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AO DEL CENTENARIO DE MACCHU PICHU PARA EL MUNDO

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZN

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

EL IMPUESTO A LA RENTA

DOCENTE CURSO

: :

Dr. Alberto Pinto Derecho Tributario II CSPEDES LPEZ, Leoncio 5to

INTEGRANTES : AO :

HUNUCO PER 2011

IMPUESTO A LA RENTA 1. Nociones Preliminares.Un primer intento exhaustivo de delimitacin del concepto de renta fue realizado a fines del siglo XIX por Georg von Schanz quien toma como punto de partida lo que llama el rendimiento o sea el incremento econmico. Lo que se trata de conocer es la capacidad econmica individual de una persona en un perodo determinado, los medios de que dispone en tal perodo sin consumir su propio patrimonio y sin tener que recurrir a medios ajenos difiriendo las opiniones sobre si los incrementos de valor han de computarse cuando realmente han ocurrido o cuando han sido estimados. Asimismo sostiene que para obtener la suma de los medios de que una persona dispone para utilizar con fines propios sin recurrir a su patrimonio, hay que incluir no slo los rendimientos de actividades sino cualquier aumento de valor y las adquisiciones a ttulo gratuito, no siendo relevante la periodicidad en la adquisicin sino el poder econmico que brindan los ingresos. Segn Jarach, el trmino renta se utiliza en espaol para indicar el ingreso neto total de una persona, aunque tambin se lo emplea para designar los productos netos de fuentes determinadas como puede ser la renta del sueldo, la de la colocacin, la proveniente de ttulos mobiliarios, del trabajo personal, etc. Seala que se los usa, adems, en el sentido ms restringido de la renta ricardiana, aludiendo a la teora de David Ricardo sobre la renta diferencial de la tierra. El trmino renta es equivalente al concepto ingreso neto global income; einkommen; rvenu o reddito- y el trmino rdito designa el producto neto de una fuente determinada y en el impuesto global a la renta se le emplea en plural, para hacer resaltar la suma de los rditos de distintas fuentes. Los trminos rditos y ganancias resultan sinnimos de productos, es decir, como rendimientos netos de una fuente determinada (en alemn Ertrag). Garca Belsunce por su parte, partiendo de las doctrinas econmicas, fiscales y legalistas, se adhiere a la doctrina del rdito-producto en la que halla una fundamentacin cientfica de corte econmico, que como tal da base y sustento a situaciones de contenido econmico, y adems presenta una organicidad y un rigor cientfico que la impone sin lugar a dudas sobre las dems doctrinas, pues stas otras (rdito- incremento patrimonial o rdito- ingreso) no tienen ms elemento de cohesin que el propsito de servir a fines fiscales. No obstante, cualquier que sea la denominacin elegida lo importante es que la ley de imposicin a la renta debe determinar el concepto terico de lo que se quiere gravar como una cuestin esencial con miras a dos objetivos: uno, para orientar al legislador en la fijacin del objeto y alcance de los impuestos que gravan las rentas y otro, para orientar al intrprete de la ley cuando ella elude la definicin de renta o rdito y se limita a consignar, a ttulo enunciativo, algunos beneficios que estn alcanzados por el impuesto. Al definir el objeto de imposicin la ley puede emplear diversos vocablos, como si fueren sinnimos, sea renta, rdito, beneficio, utilidad, ganancia, rendimiento, enriquecimiento o cualquier otro. Ello no es lo ms relevante en esta definicin, y se dira que tiene principalmente el propsito de abarcar las diferentes formas en que, tanto dentro del lenguaje tcnico (sea l jurdico, econmico o contable), como del corriente (no siempre preciso), puede denominarse aquello que sustantivamente se propone gravar la ley impositiva. 2. Definicin.Existen muchas definiciones relacionadas con el Impuesto a la Renta. Glosaremos uno de ellos por su simplicidad y claridad, segn el diccionario de la lengua espaola significa:

