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Introduo
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2.1.3. Valor patrimonial tributrio 2.1.4. Mtodo de clculo 2.1.5. Isenes 2.1.6. Taxas 2.1.7. Liquidao
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4. Imposto do selo
4.1. Incidncia
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4.2. Territorialidade 4.3. Isenes 4.3.1. Isenes subjectivas 4.3.2. Outras isenes 4.4. Taxas 4.5. Liquidao e pagamento
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5. Benefcios fiscais
5.1. Benefcios fiscais ao investimento produtivo 5.1.1. Benefcios ao investimento em unidades produtivas de natureza contratual 5.1.2. Incentivos internacionalizao das empresas portuguesas 5.2. Benefcios fiscais investigao e desenvolvimento 5.3. Benefcios fiscais s Zonas Francas 5.3.1. Zona franca da Madeira e Ilha de Santa Maria nos Aores 5.3.2. Regime especial na zona franca da Madeira 5.4. Benefcios fiscais de natureza social - Criao de emprego 5.5. Regime especial de apoio ao investimento (RFAI) 5.6. Outros benefcios fiscais 5.6.1. Benefcios fiscais interioridade 5.6.2. Benefcios fiscais relacionados com disperso de capital em mercado organizado 5.6.3. Benefcios fiscais relacionados com actos de concentrao ou acordos de cooperao entre empresas 5.6.4. Benefcios fiscais para prdios situados nas reas de localizao empresarial (ALE) 5.6.5. Incentivos aquisio de veculos elctricos
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6. Fontes
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Introduo
Com o presente trabalho pretende-se proporcionar uma viso sinttica dos aspectos mais relevantes do Sistema Fiscal Portugus. Apresentam-se as principais caractersticas dos impostos estaduais e locais, directos e indirectos, com maior nfase para os que esto relacionados com a actividade empresarial.
Constitui ainda receita dos Municpios a parcela do produto do imposto nico de circulao que lhes caiba nos termos da lei. Em certas circunstncias podem ainda lanar anualmente uma Derrama, at ao limite mximo de 1,5% sobre o lucro tributvel sujeito e no isento de imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas, que corresponda proporo do rendimento gerado na sua rea geogrfica (residentes que exeram a ttulo principal, actividade industrial, comercial ou agrcola, e no residentes dispondo de estabelecimento
Os Impostos Estaduais englobam os Impostos sobre o Rendimento: Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRC e Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares IRS - e os Impostos sobre a Despesa: Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA; Imposto Especial sobre o lcool e Bebidas Alcolicas IABA; Imposto sobre Produtos Petrolferos e Energticos ISP; Imposto sobre o Tabaco IT e Imposto sobre Veculos - ISV. Neste captulo so apresentados com maior detalhe, o IRC e o IVA.
No captulo dos Benefcios Fiscais, regime que contempla medidas que aliviam o impacto dos impostos atravs da reduo de taxas fiscais e aduaneiras e dedues matria colectvel de determinados encargos incorridos pelo contribuinte, seguiu-se o princpio adoptado para os impostos apresentando-se os que incidem sobre a actividade das empresas.
Os Impostos Locais, cuja cobrana constitui receita dos Municpios, incluem os Impostos sobre o Patrimnio: Imposto Municipal sobre Imveis (IMI), que sucedeu contribuio autrquica e o Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), que sucedeu ao imposto municipal de sisa.
Assim, em termos globais, optou-se por uma simplificao da informao relativa ao Sistema Fiscal e ao Regime de Benefcios Fiscais em vigor em Portugal, recomendando-se, por isso, uma consulta aos respectivos diplomas legais e um contacto com as entidades competentes, para eventuais esclarecimentos adicionais.
b) Entidades sem personalidade jurdica com sede ou direco efectiva em territrio portugus (consideradas residentes), cujos rendimentos no sejam tributados em sede de IRS ou em IRC no caso de sociedades civis no constitudas sob a forma comercial, as sociedades profissionais, as sociedades de simples administrao de bens e os ACE Agrupamentos Complementares de Empresas.
1.1.1. Caractersticas
c) Entidades com ou sem personalidade jurdica, que no
O IRC:
- Onera o Rendimento de uma empresa e no o seu patrimnio; - directo porque incide sobre a manifestao directa da capacidade contributiva; - peridico, porque a tributao em regra anual, por sucessivos perodos de tributao, podendo ou no coincidir com o ano civil; - proporcional, porque a sua taxa constante, independentemente do valor da matria colectvel; - estadual, porque o Estado o sujeito activo da relao de tributao e as regies autnomas so entidades credoras de imposto gerado nas suas regies; - real, porque tributa o rendimento das pessoas colectivas, sem atender situao pessoal; - principal, porque autnomo ao nvel normativo e ao nvel das relaes tributrias concretas; - global, porque incide sobre a totalidade dos rendimentos auferidos.
tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus (consideradas no residentes), cujos rendimentos obtidos no territrio portugus no estejam sujeitos a IRS.
Entidades residentes:
a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das cooperativas e das empresas pblicas e o das demais pessoas colectivas que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola; b) O rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS e, bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, das entidades que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
1.1.2. Incidncia
Entidades no residentes: So sujeitos passivos de IRC: a) O lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em a) Pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em territrio portugus: - Sociedades comerciais; - Sociedades civis sob a forma comercial; territrio portugus; b) Os rendimentos das diversas categorias, consideradas para efeitos de IRS e, bem assim, os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito das entidades que no possuam
1.1.5. Gastos
Tambm neste caso, a definio se encontra na lei,
Os residentes so tributados pela totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus. Os no residentes apenas so tributados pelos rendimentos obtidos em territrio portugus.
considerando-se gastos os que sejam comprovadamente indispensveis para a realizao dos rendimentos sujeitos a imposto, ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente: a) Os relativos produo ou aquisio de quaisquer bens
1.1.4. Rendimentos
A definio encontra-se na lei em sentido amplo, pelo que se consideram rendimentos os resultantes de operaes de qualquer natureza e no apenas os provenientes da actividade normal do sujeito passivo.
ou servios, tais como matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de produo, conservao e reparao; b) Os relativos distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias e produtos; c) De natureza financeira, tais como juros de capitais alheios
Exemplificando:
aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito,
a) Vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos, comisses e corretagens; b) Rendimentos de imveis; c) Rendimentos de carcter financeiro, tais como juros, dividendos, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, prmios de emisso de obrigaes e os resultantes da aplicao do mtodo do juro efectivo aos instrumentos financeiros valorizados pelo custo amortizado; d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos; e) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico; f) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos financeiros; g) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em activos biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais; h) Mais-valias realizadas; i) Indemnizaes auferidas seja a que ttulo for; j) Subsdios explorao.
cobrana de dvidas e emisso de obrigaes e outros ttulos, prmios de reembolso e os resultantes da aplicao do mtodo do juro efectivo aos instrumentos financeiros valorizados pelo custo amortizado; d) De natureza administrativa, tais como remuneraes, incluindo as atribudas a ttulo de participao nos lucros, ajudas de custo, material de consumo corrente, transportes e comunicaes, rendas, contencioso, seguros, incluindo os de vida e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de poupana-reforma, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da segurana social, bem como gastos com benefcios de cessao de emprego e outros benefcios ps-emprego ou a longo prazo dos empregados; e) Os relativos a anlises, racionalizao, investigao e consulta; f) De natureza fiscal e parafiscal; g) Depreciaes e amortizaes; h) Ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e provises;
1 Instalao fixa onde exercida uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, nomeadamente um local de direco, uma sucursal, um escritrio, uma fbrica, uma oficina, uma mina, um poo de petrleo ou gs, uma pedreira ou qualquer lugar de extraco de recurso naturais, assim como um local ou estaleiro de construo, de instalao ou de montagem quando a sua durao for superior a 6 meses.
i) Gastos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos financeiros; j) Gastos resultantes da aplicao do justo valor em activos biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais; 7
O mtodo de clculo utilizado , em regra, o das quotas constantes, aplicando-se aos valores acima apurados as taxas constantes da tabela I, sempre que se trate de taxa de depreciao ou amortizao especfica para os
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diversos ramos de actividade, ou no estando fixadas, as taxas genricas constantes da tabela II, anexas ao Decreto
S podem ser aceites como gastos as depreciaes ou amortizaes de elementos do activo sujeitos a deperecimento, ou seja, a uma deteriorao ou desgaste lento e continuado: a) Os activos fixos tangveis e as propriedades de investimento,
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b) Os activos fixos intangveis4 , a partir da sua aquisio ou incio de actividade, se for posterior;
c) Ou, tratando-se de elementos especificamente associados obteno de rendimentos, a partir da sua utilizao com esse fim.
