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Universit Mohammed V Agdal Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Rabat

Dpartement des Sciences et Techniques de Gestion Master Sciences de Gestion Option : Finance

AUDIT FINANCIER ET OPERATIONNEL

Prsent par: BACHIRI Mehdi FILALI Mohamed Amine MTIOUI MECHKOURI Amine

Sous la direction de: Mme LEHADIRI Anissa

Plan

AUDIT FINANCIER ET OPERATIONNEL

Introduction 1-Concepts et dfinitions 1.1- Audit financier 1.2- Audit oprationnel 1.3- Les objectifs de laudit oprationnel 2-Lapproche de laudit oprationnel 2.1- Approche critique de laudit oprationnel 2.2- Lapproche systme 2.3- La dmarche de laudit oprationnel 3-interaction entre laudit oprationnel, financier et audit interne 3.1- Dfinition 3.2- Nuance entre diffrent types daudit 3.3- Les intervenants de laudit

Introduction :
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre d'objectifs. Leur ralisation intresse tous ceux qui contribuent son

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financement ou sont intresss par ses rsultats et performances. Il s'agit notamment :

des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre des dcisions et grer au mieux son activit ;

de ses propritaires (actionnaires, associs, etc.), qui souvent loigns de la conduite des affaires, sont dsireux d'obtenir des informations sur les rsultats et sur l'volution de la situation financire afin de juger le bien fond de leur investissement ; des salaris qui se proccupent des problmes relatifs la gestion pour se rassurer de leur avenir ; en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat etc., traitent avec l'entreprise et s'y intressent. Ainsi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations rpondant aux diverses proccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert rien de disposer d'informations dont la qualit est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de produire des informations de la ncessit de garantir leur qualit, tel est le rle de l'auditeur. Laudit est un travail de critique dont lobjet est dvaluer la qualit de lorganisation financire ainsi que celle de son information financire par rapport des normes prtablies. Laudit tait dabord limit lexamen des critures comptables puis il a volu en se voyant ouvert lexamen de lorganisation en partant du postulat que sa qualit conditionne celle des comptes. Ainsi, dun travail daudit financier, les experts ont vu leurs missions souvrir laudit oprationnel.

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Le

mtier

de

laudit,

face

laugmentation

des

contraintes

de

lenvironnement, est amen se dfinir avec des spcificits de plus en plus marques et de plus en plus complexes.

Pour attnuer cette complexit, il faut rpondre un certain nombre de questions pour avoir une vision plus claire :

- Quels sont les concepts de laudit oprationnel et ceux de laudit financier ? - Quels sont les objectifs de laudit oprationnel ? -Quelle est la dmarche de laudit oprationnel ? -Quelle est la nuance entre les diffrents types daudit ?

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1-

Concepts et dfinitions :

1.1- Audit financier


LAudit Financier est un examen conduit par un professionnel en vue dmettre une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et limage fidle dune socit. Gnralement, la requte daudit mane des actionnaires, des banquiers, des organismes financiers internationaux et du comit dentreprise. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans les tats financiers. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble. En effet, bien souvent la confusion se fait entre laudit financier contractuel et laudit financier lgal conduisant la certification. Le premier Consiste en lintervention dun expert comptable dans un cadre contractuel en dehors de toute obligation lgale et concerne toute

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mission de contrle prenant appui sur les tats financiers dune entit. Le second par contre fait partie intgrante de ce qui est communment appel le commissariat aux comptes. Plus prcisment, une mission gnrale de contrle lgal comprend

obligatoirement une mission daudit financier conduisant la certification et des vrifications

spcifiques prvues par la loi. Lauditeur est amen raliser par ailleurs des interventions dites interventions connexes destines au contrle de situations particulires.