la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa. En esta definicin tan simple del concepto de renta encontramos dos elementos que son los que determinan su carcter. En primer lugar, es esencial al concepto de renta el que exista un bien que rinda utilidades o beneficios. El bien productivo de la renta se denomina Fuente. El segundo elemento que encontramos en el concepto de renta es el de la Periodicidad. Existe un perodo de tiempo determinado dentro del cual se producen los frutos o beneficios que constituyen la renta. 3. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales, aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. As como las ganancias y beneficios considerados en la Ley. Estn sujetas al impuesto, la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes, que conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Para aplicar el Impuesto a la Renta en el Pas, se ha clasificado a los contribuyentes en dos grandes grupos: Personas naturales sin actividad comercial, denominada tributariamente como tal a la persona natural a la persona fsica o individual incluyendo tanto a varones como a mujeres y que son sujetos de derechos y obligaciones; y las Personas Jurdicas y Personas naturales con actividad comercial o sea que generan renta de tercera categora. En el Per, el impuesto a la renta, esta regido por el Decreto Supremo 179-2004-EF Para los efectos del Impuesto la Renta, las rentas afectas se clasifican en las siguientes categoras:

Primera Categora. Producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes. Segunda Categora. Rentas de otros capitales Tercera Categora. Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley. Cuarta Categora. Rentas del trabajo independiente. Quinta Categora. Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealado por la Ley

4. Inafectaciones y Exoneraciones No son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta los siguientes: El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin, comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las

empresas, fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. Las entidades de auxilio mutuo. Las comunidades campesinas. Las comunidades nativas.

5. Renta de Personas Naturales (Sin negocios) Son aquellas que perciben las personas fsicas que no se dedican a actividad comercial alguna, queremos decir que no generan rentas de Tercera Categora y son las siguientes: Primera Categora, Segunda Categora, Cuarta Categora y Quinta Categora La escala aplicable a este grupo de contribuyentes para calcular el Impuesto a la Renta es la siguiente: Hasta 27 UIT 15% Ms de 27 UIT hasta 54 UIT 21% Exceso de 54 UIT 30% Unidad Impositiva Tributaria. UIT 5.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA Las rentas de Primera Categora: El arrendamiento o subarrendamiento de predios. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. El contribuyente puede ser: el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal; para que puedan declarar y pagar el impuesto respectivo, el contribuyente debe estar inscrito en el RUC El monto que se debe pagar es el monto correspondiente a la tasa efectiva, que asciende al 5% de la renta bruta. El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Artculo 35.- Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Declaracin y pago del impuesto Para realizar la declaracin y los pagos del referido impuesto, se pueden realizar a travs de SUNAT VIRTUAL, o a travs del pago en los bancos autorizados por SUNAT. Por otro lado, un detalle importante es, que el arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado). Asimismo, cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda. Caso Prctico El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto
(A) Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12 (B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6%

S/.
1200 7,200

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (-) Deduccin 20% de S/. 7,200 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

S/.
7,200 1,440 5,760 0 5,760 360 -60 300

5.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA-INAFECTAS Y EXONERADAS Segn el artculo 24 de la Ley de Impuesto a la Renta. Son rentas de segunda categora: Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. Las regalas. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios. Las ganancias de capital.

El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta, referidos al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009. Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en los siguientes dos puntos: 1. Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e 2. Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta categoras). Sin embargo, la Ley N 29308 posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo N 972 a partir de 1 de enero de 2010. A partir del 1 de enero de 2010 los rendimientos y ganancias de capital provenientes de valores mobiliarios que perciban las personas naturales se encontraran gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categora (El inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 972 elimin las exoneraciones dispuestas en los incisos h), l) y ll) del artculo 19 de la Ley). La Ley N 29492 ha dispuesto que a partir del 1 de enero de 2010 y hasta el 31.12.2011, la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR, obtenida por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se encuentra exonerada del pago del impuesto hasta por las primeras cinco (5) UIT en el ejercicio (La Ley N 29492 incorpor el inciso p) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta). Se ha prorrogado hasta el 31.12.2011 la exoneracin a los intereses que se paguen por depsitos conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS (Ley N 26702), salvo cuando dichos intereses constituyan rentas de tercera categora. A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley: 1. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida. (inciso f) del artculo 19 de la Ley). 2. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la Ley). Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin tiene una vigencia de seis (6) aos y rige a partir del 1 de enero del ao 2008. Los beneficiarios deben acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura.