Os sujeitos passivos podero, no entanto, optar pelo clculo Para efeitos de clculo das quotas mximas de depreciao ou amortizao, os elementos do activo devem ser valorizados do seguinte modo: das reintegraes do exerccio atravs do mtodo das quotas decrescentes, relativamente aos activos fixos tangveis que: No tenham sido adquiridos em estado de uso; No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou a) Custo de aquisio de elementos adquiridos a terceiros a ttulo oneroso; b) Custo de produo de elementos produzidos pela prpria empresa; c) Valor de reavaliao; d) Valor de mercado, para bens de que no seja conhecido o custo de aquisio ou produo.
2 Para maior detalhe consultar o Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro, que adapta o regime regulamentar das depreciaes e amortizaes ao novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) que entrou em vigor a 01 de Janeiro de 2010. 3 So itens detidos para produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos, que se espera sejam usados ao longo da sua vida til. 4 So itens no monetrios, identificveis, sem substncia fsica, tais como conhecimentos cientficos ou tcnicos, licenas, propriedade intelectual, marcas comerciais, patentes, franchise, direitos de hipoteca, copyrights.
mistas, excepto quando afectas a empresas exploradoras de servio pblico de transporte ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria, mobilirio e equipamentos sociais. Podero ser utilizados mtodos de reintegrao e amortizao diferentes dos indicados anteriormente, quando a natureza do deperecimento ou a actividade econmica da empresa o justifique, aps reconhecimento prvio da Direco-Geral das Contribuies e Impostos. Utilizando o mtodo de clculo das quotas decrescentes, as taxas de depreciao so corrigidas pelos seguintes coeficientes mximos: a) 1,5, se o perodo de vida til do elemento inferior a cinco anos; 8
b) 2, se o perodo de vida til do elemento de cinco ou seis anos; c) 2,5, se o perodo de vida til do elemento superior a seis anos.
1) Os gastos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos; 2) Os benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele rendimento.
Sem prejuzo de situaes especficas contempladas na Lei, para efeitos de clculo do limite mximo das quotas de depreciao ou amortizao que podem ser aceites em cada perodo de tributao, deve ser aplicado, em cada elemento do activo, o mesmo mtodo desde a sua entrada em funcionamento ou utilizao at sua depreciao ou amortizao total, transmisso ou inutilizao.
Entidades no residentes:
a) So deduzidos ao lucro tributvel das entidades no residentes que disponham em Portugal de estabelecimento estvel e no sejam tributadas em IRS:
1) Os prejuzos fiscais imputveis a esse estabelecimento, com as necessrias adaptaes, bem como anteriores
cessao de actividade em virtude de deixarem de se situar em territrio portugus a sede e a direco efectiva;
O perodo de tributao coincide, em regra, com o ano civil. As entidades residentes e no residentes com estabelecimento estvel devem entregar uma Declarao Anual (Modelo 22).
2) Os benefcios fiscais que consistam em dedues ao lucro. b) So deduzidos ao rendimento global das entidades no
As excepes, previstas na Lei esto ligadas a determinadas situaes especficas, como por exemplo: incio e fim de actividade.
residentes que no disponham de estabelecimento estvel em Portugal, ou com estabelecimento estvel mas com rendimentos a este no imputveis:
Para efeitos de determinao do lucro tributvel em sede Entidades residentes: de IRC, as PME em que os scios sejam exclusivamente pessoas singulares, Sociedades de Capital de Risco (SCR) ou a) So deduzidos ao lucro tributvel das entidades residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola: 1) Prejuzos fiscais; 2) Benefcios fiscais, que consistam em dedues ao lucro. b) So deduzidos ao rendimento global das entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola: Este benefcio fiscal cumulvel apenas com os benefcios relativos interioridade, desde que no ultrapassem os 200.000 por entidade beneficiria (regras de Minimis). 9 Investidores de Capital de Risco (ICR) e os lucros tributveis no seja calculados por mtodos indirectos, podem deduzir 3% do valor correspondente remunerao convencional do capital social, no mbito de operaes de constituio ou aumento do capital social, que ocorram entre 2011 e 2013.
Em resumo, a taxa geral de IRC de 25% para a matria colectvel superior a 12.500 e 12,5% para a matria colectvel at 12.500, para os contribuintes residentes e no residentes, que no territrio portugus possuam estabelecimento estvel.
21,5%
Derrama
de 1,5% (taxa geral) sobre o lucro tributvel sujeito e no isento de IRC, na parte relativa ao rendimento gerado na sua
8,75% 17,5%
10% 20%
pelo Decreto Legislativo Regional n. 42/2008/A, de 7 de Outubro, que reduz em 30% a taxa aplicada em Portugal continental 6 Decreto Legislativo Regional n. 2/2001/M, de 20 de Fevereiro, com a nova redaco dada pelo Decreto Legislativo Regional n.2-A/2008/M, de 16 de Janeiro, que reduz em 20% a taxa aplicada em Portugal continental
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passivos residentes em territrio portugus, que exeram a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento estvel em Portugal. Os Municpios podem ainda aplicar uma taxa reduzida de Derrama aos sujeitos passivos com um volume de negcios que no ultrapasse os 150.000 no exerccio anterior. Sempre que o sujeito passivo tenha estabelecimento estvel ou representaes locais em mais do que um municpio e matria colectvel superior a 50.000, o lucro imputvel circunscrio de cada municpio determinado pela proporo entre a massa salarial correspondente aos estabelecimentos que nele se encontrem situados e a correspondente totalidade dos estabelecimentos que o sujeito passivo possui em territrio nacional.
50%
70%
10%
10%
Derrama Estadual
Para as empresas (sujeitos passivos residentes e no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus) que apurem lucros tributveis acima dos dois milhes de euros passa a ser devida uma derrama estadual calculada taxa de 2,5% sobre o montante do lucro tributvel que exceda o referido limite. O pagamento dever ser efectuado em trs pagamentos adicionais por conta (Julho, Setembro e 15 de Dezembro do ano a que respeita o lucro tributvel), cujo valor igual a 2% da parte do lucro tributvel superior a dois milhes de euros, relativo ao perodo de tributao anterior. Sempre que os pagamentos adicionais por conta excedam o montante da derrama estadual devido, h lugar a reembolso.
20%
35%
55%
5%
20%
35%
(1) Consideram-se despesas de representao as recepes, refeies, viagens e espectculos oferecidos no pas ou no estrangeiro a clientes ou fornecedores.
