Droit Fiscal.

Droit fiscal : souvent prsent dans la presse, dans la politique. Proposition par le prsident de la rpublique d'une refonte de la fiscalit complte, ou de la fiscalit du patrimoine. On a aussi une vision professionnel : 2 types d'activits avec questions fiscales : les professions administratives, le droit commercial (ou autre). Bibliographie : - Jean Jacques BIENVENU et Thierry LAMBERT : Droit fiscal, PUF. - Jean LAMARQUE, Olivier NEGRIN, Ludovic AYRAULT : Droit fiscal gnral, LITEC. - Jacques GROSCLAUDE, Philippe MARCHESSOU, Droit fiscal gnral et Procdures fiscales, Dalloz. Revue de jurisprudence fiscale et Revue Droit fiscal. Plan gnral du cours - Partie 1. Les sources du droit fiscal. La mcanique, la logique du droit fiscal. - Partie 2. Les grandes catgories dimpts. Prsentation approfondie de certains impts les plus importants. Impt sur le revenu, TVA, Impt sur les socits, solidarit sur la fortune. - Partie 3. Les oprations dimposition. Comment l'administration tablit et contrle l'impt. - Partie 4. Les rpressions administrative et pnale. Comment on prononce des amendes, comment on condamne sur des questions fiscales.

Introduction :
1. La formation historique de la fiscalit franaise. 1.1. Brve gnalogie de la fiscalit franaise.
A l'poque mdivale, la fiscalit est une composante du systme fodal. Prolifrent alors les impts indirects pesant sur les paysans (usage du moulin du seigneur..). Fiscalit qui bnficiait essentiellement au seigneur ou l'glise (la dme, un 10me de la rcolte). On peut mme apparenter la corve une imposition. Il en va de mme dans les communes, on trouvait le droit d'octroi frappant les marchandises l'entre de la ville. Taxes sur des activits quotidiennes, mais on avait l'habitude. 15-16me sicle on voit apparatre une nouvelle fiscalit, centralisation progressive du pouvoir fiscal par le Roi : fiscalit royale, fiscalit d'tat. Les rois vivaient avec l'argent que leur procuraient leurs terres, sauf que pour financer une guerre ou une croisade, le domaine ne suffisait plus, donc quand il fallait titre exceptionnel financer quelque chose il fallait lever l'impt. A l'poque mdival pour lever l'impt le roi devait avoir l'accord des tats gnraux. En Angleterre les tats gnraux ont refus l'impt permanent, mais en France ils ont abandonn et ont renonc exercer leur pouvoir d'autorisation pralable. Donc certains impts exceptionnels sont devenus permanents. Les rois ne convoquaient alors plus les tats gnraux. Cette fiscalit royale au 17 et 18me sicle s'est sensiblement accrue. Sous Louis 14 il y a eu normment de nouveaux impts royaux. Avec la capitation on avait une sorte d'impt sur le revenu. La fiscalit royale a t critique par les lumires, les futurs rvolutionnaires. Cette fiscalit a aussi suscit des rvoltes paysannes. Plusieurs critiques : - Ingale rpartition entre les ordres (privilges). - Affermage du recouvrement, les fermiers gnraux se rmunrant personnellement sur les

contribuables : le roi fixait un chiffre, un montant qu'il attend de l'impt, ce montant est ensuite rparti entre les territoire qui composent la France. Dans chacune des provinces un fermier gnral tait charg du recouvrement du montant de l'impt. Il devait donner au roi la somme de sa province. Mais ces fermiers pouvaient recouvrer plus que ce que demandait le roi, ainsi il gardait le surplus comme bnfice. Ils n'ont donc pas une bonne rputation. - Pas d'uniformit sur le territoire d'une bonne partie des impts. Exemple : La gabelle, impt sur le sel, tax des taux diffrents selon l'endroit o on vit. La Rvolution franaise va consacrer une conception radicalement diffrente de limpt : - Abolition des privilges par le dcret du 4 aot 1789 (Assemble nationale). - Proclamation du principe de lgale rpartition de la contribution commune entre tous les citoyens, en raison de leurs facults (article 13 DDHC du 26 aot 1789). - Affirmation de lgalit devant limpt, voire, ponctuellement de lgalit par limpt (1792 / 1794). - Affirmation de la territorialit de l'impt. - Volont de mettre en place des impts directs, bass sur la proprit foncire, source de richesse selon les physiocrates. Ces physiocrates disent qu'ils faut imposer la richesse, qui vient selon eux, de la terre. Richesse foncire. Il faut des impts qui affectent cette richesse, impts directs. Les rvolutionnaires vont mettre en place une srie d'impts qui d'une certaine manire continuent d'exister ce jour. On les appelle contribution, car le citoyen tait cens contribuer au financement de l'tat. On va voir apparatre : - une contribution foncire (Loi 23 novembre-1er dcembre 1790). - une contribution mobilire (Loi 13 janvier-18 fvrier 1791, loi 23 dc. 1798). - la patente (Loi 2-17 mars 1791, loi 22 juillet 1795 prcurseur de la taxe professionnelle). - une contribution sur portes et fentres (loi 24 novembre 1798, prcurseur de la taxe foncire sur les proprits bties). A l'poque dclarer ce qu'on gagnait l'administration fiscale tait inadmissible et c'tait aussi impossible juridiquement. Ainsi pour taxer la richesse, on regardait dans les possessions, les proprits des citoyens, la richesse s'exprime travers cela. La contribution sur portes et fentres c'tait un moyen d'utiliser la richesse, car la proprit immobilire est le signe extrieur de la richesse. On ne pouvait pas entrer chez les gens, donc on se basait aux portes et fentres. Il y avait dj des contournements de rgles : on ne faisait pas construire de fentre cot faade. On en mettait cot jardin. Qui a gagn la rvolution franaise ? La bourgeoisie, or avec ce systme la, elle est aussi taxe. On a aussi recours aux impts indirects, qui reposent surtout sur les pauvres. C'est entre 70 et 80 % des impts. Dans tout socit donn, le groupe dominant s'organise, tablit des rgles qui lui permettent d'chapper l'impt. Problme que l'on rencontre tout au long du 19me sicle ? On touche les actions conomique. On a des taxes sur la consommation de certains produits, des impts spcifiques sur des actions quotidiennes. Au 19me sicle on taxait des actions conomiques dans impts indirects et on taxait la terre dans impts directs. Mais au 19me il y a dveloppement de l'industrie. Ds cet poque, une part de la production de richesse en France provient de l'industrie. Cette nouvelle source de richesse provenant de l'industrie n'est quasiment pas taxe. Car on continue a raisonner dans la logique des physiocrates o la richesse provient de la terre. On voit apparatre l'ide que pour taxer la richesse, la fiscalit doit voluer en fonction de l'volution des sources de richesses. Au 19me on voit aussi apparatre un groupe social particulier, les nobles mais appauvris, qui taient oblig de marier leurs filles avec des bourgeois. Autre volution qui se produit, on voit apparatre un impt sur le revenu en 1914 mais

gnralis que dans les annes 40. Caractre progressifs, imposition selon les revenus. On voit aussi apparatre un impt sur les socits, sur leurs bnfices en 1948. On voit ensuite la TVA en 1954. On voit apparatre dans cette priode les cotisations sociales obligatoires pour financer la SECU. Tout a apparat sans pour autant que ce qui existait auparavant disparaisse. Il y a eu un effet d'empilement. En France le nombre d'impt dpasse la centaine, avec des choses importantes, mais assez faibles et d'autres considrables. Avec cette volution, les techniques fiscales changent galement. Certains de ces impts sont progressifs et non pas proportionnels. On est impos selon le niveau de nos revenus. D'autres sont proportionnels comme la TVA. On voit aussi apparatre la personnalisation de l'impt, imposition adapt la situation de la personne (seul, couple, enfants). Une partie de ces impts reposent sur une logique de dclaration, trangre ce qui se faisait au 17me. Qui dit dclaration, dit contrle de cette dclaration par l'administration. Si on ne dclare rien et qu'un jour l'administration fiscale s'en rend compte, on demande justification de la maison, des biens que l'on possde et si on ne sait pas justifier, elle supposera les revenus pour faire payer l'impt.

1.2. Ltat de la fiscalit contemporaine.

Quelle est la conception de la fiscalit ? Sur les 2 sicles prcdents il y a eu une doctrine importante : La conception librale. Libralisme politique qui s'exprime juridiquement et fiscalement. Ide systmatiquement associe au libralisme = neutralit de l'impt. L'impt ne doit pas avoir de consquence majeure sur les changes conomiques. C'est en cela que les libraux tait rvolutionnaires, ils voulaient une galit devant l'impt. Une stricte proportionnalit entre les impts. Dans cette mme logique, pour eux, l'impt sert financer les personnes publiques, les administrations publiques. Pour les libraux quand on est dans une situation financire dlicate, on peut, ne pas augmenter les impts, il suffit de rduire les dpenses. Lautre conception qui va commencer apparaitre cest une conception interventionniste de la fiscalit. Linterventionnisme se rfre KEYNES, dans cette logique on va toujours raisonner en terme dgalit par limpt, autrement dit limpt peut tre diffrenci selon les diffrentes catgories de contribuables, plus on est riche plus on peut payer. Dans cette logique un impt peut poursuivre un effet incitatif, on peut essayer avec l'impt de tenter de modifier les comportements, autrement dit on cherche modifier la ralit et on sort de lide de neutralit. Pour que cet effet incitatif fonctionne il faut que limpt frappe trs fort tel ou tel produit pour que cela modifie les comportements (comme avec le prix du paquet de cigarette qui augmente pour inciter les gens arrter de fumer). Si on regarde les impts en France ce qui est remarquable cest que mme quand le discours interventionniste a t dominant en ralit ce type dimpt na jamais t le plus important en terme de rendement fiscal (c'est a dire limportante dun impt par rapport aux autres impts). Les PO (prlvements obligatoires) correspondent en France 752 milliards d. Les impts

progressifs sont les impts sur le revenu, et ils ne correspondent qu 49 milliards d.

limpt de solidarit sur la fortune (ISF) est aussi un impt progressif et correspond 4 milliards d. On paye galement la cotisation sociale gnralise (CSG) institue en 92 sous Franois Mitterrand, prleve par lemployeur la source donc on ne sen rend pas compte. Il ny a quasiment pas de contentieux sur cette question, elle est identique pour tous les salaires (strictement proportionnelle) et bien cette CSG en 2005 a rapport au budget public 72 milliards d (soit + que limpt sur le revenu.). Dans les tendances fortes de la fiscalit actuelle franaise on peut remarquer dautres choses, les charges fiscales psent (en terme de rendement) sur les entreprises et les mnages, mais la tendance depuis une dizaine danne est la baisse des charges fiscales sur les entreprises et de les faire peser un peu plus sur les mnages.

Catgories de prlvements obligatoires (CPO 2008 TVA TIPP Cotisation sociale gnralise Impt sur le revenu Taxe professionnelle Taxes foncires Taxe dhabitation Cotisations sociales Autres Total 17,3 % 4,3% 2,8 % 8,4 % 3,4% 2,4 % 1,6 % 42,7 % 12,7 % 100 %

En proportion du total des prlvements obligatoires 1995 | 2005 16,7 % 3,2 % 9,6 % 6,6% 5,6 % 2,8 % 2,6 % 1,5 % 36,4 % 15 % 100 %

Montant en 2005 (en milliards deuros) 125,8 24,3 72 49,4 42,4 20,7 19,9 11,3 273,9 112,5 752,2

Impt sur les socits 4,4 %

Le problme des impts cest que si lon touche tel ou tel impt il va falloir compenser avec autre chose et cette autre chose ne touchera pas forcment les mme personnes. Ex : on voudrait supprimer lISF qui ne repose que sur une centaine de millier de contribuables et augmenter limpt que lon paye au moment des ventes immobilires, mais les gens qui vont payer cette nouvelle taxe vont pas tre contents et risques pour lUMP de perdre des lecteurs (trs mauvaise ide de lUMP). Donc toucher a limpt a forcment des consquences politiques.

2. Une tentative de dfinition.

Impt, Prlvement obligatoire, Imposition : ces termes ne sont pas tout fait les mme.

2.1. La dfinition classique de limpt.

Dune certaine manire la dfinition classique a t abandonne au profit de la notion dimposition cot de laquelle se trouve la notion statistique de prlvement obligatoire. La dfinition classique de limpt est attribue Gaston Jze, il nous dit que limpt est un prlvement pcuniaire, obligatoire, recouvr par des prrogatives de puissances publiques, avec un caractre dfinitif, sans contre partie, qui sert pour couvrir les dpenses des administrations publiques. Quasiment toute la doctrine reprend cette dfinition. En ralit ce nest pas Gaston JEZE qui la trouve cette dfinition, elle revient George Vedel et ce dernier la attribue Gaston JEZE. Cette dfinition pose des principes, le prlvement pcuniaire cela veut dire quen droit franais moderne limpt ntait pas payable en nature, sauf exception lgale (Ex : les uvres dart pour protger certains intrts). Limpt est obligatoire et la cest normal la question ne se pose pas. Concernant les prrogatives de puissance publique, ds lors que lon cherche les identifier on retombe sur du droit fiscal, ladministration a des pouvoirs exorbitant. Les Prrogatives de Puissance Publiques sont le cur du droit fiscal. Un impt est un prlvement sans contre partie, cela ne nous ouvre aucun droit cest une obligation qui ne cre aucun droit correspondant. Cela a donn lieu quelques jurisprudences : Ex : Arrt CE 13 Mai 1987 : un contribuable avait refus de payer son impt sur le revenu, il contestait cet impt en disant que cela servait notamment financer lIVG et il tait contre.

Limpt est prlev pour couvrir les dpenses des administrations publiques, en terme juridique des personnes morales de droit public . Arrt CE 1er Juin 1994 SCA du PIADA : Les redevances perues par les agences de leau sur les prlvements deau des agriculteurs tant des impositions, elles ne sont pas perues en contrepartie d'un service rendu directement l'assujetti. Arrt CE, 13 novembre 1987, Syndicat National des transporteurs ariens : l'attnuation des nuisances phoniques ressenties par les riverains des aroports, qui rsulte de travaux a pour objet la protection des populations riveraines ; la contribution mise charge n'est la contrepartie d'aucune prestation servie par l'exploitant d'arodrome, elle n'a pas le caractre d'une redevance pour service rendu mais celui d'une imposition qui ne peut tre institue qu'en vertu d'une loi.

2.2. Les distinctions corrlatives. A. La distinction entre limpt et les redevances pour service rendu.
Ici les redevances vont tre lies avec le bnfice de prestation dun service public. Quand on utilise un service public (SP) on est bnficiaire de prestations. Ex : la fac, on est bnficiaire de lenseignement qui nous est donn. Donc ici certains SP peuvent tre payant pour leur usagers et quand cest le cas on parle de redevance de SP et ces redevances ne sont pas classiquement des impts car ce nest pas obligatoire et il y a une contrepartie (contrairement limpt). La redevance est une recette publique se distinguant de limpt par deux de ses caractre : pas obligatoire / contre partie. L''administration (personne publique) exerce un certain nombre d'actions, il y a les actions de police administrative et de l'autre cot des activits de service publique, de prestations. Quid de leur financement ? Activit de police administrative, en gros, c'est le maintien de l'ordre. Rassemblement devant la fac, police municipale arrivera et demandera de bouger. Comment c'est financ ? C'est pas financ sur les usagers car il n'y a pas d'usagers, on est pas bnficiaire de quoi que ce soit. Donc ces activits ne peuvent tre financ que sur l'impt (locaux si c'est police municipale). Ensuite on a un dgrad qui intervient. Les services publics il y en a plein de sortes, une bonne partie des services publiques sont gratuits pour les usagers, ici on peut parler d'usagers car on bnficie du service public. Inscription en cole primaire gratuite, pourtant cette cole doit tre finance. Ici, sur le plan financier, ce sont les impts qui permettront de payer. Si c'est gratuit pour l'usager, a a nanmoins un cot, support par les contribuables. On paye en fait indirectement. Il s'agit ncessairement d'un service publique administratif. Un service public peut tre aussi payant pour les usagers, qui vont payer une redevance. Le restaurant universitaire n'est pas gratuit mais c'est un service public. Ce critre de la redevance c'est ce qui fait le plus concrtement la diffrence entre un SPA et un SPIC. En effet, dans cette redevance on a plusieurs branches qui apparaissent. On demande de payer, mais payer quoi et combien ? Soit on doit payer une redevance suprieure ou gale au cot de revient de la prestation qu'on reoit. Au restaurant universitaire par exemple on paye 3 donc on se demande si ce qu'on a dans le plateau cote plus ou moins de 3, si on paye plus que ce que l'on a, on est face un SPIC. Un SPIC n'a donc en principe pas besoin d'tre financ par l'impt. Avec la redevance il y a une contrepartie que l'on a pas avec l'impt. Ici en contrepartie de ce qu'on paye on reoit la prestation de service public. Il existe une autre possibilit, le service public peut tre payant pour les usagers, qui payeront une redevance mais dont le montant sera infrieur au cot de revient. On paye quelque chose, on bnficie d'une prestation. Exemple classique : les cantines scolaires qui font des rductions de tarifs en fonction de critres sociaux. Pour un mme repas, un enfant payera 50 centimes, un autre payera 1 .. La cantine peut alors dlivrer des repas pour pas grand chose. La on va considrer que mme si c'est pas ncessairement trs bon, le cot de revient est quand mme

suprieur ce qu'on paye (ingrdient, personnel, btiment, main d'uvre), la redevance est videmment infrieure au cot de revient. Ce service administratif est videmment un SPA. Le SPA est donc financ pour le reste par l'impt. On peut choisir comment financer le service public. Soit ils dcident de financer par l'impt, soit par redevances, soit par redevances et impts. Dans le monde du priv, pour les entreprises, les personnes prives, ne sont en principe jamais finances par l'impt.

B. La distinction entre limpt et les cotisations sociales ou professionnelles.

Sur les fiches de paie on voit la diffrence entre le salaire brut et le salaire net qui nous est vers en fin de mois. La diffrence c'est justement a, les cotisations sociales. Celles ci reposent sur un systme de rglementation, issue de lois ou de rglements publics, s'imposant aux activits prives, dans le but de financer des organismes privs chargs d'une missions de service public, essentiellement les organismes de scurit sociale. Ces cotisations sociales permettent le financement de la scurit sociale dans ses diffrentes branches (maladie, retraite), ca permet aussi le financement de l'assurance chmage (UNEDIC et Ple Emploi). Ces cotisations sociales obligatoires sont apparues a la sortie de la 2nde guerre mondiale. Ce ne sont pas en principe des impts car ca ne finance pas des personnes morales de droit public (pourtant elles sont obligatoires), de plus il y a une contrepartie potentielle diffre dans le temps. Avec ces cotisations on aura des droits qu'on pourra utiliser un certain moment (assurance maladie, retraite, allocations chmage). Ce n'est donc pas des impts, car il y a contrepartie, mme si elle est seulement potentielle. Si on cotise suffisamment, si on travaille assez pour cotiser, notamment l'assurance chmage, la on peut l'avoir plus vite, car a nous permettra au moment o on sera priv d'emploi, de bnficier d'une assurance chmage. Les institutions qui bnficient de ces financements (cotisations sociales obligatoires), ne sont pas des administrations publiques, ne sont pas des personnes morales de droit public. Ces institutions sont diriges de manire paritaire : organes dlibrants, collge. Ces cotisations sociales obligatoires vont avoir un rgime juridique diffrents de celui des impts, diffrent de celui de la fiscalit. Pour rendre obligatoire une cotisation sociale, il faut une loi. Le taux de la cotisation sociale est fix par dcret (sign par prsident et contresign par ministre concern), aprs accord des partenaires sociaux. Les cotisations professionnelles verses aux ordre professionnels (des mdecins, avocats). Rgime analogue. Aprs avoir le diplme il faut aller s'inscrire au barreau, et l on demandera une cotisation professionnelle, obligatoire. Ce n'est pas un impt car il y a une contrepartie.

C. La distinction entre limpt et les taxes parafiscales.

Des taxes dites parafiscales sont apparues sous les 3me et 4me Rpubliques (140 en 1954). Elles bnficiaient des organismes privs, dpourvus de la moindre lgitimit dmocratique ou sociale, chargs dune mission dencadrement dun secteur dactivits (en matire agricole, industrielle, etc). Ntant pas considres comme des impts, leur cration par dcret tait possible. Elles taient censes tre perues dans un intrt conomique et social. Lordonnance du 2 janv. 1959 portant loi organique relative aux lois de finances a reconnu leur existence, en imposant toutefois une liste en annexe de la loi annuelle de finances. Louis TROTABAS les a qualifies de chauve-souris qui se prtend fiscale par son caractre obligatoire, tout en se soustrayant aux rgles budgtaires et au droit commun de limpt . La loi organique du 1er aot 2001 relative aux lois de finances (LOLF) a programm la disparition de cette catgorie des taxes parafiscales. La disparition des taxes parafiscales a entran leur remplacement : - Soit par loctroi ces organismes privs, de subventions accordes par l'tat, sur son budget ;

- Soit par des cotisations volontaires obligatoires reposant sur des accords professionnels tendus par arrt ministriel. - Soit par des impositions de toute nature leur tant affectes.

