TEMA 17 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO N 3DEL COMIT DE AUDITORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA A.

INTRODUCCIN AL PRONUNCIAMIENTO 1. El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el pronunciamiento No.2 de la Comisin de Normas de Auditoria, aprobado en 1993 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC por sus siglas en ingls) hasta ese ao. 2. El pronunciamiento No.3 El Dictamen del Auditor Independiente, recoge los conceptos de las NIAs y los SAS aprobados y emitidos hasta el 30 de junio de 1961 que norman la forma y contenido del Dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado. 3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su ltima seccin, un dictamen estndar sobre la informacin complementaria requerida por la comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores -CONASEV; debido a que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los estados financieros. El anlisis tcnico del dictamen sobre la informacin complementaria ser tratado en un prximo pronunciamiento. B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 4. Se denomina Informe de Auditoria Independiente al documento que incluye el dictamen del auditor independiente, los estados financieros y las notas a los estados financieros. 5. El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados financieros auditados. 6. Dictamen sin modificaciones (estndar), tambin conocido como limpio o sin salvedades es aqul; emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como se describe en el modelo de dictamen en tres. C. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 7. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos siguientes: a. b. c. d. e. f. g. Titulo Destinatario Prrafo introductorio Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria) Prrafo de opinin sobre los estados financieros auditados. Lugar y fecha del dictamen Firma e identificacin del auditor.

E. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la entidad.

F. DICTAMENES MODIFICADOS En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o ms prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin. Estas modificaciones, en algunos casos, originan dictmenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstencin de opinin o a expresar una opinin adversa. En otros casos la opinin no es afectada debido a que la incorporacin de dicho prrafo o prrafos tiene como objetivo resaltar un hecho para enfatizarlo, Existen tambin circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia respecto a las polticas y mtodos contables utilizados, para su aplicacin o la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los estados financieros, en su conjunto el auditor deber expresar una opinin modificada. Situaciones en las que un dictamen se considera modificado. Se considera que el dictamen del auditor tendr modificaciones en las situaciones siguientes: a. nfasis de un asunto, y b. falta de uniformidad. Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinin del auditor, podr emitir su dictamen con: a. opinin con salvedades. b. abstencin de opinin, y c. opinin adversa.

INFORMES
El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre los casos que se presentan a los auditores para evaluar como la aplicacin de los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros. Desarrolle los siguientes casos: 1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ Consultora ha examinado los EEFF de Good Year por el ao que termin el 31 de diciembre del 2001 , Aunque Leonora Mazzei termin su trabajo de campo el da 15 de febrero del 2002 , su dictamen de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del 2002 y fue recibido por la gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2003 , indique UD. cual es la fecha que la Auditora de MHR Consultora tienen responsabilidad directa en informar de los hechos que afectan los est ados financieros.

2. De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos puntos con el contador del cliente, el mismo que no se encontraba conforme con los resultados obtenidos dado que la utilidad obtenida se reverta en prdida, no estando conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a pesar de sustentar con las pruebas correspondientes, asimismo es el contador quien contrata a los auditores. Sobre esta base cual sera su opinin en el informe. Sustente su respuesta 3. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una subestimacin en las cuentas las Cuentas por cobrar, existencias y pasivos, los mismos que reflejaban en su conjunto incumplimiento de los principios y normas contables.
o o

a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de deteccin 4. "El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los estados financieros no sean detectados mediante la aplicacin de pruebas sustantivas "refleja la descripcin del. En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y de XX02, as como los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. 5. Pregunta: El siguiente es un prrafo de alcance? ( V ) ( F ) , si fuera verdadera su respuesta indique cuales son los aspectos que debe considerarse en este prrafo, si fuera Falsa su respuesta, indique a que tipo de prrafo se referencia en el mismo, y que aspectos se consideran en este prrafo. 6. Cuando los Estados Financieros estn elaborados con base en el concepto de empresa en marcha y el auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir siendo un negocio en marcha, deber expresar. a. ) Una opinin desfavorable b. ) Una opinin sin salvedades con u prrafo de nfasis

