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PASCAL DNOS

Diplm dexpertise-comptable et Commissaire aux Comptes DESS en Banques et Finances

GUIDE PRATIQUE DE LA SARL


ET DE LEURL
Cration et gestion de la SARL, de lEURL, de la SELARL, de la SELU et de lEARL Modles prts lemploi sur CD-Rom
www.editions-organisation.com/livres/denos

Troisime dition

ditions dOrganisation, 1996, 2002, 2004 ISBN : 2-7081-3148-6

Le choix de la SARL comme structure juridique

6. Transformer la SARL
6.1. Pourquoi transformer la SARL ?
La transformation de la SARL en une socit dune autre forme peut tre impose par la loi ou dcide par les associs. Dans la pratique la transformation en socit par actions simplifie (SAS)1 ou en socit anonyme (SA) est la plus frquente, notamment parce que la transformation en une socit dune autre forme aggrave la responsabilit des associs lgard des dettes sociales. 1. Transformation impose par la loi : Lorsquune SARL compte plus de 100 associs, elle doit, dans un dlai de deux ans, ou prendre des dispositions en vue davoir 100 associs au plus, ou se transformer en socit par actions simplie ou en socit anonyme ; dfaut, elle est dissoute. 2. Transformation dcide par les associs : pour financer le dveloppement de son activit, les associs peuvent transformer la SARL en socit anonyme afin de pouvoir mettre des actions et des obligations dans le public ; afin damliorer son statut fiscal et social, la transformation de la SARL en socit par actions simplifie ou socit anonyme permet au grant majoritaire de contrler le capital de la socit tout en bnficiant du statut fiscal et social de salari. loppos, la transformation en socit en nom collectif permet au grant minoritaire dadopter le statut fiscal et social de travailleur indpendant.

ditions dOrganisation

1. Voir Guide de la SAS et de la SASU aux ditions dOrganisation.

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6.2. Comment transformer la SARL en socit par actions simplifie1 ou en socit anonyme ? 6.2.1. Conditions et modalits de la transformation en SAS ou en SA
La transformation dune SARL en SAS ou en SA est soumise aux conditions fixes pour la constitution de la SAS ou de la SA. La transformation entrane une modification des statuts qui doit faire lobjet dune publicit (voir annexes page 435).
CONDITIONS ET MODALITS DE LA TRANSFORMATION DE LA SARL EN SAS OU EN SA Capital social minimal Le capital social doit tre au moins gal 37000 a. dfaut, il faut augmenter le capital social pour le porter au minimum requis. Cette augmentation doit tre dfinitivement ralise au jour de la dcision de transformation. Au minimum 7 associs pour la transformation en SA. Un associ suffit pour la transformation en SASb. Lors de la constitution de la SA ou de la SAS, le capital social doit tre libr de la moiti au moins, soit un minimum de 18500 . En revanche, lors de la constitution de la SARL, le capital social doit tre libr du cinquime au moins, soit un minimum de 1500 . Lors de la transformation de la SARL, il faut au pralable augmenter et librer le capital de la SARL (voir cas n 8). La dcision de transformation : dune SARL en SAS doit tre prcde, peine de nullit de la transformation, dun rapport sur la situation de la socit tabli par un commissaire aux comptes inscrit ; dune SARL en SA doit tre prcde dun rapport dun commissaire la transformation sur la situation de la socit attestant que le montant des capitaux propres est au moins gal au montant du capital social et devant apprcier sous sa responsabilit la valeur des biens composant lactif social et les avantages particuliersc. Si le capital est entam par les pertes, la transformation devra tre prcde dune rduction du capital (voir cas n 9). La dcision de transformation de la SARL doit tre prise lunanimit des associs pour la transformation en SAS et la majorit des trois quarts des parts sociales pour la transformation en SA.
ditions dOrganisation

Cf. p. 435

Nombre dassocis Libration du capital social

Rapport du commissaire aux comptes ou du commissaire la transformation

Dcision de transformationd

1. Voir Guide de la SAS et de la SASU aux ditions dOrganisation.

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CONDITIONS ET MODALITS DE LA TRANSFORMATION DE LA SARL EN SAS OU EN SA Formalits Dresser un procs-verbal des dlibrations et le soumettre lenregistrement. Les autres formalits sont les mmes que pour toute modification statutairee (voir page 47).

a. b. c.

d.

e.

