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Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA - 2º curso

ASIGNATURA: GESTION FISCAL Tema 1. Curso 2010-11

TEMA 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL. GENERALIDADES

1.1. Definición y elementos de un tributo en el Sistema Tributario Español

1.2. Clasificación de los tributos

1.3. Clasificación de los impuestos

1.4. Cuestionario resumen

El Sistema Tributario Español está configurado por los tributos, que se regulan mediante Ley, en la que se especifican sus distintos elementos, que con carácter general son comunes a todos ellos, aunque pueden presentarse o no en su totalidad. En este tema se recogerán las definiciones, conceptos e información legal de carácter general sobre los distintos elementos que configuran un tributo, y que se consideran de mayor interés desde un punto eminentemente práctico.

1.1. Definición y elementos de un tributo en el Sistema Tributario Español.

Definición de tributo Son ingresos ordinarios que corresponden al Estado o a otra Administración Pública (Ayuntamientos a través de las Haciendas Locales), cuyo objetivo esencial es financiar las inversiones y gastos públicos.

Elementos de un tributo

Hecho imponible Hecho o acto cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria (devengo) de

pagar una cantidad de dinero en concepto de tributo (deuda tributaria).

Ejemplos:

Obtención de una renta por la realización de un trabajo por cuenta ajena o por actividades

profesionales o empresariales por parte de de las personas físicas (Impuesto de la Renta de las

Personas Físicas (IRPF)).

Obtención de un beneficio empresarial por parte de una sociedad (Impuesto de Sociedades (IS)).

Venta de bienes y servicios (Impuesto del Valor Añadido (IVA))

Posesión de local o vivienda (Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI))

Solicitud de un certificado académico oficial: Tasa académica

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Sujeto pasivo Persona (física o jurídica) obligada a pagar el tributo.

Ejemplos:

En IRPF: la persona que obtiene una renta por su trabajo, actividad profesional o empresarial.

En el Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM): El propietario del vehículo.

Base imponible Cuantificación o valoración en unidades monetarias (€) del hecho imponible

Ejemplos:

En el IVA, el IVA repercutido a los clientes en la prestación de servicios de alojamiento.

En el Impuesto de Sociedades el resultado del ejercicio antes de impuestos (+- los ajustes extracontables pertinentes (tema 3)).

Ajustes extracontables: Ajustes positivos o negativos, que habrá que sumar o restar respectivamente, al resultado del ejercicio antes de impuestos, principalmente por diferencias entre los criterios contables y fiscales. Ejemplos de ajustes positivos: Si se contabiliza más amortización del inmovilizado de la que fiscalmente se puede considerar como gasto, el exceso de gasto contabilizado que no sea deducible debe ser sumado al resultado para anularlo. Si no han pasado al menos seis meses desde el vencimiento de un impagado, el gasto contabilizado como deterioro de crédito tampoco se puede considerar como gasto fiscal, por tanto implicará también un ajuste positivo. Recordar: Resultado del ejercicio = Ingresos Gastos.

Base liquidable (en el IRPF) Base imponible reducciones

Ejemplo: En el IRPF la base imponible la componen la suma los distintos rendimientos (del trabajo, el ahorro, las actividades económicas,…); esta base imponible puede verse disminuida por reducciones como por ejemplo, las aportaciones a planes de pensiones del sujeto pasivo, entre otras.

Tipo de gravamen Porcentaje de impuesto que se aplica a la base imponible (o liquidable en el caso del IRPF) para obtener la cuota íntegra. El tipo de gravamen puede ser fijo (Impuesto Sociedades, IVA) o creciente en función de la base imponible (IRPF).

Cuota tributaria Puede determinarse de tres maneras:

Por aplicación del tipo de gravamen sobre la base imponible Cuota: Base imponible x Tipo de gravamen

Ejemplo: Impuesto Sociedades. En el IRPF: Base liquidable x Tipo de gravamen

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Como una cantidad fija señalada al efecto en el correspondiente texto legal.

Ejemplo: Tasa de recogida de basuras, tasas académicas.

O bien variable según determinados parámetros.

Ejemplo: IVTM (según potencia vehículo), IBI (según localización del inmueble, valor catastral, etc.)

Deducciones Cantidades deducibles tras el cálculo de la cuota.

Ejemplo: En el Impuesto de Sociedades puede haber deducciones por creación de empleo, por inversión en protección del medioambiente, etc.). En el IRPF también puede haber, además, deducciones por inversión en vivienda habitual, entre otras.

Diferencia entre reducciones y deducciones:

Las reducciones se restan a la base imponible, y las deducciones a la cuota íntegra (una vez ya aplicado el % de gravamen).

