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Apostila: Contabilidade Bsica

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Prof Daniela Miranda

Apostila de Contabilidade

Assunto:

CONTABILIDADE BSICA

Autor:

Prof DANIELA MIRANDA

Contadora, Ps-Graduao em Auditoria Interna e Externa e Ps-Graduao (MBA) em Administrao de Recursos Humanos.

IESAM INSTITUTO DE ESTUDOS SUPERIORES DA AMAZNIA Curso: Agronegcios /Economia/Sistemas de Informao Disciplina: Contabilidade Bsica / Contabilidade e Anlise de Balano Data: 18/02/2002

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CONCEITOS E TIPOS DE CONTABILIDADE


INTRODUO

A Contabilidade um dos conhecimentos mais antigos e no surgiu em funo de qualquer tipo de legislao fiscal ou societria, nem embasada em princpios filosficos, ou em regras estipuladas por terceiros, mas pela necessidade prtica do prprio gestor do patrimnio, normalmente seu proprietrio, preocupado em elaborar um instrumento que lhe permitisse, entre outros benefcios, conhecer, controlar, medir resultados, obter informaes sobre produtos mais rentveis, fixar preos e analisar a evoluo de seu patrimnio. Esse gestor passou a criar rudimentos de escriturao que atendessem a tais necessidades. Muitas tentativas foram sendo elaboradas, ao longo dos sculos, at que o mtodo das partidas dobradas (que consiste no princpio de que para todo dbito em uma conta, existe simultaneamente um crdito, da mesma maneira que a soma do dbito ser igual a soma do crdito, assim como a soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores) mostrou-se o mais adequado, produzindo informaes teis e capazes de atender a todas as necessidades dos usurios para gerir o patrimnio. Com a formao de grandes empresas, a Contabilidade passou a interessar a grupos cada vez maiores de indivduos: acionistas, financiadores, banqueiros, fornecedores, rgos pblicos, empregados, alm da sociedade em geral, pois a vitalidade das empresas tornou-se assunto de relevante interesse social. Assim, pode-se dizer que a Contabilidade surgiu ou foi criada em funo de sua caracterstica utilitria, de sua capacidade de responder a dvidas e de atender as necessidades de seus usurios. Conjunto este de caractersticas que no s foi eficiente para o surgimento da Contabilidade como tambm para sua prpria evoluo. A Contabilidade formatou-se em concordncia com o ambiente no qual opera. Como as naes tm histrias, valores, e sistemas polticos diferentes, elas tambm tm padres diferentes de desenvolvimento financeiro-contbil. A Contabilidade no Brasil no como a de outros pases. De fato, o que se observa a diversidade, pois os sistemas e mtodos contbeis diferem muito em cada pas devido, principalmente, sua cultura e ao seu desenvolvimento econmico (o desenvolvimento de cada cincia est intimamente ligado ao desenvolvimento econmico de uma nao). Esta diversidade uma pequena parte da variedade de ambientes empresariais ao redor do mundo e a Contabilidade tem se mostrado sensitiva ao ambiente no qual opera. interessante notar, tambm, que quando o ambiente empresarial dos pases similar, seus sistemas financeiro-contbeis tambm tendem a ser similares.

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Em alguns pases, tais como os Estados Unidos, a informao financeira dirigida principalmente s necessidades dos investidores e credores, e a utilidade da deciso o critrio para julgar sua qualidade. Entretanto, em outros pases, a Contabilidade tem um enfoque diferente e desempenha papis diferentes. Por exemplo, em alguns pases, esta designada primeiramente para assegurar que o montante apropriado do imposto de renda seja arrecadado pelo governo. Este o caso de muitos pases sul americanos. No Brasil este enfoque ainda permanece, a Lei n 6.404/76 contempla o tratamento tributrio, porm est mais voltada proteo dos credores da entidade. Em outros pases (Europa continental e Japo), a Contabilidade designada para auxiliar no cumprimento das polticas macroeconmicas, tais como o alcance de uma taxa pr-determinada de crescimento na economia nacional. Dentre os vrios modelos existentes, cada um com suas particularidades, atendendo a interesses especficos, percebe-se que a Contabilidade tem uma dinmica e uma maleabilidade muito grande e se adapta perfeitamente em qualquer contexto em que esteja inserida. Evoluo da Contabilidade Pr-histria: 8.000 a.C. at 1.202 d.C. (empirismo, conhecimento superficial): experincias e prticas vividas pelas civilizaes do mundo antigo, destacando-se os estudos sumrios, babilnios, egpcios, chineses e romanos. Idade Mdia: 1.202 d.C., com a obra Leibe Abaci, de Leonardo Fibonacci: perodo de sistematizao dos registros. Idade Moderna: 1494, com a publicao da obra Tratatus Particularis de Computis et Scripturis (Tratado Particular de Conta e Escriturao), do frei e matemtico Luca Paccioli, em Veneza, onde este fez o estudo sobre o mtodo das Partidas Dobradas, tornando-se um marco na evoluo contbil. Idade Contempornea: do sculo XVIII, o perodo cientfico da Contabilidade, quando esta deixa de ser mera arte para tornar-se cincia. A partir da surgiram vrias doutrinas contbeis, como: Contista, Controlista, Personalista, Aziendalista e Patrimonialista. Obs 1 Na Contabilidade, como em todos os outros ramos, o saber humano distingue-se em dois aspectos: pelo raciocnio atravs da investigao dos fatos e pela prtica atravs da aplicabilidade. O primeiro aspecto corresponde cincia como um sistema de conhecimentos e o segundo arte como um sistema de aes. A cincia depende da arte para ser til vida e a arte torna-se esclarecida e consciente de seus fins e potencialidade com o auxlio da cincia.

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Obs 2 - As doutrinas contbeis foram introduzidas por diversas escolas de poca que conceituaram a Contabilidade sob diversos aspectos. Contista: define a Contabilidade como a cincia das contas. Controlista: limita a Contabilidade em funo do controle das entidades. Personalista: enfatiza a relao jurdica entre as pessoas como objetivo da Contabilidade. Aziendalista: define a Contabilidade como a cincia da administrao da entidade. Patrimonialista: define a Contabilidade como a cincia que estuda o patrimnio. Neopatrimonialista: consiste em uma nova corrente cientfica que aplicouse na direo de classificar e reconhecer especialmente as relaes lgicas que determinam a essncia do fenmeno patrimonial, as das dimenses ocorridas e, com nfase no porque ocorrem os fatos, ou seja, qual a verdadeira influncia dos fatores que produzem a transformao da riqueza (e que so os dos ambientes interno e externo que envolvem os meios patrimoniais).

A Contabilidade no Brasil At 1940 Mercado incipiente com economia agrria; Profisso ainda muito desorganizada com o predomnio do guarda-livros. Decreto Lei n 2.627 de 1940 Influncia da escola italiana; Em 1494, em Veneza (Itlia), foi estabelecido o Tratado particular de conta e escriturao, pelo frei e matemtico Luca Paccioli; Sociedades formadas por familiares; Viso escritural: registro, controle e atendimento ao fisco. Necessidades de Mudanas Evoluo da economia: abertura do capital das empresas e influncias de firmas de auditoria; Ampliao da quantidade e maior confiabilidade nas informaes. Mudanas Significativas Contabilidade vista como sistema de informaes; Aprimoramento das Demonstraes; Introduo da Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, mostrando de forma clara o lucro ou prejuzo do exerccio;

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Introduo da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, mostrando a eficincia da administrao; Obrigatoriedade das Notas Explicativas para fornecer informaes complementares; Escriturao e registros desvinculados da legislao fiscal (mais importante); Contabilidade elaborada para a entidade; Valorizao do profissional; Novas funes e reas de atuao: gerencial, custos, auditoria, analista financeiro, perito contbil, consultoria, tributarista, controller; Classificao das contas no Balano; Horizonte temporal: distino do curto e longo prazo; Definio do Exerccio Social. Abordagens Utilizadas para o Estudo da Teoria Contbil O estudo da Contabilidade a partir de qualquer das abordagens igualmente vlido, desde que propicie o desenvolvimento da cincia contbil. Abordagem tica: coloca em evidncia a questo da tica, na qual a informao deveria ter alto grau de fidedignidade e o profissional deve ser imparcial a qualquer interesse. Abordagem da Teoria do Comportamento: est ligada sociologia e psicologia do comportamento e enfatiza que a informao deve ser divulgada de acordo com sua utilidade a cada usurio. Abordagem Macroeconmica: mostra a afinidade da Contabilidade com a Economia, de acordo com estas a informao deve considerar as polticas econmicas adotadas. Abordagem Sociolgica: enfoca que a Contabilidade deve divulgar as relaes entre a entidade e a sociedade, fornecendo informaes qualitativas que demonstrem o favorecimento do bem-estar social. Abordagem da Teoria da Comunicao: mostra a importncia da Contabilidade externar seus resultados, de forma clara e objetiva. Abordagem Pragmtica: enfoca a praticidade, a utilidade e a relao custo x benefcio da informao.