7 Salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou montante exagerado
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a) Dupla tributao internacional b) Benefcios fiscais c) Pagamento especial por conta d) Retenes na fonte no susceptveis de compensao ou reembolso
Quando existir Conveno para Evitar a Dupla Tributao celebrada por Portugal, a deduo a efectuar no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos na conveno.
a) Perodo de tributao coincide com o ano civil - trs pagamentos por conta com vencimentos em Julho, Setembro
As retenes na fonte so efectuadas na data e s taxas previstas para a reteno na fonte do IRS, para residentes em territrio portugus, aplicando-se uma taxa de 21,5% no caso das remuneraes auferidas enquanto membros de rgos estatutrios.
e 15 de Dezembro do ano a que respeita o lucro tributvel; b) Perodo de tributao diferente do ano civil stimo, nono e dia 15 do dcimo segundo ms do respectivo perodo de tributao; c) Termo do prazo fixado para apresentao da declarao peridica de rendimentos pela diferena que existir entre o
imposto e as entregas por conta; d) At ao dia da apresentao da declarao de substituio pela diferena que existir entre o imposto total a calculado
1.1.11. Liquidao
A liquidao do IRC deve ser feita pelo contribuinte na declarao de rendimentos a apresentar anualmente, at ao ltimo dia til do ms de Maio, por transmisso electrnica de dados.
e as importncias j pagas.
Haver lugar a reembolso, a efectuar at ao fim do 3 ms imediato ao da apresentao da declarao de rendimentos, se o valor apurado for negativo ou inferior ao valor dos pagamentos por conta.
Os sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil devero apresentar a declarao at ao ltimo dia til do quinto ms posterior data do termo desse perodo, salvo as excepes previstas na Lei.
As entidades que exeram a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola esto sujeitas a um pagamento especial por conta a efectuar no ms de Maro,
ou em duas prestaes, durante os meses de Maro e Outubro. No caso de adoptarem um perodo de tributao 12
no coincidente com o ano civil, nos terceiro e dcimo meses do perodo de tributao respectivo. O montante a liquidar igual diferena entre o valor correspondente a 1% do volume de negcios (valor das vendas e servios prestados) relativo ao perodo de tributao anterior, com o limite mnimo de 1.000 e, quando superior, igual a este limite acrescido de 20% da parte excedente, com o limite mximo de 70.000. Ao montante apurado deduzem-se os pagamentos por conta efectuados no ano anterior.
Esta opo s pode ser formulada quando se verificaram, cumulativamente, os requisitos previstos na lei (art. 69. do Cdigo do IRC), no podendo, contudo, fazer parte do grupo, as sociedades que, no incio ou durante a aplicao do regime, se encontrem nas situaes definidas no mesmo artigo.
a) Fuses, cises, entradas de activos e permuta de partes sociais, no que segue fundamentalmente o regime estabelecido na Directiva 90/434/CEE, de 23 de Julho de 1990 (art.s 73. a 78. do Cdigo); b) Transferncia de residncia de sociedade para o estrangeiro (incluindo da sociedade europeia e da sociedade cooperativa europeia) e cessao da actividade de entidades no residentes (art.s 83. a 85.); c) Constituio de sociedade por entrada de patrimnio de pessoa singular.
taxa correspondente ao escalo de rendimento que lhe corresponda. No caso de se tratar de um agregado familiar, independentemente do regime em que se encontrem cada um dos membros, a matria colectvel corresponde soma dos rendimentos dos membros que compem o agregado.
A lei prev dedues especficas para cada categoria, assim Trata-se de um sistema que trata de forma unitria e global os rendimentos, configurado na sujeio do conjunto dos rendimentos das vrias categorias a uma tcnica tributria uniforme. O legislador pretendeu com esta frmula (que permite integrar uma estrutura nica e progressiva de taxas, enquanto instrumento ptimo de personalizao e redistribuio secundria de rendimento), cumprir o que est consagrado no preceito constitucional acima indicado. O IRS um imposto progressivo, com escales de rendimento tributvel, em consonncia com a taxa esperada de inflao. Tabela de 2011
Rendimento colectvel (em euros) Taxas (em percentagem) Normal (A) 11,50 14.00 24,50 Mdia (B) 11,500 12,3480 19.5990
como abatimentos que tm em considerao condies particulares do sujeito passivo, como seja o seu estado civil, dependentes a cargo, tipo de actividade, etc..
1.2.2.Incidncia
O IRS incide sobre o valor anual de todos os rendimentos de uma pessoa singular, independentemente da sua provenincia, da forma e do local onde foram obtidos. So sujeitos passivos do imposto, as pessoas singulares residentes e no residentes que obtenham rendimentos em territrio portugus.
Quando existe agregado familiar, so sujeitos passivos as pessoas a quem incumbe a direco do mesmo, e o imposto devido corresponde ao conjunto dos rendimentos desse agregado.
De mais de 18.375 at 42.259 De mais de 42.259 at 61.244 De mais de 61.244 at 66.045 De mais de 66.045 at 153.300
Nota: Esta informao no dispensa a consulta da legislao aplicvel (1) Aplicvel no perodo 2011-2013
Na Madeira e nos Aores, as taxas dos escales de rendimento variam entre os 9,0% e 46,50% na Madeira e 8,05% e 37,20% nos Aores, respectivamente. As dedues colecta so calculadas a taxas entre aproximadamente 0,9% e 2,4%, embora algumas possam 14
ter uma actualizao superior, em funo da sua indexao remunerao mnima mensal (actualizao de 475 em 2010 para 485 em 2011).
Deduo ou limite Limite do valor excludo para as penses Limite para as penses mais elevadas Taxa Limite mnimo da matria colectvel
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Prev-se ainda iseno de deduo para rendimentos anuais abaixo de 4.898 e, de acordo com a constituio do agregado familiar a cargo, um mnimo de rendimento considerado de sobrevivncia (em 2011 para um agregado com trs pessoas a cargo o valor anual de 8.148,0). Todo o trabalhador dependente que aufira rendimentos inferiores a 4.104 est dispensado de entregar a declarao de rendimentos. Os pensionistas tm um tratamento diferente. Para os rendimentos anuais de penses de valor igual ou inferior a 6.000 deduzida a totalidade desses rendimentos. Se o rendimento anual do pensionista for superior quele valor feita uma deduo do montante correspondente ao limite de 6.000, abatida de 20% do rendimento que exceder o limite para as penses mais elevadas (22.500). Aos rendimentos dos pensionistas tambm so deduzidas as quotizaes sindicais at 1,5% do rendimento bruto de penses, acrescidas das contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas legais de sade.
Valor fixado como mnimo de existncia para os trabalhadores dependentes com um agregado que tenha at trs dependentes a cargo Valor fixado como mnimo de existncia para os trabalhadores dependentes com um agregado que tenha trs ou quatro dependentes a cargo Valor fixado como mnimo de existncia para os trabalhadores dependentes com um agregado que tenha cinco ou mais dependentes a cargo
8.148
10.864
14.938
Os
Business
Angels9
quando
constituam
pessoas
singulares podem deduzir colecta do prprio ano 20% do investimento realizado em nome prprio ou pela sociedade unipessoal por quotas ICR de que sejam scios, com o limite de 15% da respectiva colecta10. Este regime aplica-se aos seguintes investidores: e) Scios das sociedades por quotas unipessoais ICR (i.e. investidores de capital de risco); f) Investidores informais das sociedades veculo de investimento em empresas com potencial de crescimento, certificadas no mbito do Programa COMPETE (http://www. pofc.qren.pt/PresentationLayer/homepage.aspx); g) Investidores informais em capital de risco a ttulo individual certificados pelo IAPMEI11 , no mbito do Programa FINICIA (http://www.finicia.pt). Em contrapartida, os ICR deixam de aproveitar da deduo colecta de IRC associada realizao de investimentos em
8 Aps aplicao das taxas estabelecidas e respectivo coeficiente conjugal, no pode resultar para o trabalhador dependente qualquer imposto, sempre que o rendimento lquido igual ou inferior ao valor indicado. 9 Reconhecidos no ordenamento jurdico portugus atravs da figura dos investidores em capital de risco (ICR), tal como definidos pelo Decreto-Lei n. 375/2007, de 8 de Novembro. 10 A Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro (OE 2011) limita a um mximo de 100, os benefcios fiscais dedutveis colecta. 11 Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e Inovao (www.iapmei.pt)
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sociedades com potencial de crescimento e valorizao, nos moldes previstos para as Sociedades de Capital de Risco.
