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Empleo del mtodo ABC para la asignacin de los costos indirectos de produccin en la agricultura 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Resumen El costo por actividad: ABC Fases de Implementacin Aplicacin del mtodo de asignacin ABC en las entidades agrcolas Anlisis de los resultados Conclusiones Bibliografa

Resumen
El presente trabajo propone el empleo del mtodo ABC Activity Based Costing de asignacin de los costos indirectos de produccin en la agricultura. En la actualidad, en las empresas pertenecientes a la rama agrcola existe un desconocimiento generalizado de las formas, mtodos y bases de distribucin para asignar los costos indirectos de produccin a la produccin en proceso, esto afecta el clculo del costo de produccin. Por lo anterior se impone la adecuada asignacin de los costos indirectos de produccin en las empresas de la agricultura. De tal modo que si se emplea el mtodo de asignacin de los costos indirectos de produccin empleando el modelo ABC, entonces es posible determinar con mayor veracidad el costo total de una produccin agrcola. Palabras claves: costeo, Costo Basado en Actividades, costos indirectos, modelo ABC DESARROLLO

El costo por actividad: ABC

El mtodo de costeo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de produccin est ligado a un tipo de actividad especfica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente; dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos segn el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboracin. En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisin en la imputacin. El modelo ABC brinda los siguientes beneficios: - Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son significativos los costos generales no relacionados con el volumen. - Analiza otros objetos del costo adems de los productos. - Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto. - Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin de costos y para la evaluacin del rendimiento operacional. - Ayuda a la identificacin y comportamiento de los costos y de esta forma tiene el potencial para mejorar la estimacin de costos.

Fases de Implementacin
1ra Fase: Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Histricos en los cuales no se hace distincin de costos fijos y variables, ni entre reales y estndares. No se posibilita la planificacin ni el control. 2da Fase: Se ubican en esta fase los costos estndares y los presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la planeacin y control, efectundose distincin de costos Fijos y Variables. 3ra Fase: Es la aplicacin del Costo Basado en Actividades o Costo ABC tomando como base costos reales, es considerado un sistema de costos contemporneo, donde su diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las fases I y II son reparto de los costos indirectos de produccin el cual se realiza en funcin de las actividades relevantes de la empresa. 4ta Fase: Es igualmente la aplicacin del Costo Basado en Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del clculo de costos estndar y anlisis de variaciones.

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Etapas para la asignacin: Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver (inductor de costos). Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del montante de recursos consumidos por cada producto. El clculo de los costos asignados desde cada pool de costo a cada producto es: Costos generales aplicados = Ratios de pool x Unidades utilizadas de cost- driver El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el nmero de unidades producidas. El resultado es el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de produccin. Factores de asignacin: Los factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa. Estos factores son la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin de los costos generales a los pools de costos y la eleccin de un cost-drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo bsico de un sistema ABC.

Aplicacin del mtodo de asignacin ABC en las entidades agrcolas

En la actualidad el sistema tradicional de asignacin de costos indirectos empleado en muchas de las empresas dedicadas a la produccin agrcola, se efecta sin identificar, estudiar y analizar a fondo el origen y variaciones de los gastos indirectos de produccin. Se acostumbra asignar los costos indirectos de produccin arbitrariamente, mediante una distribucin o prorrateo, que toma como base el salarios, horas hombre u horas mquina. Este mtodo de asignacin tradicional, asume que hay una relacin directa entre los costos indirectos y dichos factores. La realidad de una empresa agrcola es que el aumento en las ventas no significa necesariamente un aumento en las utilidades, que en su portafolio de productos los hay que reportan ganancias y otros que reportan perdidas y que a veces no hay mucha claridad sobre de donde vienen las ganancias o por donde se est yendo. Las empresas de la rama agrcola, especialmente las que tienen muchos productos y un alto nivel de costos indirectos, actualmente prefieren aplicar el Costeo Basado en Actividades (ABC), para en vez de asignar costos, rastrear cada categora de gastos relacionada con un objeto de costeo. Son mltiples las actividades indirectas que se pueden identificar en la produccin agrcola, entre ellas se destacan: - El empleo de la mecanizacin, en todas las fases y actividades de la produccin - El riego de agua - Los trabajos con animales - La actividad de talleres de reparacin de implementos agrcolas - Los gastos de almacenaje de insumos y produccin terminada, los de seguridad y proteccin y los relacionados con a la direccin de los procesos productivos - Etc. Para la asignacin de los gastos de esas actividades a la produccin en proceso se extiende el empleo de bases de distribucin (por ejemplo el gasto de salarios en los diferentes cultivos) que no guardan relacin con la influencia de la actividad en el cultivo. Las ventajas de emplear el modelo ABC en las empresas agrcolas estn fundamentadas en tres aspectos: 1ro.- Control porque al tener ms informacin tiene mejor planificacin. 2do.- Gestin porque hay mejor flujo de informacin de los procesos de las actividades y brinda datos financieros y no financieros y mayor informacin de la estructura de costo. 3ro.- Ahorro de costo permite una forma ms precisa de asignar costos, se establece relacin causa efecto, se puede actuar sobre los causantes del costo (actividades), se pueden eliminar actividades. Caracterizacin de los principales cultivos y reas de servicios a la produccin. Generalmente el sistema de costos aplicado en la agricultura permite que de forma general se utilice el procedimiento para calcular, registrar, y planificar los costos de cada cultivo. Ejemplificacin de la asignacin de costos indirectos por el mtodo ABC en la agricultura.