Le second Quoi quil en soit, malgr les ambiguts que le vocable daudit financier peut soulever, tous les auteurs saccordent dire que le dnominateur commun demeure celui du contrle de tout ou partie des processus comptables ou des comptes. Plus tard, le jargon de laudit stendra englobant cette fois des mtiers nouveaux mais souvent complmentaires laudit financier. Laudit oprationnel, venu pour est

rpondre au souci des entreprises damliorer en permanence leurs performances. La notion de conseil et de diagnostic sont venues sinsrer au coeur mme de ce mtier, quil sagisse dtablir la stratgie de dveloppement, de construire une politique permettant
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dtablir les objectifs stratgiques, de mettre en oeuvre des actions optimisant la consommation des ressources, corrigeant les dysfonctionnements et rentabilisant lexploitation. .

1.2 Audit oprationnel


Pour mieux apprhender laudit oprationnel il est ncessaire de discuter certaines conceptions tout en constatant au dpart quil est difficile de lui trouver une dfinition o tout le monde saccorde. Les dfinitions peuvent tre classes en deux catgories. Il y a les conceptions restreintes de laudit qui sont souvent anciennes et les approches dites modernes.

Les approches dites classiques

Il sagit dapproches souvent influences par les grands cabinets dexpertises comptables qui utilisent les dmarches sappuient sur laudit financier et comptable. traditionnelles qui

Dabord ,pour la conception dite

classique

,laudit oprationnel

assume par dlgation une partie de la responsabilit de contrle de la Direction .Laudit oprationnel est vu comme un dispositif qui permet lentreprise datteindre un certain nombre dobjectifs comme lapprciation de lexactitude et de la fiabilit de linformation comptable

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,la scurit des actifs ,lefficacit du systme dinformation . Cette dfinition met laccent sur les objectifs tout en le considrant comme un systme. Alors que ,lAssociation Franaise des Auditeurs et Consultants Internes ( IFACI) assimile laudit oprationnel laudit interne et conoit ce dernier comme une fonction indpendante dapprciation exerce dans une organisation par un service pour examiner et valuer ses activits. Laudit interne a pour objet daider les responsables dune entreprise exercer leur responsabilit . Ces deux mmes. B Les approches modernes : Il sagit dapproches rcentes dveloppe par des associations dauditeurs suites aux menaces pouvant entraner la disparition de la fonction. Laudit oprationnel est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit . Lauditeur nest plus donc celui qui apprcie seulement une situation passe par rapport des normes rigides, mais il est aussi celui qui propose des solutions les plus sres, les plus efficaces et les plus efficientes. Il est celui qui conseille mais aussi qui anticipe sur les risques au regard de son savoir-faire de ses connaissances de lentreprise et de lenvironnement . conceptions rductrices de laudit oprationnel au contrle

financier et au contrle des comptes a t dpasse par les auditeurs eux-

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1.3

Les objectifs de laudit oprationnel :

Assurer

la

matrise

suppose

de

disposer

dune

comptabilit

satisfaisante et de scurit financire, mais dtre aussi performant aux plans conomique et stratgique, Laudit oprationnel Cherche vrifier si lentreprise est maitrise dans son intgralit c'est- dire au niveau de lensemble de son systme et processus de gestion (planification, organisation, animation). Il sagit de la nouvelle approche de laudit oprationnel, et qui stend lensemble des activits de gestion de lentreprise. De laudit oprationnel largie : lauditeur doit sassurer que le mandataire a tabli des systmes dinformation et de gestion ainsi que des mthodes de direction garantissant loptimisation de lemploi des ressources, loptimisation des ressources tant dfinie par les trois E : Lconomie, qui consiste se procurer les ressources au moindre cot, Lefficience, qui consiste utiliser les ressources de la manire la plus productive, Lefficacit, qui est la capacit se comporter de la manire conforme aux objectifs de lentreprise. Juger lentreprise sur lefficacit et la performance des systmes dinformation et dorganisation mis en place pour son activit et les mthodes de direction revient formuler une opinion sur la qualit de linstrument et mettre des recommandations sur les procdures, imprim, circuits, visant une amlioration de lefficacit et de la pertinence de lorganisation et des mthodes de la direction .Cet examen est qualifi par le terme audit des contrles oprationnels les auteurs prcisent

