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Chapitre 1 : Introduction au contrle de gestion

Marie Gies - Contrle de gestion et gestion prvisionnelle - Chapitre 1

Introduction

Contrle de gestion : fonction aujourdhui bien institutionnalise dans les entreprises Objectif : permettre une gestion rigoureuse et une capacit de raction plus rapide Une entreprise ne peut se grer efficacement sans un ensemble cohrent dobjectifs et de prvisions, de chiffres permettant didentifier h t d bj tif t d i i d hiff tt t did tifi les rsultats et les causes dcarts pour pouvoir agir bon escient.
Jean-Loup Ardoin (1986)

Complexit des entreprises a oblig les entreprises dlguer, et surtout dcentraliser la prise de dcision do ncessit accrue de coordonner et dharmoniser laction des divers centres de dcision
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Introduction
Objectif : arriver la convergence des buts dans lentreprise l entreprise.

Anthony (1993)

Do limportance de la circulation de linformation au sein de lorganisation. Ralits trs diverses de lexercice de la fonction suivant la taille des entreprises : - dans les PME, fonction dominante comptable et financire - dans les grandes entreprises, fonction davantage tourne vers la planification et les systmes de gestion.

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Introduction au contrle de gestion

1. Dfinitions ( 1 Dfi iti (contrle, contrle d gestion) t l t l de ti ) 2. 2 Finalits du contrle de gestion 3. Le processus du contrle de gestion 4. La structure en centres de responsabilit 5. Les outils du contrle de gestion 6. Le mtier de contrleur de gestion
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1. Dfinitions
A ) Les sens du terme contrle
Contrle souvent associ vrification sanction si rgles non respectes

Prfrable de le prendre dans le sens maitrise et influence sur laction A quel niveau stablit le contrle ? Doit sappliquer aux actions q pp q contrle : ensemble des dispositifs qui vont essayer dorienter l action laction - Dispositifs visibles du contrle : hirarchie, planification - Dispositifs invisibles du contrle : culture dentreprise
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1. Dfinitions
B ) La vision classique du contrle de g q gestion
Diffrents niveaux de gestion dans une organisation :

- Niveau stratgique : concerne les activits et choix qui concourent la dfinition des buts de lentreprise (relve du LT) - Niveau oprationnel : concerne lexploitation courante (CT) - Niveau tactique : concerne la mise en uvre de la stratgie sur le CT et MT travers une gestion des ressources la plus efficace et la plus efficiente possible
Dfi iti Dfinition

de lefficacit et de lefficience d l ffi it t d l ffi i ROI = Return on Investment = Rsultat / Capital investi
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1. Dfinitions

A ces diffrents niveaux de gestion correspondent trois types de contrle : contrle stratgique, contrle oprationnel et contrle de gestion. Position privilgie du contrle de gestion : rle dinterface entre la planification stratgique et le contrle oprationnel d interface

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1. Dfinitions

Contrle stratgique (ou planification stratgique) : Dtermine les buts de lorganisation et formule la stratgie permettant Dt i l b t d l i ti tf l l t t i tt t datteindre ces buts (en fonction des forces et faiblesses, de lenvironnement) Contrle oprationnel (ou contrle dexcution) Focalis sur les tches rptitives, permet aux responsables de garantir que les rgles dexcution de ces tches sont observes. Contrle de gestion Assure la cohrence du contrle organisationnel : - en concrtisant les objectifs stratgiques au niveau de la gestion quotidienne - en formalisant les aptitudes et le savoir-faire du quotidien au niveau stratgique
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1. Dfinitions
C ) Dfinitions du contrle de gestion g

Ensemble de dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables des donnes chiffres priodiques caractrisant la marche de lentreprise. Leur comparaison avec des donnes passes ou prvues peut, le cas chant, inciter les dirigeants dclencher des mesures correctives appropries (PCG 1982) appropries. Processus par lequel les managers obtiennent lassurance que les ressources sont obtenues et utilises de manire efficace et efficiente pour la ralisation des objectifs de lorganisation (Anthony, 1965). Processus par lequel les managers influencent dautres membres d autres de lorganisation pour mettre en uvre les stratgies de lorganisation. (Anthony, 1988).
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1. Dfinitions
Remarque : contrle de gestion et audit