c. ) Una opinin con salvedades " excepto por " d. ) Una opinin denegada CASO PRACTICO SAN MARTN S.A. ENUNCIADO Los Auditores Externos ECH van a realizar la auditoria de la empresa San Martn S.A. por el ejercicio econmico 2003 (la misma empresa realiz la auditoria en 2002). Es una distribuidora de productos perecibles de consumo humano. Tiene seis centros de distribucin en Lima: Zrate, San Juan de Miraflores, San Martn de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa. Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo: 1. 2. 3. 4. El 20.02.04 quebr un cliente cuya deuda ascenda a S/. 200 000, monto no provisionado al 31.12.03. A partir de junio de 2003 las ventas se realizan al crdito a 90 y 120 das, antes slo contado treinta das. El ao 2003, los auditores dieron una opinin con salvedades por falta de revelacin de contingencias y sobre valuacin de la depreciacin acumulada. El 05.01.04 se inund el Centro de Distribucin de Zrate, los ajustadores de seguro informaron que las prdidas ascendan a US. $ 600 000 entre existencias y envases y embalajes. El seguro cubre el 90% del siniestro. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2003. Un cliente inici un juicio a la compaa en octubre 2003 por US$175 000 por existencia en mal estado. Los asesores legales indican que el juicio sera ganado por San Martn S.A. Los inventarios fsicos de existencias tomados el 31.12.03, resultaron con una diferencia de S/. 190 000, respecto de la contabilidad; es decir, no fueron registrados. Tampoco se registraron las cuentas por pagar correspondientes. La depreciacin del ejercicio se encuentra subvaluada en S/. 250 000. El 01.11.03 se realiz un contrato de arrendamiento financiero por la compra de camiones para realizar la distribucin en el Cono Norte de Lima ascendente a US$ 220 000 (a pagar en 60 cuotas). Al cierre del ejercicio solo se registr el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (Total US$ 12 000 de capital y US$ 10 000 de inters). La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas extranjeras, que en conjunto cubren el 35% del mercado. San Martn S.A. tiene el 30% del mercado. No se provisionaron en 2003 los honorarios de los Asesores Legales y los Auditores Externos por S/. 70 000 y S/. 88 5000 respectivamente. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso. No se contabiliz una venta diferida por S/. 260 000 cuyo costo es de S/. 120 000 aproximadamente. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US $ 90 000 referida a existencias recibidas al 18.01.04. La compra corresponde al 15.12.03. Para 2003 se cambi el mtodo de valuacin de existencias de PEPS a UEPS, con un efecto en el ejercicio de S/. 280 000. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato en la entrega de mercadera por S/. 165 000. En 2003 se debitaron a los resultados del ejercicio S/. 95 000 por gastos de investigacin de un proyecto de distribucin para provincias iniciado en 2000.

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18. Segn los libros de actas del Directorio en sesin del 16.12.03, se acord ampliar el convenio de distribucin para 2004 con la empresa afiliada Truncada Ilusin S.A. Para la venta de la totalidad de los productos (antes era del 50%), rebajando la comisin al 9% (hasta 2002 12.5%). 19. En 2003 la empresa cambi el equipo AS 400 que tena desde 1999 a una red de Windows NT. Al 31.12.03 el tipo de cambio fue de S/. 3.50 por US$ 1. Efectuar el trabajo de Auditoria, conociendo que debe efectuarse con un encargado y dos asistentes, con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de Sistemas. El inicio del trabajo es el 19.04.04. Nota: Los auditores asistieron a la toma de inventarios fsicos y a la realizacin de arqueos, efectuados el 31 de diciembre de 2003 y el 02 de enero de 2004. SE PIDE: 1. Preparar los asientos de ajustes y reclasificaciones 2. Papeles de trabajo : Cdulas Matrices y Auxiliares 3. Informe y dictamen del Auditor

FUENTES DE INFORMACIN
Colegio de Contadores Pblicos de Lima Federacin de Colegios de Contadores SLOSSE, Carlos y Otros Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Centro de Investigacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos MORA MONTES, Ricardo Centro de Investigacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos 1998 CONASEV Instituto Mexicano de Contadores Pblicos PREZ TORAO, Luis : : : : : : : : : : : "Normas Internacionales de Auditoria" Ed. C.C.P.L. 1994 "Normas Internacionales de Contabilidad" Ed. F.C.C.P.P. Pblicos de Lima 1997 "Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial" Ed. Ediciones Macchi - 1990 "Normas y Procedimientos de Auditoria" Ed. I.M.C.P. 1997 "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados". Ed. I.M.C.P. 1988 "Normas Internacionales de Contabilidad" 1998. De I.M.C.P.- 98 "Examen de los Estados Financieros por Contadores Pblicos". Ed. I.M.C.P. 1996 "Normas Internacionales de Auditoria" Ed. I.M.C.P. "Reglamento para la preparacin de informacin financiera y Reglamento para la Informacin financiera auditada" Ed. CONASEV 1997 "Informes sobre Estados Financieros Auditados". Declaracin sobre Normas de Auditoria, SAS 58, 1994. "Auditoria Financiera, Teora y Prctica", Mxico 1997.

Autor: Dr. Domingo Hernndez Celis Lima - Per