EXTRASHORAS

INSALUBRIDADE

IRRF

INSS

PROVENTOS NOME BASESALRIO

DESCONTOS Vale Transporte Adiantamento

PERICULOSIDADE

SALRIO FAMILIA

SALRIO BRUTO

1A

1B

5 Proviso da Folha de Pagamento

6 A

6 B

7 A

7 B

10

SALRIO LQUIDO

11

1A - Proviso Salrio Bruto D Salrios e Ordenados C Salrios e Ordenados a Pagar Proviso Salrios Brutos referentes ao ms Evento: Horas Normais e Repouso Remunerado 1B Proviso Pr-Labore D Pr-Labore C Pr-Labore a Pagar Proviso Pr-Labore referentes ao ms 2 Proviso Horas Extras D Salrios e Ordenados C Salrios e Ordenados a Pagar Proviso Horas Extras referentes ao ms Evento: Horas Extras e Horas Extras 100% 3 Proviso Insalubridade D Salrios e Ordenados C Salrios e Ordenados a Pagar Proviso Insalubridade referente ao ms 4 Proviso Periculosidade D Salrios e Ordenados C Salrios e Ordenados a Pagar Proviso Periculosidade referente ao ms 5 Proviso Salrio-Famlia D INSS a Pagar C Salrios e Ordenados a Pagar Proviso Salrio-Famlia referente ao ms Eventos: Salrio-Famlia 6A Proviso INSS descontado Funcionrio D Salrios e Ordenados a Pagar C INSS a Pagar Proviso INSS sobre folha de pagamento do ms 6B Proviso INSS sobre Pr-Labore D Pr-Labore a Pagar C INSS a Pagar

Proviso INSS sobre Pr-Labore do Ms 7A Proviso IRRF descontado Funcionrio D Salrios e Ordenados a Pagar C IRRF a Pagar Proviso IRRF Funcionrios 7B Proviso IRRF descontado Pr-Labore D Pr-Labore a Pagar C IRRF a Pagar Proviso IRRF Pr-Labore Prximo lanamento referente ao Vale Transporte mas no Folha de Pagamento ( realizado no dirio no dia da compra). Deve aparecer antes das provises por causa da conta Vale-Transporte. Compra de Vale-Transporte D Vale Transporte C Caixa Compra de Vale-Transporte 8 Proviso Desconto de Vale-Transporte D Salrios e Ordenados a Pagar C Vale Transporte Proviso Desconto de Vale Transporte Pagamento Adiantamento (feito no dia do pagamento do adiantamento 20) D Adiantamento de Salrios C Caixa Pagamento Adiantamento de Salrios 9 Proviso referente ao Adiantamento D Salrios e Ordenados a Pagar C Adiantamento de Salrios Proviso referente ao Adiantamento de Salrios 11 Proviso FGTS D FGTS C FGTS a Pagar Proviso FGTS do ms

Pagamentos Referentes Folha de Pagamento 10 Pagamento de Salrios D Salrios e Ordenados a Pagar C Caixa Valor = 1A+2+3+4+5-6A-7A-8-9 Outros Pagamentos Pagamento Pr-Labore D Pr-Labore a Pagar C Caixa Valor = 1B 6B 7B Pagamento FGTS D FGTS a Pagar C Caixa Valor = 11 Proviso e Pagamento de 13 Salrio Proviso 1 Parcela D 13 Salrios C 13 Salrios a Pagar Proviso 1 Parcela (50%) D FGTS Pagamento INSS D INSS a Pagar C Caixa Valor = 6A+6B-5 Pagamento IRRF D IRRF a Pagar C Caixa Valor = 7A+7B

FGTS

CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO Modelo de Folha de Pagamento

C FGTS a Pagar FGTS sobre a 1 Parcela 13 Salrio Pagamento 1 Parcela D 13 Salrios a Pagar C Caixa Proviso 2 Parcela D 13 Salrios C 13 Salrios a Pagar Proviso 2 Parcela (restante bruto) D 13 Salrios a Pagar C INSS a Pagar INSS sobre 13 Salrio (sobre as 2 parcelas) D 13 Salrios a Pagar C IRRF a Pagar IRRF sobre 13 Salrio (sobre as 2 parcelas) D FGTS C FGTS a Pagar FGTS sobre 13 Salrio (sobre a 2 parcela)