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que laudit oprationnel tait initialement limit ce seul domaine. Nous parlerons daudit oprationnel au sens restreint. Juger lentreprise sur ses rsultats revient porter une apprciation sur les conditions dexploitation et les dcisions de gestion (les ressources ont-elles t utilises de manire optimale pour atteindre des objectifs rationnels) ce jugement sur les performances de lentreprise par rapport son environnement est gnralement dsign sous le terme audit de gestion

Juger lentreprise sur ses choix de dveloppement et la qualit de sa stratgie cest vrifier si le projet conomique form initialement est toujours maitris, en particulier, si au niveau des dirigeants les choix de dveloppement sont pertinents et les dcisions opportunes, se jugement se retrouve sous la terminologie de laudit de stratgie. Laudit jugements oprationnel largi, est constitu par lensemble des

qui portent sur les performances et lefficacit. Ainsi laudit

oprationnel au sens restreint, laudit de gestion et laudit de stratgie constituent lensemble des composantes de laudit oprationnel largi.

2 - Lapproche de laudit oprationnel


Lors de son apparition laudit tait peu connu et peu demand, il

avait pour mission principale la rvision comptable. Il ressemblait plus un audit interne qu un audit oprationnel. Avec lvolution de lenvironnement de lentreprise, cette dernire sest retrouve dans lobligation dintgrer cot de lenvironnement interne, dautres dimensions, comme lenvironnement externe, lenvironnement socioculturel, conomique, lgal, fiscal
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Cest ainsi que les exigences dun service daudit ont volues. A cot du critre dindpendance sajoute un certains nombre de contraintes :

2.1 Aspect critique de laudit


A- Le niveau de rattachement hirarchique du responsable de laudit
La dpendance de lauditeur vis--vis dune entit suprme, tel que la direction gnrale, la direction financire, ou mme un comit daudit, peut avoir un impacte direct sur la qualit, et le contenue produit dun audit.

B-Comptence professionnelle du personnel de laudit La nature technique de laudit oblige lentreprise choisir un personnel avec comptences spcifiques li la nature de lactivit. La gestion du personnel daudit se rpercute sur la crdibilit de lauditeur. En effet un cadre ou un auditeur confirm a plus de crdibilit quun cadre dbutant.

C-La structure budgtaire du dpartement Laudit est une assurance, cette dernire se traduit par un budget daudit, titre dexemple la Cot direct en % 90-70 5-20 5-10 structure du budget de laudit interne peut varie quant Transport et dplacement Formation aux couts directs :

Personnel et charge

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Plus le budget de laudit est important, plus il donne plus de marge de manuvre lauditeur, en terme dinterviews, de dure de mission, la qualit de laudition... Linfluence ne sarrte pas ce niveau, elle peut impacter lemplacement gographique. Si jamais une usine est loigne, elle va tre audite rarement, faute de budget. Lallocation dun budget laudit est ncessaire pour obtenir le fruit de celui-ci. D-Les productions attendues dun service daudit Les productions attendues de laudit sont gnralement : la rvision ; des analyses thmatiques ; la vrification des systmes de contrle interne ; des analyses critiques de systmes ; des suggestions et recommandations ; un encadrement et des conseils aux oprationnels ;

Bien que laudit soit considr comme investissement en potentiel humain, ses rendements ne peuvent tre valus dune manire purement financirement. Par contre lentreprise va bnficier de lanciennet de ses auditeurs, dans la mesure o ils vont accumuls une exprience dont lentreprise va profiter pour se prmunir contre les risques majeurs.

2.2-Lapproche audit systme


Lesprit de la mthode : Lorganisation est constitue par divers dimensions, dans cette optique la dmarche consiste scinder lorganisation en oprations, en processus ou en systmes, pour y mener des missions ponctuelles de contrle. Dans ce cadre les performances attendue dun tel systme reprsente une assurance donne la direction, cette dernire va profiter de la comprhension et la mise en uvre de la stratgie, elle va profiter galement dinformations sr et raliste, et dune vision portant sur les opportunits. En effet le rapport nest pas lunique produit de laudit, dans la mesure o il permettra aux dirigeants davoir une meilleure vision, et donc une meilleure apprciation du personnel.

