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UNIVERSITE MOULAY ISMAIL FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES MEKNES

: Droit des Affaires Master Semestre : 9 : Droit des Difficults dentreprises Module Professeur : Mr. Mustapha OUHANNOU

Thme :

LE COMMISSAIRE AUX COMPTES ET LA PREVENTION DES DIFFICULTES DE LENTREPRISE

prpar par :
SBAY Youssef KHDAIRI Naoual

Introduction I .la profession du commissaire aux comptes 1. la dfinition du commissaire aux comptes 2. Nomination du commissaire aux comptes II. Mission et attributions du commissaire aux comptes 1. La mission du commissaire aux comptes 2. Les attributions du commissaire aux comptes

Introduction : La question de la fiabilit de l information mrite une attention particulire, pour au moins deux raisons. La premire raison tient au fait que la stabilit et la prosprit du monde conomique reposent sur une scurit financire qu il convient d organiser. La seconde raison tient la qualit de l information comptable et la qualit de commissaire aux comptes. Les difficults menacent de jour en jour les entreprises caractre individuelles ou les socits commerciales ayant un chiffre d affaires important. Dans les cas o ces dangers sont constats des procdures spcifiques mises la disposition de tous les commerants, prvues par les soins du lgislateur ayant pour but de veiller la continuit de l activit, le sauvegarde des affaires et le rglement des dettes exigibles envers leur cranciers qui ont cess de faire face leurs engagements. Dans ce sens la procdure de faillite tait souvent mal gre car en pratique, mme aprs dclaration et dclenchement, le commerant prenait la fuite (mme s il est dpossd). Cependant, la faillite a t remplace par le traitement ou redressement judiciaire des entreprises dfaillantes financirement, cette nouvelle procdure a pour finalit d aider l entrepreneur insolvable de redresser son entreprise au lieu de la liquider aprs prononce ment de la faillite. Cette innovation a permis la continuit de l activit pour ses entits condition que le dbiteur respecte avec loyaut ses engagements exigs de payer ses dettes temps. Le lgislateur marocain l a labor pour la conservation de l exploitation de cette entit conomique, l intrt est la fois conomique, sociale et politique :

sociale du fait qu elle protge les droits des salaris pendant la

procdure de redressement. Economique du fait qu elle dispose la continuit de son activit

commerciale ou industrielle, une bonne production, cette prrogative comme toutes les autres entreprises contribuent au dveloppement conomique du pays. La nouvelle loi apporte donc un changement important. Pour cela, le lgislateur a distingu entre la prvention et le traitement des difficults des entreprises, c'est ainsi qu'il a prvu trois principales phases : La prvention interne : le chef de l entreprise et le commissaire aux comptes, s il y en a, doivent dtecter les difficults de l entreprises et prvoir sa dfaillance temps, afin de prendre les dcisions ncessaires pour se prmunir des risques de faillite. La prvention externe ou le rglement amiable : ce niveau, l entreprise connat des difficults conomiques et financires, sans qu elle soit en cessation du paiement. Dans ce cas et aprs examen de la requte envoye au prsident du tribunal, ce dernier ouvre la procdure du rgalement amiable par la dsignation d un conciliateur ayant pour objectif principal de rechercher un accord avec les cranciers. Le redressement de l entreprise : ce stade, les difficults de l entreprise prennent une ampleur importante. Ces Difficults sont dues la mauvaise gestion du chef d entreprise dont l activit est dsquilibre cause du cumul des dettes. Eventuellement, le code de commerce de 96 a labor un systme dit de prvention comme premire phase de rgularisation des difficults des entreprises.

En effet la notion de prvention comprend 2 sortes : soit qu il s agit d une prvention interne effectue par le commissaire aux comptes, soit l autre externe le rglement amiable . Ce sont des modes non juridictionnels de redressement et de rgularisation du passif de l entit conomique. Mais la question qui se pose, c est Quel est Le rle du commissaire aux comptes dans cette procdure.

I. la profession du commissaire aux comptes :


1) Dfinition : Le Commissaire aux Comptes (CAC) est un professionnel rmunr par l entreprise pour critiquer ventuellement ceux qui l ont dsign. A l indpendance reconnue, il est devenu un lment essentiel de la crdibilit du bon fonctionnement des entreprises. Toutefois, il y a lieu de s interroger sur cette double obligation d indpendance et de confiance vis vis des dirigeants de l entreprise, voire de tous les utilisateurs. Dfinition 1 : Personne remplissant une mission lgale destine certifier en particulier que les comptes annuelles sont rguliers, sincres, et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l exercice coul ainsi la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de l exercice. Dfinition 2 : Professionnel charg, dans le cadre d une mission lgale, de certifier que les comptes d une institution soient rguliers, et qu ils refltent l image fidle des rsultats, de la situation financire et patrimoine. L opinion du commissaire aux comptes, exprims dans un rapport tous les ans l assembl gnrale, prend la forme d une certification avec ou sans rserve, ou d un refus de certifier les comptes.

