REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Ttulo II APLICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Captulo I OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE Art. 140.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deber considerar: 1. El Impuesto al Valor Agregado grava las transferencias de dominio de bienes muebles corporales, en todas sus etapas de comercializacin, sean stas a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, realizadas en el Ecuador por parte de personas naturales y sociedades. As mismo grava la importacin de bienes muebles corporales. 2. Se considerarn tambin como transferencias los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, accionistas, directores, funcionarios o empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o destruccin, debidamente comprobados. Tambin se entender como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para destinarlos como activos fijos. La base imponible ser el precio de comercializacin. Igualmente sern considerados como transferencias los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los

contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines. 3. El impuesto grava, as mismo, cualquier forma de cesin de derechos o licencia de uso, a ttulo oneroso o gratuito, realizada en el pas, por parte de personas naturales y sociedades, de derechos de propiedad intelectual, mismos que comprenden: a) Los derechos de autor y derechos conexos; b) La propiedad industrial, que a su vez abarca las invenciones; dibujos y modelos industriales; esquemas de trazados de circuitos integrados; informacin no divulgada y secretos comerciales e industriales; marcas de fabricacin, de comercio, de servicios y lemas comerciales; apariencias distintivas de negocios y establecimientos de comercio; nombres comerciales; indicaciones geogrficas; y, cualquier otra creacin intelectual que se destine a un uso agrcola, industrial o comercial; c) Las obtenciones vegetales. De igual manera, el impuesto grava la cesin de derechos o licencia de uso de derechos de propiedad intelectual, realizadas por parte de titulares residentes o domiciliados en el exterior a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en el Ecuador. 4. El impuesto grava tambin a la prestacin de servicios en el Ecuador por parte de personas naturales o sociedades. Para efectos de este impuesto se entiende por prestacin de servicios a toda actividad, labor o trabajo prestado por el Estado, sociedades o personas naturales, sin relacin laboral a favor de un tercero que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual a cambio de un precio, en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin. Se incluye dentro de esta definicin, al arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce

temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. Este impuesto grava tambin la importacin de servicios conforme lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Art. 141.- Para efecto de la aplicacin de lo previsto en el artculo de la Ley de Rgimen Tributario Interno referente al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el caso de prestacin de servicios, se entender que la prestacin efectiva de los mismos se produce al momento del inicio de su prestacin, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. Sea cual fuese la eleccin del sujeto pasivo, respecto del momento en el que se produce el hecho generador del IVA, de conformidad con la ley, en el caso de prestacin de servicios, la misma deber corresponder a un comportamiento habitual. Art. 142.- Importacin de bienes bajo regmenes aduaneros especiales.- En los casos de importacin de bienes de capital con reexportacin en el mismo estado, de propiedad del contribuyente, se pagar el Impuesto al Valor Agregado mensualmente considerando como base imponible el valor de la depreciacin de dicho bien. Este pago podr ser utilizado como crdito tributario en los casos que aplique de conformidad con la ley. Al momento de la reexportacin, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana verificar que se haya pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciacin acumulada del bien, segn el perodo de permanencia del mismo en el pas. Si el bien se nacionaliza se proceder conforme con las normas generales. Art. 143.- Importacin de bienes bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos Rpidos.- Tendrn tarifa cero de Impuesto al Valor Agregado (IVA) los bienes que, sin fines comerciales y para uso exclusivo del destinatario, ingresen al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos

Rpidos, cuando el peso del envo no supere los 4 kilos y su valor FOB sea menor o igual al 5 por ciento de la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. En el caso de que el peso o el valor FOB del envo sean superiores a los establecidos, se deber declarar y pagar el IVA sobre el total del valor FOB del envo, al momento de la desaduanizacin. La Corporacin Aduanera Ecuatoriana ser responsable de la verificacin del cumplimiento de esta norma Art. 144.- Liquidacin de servicios con exclusin de gastos reembolsables en el pas.- Cuando un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% de IVA y adems solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero, proceder de la siguiente manera: a) Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que adems determinar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; y, b) Emitir otra factura en la cual se detallarn los comprobantes de venta motivo del reembolso, con la especificacin del RUC del emisor y nmero del comprobante, debiendo adjuntarse los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso ser emitida conforme los requisitos de llenado establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, sustentar crdito tributario nicamente para quien paga el reembolso y no dar lugar a retenciones de renta ni de IVA. El intermediario no tendr derecho a crdito tributario por las adquisiciones de las cuales va a solicitar el respectivo reembolso. Art. 145.- Base imponible en la prestacin de servicios.- Para la determinacin de la base imponible en la prestacin de servicios, se incluir en sta el valor total cobrado por el servicio prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes calificados, no ser parte de la base imponible. Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA tarifa 12% se suministran mercaderas tambin gravadas con esta tarifa, se entender que el valor de tales mercaderas sin incluir el IVA forma parte de la base imponible de este servicio aunque se facture separadamente. Si el servicio prestado est gravado

con tarifa cero, la venta de mercaderas gravadas con tarifa 12% se facturar con el respectivo desglose del impuesto. Art. 146.- Pago por importacin de servicios.- Las personas naturales y sociedades, en el pago por importacin de servicios, debern emitir una liquidacin de adquisicin de bienes y prestacin de servicios, en la que indicarn el valor del servicio prestado y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente. El emisor de la liquidacin de adquisicin de bienes y prestacin de servicios tiene la calidad de contribuyente y retendr el 100% del IVA generado, independiente de la forma de pago. El valor del IVA pagado por la importacin del servicio servir como crdito tributario para el contribuyente. Art. 147.- Agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, realizarn su declaracin y pago del impuesto de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Para el caso de exportadores que acten como agentes de retencin en las importaciones de los bienes que exporten declararn y pagarn el impuesto en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera. Las personas naturales o sociedades que exporten recursos no renovables y que no tenga derecho a la devolucin del IVA prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, no retendrn la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones, sino que aplicarn los porcentajes de retencin que establezca el Servicio de Rentas Internas para los contribuyentes en general. En el caso de importacin de servicios el usuario o destinatario del servicio tendr la condicin de contribuyente; en tal virtud, los importadores de servicios declararn y pagarn el impuesto retenido dentro de su declaracin de Impuesto al Valor Agregado correspondiente al perodo fiscal en el cual se hubiese realizado la importacin de dicho servicio.