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Confusion parfois possible entre audit et contrle de gestion : Diffrents types daudit : audit financier, audit fiscal, audit d audit informatique - Audit financier : a pour objectif de certifier limage fidle des comptes - Audit oprationnel : doit contribuer amliorer les performances de lentreprise dans diffrents domaines de gestion Principale diffrence entre le contrle de gestion et laudit oprationnel : - Caractre ponctuel de la mission de laudit - Contribution permanente du contrle de gestion lamlioration des performances de lentreprise.
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Introduction au contrle de gestion

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1. Dfinitions ( 1 Dfi iti (contrle, contrle d gestion) t l t l de ti ) 2 Finalits du contrle de gestion 2. 3. Le processus du contrle de gestion 4. La structure en centres de responsabilit 5. Les outils du contrle de gestion 6. Le mtier de contrleur de gestion
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2. Les finalits du contrle de gestion

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A) Permettre la dcentralisation des responsabilits et ) p favoriser la coordination entre responsables oprationnels


Dcentralisation pour motiver les acteurs, mais surtout ncessaire si complexit de lorganisation. Avantages de la dcentralisation : - dcharge la DG des problmes de gestion courante au profit de la rflexion stratgique - amliore la rapidit de raction de lorganisation en rduisant le circuit dcisionnel - accroit la motivation des acteurs en leur accordant une plus grande autonomie de dcision
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2. Les finalits du contrle de gestion


Inconvnients de la dcentralisation : - peut conduire des prises de dcision locales non optimales au niveau gnral - peut augmenter la consommation de ressources cause d l t t l ti d de la redondance de certaines activits - mais surtout augmente le besoin de coordination g

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contrle de gestion : mode de coordination dune organisation dcentralise Do une dlgation de lautorit quil faut organiser : Problme : quel niveau de dlgation ? encourager les responsables oprationnels prendre les dcisions q qui servent le mieux les intrts de lentreprise. p
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2. Les finalits du contrle de gestion


Do la mission essentielle du contrle de gestion : g

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veiller la cohrence interne des objectifs au regard de la stratgie poursuivie faire converger les buts de lorganisation minimiser les conflits entre les objectifs des individus ou diffrentes parties de lentreprise et les grands objectifs de lentreprise. Pour cela, le systme de contrle de gestion doit tre total : englober tous les aspects des diverses activits de lentreprise et aider obtenir lquilibre des secteurs de lentreprise l quilibre l entreprise

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2. Les finalits du contrle de gestion


B) Permettre dvaluer les performances des entits ) p dcentralises
Ncessit de surveiller lorganisation dcentralise (afin de vrifier lutilisation de la dlgation dautorit) contrle de gestion est un systme de surveillance

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- Doit permettre danalyser les causes des carts entre les objectifs et les rsultats - Doit permettre didentifier la responsabilit relle dun centre lorsque celui-ci na pas atteint ses objectifs. l i i tt i t bj tif

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2. Les finalits du contrle de gestion

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Au final, le contrle de gestion doit fournir des informations Ncessit que linformation circule dans le sens vertical et horizontal. Exemples : - La DG doit diffuser des informations sur lenvironnement conomique et les options stratgiques retenues (information descendante) - Les responsables oprationnels doivent organiser la remonte dinformations indispensables la rflexion stratgique (information ascendante) - Les units dcentralises doivent changer leurs informations pour se coordonner (information transversale) Fonction du contrle de gestion : concevoir, formaliser et traiter les flux dinformations qui circulent au sein de lorganisation.
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Introduction au contrle de gestion

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1. Dfinitions ( 1 Dfi iti (contrle, contrle d gestion) t l t l de ti ) 2. 2 Finalits du contrle de gestion 3. Le processus du contrle de gestion 4. La structure en centres de responsabilit 5. Les outils du contrle de gestion 6. Le mtier de contrleur de gestion
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3. Le processus du contrle de gestion

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Le contrle doit sexercer avant dagir, pendant laction et aprs laction. Do les 3 tapes du processus de contrle (H. Bouquin, 2000) : - Avant laction, finaliser , - Pendant laction, piloter - Aprs laction, post-valuer

A) Finaliser
Dfinir les buts, les chiffrer et prvoir les moyens ncessaires pour atteindre les objectifs fixs par la stratgie. Clarifier les responsabilits et dfinir les critres de performance performance. Cf notions defficacit et efficience.