225000 pour une SA qui fait appel public lpargne. Une EURL peut tre transforme en SAS car la SAS peut ne comprendre quun seul associ. Il sagit alors de la SAS unipersonnelle (SASU). Si la SARL a un commissaire aux comptes, il peut tre nomm commissaire la transformation lunanimit des associs. Si la SARL na pas de commissaire aux comptes, le commissaire la transformation est dsign par le prsident du tribunal de commerce statuant sur requte du grant. Le rapport est tenu au sige social la disposition des associs au moins huit jours avant la date de lassemble qui dcidera de la transformation, et dpose dans ce mme dlai au greffe du tribunal. Sil existe dans la socit qui se transforme des parts reprsentatives dapports en industrie, les droits de lapporteur en industrie doivent tre liquids pralablement la transformation. Le non-respect des dispositions xant les modalits de la transformation peut tre sanctionn par la nullit de lopration. Les associs doivent approuver la transformation aprs avoir pris connaissance du rapport de la grance et du rapport du commissaire aux comptes ou du commissaire la transformation (les associs doivent approuver expressment lvaluation des biens gurant dans le rapport) ; xer sa date de prise deffet (par exemple, le premier jour du prochain exercice) ; constater la rpartition des actions entre les divers associs tablir de nouveaux statuts ; nommer les organes de direction et les premiers commissaires aux comptes. Cependant, limmatriculation au Registre du commerce et des socits devra comporter un certain nombre dindications supplmentaires : noms des administrateurs, des commissaires aux comptes

Zoom N 16

Transformation dune SARL en SA : vitez la requte au prsident du Tribunal de Commerce Pour viter la requte au prsident du Tribunal de Commerce en vue de la dsignation dun commissaire aux comptes pour tablir un rapport sur la transformation, il faut nommer un commissaire aux comptes avant la transformation. Cest ce commissaire aux comptes que les associs dsigneront pour tablir le rapport sur la situation de la socit.

Cas N 8

Transformation dune SARL en SAS et libration du capital Une SARL au capital de 7500 est transforme en SAS. Elle a des rserves vent 50000 . La SARL a t constitue le 15 avril N-2 avec un capital minimum (7500 1/5 = 1500 ). Les associs souhaitent dcaisser dargent possible pour la transformation en SAS. Ils veulent donc librer le lgal qui est de 18500 pour une SAS. qui sllibr du le moins minimum

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Dans une SAS, le capital social doit tre au moins gal 37000 et doit tre libr de la moiti au moins lors de la souscription. Dans une SARL le capital social doit tre au moins gal 7500 et doit tre libr du cinquime au moins lors de la souscription. Il en rsulte quau jour de la transformation, le capital de la SARL doit tre dun montant libr minimal de 18500 . Il faut donc augmenter le capital social de la SARL de 29500 pour le porter au minimum de 37000 . Cette augmentation doit tre libre de la moiti au moins au jour de la dcision de transformation. Il faut donc librer immdiatement 123500 pralablement la transformation. De plus, laugmentation de capital peut tre ralise par incorporation des rserves. Le solde du capital devra tre libr au plus tard le 15 avril N + 3.
Cas N 9

Transformation dune SARL en SAS et capitaux propres positifs mais infrieurs au capital social Le bilan (en euros) dune SARL pour la transformation en SAS est le suivant : Capital social Pertes Rserves Capitaux propres 75000 30000 15000

Comme les capitaux propres sont positifs mais infrieurs 37000 , la SA doit rduire son capital social de 45000 par imputation sur les pertes afin de les ponger, puis procder une augmentation de capital de 7000 . Nous obtenons alors la situation suivante :
RDUCTION DE CAPITAL 45000 30000 15000 0 AUGMENTATION DE CAPITAL 7000

AVANT Capital social Pertes Rserves Capitaux propres 75000 30000 15000 30000

APRS 37000 0 0 37000


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7000

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30000

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6.2.2. Effets de la transformation en SAS ou en SA


La transformation de la SARL en en SAS ou en SA prend effet compter du jour o elle a t dcide. Elle ne peut pas avoir deffet rtroactif. Cependant, elle ne devient opposable aux tiers quaprs lachvement des formalits de publicit (voir page 57).
LES EFFETS DE LA TRANSFORMATION DE LA SARL EN SAS OU EN SA lgard de la socit La transformation nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle. La socit conserve son numro dimmatriculation de Registre de commerce et des socits. La socit na pas lobligation darrter ses comptes au jour de la transformation (voir cas n 11). En revanche, la transformation de la SARL en SA ou en SAS a une incidence significative sur les modalits de sa gestion et de sa directiona. Le cot fiscal peut tre lourd (voir page 62) La transformation met fin aux fonctions du grant. Il ne peut pas bnficier de dommages-intrts car la transformation nquivaut pas une rvocation sans juste motifb. Si le grant a cautionn des dettes de la socit avant sa transformation, il a, le cas chant, lobligation de rgler ces dettes aprs la transformation si lacte de caution a t conu en termes gnraux et ntait pas limit la dure des fonctions de grant. Les dirigeants de la SA ou de la SAS sont salaris.