2.3. La notion contemporaine dimpositions de toute nature.

La notion est apparue avec la Constitution du 4 oct. 1958. Larticle 34 rserve en effet au lgislateur le pouvoir de fixer les rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de toutes natures . L'assiette d'un impt c'est la base imposable, c'est ce qu'on va imposer. Chaque impt a une assiette diffrente. La notion dimposition de toutes natures est intressante dans la mesure o elle peut rsorber les dsordres smantiques. A partir des annes 90, les jurisprudences administratives et constitutionnelles ont utilis cette notion pour redfinir l'impt. On a pas abandonn la dfinition classique, on a juste gomm, effac certains traits, certains lments. C'est toujours obligatoire, c'est toujours sans contrepartie, mais les impositions de toute nature ne finance plus exclusivement les personnes morales de droit public. Des personnes morales de droit privs charg d'une mission de service public peuvent tre finances en tout ou partie par de telles impositions. Jurisprudence du conseil constitutionnel du 18 juillet 2001 et du conseil d'tat de 2000 GUEZ. Solution confirme par la loi organique du 1er aout 2001, la LOLF (loi organique relative aux lois de finance). Par ailleurs ds 1982, le conseil constitutionnel avait admit le financement par des impositions de toute nature d'un tablissement public industriel et commercial. La dfinition classique qui disait que ca ne finanait que les personnes morales de droit public pour leurs activit administratives a clat. Les cotisations sociales sont essentiellement prleve sur les salaris et employeurs. Depuis la tendance libraliste en France, les charges sociales diminuent pour sauver la comptitivit conomique de la France, dans ce monde globalis. La scurit sociale depuis les annes 1990 est finance partiellement par les impts de toute nature, pour essayer de l'quilibrer. Ceci a des consquences politiques. Est il lgitime de laisser aux partenaires sociaux la gestion de la scurit sociale, sachant qu'elle est aussi financ par l'impt?

2.4. La notion statistique de prlvements obligatoires.

Cette notion n'est pas juridique. Elle est apparue rcemment, au sein de lorganisme de coopration et de dveloppement en Europe. La notion de prlvement obligatoire permet la comparaison des conomies nationales. Les prlvement obligatoires se sont des impositions de toute nature, mais aussi les cotisations sociales obligatoires. Ceci sont la pour financer les administrations publiques (personnes morale de droit public, scurit sociale, assurance chmage).

Source INSEE (en milliards deuros) 1960 1970 1980 1990

Impositions

Cotisations obligatoires 4 15,6 76,5 189,9

Montant total prlvements obligatoires 14,2 42,2 178,5 429,3

Prlvements obligatoires en % du PIB 30,6 % 33,9 % 40,1 % 41,6 %

10,2 26,6 102 239,4

2000 2005 2007 2009

406,4 474,2 514,3 480,2

229,6 278,9 303,9 312,3

636 753 818,2 793

44,1 % 43,6 % 43,2 % 41,6 %

En 50 ans, la France s'est considrablement enrichie. Au-del de lassimilation entre impositions et cotisations obligatoires caractrisant la notion de prlvements obligatoires, cette notion est intressante pour apprcier ltat des finances publiques, notamment par rapport aux dficits annuels et lampleur de la dette publique. INSEE (euros base 2000) 1980 40,1 % PIB 1990 41,6 % PIB 2000 44,1 % PIB 2005 43,6 % PIB 2007 43,2 % PIB 2009 41,6 % PIB Prlvements obligatoires 178,5 milliards 429,3 milliard 636 milliards 753 milliards 818,1 milliards 793 milliards Dpenses publiques 203,4 milliards 511,1 milliards 744,3 milliards 921,5 milliards 993,1 milliards 1 068 milliards Dficits publics -0,5 milliard 20,7 % PIB -25,2 milliards 35,2 % PIB -21 milliards 57,3 % PIB -50,4 milliards 66,4 % PIB -51,4 milliards 63,8 % PIB -144 milliards 78,1 % PIB 1 489 milliards 1 209 milliards 1 145 milliards 826 milliards 364 milliards Dette publique 92 milliards

-0,1 % PIB -2,4 % PIB -1,5 % PIB -2,9 % PIB -2,7 % PIB -7,5 % PIB

La notion de prlvement obligatoire constitue un indicateur et, par l-mme, un mode de comparaison. Son caractre gnral, recouvrant la fois les impts et les cotisations obligatoires, est significatif. Reste que les comparaisons que cette notion permet ne se suffisent pas elles-mmes. Encore faut il il rappeler que les tats ainsi compars ne prennent pas en charge les mmes activits (moindres garanties sociales dans dautres tats). Prlvements obligatoires (en % du PIB) Allemagne Danemark Espagne France Hongrie Irlande Italie 1996 2000 2003 2006

42,3 50,1 34 45,7 40,6 34,7 42,3

43,3 50,2 34,8 45,9 38,6 32,9 42,1

41,1 48,9 34,7 44,7 37,7 30,4 41,7

40,6 50 37,3 45,6 37,3 34 42,4

Luxembourg Royaume Uni Sude Moyenne UE

38,6 36,3 50,9

40 38,8 52,4

39,2 36,9 49

36,4 38,2 49,7

Partie 1 : Les sources du droit fiscal.

Chapitre 1 : Les sources constitutionnelles.
Elles sont la base du droit fiscal moderne, car depuis la rvolution franaise les constitutions imposent un principe de lgalit. C'est le parlement qui doit dterminer l'impt. Les choses ne se stabilisent rellement qu'avec la restauration, partir de 1814, la charte de 1814 va imposer le principe de lgalit et il sera confirm par la jurisprudence. Lorsqu'un rgime politique est travers par des troubles, le droit constitutionnel n'est pas correctement appliqu.

Section 1 : Le principe du consentement l'impt.

C'est le fait que l'autorisation de percevoir les impts doit tre donn par le parlement. On est ici dans une stricte logique de reprsentation politique. L'impt doit tre consenti non pas par tous les citoyens mais par tous leurs reprsentants, c'est un acquis fondamental et dfinit de la rvolution franaise qui a affirme que le consentement du parlement devait tre renouvel priodiquement. C 'est la rgle d'un consentement annuel qui a t pose par le constitution de 1791. Cette rgle du consentement l'impt doit tre distingu avec le consentement de l'impt qui serait l'accord de chaque contribuable, ce que l'on exige pas. Il est en quelque sorte prsum du fait du consentement donn par les parlementaires. En l'tat actuel du droit c'est la Loi Organique Relative aux Finances ( 2001 ) dit que c'est la loi de finance de l'anne qui autorise titre pralable le recouvrement des impositions de toute nature. La loi de finance de 2011 a t adopt la fin de l'anne 2010, elle permet le perception des impts compter du 1 janvier 0h00 jusqu'au 31 dcembre minuit. C'est la fois drisoire car c'est systmatiquement adopt et en mme temps essentiel. C'est une tradition politique franaise. Aux USA il arrive souvent que l'autorisation de percevoir les impts soit momentanment refuse, notamment l'chelle de la fdration, une fois sous CLINTON , rcemment en Californie sous le gouverneur SCHWARZENEGEIR, galement sous OBAMA. Il n'y avait plus de rentre fiscale et pendant un mois les fonctionnaires fdraux n'ont pas t pays. La doctrine franaise a parfois voqu la question de la grve de l'impt, il peut se trouver une situation o ce ne sont pas quelques contribuables qui refusent de payer tel ou tel impt mais c'est plusieurs milliers, des centaines de milliers voir des millions de personnes, juridiquement il ne serait pas possible de les poursuivre, on aurait pas le temps, ce phnomne peut apparatre ponctuellement dans des priode de trs forte contestation politique, cela est arriv en GB la fin des annes 80 sous M. THATCHER. Elle dcide de rformer la fiscalit britannique en mettant en place une POLL TAX qui est une sorte de taxe d'habitation dont le montant tait indiffrent la valeur du logement occup. Socialement les effets de cette taxe tait discutable, parce que des millions d'anglais ont refuss de payer cette taxe. Aprs quelques mois de contestation la majorit conservatrice a lch M THATCHER, la POLL TAX a t

abandonne, dans les semaines qui ont suivies, les membres du parti conservateur se sont arrangs pour qu'elle soit oblige de dmissionner.

Section 2 : Le principe d'galit.

Il dcoule de la dclaration des droits de l'homme et du citoyen du 26 aout 1789, plus prcisment de l'article 13. On est sur le contenu de la lgislation fiscale. Ce principe est mit en rapport avec la facult contributive des contribuables. Conseil Constitutionnel 27 dcembre 1973, pour la premire fois il admet la recevabilit d'un moyen tir de la violation de l'article 13 de LA DDHC. Le principe d'galit est la norme constitutionnelle la plus frquemment invoque l'encontre des lois fiscales. Le Conseil Constitutionnel va contrler : la rationalit de l'apprciation du lgislateur sur les facults contributives des contribuables viss par la loi, le caractre objectif de l'assiette de l'impt, l'adaptation de la structure de l'impt, l'objectif poursuivi par le lgislateur. Le principe d'galit est ensuite utilis en France de manire assez singulire. Du point de vue de la jurisprudence constitutionnelle, quand les contribuables sont dans la mme situation, il doit obligatoirement y avoir un traitement identique. Lorsque des contribuables sont dans des situations objectivement diffrentes, le traitement diffrenci est possible (on retrouve la mme logique en droit administratif ). Le traitement diffrenci est possible mais pas obligatoire. Le conseil constitutionnel ne dispose pas d'un pouvoir d'apprciation comparable celui du lgislateur. On aboutit une dcision du 9 novembre 1999 sur la loi relative au PACS, les partenaire d'un PACS sont aligns sur le rgime des personnes maris vis--vis de l'impt sur le revenu, qu'on soit maris ou pacs, on paie les impts en commun. Les partenaires d'un pacs ne sont pas dans la mme situation de celle des contribuables, ils sont dans une situation diffrente du contribuable. 29 dcembre 2009, Loi de finance pour 2010 , loi de finance sur la taxe carbone, c'est le principe d'galit envisag sur l'adaptation de la structure de l'impt envisag par le lgislateur, le principe de la taxe carbone tait de taxer les missions de CO2, donc plus un contribuable mettait de CO2, plus il payait. Cela pour inciter les contribuables a utiliser des procds moins polluants, c'tait un objectif dissuasif, on voulait essayer de modifier le comportement des contribuables. La loi exonrait de taxe carbone les entreprises mettant le plus de CO2 car une directive communautaire avec certaines consquences financire allait leur tre applicable partir de 2014. Et surtout du point de vue du gouvernement l'exonration tait justifie par la comptitivit l'exportation des entreprises franaises. Le Conseil Constitutionnel a estim qu'on tait en situation de rupture caractrise de l'galit.

Section 3 : La rpartition des comptences entre le lgislateur et le pouvoir rglementaire.

La Constitution de 58 a dlimit le domaine de la loi : Art 34. La loi fixe les rgles gnrales concernant : Lassiette : Dtermination de la base imposable = ce quon va imposer (y compris les abattements). Le taux : Le pourcentage quon va appliquer la base = comptence du lgislateur en principe. Les modalits de recouvrement : a concerne implicitement lusage des PPP. Les impositions de toute nature.

La loi peut tre soumis un contrle de constitutionnalit donc cest la question de lincomptence. Cette incomptence peut tre positive : le lgislateur en fait trop, il va au-del de la dtermination de lassiette, du taux, des modalits de recouvrement : il dpasse

les rgles gnrales pour tre trop prcis. Sanction quand le lgislateur dpasse ses comptences ? La loi nest pas pour autant inconstitutionnelle, elle peut tre dclasse dans le domaine rglementaire qui dcidera de la garder ou pas. La sanction positive est donc neutralise par le Conseil Constitutionnel. Lincomptence ngative : le lgislateur nen fait pas assez par rapport au domaine qui lui a t confi. Par exemple, il cre un impt sans en dterminer lassiette ou le taux ou les modalits de recouvrement. Entraine la censure par le Conseil Constitutionnel des dispositions illgales entaches dincomptence ngative. En matire fiscale, cest lincomptence ngative qui est le plus souvent utilis. Dcision du Conseil Constitutionnel du 29 dcembre 1987 avait cre une imposition dont le taux serait fix par la chambre du commerce et de lindustrie mais le lgislateur navait rien dit. Le Conseil a censur du fait du transfert inconditionn du taux de limposition. Autre dcision du 30 dcembre 1998 : imposition cre par la loi cense bnficier aux communes. Le lgislateur va dire que le recouvrement de cette imposition est impose par ladministration municipale. Censure par le Conseil. Mme dans ce domaine, le lgislateur nest pas exclusivement comptent. Il existe dautres lments comptents comme les ordonnances de lArt 38 qui ont t frquemment utilis en matire fiscale. En effet, les membres dune circonscription seront plus ou moins sensibles aux intrts de leur circonscription face au vote dune loi, donc on utilise les ordonnances pour des raisons procdurales. Ils peuvent tre aussi utiliss quand le sujet est trop technique. Peut aussi mettre en place des exprimentations lgislatives, soit au profit du Gouvernement (Art 37-1), soit au profit des collectivits territoriales (Art 72). On va autoriser une exprimentation et on va autoriser pendant un laps de temps des rgles diffrentes dans le domaine de la loi titre dexprimentation. Cela na pas encore t mis en uvre en matire fiscale. Quand on dfinit lArt 34, on dfinit a contrario le domaine rglementaire.

Section 4 : Les prrogatives fiscales dans la Jurisprudence constitutionnelle.

On ne va pas sintresser aux impts eux mme mais aux procds utiliss par lAdministration pour tablir, recouvrir ou contrler limposition. Le Droit fiscal est caractrise par des PPP qui sont extrmement fortes, tellement fortes quelles ne peuvent tre utilises quelque fois quau nom de l'tat. Ainsi, les impts locaux sont assurs par les services de l'tat. Les PPP vont se traduire par un pouvoir rpressif de lAdministration fiscale = va pouvoir prononcer des sanctions fiscales. Car partir des annes 80, le Conseil Constitutionnel a impos une assimilation des sanctions fiscales aux sanctions pnales. Une sanction fiscale connait donc le mme rgime quune sanction pnale. Ainsi, nous retrouvons des principes similaires entre ces 2 Droits : principe de lgalit des dlits et des peines. Il y a a en fiscal. non rtroactivit de la loi pnale plus svre. ncessit dune peine.

Il reste nanmoins des diffrences importantes entre la sanction fiscale et pnale. En principe, la sanction pnale est de la comptence de la juridiction pnale qui va pouvoir prononcer des amendes, des peines restrictives de libert. Les sanctions fiscales sont prononces par lAdministration fiscale qui na donc pas les mmes pouvoirs. Il ne peut prononcer que des

amendes prvues par la loi (et non des peines restrictives de libert). En Droit fiscal, il y a de nombreuses catgories de sanctions fiscales prononces par lAdministration fiscale. On retrouve aussi quelques sanctions pnales notamment le dlit de fraude fiscale qui sera jug comme du pnal. Dcision du Conseil Constitutionnel du 29 dcembre 1983 = loi dite de perquisition fiscale : le Conseil a pos le principe, quen matire fiscale les perquisitions ne sont possibles que si elles sont prvues par la loi et autoris par le juge judiciaire qui devra maitriser le droulement des oprations.

Section 5 : La dimension fiscale de la libre Administration des collectivits territoriales.

Depuis la Constitution de la 4e rpublique, principe que les collectivits territoriales jouissent dune libre administration : on va parler de dcentralisation en droit administratif, garanti constitutionnellement. Quel est lide qui en dcoule ici, on reprend les ides : les caractristiques de limpt : aucun obstacle juridique a ce que les collectivits territoriales soit financ par limpt. Mme si ce ne sont pas elles qui vont le recouvrer, mais lEtat qui va aprs redistribuer largent selon les budgets. Pour autant il faut combiner avec le pouvoir donn a la loi, lattribution de limpt a une collectivit cest de la comptence du lgislateur. Problme : un conseil municipal : une partie des recettes sont issus de la fiscalit, on gre la commune en fonction des recettes. Quels vont tre le pouvoir du lgislateur dans ce cas de figure ? Peut-il abroger, ou diminuer lexistence dun impt local, en restreindre les conditions, et en diminuer le rendement ? (Problme nouveau depuis rforme des collectivits locales). Si le lgislateur peut supprimer limpt, mais cela touche considrablement les recettes locales, peut il alors restreindre ? La jurisprudence constitutionnelle admet une catgorie d'impt aux collectivits territoriales : impot local le lgislateur peut pour une catgorie de collectivit territoriale leur donner un impt. Le lgislateur peut accorder le produit d'une catgorie d'impot a une catgorie de collectivit territoriale, il peut aussi le retirer. On forme un Conseil municipal, budget prvu par une lgislation, si la loi retire ce qu'elle accord, ca va etre difficile pour la commune. La jurisprudence constitutionnelle a partir des annes 90, a estim que la libert du lgislateur en matire fiscale ne devait pas restreindre les ressources fiscales des collectivits territoriales au point d'entraver leur libre administration. Le principe de libre administration est fait par l'article 72, et en mme temps la loi nous retire toute ressources, il faut que la loi soit constitutionnelle. Protection des ressources notamment fiscales des collectivits territoriales. La libert sans ressources est la libert du SDF, la capacit est rduire a trs peu de chose. Le lgislateur peut modifier la lgislation fiscale mais pas au point de toucher au principe de libre administration, pas d'entrave au recette des collectivits. Le lgislateur peut juste modifier l'assiete des impts, les conditions de fixation de leurs taux, mais toujours avec cette limite : l'entrave a la libre administration des collectivits territoriales. Ces jurispridences (25 juill 1990 etc.) sont importantes : protgent toutes les collectivits territoriales y compris celles qui sont majoritairement dirig par une autre quipe que celles nationales : protge la diversit. Peut aboutir a quoi? Le cas chant, le lgislateur pourra ventuellement supprim un impt local, seulement si cette imposition est drisoire. Certaines villes en france bnficiaient d'imposition particulire quand elle avait un champ de course, un hyppodrome elles percevait un peu sur les parties. Cela a t supprim par le lgislateur, mais pas suffisement important pour dire qu'elle entrave la libert de l'administration : supression simple. Quand le produit d'un impt n'est pas drisoire le lgislateur peut la supprimer mais l'Etat devra compenser les pertes pour les collectivits territoriales. C'est l'instrument qu'a trouver le Conseil Constitutionnel pour concilier la libert fiscale du lgislateur sous rserve de la Constituton, et le principe consitutionnel de la libre administration des collectivits territoriales. L'Etat compense en versant des dotations annuels : somme argent du budget de

l'Etat vers le budget des collectivits territoriales. Quand la loi modifie une imposition, pour crer une exonration, l encore obligation de compenser les pertes pour les collectivits locales. Exemple : pouvoir d'achat des jeunes faible, on peut relancer ceci en baissant la taxe d'habitation jusqu'a 30 ans : impt percu par les communes et intercommunalit : perte dans le gain, manque a gagner important, la compensation ne sera pas identique sur toute les communes, mais adaptes aux pertes de chaque commune. Ces questions de compensations sont les questions les plus dbattus par les collectivits territoriales, qui reproche a l'Etat de compenser minima, ne compense pas suffisement. Ces jurisprudences du Conseil Constitutionnel ont t confirm par la loi Constitutionnelle du 28 mars 2003, qui a insr dans la Constitution un article 72-2 qui dit que les recettes fiscales et les autres ressources propres des collectivits territoriales reprsente une part dterminante de l'ensemble de leurs ressources de chaque catgorie de collectivits territoriales. Disposition qui reprend partiellement la jurisprudence, et qui rajoute un point important: une part dterminante, point de vue du Conseil municipal, on veut une libre administration pour faire les choses il faut un peu de finance et recette qu'on peut maitriser, si aucune maitrise ni libert la situation est trs contrainte, l'article xige, que les collectivits territoriales doivent avoir une part dterminante de leur ressources (propre) ou dotations. Une commune libre est en mesure de dire que tel projet sera financ en augmentant l'impot, elle en dispose : garantie de leur libert, elles peuvent augmenter les taux. Ou encore si nous menons dans la commune une politique de logement iomportante on favorise la construction... Nos recettes fiscales vont pouvoir augmenter, rapport avec la politique qu'on mne. A l'inverse, comment sont financ les collectivits territoriales? Par les dotations : Etat donne somme, en fonction des critres que l'Etat va donner : libert rduite, si financement provient plus de l'Etat, peu de recettes, alors la libert est vraiment rduite, dpend de l'Etat. Les ressources fiscales et ressources propres doivent correspondre a une part dterminante de l'ensemble des ressources, pour qu'on puisse parler de libre administration. Faisant parti de la Constitution, bonne valeur, le problme c'est que depuis cette priode le Conseil Constitutionnel a eu l'occasion d'interprter trs timidement cet article 72-2. De quelle manire? Avec la dcision du 29 dcembre 2009, sur la loi de finance pour 2010 ou encore sur le principe de la lgalit, ou encore taxe carbonne, mais ici autre aspect, voulait crer taxe carbonne censur, mais aussi supprimer la taxe professionnelle, remplac par la cotisations conomiques territoriales. Quand on compare les deux choses, diffrences majeurs, taxe professionnelles les collectivits territoriales pouvaient en dfinir le taux : selon le territoire en france pas la mme taxe : certaine libert, avec la cotisation conomique territoriale : recouvrer pour collectivits locales, mais c'est l'Etat qui fixe le taux. Ya t'il une vritable libert dans ce dernier cadre? Les collectivits territoriales ne peuvent rien faire, elles recoivent les recettes, mais aucun rendement sur les produits de leurs impositions, perte pour les collectivits territoriales extrmement importantes, ne peut pas mener sa politique conomique. Le CC a estim qu'il n'y avait pas d'entrave a la libre administration des collectivits territoriales, en disant qu'un impt local c'est finalement seulement un impt dont l'assiette est territorialise. Mme s'il n'y a pas de pouvoir de fixer le taux de l'impt local. Le CC se moque un peu du monde, qu'est ce qu'un impt territorialise? Tout est territorialis. En ralit, cette vision trs troite de l'impt local sur la taxe professionnelle pour comprendre ce qu'a fait le CC, il faut lire la presse : le CC dc 2009 est saisit de la loi de finance pour 2010 (premire fois depuis 5 ans), dans cette loi deux trucs lourds adopt par la majorit : taxe carbonne, suppression taxe professionnelle, le rapporteur c'tait un membre du CC, ancien vice prsident du CE, il commente la loi et ce qui lui semble tre correcte pour la taxe carbonne, il en conclut l'inconstitutionnalit, puis sur la suppression de la taxe professionnelles il est d'accord en disant qu'elle est aussi inconstitutionnelle : entrave a la libre administration des collectivits territoriales. Ancien premier prsident de la Cour de Cassation estime la mme chose. A ce moment les autres membres du Conseil Constitutionnel ont exprim l'ide suivante : mais si on censure la taxe carbonne cela va faire trop, et cela va fragilis le Conseil Constitutionnel : faut