Encontram-se excludos, os investimentos efectuados em sociedades cotadas em Bolsa e em sociedades cujo capital seja maioritariamente controlado por outras sociedades (excepto Sociedades de Capital de Risco e Fundos de Capital de Risco), bem como os investimentos em sociedades sujeitas a regulao pelo Banco de Portugal ou pelo Instituto de Seguros de Portugal. Em papel: - Ms de Maro, para rendimentos do trabalho dependente ou penses. - Ms de Abril, para rendimentos de outra(s) natureza(s).
Via Internet: - Ms de Abril, para rendimentos do trabalho dependente ou penses. - Ms de Maio, para rendimentos de outra(s) natureza(s).
Residentes no Habituais
A partir de 2009, os sujeitos passivos qualificados como residentes segundo a lei portuguesa mas que no tenham sido tributados como residentes fiscais em Portugal nos cinco anos anteriores podero beneficiar durante 10 anos consecutivos do seguinte regime de tributao: a) Os rendimentos de trabalho dependente e os rendimentos empresariais e profissionais auferidos em actividades de elevado valor acrescentado com carcter cientfico, artstico ou tcnico (definidas na Portaria n. 12/2010, de 7 de Janeiro) sero sujeitos a uma tributao autnoma de 20%; b) Os rendimentos de trabalho dependente, penses, rendimentos empresariais e profissionais e outros tipos de rendimento obtido no estrangeiro podero ser isentos de IRS dentro de certas condies. No entanto, o rendimento isento dever ser tido em conta para efeitos de aplicao das taxas marginais de IRS. Estas datas podero vir a ser reduzidas para 20 dias, nos casos em que a declarao seja remetida pela Internet e no se coloquem questes de fiabilidade da informao fornecida. A liquidao (reembolso) do IRS compete Direco-Geral de Contribuies e Impostos (DGCI) e deve ser efectuada no ano seguinte quele a que respeitem os rendimentos, nos seguintes prazos: - Ms de Junho para rendimentos de trabalho dependente e/ou penses; - Ms de Julho para os restantes casos.
Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 21,5%, os seguintes rendimentos obtidos em territrio portugus por no residentes: - rendimentos do trabalho dependente e todos os rendimentos empresariais e profissionais, ainda que decorrentes de actos isolados; - rendimentos de capitais; - penses; - determinados incrementos patrimoniais. 16
servios, terrenos para construo situados dentro ou fora dos aglomerados urbanos, para tal licenciados. c) Prdio Misto os que tm uma parte rstica e outra urbana, mas em que nenhuma delas pode ser classificada como principal.
2.1.1. Incidncia
O IMI incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios ou imveis (rsticos, urbanos ou mistos) situados em territrio portugus, cuja receita reverte a favor dos Municpios onde os mesmos se localizam. Considera-se prdio:
a) Toda a fraco de territrio, incluindo as guas, plantaes, edifcios ou construes de qualquer natureza nela incorporados ou assentes com carcter de permanncia, que faa parte do patrimnio de uma pessoa singular ou colectiva e, em circunstncias normais, tenha valor econmico;
b) As guas, plantaes, edifcios ou construes, autnomas relativamente ao terreno onde se encontram implantados, embora situados numa fraco de territrio que constitua parte integrante de um patrimnio diverso, ou no tenha natureza patrimonial.
a) Prdio Rstico terrenos situados fora de um aglomerado urbano, que tenham um destino agrcola, ou no tendo esse destino, no sejam classificados para construo e os terrenos situados dentro de um aglomerado urbano apenas com destino agrcola. b) Prdio Urbano todos os que no so classificados como rsticos, com destino habitacional, industrial ou para 17
e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar e arrendamento para habitao, e que sejam efectivamente afectos a tal fim no prazo de 6 meses aps a verificao de qualquer das situaes descritas, cabendo ao sujeito passivo solicitar a iseno at ao termo dos 60 dias subsequentes quele prazo.
Valor patrimonial tributrio (euros) At 157.500 Mais de 157.500 e at 236.250 Perodo de iseno (anos) 6 3
Os prdios integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda a utilidade turstica ficam isentos de IMI por um perodo de 7 anos. Os prdios urbanos objecto de reabilitao ficam igualmente isentos de IMI por um perodo de 2 anos a contar da emisso da licena camarria. Ficam ainda isentos de IMI os prdios rsticos e urbanos, propriedade de sujeitos passivos cujo rendimento total bruto do agregado familiar, englobado para efeitos de IRS, no seja superior ao dobro do valor do IAS14 e cujo valor tributrio global no exceda 10 vezes o valor anual do IAS.
2.1.6. Taxas
Ao valor patrimonial tributrio dos prdios so aplicveis as seguintes taxas: a) Prdios rsticos: 0,8%; b) Prdios urbanos: de 0,4% a 0,7%; c) Prdios urbanos avaliados nos termos do Cdigo do IMI: de 0,2% a 0,4%. As taxas relativas a prdios urbanos devolutos h mais de um
2.1.5. Isenes
Ficam isentos de IMI13, os prdios ou parte dos prdios urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso destinados a habitao prpria
12 Valor mdio de construo por m2 para 2011 de 482,40, fixado pela Portaria n. 1330/2010, de 31 de Dezembro 13 Artigo 46. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de Julho)
ano so elevadas para o dobro e anualmente para o triplo, no caso dos prdios em runas.
2.1.7. Liquidao
A Direco-Geral das Contribuies e Impostos envia anualmente ao contribuinte, o documento de cobrana,
14 IAS Indexante dos Apoios Sociais fixado em 419,22/ms, em 2011
18
com discriminao dos prdios, respectivo valor patrimonial tributrio e da colecta imputada a cada municpio. O imposto pago em duas prestaes, nos meses de Abril e Setembro, desde que o seu montante seja superior a 250. Sendo igual ou inferior a este valor deve ser liquidado, de uma s vez, durante o ms de Abril.
A Lei prev ainda um conjunto de regras para situaes especiais, tais como permutas, transmisses por dao, arrendamentos e sublocaes a longo prazo, reforo de activo de sociedades, fuso ou ciso de sociedades, direito de superfcie e expropriao por utilidade pblica.
2.2.3. Taxas
As taxas do IMT so as seguintes:
Taxas Percentuais Marginal 0 2 5 7 8 6 (taxa nica) Mdia (*) 0 0,537 9 1,727 4 3,836 1
2.2.1. Incidncia
O IMT incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre bens imveis e a constituio ou extino de diversos tipos de relaes contratuais conexas com imveis situados em territrio portugus, que se encontram tipificadas na Lei. O IMT devido pelas pessoas, singulares ou colectivas, a quem se transmitam os bens imveis, sem prejuzo da existncia de regras especiais para algumas situaes.
c) Prdio rstico 5% d) Outros prdios urbanos e outras aquisies onerosas 6,5% e) Prdios adquiridos por entidades situadas em territrio com regime fiscal claramente mais favorvel15 8%
15 Lista de pases, territrios e regies aprovada pela Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro, sem prejuzo da iseno prevista no art. 7. do Decreto-Lei n. 540/76, de 9 de Julho.
