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1.

INTRODUO Partindo-se do pressuposto de que o fisco e os empresrios clientes so os interessados finais de um escritrio contbil, de suma importncia que as demonstraes contbeis, tais como balanos patrimoniais, demonstraes de resultado do exerccio, Demonstraes de Mutao do Patrimnio Lquido dentre outras tenham complementos de fcil entendimento e capazes de elucidar possveis dvidas que venham a permear as demonstraes financeiras de tais entidades bem como informaes inerentes a constituio de tal empresa, de seus bens, direitos e deveres. A tais textos complementares do-se o nome de notas explicativas. 2. OBJETIVOS 2.1 OBJETIVO GERAL Explicar o que vem a ser as notas explicativas e apresentar os pr-requisitos para suas elaboraes , demonstrando sua obrigatoriedade e importncia no universo contbil atual apontando sua concordncia com as normas internacionais e as leis e normas nacionais. 2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS Definir o que uma nota explicativa Demonstrar sua obrigatoriedade. Apontar sua estrutura bsica Apontar as leis e normas que tratem sobre as notas explicativas

3. DO CONCEITO Levando-se em conta que as demonstraes contbeis so resumos acompanhados de saldos de todas as alteraes do Patrimnio (Balano patrimonial), do Resultado (DRE), do Caixa (DFC) e do Patrimnio Lquido (DMPL) de uma empresa, e sabendo-se que tais resumos so retratos de momentos que obedecem uma linguagem prpria e por vezes complexas; torna-se distante o fcil entendimento por parte de leitores interessados nas informaes contbeis desta mesma empresa Entende-se por Notas explicativas por tanto, os relatrios complementares s demonstraes contbeis que elucidam possveis dvidas inerentes tais demonstraes, bem como enriquecendo as informaes que alcanaro os interessados no transcorrer das empresas e de suas atividades. 4. DAS FINALIDADES importante salientar que as notas explicativas no obedecem rigores de elaborao, no seguindo portanto modelos fixos, situao essa que lhes permite maior fluidez e abrangncia, podendo englobar as mais diversas reas, do setor pblico ao privado. No caso das notas explicativas o maior guia o bom senso. Porm, no se pode esquecer que o interessado final por vezes leigo nos jarges e termos contbeis, devendo as notas, portanto, proporcionar o mximo de clareza e objetividade, situao esta prevista na Lei das Sociedades por aes. Segundo

Fipecafi, (2000, p. 363): as demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas ou outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. Alm disso, as Notas Explicativas no devem nunca ser confundidas com demonstraes contbeis e principalmente no devem de forma alguma substituir tais demonstraes, assim como argumenta Hendriksen (1999, p. 525) : Notas explicativas no devem de ser usadas como substituto de classificao, avaliao e descrio apropriadas nas demonstraes, tampouco devem contradizer ou repetir informaes j contidas nas demonstraes. Espera-se, geralmente, que as notas explicativas tenham informaes sobre: o contexto operacional em que a empresa encontra-se inserida; os critrios avaliativos dos elementos patrimoniais do ativo e do passivo; as participaes relevantes em controladas e coligadas; os investimentos de capital de carter permanente, imobilizado ou diferido as obrigaes adquiridas especificando-as pela espcie de obrigao, garantia, valor, amortizao, juros, rendimento dentre outros; a composio do Capital Social; os eventos passados ou tambm os futuros que influenciaram ou que podem influenciar os resultados da companhia; outras informaes pertinentes de interesse dos envolvidos na empresa. 5. DA LEI 6.404/76 E DA OBRIGATORIEDADE Diz a lei 6.404/76 sobre notas explicativas: 4 - As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5 As notas devero indicar: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (Art. 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (Art. 182, 3); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (Art. 186, 1); i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possa vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 6. DAS ALTERAES DA LEI 6.404/76 SEGUNDO A LEI 11.941/09

"Art. 176. ....................................................................... ............................................................................................. 5o As notas explicativas devem: I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e IV - indicar: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o ); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 7. DO CFC 1.185/09 SOBRE AS NOTAS EXPLICATIVAS Na resoluo do conselho regional de contabilidade n 1185 de 28.08.09, pontuase sobre as notas explicativas qu:

Estrutura 112. As notas explicativas devem: (a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124; (b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e (c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso. 113. As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas. 114. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a comparlas com demonstraes contbeis de outras entidades: (a) declarao de conformidade com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos do CFC (ver item 16); (b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117); (c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e (d) outras divulgaes, incluindo: (i) passivos contingentes (ver NBC T 19.7 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) e compromissos contratuais no reconhecidos; e (ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da entidade (ver NBC TS sobre Instrumentos Financeiros: Evidenciao). 115. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados itens nas notas explicativas. Por exemplo, a informao sobre variaes no valor justo reconhecidas no resultado pode ser divulgada juntamente com a informao sobre vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira se relacione com a demonstrao do resultado e a ltima se relacione com o balano patrimonial. Contudo, at onde praticvel, deve ser mantida uma estrutura sistemtica das notas. 116. As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como seo separada das demonstraes contbeis. 7. DA NBCT-6 SOBRE AS NOTAS EXPLICATIVAS

6.2 - Do Contedo das Notas Explicativas 6.2.1 Disposies Gerais 6.2.1.1 Esta norma trata das informaes mnimas que devem constar das notas explicativas. Informaes adicionais podero ser requeridas em decorrncia da legislao e outros dispositivos regulamentares especficos em funo das caractersticas da Entidade. 6.2.2 DEFINIO E CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS 6.2.2.1 As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis. 6.2.2.2 As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas. 6.2.2.3 As notas explicativas incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subseqentes ao balano. 6.2.3 ASPECTOS EXPLICATIVAS A OBSERVAR NA ELABORAO DAS NOTAS

6.2.3.1 Os seguintes aspectos devem ser observados na elaborao das notas explicativas: a) as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia; b) os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos; c) os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem observada nas demonstraes contbeis, tanto para os agrupamentos como para as contas que os compem; d) os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos comuns; e) os dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos anteriores; f) as referncias a leis, decretos, regulamentos, normas brasileiras de contabilidade e outros atos normativos devem ser fundamentadas e restritas aos casos em que tais citaes contribuam para o entendimento do assunto tratado na nota explicativa. 8. DO CPC 26 77. A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas adicionais s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s operaes da entidade.

78. O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. Os fatores estabelecidos no item 58 tambm so usados para decidir as bases a se utilizar para tal subclassificao. As divulgaes variam para cada item, por exemplo: (a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado; (b) as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes; (c) os estoques so segregados, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques, em classificaes tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados; (d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e (e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e integralizado, prmios na emisso de aes e reservas. 79. A entidade deve divulgar o seguinte seja no balano patrimonial, seja na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas: EDITAL DE AUDINCIA PBLICA SNC N 12/2011 24 (a) para cada classe de aes do capital: (i) a quantidade de aes autorizadas; (ii) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas no integralizadas; (iii) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal; (iv) a conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo; (v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes incluindo restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital; (vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e (vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; e (b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido. 80. A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida

no item 79(a), mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de instrumento patrimonial. 80A. Se a entidade tiver reclassificado (a) um instrumento financeiro com opo de venda classificado como instrumento patrimonial, ou (b) um instrumento que impe entidade a obrigao de entregar a uma contraparte um valor pro rata dos seus ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado como instrumento patrimonial entre os passivos financeiros e o patrimnio lquido, ela deve divulgar o montante reclassificado para dentro e para fora de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido), e o momento e o motivo dessa reclassificao. 9. DO IASB E DAS NORMAS INTERNACIONAIS Lidando com um mercado cada vez mais globalizado e internacionalizado, torna-se vital minimizar quaisquer diferenas entre as vises contbeis inerentes a cada pas, visto que, no caso do Brasil por exemplo, grandes investimentos em empresas brasileiras so oriundos de capitais estrangeiros, fato que torna extremamente necessria a adaptao das normas brasileiras s normas internacionais. Para o IASB no existem itens de notas explicativas pr-fixados, ao invs disso, tais notas integram os fatos contbeis que venha a necessitar de informaes adicionais, complementando e melhor explicando as prprias demonstraes contbeis, simultaneamente ocorrncia do fato contbil. A Norma Internacional de Contabilidade - IAS 34, trata principalmente dos relatrios financeiros intermedirios, que so elaborados em perodos menores do que o exerccio contbil e contm um apanhado geral e condensado de demonstraes contbeis, incluindo-se as notas explicativas como um dos seus componentes mnimos. Para o IASB as informaes mnimas que espera-se que as notas explicativas tenham, se forem relevantes e se no forem divulgadas em algum lugar do relatrio financeiro intermedirio so: (a) uma declarao que as mesmas polticas contbeis e mtodos de computao foram utilizados nas demonstraes contbeis intermedirias, em comparao com as demonstraes contbeis anuais mais recentes, ou, se aquelas polticas ou mtodos foram modificados, uma descrio da natureza e do efeito da mudana; (b) Comentrios explicativos sobre a sazonalidade ou periodicidade das operaes intermedirias; (c) A natureza e valor de itens que afetam os ativos, passivos e patrimnio liquido, lucro lquido ou fluxos de caixa que no so usuais devido a sua natureza, tamanho, ou incidncia; (d) A natureza e valor de mudanas nas estimativas de valores relatados em perodos intermedirios anteriores ao exerccio atual, ou mudanas das estimativas dos valores relatados em exerccios anteriores, se essas mudanas tem um efeito