voir si les motifs sont pertinents, le CC a bricol une argumentation prcdente : un impt local tait juste un impt, donc la suppression est possible. On a rduit considrablement la porte de l'art 72-2. Section 6 : La fiscalit des catgories spciales de collectivits territoriales. Il ya des catgories spciales de collectivits territoriales : les outres mers : dpartement et rgions d'outre mer, Polynsie francaise, martinique, guadeloupe, la Nouvelles Caldonie, St Martin et St Barthlmy, Guyane. Article 73 et 74 de la Constitution, disposition particulire pour la Nouvelle Caldonie. Statut fix par des lois organiques, et celles ci habilit par l'article 73 et 74 de la Cosntitution, elles peuvent droger l'article 34, au pouvoir du lgislateur. Leur autonomie fiscale est accrue, peuvent en fixer l'assiette et le taux, et crer des impts. Le summum concerne les Iles de St Martin et St Barthlmy, pendant longtemps il y avait pas beaucoup d'administration d'Etat dans ces iles, il n'y avait pas de service des impts, et les citoyens ne payaient pas d'impt sur le revenu, et on ne leur en demand pas d'avantage. Cela a donn quelques questions par le ministre : dans les annes 90, est ce que ces iles sont dispenss de l'impt sur le revenu : le CE vient dire que c'est la France, galit, l'administration de finance n'a rien fait, une loi organique de 2010 a confi aux autorits locales des pouvoirs important en matire fiscales y compris sur l'impot sur le revenu : elles font ce qu'elles veulent, cre l'impt ou non. Ces Iles ressemble un peu a un paradis fiscales. Section 7 : Les modes de controle de la constitutionnalit des lois. En matire fiscale on saisit le Conseil Constitutionnel par un controle prventif, article 61 : saisine avant promulgation de la loi par Prsident de la Rpublique, par, depuis la rvision du 29 oct 1974, 60 dputs ou 60 snateurs. Ainsi le contentieux fiscal s'est un peu dvelopp depuis 1974, mais c'est un controle abstrait et facultatif. Si pas saisine, la loi entre en vigueur, Si saisine : controle. Ainsi question prioritaire de constituionnalit : apparu avec la rvision du 23 juill 2010 et qui figure l'article 61-1 de la Constitution. Permet a n'importe quel parti de soulev cette question. Peu qu'avoir controle si le CC n'a pas dja statuer sur la disposition lgale en quetsion, ou alors il faut un vrai changement avec nouveau contexcte pour reapprcier la constituionnalit de cette loi (arriver avec la garde a vue ou les pensions des anciens tirrailleurs sngalais, ancien combattants de la france qui n'ont pas la nationalit franaise). En matire fiscale des questions prioritaire d'inconstitutionnalit il y en a eu plein : enjeu financier qui peuvent tre important, nouvelle voie de droit et des avocats. La Cour de Cassation et surtout le CE, filtre assez svrement les questions prioritaires de constituionnalit. 13 14 repris sur les dispositions gnrales de l'impot, le CC lui meme en matire fiscal a t plustot exigent, il n'a censur partiellement qu'une disposition qui lui a t renvoy, la QPC en matire fiscale est interprter de manire stricte, alors que dans d'autres domaines vision plus large.

Chapitre 2 : Les sources internationales du Droit fiscal.

Elles sont au nombre de trois : - Conventions fiscales internationales - La CEDH

- Le Droit communautaire Ces 3 sources mettent en place des rgimes juridiques diffrents.

Section 1 : Les conventions fiscales internationales.

Sont dabord et avant tout des conventions internationales au sens des Art 53, 55 de la Constitution. Art 53 : une convention internationale qui intresse les finances publiques doit tre ratifie par le lgislateur. Art 55 : les conventions lgalement ratifies ont valeur suprieure aux lois et rgles de Droit. En quoi sont-elles fiscales ? Cest lobjet qui est fiscal. Les conventions fiscales internationales sont apparues au milieu du 19me. 1re Convention Fiscale Internationale en 1837 entre la France et la Belgique : Imposition dune personne qui va travailler chez son pays voisin. Aussi la RI va amener de la main d'uvre, ces dplacements vont tre cherches ltranger car ctait des villages donc besoin de main d'uvre avec lapparition des industries. CFI rares au 19me et dbut 20me. CFI se multiplient partir des annes 50 avec un organisme international qui va jouer un rle de guide : OCDE (organisme de coopration et de dveloppement conomique) qui va mettre en place un modle de convention internationale dans laquelle les tats vont ventuellement piocher car linternationalisation des changes va tre considrable cette poque : Il faut adapter le fiscal cette nouvelle donne. Les conventions rpondent des questions fiscales qui apparaissent. Elles vont encore se dvelopper aprs les annes 50 avec la dcolonisation = question qui ne se produisait pas avant. A lheure actuelle, la France a conclu une centaine de conventions fiscales avec dautres tats. Pas avec tous les tats de la plante = il faut un accord entre les tats pour les conventions fiscales et des tats ne le souhaitent ou trs partiellement : Paradis fiscaux. Ce sont systmatiquement des conventions bilatrales (renvoie lArt 55 = na valeur suprieure que sous rserve de rciprocit). Renvoie aussi frquemment au fait que certaines conventions fiscales internationales prvoient la mise en place dun comit bilatral pour harmoniser lapplication de la convention dans lun et lautre pays. Quel est lobjet de ces CFI ?

1. viter une double imposition de certains contribuables.

Par exemple, jhabite Lille et je travaille Mouscron. Sil ny a pas de CFI entre ces 2 pays, le risque serait que l'tat belge me demande de simposer car je travaille chez eux et que la France me demande la mme chose car jhabite chez eux. Les CFI ont pour but dviter une double imposition des contribuables dans ce genre de situation. Comment vite t on ? Ngociation de la convention et on va dabord dfinir le champ dapplication qui va porter sur lidentification dimpts nationaux comparables. Trs peu de CFI qui porte sur lISF car trs peu lont encore. Essentiellement pour l'impt sur le revenu ou impt sur les socits, essentiellement droit de mutation (sur les ventes). Il faut dfinir le rgime juridique. Dans la plupart des cas, le rgime applicable est celui du lieu de rsidence. Attribution de la recette fiscale lun ou lautre des tats. viter la double imposition : L o il y a le plus de CFI et beaucoup de Jurisprudence. Assemble du CE du 28 juin 2002 MINSTRE DE LECONOMIE/ SOCIETE SCHNEIDER ELECTRIC = la Jurisprudence va raisonner en plusieurs points. Dune part, en cas de contradiction entre la loi franaise et une CFI, lapplication de la loi est carte. La CFI nest pas substitue la loi franaise : Une CFI ne peut pas permettre dtablir elle-mme une imposition. Dautre part, le juge doit ensuite vrifier que la loi franaise est applicable au litige : Subsidiarit des CFI = on ne va lappliquer que si la question se pose et si la loi franaise est applicable. Enfin, il appartient au juge fiscal dapprcier les stipulations de la convention et lincompatibilit entre la loi et la convention.

2. La clause dgalit de traitement.

On peut encore trouver dans certaines CFI cette clause. Elle sera facultative. Interdire pour chacun des tats signataires les discriminations fiscales entre contribuables de la nationalit de lun ou lautre pays : Clause ne va jouer quentre eux. Cette clause fait lobjet de Jurisprudences nuances propos des personnes morales dans lexacte mesure o on peut attribuer une nationalit une personne morale. La Jurisprudence permet quen dpassant le critre de la nationalit de la socit pour prendre en compte le critre du lieu du sige de la direction effective de la socit.

3. Un objectif de lutte contre la non imposition.

Cela peut recouvrir 2 possibilits : - Possibilit de fraude fiscale = ncessairement fautive car manquement une obligation. - vasion fiscale. Comment lutte t'on ? On insre des clauses dassistance de collaboration et dchanges dintervention entre les Administrations fiscales des tats signataires qui bnficient aussi aux Juridictions des tats signataires. La prsence ou non de ces clauses l permettront de savoir si lautre tat est un paradis fiscal ou non. Le corolaire cest que les taux dimposition est drisoire. Sil ny a pas de clause = on ne peut pas savoir sil y a un compte dans le paradis fiscal car pas de collaboration et dchanges dinformation entre les Administrations des 2 pays. volution constate depuis 2-3 ans avec le G20 de fin 2008 dont le but est de lutter contre les paradis fiscaux. LOCDE dresse une liste noire des paradis fiscaux qui a un effet incitatif rel.

Section 2 : La CEDH.
Issue du Conseil de lEurope en 1950. France signataire depuis 1974 avec rserve sur droit de recours. Depuis 1981, pleinement applicable avec droit de recours individuel devant la CEDH. Sur le plan fiscal, il y a en ralit que 2 stipulations qui nous intressent : Art 1 du protocole additionnel n1 et Art 6. Petite prise fiscale qui est maitrise par la CEDH qui est comptente pour interprter la convention et le cas chant condamner les tats signataires. Dans cette petite prise fiscale, lenjeu cest le dplacement du centre de gravit de la Jurisprudence.

1. La protection du droit de proprit.

Art 1 du protocole n1 qui consacre le droit de proprit sous rserve de lutilit publique et des lois ncessaires pour assurer le paiement des impts ou dautres contributions. Mme si lArt 1 admet la possibilit de concilier proprit et impt, la Jurisprudence europenne va interprter de manire singulire la conciliation entre proprit et procds du Droit fiscal. Il y avait des prrogatives admises en France ou dans dautres Etats signataires qui ont t invalides par la Jurisprudence de la CEDH : Essentiellement portes sur le recouvrement force des impts. On ne pourra saisir la CEDH que si on prouve que le droit de proprit a t viol dans laffaire.

2. Larticle 6 de la CEDH.
Il a 2 volets : 1 et 2. - Art 6 1 : Volet civil car il nest applicable quaux droits et obligations de caractre civil. Art 6 reconnait plusieurs principes : - galit des armes (contradiction, preuve). - Lexigence

dun jugement public dans un dlai raisonnable par un juge indpendant et impartial. Le Droit fiscal : Droits et obligations caractre civil ? Lenjeu est immense car si oui, on pourrait aller devant la CEDH. La Jurisprudence europenne a hsit puis sest finalement stabilise avec larrt 12 juillet 2001 FERRAZZINI = la Cour a estim quen principe, les rapports juridiques fiscaux ne constituaient des droits et obligations caractre civil et relevaient au contraire du du noyau dur des PPP . La CEDH donc pas comptente pour Art 6. - Art 6 2 : Comprend les mmes droits que le volet civil mais on y ajoute la prsomption dinnocence, lassistance dun avocat voire dun interprte et un dlai suffisant pour prsenter la dfense. Le volet pnal nest applicable face des accusations en matire pnale. Est-il applicable ? La Jurisprudence de la CEDH dit que dans les droits fiscaux des tats nationaux il existait des sanctions pnales au sens de lArt 6 2 peuvent tre soit de vritables infractions pnales, soit des sanctions administratives. Est donc applicable lArt 6 2. Si on est de mauvaise foi dans les dclarations fiscales, lAdministration nous obligeait payer + indemnit de 40%. La Jurisprudence de la CEDH va imposer une modulation de la sanction administrative partir dune Jurisprudence du 24 fvrier 1994 BENDENOUN/ France. Jusqu cette Jurisprudence, lAdministration fiscale avait un pouvoir binaire quand mauvaise foi = soit aucune pnalit, soit 40%. Depuis revirement de 2009, juge fiscal dispose du pouvoir de moduler les peines et les adapter aux circonstances. La CEDH est comptente si le litige pose un problme de proprit au regard de lArt 1 ne lest pas pour volet civil de lArt 6 mais oui pour Art 6 2. La Cour de Cassation et le CE ne statuent plus en dernire instance = plus les juridictions suprmes en matire fiscale. La CEDH peut les contredire.

Section 3 :Le Droit communautaire fiscal.

Trait de Rome de 1957 = Trait de Lisbonne depuis dcembre 2009 avec des conventions communautaire qui reposent sur 2 Traits = TUE, TFUE. LUE na pas t cre pour a en matire fiscale : Pas objectif 1er de lUE. Ds le dpart, lUE a eu pour objet une UE montaire, traduit par une Union Douanire et dautre part un march intrieur. Cest sur ces 2 plans que les questions fiscales vont se poser.

1. Llimination des obstacles la libre circulation des capitaux et des biens.

UE = Union douanire depuis juillet 1986 : Il ny a plus de droits de douane entre les tats membres. UE a un tarif douanier commun vis--vis des pays tiers pour les importations. Les tats ont perdu toute comptence vis--vis de ces questions de droit de douane. Droits de douane au sein de lOMC o lUE est reprsente. Tendance ? Abaissement des droits de douane sous influence de lOMC pour faciliter les changes internationaux. Le Droit communautaire interdit aux tats membres de prendre des mesures deffet quivalent des droits de douane : Contrainte extrmement forte. CJCE 7 mai 1987 COOPERATIVA CO. FRUTTA = lpoque, le Parlement italien avait cre une taxe sur les bananes : Production annuelle 100 tonnes. Consommation annuelle = 120000 tonnes : Droits de douane.

2. Lharmonisation dimpts sur la consommation.

Habilitation donne par les Traits (113 TFUE) pour harmoniser les taxes sur le chiffre daffaire et les droits daccises : Pour rendre plus commun sur territoire europen. - Les taxes sur le chiffre daffaire : Pourquoi toucher la consommation ? Enjeu de lUE = prennisation dun march unique. La consommation sur le territoire europen est lune des

consquences directes avec le march intrieur. Lhabilitation porte sur une harmonisation (diffrent duniformit) = cest quelques rgles analogues pour faciliter le commerce entre les tats membres. Se traduit dabord et avant tout par une harmonisation de la TVA (prvu dans Trait de Rome). Ds la fin des annes 60, quelques directives dharmonisation de la TVA : Directive 17 mai 1977 = va teindre le champ dapplication de la TVA non seulement la consommation de bien mais aussi la consommation de services. Dans tous les pays europens, on a le mme champ dapplication sur la TVA. Fin des annes 80 dbut 90 = directive va mettre en place une TVA intra communautaire pour avoir dans le commerce entre les tats membres une seule imposition de TVA pour un produit. Produit dans un tat membre et consomm au sein de lUE = lequel va recevoir la TVA ? Enjeu norme. Directive communautaire de 1992 est alle plus loin et a encadr les taux de TVA. A quoi a va aboutir cette question de taux de TVA ? Les directives vont biaiser une certaine libert aux tats membres. Taux normal de TVA de lUE = au moins 15% (taux plancher). 1 ou 2 taux rduit(s) = fix autour de 5% => liste des produits (services) fixs par des directives. Par exemple, en France 5,5%. On ne peut passer au taux rduit que si le produit en question figure dans la liste de la directive et avec laccord du Conseil de lEurope. Assez nombreux textes sur la TVA : les directives sur la TVA ont t consolides (celle en vigueur = 28 novembre 2006). Cette harmonisation des tats a eu des consquences diffrentes entre les tats : Le mouvement communautaire aura conduit diminuer le taux de TVA et dans dautres augmenter le taux. - Les droits daccises : Porte sur la quantit de certains types de bien et non sur sa valeur. Par exemple, alcool, tabac, huiles minrales, drivs ptroliers : Droit fix en fonction de la quantit. Par exemple, lalcool : si on achte un vin ou une super bouteille = on paye le mme droit car cest en fonction de la quantit. Plus marginal que la TVA : 90 milliards.

3. Impts nationaux directs et liberts communautaire.

Sur impt direct : UE na aucune habilitation par les Traits. A premire vue, tout ce qui est impt direct relverait encore de la souverainet de chacun des tats membres. Cest faux ! Depuis la Jurisprudence CJCE du 28 janvier 198 : COMMISSION/France. La CJCE a accept de confronter un impt national avec les liberts consacres par les Traits communautaires. Quelles liberts ? De circulation, de travailleurs, dtablissement, de prestation de services, de circulation des capitaux. La CJCE peut vrifier que les impts directs ne mconnaissent pas ces liberts l. Dveloppement de la Jurisprudence grosso modo cette Jurisprudence va protger le march intrieur et la libert des personnes dans le cadre de ce march. CJCE 17 novembre 2009 REGION SARDAIGNE = en Italie, les rgions ont le pouvoir de fixer certains impts. La Sardaigne avait fix un impt sur les escales davion et de bateaux et avec une exonration pour les entreprises domicilies fiscalement en Sardaigne. Censure de la CJCE pour mconnaissance des liberts de circulation et de lgalit de traitement qui en dcoule. La Jurisprudence est circonstancie car abondante et assez difficile saisir. On en tire des consquences : pas dharmonisation mais il y a des contraintes pour le respect des liberts communautaires. Cette seule contrainte aboutit, en pratique, une concurrence fiscale entre les tats membre sur leurs impts directs et notamment sur limpt sur les socits. Concurrence fiscale ? Par exemple, Irlande entre dans lUE dans les annes 70. En 1986 : taux dimpt sur les socits = 50%, en 2006 : 12,5%. En France, en 2006 : 33,3%. Irlande a accumul des entreprises qui sinstallaient : On se demande o monter sa socit, o cest le plus avantageux. Concurrence fiscale ne joue pas pour toutes les entreprises = pour les capitaux qui peuvent tre localiss et dlocaliss. Enjeu politique contemporain au niveau de lUE cest quil y ait au moins une harmonisation des impts directs en Europe pour au moins limiter cette concurrence fiscale : Long car il faut lunanimit.

Pour la concurrence fiscale, il faut comparer les impts sur les socits des tats membres mais cest trop rducteur. Il faut chercher lexonration prvue dans chaque lgislation. Les tats membres ont essay de sadapter cette concurrence. Par exemple, en France, on dit que si lon compte lexonration, il est intressant dinvestir en France.

Chapitre 3 : Les sources nationales.

Au cur des rgles de Droit franais.

Section 1 : La lgislation fiscale.

Pas de singularit des lois fiscales. Il peut avoir des dispositions dans nimporte quelle loi = pas de formalismes particuliers. Nanmoins, il y a quand mme une singularit qui est lautorisation annuelle dapercevoir les impts. Cette autorisation doit figurer dans la loi de finances de lanne. En pratique, chaque anne, les dispositions fiscales les plus nombreuses sont adaptes dans la loi de finances ou les lois de finances rectificatives. Loi de finances = labore pendant lt, dpose en septembre, dbattu au Snat et Assemble nationale entre octobre et dcembre. Il existe un Code Gnral des impts = il y a une codification. Ce Code a une partie singulire : Le livre des procdures fiscales. Ce Code, initialement est dans une logique de Code Clair. Or cest le pire Code qui soit. Pourquoi ? Cest lun des plus longs. Mme dans ses Articles. De plus, la numrotation = quand on a quelque chose rajouter et quil existe dj un Art, la pratique est de rajouter avec une formule latine : uno , duo , ter , quater .

I) 1. Mutabilit de la lgislation fiscale.

Au-del de cette complexit, on rencontre aussi la mutabilit du Droit franais. Ce qui caractrise la lgislation fiscale, cest sa mutabilit. Par exemple, changement dune centaine de dispositions avec loi de finance 2011. Il y a dans des domaines une faible stabilit de la rgle de Droit. Pourquoi une telle mutabilit ? On est dans un domaine minemment politique. Lun des domaines les plus sensibles aux intrts, aux volutions politique (quand alternance politique) mais mme dans une mme lgislature. Par exemple, UMP pour faire face la dette. La mutabilit est li aux intrts : Petits cadeaux pour leur clientle lectorale. Vraie complexit saisir la question de lapplicabilit de ces rgles. Autre problme : trs peu de rgles gnrales (Applicable tous les impts) car on retrouve pas mal dexceptions attaches ces rgles.

