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REPUBLIQUE TUNISIENNE MINISTERE DES FINANCES Direction Gnrale des Etudes et de la Lgislation Fiscales

NOTE COMMUNE N 14/2003 O B J E T : Commentaire des dispositions de larticle 41 de la loi n2002-101 du 17 dcembre 2002, portant loi de finances pour lanne 2003. ANNEXE : Liste des diffrentes conventions collectives en vigueur.

RESUME
Fixation du montant de la gratification de fin de service exonr de limpt sur le revenu 1) Larticle 41 de la loi n2002-101 du 17 dcembre 2002 portant loi de finances pour lanne 2003 a fix le montant de la gratification de fin de service exonr de limpt sur le revenu dans les limites fixes par la lgislation relative au travail, cest--dire dans la limite : - des montants prvus par les conventions collectives sectorielles ou particulires des entreprises telles que dfinies par la lgislation relative au travail, - des montants fixs ou approuvs par les commissions de contrle des licenciements ou par linspection du travail dans le cadre des oprations de licenciement de salaris pour des raisons conomiques ou fixs par dcisions de la commission dassainissement et de restructuration des entreprises participations publiques, - du salaire de trois mois dans les autres cas. 2) Lexonration ne couvre que la gratification de fin de service lexclusion de toutes autres sommes et indemnits servies loccasion du licenciement des salaris.

Larticle 41 de la loi de finances pour lanne 2003 a fix le montant de la gratification de fin de service exonr de limpt sur le revenu. La prsente note a pour objet de rappeler le rgime fiscal de ladite gratification en vigueur au 31 dcembre 2002 et de commenter les dispositions de larticle 41 susvis. I. LEGISLATION EN VIGUEUR AU 31 DECEMBRE 2002 En vertu de la lgislation fiscale en vigueur au 31 dcembre 2002, la gratification de fin de service est exonre de limpt sur le revenu et par consquent de la retenue la source, en vertu de larticle 38 du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits. Seulement et du fait que ledit article na pas fix le montant de la gratification de fin de service exonr de limpt sur le revenu, la doctrine administrative a prvu lexonration de ladite gratification dans les limites fixes par la lgislation relative au travail et prcisment par larticle 22 du code du travail ; soit dans la limite du salaire de trois mois ou dans la limite des montants prvus par les conventions collectives sectorielles ou particulires des entreprises lorsquils dpassent le salaire de trois mois. Par ailleurs et suite lvolution de la lgislation relative au travail et notamment en matire de licenciement des salaris dans le cadre des oprations dassainissement et de restructuration des entreprises, la doctrine administrative en matire fiscale a exonr le montant de la gratification de fin de service fix ou approuv par la commission de contrle des licenciements, ou par linspection du travail dans le cadre des oprations de licenciement des salaris pour des raisons conomiques ou fix par dcisions de la commission dassainissement et de restructuration des entreprises participations publiques. II. APPORT DE LA LOI DE FINANCES POUR LANNEE 2003 Dans le cadre de lharmonisation de la lgislation fiscale avec la lgislation relative au travail, larticle 41 de la loi n2002-101 du 17 dcembre 2002 portant loi de finances pour lanne 2003, a prvu expressment, au niveau du point 5 de larticle 38 du code de lIRPP et de lIS, lexonration de la gratification de fin de service de lIR dans les limites fixes dans le cadre de la lgislation relative au travail. Sur la base de ce qui prcde la gratification de fin de service est exonre de limpt sur le revenu soit totalement, soit dans la limite du salaire de trois mois. 1) Gratification de fin de service exonre sur la base de son montant total

Larticle 41 de la loi de finances pour lanne 2003, a fix les cas dans lesquels la gratification de fin de service est exonre de limpt sur le revenu sur la base de son montant total. En effet, ledit article stipule que ladite gratification est exonre dans la limite : a) des montants fixs par les conventions collectives sectorielles ou particulires des entreprises telles que dfinies par la lgislation relative au travail lorsque ces montants dpassent le salaire de trois mois. Les conventions collectives sectorielles ou particulires des entreprises sont dfinies conformment la lgislation relative au travail comme tant des conventions portant sur les conditions de travail conclues entre des employeurs et des syndiqus ou des individus dune part, et une organisation ou plusieurs organisations syndicales de travailleurs dautre part. La convention collective est sectorielle lorsquelle est opposable tous les employeurs et employs exerant dans le secteur couvert par ladite convention (article 38 du code de travail). Une liste des conventions collectives en vigueur est jointe la prsente note. Les conventions particulires concernent une entreprise ou un ensemble dentreprises. Ces conventions ne doivent pas prvoir des dispositions moins favorables que celles prvues par les conventions collectives sectorielles en vigueur dans le secteur de lactivit de lentreprise (article 44 du code de travail). b) des montants fixs dans le cadre des oprations de licenciement des salaris pour des raisons conomiques, tels que fixs ou approuvs par la commission de contrle des licenciements ou par linspection de travail ou par la commission dassainissement et de restructuration des entreprises participations publiques. 2) Gratification de fin de service exonre dans la limite du salaire de trois mois A lexception des cas prvus par la loi et ci-dessus mentionns, la gratification de fin de service reste exonre de limpt sur le revenu et par consquent de la retenue la source dans la limite du salaire de trois mois, et ce, conformment aux dispositions de larticle 22 du code du travail. La gratification de fin de service est exonre galement dans la limite du salaire de trois mois lorsque le licenciement des salaris a lieu pour des raisons conomiques sans que le montant de la gratification de fin de service soit fix par la commission de contrle des licenciements ou par la commission dassainissement et de restructuration des entreprises participation publique et en absence de conventions collectives sectorielles ou particulires.