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3. Le processus du contrle de gestion


B) Piloter )
Observer le droulement en cours, faire le point sur la situation prsente, anticiper lavenir pour valuer ce quil reste parcourir objectif : prendre les dcisions correctives qui peuvent tre ncessaires si drive : - soit ajustement des moyens aux situations nouvelles - soit remise en cause des objectifs initialement dfinis.

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C) Post-valuer
Mesurer l performances atteintes et faire progresser lensemble du M les f tt i t tf i l bl d systme par apprentissage (ne pas rpter les erreurs et capitaliser les points forts).
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Introduction au contrle de gestion

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1. Dfinitions ( 1 Dfi iti (contrle, contrle d gestion) t l t l de ti ) 2. 2 Finalits du contrle de gestion 3. Le processus du contrle de gestion 4. La structure en centres de responsabilit 5. Les outils du contrle de gestion 6. Le mtier de contrleur de gestion
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4. La structure en centres de responsabilit


Structure de dcision dcentralise dcoupage de lorganisation en entits autonomes : centres de responsabilit. Structure divisionnelle : dcoupage de lentreprise en produitsmarchs (ex : GM dans les annes 20)

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Divisions autonomes et responsables de ses ventes et marges centres de responsabilit ayant pour objectif la maximisation du profit fit Structure fonctionnelle linverse extrmement centralise et peu p favorable une dlgation dautorit.

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4. La structure en centres de responsabilit A) Caractristiques des centres de responsabilit

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- Chaque centre de responsabilit est investi dune mission et dobjectifs atteindre (obligation de rsultat pour le responsable du centre) t ) la DG doit donc allouer des moyens suffisants au centre afin de lui permettre datteindre les objectifs fixs mais aussi dlguer une partie de lautorit afin que le centre puisse disposer dune autonomie en matire de dcision. - L centre doit t d t d systme d mesure d l performance Le t d it tre dot dun t de de la f la DG est informe des ralisations par rapport lobjectif assign, de la consommation de ressources - Fonction du contrle de gestion : veiller ce que le responsable du centre soit jug uniquement sur les lments dont il a la maitrise
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4. La structure en centres de responsabilit B) Typologie des centres de responsabilit


Ce qui diffrencie les centres de responsabilit entre eux : - l di la diversit d l it de leurs missions i i - leur degr dautonomie On distingue essentiellement : - les centres de chiffre daffaires - les centres de cots - les centres de profit - les centres dinvestissement

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4. La structure en centres de responsabilit


1) Les centres de chiffre daffaires

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- Objectif : maximiser leurs ventes. - Possibilit pour les responsables de ces centres dagir sur lensemble des lments de ngociation commerciale : prix d vente, l bl d l t d i ti i l i de t remises, dlais de paiement (relations avec le march aval). - Indicateur de mesure de la performance : niveau de CA ( par produit, par client, ou par rgion). ) 2) Les centres de cots - Objectif : fournir des prestations aux autres centres moindre cot (organisation de la production, slection des fournisseurs) - Dlgation dautorit porte sur les relations avec le march amont. - Indicateur de mesure de la performance : respect de cots standard, de normes de qualit q
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4. La structure en centres de responsabilit


3) Les centres de profit

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- Objectif : maximiser leur rsultat ou la marge donc agir la fois sur les cots et le CA pour maitriser le rsultat - Dlgation dautorit porte sur les relations avec le march amont et aval - Indicateur de mesure de la performance : niveau de p p profit 4) Les centres dinvestissement - Forme la plus avance du processus de dcentralisation. - Dlgation dautorit importante comme centre de profit + autonomie pour lacquisition dactifs ncessaires lexploitation (immos) l acquisition d actifs l exploitation - Objectif : maximiser la rentabilit du capital investi - Indicateur de mesure de la performance : ROI
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5. Les outils du contrle de gestion

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A) La comptabilit de g ) p gestion ( comptabilit analytique) (ou p y q ) - Ralise le calcul et lanalyse des cots qui sont ncessaires la
prvision, prvision la mesure et au contrle des rsultats rsultats. - Apporte aux dirigeants des informations utiles leurs dcisions et contribue amliorer la performance de lorganisation. l organisation. - Plusieurs mthodes de calcul des cots :

Mthode d Mth d des cots complets : incorpore lensemble d t l t i l bl des charges dans les cots des produits / activits / centres de responsabilit Mthode des cots partiels : naffecte quune partie des charges (variables et/ou directes) aux cots
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5. Les outils du contrle de gestion


B) Les budgets - Affectations prvisionnelles quantifies, aux centres de

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responsabilit, dobjectifs et/ou de moyens, p p , j y , pour une p priode limite au court terme. p j - Traduction financire de ladaptation au court terme des objectifs moyen terme du plan oprationnel - Instruments de cohsion et de coordination entre les diffrents centres de responsabilit. - Permettent de maitriser le processus de dcentralisation en introduisant la notion dengagement Cf gestion prvisionnelle
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5. Les outils du contrle de gestion


C) Les tableaux de bord ) - Instruments de pilotage court terme dirigs vers laction.

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Comportent un nombre limit dindicateurs clairs pertinents obtenus d indicateurs clairs, pertinents, rapidement traduisant les facteurs de comptitivit de lentreprise. - Aspect synthtique, amliorent la prise de dcision.

D) Les prix de cession interne


- Prix qui valorisent les transactions entre centres de responsabilit. - Permettent de mesurer la contribution des centres de responsabilit au rsultat global de lentreprise.

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1. Dfinitions ( 1 Dfi iti (contrle, contrle d gestion) t l t l de ti ) 2. 2 Finalits du contrle de gestion 3. Le processus du contrle de gestion 4. La structure en centres de responsabilit 5. Les outils du contrle de gestion 6. Le mtier de contrleur de gestion
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6. Le mtier de contrleur de gestion

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Evolution du mtier de contrleur de gestion : dune fonction technique traditionnelle une fonction de conseil et de communication communication. nouvelle place du contrleur de gestion dans lorganigramme

A) Les fonctions du contrleur de gestion


1) Ses attributions classiques - Doit tablir un diagnostic des besoins de contrle de gestion afin de crer les outils et procdures appropries ces besoins. p pp p - Doit superviser le fonctionnement technique des outils de prvision - Doit tre en mesure dexpliquer la formation du rsultat en analysant les t les lt t l cots, l rsultats, en comparant l t t prvisionnels aux t les tats i i l ralisations. - Doit assurer le reporting (=post-valuer) et rendre compte la DG p g( p ) p
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2) Le rle novateur du contrleur de gestion

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- Activits de conseil et daide la dcision auprs de : la DG sur des projets stratgiques des responsables oprationnels sur des problmes de gestion courante conception dindicateurs non financiers (indicateurs de qualit, de satisfaction de la clientle) - Rflexion sur lamlioration du processus de fixation des objectifs - Communication avec les oprationnels pour les former aux outils de gestion

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B) Place du contrleur de gestion dans lorganigramme


- Souvent rattach la direction financire (mission classique) g - Rattach directement la DG si mission davantage tourne vers le conseil et la communication. - Dcentralisation de la fonction dans les grandes organisations : C t l Contrleur d gestion central : assiste la DG d de ti t l i t l dans l la formalisation de la stratgie Contrleur de gestion division : assiste les directeurs g oprationnels dans llaboration de leurs budgets, des tableaux de bord Au final, le mtier de contrleur de gestion ncessite des comptences techniques, des qualits dorganisation et de rigueur q mais aussi des qualits humaines.
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