Cf. p. 57

lgard du grant

lgard Si la socit avait un commissaire aux comptes, sa transformation en des commissaires SAS ne met pas fin aux fonctions du commissaire aux comptes. Ses aux comptes fonctions expireront la date initialement prvue en tenant compte du temps accompli dans la socit avant sa transformation. Si la socit navait pas de commissaire aux comptes avant sa transformation en SAS, les associs doivent procder la nomination du commissaire aux comptes lors de lassemble dcidant de la transformation en SAS. lgard des cranciers et du bailleur Les cranciers conservent leurs droits de poursuite lgard de la socit et des associs pour les crances nes avant la transformation. Ils conservent notamment les srets et les cautionnements dont ils bnficiaient avant la transformation (voir cas n 10). Le bail commercial se poursuit lidentique (voir cas n 10). Les contrats de travail en cours ne subissent aucun changementc. Les reprsentants des salaris doivent continuer bnficier dune information suffisante sur la marche de la socitd.

lgard des salaris


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a. b. c. d.

Exemple : transformation dune SARL avec un grant en SA avec un conseil dadministration ou en SAS dote dun prsident sans organe collgial. Si lancien grant parvient dmontrer que la transformation a pour seul objet de porter atteinte ses droits, il peut obtenir en justice des dommages-intrts ou lannulation de la transformation. Les salaris continuent bncier de la mme anciennet (primes, licenciement) ainsi que des mmes avantages attachs leur appartenance la socit (comit dentreprise). Les statuts doivent prciser lorgane social auprs duquel les reprsentants des salaris peuvent obtenir cette information.

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Cas N 10

Les effets de la transformation dune SARL en SAS ou en SA sur les contrats Les contrats de prt et de crdit-bail dune SARL stipulent que la transformation de la socit est une cause de rsolution anticipe par dchance du terme. Par ailleurs, la socit bncie dun bail commercial. Une clause du bail impose que toute modication statutaire susceptible de diminuer ses garanties doit lui tre notie.

Pour ses contrats de prt et de crdit-bail, la socit doit obtenir, pralablement la transformation, un engagement crit du cocontractant, qui renonce se prvaloir de la clause de rsolution anticipe. Ainsi, la socit a lassurance que la restitution du bien financ ou le remboursement anticip des fonds prts ne lui seront pas demands. Le bail commercial se poursuit lidentique, dans les mmes termes et conditions. La socit bnficie donc, son terme contractuel, du droit au renouvellement, sauf versement dune dindemnit dviction. Cependant, il faut notifier la dcision de transformation au propritaire car ses garanties sont diminues dans la mesure o les associs ne sont plus responsables indfiniment.
Cas N 11

Les effets de la transformation dune SARL en SAS sur les comptes de la socit et le rapport de gestion Une SARL qui arrte ses comptes le 31 dcembre est transforme en SAS le 30/06/N avec changement des dirigeants sociaux.

Le rapport de gestion est tabli par les anciens dirigeants (le grant de la SARL) et les nouveaux dirigeants (le prsident de la SAS). Ils peuvent tablir deux rapports distincts ou, dun commun accord, un seul rapport couvrant la

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La socit na pas lobligation darrter ses comptes le 3O/O6/N (date de la transformation en SAS), sauf dcision contraire des associs. Le bilan et les comptes de lexercice de lanne N (anne de la transformation en SAS) sont arrts le 31/12/N. Les comptes au 31/12/N sont approuvs et les bnfices au 31/12/N sont rpartis conformment aux modalits prvues par les statuts de la SAS.

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totalit de lexercice. Les anciens dirigeants qui refuseraient dtablir le rapport sexposent une action en responsabilit de la part de la socit.