CONCEITOS A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a empresa.

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a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica. (Hilrio Franco) FUNES As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico.

Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio; Organizar: um sistema de controle adequado empresa; Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa; Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos resultados obtidos pela empresa; Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais problemas. FINALIDADES Desde os seus primrdios que a finalidade bsica da Contabilidade tem sido o acompanhamento das atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensvel de controlar o comportamento de seus patrimnios, na funo precpua de produo e comparao dos resultados obtidos entre perodos estabelecidos. A contabilidade faz o registro metdico e ordenado dos negcios realizados e a verificao sistemtica dos resultados obtidos. Ela deve identificar, classificar e anotar as operaes da entidade e de todos os fatos que de alguma forma afetam sua situao econmica, financeira e patrimonial. Com esta acumulao de dados, convenientemente classificados, a Contabilidade procura apresentar de forma ordenada, o histrico das atividades da empresa, a interpretao dos resultados, e atravs de relatrios produzir as informaes que se fizerem precisas para o atendimento das diferentes necessidades.

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As finalidades fundamentais da Contabilidade referem-se orientao da administrao das empresas no exerccio de suas funes. Portanto a Contabilidade o controle e o planejamento de toda e qualquer entidade scio-econmica.

Controle: a administrao atravs das informaes contbeis, via relatrios pode certificar-se na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e polticas determinados.

Planejamento: a informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres e ao inter-relacionamento da Contabilidade e os planos oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial, ou seja, no processo de deciso sobre que curso de ao dever ser tomado para o futuro. A CONTABILIDADE APLICADA A Contabilidade, enquanto cincia que estuda o patrimnio das entidades, encontra aplicaes em todas estas, independente do tipo, ramo de atividade, segmento econmico ou localizao geogrfica. Assim, a identificao do campo de aplicao da Contabilidade tambm pode ser analisada atravs da definio do patrimnio, como o conjunto de bens, direitos e obrigaes relacionados a uma pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, com ou sem fins lucrativos. A idia de que a Contabilidade do setor pblico diferente do setor privado ou, ainda que a Contabilidade de uma entidade filantrpica diferente da entidade privada, no correta, pois cada entidade, dentro do seu ramo de atividade e das suas peculiaridades apresenta especificidades prprias, s encontradas naquele segmento, ou seja, em uma entidade filantrpica a Contabilidade ser exercida observando toda a legislao que envolve este tipo de entidade. Se compararmos a Contabilidade pblica com a Contabilidade privada, observaremos que enquanto a pblica no tem objetivo de apurar resultados (lucros), a privada tem. O conjunto de bens da rea pblica recebe um tratamento contbil especfico, enquanto na rea privada esses mesmos bens recebem outro tratamento. Note-se que enquanto no setor pblico os bens no so depreciados e corrigidos monetariamente, no setor privado estes bens tm objetivos de gerar resultados, ou seja, so realizados atravs da depreciao e so corrigidos monetariamente para manter o seu valor atualizado. Muitos outros exemplos poderiam ser expostos para demonstrar que a Contabilidade igual em qualquer entidade, tendo como diferena entre elas as especificidades de cada entidade. Assim, conclumos que independentemente do tipo de atividade, do setor, da entidade, etc., a Contabilidade tem a mesma finalidade, o mesmo objetivo e utiliza-se das mesmas tcnicas e mtodos para registrar e controlar os patrimnios das entidades.

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A entidade econmico-administrativa o patrimnio de propriedade pblica ou privada, que tem como elementos indispensveis: o trabalho, a administrao e o patrimnio, e tem finalidades: sociais, econmicas e scio-econmicas. Sociais: que possuem a riqueza como meio para atingir seus fins. Ex: associaes beneficentes, educacionais, esportivas, culturais e religiosas Econmicas: so as que tm a riqueza como meio e fim e tm como objetivo aumentar seu patrimnio, obtendo lucro. Ex: empresas mercantis. Scio-econmicas: que possuem a riqueza como meio e fim, porm o aumento do patrimnio que possuem serve para beneficiar toda a comunidade. Ex: instituto de aposentadorias e penses e fundaes.

A Contabilidade distingue-se em duas grandes ramificaes: a pblica e a privada. Contabilidade Pblica: ocupa-se com o estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito pblico e da representao grfica de seus patrimnios, visando trs sistemas distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial, para alcanar os seus objetivos, ramificando-se conforme a sua rea de abrangncia em federal, estadual, municipal e autarquias. Contabilidade Privada: ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito privado, tanto as fsicas quanto as jurdicas, alm da representao grfica de seus patrimnios, dividindo-se em civil e comercial. Contabilidade Civil: exercida pelas pessoas que no tm como objetivo final o lucro, mas sim o instituto da sobrevivncia ou bem-estar social. Divide-se em: Contabilidade Domstica: individualmente ou em grupo. exercida pelas pessoas fsicas em geral,

Contabilidade Social: usada pelas pessoas que tm como objetivo final o bemestar social da comunidade, tais como: clubes, associaes de caridade, sindicatos, igrejas, etc. Contabilidade Comercial: exercida pelas pessoas que exploram atividades que objetivam o lucro. Divide-se em: Contabilidade Mercantil: usada por pessoas com objetivo social de compra e venda direta de mercadorias. Ex: Supermercados, sapataria e aougues.

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Contabilidade Industrial: exercida por pessoas que tm como objetivo social a produo de bens de capitais ou de consumo, atravs do beneficiamento ou da transformao de matrias-primas, do plantio, da criao ou extrao de riquezas. Ex: Indstria de mveis, pecuria, agricultura. Contabilidade de Servios: usada pelas pessoas que tm como objetivo social a prestao de servios. Ex: Estabelecimento de ensino, telecomunicaes e clnicas mdicas. reas de Atuao em Geral Fiscal: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual depende todo o planejamento tributrio da entidade. Pblica: o principal instrumento de controle e fiscalizao que o governo possui sobre todos os seus rgos. Estes esto obrigados preparao de oramentos que so aprovados oficialmente, devendo a Contabilidade pblica registrar as transaes em funo deles, atuando como instrumento de acompanhamento dos mesmos. A Lei n 4.320/64, constituindose na carta magna da legislao financeira do Pas, estatui normas gerais para a elaborao e controle dos oramentos e balanos pblicos. Gerencial: auxilia a administrao na otimizao dos recursos disponveis na entidade, atravs de um controle adequado do patrimnio. Financeira: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar informaes aos usurios externos. Auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. Percia Contbil: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre organizaes com problemas financeiros causados por erros administrativos. reas de Atuao Especfica Anlise Econmica e Financeira de Projetos: elabora anlises, atravs dos relatrios contbeis, que devem demonstrar a exata situao patrimonial de uma entidade. Ambiental: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio ambiente, avaliando os possveis riscos que suas atividades podem causar na qualidade de vida local.

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Atuarial: especializada na Contabilidade de empresas de previdncia privada e em fundos de penso. Social: informa sobre a influncia do funcionamento da entidade na sociedade, sua contribuio na agregao de valores e riquezas, alm dos custos sociais. Agribusiness: atua em empresas com atividade agrcola de beneficiamento in-loco dos produtos naturais. USURIOS DA CONTABILIDADE Os usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas. Podem ser divididos em: usurios internos e usurios externos. USURIOS
GERENTES

BANCOS
DIRETORIA

INTERNOS
FUNCIONRIOS

FORNECEDORES

EXTERNOS

GOVERNO

CLIENTES

CONCORRENTES

Usurios Internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como: Gerentes: para a tomada de decises; Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias; Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais. O usurio interno principal da informao contbil na entidade moderna a altaadministrao que pela proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao de relatrios especficos para auxiliar-lhe na gesto do negcio.

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Os relatrios especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro, disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras, compra e vendas no dia ou no perodo e os gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente ou em curtos perodos de tempo (semana, quinzena, ms, etc..), de acordo com as necessidades administrativas.

Usurios Externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, tais como: Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado; Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado; Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder atuar sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao; Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro; Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado.