2. Le bouclier fiscal.
Trs rare, rgle a peu prs gnrale, applicable au Droit franais. Apparu avec la loi de finance 2006 (loi 30 dcembre 2005) modifi par loi 21 aot 2007. Ce bouclier fiscal suffisamment important pour tre insr lArt 1 du Code Gnral des Impts. Les impts directs par un contribuable ne peuvent tre suprieurs 50% de ses revenus . Changement entre 2005 et 2007 : on est pass de 60% 50%. Quest ce qui apparait sur cette question ? Le Conseil Constitutionnel a statu 2 fois : - 29 dcembre 2005 : la question qui leur a t pose = le principe dgalit. Le Conseil a dit que le bouclier ne mconnaissait pas le principe dgalit. Au contraire, le bouclier tend viter une rupture dgalit entre les contribuables. - 16 aot 2007 : le Conseil Constitutionnel a encore valid en estimant que limpt ne

devait avoir un caractre confiscatoire = donc bouclier fiscal tait justifi. On a une validation pleine et entire par la Jurisprudence de ce justificatif. - Les revenus pris en compte : Il sagit des revenus nets tels quils sont soumis lISR. Il sagit aussi des produits soumis un prlvement libratoire. A ces revenus, on va soustraire : Les ventuelles pensions alimentaires verses, Les dficits catgoriales. A) - Les impts pris en compte :

- ISR, - ISF (Impt de Solidarit sur la Fortune), - Taxes foncires sur les proprits bties ou non bties, - La taxe dhabitation, - Les impts gnraliss comme CSG et Contribution pour le Remboursement de la Dette Sociale (CRDS). On va comparer ces impts et ces revenus. Ds lors que les impts pays par le contribuable sont suprieurs 50% des revenus, il peut demander au Trsor public le remboursement du montant de ses impts dpassant le seuil de 50%. Le bouclier fiscal aboutit potentiellement un remboursement dimpt. Intervention a posteriori (aprs avoir pay impts). Le remboursement nest opr que sur demande du contribuable. On peut voir maintenant ce qui caractrise le bouclier fiscal. A quoi sert-il ? Pourquoi a-t-il t constitu ? Justifications : - Lutter contre le caractre confiscatoire de limpt : Dogme. Pourquoi le mettre en place ? Pour lutter contre lexpatriation de certains contribuables et notamment les plus fortuns exils fiscaux car volontaire. Autre motif : trop dimpt = a bride linvestissement. - Le bouclier fiscal permet dattnuer les excs de lISF. 2 cas : - Il existe des familles qui taient riches il y a longtemps et je vais hriter de tout a

mais pas forcment revenus extrmement importants Revenus largement dconnects des biens dont il est propritaire = ISF va tre suprieur 50% de leur revenus. - Je fais partie dune famille qui habite sur le littoral dont je vais hriter = ces terres ont acquis une valeur conomique norme avec lurbanisation du littoral et le tourisme. Dans le bouclier fiscal, il peut y avoir une certaine dimension sociale prise en compte. Critique sur la dimension dogmatique = largent nest pas confisqu et plus utilis = il est rinject dans lconomie, dpenses de redistribution. La pratique : le bouclier fiscal aboutit des remboursements de lordre de 450-500 millions d entre 2008 et 2009. - 16000 foyers fiscaux bnficiaires. Ces 2/3 bnficient de remboursements mais dun montant assez faibles Quelques millions d. Le dernier tiers bnfice de plus de 400 millions d. Le bouclier fiscal bnficie un certain nombre de personnes extrmement riches. 2/3 des remboursements (300 millions) bnficient 70 contribuables dont le patrimoine tait suprieur 15 millions d : Critique essentielle du bouclier fiscal. La dimension sociale du bouclier fiscal est nanmoins relle. La crise des finances publiques : ce nest pas labrogation du bouclier fiscal qui mettra fin cette crise. Bouclier fiscal ngligeable dans son poids mais majeur dans sa symbolique politique.

I)

3. Les niches fiscales .

Terminologie retrouve dans la doctrine et dans la presse. On peut aussi parler de fiscalits drogatoires ou de dpenses fiscales . Srie dexonration dimpt, de dgrvement concernant lune ou lautre des impositions.

 Va aboutir ce quune partie des contribuables puissent lgalement payer un peu moins dimpts. Se faisant, la loi prescrit un objectif conomique, sociale qui va expliquer que le lgislateur renonce une rentre dimpts. Exemples courants : - On peut dduire une partie des salaires quon verserait un employ comme une femme de mnage. - Permet des emplois de se crer et de satisfaire pour lemployeur ses besoins. Je gagne tellement dargent que je ne sais plus quoi en faire. Si on investit dans certains territoires, dans certains domaines qui ont besoin dinvestissement. Dgrvement pour les investissements en outre met bnficie dun dgrvement de montant partiel sur les sommes investies. Justification : permettre ces domaines, territoires dobtenir des investissements importants : conomiquement les soutenir. Particularit de la France ? Multiplication des niches fiscales : Plus de 400. Pourquoi autant ? Tendance lourde des dputs satisfaire une clientle au nom de lIG et de favoriser leur rlection. Le problme ici cest que ces 400 500 un manque gagner pour le Trsor public de lordre de 75 80 milliards d (un peu moins que la dette publique). Tendance dans la lgislation rcente ? Volont de lutter contre les niches fiscales. La pratique, par contre est beaucoup plus dlicate. Que faire ? - On pourrait en supprimer un certain nombre : Ce quon fait trs peu. Pour quelles raisons ? Si on supprime une niche fiscale, on se met dos la catgorie des bnficiaires. Lesquelles ? Car elles ont toute une finalit = linvestissement va diminuer. Solution trouve par lactuelle majorit : - Plafonner le montant des exonrations et dgrvement obtenus avec des niches fiscales (loi de finance de 2009). - passer un coup de rameau (Christine Lagarde) sur la plupart des niches fiscales (loi de finance de 2011) : Diminution du taux de dgrvement. Cette question des niches fiscales est une usine gaz = il faut ajuster. La 1re fois que le Gouvernement a entendu lgifrer sur les niches fiscales = plafonnement des niches fiscales avec la loi de finance pour 2006 = censure du Conseil Constitutionnel pour inintelligibilit. Sur les enjeux financiers, cette question est absolument essentielle avec ces 75 80 milliards.

Section 2 : Les sources administratives. I) 1. La rglementation fiscale.

Le jeu des articles 34 et 37 fait que tout ce qui nest taux, assiette, recouvrement peut tre dtermin par le pouvoir rglementaire = il y a une rglementation fiscale importante. Cette rglementation se retrouve notamment dans les annexes du Code Gnral des Impts. En matire fiscale, le recours aux ordonnances de lArticle 38 est galement possible. On a un pouvoir rglementaire rsiduel pour les collectivits locales : Les CT ont un vritable pouvoir rglementaire.

I) 2. Ladministration fiscale.
Elle existe au sein des ministres des finances. Cette Administration des finances a t pendant trs longtemps organise de manire empirique et complexe avec des services indpendants les uns des autres. Il avait plusieurs Administrations fiscales distinctes. Cela a t rorganise dans le cadre de la rvision gnral des PP en faisant fusionner ces diffrents services. Depuis le 3 avril 2006 on a une direction

gnrale des finances publiques. Et sur le plan territorial = dcret 16 juin 2009 qui a mis en place des directions rgionales et dpartementales des finances publiques.

3. Lopposabilit de la doctrine administrative fiscale.

La complexit existait dj au 19me sicle. tant compliqu, il est en application pour tous les contribuables. Les circulaires, en matire fiscale ont t ds le 19me trs frquente pour rendre cohrent son attitude. Circulaire = texte qui va du haut (ministre) vers le bas. Elles servaient garantir une certaine galit de traitement, dinterprtation sur tout le territoire. - Changement majeur en 2 temps = loi de 1958 et 1970. Ces circulaires vont tre rendues opposables lAdministration. On va dire que les circulaires sont de la doctrine administrative fiscale (ne correspond pas aux doctrines duniversitaires, de spcialistes du Droit). Opposabilit de la doctrine administrative fiscale y compris lorsquelle est illgale. a va se traduire dans le Livre des Procdures Fiscales = nous pourrons opposer lAdministration de sa propre doctrine. Garantie dune certaine scurit pour le contribuable. Cette scurit est tellement forte quelle couvre mme lhypothse o lAdministration commet une illgalit. a aboutit quoi ? A ce que cet article vienne bouleverser la hirarchie des actes juridiques. Ladministration a un pouvoir qui fait prvaloir la doctrine Administrative Fiscale sur la loi. Cet Article est conditionn = ne pourra tre invoqu que si les conditions sont remplies. Cet Article fait lobjet dune interprtation stricte. Sous couvert de doctrine fiscale, on va prendre en compte : - Toute la documentation manant du ministre des finances dans la mesure o il est diffus. - Quel est lobjet de la doctrine administrative fiscale ? Cette doctrine devra porter sur linterprtation dun texte, nimporte lequel : Loi, texte communautaire.. Ce nest pas partir de rien. - Porte sur lassiette, le taux ou la liquidation dune imposition. - Il faut que le contribuable se soit conform cette doctrine : tre de bonne foi. - Le contribuable ne peut opposer que la doctrine antrieure cette imposition. - La doctrine fiscale, mme illgale peut tre invoque par le contribuable seulement dans la mesure o elle est favorable au contribuable. On veut canaliser le pouvoir donn lAdministration.

4. Le rescrit fiscal.
Article L80B du Livre des Procdures Fiscales. Il vient compenser les difficults qui pourraient apparaitre lArt L80A. Ce dernier suppose que lAdministration ait adopt des circulaires et des instructions pralablement. Rescrit = possibilit pour un contribuable de demander lAdministration Fiscale une interprtation des textes au vue de sa propre situation : cest le particulier qui peut faire payer lAdministration en lui posant une question qui sera ensuite oppos lAdministration Fiscale mme sil est illgal. Cet article apporte un mcanisme implicite dinterprtation : Le silence de lAdministration fiscale pendant 3 mois vaut acceptation. Larticle ne joue que sil est favorable au contribuable. La doctrine peut prvaloir sur la loi mais si et seulement si la doctrine est plus favorable au contribuable que la loi. Conclusion = cest li la place de lAdministration fiscale. On accorde une plus grande scurit

aux contribuables mais ce nest seulement quen matire fiscale parce que cest lAdministration franaise qui est la plus attache au respect du droit car langle attache lAdministration fiscale ce nest quappliquer la loi : Pas dapprciation = plein rle dexcution. La seule lgitimit fondamentale cest le respect de la rgle de Droit = la seule quon peut invoquer. Ils font tout dans le cadre de la loi.

Section 3 : Les sources jurisprudentielles. I) II) 1. Lidentification du juge fiscal.

Depuis la Rvolution franaise, il y a un partage des comptences juridictionnelles en matire fiscale. Impts directs = comptences des Juridictions administratives. Impts indirects = comptences judiciaire. Cl de la rpartition. Cest une cl gnrale, elle vaut sauf texte expressment contraire. Il existe nanmoins des exception : - La TVA cest un impt indirect mais qui relve nanmoins de la comptence des Juridictions administratives. - LISF = impt direct mais qui, par exception, relve des Juridictions judiciaires. - Le contentieux du recouvrement fiscal de limpt est pour lessentiel un contentieux judiciaire.

I) 2. Les contentieux et recours spcifiquement fiscal.

Il ne suffit pas quune affaire traite du fiscal. Quand il statue en tant que juge fiscal, le juge dispose de pouvoirs singuliers et des procdures spcifiques. On distingue 2 contentieux : - Le contentieux de limposition : Cest celui dont lobjet porte sur la rgularit de limposition elle-mme. Ce contentieux ici, va aboutir le cas chant une rectification du montant de limposition. Autrement dit, le contentieux fiscal de limposition est un contentieux de pleine juridiction. Le juge va substituer son apprciation lapprciation de lAdministration. - Le contentieux de recouvrement : Article L281 du Livre des Procdures Fiscales = ne porte que sur la validit des poursuites : Procd utilis par lAdministration pour faire payer la somme par le contribuable.

3. Le contentieux de la responsabilit extra contractuelle en matire fiscale.

a a t un contentieux inexistant : Pour quil y ait responsabilit extra contractuelle, il faut un prjudice. On est ici en matire fiscale. Si prjudice dun impt illgal excessif, quelle la voie de recours pour faire rectifier cette illgalit ? Voie du contentieux de limposition qui peut tre engage. Nanmoins, sont apparus quelques cas de responsabilit fiscales notamment dans les rapports entre l'tat et les collectivits locales. Si ladministration oublie de recouvrer la taxe dhabitation de la commune = la commune va avoir un budget en dficit donc prjudice. Le principe de la responsabilit de lAdministration fiscale est engag en cas de faute lourde. Apparition de la faute lourde dans les annes 60.

 Il va y avoir une volution notamment avec dcision CE Section Contentieux le 27 juillet 1990 BOURGEOIS = le CE va admettre ct de la faute lourde, une responsabilit fiscale pour faute simple concernant les oprations ne prsentant pas de difficults techniques. Faits : impt sur le revenu, erreur dans la saisie informatique du montant des revenus dclars : Avait dclar 30000 francs de revenus annuels. Ladministration avait rentr 300000 francs : Faute drisoire donc lAdministration a t exonre partiellement. La jurisprudence fait coexister la faute lourde et la faute simple. En matire fiscale, la responsabilit vient dtre unifier sous le seul rgime de la faute simple : Dcision Section Contentieux CE 21 mars 2011 qui abandonne le partage de la faute lourde/simple pour arriver sur un contentieux de la faute..

I) 4. Le contentieux de lexcs de pouvoir en matire fiscale.

Il est peu abondant car lessentiel du contentieux fiscal ne peut pas tre saisi par un REP. Il y a une exception de recours parallle : Le fait quun type de recours est irrecevable parce quil en existe un autre qui permet de faire la mme chose voire mieux : Le contentieux de limposition. REP = obtenir annulation de lacte administratif npuise pas un litige car ne rcupre pas la somme. Contentieux de limposition = va puiser le recours = va annuler la dcision et dterminer le montant exact que je dois lAdministration. Donc REP souvent irrecevable. Nanmoins, il y a un contentieux de lexcs de pouvoir rsiduel en matire fiscale : Recours contre des dcrets ou des instructions administratives.

Partie 2 : Les principales catgories dimposition.

On va utiliser le mme raisonnement pour chaque type dimpt. - Fait gnrateur de limpt dans le temps : Priodique ? Ponctuel ? Permet didentifier les catgories de contribuables (car nexiste pas dimpts universels). - Quelle va tre lassiette de limpt ? Quest ce qui va tre impos ? Cette assiette va ventuellement subir des abattements qui vont rduire lassiette. - Cest avec cette assiette assortie des abattements quon va dterminer un taux qui va permettre daboutir un montant, une liquidation. Cest ce moment l quon appliquera ventuellement des exonrations, crdits dimpt. Diffrence entre lexonration et le crdit dimpt : Par exemple, on est opposable hauteur de 1000 = si la loi ouvre une exonration et que le contribuable remplit les conditions = le contribuable a droit 1500 dexonration : Pas imposable avec 500 dexonration en trop = pas de consquences quant au surplus dexonration. Par contre, si la loi ouvre 1500 mais en tant que crdits dimpt = cest lAdministration fiscale qui devra leur rembourser la diffrence.

Chapitre 1 : L'impt sur le revenu des personnes physiques.

Section 1 : La dtermination des contribuables imposables limpt sur le revenu des personnes physiques.
Selon larticle 4-1 du code gnral des impts, lidentification des contribuables est dtermine

par la territorialisation de leur domicile fiscal : - Lorsque le domicile fiscal est en France, les contribuables sont passibles de lIRPP sur lensemble de leurs revenus; - Lorsque le domicile fiscal est situ hors de France, les contribuables ne sont passibles de lIRPP qu en raison de leurs seuls revenus de source franaise . Sous rserve des conventions fiscales internationales (art. 4 bis), la dtermination des contribuables imposables lIRPP est donc indiffrente la nationalit du contribuable.

I) 1. Les contribuables imposables lIRPP : domicile fiscal en France. II) La rglementation est fixe par l'article 4.B du CGI qui distingue 3 cas de figures qui sont alternatifs : - Le 1er : domicile fiscal en tant que foyer ou lieu de rsidence principal (territoire dont relve le foyer est pris en compte mme si membre de la famille se dplace l'tranger). Le lieu de rsidence principale n'est pris en compte qu'en l'absence de foyer. L e CE le 3
novembre 1995 a considr que : le foyer s'entend du lieu o le contribuable habite normalement et a le centre de ses intrts familiaux, sans qu'il soit tenu compte des sjours effectus temporairement ailleurs en raison des ncessits de la profession ou de circonstances exceptionnelles, et que le lieu du sjour principal du contribuable ne peut dterminer son domicile fiscal que dans l'hypothse o celui-ci ne dispose pas de foyer .

- Le 2me : le domicile fiscal en France au titre d'une activit professionnelle, salari ou non, exerc titre principal en France = dcision du CE du 13/07/2007 qui concernait des travailleurs saisonniers anglais travaillant pendant 5 mois en montagne pendant l'hiver, et le reste du temps il rentrait en Angleterre, ces personnes l ont t considrs comme tant imposable l'IRPP en France car en GB il n'avait pas d'autre activit professionnelle, et comme ayant leur domicile fiscal en France. - La 3me possibilit : domicile fiscal en tant que centre des intrts conomiques du contribuable, exemple d'un riche retrait anglais qui serait propritaire de plusieurs maisons ou appartements en France et il vit de la location de ces derniers & si le centre de son activit conomique est en France, il sera considr comme ayant le centre de ses intrts conomiques en France & sera donc imposable l'IRPP.
En vertu du 2 de larticle 4B, sont galement considrs comme ayant leur domicile fiscal en France les agents de l'tat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger et qui ne sont pas soumis dans ce pays un impt personnel sur lensemble de leurs revenus . Par contre, les salaris domicilis fiscalement en France et dtachs par leur employeur dans un autre tat (que la France et celui du lieu dtablissement de lemployeur) sont exonrs dimpt sur le revenu pour les salaires perus du fait de leur activit ltranger, sils ont t soumis une imposition comparable dans cet autre tat (art. 81 A).

2. Les contribuables imposables l'impt sur le revenu et domicile fiscal hors de France.
Dans ce cas de figure, l'IRPP franais ne peut concerner que les revenus d'origine franaise. Selon le 2me alina de larticle 4A, sont passibles de lIRPP les personnes dont le domicile fiscal est situ hors de France en raison de leurs seuls revenus de source franaise . Imaginons un quelconque rsident britannique qui est investi en bourse en France, qui soit propritaire d'actions ou d'obligations cotes en France, il a par ailleurs une activit professionnelle dans le pays o il rside. Mais il a nanmoins des revenus d'origine franaise, il sera imposable sur ces revenus de valeur mobilire & s'il les vend, il sera imposable sur les prvalues. De mme, un quelconque artiste domicili fiscalement l'tranger, sera imposable l'IRPP en

France pour les concerts qu'il fera en France, pour les revenus qu'il tirera de ses prestations. Le I de larticle 164B considre comme revenus de source franaise : Les revenus dimmeubles sis en France ou de droits relatifs ces immeubles, les revenus de valeurs mobilires franaises et de tous autres capitaux mobiliers plac en France, les revenus tirs dactivits professionnelles, salaries ou non, exerces en France ou doprations de caractre lucratif et ralises en France, les profits tirs d'oprations bnfices industriels et commerciaux, lorsqu'ils sont relatifs des fonds de commerce exploits en France ainsi qu' des immeubles situs en France, les plus-values de valeurs immobilires, celles rsultant de la cession dactions Les sommes, y compris les salaires, payes compter du 1er janv. 1990, correspondant des prestations artistiques ou sportives fournies ou utilises en France . Soit un contribuable a son domicile fiscal en France et la totalit de ses revenus, quelle quen soit lorigine territoriale, est passible de lIRPP. Soit un contribuable nest pas domicili fiscalement en France et seuls ses revenus dorigine franaise sont imposables lIRPP. Dans tous les cas, la nationalit du contribuable est indiffrente.

Le terme de foyer fiscal recouvre plusieurs cas de figure : - Pour un clibataire, il est lui seul le foyer fiscal. - A partir du moment o il y a couple, le droit fiscal vient se superposer d'autres rgles de droit ainsi s'il y a couple, tout dpendra de la situation juridique de ce couple. Ainsi le concubinage correspondra 2 foyers fiscaux, le mariage ou depuis 1999 le PACS correspondent par contre eux une union juridique et donc un seul foyer fiscal. Ce dernier correspond 2 parts. Il peut aussi avoir des enfants : un 1er enfant = 0,5 part, un 2me enfant = 0,5 part qui vont s'ajouter et partir du 3me enfant = tous nouvel enfant est 1 part. Les enfants vont tre rapports la famille dont ils sont issues. En cas de concubinage, les enfants seront attribus soit l'un, soit l'autre puisqu'il existe 2 foyers fiscaux mais le partage n'est pas possible : tous les enfants sont soit du cot de la concubine soit du cot du concubin. Lors d'un divorce, l'ordonnance qui opre le divorce va attribuer la garde et affirmer les rgles de partage sur le plan fiscal. Si la garde est alterne, en l'tat actuel du droit, il y a un partage des parts fiscales et chacun des divorcs rcupre 0,25 part.

I) 3. La composition du foyer fiscal. II)

Section 2 : La notion de revenu.

Selon larticle 12, limpt est d chaque anne raison des bnfices ou revenus que le contribuable ralise ou dont il dispose au cours de la mme anne . La notion de revenus sest progressivement dgage dune influence civiliste lie lide de source sinon permanente, du moins rgulire. Cest bien davantage lenrichissement que saisit lIRPP. La jurisprudence la progressivement dgag, ce qui lui permet de saisir des revenus occasionnels, voire des avantages en nature correspondant objectivement un enrichissement.

1. Une notion raliste.

Le droit fiscal est un droit de superposition, en ce sens qu'il va se superposer des activits qui sont dj saisis par le droit c'est--dire rglementer. Le droit fiscal est indiffrent la rgularit du comportement des activits, des revenus vis vis d'une autre lgislation. Tout revenu doit tre dclar, qu'il soit rgulier ou non, mme s'ils sont illgaux (dealer, prostitu ). C'est l'une des raisons pour lesquels l'un des moyens le plus utile de lutter contre le crime

organis est notamment la fiscalit parce que sur un plan pnal une personne peut parfaitement se dgager de toute responsabilit. Qu'est-ce qui ne constitue pas un revenu ? Les gains issus du jeu de hasard ne sont pas des revenus imposables. Sur le plan fiscal de l'impt sur le revenu, les avantages en nature, bien que ce ne soient pas des sommes, sont intgrs la notion de revenu.

I) 2. Des abattements consquents.