Los agentes de retencin de IVA estn sujetos a las mismas obligaciones y sanciones establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno para los agentes de Retencin del Impuesto a la Renta. Para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen servicios, las obligaciones en su calidad de contribuyentes estarn ligadas nicamente al perodo en el cual realizaron la importacin del servicio pagado. Art. 148.- Momento de la retencin y declaraciones de las retenciones.- La retencin deber realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta, lo que ocurra primero, en el mismo trmino previsto para la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta. No se realizarn retenciones de IVA a las instituciones del Estado, a las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, a las compaas de aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos, a contribuyentes especiales ni a distribuidores de combustible derivados de petrleo. Se expedir un comprobante de retencin por cada comprobante de venta que incluya transacciones sujetas a retencin del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendr los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. Las instituciones financieras podrn emitir un solo comprobante de retencin por las operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente. Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, podrn emitir un solo comprobante de retencin por las operaciones realizadas durante cinco das consecutivos, respecto de un mismo cliente.

Los agentes de retencin declararn y depositarn mensualmente, en las instituciones legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos fijados en el presente reglamento, sin deduccin o compensacin alguna. En los medios, en la forma y contenido que seale la Administracin, los agentes de retencin proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la informacin completa sobre las retenciones efectuadas Los agentes de retencin, se abstendrn de retener el Impuesto al Valor Agregado en la adquisicin de peridicos y/o revistas a los voceadores de peridicos y revistas y a los distribuidores de estos productos, toda vez que el mismo es objeto de retencin con el carcter de Impuesto al Valor Agregado presuntivo por ventas al detal. Art. 149.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o preste servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de percepcin del Impuesto al Valor Agregado, por el monto de su comisin. En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el comisionista deber emitir una factura por su comisin y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la pague, si es agente de retencin, deber proceder a retener el porcentaje de IVA que mediante resolucin establezca el Servicio de Rentas Internas. Art. 150.- Retencin de IVA Presuntivo en la comercializacin de combustibles derivados del petrleo.Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, debern retener el Impuesto al Valor Agregado (IVA) calculado sobre el margen de comercializacin que corresponde al distribuidor, y lo declararn y pagarn mensualmente como Impuesto al Valor Agregado (IVA) presuntivo retenido por ventas al detal, de conformidad con lo sealado en la Ley de Rgimen Tributario Interno. El Servicio de Rentas Internas establecer mediante Resolucin, el porcentaje de retencin de Impuesto al Valor

Agregado, a aplicarse en este caso. Los valores retenidos constarn en las correspondientes facturas emitidas por Petrocomercial o por las comercializadoras, en su caso. Los valores antes indicados constituirn crdito tributario para quienes lo pagaron, debiendo estar respaldados por las correspondientes facturas. Art. 151.- Retencin del IVA que deben realizar las compaas emisoras de tarjetas de crdito.- Las compaas emisoras de tarjetas de crdito son agentes de retencin del IVA por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrn, declararn y pagarn mensualmente este impuesto a travs de las instituciones autorizadas para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en la resolucin que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas y en este reglamento. Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas emisoras de tarjetas de crdito, sus resmenes de cargo o "recaps" por medios manuales o magnticos, desagregarn la base imponible gravada con cada tarifa respectiva y el IVA que corresponda a cada transaccin, tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de servicios gravados. Estos resmenes debern estar respaldados por las rdenes de pago o "vouchers" en donde el IVA constar por separado. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn obligatoriamente en la contabilidad un auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas. En los casos en que la transaccin se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos, la retencin se efectuar sobre el impuesto causado generado por el valor total de la transaccin en el primer pago. La responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al monto del impuesto que debe retener en base de la informacin que consta en los resmenes de cargo entregados por los establecimientos afiliados.

Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn mensualmente al Servicio de Rentas Internas, en los medios y en la forma que indique dicha entidad, la informacin detallada sobre las operaciones efectuadas con sus tarjeta habientes y establecimientos afiliados Art. 152.- Contratos para explotacin y exploracin de hidrocarburos.- No constituyen pago por prestacin de servicios, el valor de la participacin de las contratistas que hayan celebrado con el Estado Ecuatoriano contratos de participacin o de campos marginales para la exploracin y explotacin de hidrocarburos. Captulo II CRDITO TRIBUTARIO Art. 153.- Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario por las importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y cumplidos los dems requisitos establecidos en la misma ley, sern vlidos exclusivamente los documentos aduaneros de importacin y dems comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importacin con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno son deducibles hasta por los lmites establecidos para el efecto en dicha ley. a) Darn derecho a crdito tributario total: El IVA pagado en la adquisicin local o importacin de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar parte del activo fijo, cuando nicamente: 1. Se transfiera bienes o preste servicios, en su totalidad gravados con tarifa doce por ciento.

