DEDUCCIONES PERSONALES CONCEPTO Y RAZON DE SU EXISTENCIA Es una institucin jurdica que permite minorar el tributo mediante la posibilidad de restar

de la base imponible ciertas sumas, en general determinadas por la ley, que pueden tener o no relacin con gastos que efectu el contribuyente. Se trata de conceptos negativos, que tienen como fin fundamental personalizar el tributo o ajustarlo lo mas cabalmente posible, de acuerdo con la capacidad contributiva del sujeto. En resumen , las deducciones se pueden agrupar en dos grandes categoras que: a) Las que tienen como funcin principal personalizar el impuesto, contemplando la no gravabilidad de importes que no expresen capacidad contributiva. b) Deducciones de importes que, no obstante ser de difcil asimilacin al concepto de gasto necesario, el legislador considera disminuyen la capacidad econmica de los sujetos, por lo que deben restarse de la base imponible, aunque constituyen consumo. DIFERENCIA CON EXENCIONES, EXCLUSIONES DE OBJETO Y DESGRAVACIONES Se define a la exencion como: una situacin en que, habindose realizado el hecho imponible, el legislador dispone que no nazca obligacin tributaria alguna en cabeza de quien lo realizo. Osea, se trata de una eximicin de la obligacin tributaria, que tienen fines preponderantemente polticos y sociales. Las EXCLUSIONES DE OBJETO se definieron como situaciones en las cuales el hecho econmico, al no poder ser subsumido exactamente en la hiptesis de incidencia tributaria, no resukta ser un hecho imponible por lo que no produce obligacin tributaria alguna. A su vez, la desgravacin es una medida extra fiscal, que consiste en el derecho a disminuir de la base imponible de un impuesto, cierto importe relacionado con una inversin realizada en bienes cuya adquisicin se desea fomentar o con otras situaciones establecidas por el legislador. Los cuatro conceptos tienen el mismo sentido matematico, restan o no integran la base imponible y las diferencias entre ellos se pueden agrupar en dos categoras: a) Las exenciones y exclusiones de objeto obran no formando parte de base imponible, en el primer caso por disposicin expresa del legislador y en el segundo por el diseo del hecho imponible. b) Las desgravaciones y deducciones personales disminuyen la base imponible. FORMAS QUE PUEDEN ADOPTAR Puede ser por: a)SUMA FIJA La mayor critica a este modo a mayor renta aumenta el ahora de impuesto. B) CREDITO DE IMPUESTOS Se basan en la cantidad de la deduccin debe ser igual para todos los sujetos, sin consideraciones sobre el monto de renta; esto se obtiene diseando a la deduccin como un crdito fijo de impuesto. DEDUCCIONES PARA PERSONALIZAR EL IMPUESTO Su finalidad es adecuar el impuesto a la capacidad contributiva del sujeto. Tomando en cuenta sus circustancias personales y familiares. REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE COMPUTO El art 23 establece que las personas de existencia visible tienen derecho a deducir de sus ganancias netas y a continuacin enumera las distintas deducciones. Entonces, el primer requisito es que el beneficiario sea una persona de existencia visible, se agrega que la disposicin

del art 33 que permite a las sucesiones indivisas computar esta deduccin no contradice el concepto, pues esta basado no en el : costo de subsistencia sino en el tratamiento acordado a a quellas que es el de ser una especie de prolongacin del causante. El art 47 del DR establece el siguiente orden de computo, previo a la consideracin de las deducciones personales: a) Quebrantos del ao fiscal b) Deducciones generales y quebrantos de ejercicios anteriores , segn lo dispuesto en los art 31,32 y 119 del propio decreto. Por su parte, la suma de todas las deducciones del 23 no podr superar a la ganancia neta citada, ya que el tercer prrafo del art, 19 establece que este tipo de deducciones no puede generar quebrantos, reducindose su computo cuando dicha ganancia sea menor, hasta desaparecer en caso de no existir aquella. La ley no especifica el orden en el cual las deducciones personales se reducirn a efectos de no superar la ganancia neta y, de este modo, no producir quebrantos. DEDUCCION POR GANANCIAS NO IMPONIBLES, CONCEPTO Esta deduccin es la cantidad mnima que el legislador considera que el individuo necesita para su subsistencia y, por lo tanto, es el limite inferior de la capacidad contributiva. Se mencionan los factores que deben ser tenidos en cuenta para establecer dichos importes minimos no sujetos a tributo: a) Costo de vida en el lugar donde se encuentra el sujeto. b) Grado de desarrollo o bienestar alcanzado por la sociedad y su influencia sobre el nivel de vida mnimo individual c) Servicios asistenciales que preste el estado. REQUISTOS PARA SU COMPUTO El art 23 establece que las personas visibles tiene derecho a deducir de sus ganancias netas: a) En concepto de ganancias no imponibles la suma de 9000 pesos, siempre que sean residentes del pas. El requisito especfico es la residencia del titular en el pas y ello est regulado por el art 26. Por su parte la disposicin no establece que la residencia debe ser continua o ininterrumpida por lo que puede ser alterada a condicin de cumplimentar los seis meses dentro del ao fiscal. DEDUCCIONES POR FAMILIARES A CARGO Esta deduccin cumple la misma funcin que la ganancia minima no imponible: adecua la capacidad contributiva a la familia que depende del contribuyente , o lo que es lo mismo, permite que cada contribuyente tenga un umbral de renta no gravada, relacionado con el tamao de la familia a su cargo. El norma del art 23 inciso b) dispone: el concepto de carga de familia siempre que las personas que se indican sean residentes del pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a $9000, cualquiera sea su origen y estn o no sujetos al impuesto: 1) $10.000 anuales por el conyuge 2) $ 5000 anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menos de 24 aos o incapacitada para el trabajo. 3) $3750 anuales por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menos de 24 aos o incapacitados para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, bisabuela, bisabuelo, padrastra y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 aos