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A) - Dmarche de laudit dans le cadre de lapproche systme


Afin de prciser une missions spcifiques, il faut la dlimites dans le temps et dans lespace. Cette division peut intresser une partie de lactivit. Par exemple, il est possible de mener une mission de contrle sur le processus achats. Il est noter que le rapport daudit est souvent destin aux personnes suivantes :

le suprieur hirarchique de lauditeur ; son responsable fonctionnel ; le dirigeant dentreprise ; le comit daudit si cela existe ; le gouvernement dentreprise ; etc..

De mme, une revue de la qualit de lorganisation est faite pour dtecter les faiblesses de contrle interne. Ici, lobjectif de lauditeur est de sassurer que : les rgles et directives du dirigeant sont respectes ; le systme ou la procdure est capable dassurer la sauvegarde des actifs de lentreprise ; le systme ou la procdure est capable de fonctionner avec efficacit, efficience et quil est prenne ; le systme ou la procdure respecte les textes lgislatifs ; le systme est mme datteindre les objectifs fixs par les dirigeants ; linformation produite est fiable ou non ; etc

Ces diligences doivent permettre lauditeur de pouvoir porter un jugement critique sur lorganisation et la gestion du systme tudi. Son travail doit en principe dboucher sur une sanction positive ou ngative. B)- Des difficults dapplication dune mission :

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Problme de la dlimitation de la mission. Une procdure, un systme ou un processus est difficile dlimiter dans une grande entreprise. Ceci rend difficile la dlimitation de la mission dans le temps et dans lespace. Si la mission couvre une priode trop longue ou un espace trop important lauditeur risque de se retrouver avec une mission qui trane en longueur et il y a des risques de perte dinformations en route. La dlimitation de la mission nest une tche facile, elle ncessite un certains nombre dadaptation (adaptation la culture).

La rsistance des audits : La dlimitation du cadre de la mission nest pas l e seul problme qui handicape la procdure, les audits leur tour vont manifester informations ou les documents quils dtiennent. une rsistance pour rvler les

Aperu sur la personnalit de lauditeur Un bon auditeur doit rassembler entre forte personnalit et du savoir faire en la matire, en ce qui de la personnalit elle doit tre prsente ds le premier jour, en ce qui est de la comptence, elle se dveloppe avec la pratique et lanciennet. Les caractristiques humaines exiges par la fonction Afin daccomplir sa mission, un auditeur doit rassembler un bon nombre de qualits humaines, commencer par la capacit dadaptation, la curiosit, a ct dune grande capacit dindpendance assorti dune qualit physique. Lcoute, la crativit, la confiance, la communication et bien dautres qualits doivent se rassembls dans un auditeur.

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Les caractristiques qui sacquirent Certaines caractristiques sapprennent au fur et mesure de lexercice de la profession, ce sont les techniques de management de direction de lorganisation de la motivation des hommes.

2.3- La dmarche de laudit oprationnel :


Une mission daudit oprationnel est conditionne par des tapes et des facteurs, ces derniers vont dpondre du niveau dimplication de la direction, de la qualit propre des consultants ainsi que du degr de formalisation de la mthodologie et des diffrents outils quelle apporte.

A-Mthodologie de laudit oprationnel La mthodologie daudit oprationnel comprend des lments relatifs la conduite de la mission, et dautres lments relatifs la ralisation du travail daudit.