2. Se empleen en la fabricacin o comercializacin de bienes que se exporten. 3. Se efecten transferencias directas a exportadores gravadas con tarifa cero por ciento. 4. Se comercialicen paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador. Tambin tienen derecho a crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisicin local de materias primas, insumos y servicios, destinados a la produccin de bienes para la exportacin, que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores, de conformidad con lo establecido en el tercer inciso del Art. 57 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. En el caso que el sujeto pasivo no haya realizado ventas o transferencias en un perodo, el crdito tributario se trasladar al perodo en el que existan transferencias. b) Dar derecho a crdito tributario parcial: Cuando se transfieran bienes o se presten servicios que en parte estn gravados con tarifa cero y en parte con tarifa doce por ciento, para establecer la proporcin del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar parte del activo fijo, a ser utilizado como crdito tributario, se deber relacionar las transferencias: con tarifa doce por ciento; exportaciones; directas a exportadores; paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador; y las transferencias directas al exportador desde regmenes especiales, respecto del total de ventas.

Para establecer la proporcin, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades productivas deber efectuarse la proyeccin de las transferencias con tarifa doce por ciento; exportaciones; directas a exportadores; paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador; y las transferencias directas al exportador desde regmenes especiales, respecto del total de ventas. Cuando los sujetos pasivos puedan diferenciar, inequvocamente, las adquisiciones de activos fijos gravados con tarifa doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de activos fijos gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la produccin, comercializacin o prestacin de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrn, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinacin del impuesto a pagar. En caso de no poder diferenciar, aplicar el factor de proporcionalidad. El Servicio de Rentas Internas podr verificar, en cualquier momento, la proporcin utilizada. El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en etapas de preproduccin, constituye crdito tributario si las actividades que generan los ingresos futuros corresponden a la sealadas en el literal a) de este artculo. Art. 154.- Crdito Tributario en la comercializacin de paquetes de turismo receptivo.- Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador, tendrn derecho a crdito tributario por el IVA pagado y retenido en la adquisicin local o el IVA pagado en la importacin de: bienes, activos fijos, materias primas, insumos o servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado. El uso del crdito tributario se sujetar a las normas que para el efecto se han previsto en este Reglamento.

Cuando por cualquier circunstancia el crdito tributario resultante no se haya compensado con el IVA causado dentro del mes siguiente, el operador de turismo receptivo podr solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas, la devolucin del crdito tributario originado por las adquisiciones locales o importaciones de: bienes, activos fijos, materias primas, insumos o servicios necesarios para la conformacin y comercializacin del paquete de turismo receptivo. En el caso de adquisicin local o importacin de activos fijos, el IVA ser devueltoaplicando un factor de proporcionalidad que represente el total de ventas de paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas, frente al total de las ventas declaradas, del total de las declaraciones de los 6 meses precedentes a la adquisicin del activo fijo. Los contribuyentes que inicien sus actividades, podrn solicitar la devolucin del IVA de activos fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera venta de paquetes de turismo receptivo. En estos casos el factor de proporcionalidad aplicable al mes solicitado, ser calculado de acuerdo al total de ventas de paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas frente al total de ventas declaradas de los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud. En el caso de operadores de turismo receptivo que no registren ventas de paquetes de turismo receptivo en los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud, se debern considerar los 6 meses posteriores a la adquisicin del activo fijo. El valor que se devuelva por parte del Servicio de Rentas Internas por concepto del IVA no podr exceder del doce por ciento (12%) del valor de los paquetes de turismo receptivo facturados en ese mismo perodo. El saldo al que tenga derecho el Operador de Turismo Receptivo y que no haya sido objeto de devolucin ser recuperado en base a las ventas futuras de dichos paquetes. La devolucin de los saldos del IVA a favor del contribuyente se realizar

conforme al procedimiento que para el efecto el Servicio de Rentas Internas establezca mediante resolucin. Art. 155.- Crdito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su declaracin, utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan efectuado por concepto del IVA. Art. 156.- Sustento del crdito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido el IVA, cuando corresponda, tiene derecho a crdito tributario. nicamente los comprobantes de retencin del IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para compensar con el IVA pagado y retenido, cuando corresponda, segn su declaracin mensual. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos documentos, al menos por el plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario. Los sujetos pasivos registrarn en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen parte de la cuenta de mayor, para el registro de crdito tributario por retenciones del IVA, as como tambin del detalle completo de las retenciones efectuadas. Art. 157.- Casos en los que no hay derecho a crdito tributario.- No habr lugar a crdito tributario en los siguientes casos: 1. En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del adquirente o utilizacin de servicios, cuando ste produce bienes o presta servicios exclusivamente gravados con tarifa 0%. El IVA pagado, por el que no se tiene derecho a crdito tributario pasar a formar parte del costo de tales bienes. 2. En la importacin o adquisicin local de bienes, materias primas, insumos o servicios cuando el adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa 0% por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se cargar al respectivo gasto.

3. Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido reembolsado en cualquier forma. 4. Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sean superiores a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras monedas, incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero. Captulo III DECLARACIN, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IVA Art. 158.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retencin en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, estn obligados a presentar una declaracin mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente reglamento. Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con tarifa 0%, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar tambin como agentes de retencin del IVA, obligatoriamente sus declaraciones sern mensuales. Las obligaciones mencionadas en este artculo, debern ser cumplidas aunque en uno o varios perodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes por el IVA retenido, estarn ligadas nicamente al perodo en el cual realizaron la importacin del servicio gravado.