Las deducciones de este inciso solo podrn efectuarlas el o los parientes mas cercanos que tengan ganancias imponibles. REQUISITOS PARA SU COMPUTO Es requsito: Existencia visible Suficiente ganancias netas Residencia de la carga de familia Que este a cargo del contribuyente y que no tenga ganancias superiores a la del inciso a) o sea la ganancia no imponible. CARGA DEL CONTRIBUYENTE Las personas que generan el derecho a deduccin son las mencionadas en el art 23 inciso b) y que, adems , estn a cargo del contribuyente; esto significa que aquel sea quien las sostenga total o parcialmente desde el punto de vista econmico. Esta es una cuestin de hecho y prueba sobre la que no se puede avanzar IN ABSTRACTO. FAMILIARES COMPRENDIDOS El art 23 , inc b) establece los importes de deduccin correspondiente a distintos familiares; el apartado 1) se refiere al cnyuge y dispone un importe de peso $10000. El apartado 2) establece una deduccin de pesos 5000 por cada hijo, hija, hijastra, menos de 24 aos o incapacitado para el trabajo. En relacion a los hijos , pueden ser deducibles por ambos padres , ya que esa es la relacion del hijo con cada uno de ellos, incluso aunque no sean conyuges. Por el contrario, en caso que el hijo lo sea de un solo conyuge, este ser el que tiene derecho a la deduccin, sin perjuicio que el restante padre tambien lo tenga. DEDUCCIONES ESPECIALES Se trata de una deduccin adicional para ciertas ganancias de un contribuyente que se originan de trabajo personal, el resultado es que aquellas resulten gravadas en menor grado que otras rentas que, no teniendo esas caractersticas, son de la misma cuantia. REQUISITOS PARA SU COMPUTO El inciso c) del art 23 instituye la llamda deduccin especial, estableciendo su primer prrafo: en concepto de deduccin especial, hasta la suma de $ 9000 cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el art 49, siempre que trabajen personalmente en actividades o empresas y de ganancias netas incluidas en el art 79. O sea, la deduccin ser igual al importe de las rentas citadas, o al tope del $ 9000, el que sea mayor. Las rentas que dan derecho a la deduccin son todas las de cuarta categora y, en las de tercera, solo cuando el contribuyente trabaje personalmente en la actividad o empresa; esto se puede probar por cualquiera de los medios de prueba admitidos. El segundo prrafo del inciso c) del art 23 establece indispensablemente para tener derecho a la deduccin: es condicin indispensable para el computo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, en relacion a las rentas y actividades respectivas, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos le corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema integral de jubilaciones y pensiones, o a las cajas de jubilaciones que correspondan. La norma establece la obligatoriedad de los pagos , pero no los plazos para cumplir con ellos . Este aspecto es contemplado por el DR 47 cuyo tercer prrafo establece que los trabajadores autnomos pueden computar la deduccin especial siempre que se den en forma concurrente: a) Que la totalidad de los aportes que ataen ingresar, correspondientes a los mese de enero a diciembre (o aquellos por los que exista obligacin ingresar) del ao fiscal que se declara, se encuentren pagados o incluidos en planes de facilidad de pagos vigentes, a la fecho de vencimiento

a) b) c) d)