Conduite de la mission

La conduite de mission se fait selon lordre suivant : En premier lieu on procde au Dcoupage de la mission, pour ensuite intgr une notion et un contenu du programme qualit. Et ce nest quen fin quon procde lestimation du calendrier et de la charge du travail Il est noter que le Dcoupage de la mission se fait en en deux temps : En dbut de la mission il permet de runir les conditions dun bon droulement Au cours de la mission, il doit sassurer que lavancement est conforme au plan prtabli Quant au programme qualit il est prsent dans une fiche technique. Le Calendrier et charge de travail permet de prendre les premires mesures concrtes et ce quelques mois aprs le lancement initial de ltude.

B-Ralisation de laudit oprationnel

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Dtermination de la stratgie daudit La stratgie daudit doit rpondre plusieurs finalits: Les membres de lquipe de direction doivent comprendre parfaitement les objectifs, elle doit galement prendre connaissance de la position stratgique actuelle de lentreprise et ses objectifs moyen terme. -Recensement des domaines damlioration -Dfinition du champ dtude Le champ de ltude dpend de la volont de la direction gnrale qui subit des contraintes : budget de la mission, souci de perturber une entit de lentreprise,et aussi de lanalyse pralable mene par lquipe du projet

Lancement de laudit Prvenir le personnel: Le personnel de lentreprise est concern directement ou indirectement par laudit envisag. Cest pour cela qui doit tre mit au courant. Toutefois il est recommand dexpliquer aux cadres et reprsentants du personnel, les objectifs poursuivis et leurs rles au cours de ltude

Prparation des entretiens : Un planning doit tre organis afin de fixer les rendez-vous ncessaires au recueil de lexistant. Toutefois on doit prendre des mesures ncessaires pour ne pas affecter le travail du personnel. Analyse et diagnostique dtaille Le diagnostic est lopration par laquelle la situation dune organisation est simplifie lobservateur, dans ce cadre il doit permettre : -Identifier les dysfonctionnements apparents -Dtecter, les causes qui sont gnralement imperceptibles et proposer des solutions appliquer

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3) Interactions entre laudit oprationnel, financier et audit interne


1)Dfinitions :
LAudit financier :
L'audit financier est un examen critique des informations comptables, effectu par une personne indpendante et comptente en vue d'exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des tats financiers d'une entit. Il importe de distinguer entre deux missions diffrentes : la mission d'un audit financier contractuel, ralis la demande d'une entit ou d'un individu, pour des fins qui sont dfinies dans la convention avec l'auditeur. Cet audit vise

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souvent la certification des comptes aux tiers au moment par exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public l'pargne ; la mission dun audit lgale comme celle du commissaire aux comptes visant certifier les comptes ; (certification avec rserve, certification sans rserve, non-certification, etc)

L'audit financier peut tre ralis par un professionnel interne l'organisation mais dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la rgularit des informations comptables que pour le besoin de la direction gnrale. Sa position interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise des tiers.

LAudit interne :

Selon l'Institut Franais des Auditeurs et des Contrleurs Internes (IFACI) "L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction pour contrler et grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction gnrale et indpendant des autres services. Les objectifs principaux des auditeurs

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internes sont donc, dans le cadre de cette rvision priodique, de vrifier si les procdures en place comportent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les oprations rgulires, les organisations efficaces, les structures claires et actuelles." L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattach directement la direction gnrale pour garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les performances de toutes les fonctions de l'entreprise.

1)

Nuance entre diffrents types daudit


Caractriser la fonction audit oprationnel permet de lclairer

comme le note Jacques Renard en traant ses frontires et ses limites par rapport dautres types daudit qui sont lextrieur de lentreprise mais qui utilisent des dmarches qui lui sont similaires.

2.1) Audit oprationnel et audit financier


Il pourrait tre tentant de considrer que l'audit financier n'est qu'une partie de l'audit oprationnel. Laudit financier intresse les actions ayant une incidence sur la prservation du patrimoine, les saisies et traitements comptables, linformation financire publie par lentreprise.