Las personas naturales, las Instituciones del Estado, las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, y las sociedades que importen bienes, liquidarn el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera. Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los medios que establezca el Servicio de Rentas Internas y se los presentar con el pago del impuesto hasta las fechas previstas en este reglamento. Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente y pagarn los valores correspondientes a su liquidacin en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes - RUC: Si el noveno dgito es 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Fecha de vencimiento (hasta el da)

10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente

Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y pago tardo de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Los sujetos pasivos que deban presentar su declaracin semestral se sujetarn

a los das descritos anteriormente, excepto los agentes de retencin que debern presentar la declaracin mensual, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes - RUC, en los meses sealados: Semestre Fecha de vencimiento Julio Enero

Enero a Junio Julio a Diciembre

Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galpagos, las Instituciones del Estado y las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, podrn presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dgito del Registro nico de Contribuyentes. Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes intereses y multas que sern liquidados en la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno. Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin en su totalidad con valores en cero y posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho generador, la base imponible y la cuanta del tributo, deber, en esta ltima, calcular la multa correspondiente de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las dems sanciones a que hubiere lugar. Su declaracin sin valores se considerar como no presentada. Art. 159.- Liquidacin del impuesto.Los sujetos pasivos liquidarn mensualmente el impuesto aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o prestacin de servicios, segn corresponda. En aquellas ventas por las que se haya concedido plazo de un mes o ms para el pago, el sujeto pasivo deber declarar esas ventas en el mes siguiente y pagarlas en el

siguiente o subsiguiente de realizadas. De la suma del IVA generado por las ventas al contado, que obligatoriamente debe liquidarse en el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las ventas a crdito y que se liquidaren en ese mes, se deducir el valor correspondiente al crdito tributario segn lo dispuesto en el Art. 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este reglamento. La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior, constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crdito tributario a aplicarse en el siguiente mes. Se deducir luego el saldo del crdito tributario del mes anterior si lo hubiere, as como las retenciones que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendr el saldo de crdito tributario para el prximo mes o el valor a pagar. En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crdito tributario se incluir en los costos. Art. 160.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por cualquier motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la presentacin de las declaraciones semestrales, podrn hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor a 30 das a partir de la fecha de suspensin de actividades. Captulo IV CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IVA Art. 161.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos por los cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada parte que efecta la transferencia, realiza una venta gravada con el Impuesto al Valor Agregado, tenindose como base imponible de la transaccin el valor de los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en las que parte del precio consista en un bien corporal mueble.

Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del servicio para los fines del Impuesto al Valor Agregado, el valor de los bienes transferidos a precios comerciales. A efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el beneficiario del servicio ser considerado como vendedor de los bienes. Igual tratamiento se aplicar en los casos de transferencia de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. Art. 162.- Ventas de mercaderas a consignacin.- En el caso de ventas de mercaderas entregadas a consignacin, el consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el IVA respectivo en cada transaccin que realice; y el consignante emitir las facturas y cobrar el IVA correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que deber efectuar con el consignatario, salvo el caso de productos gravados con impuesto a los consumos especiales, que no podrn salir de los recintos fabriles sin que el IVA y el ICE hayan sido pagados. Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden denominada "Mercaderas en Consignacin", en la que se registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones, reposiciones y devoluciones de los productos gravados. Art. 163.- Contratos de construccin.- En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de construccin de obras pblicas o privadas, no se incluir el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura, en los casos que corresponda, aplicar el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaracin, utilizar como crdito tributario el impuesto pagado en la adquisicin de los bienes incorporados a la obra. Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin que corresponde a cada factura, de conformidad con los porcentajes establecidos en la resolucin que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas. Los contratos de construccin celebrados con instituciones del Estado y empresas pblicas con ingresos exentos de Impuesto a la Renta, estn

gravados con tarifa 0% de IVA de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Para el crdito tributario no recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, se podr aplicar lo previsto en el ltimo inciso del Art. 66 de la citada Ley. Art. 164.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.- En el caso del arrendamiento o del arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el impuesto se causar sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opcin de compra antes de la conclusin del perodo del contrato, el IVA se calcular sobre el valor residual. En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el IVA sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento que deber declarar y pagar el arrendatario en el mes siguiente en el que se efecte el crdito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la opcin de compra, el IVA se liquidar sobre el valor residual del bien. Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en agente de retencin por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la liquidacin de compras por prestacin de servicios, que servir como sustento del crdito tributario, si es del caso. Art. 165.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del negocio.- En el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por sujetos pasivos de este impuesto, proceder el cobro del IVA calculado sobre el precio pactado. Art. 166.- Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a ttulo gratuito y el consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual, deben estar respaldados por la emisin por parte de ste de los respectivos comprobantes de venta en los que deben constar sus precios ordinarios de venta de los bienes donados o autoconsumidos, inclusive los destinados a activos fijos, los mismos que sern la base gravable del IVA. De conformidad con el artculo 54, nmero 5 y el artculo 55, nmero 9, literal c, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se excepta de la disposicin anterior

a las donaciones efectuadas a entidades y organismos del sector pblico, a empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas y a las instituciones de carcter privado sin fines de lucro definidas en el artculo 19 de este Reglamento. Art. 167.- Transporte areo de personas.- Cuando la ruta de un viaje inicia en el Ecuador, independientemente que el pago del pasaje se haya efectuado en el Ecuador o en el exterior mediante "PTA's (pre-paid ticket advised)", estar gravado con el 12% de IVA. Cuando la ruta de un viaje inicia en el exterior y el pago es efectuado en el Ecuador, no estar gravado con IVA. Los boletos, tickets areos o tickets electrnicos y los documentos que por pago de sobrecarga emitan las compaas areas o las agencias de viajes, constituyen comprobantes de venta vlidos siempre que cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, de lo contrario las compaas areas o agencias de viajes debern emitir la correspondiente factura. Art. 168.- Transporte nacional e internacional de carga.- Estar tambin, gravado con tarifa cero de IVA, el transporte nacional areo de carga desde, hacia y en la provincia de Galpagos y el transporte internacional de carga, cuando ste sale del Ecuador. Para propsitos del impuesto al valor agregado, se entiende comprendido como parte del servicio de transporte internacional de carga, gravado con tarifa cero por ciento, los valores comprendidos por flete, cargo por peso (weight charge) y cargo por valorizacin. Los dems servicios complementarios prestados en el Ecuador se encuentran gravados con IVA tarifa doce por ciento, incluyndose los servicios complementarios (handling). Art. 169.- Intermediacin de paquetes tursticos.- En el caso de contratos o paquetes tursticos al exterior, no se causa el Impuesto al Valor Agregado por los servicios prestados en el exterior, pero s se causar el Impuesto al Valor Agregado por los valores correspondientes a la intermediacin de los mayoristas y de los agentes de turismo. Las agencias de viajes podrn o no desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el IVA generado por ese concepto puesto que el servicio es prestado al consumidor final que no