OS FUNDAMENTOS CIENTFICOS DA CONTABILIDADE Postulados Ambientais Os postulados so uma proposio ou observao de certa realidade no sujeita a verificao e constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta deve atuar, o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo. Os postulados contbeis, segundo alguns autores consultados so: a entidade e a continuidade.

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Postulado Contbil da Entidade: define a entidade contbil, dando, a esta vida e personalidade prpria, pois determina que o patrimnio de toda e qualquer unidade econmica que manipula recursos econmicos, independente da finalidade de gerar ou no lucros, de ser pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, no deve se confundir com a riqueza patrimonial de seus scios ou acionistas, ou proprietrio individual e nem sofrer os reflexos das variaes nela verificadas .Ex: quando uma firma individual paga uma despesa o caixa da firma que est desembolsando o dinheiro e no o dono da empresa, embora materialmente, muitas vezes, as duas coisas se confundem. Observa-se que este postulado importante na medida em que ele identifica o campo de atuao da Contabilidade, pois onde existir patrimnio administrvel existir certamente a Contabilidade. Postulado Contbil da Continuidade: determina que a entidade um empreendimento em andamento, com inteno de existncia indefinida, ou por tempo de durao indeterminado, devendo sobreviver aos seus prprios fundadores e ter seu patrimnio avaliado pela sua potencialidade de gerar benefcios futuros, e no pela sua capacidade imediata de ser til somente entidade. Ex: o balano patrimonial somente reflete adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio no momento de sua elaborao quando h presuno de que a entidade prosseguir no processo contnuo de realizao de suas atividades, pois se estas forem interrompidas, a realizao dos valores patrimoniais no ser processada de acordo com o balano, devido a motivos como a imediata interrupo de suas receitas e no dos custos fixos, que prosseguem na fase de liquidao, quando h cessao das atividades da entidade. Princpios Contbeis Os princpios originaram-se da necessidade do estabelecimento de um conjunto de conceitos, princpios e procedimentos que no somente fossem utilizados como elementos disciplinadores do comportamento do profissional no exerccio da Contabilidade, seja para a escriturao dos fatos e transaes, seja na elaborao de demonstrativos, mas que permitissem aos demais usurios fixar padres de comparabilidade e credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes. Alm de delimitar e qualificar o campo de atuao da Contabilidade, os princpios servem de suporte aos postulados. E atravs da evoluo da tcnica contbil em funo de novos fatos scio-econmicos, modificaes na legislao, novos pontos de vista, ou outros fatores, um princpio que hoje aceito, poder ser modificado, para atender s inovaes ocorridas na vida empresarial. Os princpios bsicos, essenciais ao exerccio da Contabilidade so: o princpio do custo como base de valor, o princpio da realizao da receita e confrontao da despesa, o princpio do denominador comum monetrio e o princpio da competncia.

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Princpio do Custo como Base de Valor: sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do uso de valores subjetivos para o registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade sacrificou no momento de sua aquisio. Ex: Uma entidade adquiriu um imvel que devido ao seu estado de conservao, o mercado o avalia em 10 unidades monetrias. Considerando que a entidade tenha feito uma excelente negociao, ela pagou por este imvel 06 unidades monetrias. Analisando o fato, observa-se que a entidade estaria ganhando na aquisio do imvel 04 unidades monetrias, uma vez que ele vale 10 e ela s sacrificou 06 na compra. O princpio do custo como base de valor, ir resolver a questo ao estabelecer que o imvel seja registrado pelo valor de 06 que representa quanto saiu do patrimnio para a aquisio do mesmo. A diferena de 04 unidades representa um valor subjetivo que no realizado, apenas uma expectativa para uma venda futura que, se caso ocorra, a Contabilidade ir registrar o valor que entrar no patrimnio, apurando o resultado de 04 unidades monetrias de lucros ou ganhos realizados. Princpio da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa: determina o momento em que a receita deve ser considerada como realizada para compor o resultado do exerccio social. Da mesma forma, determina que a despesa que foi necessria obteno daquela receita seja igualmente confrontada na apurao do resultado. De acordo com a teoria contbil do lucro, as receitas so consideradas realizadas no momento da entrega do bem ou do servio para o cliente e neste momento, todas as despesas que foram necessrias realizao daquelas receitas devem ser computadas na apurao do resultado. Assim, ao relacionar as despesas com as receitas, o resultado estar sendo apurado e poder refletir o mais prximo possvel a realidade da entidade. Como exemplo temos a incorporao de imveis, pois quando a legislao estabelece que as receitas recebidas antecipadamente sero registradas como receitas futuras, e na medida em que a entidade vai incorrendo em despesas, d-se a realizao gradativa das receitas. Este procedimento evita que a entidade tenha em um exerccio excesso de receitas e no tenha ainda incorrido em despesas correspondentes realizao daquelas receitas. Este princpio impede que as entidades registrem suas receitas em regime de caixa, devendo obedecer ao regime de competncia dos exerccios, no qual as receitas e as despesas, realizadas e incorridas em cada exerccio social, devem ser levadas apurao do resultado daquele exerccio social independente de terem sido recebidas, ou pagas. Princpio do Denominador Comum Monetrio: estabelece que a Contabilidade seja processada em uma nica moeda, oferecendo maior consistncia aos registros e maior confiabilidade s informaes constantes nos relatrios contbeis.

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Considerando que as entidades realizam transaes com base em outras moedas, esse princpio torna-se muito importante por estabelecer que as transaes sejam convertidas em moeda nacional no momento do registro contbil, evitando a impossibilidade de se comparar os diversos fenmenos patrimoniais e de reuni-los em um s balano demonstrativo, pois no se podem somar ou comparar coisas heterogneas. Ex: registro no valor da moeda nacional de equipamentos importados pagos em dlar. Princpio da Competncia: estabelece que as receitas e as despesas devem ser atribudas aos perodos de sua ocorrncia, independentemente de recebimento e pagamento. Como exemplo temos a folha de pagamento de funcionrios no ms de dezembro, que ser registrada como despesa de dezembro, mesmo que na prtica o pagamento s seja efetuado no incio do ms de janeiro.

Convenes Contbeis As convenes so mais objetivas e tm a funo de indicar a conduta adequada que deve ser observada no exerccio profissional da Contabilidade. So: conveno da objetividade, da materialidade, da consistncia e do conservadorismo.

Conveno da Objetividade: o profissional deve procurar sempre exercer a Contabilidade de forma objetiva, no se deixando levar por sentimentos ou expectativas de administradores ou qualquer pessoa que venha a influenciar no seu trabalho e os registros devem estar baseados, sempre que possvel, em documentos que comprovem a ocorrncia do fato administrativo.

Conveno da Materialidade: a informao contbil deve ser relevante, justa e adequada e o profissional deve considerar a relao custo x benefcio da informao que ser gerada, evitando perda de recursos e de tempo da entidade. Conveno da Consistncia: os relatrios devem ser elaborados com a forma e o contedo das informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e anlise pelos diversos usurios.

Obs: Quando houver necessidade de adoo de outro critrio ou mtodo de avaliao, o profissional deve informar a modificao e apresentar os reflexos que a mudana poder causar se no for observada pelo usurio.

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Conveno do Conservadorismo: estabelece que o profissional da Contabilidade deve manter uma conduta mais conservadora em relao aos resultados que sero apresentados, evitando que projees distorcidas sejam feitas pelos usurios. Assim, prefervel ter expectativa de prejuzo e a entidade apresentar resultados positivos, ou seja, se houver duas opes igualmente vlidas deve-se optar sempre por aquela que acusa um menor valor para os ativos e para as receitas e o maior valor para os passivos e para as despesas.

CONVENES

OBJETIVIDADE MATERIALIDADE CONSISTNCIA CONSERVADORISMO

CUSTO COMO BASE DE VALOR REALIZAO DA RECEITA CONFRONTAO PRINCPIOS CONTBEIS DA DESPESA DENOMINADOR COMUM MONETRIO COMPETNCIA

ENTIDADE POSTULADOS AMBIENTAIS CONTINUIDADE

* Prof. Daniela Miranda, Contadora, Ps-Graduao em Auditoria Interna e Externa e Ps-Graduao (MBA) em Administrao de Recursos Humanos. Referncia Bibliogrfica 1. ALMEIDA, M.C. Curso bsico de contabilidade: introduo metodologia da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1996. ANDERSEN, A. Normas e prticas contbeis no Brasil. So Paulo: Atlas, 1997. ASSAF NETO, A. Estrutura e anlise de balanos: um enfoque econmicofinanceiro. So Paulo: Atlas, 1993.