On applique l'assiette de l'impt une srie d'abattements qui varieront en fonction des catgories de revenu et on appliquera aussi un abattement gnral. Ce dernier est le quotient familial, si nous sommes en couple mari ou en pacs on a 2 parts et on additionne nos revenus pour ensuite les diviser par le nombre de part due aux enfants. Le mcanisme du quotient familial est essentiel, c'est un mcanisme de protection fiscal des familles et notamment pour les familles nombreuses. Quotient familial apparu en 1945-1946 & qui correspond une politique familiale mise en place l'poque, l'vidence le pouvoir d'achat n'est pas le mme selon que l'on est clibataire, en couple a permet une individualisation de l'impt sur le revenu. Celui qui a une certaine libert est le contribuable, ainsi il peut individualiser sa situation fiscale, l'organiser. On peut croiser ceci avec les donnes dmographiques & des compositions familiales : dans les strates sociales o il y a plus de familles nombreuses il y a les familles d'ouvriers d'un cot et celles avec un patrimoine important. noter que la LF de 2011 a modifi certains aspects concernant l'anne du mariage ou du PACS ou l'anne du divorce. Avant la LF de 2011, l'anne du mariage : on prenait en compte la situation du couple mari dans le temps, ainsi il y a 3 dclaration d'impts : celle de la femme avant le mariage, celle de l'homme avant le mariage puis celle conjointe aprs le mariage & on repartissait l'impt sur le revenu partir de cette rpartition, cela aboutissait frquemment ce que l'anne du mariage, le couple mari ne soit pas ou pas beaucoup imposable. Depuis la LF de 2011 vient dire que la situation est prise en compte de manire univoque, les contribuables ont un choix : soit une imposition commune pour toute l'anne du mariage , soit opter pour des impositions spares pour toute l'anne.

Section 3 : Les catgories de revenu.

Ds 1917, on a pas fait un bloc en additionnant tous les types de revenus que pouvait avoir un foyer fiscal, les revenus ont t ds le dpart catgoriss, l'poque on parlait de revenu cdulaires.

1. Les salaires, traitements, pensions et rentes viagres.

Cette catgorie recouvre toutes les situations de travail subordonnes, le mot traitement est le terme classique que l'on utilise pour caractriser le salaire des fonctionnaires. Pour les pensions & les pensions de retraite, le lien de subordination disparat mais on les a assimil ici des salaires & des traitements. On assimile aux salaires, traitements & pensions un certain nombre de choses notamment les indemnits de chmage, de mme pour les indemnits journalires verses par la scurit sociale en cas de maladie. On va aussi y ajouter les droits d'auteur pour les crivains, compositeurs On va y assimiler aussi les indemnits des lus nationaux & locaux des membres du gouvernement. Le principe ici est que dans le cadre de ces catgories, toutes les sommes verses par l'employeur seront imposables, en y rajoutant ventuellement les avantages en nature. Nanmoins depuis la loi TEPIN du 21 aout 2007, la plupart des heures supplmentaires sont exonres d'impts sur le revenu.

Ce qui est pas pris en compte sont les cotisations sociales. cette assiette (ensemble des revenus) on lui fait subir plusieurs abattements : - Le premier de 10% correspondant aux frais occasionns par l'exercice de l'activit professionnelle, le contribuable peut y renoncer et choisir le systme des frais rels : il va pouvoir dduire de l'impt sur le revenu l'ensemble des frais qu'il a engag pour son activit professionnelle (transport, repas ) . O les frais rels permettent de prendre en compte le dplacement domicile-travail mais avec un plafond qui est de 40km de distance entre les deux. Ils permettent encore de prendre en compte ventuellement l'achat d'un vhicule c'est--dire la perte de valeur qu'il connaitra chaque anne. - On applique ensuite un 2me abattement de 20 % qui n'a pas grande justification juridique, la seule explication est de ne pas surcharger les salaris, les fonctionnaires, les retraits d'impts car eux n'ont pas la possibilit de frauder.

2. Les bnficiaires industriels et commerciaux.

Il s'agit ici des bnfices ralises par des personnes physiques dans l'exercice de profession industriel, commercial ou artisanal. On y ajoute d'ailleurs la question de la promotion immobilire. Ici le rgime des BIC est un peu prs identique au rgime de l'impt sur les socits, afin d'assurer une neutralit fiscale quelque soit la forme de l'entreprise. Une entreprise peut revtir des formes juridiques qui peuvent tre radicalement diffrentes : peut tre une socit de capitaux Nanmoins le contribuable sera imposable l'impt sur le revenu lorsque l'activit conomique ne sera pas exerce sous forme de socit de capitaux, c'est une personne physique qui exerce l'activit conomique donc il va falloir faire une distinction entre le patrimoine professionnel & le patrimoine priv. Ici cette distinction des patrimoines doit tre faite sur le plan comptable. Le seul lment qui permettre d'imposer le contribuable est les bnfices qu'il a tir annuellement et non pas le chiffre d'affaire. Toute la difficult est que ce bnfice il va falloir le dterminer. Ce qui est appliqu ici est la thorie du bilan, autrement dit on va comparer le bilan comptable d'ouverture de l'anne au bilan comptable de clture de l'anne, dans cette comparaison on va regarder ici l'actif net autrement dit la trsorerie que peut avoir l'entreprise, actif net ce n'est pas seulement les sommes dclares, prsentes en positif de la bilan comptable, c'est cette somme avec un certain nombre de dductions qui est opr. Les BIC obissent des rgles presque identiques celle de l'impt sur les socits, sur le plan fiscal nous sommes traits de la mme manire car ce sont deux activits en concurrence, il y a une neutralit. Ici on peut pas imposer les BIC comme on impose les traitements et les salaires, ici on impose que les bnfices ralises par l'entrepreneur individuel. Du coup, le taux que l'on utilisera ici pour calculer l'imposition : on calculera le taux sur le bnfice net de l'entrepreneur, ce dernier est celui qui correspond de manire la plus simple au chiffre d'affaire moins les charges supportes par cet entrepreneur. Plus prcisment encore, lorsque l'entrepreneur fait des achats pour son activit, ce qui correspond des charges, il peut dduire de son bnfice net des amortissements qui correspond au lissage du prix d'achat et de renouvellement du bien qu'il a besoin, l'amortissement permet le renouvellement des outils de travail. On peut faire des provisions en prvision de difficult ou d'opration. Imaginons que l'on ouvre une pizzeria, nous sommes en fin d'anne fiscal, l'universit dcide de faire une fte en offrant une pizza achet dans notre pizzeria, celle-ci passe la commande et les pizzas ne sont pas bonnes & que certains sont malades, les personnes publiques paient avec un dcalage d'au moins deux moins d'autant plus que l'universit refuse de payer en vue des circonstances, l'entreprise a tout de mme effectu une commande dont la somme n'a pas t rgl, dont le montant exacte sera pas remplit, on peut provisionner une somme pour risque tant un risque

de non paiement. Une provision sera prise pour faire face une difficult ultrieure. Le droit fiscal distingue deux rgimes : rgime normal avec les bnfices relles & celui de la micro-entreprise o ce dernier fait exception au principe que l'on vient de dgager, ici on prend en compte le chiffre d'affaire auquel on va appliquer un abattement, selon les cas l'abattement est de 71 ou de 50% & du coup, l'entrepreneur de notre entreprise est impos sur le rsultat de cette opration = chiffre d'affaire abattement de 71 ou de 50%. Ceci peut tre appliqu lorsque le chiffre d'affaire est infrieur 32000 ou 80000 euros. Le rgime de la micro-entreprise est l pour simplifier la vie des petits entrepreneurs car tout est forfaitaire et c'est eux de se dbrouiller pour avoir une marge bnficiaire de 30 ou 40%. L'entrepreneur qui est en dessous du plafond micro-entreprise peut choisir si c'est bnfique pour lui d'opter pour le principe du bnfice rel. Quand on est soumis au rgime de la micro-entreprise, la comptabilit peut tre extrmement simple, on a juste besoin du chiffre d'affaire tandis que pour le rgime du bnfice rel la comptabilit doit quant elle tre solide. L'un des avantages du bnfice rel : c'est une activit conomique qu'il s'agit d'imposer, sauf que des bnfices il n'y en a pas ncessairement tous les ans, dans une activit conomique le cas chant sur une anne l'exercice peut tre dficitaire, il peut se traduire par des pertes. L'intrt du dficit des BIC est qu'il peut tre report sur l'ensemble des autres revenus catgoriels du foyer fiscal. S'il reste encore un dficit, aprs cette soustraction, le dficit peut tre report sur les 6 annes suivantes. Sur un plan fiscal, le but poursuivi par la lgislation fiscale n'est pas de plomber les entreprises mais de maintenir le principe d'une imposition tout en permettant une certaine souplesse. Ce mcanisme l est somme toute plutt favorable au contribuable condition que leur activit conomique au final est tout de mme viable.

3. Les bnfices des professions non commerciales.

Il y a des activits qui ont une dimension conomique mais qui ne sont pas industrielles, artisanales et qui ne sont pas considrs comme commerciales, au titre de ses bnfices non commerciaux on retrouve notamment les professions librales qui sont celles qui correspondent d'ailleurs des ordres professionnels. Ici on va assimiler les titulaires de charges ou offices, on est dans un autre registre qui n'est pas cens tre commercial. Les pharmaciens sont considrs comme libraux en temps normal mais ils sont considrs fiscalement comme des commerants, contrairement aux avocats. Les BNC sont nanmoins une catgorie htrogne, avec les BNC on regroupe tous ce qui ne rentrent pas dans les autres catgories. La jurisprudence a retenu que les sommes verses une femme entretenue, sont des revenus de type non commercial, celui qui verse la somme ne doit pas habiter avec la personne entretenue. Tandis que si la personne vit avec la personne entretenue, l c'est une libralit. Il y a l'intrieur des BNC, cette distinction qui se retrouve dans le rgime juridique, seuls les BNC des professionnels peuvent tre dficitaires & donc on peut imputer sur les autres revenus catgoriels de la mme anne fiscal ou s'il y a surplus de dficit, reporter jusqu' la 5me anne conscutive. Pour les BNC non professionnels, il n'y a pas de dficit admis. On retrouve sur les BNC un mcanisme comparable au BIC : le rgime normal du bnfice rel & un rgime des micro-BNC lorsque le chiffre d'affaire annuel est infrieur 32100 euros. L'abattement forfaitaire de 34 % des micro-BNC est moins important que celui des BIC.

4. Les bnfices agricoles.

L'identification est l'activit conomique, quelque soit le mode d'exercice qui peut tre propritaire exploitant, fermier au sens juridique du terme Il est impos au titre des bnfices agricoles, on couvre tous les fruits de l'exploitation agricole,

c'est l'activit qui compte mme si l'agriculture est industrielle. On trouve des bnfices agricoles qui vont tre augmentes ventuellement de la commercialisation par l'exploitant de sa production, cette augmentation a lieu s'il n'utilise pas de procds commerciaux. Ce qui matrialise l'agriculture est que l'exploitant et sa famille peuvent consommer une partie de la production et c'est quand mme une singularit du secteur agricole. On trouve un rgime de principe qui est celui du bnfice rel, et un autre rgime spcial qui est celui de l'valuation forfaitaire (homologue des micro-entreprise, micro-BNC). Il n'existe pas de chiffre d'abattement l'chelle national, derrire la catgorie d'agriculteur tous diffre selon que l'on ait des bovins, que l'on cultive le mas L encore le rgime de l'valuation forfaitaire est exclusive du report des dficits agricoles, autrement dit si l'on a choisit ce rgime, on peut pas reporter nos dficits car on ne l'est prend pas en compte. Le bnfice rel est obligatoire depuis une certaine somme, environ 76000 euros au moins & le report des dficits est possible sur les autres revenus catgoriels sur les 5 annes suivantes.

5. Les revenus fonciers.

Ce sont les revenus procurs par l'exploitation de bien immeuble, ici ces revenus pour relevs des revenus fonciers, doivent tre obtenus titre non professionnel. Cela peut tre le cas chant la source de revenu exclusive d'un contribuable. Les revenus fonciers sont donc une catgorie sociale, la base imposable ce sont les revenus fonciers nets, autrement dit aprs dduction des charges. On ne peut dduire des revenus fonciers que ce qui est de l'entretien, exemple : dpenses faites pour entretenir le bien tel que la toiture Dans les revenus fonciers, il peut aussi avoir un dficit annuel, ici le dficit des revenus fonciers ne peut tre imput que sur les revenus fonciers des 10 annes suivantes. Autrement dit, contrairement ce qui se passe au dessus, on ne reporte pas les revenus fonciers sur les autres revenus catgoriels de l'anne. Les revenus tirs d'immeubles titre professionnel ne sont pas compris dans les revenus fonciers mais relvent soit des bnfices agricoles, soit des BNC ou encore des BIC.

6. Les revenus de capitaux mobiliers.

Les capitaux de mobiliers sont les actions sur les titres de socit, l'action est un titre de proprit, les obligations financires, boursires dont nous sommes propritaires acquises en France ou l'tranger La catgorie spcial des revenus de capitaux mobiliers visent couvrir tous ces types de revenus qui vont tre ventuellement les seuls revenus d'une personne. Ces revenus vont faire l'objet d'une imposition, on parlera de produit de placement de revenu fixe & de produit de placement de revenu variable, on les distinguera selon qu'ils sont cots en France ou l'tranger. Ces revenus issues d'obligations, d'actions se caractrisent par un rgime modifi en 2004, ces revenus font l'objet d'un abattement forfaitaire de 40%. Cet abattement correspond l'ide d'viter une double imposition comme les socits qui distribuent les bnfices sont aussi impos par l'impt sur les socits, comme les dividendes qu'elles distribuent on vitent qu'ils soient encore imposs. Pour les contribuables fiscalement domicilis en France, cette catgorie de revenus peut faire l'objet d'un prlvement libratoire, hauteur de 19%, autrement dit si l'on a des revenus de type diffrents au sein d'un couple , le foyer fiscal va pouvoir choisir soit d'intgrer les capitaux mobiliers l'ensemble de leur revenu combin, soit de singulariser ces capitaux mobiliers et on leur appliquera le taux de 19%.

Il vaut mieux tirer ses revenus de revenus de capitaux mobiliers plutt que des autres.

7. Les gains en capital.

C'est les revenus en capital est la vente soit de biens immobiliers soit d'actions ou d'obligations. Pour que ce soit qualifi de gain en capital, il faut que ce soit exerc titre non professionnel autrement dit c'est un particulier quelconque qui a d'autres activits Sur le plan fiscal ici on impose que la plus-value autrement dit on impose les gains en capital que s'il y a un revenu qui en est tir, s'il existe des pertes elles ne sont pas reportables sur les annes suivantes. Ce qui sera pris en compte pour les plus-values est le gain net, auquel on fera porter un abattement d'1/3. Ici on a encore une catgorie, celle-ci va faire l'objet d'un traitement spcial, ainsi les gains en capital sont imposables hauteur de 19%, donc ils ne sont pas intgrs avec les autres revenus Ce qui est encore une manire de protger les propritaires de bien immobiliers et ceux de valeur immobilire car quelque soit le montant des gains en capital qu'ils vont faire, ce taux ne sera que de 19% mme si pour leurs autres revenus ils seront imposables une hauteur plus grande. S'agissant des biens immobiliers, la plus-value sur la vente de la rsidence principale n'est pas prise en compte dans cette catgorie. On prend en compte le gain net, lorsque l'on vend notre rsidence secondaire, peut-tre qu'en l'a vendant on ne la pas encore pay en entier, donc on fait la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat, et la diffrence est le gain en capital.

Section 4 : La dtermination du montant de l'IRPP.

Salaires : BIC, BNC, BA, RF, RVM, GC. Selon les cas, un mme foyer fiscal aura des revenus provenant de l'une ou l'autre des revenus. Une fois qu'on a singularis les revenus catgoriels, on va les additionner, except les gains en capital qui on applique le taux de 19%. De mme pour le RVM si le contribuable a opt pour le prlvement obligatoire. On additionne le BIC + BNC + BA + RF , de cette somme on enlve les dficits catgoriels mais seulement ceux qui sont reportables sur l'ensemble des revenus catgoriels (BIC + BNC + BA). Puis on va diviser ceci par le nombre de parts du foyer fiscal, plus la famille est nombreuse moins la base imposable sera importante. Et le rsultat de cette division reprsentera la base imposable de ce foyer fiscal que l'on pourra appeler aussi le revenu net imposable. Et c'est seulement ce moment l que l'on va appliquer le barme de l'impt sur le revenu. Ce qui caractrise ce dernier est que c'est un impt progressif, a ce jour, le barme de lIRPP est ainsi dfini : - Les revenus entre 5963 euros et infrieur ou gale 11896 euros sont imposables 5,50 %. - entre 11896 euros et infrieur ou gale 26420 euros on est imposable 14 %. - entre 26420 euros et infrieur ou gale 70830 euros on est imposable 30%. - suprieur 70830 euros on est imposable 41 %. Ds lors que l'on dpasse le seuil de 5963 euros, toutes les sommes que l'on gagne au dessus de ce seuil sont imposes 5,5%. Exemple : quelqu'un qui gagne 20000 euros de revenu net imposable, les 5963 euros ne seront pas imposables mais de 5963 11896 il se verra impose de 5,5% (11896-5963) et de 11896 20000 euros il se verra aussi impose de 14% (20000-11896). Le mcanisme de glissement s'appelle le taux marginal d'imposition. Ce mcanisme du taux marginal caractrise la progressivit, explique que l'impt sur le revenu n'est pas confiscatoire, ce qui caractrise la priode contemporaine est une double volution d'une part la rduction du nombre de tranche du barme de l'IRPP c'est--dire que la progressivit est rduite, il y a eut 6 7 tranches et l la progressivit est moindre, moins il y a de tranche et plus l'effet de seuil est important. La deuxime volution est la baisse des taux

d'imposition des diffrentes tranches, cette baisse s'est mise en place dans les annes 2000 et notamment la LF de 2007. Le taux maximum d'imposition est un marqueur politique trs fort; sur le plan des consquences financires mais aussi sur le plan de la symbolique politique c'est important. ( 50 % chez De Gaulle, de 60 % durant le gouvernement de Mauroy) , le niveau de ce taux est variable en fonction des poques mme s'il recouvre l'opposition Droite/Gauche, sous la prsidence De Gaulle la droite assumait parfaitement que 50% c'tait normal. En de sa d'un certain seuil, on est pas imposable du tout l'impt sur le revenu : c'est une particularit du systme franais du fait que certains contribuable ne soient pas imposables. Faire chapper l'IRPP les plus pauvres mme si avec les abattement et le quotient familial, nous ne somme pas trs pauvres nanmoins une difficult peut apparaitre parce qu'il y a eut un lien entre la question de la fiscalit, de l'impt & la citoyennet o cette dernire est n travers la fiscalit. Ici la difficult est que lorsque l'on est pas imposable sur plusieurs annes, il y a une dimension citoyenne qui manque du coup non pas dans la ralit mais qui peut manquer dans l'tat d'esprit des contribuables non imposables. Le fait que quelqu'un ne soit pas imposable et qu'il bnficie de prestations sociales prsente une difficult est que a peut gnrer du moins un comportement en quelque sorte consumriste, c'est une difficult que l'on peut avoir dans la perception, dans la comprhension de la situation d'une personne non imposable mais aussi dans la perception qu'ont les contribuables imposables l'IRPP des contribuables qui ne le sont pas. Cette perception s'explique aussi par le fait que l'impt sur le revenu est le seul quasiment qui soit le plus douloureux pour le contribuable, il focalise en quelque sorte toutes les intentions et fausse les perceptions. Ce qui est important aussi est le niveau de tranches car celui-ci va caractriser une plus ou moins grande progressivit de l'impt. Plus il y a de tranche & plus la progressivit est grande. La tendance contemporaine des 10 dernires annes est la rduction du nombre de tranches, ceci veut dire que la rgle de droit saisit la ralit de manire moins fine. Une fois qu'on a appliqu l'ensemble des calculs, on a le montant d par le contribuable, c'est ce stade l que l'on va appliquer un certain nombre de rduction d'impts, si l'on nous tions en Runion, en Martinique ou en Guadeloupe, ce nombre est rduit de 30%, si on tait en Guyane cette rduction serait de 40%, on procde ces rductions car c'est une manire de prendre en compte les conditions de vie, par contre ceci est plafonn. Ensuite ce montant d'impt sur le revenu, on va avoir de trs nombreuses dductions qui pourront tre faites en fonction du CGI et ces rductions ne sont faites que si le contribuable a dclar la somme, est en mesure de justifier Si l'on est membre d'un syndicat : dduction d'impt de 66% des cotisations syndicales verses dans l'anne . Si l'on a des enfants de -6 ans, et que l'on a un travail avec des horaires difficiles, on peut dduire la moiti des frais de garde. Si l'on emploie un salari domicile, on dduit 50% des sommes qui lui sont verses. Si l'on donne des uvres d'intrt gnral, 2/3 des sommes verses sont rduites. 50 % des investissements productifs en Outre-mer sont dduit du montant de l'IRPP chaque fois, chacune de ces dductions d'impts est conditionns, chacune d'entre elle doit tre prouve. La dduction d'impt est conditionn mais ces conditions sont lis une finalit, celle par exemple de permettre l'embauche de salari domicile. Il y a aussi deux autres mcanismes : - Celui que l'on appelle la prime pour l'emploi : c'est en fait un mcanisme de redistribution, autrement dit un mcanisme d'aide sociale, permet des contribuables non imposable de bnficier une somme d'argent verse par le trsor public. Mis en place en fonction du seuil et du foyer fiscal du mnage. - Le mcanisme des crdits d'impt : limitativement dfinie l encore par le CGI, le montant du crdit d'impt va tre soustrait du montant sur l'impt sur le revenu & si le rsultat est ngatif,

le trsor public rembourse la somme en question. Ces crdits d'impts sont tout aussi conditionns que les dductions. Concernant la finalit lie l'environnement, on prvoit des crdits d'impts lorsque le foyer fiscal achte certains quipements ou fait faire certains travaux d'isolation Le niveau va tre variable en fonction du type de travail que l'on va faire. Le crdit d'impt pour les achats immobiliers d'habitation principale postrieurs au 1er aout 2007, on a droit la premire anne un crdit d'impt de 40% de nos intrts bancaires et partir de l'anne suivante, c'est seulement 20%. Le contribuable de l'impt sur le revenu peut se dbrouiller pour organiser sa situation fiscale de manire payer le moins d'impt sur le revenu.

Chapitre 2 : Les impts locaux directs.

6 sections voir.