Caso Prctico La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.

Renta bruta Deduccin (20% x 320,000) Renta Neta de Segunda Categora

Retencin (6.25% x 256,000) o Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x S/. 16,000 320,000

S/. 320,0 00 S/. ( 64,00 0) S/. 256,00 0 S/. 16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones 5.3 RENTAS DE TERCERA CATEGORA Son rentas de Tercera Categora: Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar Las que obtengan los Notarios El resultado de la enajenacin de bienes en los casos contemplados en los Arts. 3 y 4 de la ley Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares

Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios. Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad: Que sean necesarios. Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente. Se encuentren sustentados con documentos. Sean permitidos por la ley. Caso Prctico La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009: - Compras con Boletas de Venta: Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000 Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800 La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000. - La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560. Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones. Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes: * Los gastos personales y familiares. * Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no habidas. * Intereses, multas y sanciones. Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera: Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009 El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales. Determinacin del impuesto anual de tercera categora. La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600. Utilidad S/. 102,800 IR 30% 30,840 (-) Pagos a cuenta 15,600 IR a Pagar 15,240 5.4 RENTAS DE CUARTA CATEGORA La SUNAT establecer que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,625.00 mensuales.

Cabe referir que mediante Decreto Supremo N 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar retenciones cuando: a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00. b). El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar con la constancia de suspensin de retenciones respectiva

Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de las personas naturales; proceder la suspensin para las personas naturales cuando los ingresos que proyectan percibir en el 2011 por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el importe de S/.31,500.00 anuales. Por ejemplo, si en el 2011 una persona natural proyecta generar ingresos mensuales de S/.2,700 por recibos por honorarios deber obtener la constancia de suspensin de retenciones?. En principio es pertinente indicar que el contribuyente debe proyectar lo que percibir en el ejercicio, es decir, debe declarar a la Administracin cuanto es lo que aproximadamente percibir. Pues bien aqui es importante analizar si sus ingresos sern espordicos o uniformes, ya que si mensualmente percibir S/.2,700 en la proyeccin anual percibira S/.32,400 que excedera el lmite que asciende a S/.31,500 en el 2011, y en consecuencia al final si debera tributar: Renta Bruta Deduccin 20% + Otras rentas de cuarta.. + Rentas de quinta categora.. Rentas del trabajo en el pas Deduccin 7 UIT Renta neta del trabajo IR segn escala (15%) . 0 0 25,920 (25,200) 720 108 32,400 (6,480) 25,920

Como se puede apreciar en el caso de la persona natural si le correspondera pagar IR por el ejercicio 2011. Sin embargo debe ponderarse que en el transcurso del ejercicio le hubiesen retenido S/.270 en cada recibo por lo cual hubiese acumulado S/.3,240 de crdito por retenciones. Este punto es importante para ponderar la conveniencia de solicitar la constancia de suspensin al inicio del ejercicio pero evaluar que no exceder el lmite anual. Recordar que los sujetos comprendidos en el Rgimen de Cuarta Categora se encuentran obligados a emitir recibos por honorarios, y en caso no cuenten con la constancia de suspensin de retenciones, la entidad empleadora le retendr el 10%. Es una prctica usual (aunque no por ello correcta) solicitar que el prestador emita los recibos por honorarios mucho antes de pagarle la retribucin por lo cual se recomienda ser prudente y coordinar con el personal encargado para efectos de subsanar omisiones oportunamente. Caso Prctico El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos Anuales S/. 60,980 (-)Deduccin del 20% 12,196