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4. CREPALDI, S.A. Curso de Contabilidade: resumo e teoria. So Paulo: Atlas, 1995. 5. EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade introdutria. So Paulo: Atlas, 1998. FRANCO, H. Contabilidade Geral. 23 Ed. So Paulo: Atlas, 1999. IUDICIBUS, S. & MARION, J.C. Curso de contabilidade para no contadores. So Paulo: Atlas, 1997. IUDICIBUS, S. & MARION, J.C. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas, 1997. MARION, J.C. Contabilidade empresarial. So Paulo: Atlas, 1997. WALTER, M.A. Contabilidade bsica. So Paulo: Saraiva, 1996.

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A ESTRUTURAO DO PROCESSO CONTBIL


O PATRIMNIO Noes de Coisas/Bens/Riqueza Dadas as afinidades entre os termos que compem o patrimnio, interessante conceitu-los, para que se possa fazer perfeita distino entre eles. Coisa: o que simplesmente existe na natureza, independente da vontade e interveno humana. Ex. as florestas, o mar, a terra. Bem: toda coisa suscetvel de avaliao em dinheiro e que satisfaz uma necessidade humana. Riqueza: tudo o que til (tem valor econmico e de troca), limitado (existe em quantidade relativamente pequena), material (se fosse incorpreo no poderia ser apropriavel e nem permutvel) e apropriavel ( a qualidade do que pode ser propriedade de algum). BENS, DIREITOS E OBRIGAES O patrimnio constitui-se de uma parte com valores positivos, denominada ativo, e de uma parte com valores negativos denominada passivo. O ativo formado pelos bens e direitos e o passivo pelas obrigaes. O excesso do ativo sobre o passivo o capital, conhecido como patrimnio lquido que aparece no passivo, para completar a igualdade entre o total do ativo e o do passivo, resultando na equao patrimonial. ATIVO:

representa a parte dos valores positivos do patrimnio, tudo aquilo que a entidade possui ou que ela tem a receber de terceiros. Abrange o conjunto de bens e direitos da entidade.

Os elementos que compe o ativo so revestidos de algumas caractersticas especiais, tais como: devem apresentar a potencialidade de gerar benefcios econmicos para a entidade, devem ser um recurso econmico, devem ser de propriedade ou estar na posse de alguma entidade contbil e devem ser mensurveis monetariamente. Assim, todo o elemento ativo que no seja mais til entidade e, portanto tenha perdido sua capacidade de gerar fluxo de caixa, no deve ser classificado como um elemento ativo. Existem entidades que apresentam de 10 a 15% do seu ativo totalmente obsoleto, no tendo nenhuma utilidade, devendo ser excludo do patrimnio.

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Bem: qualquer coisa que satisfaz a necessidade humana e que pode ser avaliado economicamente. Os bens so divididos em: tangveis que representam os bens materiais (tm forma fsica e so palpveis) e intangveis que tm como principal caracterstica a inexistncia como coisa e seu valor vinculado a um bem tangvel ou a uma determinada situao da empresa (so incorpreos e no palpveis). Ex: bens tangveis: destinados instalao (prdios, terrenos, mveis e utenslios), destinados a produo (mquinas, equipamentos, instrumentos e acessrios), destinados a transformao (matria-prima, material secundrio e material para embalagem), destinados ao consumo (material de escritrio, material de limpeza e selos postais), destinados circulao (dinheiro, dinheiro em bancos e aplicaes financeiras) e destinados venda (mercadorias e produtos comprados para revenda). Ex: bens intangveis: marcas de comrcio e patentes de inveno. O Cdigo Civil Brasileiro distingue os bens em: mveis que so os que podem ser movidos por si prprios ou por outras pessoas, tais como: animais, mquinas, equipamentos, estoques de mercadoria, entre outros, e bens imveis que so os vinculados ao solo e que no podem ser retirados sem destruio ou danos, tais como: edifcios, rvores, entre outros. Direito: ato da pessoa ou empresa ceder algum bem ou servio em troca do pagamento no imediato, originando um direito correspondente. Portanto representa os bens da empresa que esto em mos de terceiros, como os crditos a receber de terceiros. PASSIVO:

representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros, provenientes de transaes passadas, realizadas a prazo, com data de vencimento e beneficirio certo e conhecido. Todas as contas do passivo representam os valores negativos do patrimnio.

Neste grupo est includo por fora de lei o capital prprio, apesar de no ser uma obrigao do patrimnio. A classificao do capital prprio no grupo do passivo uma mera questo para atender necessidade da Contabilidade para garantir a igualdade entre os dois grupos (ativo e passivo). O passivo abrange ento o capital de terceiros (obrigaes) e o capital prprio e suas variaes. Obrigaes: constituem-se em ato da pessoa ou empresa dispor de algum bem ou servio e que em troca destes originam um compromisso futuro de pagamento, representado por um documento, como as duplicatas a pagar.

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PATRIMNIO LQUIDO: a diferena entre os valores positivos do ativo (bens e direitos) e os valores negativos do passivo (obrigaes) de uma entidade em um determinado momento. a parte do balano que representa o capital investido pelos scios e est graficamente localizado no seu lado direito. Obs. - Sendo o patrimnio lquido a diferena algbrica entre o ativo e o passivo, no tem sentido falarmos em ativos ou passivos negativos. Assim conclumos que a entidade ter sempre A > ou = zero, P > ou = zero e PL > = ou < zero . Se a entidade possuir ativos e/ou passivos, ela os ter positivamente, ou no os ter. ABORDAGEM CONCEITUAL DO PATRIMNIO o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa fsica ou jurdica, com finalidade definida e mensurvel economicamente. Tem-se do lado esquerdo o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa, e o lado direito inclui as obrigaes a serem pagas por essa pessoa ou essa empresa.

Patrimnio de Pessoa Fsica ou Jurdica Bens Direitos (a receber) Obrigaes (a serem pagas)

ABORDAGEM QUALITATIVA E QUANTITATIVA O patrimnio de uma entidade pode ser visto e analisado sob os seguintes aspectos:

Aspecto Qualitativo ou Especfico: estuda a terminologia tpica de cada um dos elementos que compem o patrimnio, tais como: bens numerrios (caixa e bancos), bens de venda (mercadorias, produtos acabados e matria-prima), bens de renda (veculos para alugar e imveis para alugar) e bens de uso (mquinas e equipamentos, materiais teis e ferramentas). Ex: caixa, capital social, etc...

Aspecto Quantitativo: os componentes patrimoniais devem ser expressos em valores monetrios. Ex: caixa .....................................R$ 1.000,00 capital social ........................R$ 50.000,00

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REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO O grfico do patrimnio representado pelo Balano Patrimonial, no qual do lado esquerdo encontram-se os valores ativos e do lado direito os valores passivos, como mostra o exemplo abaixo:

ATIVO Bens Edifcios Mveis e Utenslios Marcas e Patentes Banco c/Movimento Direitos Aluguis a Receber Duplicatas a Receber

PASSIVO Obrigaes Fornecedores Emprstimo Bancrio Salrios a Pagar Impostos a Recolher PATRIMNIO LQUIDO Capital Integralizado Lucros Acumulados

A REPRESENTAO ALGBRICA DO PATRIMNIO Equao Fundamental Sendo o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes com terceiros e capital prprio, a equao fundamental do patrimnio assim definida:

CAPITAL PRPRIO

BENS + DIREITOS

OBRIGAES COM TERCEIROS

Substituindo os termos bens e direitos por ativo, obrigaes com terceiros por passivo, e capital prprio por patrimnio lquido, podermos afirmar que:

P.L. = A - P

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Supondo que a entidade venda todos os seus bens, receba todos os seus direitos e pague todas as suas obrigaes com terceiros, a sobra ou situao lquida o capital prprio, que denominado pela Contabilidade de patrimnio lquido. Variaes do Patrimnio Lquido A partir da equao fundamental do patrimnio, pode-se deduzir que em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, um dos cinco estados a saber: 1 Quando o ativo maior que o passivo, teremos patrimnio lquido maior que zero, o que revela a existncia de riqueza patrimonial. A = P + PL 2 Quando o ativo maior que o passivo e o passivo igual a zero, teremos patrimnio lquido maior que zero, revelando inexistncia de dvidas. A = PL 3 Quando o ativo igual ao passivo, teremos patrimnio lquido igual a zero, revelando inexistncia de riqueza prpria. A = P 4 - Quando o passivo maior do que o ativo, teremos patrimnio lquido menor que zero, revelando m situao financeira e existncia de passivo a descoberto. A + PL = P 5 Quando o passivo maior do que o ativo, e o ativo igual a zero, teremos patrimnio lquido menor que zero, revelando pssima situao financeira, inexistncia de bens e direitos e somente obrigaes. PL = P

ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DO ATIVO De acordo com a Lei n 6.404/76 que regulamenta as sociedades por aes (S.A.), as contas do ativo devem ser alocadas em ordem decrescente do grau de liquidez (capacidade de pagamento), enquanto as contas do passivo devem ser alocadas de acordo com o prazo das exigibilidades. Podemos visualizar esta obrigao no balano patrimonial que um instrumento contbil que indica em um determinado momento a situao financeira, econmica e patrimonial de uma entidade e no qual as contas so classificadas nos seguintes grupos:

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Ativo Circulante: composto pelos bens e direitos que iro ser convertidos em dinheiro, no prazo de at 12 (doze) meses. Divide-se nos subgrupos: disponvel, realizvel a curto prazo, estoques e despesas antecipadas. Disponvel: composto pelas exigibilidades imediatas, representadas pelas contas de caixa, bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes no mercado aberto. Ex: caixa, bancos e fundo de aplicao financeira. Realizvel a Curto Prazo: alocam os direitos a receber no prazo de at 12 (doze) meses. Ex: impostos a recuperar, duplicatas a receber ou clientes, (-) duplicatas descontadas, (-) proviso para devedores duvidosos. Estas duas ltimas contas representam contas retificadoras da conta duplicatas a receber ou clientes e so classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal (-). Estoques: representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a atividade da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas e mercadorias. Despesas Antecipadas: compreende as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a apropriar. Ativo Realizvel a Longo Prazo: composto pelos direitos que sero recebidos aps o trmino do exerccio seguinte, isto , aps 12 (doze) meses. Ex: duplicatas a receber (+12 meses), aluguis a receber e contas a receber. Independente do prazo, ainda so classificadas neste grupo, de acordo com a Lei n 6.404/76, as seguintes contas: adiantamentos a scios, adiantamentos acionistas, emprstimos coligadas, emprstimos controladas, etc... Ativo Permanente: compreende os bens fixos necessrios para que a entidade alcance seus objetivos. Divide-se nos subgrupos: investimentos, imobilizado e diferido. Investimentos: so todas as aplicaes de recursos que no tem por finalidade o objetivo principal da entidade. Ex: imveis para aluguel, terrenos para expanso, aes em outras empresas, participao em empresas coligadas, participao em empresas controladas e obras de arte. Imobilizado: representam as aplicaes de recursos em bens instrumentais que servem de meios para que a entidade alcance seus objetivos. Os bens materiais sofrem depreciao, os bens imateriais sofrem amortizao e os terrenos sofrem exausto. Ex: veculos, mquinas e equipamentos, imveis, embarcaes, marcas e patentes e direitos autorais.

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Diferido: representa as aplicaes de recursos em despesas que iro influenciar o resultado de mais de um exerccio. Ex: gastos de implantao, gastos pr-operacionais, gastos com modernizao e reorganizao. ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DO PASSIVO Passivo Circulante: composto por todas as obrigaes com prazo de vencimento em at 12 (doze) meses. Ex. fornecedores, duplicatas a pagar, salrios a pagar, proviso para frias, proviso para imposto de renda e emprstimos bancrios. Passivo Exigvel a Longo Prazo: representa as obrigaes com prazo de vencimento aps 12 (doze) meses. Ex: emprstimos bancrios e financiamentos. Neste grupo tambm so classificadas as seguintes contas: adiantamentos de scios, adiantamentos de acionistas, emprstimos de coligadas e emprstimos de controladas. Resultado de Exerccio Futuro: compreende as receitas recebidas antecipadamente que de acordo com o regime de competncia pertence a exerccio futuro. Ex: receita antecipada e custos atribudos receita antecipada.

ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DO PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Lquido: representa o capital que pertence aos proprietrios. Ex: capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros (legal, estatutria, contingncia, investimentos e lucros a realizar), lucros acumulados ou prejuzos acumulados. Capital Social: discrimina o valor subscrito e o valor que ainda ser realizado pelos scios ou acionistas. Reservas de Capital: so as contas que registram doaes recebidas, eventualmente, pela entidade. No caso de sociedades annimas, o gio na emisso de aes, o produto da alienao de partes beneficirias, entre outras. Reservas de Reavaliao: registram os aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes feitas pela entidade com base em laudo. Reservas de Lucros: so as contas formadas pela apropriao de lucro da empresa. Lucros ou Prejuzos Acumulados: registra os resultados acumulados pela entidade, quando ainda no distribudos aos scios, ao titular ou ao acionista.

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BALANO PATRIMONIAL ATIVO Ativo Circulante Disponvel Realizvel a Curto Prazo Estoques Despesas Antecipadas Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido AS CONTAS CONCEITOS Uma conta um recurso contbil para reunir sob um nico item todos os eventos e valores patrimoniais de mesma natureza. Ex: a conta do Banco Ultramarino rene todos os movimentos, depsitos e retiradas de dinheiro realizadas no Banco Ultramarino; a conta Veculos informa os movimentos, compras e vendas, de veculos. (S. A. Crepaldi) Conta o registro de dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial. NATUREZA E SALDO DAS CONTAS As contas devedoras so as representativas dos bens, direitos, despesas e custos. Possuem permanentemente saldo devedor, devendo ser primeiro debitadas e depois creditadas. Ex: caixa, bancos, mercadorias, salrios e custos dos produtos vendidos. As contas credoras so as representativas das obrigaes, do patrimnio lquido, das receitas e dos ganhos. Possuem permanentemente saldo credor, devendo ser primeiro creditadas e depois debitadas. Ex: salrios a pagar, imposto a pagar, fornecedores e juros recebidos. A diferena entre o dbito e o crdito denominada de saldo. Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se ocorrer o contrrio, a conta ter um saldo credor. PASSIVO Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccio Futuro PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados

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REPRESENTAO GRFICA DAS CONTAS A conta a representao grfica da relao dbito e crdito de um determinado fato administrativo. Graficamente, podemos represent-la na forma da letra T, a qual chamamos de Conta em T ou Razonete.

Nome Dbito

da |

Conta Crdito

LANAMENTOS A DBITO E A CRDITO DAS CONTAS As operaes registradas (de acordo com a natureza de cada conta) atravs de lanamentos ocasionam aumentos e diminuies do ativo, do passivo e do patrimnio lquido. As contas do ativo so debitadas quando bens ou direitos entram no patrimnio e creditadas quando saem. As contas passivas so creditadas quando o patrimnio assume obrigaes e debitada quando as liquida. O patrimnio lquido, como complemento do passivo para igualar ao ativo, obedece ao mesmo mecanismo das demais contas passivas, ou seja, suas contas so creditadas quando h aumento de patrimnio, e debitadas quando h reduo. ATIVO + d c BENS + d c DIREITOS PASSIVO - d + c OBRIGAES - d + c PATRIMNIO LQUIDO

As contas de despesas so debitadas, pois representam reduo do patrimnio lquido, enquanto as contas de receitas so creditadas, pois representam aumento do patrimnio lquido.

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CLASSIFICAO DAS CONTAS As contas so classificadas em dois grupos: patrimoniais e de resultado. Patrimoniais: representam os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e situao lquida). Ex: Caixa, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Emprstimos, Capital Social. Resultado: registram as variaes patrimoniais e demonstram o resultado do exerccio (receitas e despesas). Ex: Salrios, Juros Passivos, Receitas Financeiras. O PLANO DE CONTAS O plano de contas um elenco de todas as contas previstas como necessrias aos registros (uma vez que o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser creditada) contbeis de uma entidade, oferecendo a vantagem de uniformizao das contas utilizadas em cada registro, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. A finalidade principal do plano estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao, e na sua elaborao devem ser considerados trs objetivos fundamentais: Atender s necessidades de informaes da administrao da entidade; Observar formato compatvel com os princpios contbeis e com a norma legal que regula a elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis, ou seja, a Lei n 6.404/76; Adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos entidade (fornecedores, bancos, rgos fiscais, auditoria externa) e, particularmente, s regras da legislao do Imposto de Renda. O plano completo deve apresentar o ttulo das contas, a classificao, a funo, explicar o funcionamento, apontar a relao entre os grupos ou mesmo entre as contas, regular o registro das contas, estabelecer a anlise e os cdigos das contas e prever as derivaes das contas. O ttulo de cada conta deve expressar o significado adequado das operaes nela registradas, pois as demonstraes contbeis podem no ser apenas utilizadas pelos usurios internos, mas tambm dos usurios externos. Alm disso, no caso de sociedade annima de capital aberto (com aes negociadas em bolsas de valores), fundamental que suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e clara para facilidade de seus acionistas em particular e do mercado em geral.