6.2.3. Cot de la transformation en SAS ou en SA


Comme la transformation dune SARL en SA ou en SAS nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle, la dcision de transformation a un cot trs faible (le droit fixe denregistrement de 75 est exigible). En revanche, si la transformation entrane un changement de rgime fiscal (une SARL de famille ou une EURL transforme en SA ou en SAS change de rgime fiscal car elle passe de lIR lIS) et/ou saccompagne dun changement dactivit relle, les incidences fiscales sont trs lourdes. Cependant, en cas de changement de rgime fiscal, larticle 202 ter du CGI permet dattnuer les incidences fiscales en matire dimposition des bnfices. En effet, seuls les bnfices en cours au moment de la transformation sont imposs immdiatement. En revanche, les plus-values latentes et les provisions bnficient dun sursis dimposition si la socit ne modifie pas les valeurs comptables de son bilan (la transformation a un simple caractre intercalaire).
COT DE LA TRANSFORMATION DUNE SARL EN SA OU EN SAS Le cot de la transformation dpend du changement de rgime scal et/ou du changement dactivit relle Transformation en SAS ou en SA dune SARL impose ... Imposition lIS (SARL classique) lIR (SARL de famille ou EURL)

Droits denregistrement

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Uniquement le droit fixe de Droits denregistrement exigibles au taux 75 a. de 4,80 % sur les apports dimmeubles ou de fonds de commerceb. Uniquement le droit fixe de 75 c si les associs prennent lengagement de conserver les actions de la SA ou de la SAS pendant au moins 5 ans.

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COT DE LA TRANSFORMATION DUNE SARL EN SA OU EN SAS Le cot de la transformation dpend du changement de rgime scal et/ou du changement dactivit relle Transformation en SAS ou en SA dune SARL impose ... Imposition lIS (SARL classique) lIR (SARL de famille ou EURL) La transformation est assimile une cessation dentreprise : Imposition immdiate des bnfices en cours au moment de la transformation. Les plus-values latentes et les provisions bnficient dun sursis dimposition. Les dficitsd raliss avant la transformation ont dj t imputs sur lensemble des revenus des associs (transparence fiscale). Ils ne peuvent donc pas tre imputs une deuxime fois sur les bnfices raliss aprs la transformation. Les rserves ont dj t imposes. Leur distribution aprs la transformation ne sera pas impose.

Impt La transformation nest pas sur les bnces assimile une cessation dentreprise : Pas dimposition des bnfices en cours au moment de la transformation. Les dficits raliss avant la transformation sont reportables sur les bnfices raliss aprs.

a. b. c. d.

Droit xe des actes innoms. Le droit xe de 230 a t supprim pour les constitutions de socit. Pour les fonds de commerce : 0 % jusqu 23000 ; 4,80 % au-del. Les biens qui entraient dans le champ dapplication de la TVA lors de lapport ne sont pas soumis aux droits denregistrement. Droit xe des actes innoms. Le droit xe de 230 a t supprim pour les constitutions de socit. Les amortissements rputs diffrs en priode dcitaire et non encore imputs sont rpartis globalement entre chacun des associs en proportion de leurs droits.

Cas N 12

Incidence scale de la transformation dune SARL en SAS Une socit est transforme en SAS le 30/06/N. Elle clture son exercice le 31/12/N. Hypothse 1 : La transformation ne saccompagne pas dun changement dactivit relle. Hypothse 2 : La transformation saccompagne dun changement dactivit relle.

Hypothse 1. Comme la transformation nentrane un changement de rgime fiscal (une SARL transforme en SAS reste impose lIS) et ne saccompagne pas dun changement dactivit relle, il ny a pas dimposition des bnfices et les dficits sont reportables.

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Hypothse 2. Comme la transformation saccompagne dun changement dactivit relle, la transformation est assimile une cessation dentreprise : imposition immdiate des bnfices en cours au moment de la transformation ; les dficits raliss avant la transformation sont dfinitivement perdus : ils ne sont plus reportables ; cependant, les plus-values latentes et les provisions bnficient dun sursis dimposition sauf pour les provisions rglementes (provisions pour hausse des prix) qui sont immdiatement imposes.

6.3. La transformation de la SARL en une socit autre que la SA


La transformation de la SARL en une socit en nom collectif aggrave la responsabilit des associs lgard des dettes sociales puisque les associs deviennent solidairement et indfiniment responsables du passif social, alors que dans la SARL, leur responsabilit est limite au montant de leurs apports. Il en rsulte que cette dcision doit tre prise lunanimit des associs. Il rsulte de la transformation que les associs peuvent ventuellement tre condamns un paiement par solidarit de dettes sociales, mme si elles sont nes avant la transformation.

7. Restructurer la SARL

7.1. Comment restructurer un groupe ?


Pour assurer son dveloppement, lentreprise peut tre amene revoir sa structure juridique : croissance externe par absorption de concurrents, restructuration interne par regroupement dactivits disperses, filialisation de certaines branches dactivit, cession dune branche dactivit afin de se recentrer sur lactivit principale

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