Deuda tributaria Es la cantidad que queda pendiente de pagar a la Hacienda Pública dentro del plazo establecido por dicho organismo. En el caso de resultar negativa será una deuda de la Hacienda Pública con el sujeto pasivo. La deuda tributaria se calculará como:

1. La cuota tributaria

2. Menos los pagos a cuenta o pagos fraccionados realizados por el sujeto pasivo

3. Menos las cantidades retenidas al sujeto pasivo a cuenta de ese tributo

La deuda tributaria puede ser positiva (a ingresar en la Hacienda Pública) o negativa (a devolver por la Hacienda Pública; o, en algunos casos como el IVA, a compensar en el siguiente ejercicio económico (si así lo decide el sujeto pasivo)).

También, cuando corresponda, formarán parte de la deuda tributaria:

Los recargos previstos por declaraciones presentadas fuera de plazo

El interés de demora, que será el interés legal del dinero incrementado en un 25%

El recargo de apremio (recargo con el que se finaliza el período administrativo, y cuyo impago inicia la vía judicial y el proceso de embargo).

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Ejemplos: En el Impuesto Sociedades y el IRPF la deuda tributaria se calcula restando a la cuota las cantidades ya depositadas en la Hacienda Pública a cuenta del impuesto y a nombre del sujeto pasivo, bien por los pagos a cuenta del impuesto que el empresario o sociedad deben realizar de forma periódica, o bien las retenciones que le han sido realizadas al mismo (retenciones sobre ingresos financieros, por ejemplo). Deuda tributaria (I.S. e IRPF)= Cuota pagos a cuenta o pagos fraccionados (realizados por la empresa) retenciones (realizadas a la empresa)

Exenciones

La exención tiene lugar cuando una norma fiscal contiene determinados supuestos para los que, aún cuando se produzca el hecho imponible, no se genera la obligación tributaria de pago.

Ejemplo las prestaciones de servicios, en general, están sujetas a IVA, pero están exentas de tributar en el IVA las prestaciones de servicios sanitarios, o de enseñanza.

Esquema de cálculo de un impuesto Ejemplo. Impuesto de Sociedades

Hecho imponible: Obtención de un beneficio por una actividad económica

(=) Resultado antes de impuestos (Pérdidas y Ganancias)

(+/-) Ajustes extracontables

(-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores

(=) Base imponible

(x) Tipo de gravamen (%)

(=) Cuota íntegra

(-) Deducciones

(=) Cuota líquida

(-) Pagos fraccionados (-) Retenciones

(=) Cuota diferencial (Deuda tributaria)

(a ingresar o devolver)

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1.2. Clasificación de los tributos

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Tasas Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público, o en la prestación de servicios públicos al sujeto pasivo, pudiendo ser previa solicitud ó de recepción obligatoria.

Ejemplos:

Previa solicitud: vado aparcamiento, tasas académicas Recepción obligatoria: tasa recogida de basuras

Contribuciones especiales Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento de valor de sus bienes por la realización de obras públicas o ampliación de los servicios públicos.

Ejemplo: Tributo que debe pagarse a las Haciendas Locales cuando por urbanización de la zona en la que se es propietario de un inmueble, éste aumenta su valor.

Impuestos

Tributos sin contraprestación, cuyo hecho imponible pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo por:

Posesión de un patrimonio

Ejemplos: Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI), Impuesto de Vehículos (IVTM).

Obtención de una renta (de trabajo o por un actividad económica)

Ejemplos: IRPF, Impuesto de Sociedades

Consumo de la renta

Ejemplo: IVA, Impuesto de transmisiones patrimoniales (ITP)

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1.3. Clasificación de los impuestos

Existen numerosas clasificaciones de los impuestos, siendo una de las más extendidas la siguiente:

Impuestos directos: gravan la riqueza en sí misma, es decir, gravan la posesión de un patrimonio (IBI), o la obtención de una renta (IRPF, IS), en cuanto reflejan la capacidad económica del individuo.

Impuestos indirectos: gravan la utilización o consumo de esa riqueza, son proporcionales al consumo de la renta o del patrimonio (IVA, ITP (Impuesto de Transmisiones Patrimoniales), Impuestos especiales (tabaco, alcohol), Impuestos aduaneros).

También son frecuentes otras clasificaciones, como:

1)

Impuestos objetivos no tienen en cuenta la capacidad económica y las circunstancias particulares del contribuyente para fijar la cuantía de la deuda tributaria Ejemplo: IVA. Los % de

IVA no varían en función de la renta del sujeto pasivo.

Impuestos subjetivos sí tienen en cuenta la capacidad económica y las circunstancias particulares.

Ejemplo: IRPF. El tipo de gravamen (%) del IRPF aumenta con los ingresos procedentes de las distintas actividades del sujeto pasivo (trabajo, actividades económicas, etc.). El tipo de gravamen del I. Sociedades también varía en función del tamaño y volumen de actividad de la empresa.

2)

Impuestos instantáneos

hecho imponible aislado, que no se produce necesariamente de

forma periódica (IVA; I. Sucesiones, ITP)

Impuestos periódicos

hecho imponible que se prolonga indefinidamente en el tiempo y

genera el devengo del impuesto de forma periódica

(IRPF, IS, IVTM)

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1.4. Cuestiones resumen del tema 1: El Sistema Tributario. Generalidades.