Section 1 : Lidentification des principaux impts directs locaux.

Ces impts vont avoir la particularit de toucher non seulement les particuliers mais aussi les personnes morales, ce sont des impts marqus par une volution qui leur est propre et qui est diffrente de celle de l'IRPP.

1. Les quatre vieilles

L'essentiel de la fiscalit locale est issue d'impt rvolutionnaire. l'poque, ds 1790, on parlait de la contribution foncire, et dans celle-ci on distinguait les proprits bties et les proprits non bties. On parlait aussi de contribution mobilire, il y avait la contribution sur les portes et fentres mais aussi ce que l'on appelait la patente (impt demand pour exercer une activit commerciale). Au dpart, ces 4 impositions taient des impositions d'tat, partir du milieu du 19me sicle, les communes et les dpartements ont pu y ajouter des centimes additionnels, ces 4 impts ont cess d'tre des impts d'tat entre 1917 & 1926 et sont depuis cette poque l exclusivement des impts locaux. En 1926, une rforme fiscale a cr cot des 4 vieilles, 26 autres impts locaux et dans ces 26, quelques uns ont une base imposable proche des 4 vieilles. En 1926, on avait cr une taxe sur les balcons et sur les constructions en saillie, qui se rajoutait la contribution foncire, de mme on avait cr une taxe sur la valeur locative des locaux d'habitation. Puis une rforme fiscale de simplification arrive en 1959 et ds lors on arrive sur le systme actuel, depuis une ordonnance du 7 janvier 1959 : d'abord on a une taxe foncire sur les proprits bties, une taxe foncire sur les proprits non bties, une taxe d'habitation. Ces impts sont lis soit au droit de proprit soit la jouissance, la disposition d'un btiment d'habitation. La patente a toujours t singulire, elle tait due uniquement pour les activits commerciales, entre 1959 et 1975 cela a t transform en taxe professionnelle qui regroupe toute activit conomique et c'est cette taxe professionnelle transforme par la loi du 30 dcembre 2009 en contribution conomique territoriale. En 2009, tous les impts locaux reprsentaient 171 milliards d'euros et l'addition des 4 vieilles reprsentait plus de 79 milliards. Source: DGFP, Guide Montant (milliards d) Part dans la fiscalit locale

statistique de la fiscalit directe locale en 2009 Taxe foncire sur les proprits bties Taxe foncire sur les proprits non bties Taxe dhabitation Taxe professionnelle Taxe denlvement des ordures mnagres Total impts locaux 25 0,983 17,672 35,309 5,411 171,91 14,5 % 0,6 % 10,3 % 20,5 % 3,15 % 100 %

2. La rpartition des ressources fiscales entre collectivits territoriales.

Le phnomne que l'on va voir apparatre, la question est celle de la plus ou moins grande spcialisation des impts locaux. Ces 4 impts issues des 4 vieilles rvolutionnaires taient les principaux locaux directs. Ds le 19me sicle, surtout confirm en 1926, ces impts l bnficiaient toutes les catgories de collectivits locales ( communes + dpartements). Quand on cr les rgions en 1992, on leur fait bnficier aussi des 4 vieilles. C'taient des impts gnrales en quelque sorte qui bnficiaient pour toutes les CT. Chacun de ces impts taient dcoups en autant de part qu'il y avait de collectivit bnficiaire. La logique contemporaine est une logique de spcialisation des impts locaux, l'essentiel des changements provient de la loi de finance pour 2010 qui va mettre en place une vritable spcialisation. La taxe d'habitation ne sont plus que les communes et les intercommunalits qui en bnficient. La taxe foncire sur les proprits non bties concernent les communes et les intercommunalits, concernant la taxe foncire sur les proprits bties elles concernent les communes, les intercommunalits & les dpartements. Concernant la contribution conomique et territoriale, cet impt a deux branches : la premire est la cotisation sur la valeur ajoute qui bnficie pour 25 % aux rgions, pour 48,5% aux dpartements & pour 26,5% aux communes et intercommunalits. La deuxime branche est la contribution foncire des entreprises qui va exclusivement aux communes et aux intercommunalits. Cette rpartition revient dire que d'une certaine manire l'essentiel du financement des communes et intercommunalits repose sur la fiscalit des mnages et des particuliers & finalement trs peu sur les entreprises. La rgion repose presque exclusivement sur une fiscalit des entreprises. Cela va avoir des consquences importantes notamment sur les communes et intercommunalits dont le financement repose sur les mnages. Avec cette spcialisation des impts locaux, on a du coup une baisse qui va tre prsente sur les CT, cette rforme travers la spcialisation il y a un objectif poursuivi qui n'est pas affich juridiquement mais qui est prsent.

3. Les autres impts.

Il y a encore une dizaine d'impts locaux dont l'importance est extrmement variable, on trouve

par exemple les droits de mutation titre onreux qui bnficie aux dpartements, de mme on trouve la taxe d'enlvement des ordures mnagres qui bnficient aux communes ou aux intercommunalits. Ces autres impts locaux ne bnficient pas en ralit toutes les CT, tel que la taxe touristique, la taxe sur les remontes mcaniques Exemple : droit de mutation pour les dpartements, donc tous les dpartements le mettent en place, l'importance des droits de mutation sera variable en fonction des faits caractrisant le dpartement, autrement dit les droits de mutation sera un produit fiscal important pour les dpartements o il y a beaucoup de mutation.

Section 2 : Lvaluation de la valeur locative cadastrale. 1. Une valeur locative value par ladministration.
Il s'agit d'imposer la richesse correspondant a la proprit ou a l'utilisation de terrain ou de btiment. Comment valuer, apprcier cette richesse? Des lors qu'on rentre dans le concret ca va coincer, car on rencontre plusieurs possibilits: - Une proprit est lou a titre marchant, autrement dit avec un prix. A l'vidence il y a un rfrent. On se reporte au niveau de se prix. Mais il peut s'agit d'une sous valuation, il peut y avoir un dessous de table. - Propritaires occupants. Qu'est qui permet d'apprcier la valeur du bien? La richesse qui y correspond? On a aucun terme marchand. La richesse est li a des donnes objectifs: emplacement, superficie.. Mais aussi a des donnes plus variable: l'amnagement intrieur .. La richesse qu'il s'agit d'valu, elle n'existe pas par elle mme ou ne peut pas tre chiffrer immdiatement. Il y a une valuation par l'administration fiscale. Cette valuation, prvu des le dbut des 4 vielles, elle va tre invitablement difficile. Nanmoins, l'administration fiscale va procder commune par commune. L'administration sera assist par la commission communale des impts directs. A l'chelle de chaque commune on va dlimiter des secteurs. Dans ce cadre on va procder aux valuations. On va valuer avec une qualification identique: la valeur locative cadastrale. On va ensuite avoir 3 types d'valuation diffrente par l'administration fiscale: - Les locaux d'habitation, auquel on assimile les locaux professionnels dans lesquelles on exerce des activits non commerciales. On va distinguer des catgories de locaux d'habitation en fonction de leur superficie, leur confort.. On a une valeur locative cadastral labor pour chaque local d'habitation. - Les locaux commerciaux. On va prendre en rfrence le prix de location s'il existe. C'est a dire le bail commercial. A dfaut, on prend en compte une rfrence commercial analogue sur le territoire communal ou ventuellement sur d'autres communes. - Les tablissements industriels. Les activits sont plus lourde ici. On ne peut pas les valuer comme les locaux commerciaux. On les value a partir du prix de revient des lments qui compose cet tablissement. On prend en compte le terrai et ce qu'il y a dessus. Il s'agit d'apprcier l'assiette de ses principaux impts locaux. Cette valuation donne prise trs frquemment a du contentieux assez nuanc.

2. Des valuations critiques.

Il faut prendre en compte le temps. On construit des locaux. L'administration ait cens priodiquement faire des rvisions gnrales. Entre ses rvisions gnrales les constructeurs, les investisseurs sont censs informer l'administration fiscale de la ralisation de leur projet. Pour les constructions nouvelles et extensions arrire il faut une dclaration a l'administration fiscale. Mais il y a parfois un oublis, ou pas de sollicitation de permis de construire. Le cur du

problme est que la dernire rvision gnrale des valeurs locatives cadastrales datent de 1970. Autrement dit, elle n'est pas rcente. Depuis, chaque anne la loi de finance prvoit l'actualisation forfaitaire des valeurs locatives cadastrales. Cette absence a amen des critiques et un dysfonctionnement extraordinaire. Le dcoupage de secteur par ex: leur ralit a plutt chang. Les locaux ont ts class par catgories, mais aussi en fonction de leur confort. Sur le confort, dans les nomenclatures il y a des niveau. Le problme est que l'valuation date de 70. Dcalage dcoulant du temps sur ses apprciations. La Cour des comptes a relev dans son rapport de 2009 un ensemble de critique. Une rvision gnrale a t ralis au dbut des annes 90 achev en 93. Son application a t immdiatement report. Une nouvelle rvision gnrale a t prvu par la loi de finance de 2011 et elle est cens tre oprationnelle pour 2014. Ces rvisions gnrales vont avoir des consquences sur le produit de ses impts pour les diffrentes communes.

3. La future rvision gnrale.

Prvu par la loi de finance rectificative de 2010. Annonc par le rapport Balladur de 2009. Elle est cens rentre en vigueur en 2014. Entre dcembre 2010 et 2014 il y a une lection prsidentielle. Depuis le quinquennat on ne peut pas tre lu a plus de 2 lections prsidentielles constitutif. Si Nicolas Sarkozy est lu alors elle entrerait surement en vigueur. Patate chaude. S'il n'est pas rlu en 2012 on ne sait pas si cette rvisions gnrale entrera en vigueur. Ca modifie l'assiette des impts locaux qui sont la moiti des ressources fiscale des CT. Et donc, de la rvision gnrale il y aura des CT gagnante, qui pourrait maintenir le mme taux d'imposition mais avoir une assiete plus grande. Mais pour certains CT elles seront perdantes. Si ce n'est pas Sarkozy ca serait surement un membre du PS. Et le PS se pose sur un remarquable rseaux d'lus locaux. En plus 2014 est la date d'une lection locale. Donc l'entre en vigueur peut tre dcal.

Section 3 : Les taux des impts locaux directs.

Le ministre adresse une circulaire chaque anne d'une centaine de page. Le pouvoir de fixer les taux des 4 vielles est finalement trs rcent. C'est une loi du 10 janvier 1980 qui la donn aux collectivits locales. Avant les 80 les 4 vielles taient des impts de rpartition. Les CL votent donc les taux. Il y a une plus grande libert rserv au CL. Ca veut dire aussi une part d'ala, d'incertitude. On ne sait pas combien a l'avance ca va aboutir d'encaissement dans le budget. Sauf que le lgislateur ne laisse pas une pleine et entire libert aux CL. Le lgislateur a impos une correspondance pour chaque CL entre les variations des taux des 4 vielles. 1re possibilit: variation proportionnelle a l'identique de chacune des 4 vielles. 2me possibilit: Une variation diffrenci des 4 vielles. Les difficults commencent.,Art 1636 du Code des impts. 4 pages sur cet article. Ces variations sont plafonns par la loi en fonction de moyenne nationale ou dpartemental sur l'un des impts ou la totalit. Pourquoi le lgislateur a encadr la libert? Il s'agit d'empcher les CL de mener une vritable politique fiscale et notamment de jouer sur la rpartition des charges fiscales entre les mnages et les entreprises.

Section 4 : Les singularits de chacun des impts locaux directs.

L'assiette est comparable mais les taux peuvent tre diffrente, ainsi que les prlvements..

1. Des catgories diffrentes de contribuables.

S'agissant des taxes foncires sur les proprits bties ou non bties. Le contribuable est le propritaire. Mais il y a des dmembrements du droit de proprit.. Les principaux droit rel immobilier sont assimil pour les taxes foncires au droit de proprit: usufruit, et le bail emphytotique. Pour la taxe d'habitation elle est du par toute personne qui a la disposition ou la jouissance d'un local d'habitation. Art 1408. Est ce que les tudiants log par le CROUS sont imposables a la taxe d'habitation? En 2003 le CE avait apprcier concrtement le rglement intrieur du CROUS dont il tait saisit. L'tudiant est imposable. Il a fallu qu'une loi de 2001 dispense expressment les tudiants de payer la taxe d'habitation. CE 31 mars 2008: concerne les structures d'hbergement des SDF. Il bnficie d'une chambre dans une telle structure. Ces associations vont mettre a disposition des locaux, mais elles vont faire un suivie social de la personne. L'hbergement est prcaire. Est ce qu'il a la disposition de son habitation? Est ce qu'elle est passible de la taxe d'habitation? La jurisprudence apprcie concrtement si ces personnes ont la disposition ou non de leur habitation. Dans l'affaire de 2008 la rponse tait ngative car il y avait des contraintes trs lourdes qui pesaient sur les personnes hbergs? Ex: l'association dispose du double des clefs, les hbergs ne pouvaient pas faire venir quelqu'un sans autorisation, elle n'a pas le droit au maintient: l'hbergement est temporaire.

2. Des abattements diffrents.

Un abattement porte sur la base imposable, l'assiette. Et pas sur le montant de l'impt qui est dut. Les abattements sont de 50% de la valeur locative cadastrale pour la taxe foncire sur les proprits bties, de 20% sur les proprits non bties. Pour la taxe d'habitation un abattement variable selon les charges de famille.

3. Des exonrations distinctes.

- Des exonrations temporaires de taxes foncires a titre d'aide aux entreprises ou logement social. Ces exonrations sont facultatives, dcids par une dlibration rglementaire de la collectivit. - Des exonrations permanentes de taxe d'habitation pour les adultes handicaps et pour les bnficiaires du RMI et RSA. L'tat est cens compenser le manque a gagn pas les CL. - Exonration de plein droit pour les immeubles publics affect a un SP et non productif de revenu. Donne lieu a beaucoup de contentieux. - Exonration de plein droit pour les btiments agricoles (professionnels); Qu'ils soient la proprit de coopratives ou agriculteurs. Le contribuable est dispens du paiement de la taxe. On peut trouver encore des dgrvements, qui portent sur une rduction de la somme du, du montant de l'impt. Ex: dgrvement spciale de taxe foncire en cas de vacance d'une maison normalement destin a la location. Lorsqu'un bien est mis en location mais ne trouve pas preneur, il y dispense du propritaire du paiement de la taxe foncire pendant toute la dure de la vacance. Jurisprudence extrmement restrictive. Ex: vacante provoqu, en mettant un prix trs levs.

Section 5 : La contribution conomique territoriale

C'est l'impt qui remplace maintenant la taxe professionnelle. C'est le principal impt local pesant sur les entreprises. Apparu dans la loi du 30 dcembre 2009. Il y a une transition pendant l'anne 2010. En 2008 Nicolas Sarkozy a annonc a la tlvision la taxe professionnelle. Le texte sorti dans la loi du 30 dcembre 2009 est assez diffrente de ce qu'avait prpar le gouvernement. Elle comprend 2 volets assez distincts: - La contribution foncire des entreprises - La contribution sur la valeur ajout des entreprises.

1. La contribution foncire des entreprises.

Cette contribution ne vise que les locaux professionnelles. Elle est exclusive de la taxe d'habitation. Mais il peut y avoir une taxe foncire aussi. Le fait gnrateur est la disposition d'un local professionnel pour son activit. On va prendre en compte la valeur locative cadastrale du local professionnel. Il y aura un taux fix par la collectivit en coordination avec le taux des 4 vielles. C'est le rsidus d'une des 4 vielles entre guillemet. On a un abattement de 30% pour les industries. On aura au final une contribution peru uniquement par les communes ou les communauts.

2. La contribution sur la valeur ajoute des entreprises.

Dispositif assez complexe qui est en ralit trs favorable aux entreprises. Il rduit la libert fiscale des CL. Le chiffre d'affaire annuelle soit tre suprieur a 152 000euros pour tre imposable. L'entreprise est imposable quelque soit sa forme juridique: SA, SARL... Cette cotisation est du par le contribuable qui exerce l'activit le 1er janvier. Cet activit doit tre dclar a l'administration fiscale. La CVAE est du dans toutes les communes ou l'entreprise dispose de locaux ou de salari depuis plus de 3mois. On va imposer le chiffre d'affaire, mais rapport aux tablissements. On essaye de le dcomposer par territoire. Il ne faut pas pnaliser l'emploi. On applique ainsi un taux. Le taux est fix par la loi. Et il est actuellement de 1,5%. Ensuite on a un mcanisme de dgrvement spciaux en fonction de l'importance du chiffre d'affaire. Le taux est en principe 1,5 mais en ralit l'immense majorit des entreprises va bnficier de dgrvement. Lorsque le chiffre d'affaire est infrieur a 500 000 euros le taux est nul. Entre 500 000 et 3 millions d'euros, le taux applicable est de 0,5. Entre 3 et 10 millions les taux est de 0,9. Le taux doit tre suprieur a 50 millions d'euros pour un taux a 1,5. Trs avantageux pour les entreprises. Le problme est que cela fais un manque a gagn pour les CL. Ses dgrvement font un manque a gagn. Cette perte de ressource fiscale est cens tre compens par l'tat.

Chapitre 3 : La TVA, Taxe sur la Valeur Ajoute.

La TVA est lexemple mme de limpt indirect autrement dit il va toucher des oprations ou une opration isole. Il ne touche plus des choses gnrales et tales dans le temps. On est pleinement sur un impt indirect. Si on rflchit sur la TVA en essayant de dresser une typologie, cest ce que les conomistes appellent les impts sur la dpense et pour les juristes la TVA cest dans le prolongement des taxes sur le chiffre daffaire. Elle touche des oprations ponctuelles.

La TVA est une manifestation du gnie franais cre en 1954 et lgrement entendue par une loi de 1966 et surtout la TVA a t reprise par le droit communautaire avec notamment plusieurs directives fondatrices de 1967 1977. Donc la TVA cest quelque-chose que les Franais ont su rendre pertinent. Cela a donc t tendu tous les tats membres de l'Union Europenne. Les directives ont ensuite t modifies plusieurs reprises et ont t consolides en 2006 (le texte initial fait lobjet de plusieurs modifications donc plutt que dlaborer un code on abroge les textes antrieurs et on refait un nouveau texte reprenant toutes les modifications). Dans le mme temps, la plupart des pays de la plante ont repris ce type dimposition. On a donc une logique spciale. Pourquoi la TVA est-elle adopte dans la plupart des tats ? Car cest un procd techniquement complexe mais qui a un vritable intrt la fois pour ladministration fiscale mais aussi pour les assujettis (les entreprises qui vont payer la TVA). Pourquoi cela a-t-il t adopt aussi facilement par l'Union Europenne et dautres pays ? La TVA est un impt qui est facile dutilisation dans les changes conomiques internationaux. Or, lvidence, les changes internationaux se sont accrus depuis les annes 1950 et surtout depuis les annes 1970. On a un cot dadaptation au contexte. Dans les changes internationaux, on a une sorte de standard qui sest mis en place. Spontanment aucun texte oblige mais la cohrence des rapports entre les diffrents tats a aboutit la gnralisation de ce standard. Comment cela se passe-t-il dans les changes internationaux ? Dans les changes internationaux, les marchandises sont exportes dun tat sans supporter de TVA. Par contre ces marchandises sont imposes avec la TVA de ltat importateur (ltat dans lequel on va consommer les produits). Lintrt pour le pays importateur cest de rcuprer la TVA. Pour ltat exportateur, il ne reoit pas de TVA mais cest important pour sa comptitivit. Lintrt dun tat producteur cest de favoriser les exportations (certes il perd de la TVA). Dans cette logique l, peu prs tous les tats peuvent sy retrouver. Dune manire gnrale, on sy retrouve car dans les changes internationaux la France importe normment de produits mais se sont des produits basique, somme toute peu labors alors quon importe des choses plus labores et plus complexe. Le principal problme avec la TVA cest den comprendre la logique. Quest ce que la TVA ? Quest ce qui explique son succs ? La TVA est une taxe unique paiement fractionn. Cela va donc se distinguer nettement dune taxe qui serait cumulative : taxes qui existaient auparavant sur cette mme question. Cette taxe unique paiement fractionn c'est--dire la TVA ouvre par ailleurs un droit dduction pour lassujetti (= le contribuable la TVA). Comment cela va-t-il se passer ? Exemple : Taux 20% (en fait le taux est de 19,6%). On prend un taux de 20% avec au final une entreprise B qui va vendre un bien ou un service un consommateur. On voit apparaitre un prix de 600 pay par le consommateur. Il peut arriver quune entreprise fasse tout, nachte rien et ne soit en rapport avec aucun autre oprateur conomique mais cest rare. Pour commercialiser son bien, lentreprise B va devoir acheter des choses : elle achte lentreprise A pour une somme de 120. A quoi revient le mcanisme de la TVA et le mcanisme de la dduction ? La singularit de la TVA cest que toutes les entreprises qui participent au processus de production (et ralisent donc des oprations imposables la TVA) du circuit (A et B ici) vont payer la TVA au Trsor Public. Donc lentreprise A a vendu un sous produit 120 lentreprise B : ce prix de 120 est un prix toutes taxes comprises (=TVA comprise) donc cela veut dire que lon va faire apparaitre le TTC et le HT c'est--dire que lentreprise 1 va verser 20 au Trsor Public sur lopration quelle a ralise. Lentreprise B vend un produit de 600 un consommateur. Cest un TTC. On a un taux de TVA de 20% donc le prix hors taxe (HT) est de 500. Lentreprise B est videmment par hypothse assujettie la TVA. Que va payer lentreprise B comme TVA ? Le taux de TVA est de 20% donc la diffrence entre le TTC et le HT est priori de 100 donc la TVA est de 100. Mais le mcanisme de la TVA est le suivant : cest une taxe unique paiement fractionn ouvrant droit