Pagamento 1 Parcela 13 Salrio D FGTS a Pagar C Caixa Junto com FGTS Pagamento FGTS da Folha

Pagamento 2 Parcela D 13 Salrios a Pagar C Caixa Pagamento 2 Parcela 13 Salrios Valor = Valor-INSS-IRRF D INSS a Pagar C Caixa Pagamento INSS sobre 13 Salrio Pagamentos de FGTS e IRRF so feitos junto com a Folha

Proviso e Pagamento de Frias Proviso Frias D Frias C Frias a Pagar Proviso Frias do ms Eventos: Frias e Adicional de Frias D Frias a Pagar C INSS a Pagar Proviso INSS sobre Frias D Frias a Pagar C IRRF a Pagar Proviso IRRF sobre Frias D FGTS C FGTS a Pagar Proviso FGTS sobre Frias Pagamento de Frias D Frias a Pagar C Caixa Pagamento de Frias do ms Valor = Frias-INSS-IRRF Demais pagamentos so feitos com a Folha de Pagamento.

FOLHA DE PAGAMENTO

Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outrosvalores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, avisoprvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor doFGTS incidente sobre os salrios.Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aosfuncionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho.OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIANormalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia,exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazosmenores.No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuadaobservando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizadosno ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte.No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estesvalores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a provisopara o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores seroapropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento.Sobre a constituio daProviso para FriaseProviso para o 13 Salrio, leia ostpicos especficos neste guiaCLASSIFICAO CONTBILOs salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesasoperacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, ecomo custo de produo ou de servios, quando referentes a funcionrios dos setores deproduo e os alocados na execuo de servios objeto da empresa.EXEMPLO DE LANAMENTOS CONTBEISEmpresa comercial apresentou o seguinte resumo da folha de pagamento: I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de Outubro/2003: DESCRIO VALOR - R$ Salrios 15.000,00 Aviso Prvio indenizado 800,00 Frias indenizadas 700,00 Salrio maternidade 1.800,00 Salrio famlia 30,00 13 salrio quitao 500,00 Total das verbas ........................................................18.830,00 DESCONTOS Adiantamento de salrio INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio Vale-transporte Plano de Alimentao do Trabalhador Assistncia Mdica Faltas e atrasos IRRF sobre salrios Contribuio Sindical Total dos descontos Valor lquido da folha de pagamento II - Contribuio Previdenciria a Recolher INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio (=) INSS devido pela empresa (+) INSS descontado dos empregados (-) Salrio famlia (-) Salrio maternidade (=) Valor lquido a recolher na GPS VALOR - R$ 6.000,00 1.425,00 40,00 740,00 980,00 630,00 90,00 710,00 30,00 10.645,00 R$ 8.185,00 R$ 4.200,00 R$ 130,00 R$ 4.330,00 R$ 1.465,00 R$ 30,00 R$ 1.800,00 R$ 3.965,00

III - Contribuio ao FGTS a Recolher Parcela incidente sobre a folha de pagamento R$ 1.324,00 (+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso: R$ 42,50 (=) Valor da contribuio ao FGTS devida R$ 1.366,50 Outros dados:A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.10.2003 e o pagamento ser feito at o 2 dia til subseqente. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas vinculadas.O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.10.2003, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor de R$ 150,00. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos sociais. Lanamentos contbeis: 1) Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.10.2003: D - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante) R$ 6.000,00 C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 150,00 C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 5.750,00

2) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento: D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 150,00 3) Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado: D - Folha de Pagamento (Resultado) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)R$ 15.800,00 4) Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor aser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - Proviso de Frias (Passivo Circulante) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)R$ 700,00 5) Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)R$ 500,00 6) Pelo valor da contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na resciso: D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante) C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)R$ 42,50 7) Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios: D - FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado) C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)R$ 1.324,00 8) Pelo valor do salrio-famlia e salrio maternidade que sero deduzidas do valor do"INSS a recolher": D - INSS a Recolher (Passivo Circulante) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)R$ 1.830,00 Nota: Salrio-Famlia R$ 30,00 Salrio Maternidade R$ 1.800,00 9) Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.205,00 C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo Circulante) R$ 30,00 C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 710,00 C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.465,00 10) Pelo valor descontado dos salrios relativos faltas e atrasos: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Folha de Pagamento (Resultado)R$ 90,00 11) Pelos valores relativos Assistncia Mdica, Vale-Transporte e Plano de Alimentao do Trabalhador, descontados dos funcionrios: a) Assistncia Mdica D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Adiantamentos Folha de Pagamento Assistncia Mdica (Ativo Circulante)R$ 630,00 b) Vale Transporte: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Vale Transporte (Conta de Resultado)R$ 740,00 c) Plano de Alimentao do Trabalhador: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Programa de Alimentao dos Empregados (Conta de Resultado)R$ 980,00