1. Ejemplo elementos de un tributo (I):

Un hotel constituido por cinco socios como S.R.L., tiene unos ingresos de 500.000 €, y unos beneficios antes de impuestos de 20.000 €.

Identificar el impuesto que grava el beneficio de esta empresa y sus elementos:

Hecho imponible

Sujeto pasivo

Base imponible (si no hay ajustes extracontables)

2.

Ejemplo elementos de un tributo (II) (V ó F):

a)

El sujeto pasivo sólo puede ser una persona física.

b)

La figura del sujeto pasivo sólo puede aparecer en el esquema de un impuesto (no se refiere a las tasas, ni a las contribuciones especiales)

c)

El sujeto pasivo en una sociedad anónima es la Hacienda Pública a quien se le paga el impuesto de sociedades calculado sobre el beneficio obtenido.

3.

Ejemplo elementos de un tributo (III) (V ó F):

a)

El resultado de aplicar el tipo de gravamen sobre la base imponible (o liquidable si hay reducciones) es la cuota tributaria.

b)

El tipo de gravamen será siempre fijo.

c)

Reducción es sinónimo de Deducción.

4.

Ejemplo clases de tributos (I) (V ó F):

Como consecuencia del asfaltado y el aumento de la iluminación de la calle donde se encuentra nuestro local, el Ayuntamiento nos exige un tributo de 1.000 € ¿qué es: tasa, contribución especial ó impuesto?

a) Tasa, ya que estamos obligados a recibir el servicio (no podemos negarnos) y sólo puede ser prestado por el ayuntamiento.

b) Es una contribución especial, ya que se realiza una obra pública que supondrá un aumento en el valor de mi local.

c) Es un impuesto, porque no existe contraprestación por parte de la Administración.

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5.

Ejemplo clases de tributos (II) (V ó F)

 

a)

El

establecimiento

de

cualquier

tributo

implica

siempre

una

contraprestación

por

parte

de

la

Administración.

 

b)

Los impuestos no pueden gravar la posesión de un patrimonio porque ese es el objeto de las contribuciones especiales.

c)

Los impuestos son el único tributo que se exige sin contraprestación por parte de la Administración.

 

6.

Ejemplo clases de impuestos (I) (V ó F)::

 

El sueldo percibido por cualquier empleado de una empresa ¿cómo tributa?

a)

Será gravado por un impuesto directo que recaiga sobre el capital, ya que el empleado obtiene mensualmente un capital.

b)

Será gravado por un impuesto directo que recaiga sobre la renta o dinero obtenido por la realización de su trabajo.

c)

Será gravado por un impuesto indirecto que recaiga sobre la transmisión de un dinero desde el pagador hasta el empleado.

7.

Ejemplo clases de impuestos (II) (V ó F):

El impuesto que grava el sueldo percibido por un empleado de una empresa ¿qué otras características tiene?

a) Es subjetivo e instantáneo.

b) Es objetivo y periódico.

c) Es subjetivo y periódico.

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Supuesto 1.1. Elementos de un impuesto. Ejemplo Impuesto de Sociedades

El hotel Solymar S.A., sociedad anónima compuesta por tres socios, obtiene en el ejercicio 2.010 un beneficio

antes de impuestos de 220.000 €.

Decir cuál es el hecho imponible que lo obliga al impuesto de sociedades, y quién es el sujeto pasivo del mismo,

y calcular, a partir de los datos que se detallan a continuación, los siguientes elementos del impuesto del 2.010:

1. Base imponible

2. Cuota íntegra

3. Impuesto de sociedades (cuota líquida (= gasto contable))

4. Deuda tributaria (indicar si es a ingresar o a devolver)

Datos:

El tipo de gravamen para esta empresa es del 20%

El hotel ha pagado una sanción de 500 € por eliminación inadecuada de residuos. Dicho gasto ha sido

contabilizado como tal, pero no es deducible en el cálculo del I. Sociedades.

El ejercicio 2.008 el hotel tuvo pérdidas, quedando pendiente de compensar todavía una base imponible

negativa de 5.000 €.

El hotel ha realizado cursos de formación para sus empleados que implican una deducción de 200 €.

Ha tenido en 2.010 unos ingresos financieros por inversión en bonos de la Generalitat de 1.000 €, siendo la

retención que le ha sido aplicada del 15%.

Ha realizado a los largo del ejercicio 2.010 pagos a cuenta del impuesto de sociedades por un total de 5.800

(=) Resultado antes de impuestos (Pérdidas y Ganancias)

(+/-) Ajustes de carácter fiscal

(-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores

(=) Base imponible

(x) Tipo de gravamen (%)

(=) Cuota íntegra

(-) Deducciones

(=) Cuota líquida

(-) Pagos fraccionados (-) Retenciones

(=) Cuota diferencial (Deuda tributaria) (a ingresar o devolver)