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A. Burlaud ,J- Y Eglem : Directionnaire de gestion , di Foucher , Paris 1995 A.Silem : Lexique de Gestion,d Dalloz 2000

Dfinition 3 : Les commissaires des comptes certifient que les comptes annuels sont rguliers, sincres, et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l exercice coul ainsi la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de l exercice.( ) ils ont pour

mission permanente , l exclusion de toute immixtion dans la gestion de vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit, de voir la conformit de sa comptabilit avec les rgles comptables . 2) La nomination du commissaire aux comptes : D une manire gnral, et dans la plupart des pays la nomination d un commissaire aux comptes est une obligation lgale pour nombres d entreprises. Ainsi les socits anonymes, et les socits par action (SAS, socit en commandite par actions ) ont l obligation de nommer un commissaire aux comptes pour certifier leurs comptes. Il en est de mme pour les entreprises faisant appel public l pargne afin d apporter une protection aux pargnants. Enfin une entreprise peut dcider de son propre chef de faire certifier ses comptes, quel que soit son chiffre d affaires ou son nombre de salaris. La nomination du commissaire, pour une dure de 6 annes dans une SA, doit se faire lors d une assemble gnrale pour les socits dj constitues, et lors de l assemble constituante ou directement dans les statuts pour les nouvelles socits. Le choix d un CAC n est pas le fruit du hasard. Il doit tre choisi parmi une liste fournie par la Compagnie Rgionale des Commissaires aux Comptes. Chaque commissaire aux comptes titulaire doit avoir aussi son commissaire aux comptes supplant. Ce dernier a les mmes fonctions et les mmes obligations que le CAC titulaire.

Toutefois certaines rgles d incompatibilits doivent tre respectes : Les rgles d incompatibilits ont t prvues par l article 161 de la loi n 17-95 relative la socit anonyme .
y

Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes : les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages particuliers

1)

ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de l'une de ses filiales ; 2) les conjoints, parents et allis jusqu'au 2e degr inclusivement des personnes

vises au paragraphe prcdent; 3) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la socit

ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ; 4) les socits d'expert-comptable dont l'un des associs se trouve dans l'une des

situations prvues aux paragraphes prcdents. Si l'une des causes d'incompatibilit ci-dessus indiques survient en cours de mandat, l intress doit cesser immdiatement d exercer ses fonctions et en informer le conseil d administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la survenance de cette incompatibilit.

II. Missions et responsabilits du commissaire aux comptes : L intervention du commissaire aux comptes dans le cadre de la prvention des difficults des entreprises est rgie par les articles 546 et 547 de la loi 15-95 portant code de commerce. Article 546 : Le commissaire aux comptes, s'il en existe, ou tout associ dans la socit informe le chef de l entreprise des faits de nature compromettre la continuit de l exploitation et ce, dans un dlai de 8 jours de la dcouverte des faits et par lettre recommande avec accus de rception, l' invitant redresser la situation. Faute d' excution par le chef d' entreprise dans un dlai de 15 jours de la rception ou s'il n'arrive pas personnellement ou aprs dlibration du conseil d' administration ou du conseil de surveillance, selon le cas, un rsultat positif il est tenu de faire dlibrer la prochaine assemble gnrale pour statuer, sur rapport du commissaire aux comptes, ce sujet. Article 547 : Faute d une dlibration de l assemble gnrale ce sujet, ou s'il a t constat que malgr les dcisions prises par cette assemble, la continuit de l exploitation demeure compromise, le prsident du tribunal en est inform par le commissaire aux comptes ou par le chef d entreprise.