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A classificao das contas dada em grupos que permitam a comparao entre si, evidenciando a proporcionalidade entre bens, direitos e obrigaes. O responsvel pela elaborao do plano de contas precisa ter absoluta conscincia das necessidades da empresa e das normas tcnicas, fazendo com que o elenco apresente contas de funo bem definida, ou seja, esclarea para que serve cada conta e qual o papel que desempenha na escriturao. Ex: caixa registra os movimentos de dinheiro em poder da empresa, mercadorias registra os movimentos de aquisio das mercadorias destinadas venda. O funcionamento estabelece a relao da conta com as demais e evidencia como se comporta perante seu objeto. Demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza de seu saldo e quais as outras contas com que normalmente tem contato. Ex: caixa D: pelo recebimento em dinheiro C: pelo pagamento em dinheiro Saldo: representa o numerrio em poder da empresa e s pode ser devedor.

Quando da elaborao do plano de contas devem ser analisados os graus das contas que so a medida de dependncia na anlise destas, sendo que a dependente deve ter sempre classificao inferior com relao a principal. Normalmente so empregados dois graus: conta sinttica ou principal (1 grau) e conta analtica ou derivada (2 grau). Ex: 1. Ativo - sinttica 1.1 Ativo Circulante - analtica

Cada conta deve ser identificada por um cdigo que a distingue das demais (esta codificao poder ser numrica ou alfabtica, ou ainda utilizar a combinao de letras e nmeros). Ex: 1. Ativo 1.1.1 Ativo Circulante

O plano varia de acordo com o tipo de cada entidade e no pode ser rgido e inflexvel, devendo permitir as alteraes que se mostrarem necessrias por ocasio de sua utilizao, pois a rpida evoluo da economia moderna gera constantes modificaes e aperfeioamentos na legislao comercial e fiscal, bem como nas normas e mtodos que regulam a atividade empresarial, o que exige a criao de novas contas, o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras, de modo que os registros acompanhem a evoluo dos fatos e permitam a constante atualizao dos acontecimentos.

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ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS O conjunto de acontecimentos que constituem a dinmica patrimonial proveniente dos atos e fatos administrativos. Atos Administrativos: so as ocorrncias que no alteram diretamente o patrimnio. Ex. Admisso e demisso de funcionrios e solicitao de mercadoria. Fatos Administrativos: so todas as ocorrncias que alteram o patrimnio permutando os seus valores ou modificando o patrimnio lquido. A Contabilidade tem como contedo o estudo e o registro contbil dos fatos administrativos e atravs dos demonstrativos contbeis pode conhecer seus efeitos sobre o patrimnio. Os fatos administrativos podem ser: permutativos e modificativos. Permutativos: so os fatos que provocam variaes especficas, permutando os elementos do ativo e do passivo, sem alterar a situao lquida. Este fato altera a qualidade do patrimnio. Ex: compra de um veculo a vista (+A -A), pagamento de uma dvida (-A P). Modificativos: so os fatos que produzem alterao na situao lquida do patrimnio, ora diminuindo-o, ora aumentado-o. Assim, os fatos modificativos podem ser aumentativos e diminutivos. Ex: despesa a vista (-A -PL) diminutivo receitas em geral (+A + PL) aumentativo

EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS A seguir apresentamos um exemplo de plano de contas, que com as devidas adaptaes, pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de servios. 1. ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.02 Banco c/Movimento 1.1.1.02.01 Banco X 1.1.1.02.02 Banco Y 1.1.1.03 Aplicao de Liquidez Imediata 1.1.1.04 Cheques em Cobrana 1.1.1.05 Numerrios em Trnsito

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1.1.2 Realizvel a Curto Prazo 1.1.2.01 Duplicatas a Receber 1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas 1.1.2.03 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos 1.1.2.04 Impostos a Recuperar 1.1.2.04.01 ICMS a Recuperar 1.1.2.05 Cheques a Receber 1.1.2.06 Adiantamento a Fornecedores 1.1.2.07 Adiantamento a Empregados 1.1.3 Estoque 1.1.3.01 Matrias - Primas 1.1.3.02 Material Secundrio 1.1.3.03 Produtos em Elaborao 1.1.3.04 Produtos Acabados 1.1.3.05 Mercadorias 1.1.3.06 Material de Expediente 1.1.4 Despesas Antecipadas 1.1.4.01 Seguros a Vencer 1.1.4.02 Encargos Financeiros a Apropriar 1.1.4.03 Assinaturas e Anuidades 1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.1 Duplicatas a Receber 1.2.2 (-) Duplicatas Descontadas 1.2.3 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos 1.2.4 Adiantamentos a Scios 1.2.5 Adiantamentos a Acionistas 1.2.6 Emprstimos a Coligadas 1.2.7 Emprstimos a Controladas 1.3 Ativo Permanente 1.3.1 Investimentos 1.3.1.01 Aes de Controladas 1.3.1.02 Aes de Coligadas 1.3.1.03 Aes de Outras Empresas 1.3.1.04 Imveis p/Alugar 1.3.1.05 Objetos de Arte 1.3.2 Imobilizado 1.3.2.01 Imveis 1.3.2.02 Mveis e Utenslios 1.3.2.03 Veculos 1.3.2.04 Embarcaes 1.3.2.05 Mquinas e Equipamentos 1.3.2.06 (-)Depreciao Acumulada 1.3.2.07 Direitos Autorais 1.3.2.08 (-) Amortizao Acumulada 1.3.2.09 Terrenos 1.3.2.10 (-) Exausto 1.3.3 Diferido 1.3.3.01 Custos Pr-Operacionais 1.3.3.02 Gastos c/Estudos e Projetos

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1.3.3.03 Gastos c/ Modernizao 2. PASSIVO 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Duplicatas a Pagar 2.1.3 Salrios a Pagar 2.1.4 INSS a Recolher 2.1.5 FGTS a Recolher 2.1.6 Proviso p/ 13 Salrio 2.1.7 Dividendos a Pagar 2.1.8 Imposto de Renda a Recolher 2.1.9 Contribuio Social a Recolher 2.1.10 Proviso p/Frias 2.1.11 ICMS a Recolher 2.1.12 PIS a Recolher 2.1.13 Cofins a Recolher 2.1.14 Emprstimos Bancrios 2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1 Adiantamento de Scios 2.2.2 Adiantamento de Acionistas 2.2.3 Emprstimos de Coligadas 2.2.4 Emprstimos de Controladas 2.3 Resultado de Exerccio Futuro 2.3.1 Receitas Antecipadas 2.3.2 (-) Custos Atribudos as Receitas Diferidas 2.4 Patrimnio Lquido 2.4.1 Capital Social 2.4.2 Reservas de Capital 2.4.2.01 Reservas da Correo Monetria do Capital 2.4.3 Reservas de Reavaliao 2.4.4 Reservas de Lucros 2.4.4.01 Reserva Legal 2.4.5 Lucro Acumulado 2.4.6 (-) Prejuzo Acumulado 2.4.7 (-) Aes em Tesouraria 3. RECEITAS 3.1 Receitas Operacionais 3.1.1 Vendas 3.1.1.01 Receita de Vendas de Produtos 3.1.1.02 Receita de Vendas de Mercadorias 3.1.1.03 Receita de Prestao de Servios 3.1.2 Financeiras 3.1.2.01 Juros Ativos 3.1.2.02 Juros de Aplicaes Financeiras 3.1.2.03 Descontos Obtidos 3.1.2.04 Variao Monetria Ativa 3.1.3 Outras Receitas Operacionais

