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Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kenitra
TOSHIBA

Effectu par :

Encadr par :

Baktout Ayoub. Dadi zainab. El Amrani loubna

Lotfi Benazzou

Anne universitaire : 2011/2012

Conversion des comptes des entreprises trangres ENCG-K/GFC

Sommaire
INTRODUCTION ..................................................................................................................... 3 I.PRINCIPES DE LINTEGRATION DES COMPTES ETRANGERS ............................ 4 1. Lidentification de la monnaie de fonctionnement ........................................................ 4 A. Entreprise autonome : ...................................................................................................... 4 B. Entreprise non autonome ................................................................................................. 6 Modalits de conversion ................................................................................................... 7

2.

II.LES METHODES DE CONVERSION ............................................................................. 9 1. a. b. c. 2. a. b. c. 3. a. b. Mthode du cours historique ........................................................................................... 9 Mthode de conversion ..................................................................................................... 9 Comptabilisation des carts ........................................................................................... 10 A retenir :......................................................................................................................... 10 Mthode du cours de clture .......................................................................................... 11 Mthode de conversion ................................................................................................... 11 Comptabilisation des carts ........................................................................................... 11 A retenir :......................................................................................................................... 12 Linflation et son impact sur les groupes de consolidation ......................................... 13 Dfinition de la forte inflation ........................................................................................ 13 Principes gnraux .......................................................................................................... 13

III. CAS DAPPLICATION .................................................................................................. 14 1. 2. Quiz .................................................................................................................................. 14 Etude de cas ..................................................................................................................... 15

Rfrences bibliographiques et Webographies :.. ............................................................... 20

Conversion des comptes des entreprises trangres ENCG-K/GFC

Introduction
La conversion des comptes des socits trangres est un problme compliqu en raison des variations des taux de change et des diffrences de taux d'inflation d'un pays l'autre, qui crent des distorsions dans les comptes de socits. Pour dresser une image de l'volution de la situation d'une filiale trangre, il faut donc la fois tenir compte de l'incidence sur les comptes consolids de la conversion de la monnaie de la filiale dans la monnaie de la socit mre et tenir compte de la correction qui rsulterait de la traduction en monnaie locale des actifs immobiliss de la filiale trangre. En effet, cela simpose dans le cas o une entit du primtre tablit ses comptes, et donc sa liasse de consolidation, dans une devise diffrente de la devise de consolidation, il convient de les convertir dans la devise de consolidation. Dans notre exemple, si M publie ses comptes consolids en , et que B, se situant aux USA, tablit ses comptes en $, il sera alors ncessaire de convertir les comptes de B en avant de les cumuler en consolidation. La problmatique de conversion des comptes des entits consolides situes ltranger, et tablissant leurs comptes dans une devise diffrente de la devise de consolidation, porte sur : Les mthodes de conversion et les cours de change utiliser pour la conversion, La manire de comptabiliser leffet des variations de cours de change dune priode lautre. La question fondamentale se poser en amont : Lentit est-elle autonome par rapport lentreprise consolidante ? Ou ses activits ne sont quune extension des activits de lentreprise consolidante ?

De la rponse cette question dcoulent les mthodes de conversion : Mthode du cours de clture Mthode du cours historique

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I.

Principes de lintgration des comptes trangers

1. Lidentification de la monnaie de fonctionnement Selon lextrait de IAS 21 9, 10 et 11 : Lenvironnement conomique principal dans lequel une entit fonctionne est normalement celui dans lequel elle gnre et dpense principalement sa trsorerie. En effet une entit considre les facteurs suivants pour dterminer sa monnaie fonctionnelle : La monnaie qui influence principalement les prix de vente des biens et des services (il sagit souvent de la monnaie dans laquelle les prix de vente de ces biens et services sont libells et rgls) ; et du pays dont les forces concurrentielles et la rglementation dterminent de manire principale les prix de vente de ses biens et services. La monnaie qui influence principalement le cot de la main duvre, des matriaux et des autres cots relatifs la fourniture de biens ou de services (il sagit souvent de la monnaie dans laquelle ces cots sont libells et rgls). Les facteurs suivants peuvent galement donner des indications sur la monnaie fonctionnelle dune entit : la monnaie dans laquelle sont gnrs les fonds provenant des activits de financement (cest--dire lmission dinstruments de dette et de capitaux propres. la monnaie dans laquelle les entres de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont habituellement conserves. A. Entreprise autonome :
1. Dfinition dune entit autonome

Lautonomie dune entreprise, dans ce contexte de conversion, sapprcie par rapport la socit mre (ou dautres socits du groupe). Le concept cl pour juger de lautonomie dune entit est sa monnaie de fonctionnement dfinit prcdemment. En gnral, il sagit de la monnaie dans laquelle elle tient ses comptes ou bien la monnaie locale .

Conversion des comptes des entreprises trangres ENCG-K/GFC 2. Critres dautonomie

Une filiale est autonome si sa structure financire est quilibre en monnaie de fonctionnement. Cest le cas si elle fonctionne trs majoritairement avec sa devise locale, en matire dexploitation, dinvestissement et de financement. Elle engendre des produits et supporte des charges dexploitation qui sont pratiquement tous libells dans sa monnaie locale Sa trsorerie dexploitation est donc gre en devise locale Elle ngocie des emprunts et fait des investissements majoritairement dans sa devise locale. Exemple :

DH

La socit B, situe au Maroc : effectue 80 % de ses achats et toutes ses ventes en DH. paie ses salaris en DH . Emprunte lextrieur du groupe auprs de banques marocaines. B a simplement un compte courant auprs de la mre M pour les dettes dexploitation correspondant aux 20 % dachats effectus auprs de M et libells en . En fonction des critres vus plus haut, on conclut aisment que B est autonome.

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B. Entreprise non autonome


1. Dfinition

Lautonomie se caractrisant par rapport la monnaie de fonctionnement de la filiale, on se trouve dans le cas o la fille ltranger fait partie intgrante des activits dune autre entit du groupe. En gnral, elle fonctionne dans la monnaie de la mre, mais ce nest pas toujours le cas. Par simplification, on considre ici quelle dpend de la mre pour illustrer les critres retenir. Ainsi une filiale non autonome mne son activit comme si elle tait une extension des activits de la mre :

La monnaie de la mre est prpondrante sur le plan des oprations ou du financement de la fille, La fille a des liens commerciaux ou financiers prpondrants avec la mre Par exemple, elle vend uniquement des biens imports de la mre et remet celle-ci les produits correspondants
2. Les tapes

Pour procder la consolidation dune entit non autonome : Etape 1 : (obligatoire) Dans tous les cas, la monnaie locale ntant pas la monnaie de fonctionnement, il faut passer par une tape de conversion de la monnaie locale la monnaie de fonctionnement. La mthode applicable est la mthode du cours historique .

Etape 2 : (facultative) Si la fille nest pas autonome et travaille dans une monnaie de fonctionnement qui nest pas celle de la mre, il faudra en outre convertir dans la monnaie de la mre en appliquant la mthode du cours de clture .

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2. Modalits de conversion A. Cas gnral Nous pouvons schmatiser ces rgles ainsi :

Exemple : Une socit mre franaise a une filiale F1 australienne qui est aussi dtenue par une socit malaysienne. 1re hypothse : Cette socit F1 a une autonomie conomique et financire vis--vis de la socit mre franaise. En revanche, elle a des liens commerciaux prpondrants avec la socit malaysienne.

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Elment de rponses : .F1 a une autonomie financire par rapport M franaise La monnaie de fonctionnement = monnaie locale (diffrente de monnaie de M. franaise).

Conversion des comptes en appliquant le cot de clture puis on consolide F1 est non autonome par rapport M. malaysienne La monnaie de fonctionnement monnaie locale (gale la monnaie de fonctionnement du groupe malaysien)

Conversion des comptes en appliquant le cot historique puis on consolide 2me hypothse : Cette socit F1 a une autonomie conomique et financire vis--vis de la socit mre franaise et de la socit malaisienne. Elment de rponses

F1 es autonome par rapport M. franaise et M. australienne La monnaie de fonctionnement la monnaie locale des monnaies de M. franaise et malaysienne

1- Conversion des comptes en monnaie de fonctionnement selon le cot historique 2- Conversion des comptes de la filiale en monnaie des deux socits F et M selon le cot de clture 3- Consolidation des comptes

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II.

Les mthodes de conversion

Si la monnaie fonctionnelle et diffrente de la monnaie locale : Mthode du cours historique

Si la monnaie fonctionnelle et la monnaie locale est la mme : Mthode du cours de clture 1. Mthode du cours historique Il existe plusieurs mthodes de conversion des tats financiers des filiales trangres. La mthode du cours historique en est une et consiste effectuer la conversion de la faon suivante: pour les lments montaires, au cours de clture ; pour les lments non montaires, au taux historique. En principe, les produits et les charges sont convertis au cours de change en vigueur la date de l'opration. En pratique, ils sont souvent convertis un taux moyen de la priode. L'cart obtenu entre le rsultat obtenu au bilan et celui obtenu au compte de rsultat est inscrite dans le compte de rsultat sous le poste "carts de conversion".(
Vernimmen 2012).

a. Mthode de conversion Les lments montaires du bilan, constitus liquidits ou des sommes recevoir ou payer dont la valeur en monnaie locale est parfaitement connue (disponibilits, dettes, et crances dexploitation,.), sont convertis au cours de clture Les lments non montaires dont lvaluation en devises locales pourra varier entre la date dtablissement du bilan et leur ralisation (ex: immobilisations, stocks), sont convertis au cours historique. En ce qui concerne le compte de rsultat, les produits et les charges sont, en principe, convertis au cours en vigueur la date ou ils sont constats (cours de transaction) ; en pratique ils sont par simplification convertis au cours moyen de la priode. Les charges ou les produits relatifs des postes du bilan convertis au taux historique, sont eux-mmes convertis au cours historique.

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b. Comptabilisation des carts Les diffrences rsultant de la conversion sont gnralement considrs comme des gains ou des pertes et sont portes au compte de rsultat dans un poste particulier dnomm cart de conversion c. A retenir :

Bilan
Actif Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles TH TH Passif Capital et Rserves Rsultat TH calcul

Immobilisations financires

TH

Provisions charges Dettes

pour

risques

et TH

TC

Stocks Crances Trsorerie Autres Rgularisation actif

TH TC TC TH TH Rgularisation passif TH

TM : Taux moyen ; TC : Taux de clture ; TH : Taux historique.

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Compte de rsultat
Produits encaisss Charges dcaisss Produits calculs Charges calcules Ecart de conversion Rsultat TM TM TH TH Oui Celui du bilan

2. Mthode du cours de clture a. Mthode de conversion Tous les lments dactif ou de passif du bilan montaires ou non montaires- sont convertis au cours de clture. Par exception, les capitaux propres de la filiale trangre sont convertis au cours historique ce qui met en vidence un cart de conversion entre cours de clture et cours historique. Pour le compte de rsultat, les produits et les charges sont convertis soit au taux de clture, soit au taux moyen b. Comptabilisation des carts Les carts de conversion constats tant sur les lments du bilan que sur ceux du compte de rsultat si ce celui-ci est converti au taux moyen sont ports dans les capitaux propres au poste cart de conversion . Ils sont ensuite rpartis entre les intrts du groupe et ceux des minoritaires.

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c. A retenir :

Bilan
Actif Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires TC TC TC Passif Capital et Rserves Ecart de conversion Rsultat Provisions pour risques et charges Stocks Crances Trsorerie Autres Rgularisation actif TC TC TC TC TC Rgularisation passif TH Dettes TH Oui TM ou TC TC TC

TM : Taux moyen ; TC : Taux de clture ; TH : Taux historique.

Compte de rsultat
Produits encaisss Charges dcaisss Produits calculs Charges calcules Ecart de conversion Rsultat TM ou TC TM ou TC TM ou TC TM ou TC Non TM ou TC

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3. Linflation et son impact sur les groupes de consolidation a. Dfinition de la forte inflation Critres de forte inflation (liste non limitative) :

Les ventes et les achats crdit sont conclus des prix qui tiennent compte de la perte de pouvoir d'achat attendue durant la dure du crdit, mme si cette dure est courte ;

Les taux d'intrt, les salaires et les prix sont lis un indice de prix ; Le taux cumul d'inflation sur trois ans approche ou dpasse 100 % ; Les prix sont souvent exprims dans une monnaie trangre relativement stable, plutt que dans la monnaie locale. b. Principes gnraux

La monnaie d'un pays forte inflation ne peut pas servir de monnaie de fonctionnement. Toute entreprise non autonome suit la rgle gnrale (mthode du cours historique tudie prcdemment). Pour une entreprise autonome, le choix est possible entre deux mthodes : Soit cette entreprise applique la mthode du cours historique pour passer en monnaie de fonctionnement, celle-ci tant la monnaie trangre communment utilise dans le pays o, dfaut, la monnaie utilise pour la consolidation ; Soit l'entreprise consolidante applique la mthode du cours de clture aux comptes de l'entreprise trangre, corrigs pralablement des effets de l'inflation. La correction pralable, pour tenir compte de l'inflation, est effectue au moyen d'indices refltant les variations gnrales des prix.

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III.

Cas dapplication
1. Quiz

Pour convertir les comptes d'une entit ayant une autonomie conomique et financire, on utilise la mthode du :

cours de clture cours historique


Lors de la conversion des comptes d'une entit ayant une autonomie conomique et financire, l'cart de conversion sur la situation nette d'ouverture est affect

aux capitaux propres au rsultat


Lors de la conversion des comptes d'une entit ayant une autonomie conomique et financire, la conversion du rsultat et des postes du compte de rsultat se fait au

taux moyen taux historique taux de clture


La norme IAS 21 distingue

la mthode du cours historique la mthode du cours de clture la monnaie locale la monnaie de fonctionnement la monnaie de prsentation

Pour convertir les comptes d'une entit nayant pas d'autonomie conomique et financire, on utilise la mthode du
cours de clture cours historique

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Dans la mthode du cours historique


le rsultat est obtenu par diffrence entre les postes d'actifs et de passifs convertis le rsultat est converti au cours moyen puis report dans le bilan

Dans la mthode du cours de clture


le rsultat est obtenu par diffrence entre les postes d'actifs et de passifs convertis le rsultat est converti au cours moyen puis report dans le bilan

2. Etude de cas
La socit F1est une filiale du groupe marocain. SM a une participation de 80% dans le capital de la socit F1 et il la consolide par intgration globale. Les donnes de la socit F1 sont prsentes ainsi. (Dont la monnaie est X)

Actif
Postes Valeur brute Amortissement Ou provision Immobilisation corporelles Stocks Clients Disponibilits Charges repartir Total 1 200 000 650 000 2 620 000 120 000 80 000 4 670 000 970 000 80 000 15 000 20 000 400 000 500 000 2 600 000 120 000 80 000 3 700 000 Valeur nette

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Passif
Postes Capital Rserves Rsultat Provisions pour risques Emprunts Fournisseurs Autres dettes Total Montant 800 000 250 000 190 000 50 000 280 000 1 840 000 290 000 3 700 000

Tableau des immobilisations

Anne Dacquisition N_4 N_2 N Total

Valeur Brute 1 000 000 100 000 100 000 1 200 000

Amortissements 1/1 710 000 20 000 Dotation 50 000 10 000 10 000 730 000 70 000 31/12 760 000 30 000 10 000 800 000

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CPC

Postes Chiffre daffaire Total produits dexploitation Achats de marchandises _ Variation de stocks Autres achats et charges externes Salaires Charges sociales Impts et taxes Dotations aux amortissements des immobilisations Dotations aux provisions des actifs circulants Dotations aux amortissements des charges rpartir Total charges dexploitation Rsultat dexploitation Produits financiers Intrts et charges assimils Rsultat financier Rsultat courant Charges exceptionnelles sur oprations de gestion Dotations aux provisions Rsultat exceptionnel

Montant 4 820 000 4 820 000 3 340 000 300 000 420 000 360 000 100 000 70 000 70 000 150 000 30 000 4 240 000 580 000 20 000 90 000 -70 000 510 000 190 000 50 000 -240 000

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Impt/socit Rsultat net

-80 000 190 000

Information sur les stocks Anne dorigine Anne N-1 Valeur N_2 N_1 N TOTAL 350 000 170 000 180 000 Provision Anne N Valeur 150 000 80 000 420 000 650 000 150 000 Provision 150 000

Provisions clients constitues en n_1 pour 20 000. Provisions pour risques : 50 000 constitues dans lexercice Informations sur les charges rpartir Anne dorigine 1/1 N_2 N_1 Total 100 000 50 000 150 000 30 000 10 000 40 000 Dotation 20 000 10 000 30 000 31/12 50 000 20 000 70 000 50 000 30 000 80 000 Valeur brute Amortissement Valeur nette

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Dtails des rserves Anne dorigine N_5 N_4 N_3 N_2 N_1 Total Montant 10 000 -20 000 30 000 190 000 40 000 250 000

Cours de change utiliss Cours de clture N_6 N_5 N_4 N_3 N_2 N_1 N Cours moyen N 2,00 DH 2,20 DH 2,30 DH 2,60 DH 2,90 DH 3,10 DH 3,30 DH 3,20 DH

Travail faire : 1) Procdez au cumul des donnes en appliquant la mthode du cours de clture. Il a t dcid dappliquer le taux moyen pour les charges et les produits au cours de 3.20 DH. 2) Procdez au cumul des donnes en appliquant la mthode du cours historique.

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Rfrences bibliographiques et Webographies :


La consolidation des comptes : normes IFRS et comparaison avec les principes franais actuels, Dominique Mespl-Lassalle. Les comptes consolids : IAS-IFRS et la conversion montaire, Evlyne Gurfein. http://www.comptalia.tv Cours ENCGT.
http://www.scribd.com/doc/48271300/La-consolidation-en-IFRS-2

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