3) Montants non concerns par lexonration Lexonration susvise ne couvre pas notamment : - les indemnits accordes par les entreprises leurs salaris en dehors du cadre susvis telles que les rmunrations payes loccasion du dpart volontaire la retraite anticipe, - les autres indemnits accordes loccasion du licenciement des salaris telles que lindemnit de pravis et lindemnit de mise la retraite et autres rmunrations, - lindemnit revtant le caractre de dommages intrts vise aux articles 23 bis et 24 du code du travail promulgu par la loi n66-27 du 30 avril 1966 tel que modifi par les textes subsquents.
LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES Sign : Mohamed Ali BEN MALEK

ANNEXE A LA NOTE COMMUNE N14/2003 Liste des conventions collectives sectorielles conclues entre les partenaires sociaux de 1974 2003 N 1 2 C.C.N. du textile C.C.N. Concernant l'Imprimerie, la Reliure, la Brochure, la Transformation du Carton et du Papier et de la Photographie 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 C.C.N. de la Construction Mtallique (Btiment) C.C.N. de la Mcanique Gnrale et des Stations Services C.C.N.des Cuirs et Peaux C.C.N. du Btiment et des Travaux Publics C.C.N.des Usines de Boissons Gazeuses non Alcoolises, Sirops et Eaux Minrales C.C.N.de la Torrfaction du Caf C.C.N. des Ptes Alimentaires et du Couscous C.C.N.de la Distribution du Ptrole et de tous ses Drivs C.C.N. de la Confiseries, Biscuiterie, Chocolaterie et Patisserie C.C.N. des Htels Classs Touristiques et Etablissements Similaires C.C.N.des Usines de Conserves et Semi-conserves Alimentaires C.C.N.de l'Industrie de la Chaussure et des Articles Chaussants C.C.N. de la Bonneterie et de la Confection C.C.N. de l'Industrie Laitire C.C.N.Industrie et du Commerce des Boissons Alcoolises C.C.N.de l'Industrie des Matriaux de Construction C.C.N. des Ports et Docks C.C.N. des Savonneries, Raffinneries et Usines d'Extraction d'Huile de Grignon C.C.N.des Minoteries C.C.N. de la Presse Ecrite C.C.N.de la Fonderie, de la Mtallurgie et de la Constuction mcanique C.C.N.de l'Industrie de la Peinture C.C.N.Concernant le Secteur des Explosifs C.C.N.du Personnel des Banques C.C.N. des Assurances C.C.N. du Commerce des Matriaux de Construction,du Bois et des Produits Sidrurgiques C.C.N.des Boulangeries C.C.N. du Commerce de gos, Demi-gros et du Dtail Intitul

N 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 C.C.N. des Salines de Tunisie C.C.N. des Employs des Pharmacies d'Officines

Intitul

C.C.N.de l'Industrie de Transformation du Plastique C.C.N.des Teintureries et Blanchisseries C.C.N.des Fabriquants de Produits d'Entretien et d'Insecticides C.C.N.des Fabriquants des Produits de Toilette et de Parfumeries C.C.N.des Cafs, Bars, Restaurants et Etablissements Similaires C.C.N.des Salles de Projection Cinmatographique C.C.N. de l'Industrie du Bois, du Meuble et du Lige C.C.N. des Constucteurs et Concessinnaires de Vhicules Automobiles C.C.N. des Loueurs de Vhicules C.C.N. de la Branche de Transformation du Verre et de la Miroiterie C.C.N.de l'Enseignement Priv C.C.N.des Entreprises de Gardiennage C.C.N. des Rpartiteurs de Mdicaments en Gros et Demi-gros C.C.N. des Concessionnaires du Matriel Agricole et de Gnie Civile C.C.N. du Transport de Marchandises par Route C.C.N. des Cliniques Prives C.C.N. des Agences de Voyage C.C.N. de l'Elctricit et de l'Elctronique C.C.N.des Crches et des Jardins d'Enfants