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3.1.3.01 Alugueis e Arrendamentos 3.1.3.02 Vendas Acessrias 3.1.3.03 Dividendos e Lucros Recebidos 3.2 Receitas No-Operacionais 3.2.1 Diversas 3.2.1.01 Lucro na Venda de Bens 3.2.1.02 Lucro na Alienao de Imveis 3.2.1.03 Lucro na Alienao de Veculos 3.2.1.03 Lucro na Alienao de Mveis e Utenslios 3.2.1.03 Indenizaes Recebidas 4. DESPESAS 4.1 Despesas Operacionais 4.1.1 Despesas Administrativas 4.1.1.01 Honorrios da Diretoria 4.1.1.02 Salrios e Ordenados 4.1.1.03 Encargos Sociais 4.1.1.04 Energia Eltrica 4.1.1.05 Material de Expediente 4.1.1.06 Indenizaes e Aviso Prvio 4.1.1.07 Manuteno e Reparos 4.1.1.08 Servios Prestados por Terceiros 4.1.1.09 Seguros 4.1.1.10 Telefone 4.1.1.11 Propaganda e Publicidade 4.1.2 Despesas com Vendas 4.1.2.01 Honorrios da Diretoria 4.1.2.02 Salrios e Ordenados 4.1.2.03 Encargos Sociais 4.1.2.04 Energia Eltrica 4.1.2.05 Material de Expediente 4.1.2.06 Indenizaes e Aviso Prvio 4.1.2.07 Manuteno e Reparos 4.1.2.08 Servios Prestados por Terceiros 4.1.2.09 Seguros 4.1.2.10 Telefone 4.1.1.11 Propaganda e Publicidade 4.2 Despesas No-Operacionais 4.2.1. Perdas na Alienao de Imveis 4.2.2 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios 4.2.3 Perdas na Alienao de Veculos 4.2.3 Outras Baixas do Ativo Permanente 4.2.4 Provises para Perdas Permanentes

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ESCRITURAO CONCEITOS a tcnica utilizada pela contabilidade para registrar, em ordem cronolgica, todos os fatos administrativos que ocorrem no patrimnio das entidades, para fornecer informaes sobre a composio do patrimnio e as variaes nele ocorridas em determinado perodo. o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnico-contbeis, tendo em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e os resultados econmicos por ela obtidos em um exerccio. (Hilrio Franco) MTODO DE ESCRITURAO O mtodo de escriturao constitui-se em um conjunto de regras observadas com uniformidade para o registro dos fatos administrativos. Muitas tentativas de escriturao foram sendo elaboradas, ao longo dos sculos, para registrar os fatos contbeis at que, em 1949, em Veneza, atravs da publicao da obra Tratatus Particularis de Computis et Scripturis (Tratado Particular de Conta e Escriturao), o frei e matemtico Luca Paccioli, divulgou o mtodo das Partidas Dobradas, que se mostrou o mais adequado, produzindo informaes teis e capazes de atender a todas as necessidades dos usurios para gerir o patrimnio, tornando-se um marco na evoluo contbil. O mtodo das Partidas Dobradas consiste no princpio no qual para todo dbito em uma conta, existe simultaneamente um crdito, da mesma maneira que a soma do dbito ser igual a soma do crdito, assim como a soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores. PROCESSOS DE ESCRITURAO Existem diversas maneiras para registrar os fatos administrativos na contabilidade, tais como: manual (escriturao manuscrita), maquinizada (efetuada em mquinas datilogrficas comuns) e eletrnica (com a utilizao de programas de computador). No processo eletrnico os lanamentos so introduzidos por digitao e processados por programa de computador, que poder a qualquer tempo fornecer informaes contbeis, tais como: o saldo e a movimentao das contas, clculo de impostos e de encargos sociais, folhas de pagamentos, balancetes de verificao, demonstrativos contbeis, entre outros. o mais moderno e utilizado, atualmente, pelas empresas, principalmente as de mdio e de grande portes, por movimentarem centenas ou milhares de operaes por dia (exige pessoal altamente especializado).

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LIVROS DE ESCRITURAO Para registrar os fatos contbeis ocorridos no patrimnio e atender as obrigaes das legislaes: comercial, tributria, trabalhista e/ou previdenciria, as empresas, seja qual for sua natureza jurdica, utilizam diversos livros de escriturao que podem ser classificados em: Quanto Necessidade de Manuteno: Obrigatrios: exigidos por lei. Ex: Dirio, todos os livros fiscais exigidos pela legislao federal, estadual e municipal, os livros exigidos pela Lei n 6.404/76 das Sociedades Annimas. Facultativos: criados para prestar maior clareza e controle dos registros contbeis. Ex: Razo, Caixa, Bancos, Fornecedores, Controle de Estoques. Quanto Utilidade: Principais: registram todos os fatos ocorridos, constituindose no centro de informao. Ex: Dirio e Razo. Auxiliares: servem para desdobrar os registros constantes nos livros principais. Ex: Caixa, Conta Corrente, Livro de Duplicatas. Quanto Natureza: Cronolgicos: registram as datas de ocorrncias dos fatos em ordem rigorosa. Ex: Dirio, Caixa. Sistemticos: registram os fatos separadamente por espcie, ou seja, por conta. Ex: Razo, Conta Corrente.

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LANAMENTOS o registro dos fatos contbeis realizado atravs do mtodo das partidas dobradas, sendo a partida devedora representada pela aplicao do recurso e a partida credora sendo representada pela origem do recurso. D: Aplicao C: Origem Os lanamentos atendem a duas funes: histrica que consiste na narrao do fato em ordem cronolgica (dia, ms, ano e local) e monetria que compreende o registro da expresso monetria dos fatos e o seu agrupamento conforme a natureza de cada um. E devem ser escriturados de acordo com algumas disposies tcnicas, tais como: evidenciar o local e a data do registro, a(s) conta(s) debitada(s), a(s) conta(s) creditada(s), o histrico da operao e o valor da operao. Ex: Compra de mercadorias vista, em Belm (PA), no dia 10 de agosto de 2002, da Cia. das Mquinas, conforme nota fiscal n 666, no valor de R$ 35.000,00. Lanamento: Belm (PA), 10 de agosto de 2002. Mercadorias a Caixa 35.000,00 Compra de mercadorias vista, conforme nota fiscal n 666, da Cia. das Mquinas. FRMULAS DE LANAMENTOS H 04 (quatro) frmulas para registrar os fatos contbeis, de acordo com o nmero de contas debitadas e creditadas. 1 Frmula: uma conta debitada e outra creditada; Ex: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 4.000,00 D: Caixa C: Duplicatas a Receber

4.000,00

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2 Frmula: uma conta debita e mais de uma conta creditada. Ex: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 4.000,00, mais 10% de juros devido ao atraso no pagamento efetuado pelo cliente. D: Caixa C: Duplicatas a Receber C: Juros Ativos 4.400,00 4.000,00 400,00

3 Frmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada. Ex: Pagamento de fornecedores, em dinheiro no valor de R$ 4.000,00 mais juros de 10% devido ao atraso no pagamento. D: Fornecedores D: Juros Passivos C: Caixa 4.000,00 400,00 4.400,00

4 Frmula: mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex: Compra de mercadorias no valor de R$ 2.000,00 e de mveis e utenslios no valor de R$ 3.000,00, com pagamento de 50% vista e o restante prazo. D: Mercadorias D: Mveis e Utenslios C: Caixa C: Duplicatas a Pagar 2.000,00 3.000,00

5.000,00 2.500,00 2.500,00

5.000,00

TCNICAS DE CORREO DOS ERROS DE ESCRITURAO Os erros de escriturao devem ser corrigidos mediante retificao de lanamento atravs de estorno, complementao e transferncia. Estorno: utilizado quando ocorre a duplicidade de um mesmo lanamento contbil ou por erro de lanamento da conta debitada ou da conta creditada. Complementao: efetuada para corrigir o valor anteriormente registrado, aumentando-o ou reduzindo-o. Transferncia: regulariza o lanamento da conta debitada ou creditada indevidamente, atravs da transposio do valor para a conta adequada.