 dduction. 20 ont dj t pays par lentreprise A. Donc la TVA que va payer lentreprise B cest 100 - la dduction correspondant la TVA dj intgre dans le prix dachat de ce quelle achet lentreprise A donc lentreprise B va verser au Trsor public que la somme de 100 - le prix de dduction : 80 de TVA. Lintrt pour le consommateur cest que les 100 de TVA ont effectivement t verss au Trsor public mais avec un paiement fractionn (20 + 80e) donc cest totalement neutre pour le trsor public : cest dcoup en fonction des oprateurs conomiques qui interviennent dans le processus de vente du bien. Ds lors que lon est assujetti la TVA, si on achte des services eux mme soumis la TVA, cela nous offre en mme temps un droit dduction. Ce mcanisme est donc technique mais intressant. Il suppose la confiance en le FISC. On vite les inconvnients que lon aurait avec une taxe cumulative. Que pourrait-il se passer avec une taxe cumulative c'est--dire une taxe que lon paierait sur chacune des oprations et qui nouvrirait pas de droit dduction ? Une taxe cumulative peut ventuellement tre multiple : on paierait alors une TVA sur le prix de vente de lentreprise A puis sur celui de lentreprise B mais lentreprise B verserait 100 et non 80 car il ny aurait pas de dduction et le fisc aurait 120 au lieu de 100. Ce mcanisme est donc somme toute avantageux pour les entreprises assujetties la TVA. Entreprise A Entreprise B Consommateur TTC -120 TTC 600 HT 100 HT 500 20 Trsor Public 100 20 = 80 Exemple de lintrt que la TVA peut reprsenter : On exerce une activit hors champ dapplication de la TVA. Pour cela, on doit renouveler notre appareillage informatique. On achte un ordinateur 1200. Dans les 1200 pays, il y a 200 de TVA que lentreprise qui a vendu paiera au fisc. Nous par contre on paie 1200 et on ne pourra rien dduire. A linverse, les oprations exerces par les avocats sont soumises la TVA par exemple. Donc si un avocat achte un ordinateur 1200, dans la mesure o lavocat est assujetti la TVA, elle paiera certes 1200 le produit mais elle pourra ensuite dduire 200 donc en fait elle laura pay 1000. Une entreprise a donc tout intrt tre assujettie la TVA car elle peut alors dduire la TVA sur les biens quelle a besoin dans son processus de production sur son produit final. Lassujettissement la TVA est donc un avantage car il la fait peser sur le client mais il pourra dduire la TVA quil a dj acquitte. Lentreprise assujettie fera peser la TVA sur ses clients, versera au Trsor Public moins la TVA quelle a acquitte. Par contre, ce systme est complexe. Cest beaucoup plus simple pour ladministration fiscale de ne faire peser un impt que sur une seule personne Une fois que lon a ce mcanisme, on peut voir le contexte et les difficults que ce mcanisme comporte. Ici, cest le contribuable c'est--dire lassujetti la TVA qui va lui mme calculer son impt, sa TVA et la verser priodiquement au Trsor Public avec le formulaire lappui compte tenu des dductions auxquelles il a droit. Il dclare et paie en mme temps alors quavec lIRPP on dclare, ladministration vrifie et on paie. Ce mcanisme repose donc fondamentalement sur la confiance quen principe ladministration fiscale doit avoir vis--vis des entreprises assujetties (ce sont elles qui dclarent, ce sont elles qui dduisent). Cette confiance l est mme ncessaire dans les rapports entre entreprises car pour que la 2e entreprise puisse faire des dductions il faut que la premire entreprise ait dclare et payer sa TVA. La confiance est donc ncessaire de tous les cots. Cela ne veut pas dire que ladministration laisse faire mais au lieu de contrler priori, ladministration fiscale ne pourra contrler qu postriori. Donc la TVA suppose une confiance priori et des contrles potentiels postriori. La TVA cest le type dimpt qui peut tre contrl dans le cadre des vrifications de comptabilit. Comment va-t-on contrler la TVA ? A quelle occasion ? De manire rgulire pour telle ou telle entreprise, en cas de dnonciation mais aussi de manire plus simple : ladministration fiscale contrle la TVA de lentreprise B et par ce biais l elle a une facture de lentreprise A pour

vrifier le droit dduction. En regardant ce droit dduction c'est--dire la facture de lentreprise A, ladministration vrifie dans ces registres et si lentreprise A ne sest pas dclare comme assujettie la TVA et quelle na rien vers ladministration le saura. Cela a donc en quelque sorte un effet boule de neige : en contrlant une entreprise on a invitablement accs aux factures dautres entreprises. Cest quelque-chose qui tient la route car tout le monde a intrt, les entreprises y compris, ce que cela soit clair et officiel. Cest relativement simple si on reste en France mais lorsque lentreprise A vend en France mais vient dun autre pays alors cest diffrent : cest beaucoup plus difficile de vrifier les lments de comptabilit dune entre trangre lorsque lon est ladministration fiscale franaise. Les possibilits de fraude sont dans ce cas prsentes. On peut y faire face mais cela suppose une collaboration tatique. Entre des oprations dentreprises implantes en France (quelle que soit la nationalit de lentreprise), les choses sont simples mais lorsquelles sont implantes dans un autre tat avec vente en France la possibilit de fraude est beaucoup plus importante. La TVA perue en France cest environ 80 milliards deuros par an. Les fraudes la TVA sont dans des rapports officiels values de 5 10 milliards deuros donc la fraude la TVA serait importante. Lvaluation de la fraude est forcment difficile valuer. La TVA est une taxe a paiement fractionn, et c'est une taxe qui est neutre sur le plan fiscal. On a des critiques plusieurs niveaux : - Au niveau politique : C'est un impt proportionnel au prix d'une opration et qui est supporte au final par les consommateurs, il y a donc des effets sociaux sur la mise en uvre de cette rgle. En clair, qu'est ce qui caractrise les personnes qui ont le moins d'argent ? Ils dpensent intgralement ce qu'ils gagnent. Ainsi, la TVA de 19.6 qui s'applique sur tout ce qu'on dpense est un peu un impt. Or, si on a beaucoup d'argent on peut pargner et donc la part de TVA qu'on va payer sera moindre. - Au niveau conomique : La TVA est un impt qui se greffe sur le prix. Donc du point de vue de l'tat, plus il y aura d'opration conomique, d'change conomique, plus les rentre fiscale de TVA seront nombreuses. Quand on est dans une priode de croissance conomique, d'augmentation des changes, les rentres fiscales seront plus importantes. La TVA est un impt sensible la conjoncture conomique. a peut tre favorable, mais aussi dlicat pour l'tat qui peroit la TVA. Une partie du dficit de l'tat, s'explique par cela. Il faut compenser la diffrence entre ce qu'on avait prvu et ce qui rentre, donc on fait des emprunts. - Dernire critique : tout le rgime de la TVA repose sur la confiance vis vis des contribuables et sur leur surveillance mutuelle. D'o un risque particulier qu'est la fraude.

Section 1 : Le champs d'application de la TVA.

Champs d'application est dlicat, et c'est un enjeu sur cette question.

1. Les oprations soumises la TVA du fait de leur nature.

Le mot nature = identit, essence. Ici, les oprations sont soumises de plein droit. Ce sont les oprations proprement, directement conomiques, les changes strictement marchands. Pour avoir ce genre d'opration il faut deux critres cumulatifs. Le 1er critre est d'ordre rel, le 2me personnel. - Critre d'ordre rel : Article 256 CGI. Qu'est ce qui est soumis la TVA ? Les livraisons de biens et les prestations de services, effectus titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel . Le caractre onreux renvoi l'ide de contrepartie et s'oppose la libralit. Quand on parle de livraisons de biens, on a un archtype qui est la vente, le transfert de proprit, mais la vente ce n'est pas la seule possibilit. La livraison de bien renvoi au transfert de la disposition d'un bien, du droit en disposer, et on peut en disposer sans en tre propritaire. Sur la notion

de prestations de service, elles sont numres de manire indicative par le CGI. La jurisprudence exige quand mme un lien direct immdiat entre la prestation et le prix pay, (on ne l'exige pas dans les livraisons de biens car c'est vident). En principe, l'heure actuelle toute les prestations de services sont imposables. Le lien direct et immdiat s'apprcie pour chaque opration conomique. - Critre d'ordre personnel : Article 256A CGI. Qui est assujetti la TVA ? Les personnes exerant de manire indpendante, une activit conomique, quel que soit le statut juridique de la personne et leur situation au regard des autres impts . En d'autre terme, qu'une mme activit conomique soit exerc par une socit anonyme ou un entrepreneur personnel physique, a sera sur le point de la TVA, la mme chose. Que veut dire activit exerce de manire indpendante ? Celles qui ne sont pas indpendante ce sont tous simplement les contrats de travail, car il y a subordination. Les contrats de travail ne sont pas soumises la TVA mais sont soumises la cotisation sociale obligatoire. Plus prcisment ici on trouve les activits de producteur, de commerant, de prestataire de service .. Exemple arrt 2009 (voir document campus).

2. Les catgories d'opration expressment soumises la TVA.

Pour les oprations soumises par nature, il y a pas dfinition dans le code. Ici le lgislateur a choisit de rendre imposable la TVA des oprations pas forcment conomiques, donc on a une numration limitative prvue par le code. Ici on peut voir deux aspects : - les oprations immobilires. Jusqu' une priode rcente, les oprations immobilires taient hors champs d'application de la TVA, sauf des choses spciales telles que la vente en l'tat futur d'achvement. Rforme profonde avec loi du 9 Mars 2010, qui rend imposable la TVA, les oprations de production et livraison d'immeubles. La vente immobilire n'est pas impose la TVA, par contre les oprations de production, de construction d'un bien, de commercialisation sont imposes la TVA. Deuxime types d'opration : - les oprations soi mme. C'est la livraison, de bien, par une entreprise pour le personnel des fins prives ou trangres l'intrt de l'entreprise. Cela est imposable la TVA. Si on travaille dans une entreprise qui produit ordinateur et entreprise offre en guise de cadeau un ordinateur aux salaris, c'est des fins prives, trangers l'intrt de l'entreprise. Cela est cens tre imposable la TVA.

3. Les catgories d'oprations spcialement exonres de TVA.

On a eu numration dans le CGI. Ce sont des oprations courantes. Les soins mdicaux sont expressment exonrs de TVA. Or, dans une clinique, ou hpital, on y est soign mais si on demande une chambre individuel, une prestation en plus type tlvision, chaine satellites etc.. tout ce qui n'est pas soin est imposable la TVA. On trouve aussi les activits d'enseignement public ou priv sous contrat. On a aussi les crches et grosso modo, les activits sociales, culturelles, gres sans but lucratif. On a aussi les prestations d'assurance prives, et la plupart des oprations bancaires. Ce qui est exonr c'est la prestation finale vis vis du consommateur ou de l'usager, mais le cas chant, l'entrepreneur est considr comme assujetti, et donc il peut dduire la TVA sur ses propres acquisitions. Ce qui est achet avant la prestation finale, peut tre dduit. Justification : la dimension sociale des rapports, ils ne sont pas marchands : on est pas un client du mdecin ou du professeur. Vis a vis des banques et assurances la justification est diffrente : l'exonration de TVA a pour but de ne pas augmenter le cout du crdit. Un taux d'emprunt pour 20 ans est de 3% et quelques, si le taux tait imposables la TVA, on aurait la TVA de 19,6 en plus du taux du prt, donc considrable. Pour les assurances c'est parce qu'il y a dj une taxe sur les assurances donc on vite la double imposition. Mme chose pour les spectacles, on va au thtre, l'opra, on paye l'entre, mais elle est exonre de TVA car il existe dj une taxe

communale sur les spectacles que paye dj l'entrepreneur des spectacles.

Section 2 : L'assiette, le taux, l'exigibilit et la liquidation de la TVA.

Comment met on en oeuvre la TVA ?

1. L'assiette de la TVA.
Dans le plupart des cas c'est simple, l'assiette c'est le prix de la vente ou de la prestation de service. Dans l'assiette on ajoute aussi les frais accessoires, notamment les frais de transport, d'emballage etc. Qu'est ce qu'on exclut de l'assiette ? Ce sont les ristournes commerciales, le geste commercial. Quand un commerant baisse de 10% le prix parce que le produit a un dfaut, quand il dclarera le geste commercial, il ne doit pas le prendre en compte, il doit dclarer le taux plein, le prix de base.

2. Les taux de TVA.

Les taux sont encadrs par le droit communautaire. Il n'y a pas de vritable libert pour l'tat. La porte du droit communautaire a t de rduire le nombre de taux. En application du droit communautaire, il n'y a plus que deux taux, un normal et un rduit. Le taux normal est de 19,6% du prix, de l'assiette. Le taux rduit est de 5,5% et est applicables qu' des oprations limitativement numres par le code. Qu'est ce qui relve du taux rduit : l'eau et les boissons non alcooliques, les produits destins la consommation humaine, quelques exceptions (produit de luxe, caviar, chocolat), la restauration, les produits pharmaceutiques, les travaux de rnovation des locaux d'habitation de plus de deux ans. Il existe un taux trs rduit 2,10% qui correspond des ventes des non professionnel, d'animaux vivants de boucherie ou charcuterie.

3. L'exigibilit de la TVA.
A quel moment l'assujetti est il li par l'obligation fiscale vis a vis de l'administration fiscale. S'agissant des livraisons d'un bien, l'exigibilit correspond a cette livraison. A partir du moment ou on libre le bien, on doit la TVA correspondante l'administration fiscale. L'exigibilit ne correspond pas la date laquelle le client paye. S'agissant des prestations de service, la TVA n'est exigible qu' compter de l'encaissement du prix pay par le client. On paye a l'administration fiscale quand le client a pay. Donc c'est plus facile.

4. La liquidation et le paiement de la TVA.

La TVA est un impt, particulier qui est dclar, liquid et pay par le contribuable. C'est l'entreprise qui calcule elle mme, le montant de TVA qu'elle doit pay l'administration fiscale. Il adresse priodiquement l'administration des dclarations fiscales et payent la somme mentionne. L'entreprise regarde selon ses oprations, elle applique les taux prvus et dclare.

Section 3 : Les dductions de la TVA.

C'est la caractristiques majeure de la TVA. Le contribuable peut dduire la TVA sur des biens qui lui ont t livrs et qu'il a revendu

Qu'est ce qui peut se produire ventuellement ? Pour un redevable il peut arriver que les dductions de TVA auxquelles un redevable a droit, peuvent tre suprieure la TVA qu'il devra payer l'administration fiscale. Soit l'administration lui rembourse la diffrence, soit la diffrence est reporte sur la dclaration annuelle de TVA suivante. En clair, si ouvre cabinet avocat, on achte maison de maitre qui nous permet de faire cabinet chez nous, on achte ordinateur, portable, on a des frais de dplacements et de prsentation, on a des livres acheter, mais pas encore beaucoup de clients. On a des dductions de TVA qui peuvent tre assez importantes.

1. Les conditions d'ouverture du droit dduction.

Le droit dduction n'est ouvert que si l'entreprise redevable ralise elle mme des oprations imposables. Entreprise A vend a Entreprise B qui vend a consommateur. L'entreprise B aura t'elle dduction de sa TVA ? Seulement si l'opration qu'elle fait elle mme est une opration imposable. Le consommateur paye la TVA et peut pas la dduire car on ne fait pas d'opration imposables. Le problme est qu'il peut y arriver que l'entreprise ait des activits multiples. Il peut avoir des activits imposables et d'autres qui ne le sont pas. Dans ce cas le CGI prvoit qu'on calcule un coefficient de dductions en fonction de l'importance des oprations imposables dans son chiffre d'affaire. Pour calculer le coefficient on a des dispositions prvues dans les annexes du CGI. Ds lors qu'une entreprise entend exercer une activit imposable, elle bnficie du droit dduction. Autrement dit, ce qui compte pour l'ouverture du droit dduction c'est l'intention d'exercer une activit conomique. Si on est avocat, on fait des investissements, mme si on a pas encore eu de client, aucun client, rien gagn et qu'on gagne une grosse somme au loto, on arrte l'activit d'avocat avant de l'avoir commenc, mais on a eu l'intention de le faire, et on a fait des investissements pour, et pour ces investissements on aura droit dductions. Ce droit est confirm par la CJCE et le CE.

2. La preuve du droit dduction. Ce que la lgislation et la jurisprudence exige titre de preuve est un crit, qui est la facture devant faire apparatre le prix hors taxe & le prix TTC. On dtermine la somme dductible en faisant la soustraction du prix TTC & du prix hors taxe, impos par l'article 289 du CGI. La facture consiste en plusieurs lments : c'est un lment formel mais juridiquement, la forme est substantielle c'est--dire que c'est une formalit qui a une signification importante qui est la preuve normalement constitue par l'crit. La preuve dcoulant de la facture cde videmment devant la preuve contraire, elle n'est donc pas irrfragable. Ce qui apparat spcifiquement sur cette question est la mise l'cart de la facturation en cas de fraude, cette dernire correspond des factures correspondant des prestations de services ou de livraison de bien fictives, qui permettrait ouvrir un droit dduction, elle permet pas d'obtenir de l'argent mais d'en verser moins au FISC. 3. Les catgories de bien ou de service expressment excluent du droit dduction. Il y a une numration qui figure dans le CGI, l'exemple le plus simple est le logement titre gratuit des dirigeants ou du personnel de l'entreprise. Section 4 : La territorialit des oprations imposables.

1. La singularisation de certains territoires franais. Concernant les dpartements d'Outre-mer : Martinique, Guadeloupe, Guyane & Runion, la singularit ici est que les changes entre la France mtropolitaine & ces dpartements sont considres comme des importations et des exportations, au regard de la TVA. Vis vis de la TVA, ces dpartements sont en quelque sorte considres comme n'appartenant pas la France. l'intrieur de ces dpartements : - Pour la Guyane, il n'y a pas de TVA. - Pour les 3 autres DOM : taux rduit de la TVA appliqu, ceci s'explique par le niveau de vie qui est faible par rapport au niveau de vie mtropolitain. - Concernant la Corse : elle a un rgime spcifique, avec 4 taux de TVA qui vont de 0,90 13%. Le droit communautaire lui mme singularise ce qu'il appelle les rgions ultrapriphriques : France & Grande Bretagne disposent de ces dernires. 2. La TVA intracommunautaire. La question de la TVA intracommunautaire s'est pose la fin des annes 80 dans le cas de l'achvement du march unique, qui est un rgime dit transitoire mis en place par une directive de 1991 (transpose par une loi de 1992), encore applicable en 2011. En quoi ce rgime transitoire est-il important ? La France importe plus qu'elle n'exporte, depuis une dizaine voire une quinzaine d'annes, la balance commerciale a plutt tendance tre dficitaire. Pour autant, la France est un grand pays exportateur et pour plus des 2/3 elle exporte dans l'union europenne; il y a un enjeu politique et financier majeur. Pour prsenter ce rgime, il faut distinguer : - le rgime applicable aux entreprises assujetties la TVA [1] - le rgime applicable entre une entreprise assujettie & un particulier (un consommateur final) [2]. [2] : pour une entreprise assujettie un autre tat membre, le principe ici est l'application de la TVA de cet autre tat membre, c'est donc un des lments de la suppression des barrires fiscales entre tat membre. Il y a nanmoins deux exceptions : la premire concernant les vhicules de transport neuf, la deuxime concernant les ventes distance. Dans ces deux exceptions, c'est la TVA de l'tat du consommateur qui est applicable. [1] : Pour des entreprises assujetties relevant d'tat membre diffrents : le principe ici pos concernant les livraisons de bien entre tats membres est que l'on applique que la TVA du pays de destination. Pour les prestations de service, le principe qui est pos est qu'elles sont imposables en France lorsque le prestataire a son sige ou un tablissement stable en France. De manire gnral, la fiabilit du systme intracommunautaire repose sur un numro individuel d'identification des entreprises assujetties. Au sein de la facture, on voit mentionner le prix hors taxe et le prix TTC mais on doit aussi mentionner le numro d'identification de l'entreprise assujettie & c'est cette mention qui va conditionner l'ouverture du droit dduction. Ce numro individuel d'identification est impos par le droit communautaire mais ce qui excute ce mme droit ce sont les tats membres. Il permet aussi des contrles

d'tre oprs, il faut que la dite entreprise soit enregistr en temps que tel par l'administration de l'tat en question. 3. La TVA & les changes avec les pays tiers. Le principe est que les exportations qui partent de France, sont exonres de TVA. Mais l'entreprise franaise exportatrice conserve un droit dduction sur les changes antrieurs cette exportations. Il s'agit en fait de ne pas pnaliser les entreprises franaises exportatrices & donc pour une entreprise franaise, que le bien qu'elle produit soit export ou vendu en France, cela revient au mme & c'est fiscalement neutre car elle conserve son droit dduction. La marchandise franaise exporte est seulement frappe de la TVA de l'tat d'accueil, de l'tat de destination de cette marchandise. noter qu'en France, pour les importations en provenance des pays tiers, c'est la TVA franaise qui va s'appliquer. Moins le bien aura un prix important & moins la TVA sera importante Les oprations dimposition Section 1 : ltablissement des impositions Par.1 : les avis dimposition Traditionnellement, cest ladministration fiscale qui tablit elle mme limposition. On est face un pouvoir daction unilatral. Cest lexemple mme dune prrogative de puissance publique. Ce pouvoir daction unilatral sur les impositions les plus anciennes reposait sur les seules apprciations de ladministration. Cest seulement au dbut du XXme sicle que sont apparus des mcanismes dclaratifs, juxtapos ct des impositions anciennes. Ces mcanismes correspondent une transformation des rapports entre ladministration fiscale et les contribuables. Le principal cest celui qui concerne limpt sur le revenu. Ca change les relations parce que le mcanisme dclaratif, a crer une obligation de transparence de chaque contribuable vis vis de ladministration fiscale. Ca suppose une sorte de participation du contribuable ltablissement. Ca a t une volution par rapport la pense librale dominante pendant tout le 19me. Les dclarations sont donc obligatoires. On a les pnalits en cas de dpt tardif de la dclaration. En fonction du temps a peut aller de 10 40% de limpt, plus le cas chant, les intrts de retard. Labsence de dclaration peut entrainer une taxation doffice. Le dlit de fraude fiscale (soustraction frauduleuse limpt) est caractris par labsence de dclaration quand cest obligation. Ces dclarations sont importantes parce que cest le support dune subjectivisation de limpt donn par chaque contribuable. Ca va tre le support dune individualisation. Sans ces dclarations, il ne peut quasiment pas y avoir dindividualisation. Ce qui est apparu rcemment, ce sont des obligations de dclaration pesant sur les tiers, cd sur dautres personnes que le contribuable. Tout employeur public ou priv est tenu de dclarer ladministration fiscale les salaires, les traitements quil a vers. Cest pourquoi le formulaire de dclaration est dj pr rempli par ladministration fiscale qui dispose des sommes que lemployeur du contribuable a vers. Pour ces 95% des gens,