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So isentas de IMT as aquisies de prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria e permanente cujo valor que servira de base liquidao no exceda 92.407.
regimes de tributao: o regime normal, o regime especial de iseno16 e o regime dos pequenos retalhistas17.
3.1.2. Incidncia
Esto sujeitas a IVA: a) As transmisses de bens e as prestaes de servios
2.2.4. Liquidao
A liquidao do IMT, que ocorre sempre que existe uma alterao dos proprietrios de um imvel, deve ser efectuada pela pessoa para quem se transmitem os bens, para cujo efeito deve apresentar uma declarao de modelo oficial (Modelo 1) em qualquer repartio de finanas ou por via electrnica.
efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; b) As importaes de bens; c) As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias.
O IMT deve ser pago no prprio dia da liquidao ou no primeiro dia til seguinte, sob pena de esta ficar sem efeito. Se a transmisso ocorrer no estrangeiro, o pagamento do imposto deve efectuar-se durante o ms seguinte. Se o IMT for liquidado juntamente com o Imposto de Selo, o prazo de pagamento deve ser o previsto para este ltimo.
a) De um modo independente e com carcter de habitualidade exercem uma actividade de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas e as das profisses livres, ou uma s operao tributvel que seja conexa com o exerccio das referidas actividades,
ou que independentemente dessa conexo, preencham os pressupostos da incidncia real de IRS e IRC; b) Importem bens de acordo com a legislao aduaneira; c) Mencionem indevidamente, em factura ou documento equivalente, o IVA; d) Efectuem operaes intracomunitrias, nos termos do respectivo regime; e) Adquiram certos bens e servios a prestadores com sede, estabelecimento estvel, ou domiclio fora do territrio portugus a partir do qual o servio seja prestado.
3.1.1. Caractersticas
O IVA um imposto geral sobre o consumo (nasce sempre que um bem ou servio fornecido), plurifsico, j que liquidado em todas as fases do circuito econmico e sem efeitos cumulativos. Tendo em conta a dimenso das unidades produtivas e as exigncias em matria de IVA, esto previstos no Cdigo trs
A qualificao do sujeito passivo condio necessria para exercer, dentro de determinados pressupostos, o direito
16 Beneficiam deste regime os sujeitos passivos que no possuam contabilidade organizada para efeitos do IRS ou IRC, nem pratiquem operaes de importao, exportao ou actividades conexas, ou exeram actividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios e que no tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000. 17 Beneficiam deste regime as pessoas singulares que no possuam contabilidade organizada para efeitos de IRS e que no tenham tido, no ano civil anterior, um volume de compras superior a 50.000.
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deduo do IVA que lhe foi liquidado, para fruir certas isenes ou para beneficiar de regimes especiais.
a) Sade, assistncia mdica e hospitalar - mdicos e paramdicos, clnicas, dispensrios e similares, transporte de doentes; b) Assistncia e segurana sociais; c) Educao e ensino; d) Formao profissional; e) Prestaes de servios e transmisses de bens com ela conexas no interesse colectivo dos seus associados quando efectuadas por entidades sem fins lucrativos que prossigam
3.1.4. Taxas
No IVA existem trs taxas aplicveis: reduzida, intermdia e geral18 . Em 2011, as taxas aplicveis so as seguintes:
Portugal Continental 6% 13% 23% Regies Autnomas Aores 4% 9% 16% Madeira 4% 9% 16%
fins sociais; f) Prestaes de servios e transmisses de bens conexas efectuadas pelos servios pblicos postais, com excepo das telecomunicaes; g) Transmisses pelo seu valor facial, de selos do correio em
circulao ou de valores selados e respectivas comisses de venda; h) Operaes bancrias e financeiras; i) Operaes de seguro e resseguro; j) Operaes de locao de bens imveis; k) Operaes sujeitas a IMT
3.1.5. Isenes
O Cdigo do IVA consigna isenes de IVA para algumas transaces internas, para as importaes e exportaes e operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais, nas condies definidas na Lei. Nos casos em que uma transaco esteja isenta de IVA, o fornecedor do bem ou servio no cobra o imposto e est excludo do direito deduo. Para maior detalhe, aconselha-se a consulta ao Captulo II, Seces I, II, III e IV - Artigos 9. a 15. do Decreto-Lei n. 394-B/84 (Cdigo do IVA).
18 Para maior detalhe consultar as Listas I e II relativas aos Bens e Servios sujeitos a taxa reduzida e taxa intermdia, respectivamente, anexas ao Decreto-Lei n. 394-B/84 (Cdigo do IVA).
l) Prestaes de servios agrcolas, quando efectuadas com carcter acessrio; m) Prestaes de servios efectuadas por cooperativas aos seus associados agricultores; n) Servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seus empregados.
a) Importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta do imposto: 1) Embarcaes e equipamentos de pesca; 2) Aeronaves. 21
b) Importaes de bens de abastecimento para embarcaes e aeronaves afectos ao transporte internacional; c) Importaes de produtos de pesca no transformados; d) Importaes de gs, atravs do sistema de distribuio de gs natural, e de electricidade; e) Importaes de todo o tipo de veculos para deficientes, de acordo com os condicionalismos previstos no Cdigo do Imposto sobre Veculos.
O reembolso do IVA deve ser efectuado pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos at ao fim do 2 ms seguinte ao da apresentao do pedido, ou no caso dos sujeitos passivos que estejam inscritos no regime de reembolso mensal, at aos 30 dias posteriores ao da apresentao do pedido, findo os quais os sujeitos passivos podem solicitar a liquidao de juros indemnizatrios nos termos da Lei Geral Tributria.
Quando a quantia a reembolsar exceder 30.000 a DirecoGeral das Contribuies e Impostos pode exigir cauo, fiana bancria ou outra garantia adequada, que determina a suspenso do prazo dos juros indemnizatrios, at prestao da mesma, que deve ser mantida pelo prazo de 6 meses.
Esta iseno no afecta a neutralidade do imposto, nem impede o exportador de colectar o imposto pago nas compras necessrias produo do bem.
aprovado pelo art. 4. do Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro, que transps para a ordem jurdica nacional a Directiva 91/680/CEE, de 16 de Dezembro. Este Regime tem como destinatrios os agentes econmicos
(pessoas singulares e colectivas, incluindo o Estado) que transaccionam bens com parceiros de outros pases da Comunidade, entendido esse relacionamento como uma aquisio intracomunitria de bens. eliminado o facto gerador importao nas trocas de mercadorias entre os Estados membros sendo substitudo por um novo facto gerador - a aquisio intracomunitria de bens.
