UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI

Programul de studii postuniversitare de masterat: Managementul financiar-contabil al administraiei publice

LUCRARE DE DISERTAIE
Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman

Autor: Bban Otilia-Rodica

ndrumtor stiinific Prof.univ.dr. Petre Deaconu

Bucureti 2010

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman

Cuprins

Introducere.pag. 2 Capitolul I Controlul financiar preventiv. Concepte....pag. 3 1.1 Coninutul Controlului financiar preventiv......pag. 3 1.2 Organizarea Controlului financiar propriu...pag. 4 1.3 Exercitarea Controlului financiar propriu....pag. 8 Capitolul II Controlul financiar preventiv propriu asupra proiectelor de operaiuni derulate in Casa de Asigurri de Sntate Teleorman.....pag. 6

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman

Introducere

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman

Capitolul 1 Controlul financiar preventiv. Concepte 1.1. Coninutul Controlului financiar preventiv
Pentru a realiza veniturile i ale utiliza pentru necesiti de interes public, statul/unitile administrativ-teritoriale fac acte de gestiune guvernate de norme de drept public i privat. Existena unor reguli cu caracter imperativ impune o aciune de control care s garanteze respectarea acestora. Dac controlul asupra operaiunilor care afecteaz patrimoniul i/sau fondurile publice se exercit nainte de autorizarea acestora de ctre autoritatea competent, atunci controlul este ex-ante. Legtura intrinsec ntre actul de gestiune i controlul acestuia a fcut ca sistemul de finane publice s fie definit ca ,,ansamblul normelor juridice i tehnice aplicabile execuiei, descrierii, nregistrrii i controlului operaiunilor financiare ale organismelor publice. Cheltuielile ce se efectueaz din bugete au la baz dou autorizri: autorizarea legal i autorizarea bugetar. Autorizarea legal este legea ca act juridic din care rezult, direct sau indirect, o obligaie de plat n sarcina statului, iar autorizarea bugetar este creditul prin care se afecteaz fondurile bneti necesare stingerii obligaiilor de plat. Numai existena simultan a celor dou autorizri face posibil efectuarea cheltuielii. Dubla autorizare a cheltuielilor bugetare i regulile cu caracter imperativ dup care se efectueaz acestea deosebesc gestiunea public, orientat spre satisfacere necesitilor de interes public de cea privat, orientat spre fructificarea capitalului. Coninutul controlului financiar preventiv deriv, n cea mai mare parte, din duba autorizare bugetar, conform creia orice cheltuial, pentru a putea fi efectuat, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) s existe o baz legal; b) s existe credit aprobat prin buget b.1.) credit de angajament, n cazul aciunilor multianuale i curente; b.2.) credit bugetar, n cazul aciunilor multianuale i curente; c) s respecte destinaia creditului ce urmeaz a fi imputat, potrivit clasificaiei bugetare i alocrii pe programe a resurselor.

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman Cheltuiala presupune o succesiune de acte juridice a cror efectuare este condiionat de o serie de reguli procedurale i metodologice, de form i coninut, precum i de exercitarea, n condiiile legii, a unor competene. Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni din punct de vedere al: a) b) legalitii i regularitii; ncadrrii n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup

caz, potrivit legii. Legalitatea caracteristica uni operaiuni de a respecta toate prevederile legale care i sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii acesteia. Regularitatea caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte. Dei, n mod explicit, controlul financiar preventiv este definit ca un control de legalitate, aceasta nu nseamn c nu se efectueaz i un control al aplicrii principiului bunei gestiuni financiare. Obligativitatea aplicrii principiului bunei gestiuni financiare este prevzut la art. 22 (2) din Legea nr. 500/2002, fapt pentru care punerea sa n practic se face prin stabilirea unor norme procedurale privind iniierea unor operaiuni. n unele cazuri, aceste norme procedurale sunt stabilite prin lege (de exemplu, procedurile de achiziii prin licitaii), alteori prin norme interne au ale autoritii bugetare (de exemplu, note de fundamentare) iar, n unele cazuri, prin avize consultative. Controlul preventiv va verifica ndeplinirea normelor procedurale, i, prin aceasta, aplicarea principiului bunei gestiuni financiare. Nerespectarea autorizrilor bugetare, a regulilor care condiioneaz aciunea financiar a organismelor statului, precum i a celorlalte norme de drept pozitiv care reglementeaz ordinea juridic, atrage rspunderea penal, patrimonial sau administrativ, dup caz. Efectuarea unei cheltuieli fr ca aceasta s aib baz legal constituie una dintre cele mai grave abateri bugetare. Aceasta nseamn c fondurile publice au fost utilizate cu alt destinaie dect cea autorizat prin buget. n practic apar situaii deosebit de complexe de interpretare a actelor normative, ca urmare a impreciziei unor reglementri, a multitudinii de norme derogatorii i a unei stabiliti destul de reduse a normelor. Evitarea erorilor presupune cunotine juridice temeinice, ceea ce implic existena n organismele publice a unor compartimente juridice puternice. Efectuarea de cheltuieli fr ca acestea s aib credit