tiene derecho a crdito tributario, por lo que en el comprobante de venta constar el valor total del paquete incluidos los costos de intermediacin y el correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre estos ltimos. Art. 170.- Servicios prestados por entidades del sector pblico.- Se entendern comprendidos en el nmero 10 del Art. 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno exclusivamente aquellos servicios en los que la totalidad del producto percibido por el precio, derecho o tasa correspondiente ingrese al Presupuesto General del Estado o al presupuesto de la entidad pblica autnoma, creada por acto legislativo nacional o seccional, que preste el servicio. Art. 171.- Rgimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos mecnicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la ley, regular el rgimen especial para la liquidacin y el pago del Impuesto al Valor Agregado para casinos, casas de apuestas, bingos, juegos mecnicos y electrnicos. Para efectos de la aplicacin del impuesto se entendern casinos, casas de apuesta, bingos, juegos mecnicos y electrnicos y similares, segn lo previsto en el Captulo II del Ttulo III de este reglamento, correspondiente al impuesto a los consumos especiales. En caso de que el Servicio de Rentas Internas defina un IVA presuntivo para estas actividades, ste se constituye en impuesto mnimo a pagar sin lugar a deduccin por crdito tributario. Captulo V DEVOLUCIN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Art. 172.- Devolucin del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.- Para que los exportadores de bienes obtengan la devolucin del Impuesto al Valor Agregado pagado, y retenido en los casos previstos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este reglamento, en la importacin o adquisicin local de bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos, empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten, que no haya sido utilizado como crdito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma, debern estar inscritos previamente en el Registro nico de

Contribuyentes. El Servicio de Rentas Internas mantendr un catastro de exportadores previa la verificacin de la calidad de exportador de un contribuyente de acuerdo con el procedimiento que por Resolucin se establezca para el efecto. Una vez realizada la exportacin y presentada la declaracin y los anexos en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, los exportadores de bienes podrn presentar la solicitud a la que acompaarn los documentos o informacin que el Servicio de Rentas Internas, mediante Resolucin, requiera para verificar el derecho a la devolucin, de conformidad con la ley. El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores en un perodo, no podr exceder del 12% del valor FOB de las exportaciones efectuadas en ese perodo. El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolucin, ser recuperado por el exportador en base a exportaciones futuras. Art. 173.- Devolucin del impuesto al valor agregado a proveedores directos de exportadores de bienes.- Los proveedores directos de exportadores de bienes podrn solicitar la devolucin del Impuesto al Valor Agregado pagado en la importacin o adquisicin local de bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos, empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se transfieran al exportador para la exportacin, cuando las transferencias que efecten al exportador estn gravadas con tarifa cero por ciento de IVA, de acuerdo a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Para efectos de la devolucin, se verificar que el Impuesto al Valor Agregado solicitado no haya sido utilizado como crdito tributario o no haya sido reembolsado de cualquier forma. Una vez que el proveedor directo haya presentado la declaracin y los anexos en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podr presentar la solicitud a la que acompaar, copias certificadas de los comprobantes de venta de las adquisiciones relacionadas con las transferencias al exportador, copias certificadas de los comprobantes de venta

con tarifa 0% emitidos al exportador, as como una certificacin del mismo en la que se indique que las compras efectuadas al proveedor forman parte de un producto que fue exportado y dems documentos o informacin que el Servicio de Rentas Internas requiera para verificar el derecho a la devolucin. El valor que se devuelva por concepto de IVA a los proveedores directos de exportadores en un perodo, no podr exceder del 12% del valor total de las transferencias gravadas con tarifa 0% efectuadas a exportadores de bienes en ese perodo. El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolucin, ser recuperado por el proveedor directo del exportador en base a transferencias futuras destinadas a la exportacin. El plazo previsto para esta devolucin es el establecido en el Art. 72 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. La devolucin del IVA a los proveedores directos de los exportadores, por ser un derecho complementario que se deriva de la devolucin que se reconoce al exportador, solo se conceder en los casos en que segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, el exportador, tenga derecho a la devolucin del IVA. Art. 174.- Las adquisiciones de bienes y servicios que efecten las instituciones contempladas en el primer inciso del Art. 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, distintas a entidades y organismos del sector pblico y a empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, estn gravadas con tarifa 12% y podrn solicitar la devolucin del IVA pagado en sus adquisiciones. El IVA les ser devuelto en un plazo no mayor a treinta das de conformidad con lo dispuesto en el Art. 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, verificando la informacin reportada en los anexos de la declaracin de los solicitantes. Art. 175.- Devolucin del impuesto al valor agregado a Instituciones del Estado y empresas pblicas.- Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, podrn solicitar la devolucin del IVA pagado en importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios, en el plazo y forma que mediante Resolucin emita el Servicio de Rentas Internas.