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En el caso de la Granja Agrcola XXXXX, se identifican las actividades asociadas a la produccin pero los gastos indirectos de produccin no son identificables directamente con la misma, ellas son: Identificacin de las actividades indirectas a la produccin. - Actividad de Maquinaria Agrcola: presta servicios de roturacin y preparacin de la tierra y de algunas labores culturales a los cultivos, - Actividad de Maquinaria Servicios: brinda servicios de traslado de recursos, productos y personal. - Actividad de Taller: presta servicios de mantenimientos y reparaciones corrientes de equipos. - Actividad de Riego: servicios relacionados con el riego de agua a los cultivos - Actividad de Direccin, seguridad y proteccin a instalaciones y cultivos. Los costos indirectos de produccin de cada actividad son los siguientes: Gastos de Maquinaria. El gasto del rea de maquinaria se recibe diferenciando las que pertenecen a la preparacin de suelo y los servicios de transporte obrero, recoleccin de productos y otros. Gastos de Maquinaria Agrcola

Se obtiene de las rdenes de trabajos realizados por la maquinaria, directamente relacionadas con las reas agrcolas. Gastos de Maquinaria en actividades de Servicios

Se obtiene de las rdenes de servicios realizados por la maquinaria, directamente relacionadas con las reas agrcolas. Gastos totales del rea del taller.

Se obtiene de las rdenes de talleres los gastos incurridos en la reparacin y mantenimientos de los equipos directamente relacionados con las reas agrcolas. Gastos indirectos de riego.

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Gastos indirectos de Administracin y proteccin.

Para cada actividad indirecta se debe seleccionar el cost-driver correspondiente, en el caso que nos ocupa: Actividades Cost. Driver Maquinaria agrcola Ha. roturadas Maquinaria servicios Horas de MOD trabajadas en la produccin Talleres Ha. cultivada Riego Volumen de rea regada a los cultivos (Metros cbicos) Administracin y seguridad Horas Horas de MOD trabajadas en la produccin Notas: Ha: hectreas MOD: Mano de obra directa Se determina para cada cost driver el comportamiento del mismo: Cost. Driver Comportamiento Ha. roturadas 519.5 hectreas Horas de MOD trabajadas en la produccin 7168 horas MOD Ha. cultivada 244 hectreas Ha. regada 203 hectreas Horas Horas de MOD trabajadas en la produccin Horas 7168 horas MOD A continuacin se relacionan los costos de las actividades con los cost driver, es decir con el comportamiento de estos ltimos.

Se esta en condiciones de pasar al clculo de las tasas de distribucin de los indirectos por actividades. Al tener identificadas las actividades y elegidos los costos Driver se procede a calcular la tasa de distribucin para cada actividad de la forma siguiente:

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Ahora se pasa a la asignacin de los gastos de las actividades indirectas Para la asignacin de costos indirectos de la maquinaria agrcola a las diferentes reas donde realiza la preparacin de la tierra se determina aplicando la tasa de distribucin a las hectreas Traspaso de los gastos de maquinaria de preparacin de tierra.

