreedor u otros derechos, esta accin es ejercida por el acreedor que se ve su derecho de hacer cumplir una obligacin perjudicada por el acto fraudulento ocasionado dolosamente por el deudor con el fin de evadir su obligacin. Fuente: http://es.shvoong.com/law-and-politics/1744726-derecho-civil-la-acci%C3%B3npauliana/#ixzz1kO71Blrl

ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE: UNA PRIORIDAD INSTITUCIONAL

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, comprometido en mejorar la comunicacin con los contribuyentes y la ciudadana en general, ha implementado una serie de mejoras tendientes a establecer lo que se ha denominado el Nuevo Servicio Central de Atencin al Contribuyente. En este sentido, apoyados fundamentalmente en el nuevo portal institucional, ofrecemos al contribuyente toda la informacin bsica sobre el Sistema Tributario y Aduanero Venezolano requerido para el efectivo cumplimiento del pago de sus impuestos. Misin: Orientar de manera eficaz al contribuyente en materia tributaria y asistirlo en los procesos informticos relacionados con la tributacin, con el objeto de facilitar el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones tributarias, garantizando una excelente atencin a los usuarios. Principios de Atencin al Contribuyente: y y y y y y y y Atencin oportuna. Respuesta efectiva. Trato equitativo. Respeto. Amabilidad. Puntualidad. Veracidad. Legalidad.

02 diciembre 2009
Que hacer ante una fiscalizacion del SENIAT Ante todo, buen trato al funcionario.

Que debes tener al momento de la visita?: 1. Cartelera a la vista del contribuyente con la siguiente informacion: a. Fotocopia Del rif (con la direccion actualizada y cuya impresion sea menor a 3 aos). b. Fotocopia de la ultima declaracion de ISLR(ultimo ao) y de la ultima declaracion de IVA (ultimo mes). 2.debe de conservar dentro del establecimieno los siguientes libros: a. Libros de compra y venta. b. Registro de entradas y salidas de inventario c. libro de control de reparacion de la maquina fiscal

3. Debe tener los siguientes documentos para entregar al fiscal: a. Declaraciones de IVA ultimos 6 meses b. declaraciones de ISLR ultimos 2 aos c. Comprobantes de retencion IVA emitidos y recibidos d. facturas de ventas emitidas ultimos 6 meses (forma libre, manual o rollo de la maquina fiscal. e. talonario alternativo de emision de facturas manuales ( para aquellos que tienen maquina fiscal y/o forma libre

tIPS 1. LOS LIBROS DE VENTAS Y COMPRAS DEBEN DE CUMPLIR CON LA SIGUIENTE NORMATIVA YA QUE ADEMAS DE LA SANCION TAMBIEN ES OBJEYTO DE CIERRE, NO LLEVAR LIBROS, NO ENCONTRARSE EL LIBRO, LIBRO CON ATRASO Y LIBRO NO CUMPLE, ESTE ULTIMO PARA CUMPLIR DEBE TOMAR EN CUENTA: A. ARTICULOS 70,71,72,76,77 Y 78 DEL REGL LEY DE IVA( LOS LIBROS DEBEN TENER UN RESUMEN , CUYOS MONTOS DEBEN COINCIDIR CON LA DECLARACION DE IVA)

B. ARTICULO 18 PROVIDENCA 056(LOS COMPROBANTES DE RETENCION IVA EMITIDOS Y RECIBIDOS DEBEN REGISTRARSE EN LOS LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS )

2. LAS FACTURAS EMITIDAS DEBEN CUMPLIR CON LA PROVIDENCIA 257: A. SER EMITIDAS POR MAQUINAS FISCALES DE ACUERDO AL ART 8 PROV 257 B. SI ES FORMA LIBRE ART 13 Y 30 PROV 257,RECORDAR QUE LA FORMA LIBRE TIENE LA PARTICULARIDAD QUE CON UN SOLO CONSECUTIVO DE NRO DE CONTROL TIENES QUE LLEVAR UN SERIAL DE APARTE PARA : NOTAS DE DEBITO,NOTAS DE CREDITO, FACTURAS VTAS NACIONALES Y FACTURAS VENTAS DE EXPORTACION, RECUERDEN QUE EN LA FORMA LIBRE NO DEBE TENER PREIMPRESO EL NRO DE FACTURA. C. SI ES MANUAL ART 29 PROV 257 D. EMITIR FACTURAS (EL NO EMITIR ES OBJETO DE CIERRE), RECUERDEN QUE LA FACTURA MANUAL DEBE TENER PREIMPRESO EL NRO DE LA FACTURA 3. EL REGISTRO DE ENTRADAS Y SALIDA DEBE TENER , INVENTARIO INICIAL, ENTRADA,SALIDA E INVENTARIO FINAL EXPRESADO EN UNIDADES Y EN BOLIVARES.