12) Pela transferncia do valor dos adiantamentos concedidos: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante)R$ 6.000,00 13) INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso: D - INSS - Folha de Pagamento (Resultado) R$ 4.200,00D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante) R$ 130,00 C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.330,00 14) Pelo pagamento dos salrios (total lquido da folha de R$ 8.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00): D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)R$ 6.185,00 15) Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)R$ 2.000,00 16) Pelo pagamento do FGTS: D - FGTS a Recolher (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)R$ 1.366,50 17) Pelo Pagamento do INSS: D - INSS a Pagar (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)R$ 3.965,00 18) Pelo pagamento da contribuio sindical: D - Contribuio Sindical a Pagar (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)R$ 30,00 19) Pelo pagamento do IRRF: D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)R$ 710,00 Contabilizao da FOLHA DE PAGAMENTO Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios.Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho. OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIA Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia,exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos menores.No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte. No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento. CLASSIFICAO CONTBIL Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e como custo de produo ou de servios, quando referentes a funcionrios dos setores de produo e os alocados na execuo de servios objeto da empresa. EXEMPLO DE LANAMENTOS CONTBEIS Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado: D Folha de Pagamento (Resultado)

C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios: D FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado) C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante) INSS - encargos da empresa: D INSS - Folha de Pagamento (Resultado) C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo Circulante) C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) C INSS a Recolher (Passivo Circulante) Pelo valor do Vale Transporte deduzido dos empregados: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C Vale Transporte (Conta de Resultado) Plano de Alimentao do Trabalhador deduzido dos empregados: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C Programa de Alimentao dos Empregados (Conta de Resultado) PROVISO PARA PAGAMENTO DO 13 SALRIO A proviso para o pagamento do 13 salrio calculada na base de 1/12 da remunerao dos empregados que tiverem trabalhado no mnimo quinze dias no ms, cabendo ajuste do valor provisionado nos meses anteriores em virtude de reajustes salariais, acrescidos dos encargos sociais cujo nus cabe empresa. NO CONSTITUIO DA PROVISO A entidade que no provisionar o valor do 13 salrio, em obedincia ao princpio contbil da competncia, ir contabilizar essa gratificao diretamente em conta de despesa ou custo, conforme o caso, no ms em que se der a quitao da gratificao em folha de pagamento.Os adiantamentos sero considerados como tal e registrados em conta prpria do ativo circulante, sendo baixados por ocasio da quitao da gratificao. ENCARGOS SOCIAIS Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS,FGTS, percentuais devidos ao SAT e a terceiros) sobre o valor da proviso determinada, cujo nus cabe empresa e que incidiro por ocasio do pagamento do 13 salrio. AJUSTES NO VALOR PROVISIONADO Caso ocorram alteraes salariais, cabe ajustar o valor da proviso para pagamento do13 salrio e dos encargos sociais, constituda em meses anteriores, de modo que o valor registrado reflita o montante da gratificao j incorrida e dos encargos sociais que sobre ela incidiro, quando do seu pagamento.Os ajustes sero registrados na conta de proviso, tendo como contrapartida uma conta de resultado (custo ou despesa operacional). Se a proviso se referir a empregados vinculados produo de mercadorias ou servios, a proviso ser debitada a conta de custos.Caso se referir a empregados da rea administrativa, ser debitado a conta de despesa operacional. Exemplo: Constituio da proviso do 13.salrio de R$ 10.000,00, acrescidos de R$ 3.680,00 de encargos sociais (FGTS e INSS), relativamente folha de pagamento do pessoal de produo de uma indstria: D 13 Salrio e Encargos da Produo (Conta de Custos - Resultado) C Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante)R$ 13.680,00 PAGAMENTO DO 13 SALRIO Adiantamento