de la declaracin jurada. O sea se admite el computo ante el pago tardo de los aporte, sujete que este se realice. b) Que los aportes pagados en cada uno de los meses sea coincidente con los importes de cada categora publicados por AFIP y correspondan a la categora denunciada por el contribuyente. En el caso que la categora denunciada por el contribuyente no se corresponda con la actividad realmente ejercida, la condicin no se cumplir perdindose de este modo el derecho a la deduccin por el contribuyente. DEDUCCIONES PARA RENTAS DEL ART 79, INCISO A), B) Y C) El art 23 en su ultimo oarrafo dispone el importe previsto en este inciso se elevara 3, 8 veces cuando se trate de las ganancias a que se refiere los incisos a), b) y c) del art 79. La reglamentacin establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan ganancias no correspondientes en este prrafo. Se ha dicho que la deduccin especial apunta a gravar menos a las rentas ganadas; en este caso, adems, vuelve a reducir la carga para las obtenidas del desempeo de cargos pblicos, de tareas realizadas en relacion de dependencia y de la jubilaciones pensiones y retiros que tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas. La deduccin ser de hasta $34200 (9000 x 3,8) y su computo se realizara como lo establece el art 48 del DR: de la ganancias determinada se deduce: a) Los quebrantos del ao fiscal b) Las deducciones generales c) Los quebrantos de ejercicios anteriores, Todo ello, segn lo indica los art 31, 32 y 119 del DR ; si correspondiera la compensacin con la cuarta categora, esta se realizara en ultimo termino con las ganancias del inciso a) , b) y c) del art 79, lo cual esta indicando que la deduccin especial cuya base son dichas rentas es la ltima en perderse por no tener ganancias suficientes.

OTRAS DEDUCCIONES PERSONALES Esta es la segunda clase de deducciones que esta compuesta por importes, siendo de difcil asimilacin a gastos necesario para obtener la renta gravada, el legislador considera que disminuyen la capacidad econmica de los sujetos, por lo que deben restar a al base imponible. El tratamiento de estos conceptos no se pueden generalizar, no obstante en todos los casos se trata o se fundamenta, en eorgaciones efectivamente realizadas; no existen que importes de gastos presuntos que sean deducibles. APORTES JUBILATORIOS El art 81 inciso d) dispone que son deducibles de la ganancia del ao fiscal las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales. Apunta a los aportes y contribuciones que realizan los sujetos por cuenta propia: en el caso de autnomos la totalidad del pago, en el caso de relacin de dependencia o de empleo publico por las retenciones que se les practique de sus haberes. GASTOS DE ENFERMEDAD La fundamentacin de esta deduccin es evidente: quien esta enfermo carece de capacidad contributiva y adems debe, seguramente, realizar erogaciones para recuperar esta aptitud.

Estos son uno de los gastos donde es mas difcil segregar el consumo de sus dems elementos componentes; esa es la causa por la que se incluye una deduccin, porque aunque pudan deducir ciertos gastos reales siempre habr algn elemento de consumo o disfrute de renta incluido, lo cual justifica la limitacin en el computo mediante topes. Las caractersticas observables de estos gastos son: A) Su imprevisibilidad B) Su imposibilidad de control por parte del contribuyente. C) Su monto, que suele ser alto pues esta en relacin con la causa de la perdida de la salud, no con un ingreso del sujeto. Todas estas caractersticas, unidas a la imposibilidad de segregar los gastos hacen al legislador establezca limites. La ley dispone distintas deducciones, segn el tipo de pagos que se realicen. y Deducciones para obra social El art 81, inciso g) dispone que sean deducibles los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obra sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revisten para el mismo el carcter de carga de familia Se trata de pagos obligatorios que deben realizar todos los sujetos que trabajan en relacion de dependencia y que les permite acceder ak sistema de salud que brinda la obra social respectiva. Estos pagos no se relacionan con el uso que se haga del servicio sino con el nivel de ingresos del contribuyente. La deduccin no tiene limites y comprende tambien a los pagos por familiares , que deben cumplimentar las disposiciones del art 23; o sea no pueden deducirse los pagos realizados por familiares que no den lugar a su deduccin como carga de familia. Las deducciones no requiere que se cumplan, para el contribuyente, los requisitos del art 26 sobre residencia y el art 163, inciso a) apartado 2) del DR dispone que cuando se trate de deducciones realizadas en beneficio del sistema de seguridad social del pases extranjeros se admitir su computo, a condicin de que sean obligatorios. Pagos a sistemas de medicina prepaga Estan dispuestos por la segunda parte del inciso g) del art 81 que dice: sern deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura medicaasistencial, correspondiente al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de carga de familia. Dicha deduccin no podr superar el porcentaje sobre la ganancia neta que al efecto establezca el PE Nacional. Se trata de pagos voluntarios que realicen los sujetos para obtener una cobertura medica asitencial; Esta deduccin es adicional a la del primer prrafo, pudiendo computarse ambas para quien tenga las dos coberturas ya que el segundo prrafo del inciso c) del art 81 comienza con la palabra asimismo y es afirmacin de igualdad. La deduccin en anlisis, cuando se refiera a rentas de fuente extranjera, tiene la restriccin mencionada en el ultimo prrafo del punto anterior y, adicionalmente, el art 163 dispone que las ganancias de esa fuente no se computen par el clculo el tope al que alude la norma. Respecto al tope ha sido fijado por el DR en su articulo primero a continuacin del 123, primer prrafo, en el cinco porciento de la ganancia neta del ejercicio (5%) que, a estos efectos se considera a dicha ganancia antes de: Esta deduccin La deduccin de honorarios y gastos mdicos Las donaciones del inciso c) del art 81 Los quebranteos de ejercicios anteriores Las deducciones personales del art 23.