Renta de Cuarta Categora (-) Deduccin de 7 UIT Renta Neta IR segn escala 15% (-)Pagos a cuenta (-) Retenciones Impuesto a Pagar

48,784 24,850 23,934 3,590 2,750 530 310

5.5 RENTAS DE QUINTA CATEGORA Remuneracin - Concepto Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin* Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo. Ingresos afectos Ejemplos El trabajo personal prestado enLa remuneracin de: relacin de dependencia, con contratoUna vendedora en una tienda de ropa. de trabajo a tiempo determinado oUn obrero calificado en una fbrica textil. indeterminado que est normado por laUn barman en un restaurante. legislacin laboral, incluidos cargosUn conductor de buses interprovinciales. pblicos, electivos o no, como sueldos,Un cajero de entidad financiera. salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. (*) Las participaciones de losEl monto por concepto de participacin de trabajadores, ya sea que provengan deutilidades que se paga a un empleado en una las asignaciones anuales o de cualquierempresa minera. otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas. Los ingresos provenientes de cooperativasEl ingreso de un socio de una cooperativa de de trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en por labores administrativas. Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona prestado en forma independiente concontratada por un empresa comercial para que contratos de prestacin de serviciosconstruya un depsito, fijndole un horario y normados por la legislacin civil, cuando elproporcionndole los elementos de trabajo y servicio sea prestado en el lugar y horarioasumiendo la empresa los gastos que la designado por el empleador y ste leprestacin del servicio demanda. proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Los ingresos obtenidos por la prestacin deEl monto pagado a un obrero de produccin de servicios considerados como Renta deuna fbrica metal-mecnica por reparar una Cuarta Categora, efectuados para uncaldera. contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba

adicionalmente Rentas de Categora del mismo empleador.

Quinta

Importante No se consideran remuneracin: Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Procedimiento de liquidacin: Ingresos afectos: Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Inafectaciones y exoneraciones: Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc. Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.

Determinacin del impuesto: Paso 1.= remuneracin bruta: remuneracin anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios. Paso 2.= Remuneracin neta: Remuneracin bruta anual menos 7 UIT. Paso 3.= clculo del impuesto: se aplica las tasas progresivamente (15, 21 y 30) Paso 4.= Retencin: impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento de cada mes.

Obligaciones: Del trabajador: comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso perciba mas de dos remuneraciones, para efectos de la retencin desimpuesto. Del empleador: otorgar al trabajador certificado de retenciones antes de marzo respecto a remuneraciones del ao anterior. Caso prctico: El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009. Ingresos Anuales S/. 42,000 (-) Deduccin de 7 UIT 24,850 17,150 IR segn escala 15% 2,573 (-) Retenciones 1,230 Impuesto a Pagar 1,343

BIBLIOGRAFIA Dr. Domingo Hernndez Cliz - Manual de Legislacin Tributaria II Julio A. Fernndez Cartagena El Concepto de Renta en el Per http://tributacionenelperu.blogspot.com/2008/03/conceptos-generalesdel-impuesto-la.html http://www.deperu.com/abc/impuestos/336/regimen-general-delimpuesto-a-la-renta/2 http://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/tag/modificaciones-ley-delimpuesto-a-la-renta-2011/ http://tributacionenelperu.blogspot.com/2009/09/que-graba-el-impuestola-renta.html http://www.misrespuestas.com/que-es-el-impuesto-a-la-renta.html http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php? option=com_content&view=article&id=100:01-rentas-de-primeracategoria-arrendamiento-alquiler&catid=38:1era-categoriaarrendamiento&Itemid=63 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php? option=com_content&view=article&id=115:08-rentas-de-segundacategoria-inafectas-y-exoneradas&catid=39:2da-cat-interesesdividendos-y-venta-de-inmuebles&Itemid=64 http://www.aempresarial.com/web/adicionales/itan2011.html