22
3.2.1. Incidncia
So sujeitos passivos as pessoas singulares ou colectivas:
partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado noutro Estado-membro. No fundamental, o objectivo do regime transitrio do IVA
a) Que exeram actividades de produo ou prestao de servios, ou uma s operao tributvel conexa com o exerccio dessa actividade, ou que preencham os pressupostos de incidncia real de IRS e IRC; b) Que realizem transmisses de bens ou prestaes de servios com direito deduo do IVA; c) Que realizem exclusivamente transmisses de bens ou prestaes de servios que no confiram qualquer direito a deduo. So ainda sujeitos passivos os particulares que efectuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos e as pessoas singulares ou colectivas que ocasionalmente efectuem transmisses de meios de transporte novos, expedidos ou transportados a partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado noutro Estado-membro.
para as transaces intracomunitrias de bens a eliminao dos controlos associados passagem das mercadorias pelas fronteiras interiores da Comunidade, mantendo o princpio de que o imposto, nas transaces entre os sujeitos passivos, continua a afluir ao pas de destino e a ser determinado de acordo com a taxa nele vigente. Concilia-se assim a tributao no destino com a ausncia de fronteiras fiscais ostensivas e dos controlos dasmercadorias em postos fronteirios. Os sujeitos passivos que efectuarem vendas para clientes estabelecidos noutros Estados membros que a tenham a qualidade de sujeitos passivos do IVA do sistema comum no liquidaro imposto, por estar isenta de IVA tal transmisso de bens, nos termos do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias. Sempre que intervenham no sujeitos passivos de IVA, o regime aplicvel o da tributao na origem, ou seja, a aplicao do imposto pelo vendedor, taxa do pas onde estiver estabelecido.
hidrocarbonetos, com excepo da turfa e do gs natural, destinados a serem utilizados, colocados venda ou a serem consumidos em uso como combustvel. O regime especial deste imposto consta dos art.s 88. a 100. do Cdigo do IEC.
A transposio para o direito interno da Directiva 2008/118/ CE, de 16 de Dezembro relativa ao regime geral dos impostos sobre o consumo, que revogou a Directiva 92/12/CEE, de 25 de Fevereiro, foi feita pelo Decreto-Lei n. 73/201019 , de 21 de Junho, que aprova o Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo (CIEC), em vigor a partir de 01 de Julho de 2010.
O regime especial deste imposto consta dos art.s 101. a 114. do Cdigo do IEC.
Esto isentos destes impostos os produtos que se destinem: a) A ser fornecidos no mbito das relaes diplomticas ou consulares;
b) A organismos internacionais reconhecidos como tal pela Repblica Portuguesa; c) s foras armadas dos Estados membros da NATO, com excluso das nacionais; d) A ser consumidas no mbito de acordos com pases terceiros ou organismos internacionais; e) A ser consumidas como provises de bordo nos termos e limites fixados na lei; f) A ser expedidos, exportados ou declarados para destinos equiparados.
produtos
Incide sobre os produtos petrolferos e energticos nos termos definidos na lei, sobre quaisquer outros produtos destinados a serem utilizados, colocados venda ou a serem consumidos em uso como carburante, sobre os outros
tributao automvel, que alm do Cdigo do Imposto sobre Veculos (CISV) aprovou o Cdigo do Imposto nico de Circulao e aboliu o imposto municipal sobre veculos, o imposto de circulao e o imposto de camionagem. 24
Este imposto procura onerar os contribuintes na medida dos custos que estes provocam nos domnios do ambiente, infraestruturas virias e sinistralidade rodoviria, concretizando uma regra geral de igualdade tributria.
4.1. Incidncia
O Imposto do Selo incide sobre todos os actos, contratos, documentos, ttulos, papis e outros factos previstos na Tabela geral, incluindo a transmisso gratuita de bens. Tendo em vista a natureza dessas realidades, o imposto do selo devido, em alguns casos, pelos documentos quetitulam os negcios (selo do documento) e, noutros casos, pelo prprio negcio ou operao (selo da operao). No primeiro caso (selo do documento), o valor fixo e depende da existncia fsica de um suporte escrito, embora o valor do imposto no dependa do valor do negcio que o documento titula. Exemplos: cheques, escritos particulares que titulem contratos no especialmente previstos na tabela, escrituras pblicas ou termos e autos lavrados junto de reparties pblicas.
A base tributvel deste imposto incide sobre a cilindrada e sobre os respectivos nveis de emisso de dixido de carbono, passando os veculos a ser tributados de acordo com as taxas definidas na Lei.
A tributao dos veculos mais poluentes agravada com a criao do novo coeficiente de actualizao ambiental, que em 2011 foi fixado em 1,05, a aplicar s taxas e parcela a abater da componente ambiental do imposto sobre veculos. Os veculos ligeiros a gasleo com emisses de CO2 superiores a 0.005gr/km sofrem um agravamento de 500 no total do montante de imposto a pagar. A lei permite a aplicao do regime de admisso temporria em territrio nacional de automveis ligeiros de mercadorias, com matrcula de outro Estado Membro, para uso profissional, mediante pedido do interessado e autorizao da Direco-Geral das Alfndegas. A aplicao deste regime suspende o pagamento do ISV pelo prazo de 6 meses, seguidos ou interpolados, em cada perodo de 12 meses, desde que: a) Sejam veculos admitidos por pessoa estabelecida fora do territrio nacional, ou por sua conta, devendo neste ltimo caso existir uma relao contratual de trabalho e uma autorizao para a conduo do veculo; b) Sejam veculos para uso profissional e no se destinem a ser utilizados em permanncia no territrio nacional.
Esto, neste caso, os escritos que titulam os contratos de trabalho, contratos de fornecimento de gua e electricidade, contratos de avena e, duma maneira geral, os contratos de fornecimento de bens ou servios que, enquanto tal, no esto previstos na tabela para tributao.
No Contrato de Trabalho, o imposto devido pelo empregador. No Contrato de Prestao de Servios devido pelo sujeito que recebe a prestao do servio.
No segundo caso (selo da operao), o imposto varia em funo do valor do negcio independentemente de existir, ou no, documento escrito.
4.2. Territorialidade
O imposto recai, em geral, sobre actos ocorridos em territrio nacional. Todavia, a lei prev que este imposto
4. Imposto do selo
Trata-se de um imposto indirecto e o Diploma que lhe serve de base o Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei n. 150/99, de 11 de Setembro. Anexa ao Cdigo, consta a Tabela Geral do Imposto de Selo (http://info. portaldasfinancas.gov.pt/pt/informacao_fiscal/codigos_ tributarios/selo/index_selo.htm).
incida tambm sobre: a) Documentos, actos ou contratos emitidos ou celebrados fora do territrio nacional, apresentados em Portugal para qualquer efeito legal; b) Operaes de crdito realizadas e garantias prestadas por entidades sedeadas no estrangeiro ou em territrio nacional, 25
a quaisquer entidades, independentemente da sua natureza, com sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel em territrio portugus; c) Os juros e comisses cobrados por entidades domiciliadas em territrio nacional ou no estrangeiro, a entidades com sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel em Portugal; d) Os seguros efectuados noutros Estados-membros e fora da Unio Europeia, cujo risco objecto do seguro tenha lugar no territrio nacional.
domiciliadas nos Estados membros da Unio Europeia, ou em qualquer Estado, com excepo das domiciliadas em territrios com regime fiscal privilegiado; e) As garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da respectiva dvida pblica directa com a exclusiva finalidade de cobrir a sua exposio a risco de crdito; f) As operaes financeiras efectuadas por sociedades de capital de risco (SCR) a favor de sociedades em que detenham participaes, por sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS) a favor de sociedades por elas dominadas ou a sociedades em que detenham participaes; g) As operaes, incluindo juros realizadas por detentores de capital social a entidades nas quais detenham directamente uma participao no capital; h) Os emprstimos dos scios s sociedades; i) Os mtuos; j) Os juros cobrados por emprstimos para aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria; k) O reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizado em bolsa de valores; l) O crdito concedido por meio de conta poupanaordenado, na parte em que no exceda, em cada ms, o montante do salrio mensalmente creditado na conta; m) Os actos, contratos e operaes em que as instituies comunitrias ou o Banco Europeu de Investimentos sejam intervenientes ou destinatrios; n) O jogo do bingo e os jogos organizados por instituies de solidariedade social, quando a receita se destine aos seus fins estatutrios ou reverta a favor de outras entidades, com excepo dos jogos sociais do Estado.