a) b) c) d) e)

Honorarios y gastos por servicios de asistencia sanitaria El art 81, inciso h) dispone esta deduccin que es la nica que, aun con un tope, esta relacionada directamente con las erogaciones que realice el contribuyente. Dice que sern deducibles: Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, medica y paramdica: a) de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c) los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, ect; e) todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el trasporte de heridos y enfermos en ambulancia. La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturado por el respectivo prestador del servicio y hasta un mximo del 40 % del total de la facturacin del periodo fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5% de las ganancias del ejercicio. Estn incluidos una amplia variedad de servicios sin identificar quien es el destinatario de la misma; la falta de identificacin no es grave , ya que el articulo habla sobre deducir de la ganancia neta, es clara que es la del contribuyente. No ocurre lo mismo con los familiares. El DR ha aclarado la situacin en el art primero del 122 donde dispone que estos gastos comprenden al contribuyen y su carga de familia. Gastos de Sepelio El art 22 de la ley dispone: de las ganancias del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y a condicin que se cumpla los requisitos que al efecto establezca la reglamentacin, se podr deducir los gastos de sepelio incurridos en el pas, hasta la suma de (actualmente $996,23) , originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al art 23. No son deducibles los gastos incurridos en el exterior. Tiene derecho a computar la deduccin el contribuyente y, en su caso la sucesin indivisa y los requisitos son:

a) Que se trate de sepelios del contribuyente o familiar que reuna los requisitos del art 23. b) Que se trate de gastos incurridos en el pas. c) Que existan comprobantes que demuestren en forma fehaciente la realizacin del sepelio. Por ultimo , se entiende que cuando exista contratado un seguro de sepelio, los importes pagados tambin sern deducibles (en concepto de seguro de vida), respetando el tope anual, tal como se analiza en el punto siguiente. En estos casos no existir deducciones de gastos sepelio pues aquellos los abona la compaa aseguradora. y Primas se seguro y planes de seguro de retiro La ley en su art 81 inciso b) admite la deduccin de las primas de seguro que se paguen para cubrir el riesgo de muerte, mientras que en los seguros mixtos solo se puede descontar la parte que cubra dicho riesgo, siendo no deducible las dems. El art 81 habla de las limitaciones contenidas en la ley, que en el caso, son el tope anual de esta deduccin; en realidad, se trata de un diferimento pues autoriza a computar , en los aos de vigencia del contrato de seguro, el exceso de primas no deducibles oportunamente, teniendo en cuenta en cada perido fiscal el tope respectivo. Similar disposicin obra en el art 122 del DR que, a su vez dispone que, si algn momento es te seguro de anula y existe devolucin de primas por parte del asegurador, ellas sern ganancias del asegurado en ejercicio en que se perciban, todo ello en la medida que las primas hubieran sido deducidas, . Este inciso tambien regula el tratamiento de los seguros de retiro privados, cuyas primas son deduciblesen su totalidad (sujetas al tope anual) , pues al enunciar la ley la no deducibilidad

referida de las pirmas de los retiros mixtos, dice textualmente excepto para los casos de seguros de retiro privado administrado por sujetas al control de la superintendencia. En la actualidad el importe de la deduccin anula por este concepto es de $ 996,23. y Donaciones Esta deduccin no incluye a todas las entregas a titulo gratuito que realice el sujeto, solo comprende a las hechas al estado y a ciertas entidades autorizadas. REGIMEN GENERAL El art 81 establece el rgimen de las donaciones en su inciso c). Los nicos destinatarios posibles de las donaciones , que dan derecho a su deduccin de la base imponibles, son: a) b) c) d) Es estado, provincia, municipio. El fondo partidario permanente Las institucuines comprendidas en el inciso e) del art 20, instituciones religiosas. Las instituciones comprendidas en el inciso f) de la art 20 (asocialciones civiles, fundaciones y entidades de asistencia social y otros fines all detallados). Tiene el mismo tope que los gastos mdicos, sin tope para donaciones al estado.