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Obs: Os lanamentos realizados fora da poca devida devero registrar nos seus histricos, as datas de sua efetiva ocorrncia e o(s) motivo(s) do atraso. Exemplos de erros de lanamentos: 1- Erros de valor: Pago despesa com salrios no valor de R$ 2.000,00, em dinheiro. Incorreto D: Despesas c/ Salrios C: Caixa ...................................................200,00 Correto D: Despesas c/Salrios C: Caixa ...................................................1.800,00 2- Troca de contas: Compra de matria-prima, vista, por R$ 8.650,00. Incorreto D: Matria-prima C: Fornecedores ........................................ 8.650,00 Correto D: Fornecedores C: Caixa ......................................................8.650,00 3- Inverso de contas: Compra de um equipamento, vista, por R$ 14.000,00. Incorreto D: Caixa C: Equipamentos ....................................... 14.000,00 Cancelamento do Incorreto D: Equipamentos C: Caixa ...................................................... 14.000,00 Correto D: Equipamentos C: Caixa ...................................................... 14.000,00

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EXERCCIO ECONMICO A atividade de gesto administrativa das entidades contnua, mas necessrio estabelecer perodos, geralmente, de um ano, coincidindo com o ano civil, para obter informaes sobre a situao patrimonial, econmica e financeira em determinados perodos. A Lei n 6.404/76 que regulamenta as entidades constitudas em forma de sociedades por aes (S/A), estabelece que seus balanos devem ter periodicidade de um ano, sem fixar a poca em que devem iniciar e terminar os perodos administrativos. A legislao do imposto de renda estabelece que os balanos apresentados com base no pagamento do imposto devem compreender o perodo de doze meses e encerrar-se no dia 31 de dezembro de cada ano, podendo esse perodo ser inferior a doze meses, caso a entidade tenha sido constituda no decorrer do ano-calendrio. O Banco Central exige que os bancos apresentem balanos a cada seis meses, embora seus exerccios sociais continuem por 12 meses. D-se o nome de exerccio ao perodo no qual so registrados os fatos contbeis, geralmente coincidindo com o ano civil, perodo em que se inicia, desenvolve e conclui a ao da administrao patrimonial. Exerccio econmico: o perodo de gesto em que so registrados os fatos de natureza econmica para informar sobre o resultado do desempenho administrativo, evidenciando lucro ou prejuzo. As entidades sem fins lucrativos nas quais predominam registros contbeis de pagamentos e de recebimentos, tais como: a Unio, os Estados e os Municpios, trabalham com o perodo administrativo de gesto denominado exerccio financeiro.

OPERAES COM MERCADORIAS As empresas comerciais tm por finalidade a aquisio de mercadorias para revenda servindo como intermedirias nas trocas entre fornecedores e clientes. O controle da evoluo do patrimnio dessas empresas realizado pela Contabilidade Comercial que registra atravs de lanamentos todas as operaes relacionadas com compras e vendas de mercadorias, despesas acessrias, descontos ou abatimentos incondicionais, devolues e incidncia de impostos, tais como: o Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS).

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Compra de Mercadorias As compras de mercadorias podem ser realizadas vista ou a prazo. Nas compras vista o pagamento realizado no ato, enquanto nas compras a prazo, cria-se uma obrigao de pagamento futuro. Ex.: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 460,00, conforme nota fiscal n 0526 de Neves & Pontes Ltda. Mercadorias a Caixa 460,00 Compra de mercadorias, conforme nota fiscal n 0526, de Neves & Pontes Ltda. Venda de Mercadorias As vendas de mercadorias, assim como as compras, tambm podem ser realizadas vista ou a prazo, constitudo-se na principal fonte de receitas das empresas comerciais. Ex.: Venda de mercadorias, vista, conforme nossa nota fiscal n 325, no valor de R$ 230,00. Caixa a Venda de Mercadorias Conforme nossa nota fiscal n 325 Despesas Acessrias As compras de mercadorias podem ter seu custo aumentado pela ocorrncia de despesas acessrias, como o valor de fretes e seguros, quando pagas pelo destinatrio (comprador), sendo, geralmente, destacadas ema nota fiscal. Ex.: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 840,00, conforme nota fiscal n 0415 de Silva & Souza Ltda. As mercadorias foram transportadas por R.J.J. Transportes Ltda., pelo valor de R$ 36,00, correspondentes a fretes e seguros, conforme nota fiscal de servios e transportes n 03814 e aplice de seguro n 5638.

230,00

Mercadorias a Caixa 840,00 Compra de mercadorias, conforme nota fiscal n 0415, de Silva & Souza Ltda.

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Fretes e Seguros a Caixa 36,00 Despesas com transporte sobre compras, igual a fretes mais seguros, pago R.J.J. Transportes Ltda., conforme nota fiscal n 03814 e aplice n 5638.

Mercadorias a Fretes e Seguros 36,00 Correspondentes a fretes e seguros pagos na compra supra que se transferem para integrar o custo de aquisio. Descontos ou Abatimentos Incondicionais O valor das mercadorias pode ser reduzido pela obteno de descontos ou abatimentos incondicionais, destacados em nota fiscal e no dependentes, para sua concesso, de evento posterior emisso desse documento. Obs.: Quando a nota fiscal destacar o desconto ou abatimento incondicional e o valor total da nota fiscal j estiver deduzido do valor do desconto, no obrigatria sua contabilizao. Ex.: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 760,00, conforme nota fiscal n 2489, de Neves & Alves Ltda., com desconto incondicional no valor de R$ 60,00. Mercadorias a Diversos Conforme nota fiscal n 2489, de Neves & Alves Ltda., como segue: a Caixa Valor da nota fiscal supra 760,00 a Descontos Incondicionais Obtidos Conforme destaque na nota fiscal supra 60,00

700,00

Devoluo de Compras e de Vendas Aps a realizao de uma compra ou de uma venda, pode ocorrer sua anulao parcial ou total por diversos motivos, tais como: problemas financeiros do comprador, defeitos nas mercadorias, entre outros motivos desconhecidos no momento da aquisio ou da venda, ocasionando sua devoluo.

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Ex.: Devoluo de compras correspondente ao valor total da nota fiscal n 0225 de Mendes & Silva Ltda. Caixa a Devoluo de Compras 830,00 Devoluo de compras conforme nota fiscal n 0225 de Mendes & Silva Ltda. Ex.: Devoluo de vendas efetuadas no dia 29.07.2002, correspondente ao valor total de nossa nota fiscal n 04106. Devoluo de Vendas a Caixa 540,00 Mercadorias recebidas em devoluo, conforme nota fiscal n 04256, correspondente a venda efetuada em 29.07.2002, atravs de nossa nota fiscal n 04106. ICMS Incidente sobre Vendas O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, um imposto de competncia estadual, incidente sobre as atividades de circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns servios especficos como o transporte interestadual e intermunicipal, comunicao e energia eltrica. O ICMS calculado mediante aplicao de uma alquota (porcentagem) sobre o valor das mercadorias ou dos servios. Esta alquota estabelecida de acordo com o tipo de mercadoria ou do servio, sua origem e sua destinao. No Par a alquota, atualmente, de 17%. A base de clculo do ICMS o valor da mercadoria ou servio registrado na nota fiscal. O ICMS um imposto no-cumulativo, pois o valor pago em uma operao deve ser compensado no valor do imposto a pagar na operao seguinte. Ex.: A empresa Neves & Pontes Ltda. comprou, vista, mercadorias para revenda, de Silva & Souza Ltda., conforme nota fiscal n 00118, no valor de R$ 400,00, com o ICMS destacado no valor de R$ 68,00. Diversos a Caixa Compra de mercadorias, conforme nota fiscal n 00118 de Silva & Souza Ltda. Mercadorias Valor lquido da compra. 332,00 ICMS a Recuperar Valor do ICMS destacado pela alquota de 17%. 68,00

400,00

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Ex. A empresa Neves & Pontes Ltda, vendeu mercadorias, vista, por R$ 600,00, conforme nota fiscal n 515, no valor de R$ 600,00, com o ICMS destacado no valor de R$ 102,00. Caixa a Venda de Mercadorias Conforme nossa nota fiscal n 00118

600,00

ICMS sobre Vendas a ICMS a Recuperar Valor do ICMS destacado pela alquota de 17%. 102,00

* Prof. Daniela Miranda, Contadora, Ps-Graduao em Auditoria Interna e Externa e Ps-Graduao (MBA) em Administrao de Recursos Humanos. Referncia Bibliogrfica 1. 2. 3. 4. ALMEIDA, M.C. Curso bsico de contabilidade: introduo metodologia da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1996. ANDERSEN, A. Normas e prticas contbeis no Brasil. So Paulo: Atlas, 1997. ASSAF NETO, A. Estrutura e anlise de balanos: um enfoque econmicofinanceiro. So Paulo: Atlas, 1993. CREPALDI, S.A. Curso de Contabilidade: resumo e teoria. So Paulo: Atlas, 1995.

5. EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade introdutria. So Paulo: Atlas, 1998. 6. FRANCO, H. Contabilidade Geral. 23 Ed. So Paulo: Atlas, 1999. 7. IUDICIBUS, S. & MARION, J.C. Curso de contabilidade para no contadores. So Paulo: Atlas, 1997. IUDICIBUS, S. & MARION, J.C. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas, 1997. MARION, J.C. Contabilidade empresarial. So Paulo: Atlas, 1997. WALTER, M.A. Contabilidade bsica. So Paulo: Saraiva, 1996.

8. 9. 10.

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