les salaris, il ny a pas beaucoup de fraude. Cest sur la base de cette dclaration que ladministration va calculer limposition, et envoyer une dclaration. Par.2 la singularit des dclarations de TVA et limpt des socits Limposition sur les socits a t cre avec un dcret-loi de 1948, au sortir de la guerre. Non seulement le contribution dclare ladministration fiscale les lments, mais surtout le contribuable tablit lui mme le montant de limpt, et il le verse ensuite ladministration fiscale. Elles sont obligatoires elles aussi. Dans ce registre l, on est plus dans une logique de dfiance entre ladministration fiscale et le contribuable, mais le contribuable participe ladministration. Ca va aboutir ici une des raisons pour lesquelles la TVA et limpt sur les socits cest lun des domaines de prdilection des contrles fiscaux. Cest le contribuable qui agit priori, et ladministration contrle a postriori. Section 2 : le contentieux de limposition Le contentieux le plus dense cest celui qui porte sur la lgalit mme de limposition. Lobjet du contentieux de limposition, cest dobtenir lannulation en tout ou partie de limposition lgard du contribuable. Ici cest important parce que ce contentieux est distinct du contentieux de lexcs de pouvoir, car il y a des rgles de procdure qui vont tre spcifiques. Ce nest pas non plus un contentieux de pleine juridiction. Nanmoins, quand on est dans le contentieux de limposition, et que le contribuable a le soutient de son imposition, il a le droit au remboursement de la somme et des intrts moratoires (ceux qui prennent en compte le temps). Ce qui caractrise le contentieux de limposition cest quil y a 2 phases : une administrative et une juridictionnelle. Par.1 : la phase administrative du contentieux de limposition En matire fiscale depuis 1927, il y a ce que lon appelle une rclamation pralable devant le service dpartemental des impts, et cette dclaration pralable cest un recours administratif obligatoire, qui est sanctionn par lirrecevabilit du recours. Depuis 1927 en droit fiscal cest obligatoire. Chaque anne il y a de 140.000 150.000 recours. Jusquau dbut du 20me sicle, il y avait de 300.000 400.000 affaires, et du coup le flot de contentieux tait tel quen 1927 le pouvoir rglementaire cest dit quon ne pouvait pas sen sortir, et quil fallait un filtre -> cest la rclamation pralable devant le service des impts, avant de pouvoir saisir le juge. Le nombre de rclamations pralables chaque anne est suprieur au million ! Seulement 20.000 affaires fiscales devant les juridictions administratives. La seule lgitimit de ladministration fiscale, cest le respect de la loi. Sur cette phase administrative, il faut avoir en tte que cest notamment son rgime juridique qui explique son succs. Pour une fois la rclamation pralable est assimile du contentieux. Il y a une rglementation juridique qui protge dune certaine manire les contribuables, et en mme temps qui garantit que leurs rclamations seront examines srieusement. Quest-ce qui caractrise ensuite cette rclamation ? Lobjet de cette rclamation ce sont des conclusions, au sens juridictionnel du terme. La rclamation est caractrise par des conditions de recevabilit de la dclaration pralable. En principe elle est prsente par le contribuable lui mme, donc elle est individuelle. Autrement dit il ny a pas de rclamation collective en droit franais. Elle doit mentionner limposition conteste, et il doit y avoir une copie de cette imposition. On a donc la prsence de conclusions dans la recevabilit, mais aussi prsence de moyens, de faits ou de droit. Cest proche dune requte adresse au juge.

Si on regarde la question des dlais, on a un dlai de rclamation pralable qui expire le 31 dcembre de la premire ou de le deuxime anne suivant la notification davis dimposition. La rclamation pralable peut tre assortie dune demande de sursis de paiement, et a cest lquivalent dune demande de suspension. On conteste son imposition, et en plus on demande ce que le sursis de paiement nous soit accord, tre autoris ne pas payer limpt que lon conteste. La demande de sursis de paiement est adresse ladministration fiscale, et si il est refus, il y a un rfr spcial devant le juge administratif. Quand on adresse une demande ladministration, elle a 2 mois pour rpondre. En droit fiscal, ladministration saisie dune rclamation pralable dispose dun dlai de 6 mois pour instruire et statuer sur la rclamation. Au bout des 6 mois, ladministration fiscale statue. Elle peut accorder un dgrvement, total ou partiel, au contribuable. Elle peut galement rejeter, en tout ou partie, la rclamation. Si elle rejette, ladministration doit motiver, elle doit sexpliquer sur les raisons pour lesquelles elle rejette. Par.2 : la phase juridictionnelle du contentieux de limposition La saisine du juge fiscal devra avoir lieu dans les 2 mois de la notification de la dcision prise sur la rclamation pralable. Un contentieux administratif spcial qui est assimil un contentieux de pleine juridiction, dans lequel le juge aura non seulement le pouvoir dannuler la dcision de ladministration, mais aussi de la remplacer par son propre jugement. En clair, le juge puise le litige. Pour lessentiel, devant les juridictions administratives, le code de justice administratif sapplique. Le recours devant le JA devra lui aussi avoir des conclusions, et des moyens, de fait ou de droit. Les conclusions devant le juge doivent tre identiques celles prsentes devant ladministration. Le contribuable ne peut pas prsenter de conclusions nouvelles. Par contre devant le juge, de nouveaux moyens peuvent tre invoqus. En pratique, la plupart des rclamations pralables sont prsentes par le contribuable lui mme. Section 3 : le recouvrement des impositions Les contribuables sont censs spontanment payer limpt. Pour obtenir le recouvrement de limposition, ladministration fiscale ne dispose pas de nimporte quel pouvoir. Elle dispose de prrogatives, et cest seulement ces prrogatives qui peuvent tre mises en uvre. TC 1996 : problmes de contraintes daller venir (retirer le passeport). Par.1 : les prrogatives de ladministration fiscale sur le recouvrement En principe, ladministration fiscale peut utiliser les voix dutilisation du droit commun. Quand ladministration fiscale utilise ses voies dexcution devant le juge de lexcution, cest le juge qui dcide. Ladministration fiscale dispose aussi de prrogatives spciales en vertu des textes, pour obtenir delle mme le recouvrement. 1ere prrogative quon appelle le privilge du Trsor : il est mis en uvre rgulirement, notamment dans les liquidations judiciaires dentreprise. Cest le fait que les crances fiscales prvalent sur les autres crances du contribuable. Et dans les liquidations judiciaires, il y a une exception, cest ce quon appelle le super privilge des salaris. La lgislation met en place une hirarchie : dabord payer les salaris, ensuite les dettes fiscales des entreprises (dabord les impts directs, indirects), et une fois que le FISC a rcuprer les sommes qui lui taient dues, on passe aux autres cranciers si il reste de largent.

2me prrogative : ce quon appelle lhypothque lgale sur les immeubles du contribuable. 3me prrogative : cest ce quon appelle lavis tiers dtenteur. Lemployeur paye directement ladministration fiscale la somme que le contribuable doit. Autre possibilit : le contribuable rcalcitrant est libral : il est lui mme son propre employeur. On ne peut pas alors adresser lavis tiers dtenteur son propre employeur. Il suffit alors dadresser lavis tiers dtenteur sa banque. Ces prrogatives l sont extrmement lourdes, importantes au bnfice de ladministration. Par.2 : le contentieux du recouvrement En principe ladministration fiscale peut oprer le recouvrement forc dune imposition, dans un dlai de 4 ans, compter de sa mise en recouvrement. Ladministration dispose de 4 ans pour faire des saisies, des avis tiers dtenteur Tous les actes de poursuite peuvent tre contests dans un dlai de 2 mois, suivant leur notification. Cest ce quon appelle le contentieux du recouvrement, qui est un contentieux fiscal judiciaire. Dans ce contentieux fiscal, ce quon va contester, cest la validit des oprations de poursuite, cest la possibilit dusage de prrogatives de recouvrement. Par.3 : la juridiction gracieuse Larticle L.247 permet ladministration, sur demande, daccorder des remises titre purement gracieux, total ou partiel. Lorsque le contribuable est dans limpossibilit de payer, par suite de gne ou dindigence . Le contribuable ne conteste rien, mais simplement il ne peut pas payer la somme. Il faut que le contribuable soit dans limpossibilit de payer, mais pas parce quil a mal gr son argent, mais selon les circonstances.

Chapitre X : les oprations de contrle Comme en droit administratif, il y a des diffrences entre les actes crateurs de droits et non crateurs. On parle de droits = des actes subjectifs protgs, ils ne peuvent pas tre retirs pass un certain dlai, mme quand ils sont illgaux. Ce quil faut prendre en compte, cest quon va raisonner sur un avis dimposition, qui malgr sa dnomination davis, nest pas un acte crateur de droits. Autrement dit ce nest pas quelque chose de subjectif mais dobjectif, qui sapplique une situation individuelle. La question qui se pose cest comment ladministration peut corriger ses ventuelles erreurs ? On va voir apparatre le droit de reprise, et le droit de reprise cest le dlai pendant lequel ladministration pourra corriger, rectifier ses erreurs. Cest un dlai variable selon le type dimpt (2 ans, 3 ans). Dune certaine manire, le droit de reprise cest ce qui correspond en ralit une prescription de lobligation fiscale. Pass ce dlai, elle ne peut plus corriger. Pendant toute la dure du droit de reprise, il pourra y avoir des contrles, susceptibles daboutir des rectifications, et donc l, la situation fiscale ne correspond vraiment pas celle dun acte crateur de droits. Lacte crateur de droits va permettre au contribuable une scurit juridique. En matire fiscale, le contribuable nest pas plac dans une parfaite scurit juridique. Le dlai de reprise, cest un dlai pour rectifier les impositions, ou rtablir ce qui aurait du

tre. Ce dlai de reprise, peut tre interrompu par des actes ou des contrles de ladministration. Section 1 : les procds de collecte dinformation Par.1 : le droit de communication Il est prvu par larticle L.80 du livre de procdure fiscal. Ce droit de communication permet ladministration de demander la dlivrance de documents sur lesquels pse une obligation de conservation. Ca nous renvoie ici aux documents que les contribuables doivent tablir, la tenue dune comptabilit pour toutes les entreprises. Du coup ladministration pourra exiger la production, la communication de tel ou telle pice comptable. La demande de communication dans la plupart des cas, nest pas faite auprs du contribuable, mais auprs de tiers, qui contiennent des informations envers tel ou tel contribuable. Le contribuable nen est pas averti. Les pices doivent tre conserves pendant au moins 6 ans selon le LPF pour pouvoir tre utilises. Labsence de ralisation dune pice comptable obligation est rprim fiscalement par une amende. Il y a un autre volet du droit de communication, qui est le droit de communication entre les administrations publiques. Autrement dit, ladministration fiscale a le droit de solliciter des informations dtenues par dautres administrations. Il y a les agents de concurrence par exemple. Le procureur peut informer ladministration fiscale dlments quil a obtenu dans la procdure pnale. => ils peuvent avoir connaissance de pices pnales ouvertes au secret dinstruction. Par.2 : les demandes de renseignement Elles ne peuvent tre adresses quaux contribuables concerns. Il y en a juridiquement 2 sortes : soit des demandes dclaircissement, soit de justification. La demande dclaircissement, cest de chercher comprendre la situation du contribuable. Demande de justification : elle est plus dlicate et elle a une dimension probatoire, cd quelle demande de prouver ces dclarations. Le contribuable est cens y rpondre dans les 30 jours. Si il ny a pas de rponses, ou si elle nest pas satisfaisante / convaincante, ladministration pourra rectifier son imposition. Par.3 : les perquisitions fiscales Droit de visite et de saisie = termes officiels. Cette perquisition ici peut tre faite de manire inopine dans les locaux professionnels. Sur les domiciles, il faut une habilitation judiciaire, aprs une ordonnance du prsident du TGI. La perquisition ensuite ne peut avoir lieue quen prsence du juge (rare !), soit dun OPJ mandat cet effet. La lgalit de ce type dordonnances est conditionne par le livre de procdure fiscal, et elle doit servir dmontrer lexistence de linfraction pnale, et ladministration fiscale doit justifier a par quelques indices. La question qui sest pose en JP cest quels sont les effets de lannulation dune telle ordonnance ? Ici, lannulation de lordonnance a pour effets de vicier la rectification opre

 lencontre du contribuable concern. Donc il y a bien un lien entre la procdure judiciaire et de perquisition. Sauf que le CE pose en mme temps une limite : lorsque le contribuable visit est une personne morale, les informations recueillies pendant la perquisition illgale peuvent tre utilises lencontre dautres contribuables. Le CE admet que le rsultat de la visite / perquisition puisse tre utilis lencontre de ses tiers. Section 2 : les contrles fiscaux Juridiquement on en distingue 2 sortes : dun ct les vrifications de comptabilit, et dun autre ct lexamen de la situation fiscale personnelle. Par.1 : la vrification de comptabilit Ds lintitul mme, les vrifications de comptabilit supposent que les contribuables concerns soient tenus de tenir une comptabilit. Donc le champ dapplication est restreint : il reste les entreprises industrielles et commerciales, les exploitants agricoles, et les professions librales. On va vrifier quelques lments de limpt sur le revenu des personnes physiques, des BIC, des exploitants agricoles. On peut vrifier aussi limpt sur les socits, la TVA, et de manire gnrale on peut vrifier tous les impts qui psent sur les entreprises. Il faut vrifier les comptes mmes, mais aussi leurs pices justificatives. Du coup, ladministration fiscale va comparer les dclarations faites par le contribuable avec sa propre comptabilit. Vrifier que tout ce qui a t dclar correspond bien aux activits de lentreprise. On va vrifier aussi la rgularit, la sincrit des dclarations. La singularit de la vrification de comptabilit, cest quelle se droule dans les locaux de lentreprise. Autrement dit, ladministration fiscale dbarque ! Cette vrification est limite dans le temps : elle ne peut durer que 3 mois. Cette dure de 3 mois elle est grande. Nanmoins, ladministration fiscale a lobligation de prvenir le contribuable de son arrive, et elle doit le prvenir pour lui laisser un dlai raisonnable (3j admis en JP), pour commencer officiellement la vrification de comptabilit. Ladministration peut aussi prvenir en dbarquant de manire inopine dans lentreprise, et en saisissant les livres de compte, pour empcher les entreprises de modifier leurs comptes. Ensuite, il y a la prsence jusqu 3 mois dans les locaux personnels de lentreprise. Cest extrmement long. Pendant toute cette dure, les contrleurs du FISC examinent la comptabilit, mais ils lexaminent de manire contradictoire, avec les dirigeants, les salaris de lentreprise, et cest un examen oral. Ici, la possibilit dun dbat oral et contradictoire, cest une garantie substantielle pour le contribuable vrifi. Cest du coup une des conditions de la lgalit de la vrification de comptabilit. Si ladministration ne lui permet pas, la vrification de comptabilit est illgale, et annule. Si le contribuable ne veut pas y participer, il ny participe pas. Lobligation pour ladministration cest de lui permettre de le faire. Le dbat va porter sur la sincrit des comptes, la rgularit des pices justificatives Au terme de la vrification, au plus tard au bout de 3 mois, ladministration porte la connaissance du contribuable les rsultats de sa vrification, quelque soit les rsultats. Que a soit une illgalit releve, ou impeccable. Ca peut tre la dcouverte dirrgularits, et donc ladministration engagera si elle lestime ncessaire, une procdure de rectification.

Par.2 : lexamen de situation fiscale personnelle (ESFP) Cest lautre type de contrle fiscal, qui ne vise que les personnes physiques. Dautre part, lESFP ne concerne que limpt sur le revenu. Ca concerne toutes les catgories de revenu. On a un type de contrle fiscal qui va tre radicalement diffrent. Le contrle fiscal aura lieu dans les locaux de ladministration, et non pas au logement du contribuable. La dure dun ESFP est limite en principe 1 an. Autre diffrence : dans une vrification de comptabilit, ladministration fiscale a le droit dentrer dans les locaux, et si les salaris sy opposent, cest passible dune infraction pnale. Ici, il ny a pas dobligations pour le contribuable dassister aux convocations de ladministration fiscale. Il peut ne pas venir, venir et se taire, venir en tant assist (avocat, expert comptable). On va comparer les dclarations du contribuable avec sa situation patrimoniale, avec sa situation de trsorerie, et de manire gnrale avec son train de vie. Ladministration fiscale va vrifier nos comptes, et on est cens les fournir. Comme a se passe dans les locaux de ladministration, elle a le droit de conserver pendant la priode dexamen les documents fournis par le contribuable. Section 3 : les procdures de rectification Fondamentalement on va en trouver 2. Par.1 : la procdure de rectification contradictoire Ici cest la procdure de droit commun, lorsque ladministration constate des irrgularits. Le fait que ladministration avant de rectifier limposition, va adresser au contribuable une proposition de rectification, qui devra tre motive. Ici cette proposition est faite au vue des informations dont ladministration dispose. Ca peut tre la suite dune vrification de comptabilit. Dans cette proposition de rectification, il y a non seulement le rehaussement dimpts, mais aussi les pnalits qui pourraient tre infliges au contribuable, en fonction de lirrgularit quil a commise. Une fois que le contribuable a cette notification, il a un dlai de 30 jours pour rpondre, et il peut se justifier auprs de ladministration fiscale par nimporte quel moyen. Cest seulement expiration de ce dlai que ladministration renonce, ou au contraire opre la rectification. Par.2 : la taxation et lvaluation doffice Cest une procdure exceptionnelle, qui est ouverte quen cas dabsence de dclaration, ou en cas dabsence de rponse dans les dlais de rponse des demandes dclaircissement ou de justification. Du coup on peut nous taxer doffice sans engager de procdure contradictoire. Ladministration, comme le contribuable est en faute, a la possibilit dutiliser une procdure beaucoup plus ferme que la contradictoire. Autre lment essentiel sur cette taxation doffice : cest la question de la charge de la preuve de la rectification. Dans une taxation doffice, il y a une dfaillance du contribuable, et cest le contribuable du coup qui supporte la charge de la preuve. Les contrles fiscaux sont assez rares. Il ny en a que 40.000 vrifications de comptabilit environ chaque anne. Si on regarde les examens de situation fiscale personnelle, il y en a de 4000 5000 chaque

anne. En gros, les contrles fiscaux aboutissent 5 10 milliards deuros de rappel dimpt, rectifi ou tax doffice par ladministration fiscale. Section 4 : les motifs de rectification Toute irrgularit va tre releve. Mais il y a 2 procds quon peut surajouter qui sont ouverts en cas de contrle. Par.1 : les actes anormaux de gestion Article L.64 du LPF. Ca ne concerne que la gestion des entreprises. Le principe cest que les entreprises bnficient dune libert de gestion, et cette libert de gestion elle nest pas absolue. Elle est limite prcisment par lacte anormal de gestion. Quand on est face un acte anormal de gestion, cet acte est requalifi fiscalement, et ladministration en tire les consquences avec un rehaussement de limposition. En clair ici, il sagit tout la fois de laisser au particulier leur libert, mais de ne pas leur permettre dabuser de la lgislation. Ici, sur le plan juridique, lanormalit dun acte de gestion est indpendante, distincte de sa lgalit. On peut alors qualifier dacte anormal de gestion un acte qui est parfaitement lgal. A linverse, un acte peut tre illgal, y compris sur le plan pnal, sans constituer un acte anormal de gestion. En clair, on a une notion autonome. Du coup, a couvre des pratiques dont la seule justification est dchapper limpt. Concrtement, sachant que a ne concerne que lentreprise, a peut concerner les dpenses dune entreprise dans lintrt personnel dun associ ou dun dirigeant. Ca peut tre encore des avances sans intrts. Ca peut tre encore des abandons de crance. Les actes anormaux de gestion sont trs frquemment discuts dans les rapports entre les socits mres et leurs filiales. Par.2 : lvaluation forfaitaire du revenu imposable daprs le train de vie Cest encore un motif qui va permettre de rectifier les personnes physiques au titre de limpt sur le revenu. Ici cest une valuation forfaitaire daprs le train de vie de la personne. Ici ladministration fiscale dispose dun barme forfaitaire, en fonction de certains lments du train de vie, numrs par le code. On va ensuite imposer le contribuable ds lors quil aura dispos dau moins 6 lments du barme, et titre forfaitaire, en fonction de ce quoi correspond son train de vie. Lvaluation forfaitaire, cest ce quon fait dans les examens de situation fiscale personnelle.

QUESTIONS Quest-ce quune imposition ? LUnion Europenne et la fiscalit des Etats membres. La doctrine administrative fiscale et ses effets. Le bouclier fiscal. Les catgories de revenu de lIRPP. Le contentieux de limposition. Progressivit ou proportionnalit de limpt. La dductibilit de la TVA (!!!).

Points communs et singularits des principaux impts locaux directs. Points communs et singularits de la vrification de comptabilit et de lexamen de situation fiscale personnelle. Comment les impts sont-ils recouvrs ?