4.3. Isenes20
4.3.1. Isenes subjectivas
So isentos de imposto do selo, quando este constitua seu encargo: a) O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as suas associaes e federaes de direito pblico e quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos, que no tenham carcter empresarial; b) As instituies de segurana social; c) As pessoas colectivas de utilidade pblica; d) As instituies particulares de solidariedade social e entidades equiparadas; e) O cnjuge ou unido de facto, descendentes e ascendentes, nas transmisses gratuitas.
4.4. Taxas
As taxas do imposto so as constantes da Tabela geral em vigor no momento em que o imposto devido. A Lei no prev acumulao de taxas de imposto relativamente ao mesmo acto ou documento, excepto no caso em que s taxas aplicadas sobre aquisies onerosas de bens imveis acrescem as taxas relativas s aquisies gratuitas de bens, incluindo usucapio. 26
O EBF define o enquadramento legal e os princpios fiscais a que deve obedecer a criao das situaes de benefcio, as regras da sua atribuio e reconhecimento administrativo e o elenco desses mesmos benefcios, com um duplo objectivo, garantir maior estabilidade aos diplomas reguladores das novas espcies tributrias e conferir um carcter sistemtico ao conjunto dos benefcios fiscais.
produtivasrealizados at 31 de Dezembro de 2020, de montante igual ou superior a 5.000.000,00, que sejam relevantes para o desenvolvimento dos sectores considerados de interesse estratgico para a economia nacional e para
5. Benefcios fiscais
Os benefcios fiscais encontram-se inseridos nos Cdigos dos diferentes impostos, no Estatuto dos Benefcios Fiscais - EBF (http://www.igf.min-financas.pt/inflegal/codigos_tratados_ pela_IGF/EBFiscais/EBF_Indice.htm) aprovado pelo DecretoLei n. 215/89, de 01 de Julho e republicado pelo Decreto-lei n. 108/2008, de 26 de Junho e em legislao avulsa.
a reduo das assimetrias regionais, induzam criao de postos de trabalho e contribuam para impulsionar a inovao tecnolgica e a investigao cientfica nacional, podem beneficiar de incentivos fiscais, em regime contratual, com perodo de vigncia at 10 anos, a conceder nos termos definidos no Cdigo Fiscal do Investimento (http://info. portaldasfinancas.gov.pt/pt/informacao_fiscal/codigos_ tributarios/bf_rep/Cod_Fiscal_do_Investimento.htme) dos
a) Indstria extractiva e transformadora; b) Turismo e as actividades declaradas de interesse para o turismo nos termos da legislao aplicvel; c) Actividades e servios informticos e conexos; d) Actividades agrcolas, pisccolas, agro-pecurias e florestais; e) Actividades de investigao e desenvolvimento e de alta intensidade tecnolgica; f) Tecnologias da informao e produo de audiovisual e multimdia; g) Ambiente, energia e telecomunicaes. 27
A estes projectos de investimento podem ser concedidos, cumulativamente, os seguintes incentivos fiscais: a) Crdito de imposto determinado com base na aplicao de uma percentagem, entre 10% e 20%, das aplicaes relevantes do projecto efectivamente realizadas, a deduzir colecta de IRC; b) Iseno ou reduo do IMI relativamente aos prdios
utilizados pela entidade no mbito do projecto de investimento; c) Iseno ou reduo de IMT relativamente a imveis adquiridos pela entidade destinados ao exerccio da sua actividade no mbito do projecto; d) Iseno ou reduo do Imposto do Selo que for devido em todos os actos ou contratos necessrios realizao do projecto de investimento.
Os incentivos no so cumulveis com outros benefcios da mesma natureza susceptveis de serem atribudos ao mesmo projecto de investimento.
a) Indstria extractiva e transformadora; b) Turismo e as actividades declaradas de interesse para o turismo nos termos da legislao aplicvel; c) Actividades e servios informticos e conexos;
A concesso dos benefcios objecto de contrato, do qual constam, designadamente, os objectivos e as metas a cumprir pelo promotor e os benefcios fiscais concedidos.
d) Actividades agrcolas, pisccolas, agro-pecurias e florestais; e) Actividades de investigao e desenvolvimento e de alta intensidade tecnolgica; f) Tecnologias da informao e produo de audiovisual e
Os contratos relativos a projectos de investimento realizados em territrio portugus devem prever normas que salvaguardem as contrapartidas dos incentivos fiscais em caso de cessao de actividade da entidade beneficiria, designadamente por transferncia da sede e direco efectiva para fora do territrio portugus.
multimdia; g) Ambiente, energia e telecomunicaes; E ainda: h) Actividades associadas aos plos de competitividade e tecnologia;
Este regime foi adaptado s especificidades regionais da Madeira atravs do Decreto Legislativo Regional n. 18/99/M, de 28 de Junho, alterado pelo Decreto Legislativo Regional n. 17/2006/M, de 23 de Maio e regulamentado pelo Decreto Regulamentar Regional n. 6/2007/M, de 7 de Outubro.
Ainda no caso das Regies Autnomas h a possibilidade de deduo colecta de lucros reinvestidos, prevista no tocante Madeira, no Decreto Legislativo Regional n. 2/2009/M, de 22 de Janeiro e, quanto aos Aores, no Decreto Legislativo Regional n. 2/99/A, de 20 de Janeiro. 28
i) Construo de edifcios, obras pblicas e actividades de arquitectura e de engenharia conexas com aquelas; j) Transportes e logstica.
As despesas que por insuficincia da colecta no possam ser deduzidas no exerccio em que foram realizadas podero ser deduzidas at ao sexto exerccio imediato.
Aos promotores destes projectos de investimento podem ser concedidos os seguintes benefcios fiscais: a) Crdito fiscal utilizvel em IRC compreendido entre 10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir colecta do IRC, no podendo ultrapassar em cada exerccio 25% desta, com o limite de 997.595,79; b) Eliminao da dupla tributao econmica nos termos e condies estabelecidos no art. 46. do Cdigo do IRC, durante o perodo contratual, quando o investimento seja efectuado sob a forma de constituio ou de aquisio de sociedades estrangeiras.
So sujeitos passivos os residentes em Portugal que exeram a titulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e os no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus que preencham, cumulativamente, as seguintes condies: a) o seu lucro tributvel no pode ser determinado por mtodos indirectos; b) no so devedores ao Estado e Segurana Social de quaisquer impostos ou contribuies, ou tm o seu pagamento devidamente assegurado.
Excluem-se destes benefcios os investimentos efectuados em zonas francas, ou nos pases, territrios e regies, sujeitos a um regime fiscal claramente favorvel, constantes na Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro. Quando os projectos de investimento se realizam num Estado-membro da Unio Europeia, este regime s aplicvel a PME, definidas nos termos comunitrios.
Esta deduo no cumulvel, relativamente ao mesmo investimento, com benefcios fiscais da mesma natureza, previstos noutros diplomas legais.