Asignacin de los gastos de maquinaria de servicios a las fincas de produccin: Maquinaria servicio

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Asignacin de gastos de talleres a las fincas o reas productivas. En los registros de taller se reflejan los nombres de las reas a las que pertenecen los implementos que se reparan.

A cada finca o rea de la granja XXXX se le han asignados los gastos de las actividades indirectas, centremos la ejemplificacin posterior en una de las reas productivas en este caso la Finca Lutgardita. La misma ha recibido los siguientes gastos indirectos:

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Hasta este momento los costos acumulados en los submayores de la produccin en proceso de la finca Lutgardita muestran los siguientes saldos: Gastos / Cultivos Semillas y posturas Abonos y fertilizantes Plaguicidas Salarios Seguridad social Impuesto fza de trabajo Depreciacin de AFT Traspaso maquinaria agrcola Traspaso maquinaria servicios Traspaso talleres Traspaso riego Traspaso de administracin Totales Boniato $1000.00 800.00 700.00 3550.00 440.00 178.00 500.00 Yuca $700.00 500.00 400.00 3350.00 419.00 168.00 200.00 Frjol $500.00 300.00 200.00 750.00 94.00 38.00 100.00 Maz $300.00 100.00 50.00 350.00 44.00 18.00 70.00 Traspaso

$7168.00

$5737.00

$1982.00

$932.00

$148.26 242.63 345.28 69.69 250.17 $1056.03

A continuacin se deben reasignar los costos de las actividades indirectas recibidos en la finca a los diferentes cultivos de a la Produccin en Proceso. Para ello deben utilizarse los mismos cost driver empleados ms arriba Asignacin de los gastos indirectos de la maquinaria agrcola a los cultivos de la finca Lutgardita.

Asignacin de los gastos indirectos de la maquinaria servicio a los cultivos de la finca Lutgardita.

Asignacin de gastos de talleres a los cultivos de la finca Lutgardita

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Asignacin de los gastos de riego

Asignacin de los gastos de Direccin y Proteccin

Despus de lo anterior en los cultivos de la produccin en proceso, aparecen asignados los costos de las actividades indirectas: Gastos / Cultivos Semillas y posturas Abonos y fertilizantes Plaguicidas Salarios Seguridad social Impuesto fza de trabajo Depreciacin de AFT Subtotal Gastos Directos Boniato $1000.00 800.00 700.00 3550.00 440.00 178.00 500.00 $7168.00 Yuca $700.00 500.00 400.00 3350.00 419.00 168.00 200.00 $5737.00 Frjol $500.00 300.00 200.00 750.00 94.00 38.00 100.00 $1982.00 Maz $300.00 100.00 50.00 350.00 44.00 18.00 70.00 $932.00 Traspaso

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Traspaso maquinaria agrcola Traspaso maquinaria servicios Traspaso talleres Traspaso riego Traspaso de administracin Subtotal Gastos Indirectos Totales

40.62 22.06 118.38 19.22 68.89 $269.71 $7437.71

20.31 88.23 78.92 9.61 34.45 $231.52 $5968.52

60.93 55.14 49.33 28.84 103.59 $297.83 $2279.83

26.40 77.20 98.65 12.02 43.24 $257.51 $1189.51

Anlisis de los resultados

Partiendo de la situacin de la asignacin de costos indirectos de produccin mediante los procedimientos que habitualmente se emplean en la actualidad en muchas entidades agrcolas, los resultados presentados en el presente trabajo demuestran la factibilidad de aplicacin del mtodo ABC para estas entidades. El empleo de este mtodo da muestras de una mejor identificacin, control y distribucin de los gastos generados por las reas de apoyo a la produccin ya que existe una mayor identificacin de los gastos indirectos con las actividades realizadas directas a la produccin permitiendo una estrecha relacin entre los mismos.

Conclusiones
Con el estudio presentado se adquiere mayor conocimiento tcnico de la contabilidad de costo y los sistemas de costo, analizando las particularidades de los costos indirectos de produccin en la agricultura. Se puede demostrar que los costos indirectos de produccin cargados a los cultivos mediante la asignacin por el mtodo ABC tienen una mayor correspondencia con las labores y actividades que se realizan en cada uno de ellos, en contraste con la asignacin por los mtodos que tradicionalmente se vienen empleando.