As empresas adiantam metade do 13 salrio por ocasio da concesso das frias a partir do ms de fevereiro, quando solicitada pelo funcionrio, ou at 30 de novembro.O valor do adiantamento ser registrado em conta de adiantamento no Ativo Circulante,at a data da quitao da gratificao, ou seja, at o pagamento do saldo do 13 salrio. Exemplo: Pagamento de R$ 4.790,00 relativos ao adiantamento da 1. parcela do 13 salrio: D Adiantamento de 13 Salrio (Ativo Circulante) C Caixa/Bancos (Ativo Circulante)R$ 4.790,00 Quitao A empresa deve efetuar o pagamento do saldo do 13 salrio at o dia 20 de dezembro ou por ocasio da dispensa sem justa causa ou pedido de dispensa do funcionrio. O valor do saldo do 13 salrio pago poder ser registrado contabilmente a dbito da respectiva conta de proviso no Passivo Circulante, at o limite do valor provisionado. Nesta ocasio, o valor do adiantamento registrado no Ativo Circulante ser transferido para a conta que registra a proviso para pagamento da gratificao no Passivo Circulante. ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS CONTABILIZAO A conta "Adiantamento a Empregados", de natureza devedora, debitada quando a empresa efetua as seguintes operaes: 1. paga adiantamento mensal ao empregado; 2. paga recibo de frias ao empregado; 3. paga despesas relativas a vale-farmcia, vale-supermercado etc. Por sua vez, referida conta creditada quando as operaes referidas so compensadas na folha de pagamento mensal. PAGAMENTO DE ADIANTAMENTO MENSAL A EMPREGADOS A maioria das empresas, por fora de Conveno Coletiva de Trabalho, esto obrigadas a pagar, mensalmente, a seus empregados adiantamento salarial correspondente a um percentual sobre o salrio nominal. Exemplo Determinada empresa efetuou adiantamento salarial no montante de R$ 15.000,00.Com base nos dados do exemplo, o registro contbil poder ser efetuado da seguinte maneira: D - Adiantamento Salarial (Ativo Circulante) C - Banco Bradesco S.A (Ativo Circulante)R$ 15.000,00O histrico poder ser feito do seguinte modo: a) conta devedora - Valor adiantamento salarial n/ms conforme relao nominal; b) conta credora - Valor aviso de dbito referente adiantamento salarial conforme relao nominal. Por ocasio da compensao do adiantamento salarial na respectiva folha de pagamento do ms, o lanamento contbil poder ser feito da seguinte forma: D Salrios a Pagar (Passivo Circulante) C- Adiantamento Salarial (Ativo Circulante)R$ 15.000,00O histrico poder ser feito do seguinte modo: a) conta devedora - Valor relativo compensao adiantamento salarial n;/ms; b) conta credora - Valor relativo adiantamento salarial n/ms, ora compensado. PAGAMENTO DE DESPESAS RELATIVAS A VALE-FARMCIA, VALE-SUPERMERCADO ETC. Mediante convnios firmados com o comrcio, comum ocorrerem aquisies de produtos, por parte dos empregados, no sistema de vale-farmcia, vale-supermercado etc. Nesta modalidade, a empresa autoriza despesas efetuadas pelos empregados com farmcia e supermercado e, posteriormente, mediante autorizao destes procede ao desconto na folha de pagamento.Para o registro contbil da operao contabiliza-se os gastos efetuados com farmcia e supermercado em conta de adiantamento a empregados para posterior compensao na folha de pagamento. Exemplo:

Compras autorizadas de empregados em convnios, efetuados no ms, de R$ 8.000,00de supermercado e R$ 1.000,00 de farmcia: D Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo Circulante) C Contas a Pagar Supermercado X (Passivo Circulante) R$ 8.000,00 D Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante) C - Contas a Pagar Farmcia YZ (Passivo Circulante) R$ 1.000,00 Por ocasio do desconto na folha de pagamento dos respectivos valores: D Salrios a Pagar (Passivo Circulante) R$ 9.000,00 C Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo Circulante) R$ 8.000,00 C Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante) R$ 1.000,00