significativo no perodo intermedirio atual; (e) Emisses, recompras e pagamentos de ttulos de dvidas patrimoniais; (f) Dividendos pagos (valor total ou por ao) das aes ordinrias e outras aes separadamente; (g) Receitas e resultados por seguimentos de negcios ou reas geogrficas, seja qual for a base principal de relato por seguimentos (divulgao de informaes seguimentadas somente necessria no relatrio financeiro intermedirio de uma entidade se a IAS 14, relatrios por seguimentos, exigir que a entidade divulgue informaes seguimentadas nas suas demonstraes contbeis anuais); (h) Eventos relevantes subseqentes ao final do perodo intermedirio, que no foram includos nas demonstraes contbeis do perodo intermedirio; (i) O efeito das mudanas na composio de uma entidade durante o perodo intermedirio, incluindo combinaes de entidades, aquisio ou baixas de subsidirias e investimento a longo prazo, reestruturaes e operaes em descontinuidade;e (j) Mudanas nos passivos ou ativos contingentes, desde a data do ltimo balano anual. 10. CONCLUSO Tudo posto e efetuando analise de todas as normas e leis atuais inerentes a importncia, estrutura e obrigatoriedade da apresentao das notas explicativas em anexo as demais demonstraes contbeis fcil observar que tanto a lei 11.941/09 quanto o CPC 26 esto em devida concordncia com o padro vigente e esperado pelas normas internacionais servindo portanto como possvel modelo para elaborao de notas explicativas satisfatrias ao fcil entendimento e a elucidao de dvidas ainda existentes no que concerne as demonstraes financeiras e a estrutura de uma empresa. Vale ainda re-salientar que alm dos dados e padres obrigatrios apresentados na lei, as notas explicativas podem, e devem, apresentar quaisquer dados que venham a facilitar um melhor entendimento do funcionamento, dos processos, e das demonstraes financeiras de uma entidade, j que um dos nicos elementos contbeis que mantm certa autonomia e liberdade por no ser totalmente presa a modelos e normativas. 11. BIBLIOGRAFIA (FALTA ACRECENTAR)

http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/2009/lei11941.htm www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t62.htm http://www.cvm.gov.br/port/audi/ed1211snc.pdf www.ibracon.com.br/anexo.asp?idpagina=3985

http://www.rad.cvm.gov.br/enetconsulta/frmGerenciaPaginaFRE.aspx? CodigoTipoInstituicao=2&NumeroSequencialDocumento=12191 12. ESTUDO DE CASO (SEGUE ANEXO DEMONSTRAES FINANCEIRAS BEM COMO AS NOTAS EXPLICATIVAS DAS LOJAS RENNER NO ANO DE 2011 PARA SEPARAO DO GRUPO PARA POSTERIOR APRESENTAO)

tata.fabielly@hotmail.com (e-mail thayany) Beto Thayany Normando Fernando Apresentao de caso... todo o grupo Perguntas para o entrevistado(a) 1. Na sua opnio, qual a importncia das notas explicativas? 2. Que informaes o Sr./a acha indispensvel nas notas explicativas. 3. Com a atual homogeneizao das normas nacionais e internacionais, quais mudanas o sr./a prev para a estrutura e importncia das notas explicativas ?