A) As entidades instaladas nas Zonas Francas da Madeira e da Ilha de Santa Maria nos Aores relativamente a:
a) Rendimentos decorrentes do exerccio das actividades de natureza industrial e actividades acessrias e
complementares daquela; b) Rendimentos decorrentes do exerccio de actividade licenciada ligada indstria de transportes martimos, exceptuando os relacionados com o transporte de passageiros e carga entre portos nacionais; c) Rendimentos decorrentes da actividade desenvolvida por instituies de crdito e sociedades financeiras; d) Rendimentos derivados da gesto de fundos de investimento; e) Rendimentos provenientes de actividade de seguro e 29
resseguro nos ramos No Vida, que operem com riscos situados nas Zonas Francas ou fora do territrio portugus; f) Rendimentos provenientes da actividade de gesto de fundos de penses e seguro e resseguro, relativos a compromissos assumidos com no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional; g) Lucros e mais-valias provenientes das participaes sociais detidas em sociedades no residentes em territrio portugus, excepto nas zonas francas, ou em outros Estados-membros; h) Rendimentos derivados das actividades exercidas na zona industrial no abrangidas pela alnea a) e das compreendidas no mbito institucional da zona franca, desde que, em ambos os casos, respeitem a operaes realizadas com entidades instaladas nas zonas francas ou no residentes em territrio portugus, excepto os estabelecimentos estveis a situados e fora das zonas francas.
do valor lquido das variaes patrimoniais no reflectidas nesse resultado, determinado para efeitos de IRC; b) Rendimentos provenientes de juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital, por si feitos sociedade, ou devidos pelo facto de no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio.
B) As entidades que participem no capital social de sociedades instaladas nas zonas francas referidas nas alneas a), b), g) e h) do ponto A), relativamente a:
a) Lucros colocados sua disposio por essas sociedades na proporo da soma das partes isenta e no isenta, mas derivada de rendimentos obtidos fora do territrio portugus, do resultado lquido do exerccio correspondente, acrescido
6 meses de actividade); b) Realizao de um investimento mnimo de 75.000 na aquisio de activos fixos corpreos ou incorpreos nos 2 primeiros anos de actividade, excepto no caso de o n de postos de trabalho criados nos primeiros 6 meses de actividade ser superior a 5. Os benefcios consistem na tributao reduzida em sede de IRC aplicveis a limites mximos de matria colectvel definidos na lei, de acordo com o nmero de postos de trabalho criados nos primeiros 6 meses de actividade (variam entre 2 milhes de euros pela criao de at 2 postos de trabalho e 150 milhes de euros pela criao de mais de 100 postos de trabalho): a) Anos 2010 a 2012 taxa de 4% b) Anos 2013 a 2020 taxa de 5% Estas entidades podem ainda beneficiar de uma deduo de 50% colecta de IRC, desde que preencham, pelo menos, duas das seguintes condies: a) Contribuam para a modernizao da economia regional; b) Contribuam para a diversificao da economia regional; 30
c) Promovam a contratao de recursos humanos altamente qualificados; d) Contribuam para a melhoria das condies ambientais; e) Criem pelo menos 15 postos de trabalho, que devem ser mantidos pelo menos durante 5 anos.
c) Iseno de IMT e de Imposto do Selo relativamente aquisio de prdios que constituam investimento relevante. Este regime especial aprovado pelo artigo 13. da Lei n. 10/2009, de 10 de Maro, mantm-se em vigor at 31 de Dezembro de 2011.
Para estas empresas existem ainda benefcios em matria de contribuies para a segurana social, quando relacionadas com a criao lquida de postos de trabalho: a) Iseno nos trs primeiros anos de contrato sem termo; b) Reduo em 2/3 no 4 ano e 1/3 no 5 ano de contrato sem termo; c) Iseno nos primeiros 5 anos nos casos de criao de empresas por jovens empresrios. 31
investimento relevante;
21 So considerados como encargos os montantes suportados pela entidade empregadora com o trabalhador a ttulo de remunerao fixa e das contribuies para a segurana social 22 Consiste na diferena positiva entre o n. de contrataes e o n. de sadas, no sendo considerados para este clculo, os trabalhadores que integram o agregado familiar da entidade patronal. 23 O montante mximo da majorao anual corresponde a 14 vezes a retribuio mnima mensal garantida.
a) Iseno de IMT relativamente transmisso de imveis no destinados a habitao; b) Iseno de Imposto do Selo relativamente transmisso dos imveis acima referidos ou constituio, aumento de capital ou do activo de uma sociedade de capitais; c) Iseno dos emolumentos e de outros encargos legais que se mostrem devidos pela prtica de todos os actos inseridos nesses processos.
5.6.4. Benefcios fiscais para prdios situados nas reas de localizao empresarial (ALE)
As aquisies de imveis situados nas reas de localizao
- Majorao at 200% em IRC dos gastos relacionados com a admisso ao mercado organizado, incluindo taxas, comisses e outros custos de admisso, desde que incorridos nesse perodo de tributao, no anterior e no seguinte. - Criao de uma deduo colecta de IRS, com vigncia mxima de 5 anos, at 25% dos valores aplicados na aquisio de aces de PMEs, no mbito da subscrio de capital e na aquisio de unidades de participao em fundos de investimento mobilirio, at ao limite global de 500.
empresarial efectuadas pelas sociedades gestoras dessas reas e pelas empresas que nelas se instalarem beneficiam das seguintes isenes: a) Iseno de IMT na aquisio de imveis; b) Iseno de IMI, pelo perodo de 10 anos, na aquisio ou construo de imveis.
O presente regime vigora para os imveis adquiridos ou concludos at 31 de Dezembro de 2011 e aplica-se igualmente aos parques empresariais da Regio Autnoma
5.6.3. Benefcios fiscais relacionados com actos de concentrao ou acordos de cooperao entre empresas
As empresas que exeram directamente e a ttulo principal, uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial, industrial ou de prestao de servios, com sede, direco efectiva ou domiclio em territrio portugus, noutro Estadomembro ou ainda, num Estado em relao ao qual vigore uma conveno para evitar a dupla tributao sobre o rendimento e o capital, e que se reorganizem em resultado de actos de concentrao24 ou de acordos de cooperao25 podem ser concedidos os seguintes benefcios fiscais relacionados com esses actos ou acordos:
24 Entende-se por actos de concentrao, a fuso de sociedades, a incorporao por uma sociedade do conjunto ou ramos de outra sociedade e a ciso de sociedades. 25 Entende-se por actos de cooperao a constituio de agrupamentos complementares de empresas, a constituio de pessoas colectivas de direito privado, sociedades de capitais pblicos, contratos de consrcio e de associao em participao.
da Madeira, criados e regulados pelo Decreto Legislativo Regional n. 28/2001/M, de 28 de Agosto, com as alteraes introduzidas pelo Decreto Legislativo Regional n.12/2002/M, de 17 de Julho.
As empresas que adquiram frotas de veculos exclusivamente elctricos podem beneficiar, de uma majorao de gastos em sede de IRC, nos termos previstos no artigo 34. do CIRC (Portaria 467/2010, de 7 de Julho).
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Fontes
Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro - Cdigo do Imposto sobre o Rendimentos das Pessoas Colectivas - IRC Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro - Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares - IRS Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT) Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias - RITI Decreto-Lei n. 566/99, de 22 de Dezembro Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo (IEC) Lei n. 150/99, de 11 de Setembro Cdigo do Imposto do Selo (IS) Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de Julho Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) Lei n. 3-B/2010 de 28 de Abril Oramento de Estado para 2010 Programa de Estabilidade e Crescimento 2010-2013 (PEC) Lei n. 11/2010, de 15 de Junho Nova taxa de IRS Lei n. 12-A/2010, de 30 de Junho Medidas Adicionais ao PEC Lei 55-A/2010, de 31 de Dezembro Oramento do Estado para 2011
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