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Il tudie en mme temps les actions qui ne sont pas engages par les comptables, mais sy intresse en tant qulment dterminant la fiabilit, la pertinence, la rgularit et la sincrit de linformation comptable et financire sur laquelle il doit formuler un jugement. Il permet alors de vrifier et de certifier que les comptes sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine et de la situation financire et comptable de lentreprise. Alors que laudit oprationnel nest pas habilit certifier les comptes. Il peut vrifier lexactitude de linformation comptable et financire en privilgiant la correction des erreurs mais il agira dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion, sans pour autant formuler une opinion pour les tiers sur la sincrit et la fiabilit de linformation comptable.

2.2) Audit interne et audit oprationnel :


Les deux types daudit ont presque les mmes objectifs, puisque les deux types daudit ont un champ dapplication qui peut s'tendre des multiples fonctions de l'organisation. L'un et L'autre en poursuivent la performance. La notion d'audit oprationnel est plus large que celle d'audit interne dans le sens que l'auditeur oprationnel peut s'tendre mme la Direction gnrale. Dans ce cas l'auditeur doit tre obligatoirement externe pour respecter le principe de l'indpendance. l'auditeur oprationnel peut tre interne ou externe selon le cas, alors que l'auditeur interne est par dfinition un membre inhrent au sein du personnel de l'entreprise.

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1)Les intervenants de laudit oprationnel et financier


3.1) Les intervenants de financier
En voquant lobjectif de laudit financier qui est la certification des comptes, cela implique lintervention dauditeurs externes, mais nexclut aucunement en pratique celle dauditeurs internes.

A) Les auditeurs financiers externes : Deux catgories professionnelles sont soulever pour le cas du Maroc : Les experts-comptables et les commissaires aux comptes. Le commissaire aux comptes est dfini par la loi comme Toute personne qui en son nom propre et sous sa responsabilit, fait profession habituelle de certification de la rgularit et de sincrit des comptes en vertu des dispositions du code de commerce Le mandat du commissaire aux comptes porte sur la certification, la rgularit et la sincrit des tats financiers. Dans un cadre lgal, un expert-comptable peut aussi intervenir en tant que commissaire aux comptes, ou dans un cadre contractuel de conception, de tenue ou de rvision des comptes. B) Les auditeurs financiers internes :

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En raison de son incapacit certifier les comptes lgard des tiers, lauditeur interne peut tre amen jouer un rle de voisin lgard de la direction, en ce qui concerne le systme comptable dinformation interne.

3.2) Les intervenants de l'audit oprationnel


Tendant maintenant tre exerc par des auditeurs externes, laudit oprationnel est vite devenu le domaine principal dactivit des auditeurs internes. Dans un premier temps, laudit oprationnel tait assur par des professionnels issus pour lessentiel de laudit financier, mais son extension conduit faire appel des spcialistes divers (informatique, marketing, )

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Conclusion :
Pour conclure, laudit financier et laudit oprationnel sont complmentaires. La pratique moderne tend le reconnatre. Leurs spcificits restent cependant lies la nature diffrente de leur objet, la comptabilit et ses productions pour lun, les autres aspects de fonctionnement des organisations pour lautre. Laudit, dans son approche oprationnelle saffirme dsormais comme une composante indispensable de lorganisation par le dialogue quil instaure entre les diffrents agents impliqus par lexamen du fonctionnement de lentreprise. Des connaissances tout la fois plus tendues et plus spcialises deviennent ncessaires pour comprendre lensemble de ces aspects, cette exigence est reflte par le haut niveau de comptence impos aux auditeurs.

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Bibliographie :

Jeam Charles BECOUR, Henri BOUQUIN, l'audit oprationnel, Economica,

Jean-Pierre Emmerich , Grard Lejeune commissariat aux comptes dition 2007

Audit

et

Mohammed interne

LARAQUI et

HOUSSAINI, financier.

Laudit

oprationnel

Collection

AUDITOR, Casablanca 1999.

Webographie :

http://www.eyrolles.com/Entreprise/Livre/audit-etcommissariat-aux-comptes-9782297001656? PHPSESSID=

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http://Sigma_audit.com/pdf/fiche_audit_op_et_finan. pdf

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