Para el caso de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, que realizan transferencias de bienes o prestan servicios gravados con tarifa 12% de IVA, el reintegro del impuesto al valor agregado pagado en sus adquisiciones corresponder a aquel que no haya podido ser compensado con el IVA percibido en sus ventas. El Servicio de Rentas Internas en ejercicio de sus facultades, en apego al debido proceso, controlar que el monto del IVA reintegrado a las entidades del sector pblico o empresas pblicas sea el correcto y, de haberse reintegrado valores mayores a los que correspondan, sin perjuicio de la emisin del acto administrativo de determinacin correspondiente y del ejercicio de las acciones civiles y penales previstas en la Ley contra los funcionarios responsables de la institucin beneficiada comunicar el particular al Ministerio de Finanzas para que de manera inmediata debite de la cuenta de la entidad o empresa el valor del exceso y lo acredite a la cuenta del Servicio de Rentas Internas en el Banco Central del Ecuador; de no existir los fondos suficientes el Servicio de Rentas Internas realizar el recupero descontando el exceso de los posteriores valores que se deban reintegrar por IVA. La reclamacin administrativa o impugnacin judicial, del acto administrativo de determinacin que establezca un valor de IVA mayor al que corresponda reintegrarse, no suspende las acciones de recuperacin del exceso, pero de declararse ineficaz proceder el reintegro con los intereses calculados desde la fecha en la que se realiz el dbito o descuento hasta el da de pago. Art. 176.- Devolucin del impuesto al valor agregado a agencias especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y personas jurdicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales.- Las entidades detalladas en el segundo inciso del Art. 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn solicitar la devolucin del IVA pagado en importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios, siempre que dichas importaciones o adquisiciones se realicen con cargo a

fondos provenientes de convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales, y que se encuentren dentro de las categoras de gasto establecidas en el presupuesto de los mismos. Para poder acceder a la devolucin de IVA, tanto los convenios internacionales como los crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales, debern estar registrados previamente en el Servicio de Rentas Internas, el que mediante resolucin establecer los requisitos para dicho registro. Una vez efectuado el registro, y luego de que el beneficiario haya presentado la declaracin y los anexos en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podr presentar la solicitud de devolucin a la que acompaar copias certificadas de los comprobantes de venta y un listado certificado en el que se debern detallar claramente los comprobantes de venta de las adquisiciones o importaciones realizadas con cargo a los fondos provenientes de convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales, sobre los que se est solicitando la devolucin. En el caso de beneficiarios que manejen varios proyectos, el listado deber contener el detalle y clasificacin de los comprobantes de venta por proyecto y convenio internacional o crdito. En ambos casos, el listado deber contener la respectiva identificacin por comprobante de la categora de gasto establecida dentro del presupuesto. La solicitud se referir a periodos mensuales y en cada mes se podr presentar nicamente una solicitud por cada proyecto. En el caso de que un ejecutor desarrolle varios proyectos, podr presentar las solicitudes mensuales individuales de todos sus proyectos en el mismo mes. Art. 177.- Devolucin del IVA a personas con discapacidad.- Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS.

La persona con discapacidad podr presentar la solicitud de devolucin de IVA en la forma y con los requisitos establecidos mediante Resolucin emitida por el Servicio de Rentas Internas. Se establece un monto mximo a devolver de IVA pagado de hasta el doce por ciento del equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta. Respecto del IVA pagado en la adquisicin de vehculos ortopdicos o no ortopdicos importados o adquiridos localmente, siempre que estn destinados para el uso y traslado de personas con discapacidad, el derecho a la devolucin solamente aplicar por una sola ocasin cada tres aos de realizada la importacin o adquisicin local. En caso de requerirse una importacin o adquisicin local en un tiempo menor, se proceder a la devolucin del IVA bajo la autorizacin expresa del CONADIS. Art. 178.- Contenido de la solicitud de devolucin de IVA.- Toda solicitud de devolucin de IVA deber ser formulada por escrito, en los formatos establecidos por la Administracin Tributaria para el efecto, los que contendrn: 1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se presenta la solicitud. 2. El nombre y apellido del solicitante y su nmero de cdula de identidad; en el caso de sociedades, la razn social respectiva y el nmero del Registro nico de Contribuyentes. 3. Fundamentos de derecho. 4. La peticin concreta indicando mes, base imponible y valor de IVA sobre el cual se solicita devolucin. 5. La indicacin del domicilio tributario, y para notificaciones, el que sealare; 6. La indicacin de la forma de pago respectiva o acreditacin en cuenta; y,

7. La firma del solicitante (persona natural o su representante legal en caso de sociedades). Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se aceptarn nuevas peticiones respecto de ese mismo perodo, salvo el caso de que se hayan presentado las respectivas declaraciones sustitutivas y nicamente se devolver el impuesto por adquisiciones no consideradas en la peticin inicial. Art. 179.- Devolucin de IVA a misiones diplomticas, consulares, organismos internacionales y sus funcionarios rentados de nacionalidad extranjera.- El Impuesto al Valor Agregado pagado por las misiones diplomticas, consulares, organismos internacionales y sus funcionarios rentados de nacionalidad extranjera, acreditados en el Ecuador, ser devuelto de acuerdo con los convenios internacionales, las condiciones pactadas en los instrumentos diplomticos pertinentes y con estricta sujecin al principio de reciprocidad internacional. Art. 180.- Devolucin de Impuesto al Valor Agregado en la adquisicin de activos fijos.- Los sujetos pasivos de impuesto al valor agregado, que de conformidad con la ley, tienen derecho a la devolucin del IVA, podrn solicitar la devolucin del impuesto pagado en la compra local o importacin de activos fijos. En estos casos el IVA a devolver se calcular de la siguiente manera: 1.- Para el caso de exportadores, se aplicar el factor de proporcionalidad que represente el total de exportaciones frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes. Los contribuyentes que inicien sus actividades de exportacin, podrn solicitar la devolucin de IVA de activos fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera exportacin. En estos casos el factor de proporcionalidad de devolucin de IVA de activos fijos, aplicable al mes solicitado, ser calculado de acuerdo al total de exportaciones frente al total de ventas declaradas de los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud. En el caso de exportadores que no registren exportaciones en los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud, se debern considerar los 6 meses