Bibliografa
-Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA). (1990): Serie Principios de Contabilidad de Gestin: Documento No.1. El marco de la Contabilidad de Gestin, Pg. 23, Madrid. -Backer Morton y Lyle Jacobsen. (1974): Contabilidad de costos. Clculo de los costos, Instituto cubano del libro. Editorial Pueblo y Educacin. -Cepera, M. Tipos generales de contabilidad: http//www.es.wikipedia.org -Charles T. Hongren. (1991): Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial, Cuarta Edicin, Editorial Prentice Hall hispanoamericana. Mxico. -Polimeri. R. S.: Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. 2da Edicin. Editorial Flix Varela. La habana, 2006. -Morton, Backer y Lyle Jacobsen. (1967): Contabilidad de Costos. Un enfoque administrativo y de Gerencia. Cuba: Editorial Pueblo y Educacin. -Rodrguez, C.M. (1991): Contabilidad Analtica. Costos, Rendimientos, Precios y Resultados. Ministerio de Economa y Hacienda de Espaa: Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, 4ta Edicin, Pg103. Datos del Autor: Vicente Isaas Marty Delgado. Licenciado en Control Econmico. 1981 Mster en Ciencias de la Educacin Superior. 2010 Currculo: 1- Lugar de nacimiento: Cuba, provincia Villa Clara, ciudad Placetas. Ao 1956 2- Carn de Identidad: 56070602622 3- Direccin actual: 12 Avenida sur, entre Calle 8va del Este y Calle 10ma del Este. Quemado de Gines. Villa Clara. Cuba 4- Ciudadana: cubano 7- Graduado: Licenciatura en Control Econmico. 1981 8- Grado Cientfico: Mster en Ciencias de la Educacin Superior. 2010

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9- Grado acadmico: Profesor asistente 10- Cargo Actual: Director del Centro de Gestin Contable Municipal en Quemado de Gines. Villa Clara. Cuba. Profesor Asistente de la Sede Universitaria Municipal Enrique Nez Rodrguez de Quemado de Gines Diplomados recibidos: - Diplomado en Gestin Contable Financiera. Septiembre Diciembre 2009 - Diplomado en Gestin Profesional Docente en la Universalizacin. Mayo 2005 Julio2007 Postgrados recibidos: La teora econmica Marxista Leninista y la actual crisis del capitalismo. Curso Bsico de Ingles. Octubre. Sistema de costos. Costos predeterminados. Costo bsico. Costos para el control y la toma de decisiones. Cursos recibidos: Microsoft Access. Funcionamiento de los rganos del Poder Popular. Macromeda Dream Weaver. Octubre 2007 - enero 2008 Cursos impartidos: Los costos como herramienta de direccin. Herramientas del MAC en la lucha contra las ilegalidades, las indisciplinas y la corrupcin. Experiencia profesional: En el ao 1981 comienza su vida como profesional de la contabilidad, desempeando diferentes puestos de trabajo teles como financista, contador, jefe de contabilidad y subdirector econmico en diferentes empresas. Desde febrero de 1989 hasta junio del 2001, ocupo diferentes puestos de trabajo relacionados con la esfera econmico contable en la Empresa de Cultivos Varios Quemado de Gines. Del ao 2001 hasta el 2004 fungi como Subdirector Econmico del Establecimiento de Acopio en Placetas. Villa Clara. Del 2004 hasta 2005 labor como Econmico de la Granja de Autoconsumo en la Empresa Azucarera Parchito Gmez Toro en Quemado de Gines. Del 2005 hasta el 2007 se desempe como Subdirector Econmico de la Empresa municipal de Servicios en Quemado de Gines. Desde el ao 2007 y hasta la actualidad ocupa el cargo de Director del Centro de Gestin Contable Municipal en Quemado de Gines. Participacin en eventos: A participado en diferentes eventos cientficos entre los mas recientes se destacan; el 2do Taller Municipal Economa y Desarrollo Sostenible (noviembre 2010), el 1er Taller Municipal Economa y Desarrollo Sostenible (noviembre 2009), el 1er Taller Comunidad, Historia y Desarrollo en Quemado de Gines (2008), el Evento Provincial Universidad 2012, el Evento Provincial Universidad 2010, los Eventos Municipales Universidad 2012, 2010 y 2008. Autor: MSc. Lic. Vicente Isaas Marty Delgado Enviado por:

Mario E. Dorta Polier mariod@uclv.edu.cu

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