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman nseamn a angaja statul n raporturi juridice din care deriv obligaii de plat, fr a exista ns i fondurile din care se poate efectua plata. Prin art. 71 din Legea nr. 500/2002, fapta este calificat drept infraciune, i prin urmare, intr sub incidena legii penale. Prin nerespectarea unor norme de procedur, de form sau de coninut, se ajunge la acte ilegale, care pot fi generatoare de daune, atrgnd rspunderea administraiilor publice fie c este vorba de acte administrative de autoritate, fie c este vorba de acte de gestiune. n primul rnd, un act legal poate produce efecte duntoare prin consecinele sale directe i imediate (de exemplu, contractarea fr licitaie public i fr publicitate poate duce la ncheierea de contracte n condiii oneroase, cu un pre mai ridicat dect cel care s-ar obine prin concuren i larg publicitate) i, n al doilea rnd, administraia poate fi fcut rspunztoare cnd prin acel act s-ar aduce atingere drepturilor cuiva.

1.2.

Organizarea Controlului financiar preventiv propriu

Controlul financiar preventiv se organizeaz la urmtoarele entiti publice: autoritile publice i autoritile administrative autonome; instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale i regiile autonome de interes naional sau local; companiile sau societile naionale; societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial deine ageniile, cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz fonduri provenite Ministerul Finanelor Publice pentru operaiunile de trezorerie, datorie public, autoritile publice executive ale administraiei publice locale pentru

instituiile publice din subordinea acestora;

capitalul majoritar i utilizeaz, administreaz fonduri publice i/sau patrimoniu public; din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile; realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene; operaiunile de datorie public i realizarea veniturilor proprii. Conductorii entitilor publice au obligaia legal: s organizeze controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Controlul financiar preventiv se organizeaz, de

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman regul, n cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil. n raport de natura operaiunilor, conductorul entitii publice poate decide extinderea acestuia i la nivelul altor compartimente de specialitate n care se iniiaz, prin acte juridice sau se constat obligaii de plat sau alte obligaii de natur patrimonial; s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale; s desemneze persoanele din cadrul compartimentelor de specialitate care s exercite, prin viz, controlul financiar preventiv. Actul de numire cuprinde i limitele de competen n exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect cele care iniiaz operaiunea supus vizei. Persoan desemnat cu executarea controlului financiar preventiv propriu este persoana din cadrul compartimentelor de specialitate numit de conductorul entitii publice pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu sau persoana care ndeplinete aceast atribuie pe baz de contract Pot fi numite, n vederea exercitrii controlului financiar preventiv propriu persoanele care: a) sunt angajate ale entitii publice care au capacitatea legal de a ncheia contract pentru ndeplinirea atribuiei de control financiar preventiv propriu; b) ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au numai cetenie romn i domiciliu n Romnia; cunosc limba romn, scris i vorbit; au capacitatea deplin de exerciiu; au o stare de sntate corespunztoare, atestat pe baz de examen medical de specialitate; au studii superioare economice sau juridice. n cazuri excepionale cu studii medii de specialitate economic; au o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum 3 ani, n cazul instituiilor publice i de minimum 3 ani n domeniul financiar-contabil, n cazul celorlalte entiti publice; nu au fost condamnate pentru svrirea unei infraciuni care le+ar face incompatibile cu exercitarea acestei activiti; prezint minimum dou scrisori de recomandare. Persoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu: 7

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman sunt, de regul numite din cadrul compartimentului financiar-contabil, putnd ns face parte i din alte compartimente de specialitate; trebuie s fie altele dect cele care efectueaz operaiunea supus vizei. Numirea persoanelor desemnate s exercite activitate de control financiar preventiv propriu se face astfel: a.1.) La instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui fond special, de ctre conductorul instituiei, prin act de decizie intern, cu acordul Ministerului Finanelor Publice Direcia general de control financiar preventiv. a.2.) La celelalte entiti publice numirea persoanelor care urmeaz s exercite activitatea de control financiar preventiv se face prin decizia conductorului acestora, cu acordul entitii publice ierarhic superioare. Persoanele desemnate cu exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu trebuie s aib competene profesionale solicitate de aceast activitate i s respecte codul specific de norme profesionale, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, care cuprinde i condiiile i criteriile unitare pe care entitile publice trebuie s le respecte n cazul numirii, suspendrii, destituirii sau schimbrii persoanelor care desfoar aceast activitate. Principalele situaii n care persoana desemnat cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu poate fi suspendat sunt: se afl n concediu de maternitate sau n concediu pentru incapacitate temporar de munc; efectueaz serviciu militar; este n curs de urmrire penal, de judecat sau este arestat preventiv, n condiiile Codului de procedur penal; se afl n alte situaii n care intervine suspendarea raporturilor de munc; Principalele situaii n care persoana desemnat cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu poate fi schimbat sunt: a devenit incompatibil pentru aceast activitate; a svrit o abatere disciplinar fa de aceast schimbare reprezint sanciune disciplinar pentru persoana respectiv; la cererea persoanei n cauz, pe motiv de boal au din alte considerente; n urma rapoartelor de control sau audit s-au constatat operaiuni vizate pentru controlul financiar preventiv propriu care s-au dovedit nelegale i/sau neregulate; la modificarea locului de munc de ctre angajator. 8

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman Destituirea din funcie a persoanelor care exercit activitatea de control financiar preventiv propriu se face pentru cauze care conduc la ncetarea raporturilor de munc. Evaluarea activitii persoanei care desfoar activiti de control financiar preventiv propriu se face de ctre conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice care a avizat numirea, anual, prin calificative, pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele auditului public intern i n rapoartele Curii de Conturi, unde este cazul. Instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i al oricrui fond special transmit Ministerului Finanelor Publice n vederea emiterii acordului, urmtoarele documente: propunerea ordonatorului principal de credite cu privire la evaluarea persoanei desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu pe anul respectiv; extrase din rapoartele auditului public intern i Curii de Conturi, unde este cazul, privind activitatea de control financiar preventiv. Ministerul Finanelor Publice i exprim acordul pentru evaluarea anual a persoanei desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu numai n situaia n care a primit de la instituia public respectiv i raportul privind activitatea de control financiar preventiv.

1.3.

Exercitarea Controlului financiar preventiv propriu

Controlul financiar preventiv se exercit: a) asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public pe care le examineaz din punct de vedere al: - respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate); - ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de regularitate); - ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, dup caz (control bugetar). b) asupra documentelor n care sunt consemnate operaiunile patrimoniale nainte ca acestea s devin acte juridice prin aprobarea lor de ctre titularul de drept a competenei sau de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare i/sau patrimoniale, precum i operaiunile deja efectuate; c) n baza actelor i/sau documentelor justificative certificate n privina realitii, regularitii i legalitii, de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente. d) numai dup avizarea de ctre compartimentele de specialitate juridic i financiarcontabil, n cazul operaiunilor ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimonial entitatea public. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimente de specialitate juridic i/sau financiar-contabil, controlul financiar preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice. Conform art. 20 din legea nr. 500/2002: ,,(1) Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii autoritilor publice autonome. (2) Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. (3) n cazurile prevzute de legi speciale ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. (4) Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Competenele ordonatorului de credite sunt reglementate la art.22 din Legea nr. 500/2002, astfel: Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte i/sau documente justificative le-au certificat sau avizat. Obinerea vizei de control financiar preventiv pentru operaiuni care au la baz acte i/sau documente justificative certificate sau avizate, care se dovedesc ulterior nereale, inexacte sau nelegale, nu exonereaz de rspundere efii compartimentelor de specialitate sau alte persoane competente din cadrul acestora. Listele de control constituie un ghid n executarea controlului financiar preventiv de ctre persoanele desemnate, care, la rndul lor, a obligaia de a formula propunerea de perfecionare a listelor respective. n funcie de propunerile primite, de modificrile legislative sau de alte condiii aprute, conductorii entitilor publice aprob modificri ale listelor de control, asigurnd astfel o dezvoltare progresiv a acestora. Modelul unor asemenea liste de control se prezint la controlul operaiunilor. 10

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman Controlul financiar preventiv se exercit, prin viz, de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respect ntru totul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament. Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanei desemnate i prin aplicarea de ctre aceasta a sigiliului personal. Sigiliul cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii publice; meniunea ,,Vizat pentru controlul financiar preventiv; numrul sigiliului-cel de identificare a titularului acestuia; elementele de identificare a datei acordrii vizei. n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiune se prezint nsoite de documentele justificative corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv. Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv propriu, care conine urmtoarele informaii: Numrul curent; Denumirea documentului. Numrul i data emiterii documentului; Coninutul operaiunilor nscrise n document; Compartimentul emitent; Data prezentrii la viz a documentului; Valoarea operaiunilor pentru care s-a acordat viza; Valoarea operaiunilor pentru care s-a refuzat viza; Data restituirii actelor justificative/semntura; Observaii.

Termenul pentru pronunare( acordarea/refuzul vizei ) se stabilete prin decizie intern a conductorului entitii publice, n funcie de natura i complexitatea operaiunilor cuprinse n cadrul i/sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv. Procedura de control: a) Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie executarea controlului financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia, de ctre compartimentele de specialitate care iniiaz operaiunea; 11

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman b) Documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public sunt nsoite de avizele compartimentelor de specialitate, de note de fundamentare, de acte i/sau documente justificative i, dup caz, de o ,,Propunere de angajare a unei cheltuieli i/sau de un ,,Angajament individual/global. c) Persoanele desemnate pentru executarea controlului financiar preventiv: parcurg lista de control specific operaiunii primit la viz. Parcurgerea listei primite la viz este obligatorie, dar nu i limitativ. Pot extinde controlul ori de cte ori este necesar. procedeaz la controlul formal al documentelor. Dac prin parcurgerea listei de control cel puin unul dintre elementele controlului formal nu este ndeplinit, operaiunea nu poate fi autorizat. Sunt elemente ale controlului formal: completarea documentelor n concordan cu coninutul acestora, existena semnturilor persoanelor autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate, existena actelor justificative specifice operaiunii prezentate la viz. Pentru simplificarea i accelerarea circuitului administrativ, n astfel de situaii nu se face consemnarea refuzului de viz, procedndu-se la restituirea documentelor ctre compartimentul care a iniiat operaiunea indicndu-se n scris motivele restituirii; dup efectuarea controlului formal, nregistreaz documentele n registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv i, efectueaz, prin parcurgerea listei de control, controlul operaiunii din punct de vedere al legalitii, regularitii i, dup caz al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament; pot solicita i alte acte justificative, precum i avizul compartimentului de specialitate juridic, dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai complet. ntrzierea sau refuzul furnizrii actelor justificative sau avizelor solicitate se comunic conductorului entitii publice pentru a dispune msurile legale; acord viza prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz la entitatea public, dac n urma controlului de fond operaiunea ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament. Prin acordarea vizei se certific implicit i ndeplinirea condiiilor menionate n listele de control; restituie, sub semntur, compartimentului de specialitate emitent, documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit, n vederea continurii circuitului acestora, 12

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman consemnndu-se acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viz de control financiar preventiv; rspund, potrivit legii, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv propriu; pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c necesitile o impun; nu trebuie s fie implicate, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu. Conductorii entitilor publice dispun detalierea,prin liste de control sau verificare ( check-list), a obiectivelor controlului pentru fiecare operaiune cuprins n cadrul specific al entitii publice.

Capitolul 2 Controlul financiar preventiv asupra proiectelor de operaiuni derulate n Casa de Asigurri de Sntate Teleorman 2.1.Organizarea controlului financiar preventiv propriu la Casa de Asigurri de Sntate Teleorman

Casa de Asigurri de Sntate Teleorman, ca instituie public, cu personalitate juridic, cu buget propriu, n subordinea Casei Naionale de Asigurri de Sntate (C.N.A.S.) ii desfoar activitatea potrivit atribuiilor conferite de Legea 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Obiectul principal de activitate al Casei de Asigurri de Sntate Teleorman a fost i este n continuare gestionarea bugetului aprobat, respectnd politica i strategia unitar stabilit de Casa Naional de Asigurri de Sntate, asigurnd funcionarea sistemului la nivel local. Casa de Asigurri de Sntate Teleorman administreaz fondul naional unic de asigurri de sntate, constituit din contribuia asigurailor, contribuia persoanelor fizice i juridice

13

Controlul Financiar Preventiv la ,,Casa de Asigurri de Sntate Teleorman care angajeaz personal salariat, subvenii de la bugetul de stat, alte venituri.

14