posteriores a la adquisicin del activo fijo. 2.- Para el caso de proveedores directos de exportadores, se aplicar el factor de proporcionalidad que represente el total de ventas directas a exportadores frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes. Los contribuyentes que inicien sus actividades de ventas a exportadores, podrn solicitar la devolucin de IVA de activos fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera venta a exportadores. En estos casos el factor de proporcionalidad de devolucin de IVA de activos fijos, aplicable al mes solicitado, ser calculado de acuerdo al total de ventas a exportadores frente al total de ventas declaradas de los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud. En el caso de contribuyentes que no registren ventas a exportadores en los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud, se debern considerar los 6 meses posteriores a la adquisicin del activo fijo. 3.- Para los casos de las entidades mencionadas en el artculo 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se devolver el 100% del valor de los activos fijos adquiridos, siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la Ley y en este Reglamento para acceder al derecho a la devolucin de IVA. El activo por el cual se solicite la devolucin deber permanecer en propiedad del beneficiario de la devolucin por un tiempo igual al de la vida til del bien, caso contrario la administracin tributaria reliquidar los valores devueltos en funcin de la depreciacin del activo. Art. 181.- Devolucin de IVA a personas de la tercera edad.- Las personas de la tercera edad tienen derecho a que el IVA que paguen en la adquisicin de bienes y servicios de su uso y consumo personal les sea reintegrado a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das de presentada su solicitud a la que adjuntarn originales o copias certificadas de los correspondientes comprobantes de venta y dems documentos o informacin que el Servicio de Rentas Internas requiera para verificar el derecho a la

devolucin. Se reconocern intereses si vencido el trmino antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. Para establecer el monto mximo mensual que corresponde a la devolucin de IVA mensual se tomar en cuenta una nica base imponible mxima de consumo de hasta cinco remuneraciones bsicas que corresponder a las adquisiciones de bienes o prestacin de servicios gravados con el impuesto. Art. 182.- Devolucin de IVA a Turistas.- Los turistas extranjeros que, de conformidad con lo sealado en la Ley de Turismo, durante su estada en el Ecuador hubieren contratado servicios de alojamiento turstico y/o adquirido bienes producidos en el pas y los lleven consigo al momento de salir del pas, tendrn derecho a la devolucin de IVA pagado por estas adquisiciones siempre que cada factura tenga un valor no menor de cincuenta dlares de los Estados Unidos de Amrica US $ 50,00. El Servicio de Rentas Internas mediante Resolucin definir los requisitos y procedimientos para aplicar este beneficio y establecer los parmetros para la deduccin de los valores correspondientes a los gastos administrativos que demanda el proceso de la devolucin de IVA al turista extranjero. Art. 183.- En el caso de deficiencias en las facturas se aceptar como justificativo del crdito tributario el original o copias simples de los comprobantes de retencin tanto del impuesto a la renta como del impuesto al valor agregado que acrediten fehacientemente el pago del impuesto. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario. Captulo VI IVA TARIFA CERO POR CIENTO Art. 184.- Constituyen pagos por servicios y gravan tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado las membresas, cuotas, cnones, aportes o alcuotas que paguen los socios o miembros para ser beneficiarios o por el mantenimiento de los servicios que a cambio presten los clubes sociales, deportivos, gremios

profesionales, cmaras de la produccin y sindicatos siempre que estn legalmente constituidos y no superen los mil quinientos dlares en el ao, sin incluir impuestos. En el caso de que superen la cantidad indicada estarn gravados con 12% de IVA sobre la totalidad de los pagos por las correspondientes membresas, cuotas, cnones, aportes o alcuotas, an cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el IVA se desglosar en cada comprobante de venta. Si se realizaran reajustes al valor anual de la contratacin de este servicio, el IVA se liquidar al momento en que se superen los US$ 1.500 dlares y se aplicar sobre el valor total del servicio. Este valor reliquidado se registrar en el comprobante de venta en el cual se supere este monto, as como tambin en los dems comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos. Art. 185.- Servicio de seguros.- Para efectos de la aplicacin del numeral 22 del Art. 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender por servicios de seguros las plizas de vida individual, renta vitalicia, vida en grupo, salud, asistencia mdica, accidentes personales, accidentes de riesgos del trabajo y los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres y las comisiones de intermediacin de esos seguros. Art. 186.- Servicios financieros.- Los servicios financieros y burstiles prestados por las entidades del sistema financiero nacional y las bolsas de valores y casa de valores se encuentran gravados con IVA tarifa 0%. Se entiende por servicios financieros y burstiles a los definidos como tales en el artculo 4 y numeral 2 del artculo 58 de la Ley de Mercado de Valores y en el artculo 51 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, excepto los literales o), q), s) y t). Cualquier otro servicio que presten las instituciones del sistema financiero nacional, estar gravado con la tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado. Tambin se incluyen dentro del concepto de servicios financieros, aquellas captaciones de recursos que realizan las empresas de seguros legalmente establecidas en el pas, directamente o a travs de intermediarios autorizados por la Ley de Seguros, por concepto de plizas de ahorro y jubilacin, as como los que prestan las administradoras de fondos y fideicomisos de inversin, por concepto de administracin de fondos y fideicomisos de inversin, exclusivamente.