1. La mission du commissaire aux comptes

Dans le contexte actuel, force est de constater que l'entreprise connat de profondes mutations. Elle est une cellule ouverte sur l'extrieur, moteur de l'activit conomique. Dans le mme temps, et tout fait logiquement, le rle du Commissaire aux Comptes a accompagn trs troitement cette volution. La mission du Commissaire aux Comptes s'adapte aux besoins des entreprises et de leur environnement: Dsormais, quelle que soit la taille de l'entreprise, salaris, cranciers, pouvoirs publics sont concerns par la vie de l'entit et manifestent une demande accrue d'informations sur cette dernire. Paralllement, le Commissaire aux Comptes a t investi d'une mission gnrale de contrle devenue institutionnelle au profit non seulement des actionnaires, mais aussi de tous les tiers concerns : Le rapport du Commissaire aux Comptes est destin toutes les personnes agissant dans l environnement de l entreprise2. Ainsi, quelle que soit la forme juridique de l'entit (socit, association, cooprative...) dans laquelle le Commissaire aux Comptes intervient, les utilisateurs du rapport sont aujourd'hui d'une trs grande diversit. Le rapport est dpos avec les comptes et est disponible au greffe du Tribunal de Commerce, qu il s agisse de socits par actions, de socits responsabilit limite ou de socits en nom collectif.) (cranciers, fournisseurs, banquiers, investisseurs actuels ou potentiels, salaris) qui ont apprcier la situation financire de l'entit et de ce fait, doivent pouvoir s'appuyer sur des documents comptables et financiers fiables.
Banquiers et Fournisseurs, Clients actuels et futurs ,Investisseurs et futurs Partenaires ,Salaris, etc.
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Dans ce cadre l on distingue trois grandes missions d un commissaire aux comptes : De la mission de certification , interventions spcifiques et la diffusion de l information, le Commissaire aux Comptes est un interlocuteur privilgi de L'entreprise et de son environnement. Au service des entreprises, le Commissaire aux Comptes concourt la scurit de : la vie conomique : Prvention des Difficults Lorsque le Commissaire aux Comptes relve des faits de nature compromettre la continuit de l'exploitation, il prend contact avec le dirigeant et dclenche la procdure d'alerte qui peut aller jusqu' la prsentation d'un rapport spcial l'Assemble. Il a l'obligation d'informer le Prsident du Tribunal de Commerce de la procdure en cours.) . Sociale : Rvlation des Faits Dlictueux. Le Commissaire aux Comptes doit rvler au Procureur les faits dlictueux dont il a eu connaissance dans l'exercice de sa mission s'ils ont des consquences significatives sur les comptes mais sans que sa responsabilit puisse tre engage par cette rvlation.) La finalit de la mission du Commissaire aux Comptes est de Contribuer la fiabilit de l'information financire et, par l mme, de concourir la scurit de la vie conomique et sociale, tant pour les besoins de gestion et d'analyse interne l'entreprise que pour les besoins de l'ensemble des partenaires ou tiers intresss par celle-ci.

2. Les attributions du commissaire aux comptes :

Prvention et rvlation : Dans le cadre de sa mission lgale dans l entit, le commissaire aux comptes peut tre amen rvler des faits dlictueux dont il a eu connaissance. Une telle responsabilit constitue bien videmment un bnfice auprs de la collectivit en mme temps qu elle renforce l autorit du commissaire aux comptes. a) Prvenir les difficults des entreprises Si cette procdure a parfois t juge trop administrative ou trop formelle, il n en demeure pas moins que ce modle doit permettre d alerter les dirigeants d entreprises ou les tribunaux de commerce en cas d altration des conditions conomiques de l activit d une entit. Le rle du CAC vise d abord alerter de faon informelle, puis de faon beaucoup plus oprationnelle les entrepreneurs et leur environnement judiciaire, afin que des mesures soient rapidement prises en vue de redresser la situation. b) Un acteur majeur de la prvention grce au devoir d alerte et de rvlation des faits dlictueux La mission fait du CAC un acteur dynamique de l entreprise, faisant montrer d une capacit de raction efficace par le biais d un moyen d action unique dans le paysage mondial de la profession : la procdure d alerte, il s agit d une vritable mission conomique au service de la communaut des entrepreneurs. Par ailleurs, l obligation du CAC de rvler les faits dlictueux constitue un garde-fou indispensable mais aussi original la vie des affaires.

Par la permanence de son contrle, le CAC contribue ainsi viter toute drive additionn elle, incitant ce que des mesures soient rapidement prises en vue de redresser la situation au plan conomique voire au plan pnal. La diffusion de l information financire : Le CAC doit garantir la diffusion en temps opportun d informations exactes sur tous les sujets significatifs concernant l entreprise, notamment la situation financire, les rsultats, l actionnariat et le gouvernement de cette entreprise. La diffusion de ces informations doit porter, de faon non exclusive, sur : Le rsultat financier et le rsultat d exploitation de l entreprise. Les objectifs de l entreprise. Les principales participations au capital et les droits de vote. La politique de rmunration des administrateurs et des principaux dirigeants, ainsi que les donnes relatives aux administrateurs portant notamment sur leurs qualifications, le processus de slection, leur appartenance au conseil d administration d autres socits et le fait qu ils sont considrs comme indpendants par le conseil d administration. Les transactions effectues avec des parties lies. Les facteurs de risque prvisibles. Les questions intressant les salaris et les autres parties prenantes.

Il convient d tablir et de diffuser ces informations conformment des normes de grande qualit reconnues au niveau international, en matire de comptabilit et de communication financire et non financire. Une vrification des comptes doit tre effectue, et de donner au conseil d administration et aux actionnaires un avis externe et objectif certifiant que les tats financiers rendent compte fidlement de tous les aspects importants de la situation financire et des rsultats de la socit. Le CAC doit tre responsable devant les actionnaires et a l obligation vis--vis de la socit de mener bien la rvision des comptes avec toute la diligence que l on est en droit d attendre de professionnels. Les modes de diffusion retenus doivent permettre aux utilisateurs d accder aux informations pertinentes dans des conditions quitables, en temps opportun et au meilleur cot.

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