Art. 187.- Servicios de educacin.- Los servicios de educacin a los que se refiere el numeral 5) del Art. 56 de la Ley, comprenden exclusivamente a los prestados por establecimientos educativos legalmente autorizados para tal fin, por el Ministerio de Educacin y Cultura y por el Consejo Superior de las Universidades y Escuelas Politcnicas, que funcionan de conformidad con la Ley de Educacin Superior; y, por los dems centros de capacitacin y formacin profesional legalmente autorizados por las entidades pblicas facultadas por Ley. Los servicios de educacin comprenden: a) Educacin regular, que incluye los niveles pre - primario, primario, medio y superior, impartida por jardines de infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos tcnicos y tecnolgicos superiores, universidades y escuelas politcnicas; b) Educacin especial; c) Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas ejecutados por centros de educacin artesanal, en las modalidades presencial y a distancia; y, d) Enseanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas. Estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin y, por tanto, gravados con tarifa 0%, los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su situacin o relacin contractual con el establecimiento de educacin. Tambin estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin, los que se encuentran bajo el rgimen no escolarizado que sean impartidos por centros de educacin legalmente autorizados por el Estado para educacin o capacitacin profesional y otros servicios educativos para el desarrollo profesional.

En el caso de que los establecimientos educativos presten a los alumnos, servicios generales complementarios al de educacin, se atender a lo previsto en el Art. 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y, a efectos de la emisin de los comprobantes de venta, la prestacin de los distintos servicios deber ser correctamente desglosada. Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente reconocidas por el Estado como establecimientos educativos, causarn el impuesto al valor agregado con la tarifa del 12%. Art. 188.- Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano, en la venta de los bienes y en la prestacin de los servicios, producidos y dados tanto por ellos como por sus talleres y operarios, emitirn sus comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado, siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: 1. Mantener actualizada su calificacin por la Junta de Defensa del Artesano. 2. Mantener actualizada su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes. 3. No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del Artesano. 4. Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su calificacin por parte de la Junta de Defensa del Artesano. 5. Vender exclusivamente los bienes a los que se refiere su calificacin por parte de la Junta Nacional de Defensa del Artesano. 6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. 7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la

forma y condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas. 8. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de Rgimen Tributario Interno. 9. Presentar semestralmente su declaracin del Impuesto al Valor Agregado y, anualmente, su declaracin de Impuesto a la Renta. 10. Cumplir con los deberes formales previstos en el Cdigo Tributario. Al artesano que rena los requisitos sealados en los numerales del 1 al 5, el Servicio de Rentas Internas le conferir el certificado que indique que est facultado a emitir comprobantes de ventas con el IVA tarifa 0%. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los numerales anteriores, determinar que el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con el IVA tarifa 12%, sin perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere lugar Art. 189.- Servicios de transporte.- A efectos de la aplicacin de la ley, el transporte de hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser considerado como transporte terrestre de carga. Los servicios de correos y correos paralelos, entendindose por tales la recepcin, recoleccin, transporte y distribucin de correspondencia, estn gravados con tarifa 12%. Art. 190.- El alquiler o arrendamiento de inmueble destinados exclusivamente para vivienda estarn gravados con tarifa 0% de IVA independientemente de si el arrendatario sea una persona natural o sociedad. Art. 191.- Servicios de salud.- Son aquellos que estn destinados a la prevencin, recuperacin y rehabilitacin en forma ambulatoria, domiciliaria o internamiento y prestados por los establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales servicios, as como los prestados por profesionales de la salud con ttulo universitario de tercer nivel, conferido por una de las universidades establecidas y reconocidas legalmente en el pas, o

por una del exterior, revalidado y refrendado. En uno y otro caso debe estar registrado ante el CONESUP y por la autoridad sanitaria nacional. Comprende tambin los servicios prestados por las empresas de salud y medicina prepagada regidas por la ley de la materia; as como, los servicios de fabricacin de medicamentos y drogas de uso humano y veterinario, prestados por compaas legalmente autorizadas para proporcionar los mismos. Se excepta de lo sealado en el inciso anterior los servicios de salud prestados por concepto de ciruga esttica o plstica, a menos que sea necesaria a consecuencia de enfermedades o accidentes debidamente comprobados; y, tratamientos cosmetolgicos. Art. 192.- Productos veterinarios.- Estn gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y productos para uso veterinario, entendindose como tales a los relacionados con la salud de animales, as como las materias primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlos, sus envases y etiquetas. Art. 193.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicacin del numeral 7) del artculo 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considerarn como servicios religiosos, exclusivamente aquellos prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado y que tengan relacin directa con el culto religioso. Por los servicios estrictamente religiosos y actos litrgicos no es indispensable la emisin de ningn tipo de comprobante de venta. Art. 194.- Energa elctrica.- Para efectos de la aplicacin del numeral 11 del artculo 55 y numeral 4 del artculo 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entendern comprendidas todas las fases de importacin, generacin, transmisin, distribucin y comercializacin de energa elctrica. Art. 195.- Lmparas fluorescentes.- Para efectos de la aplicacin del numeral 12 del artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender lmparas fluorescentes o lmparas ahorradoras de energa de baja presin, clasificadas como: fluorescentes compactas integradas, fluorescentes compactas no integradas y tubos fluorescentes, considerando nicamente la fuente luminosa y no las partes, equipos y piezas que conforman la luminaria.

Art. 196.- Importacin de combustibles derivados de petrleo.- La importacin de combustibles derivados de petrleo, realizadas por el Estado Ecuatoriano, con la intermediacin de empresas pblicas, estar gravada con tarifa cero por ciento de IVA, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno.