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INTRODUCTION AU DROIT FISCAL

LACADEMIE de MYFINANCIAL vous prsente une introduction au droit fiscal. La fiscalit est trs prsente en finance. Notre souhait est que ce document vous aide saisir les avantages et la ncessit dune fiscalit dans le monde de la finance. La prsentation vous expliquera aussi le fonctionnement de cette fiscalit.

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DROIT FISCAL
Plan de cours

I Prsentation gnrale du cadre de la fiscalit


lorganisation de ladministration fiscale, les principes gnraux du contentieux fiscal.

II Limpt sur le revenu des personnes physiques


1 Dfinition de limpt sur le revenu - le champ dapplication de limpt sur le revenu, - les revenus imposables, - les personnes imposables, - territorialit de limpt sur le revenu. 2 Limposition des plus values des particuliers - les plus values mobilires, - les plus values immobilires, - les plus values sur biens meubles. 3 Les revenus professionnels - dfinition gnrale des revenus professionnels, - dtermination de lassiette des bnfices industriels et commerciaux, - diffrences dassiette entre les bnfices industriels et commerciaux et les autres revenus professionnels. 4 Les revenus des mnages - les revenus du travail, - les revenus de placement, - les revenus fonciers, - les revenus de capitaux mobiliers. 5 Les abattements, charges et rductions dimpt applicables sur limpt sur le revenu.

III Limpt de solidarit sur la fortune


1 Le champ dapplication de lISF 2 Territorialit de lISF 3 Lassiette de lISF 4 Calcul et paiement de limpt. 5 Le bouclier fiscal

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CHAPITRE I : PRESENTATION GENERALE DU CADRE DE LA FISCALITE

1 Lorganisation de ladministration fiscale

Actuellement, ladministration fiscale se rpartit en deux grandes directions : dune part, la Direction de la Comptabilit Publique, dautre part, la Direction Gnrale des Impts.

1.1 Direction de la Comptabilit Publique Le rle dvolu la direction de la comptabilit publique est la collecte des impts directs : impts sur le revenu des personnes physiques et des socits, impts locaux, redevances, recettes non fiscales.

Au niveau local, cette collecte est assure par les Trsoreries Gnrales (ou prescription) (environ une par canton), dont le nombre atteint 3170.

1.2 Direction Gnrale des Impts Les fonctions de la Direction Gnrale des Impts sont multiples. Elle est principalement charge : dtablir et de contrler lassiette des impts directs et indirects, de collecter les impts indirects (taxes sur le chiffre daffaires et droits denregistrement), de rdiger les Lois de Finances et les instructions administratives.

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MYFIN-ACADEMY Concrtement, il convient de sadresser : linspecteur des impts au centre des impts du lieu de domicile, pour tout renseignement sur le calcul des impts et rclamation concernant lIR et les taxes locales. Auprs de son percepteur, la Trsorerie, pour tout renseignement concernant le paiement des impts ou en cas de difficults de paiement.

Cette direction est rpartie en grands services : a) la Direction de la Lgislation Fiscale (DLF) Cette direction est base Bercy (Paris XII). Elle est compose denviron 500 fonctionnaires issus soit de lENA, soit de lENI (Ecole Nationale des Impts). Ses fonctions essentielles sont les suivantes : proposer au gouvernement les rdactions de Lois de Finances, rdiger les Instructions Administratives au travers desquelles elle donne une interprtation aux Lois de Finances que le parlement a promulgues. En droit gnral, seul le juge (ici le juge fiscal) a le droit dinterprter les lois. En consquence, ces interprtations sont gnralement illgales, car excdant ou limitant le sens rel de la Loi ; rpondre aux contribuables qui ont mis en uvre la procdure de rescrit afin de se prmunir contre les risques d'abus de droit dun montage fiscal.

b) la Direction Nationale des Vrifications Internationales (DNVI) Cette direction ralise les contrle fiscaux sur place des grandes entreprises ; celles dont le chiffre daffaires excde gnralement 30 M. Les inspecteurs qui la composent interviennent en brigade de 2 ou 3 personnes. Ils sont spcialiss dans le contrle de certaines activits.

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c) les Directions du Contrle Fiscal (DIRCOFI) On dnombre une DIRCOFI par rgion, lIle de France en comptant deux. Les agents des DIRCOFI contrlent sur place les entreprises dont le chiffre daffaires est compris, environ, entre 3 et 30 M. Chaque inspecteur intervient seul mais est spcialis dans certaines activits.

d) la Direction du Contrle Fiscal des Personnalits Les personnalits politiques, artistiques ou du monde des affaires qui subissent un Examen de leur Situation Fiscale Personnelle sont contrles par un service spcifique ; pouvoir oblige. Mais il sagit aussi de conserver un degr de discrtion lev.

e) la Direction Nationale des Enqutes Fiscales (DNEF) La DNEF a de multiples activits : exercer des contrles sur le terrain sur la demande dun service fiscal. Ces contrles ne sont pas des contrles fiscaux proprement parler ; la DNEF ne vrifie pas les dclarations fiscales mais ralise des enqutes connotations fiscales ; entrer en contact avec les directions fiscales des pays ayant sign avec la France des conventions internationales visant limiter les doubles impositions, afin dobtenir des renseignements sur certains ressortissants dans le but, soit de contrler une dclaration fiscale franaise, soit dobtenir le paiement dimpts dus en France ; raliser les visites domiciliaires : il sagit de perquisitions fiscales effectues sur commission rogatoire dun juge du TGI. Elles supposent de forts soupons de fraude fiscale. Dans ces fonctions, les inspecteurs de la DNEF sont accompagns dun officier de police judiciaire.

f) la Direction du Contentieux Cette direction se subdivise en directions rgionales, lesquelles assurent le suivi des dossiers ayant fait lobjet dune requte devant un tribunal statuant sur des questions fiscales.
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g) les Services des Impts (SDI) Les services des impts sont les reprsentants de la Direction Gnrale des Impts au niveau cantonal. Ils assurent la foi un rle de gestion des dossiers des contribuables, de contrle sur place et sur pice, et de recouvrement des impts indirects.

gestion des dossiers fiscaux : les dclarations fiscales sont reues par diffrents services qui exercent sur elles des contrles formels appels contrles sur pices : service des entreprises : BIC et IS, impt sur le revenu des personnes physiques, impts locaux (taxes professionnelle, foncire et dhabitation), taxes sur le chiffre daffaires (TVA et taxes parafiscales), enregistrement,

recouvrement des taxes sur le chiffre daffaires et des droits denregistrement, contrle sur place des petites entreprises et Examen de la Situation Fiscale Personnelle (ESFP) des personnes physiques.

Suivant une communication du ministre du budget en octobre 2007, la fusion de la Direction Gnrale des Impts avec la direction de la comptabilit publique est programme pour 2008. Paralllement, des guichets fiscaux uniques seraient installs progressivement sur lensemble du territoire.

2 Les principes gnraux du contentieux fiscal


Le contentieux fiscal se dcompose en 3 phases : la phase de contrle fiscal se clturant par lenvoi en recommand avec accus rception dune proposition de rectification, la phase de prcontentieux se terminant par une rclamation contentieuse, la phase de plein contentieux devant le juge de limpt.
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Contrle fiscal Contentieux fiscal Proposition de rectification

Prcontentieux

Rclamation Diverses commissions contentieuse Avis Avis dimposition dimposition

30 : Observations 30 j :j observations dudu contribuable contribuable


30 j : rponse aux observations du contribuable

a) Le contrle fiscal Ladministration dispose de 2 procdures de contrle sur place (examen de la comptabilit des entreprises BIC, BNC, BA ou IS et examen de la situation fiscale personnelle des contribuables) : la procdure contradictoire

Le contrle suivant cette procdure suppose le dpt des bonnes dclarations dans les dlais impartis ou, dfaut, la rgularisation du dpt dans les 30 jours de la 1er mise en demeure. Cette procdure entrane un dbat ouvert entre lAdministration et le contribuable pendant toute la phase du contentieux (contrle, prcontentieux et plein contentieux), dabord oral pendant le contrle, puis crit partir de la proposition de rectification.

la procdure de taxation doffice

Ladministration suit cette procdure quand les conditions de la procdure contradictoire ne sont pas runies. En absence de dclaration, lAdministration value doffice lassiette de limpt. Il nexiste aucun dbat avant la phase de plein contentieux. Dautre part, lensemble de la charge de la preuve au contentieux incombe au contribuable. La clture de la phase de contrle fiscal est matrialise par lenvoi en recommand AR dune proposition de rectification.
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la taxation selon les signes extrieurs de richesse

Le barme des lments du train de vie est utilis lorsque ladministration dispose dindices laissant penser une insuffisance dans la dclaration des revenus, sont concerns : Rsidence principale ou secondaire, Employs de maison, Automobiles, Motos > 450 cm3 Yatch, bateau de plaisance voile ou moteur, Avions de tourisme, Chevaux de course ou de selle, Locations de droits de chasse, Clubs de golf.

b) Le prcontentieux Le prcontentieux dbute avec la remise de la proposition de rectification. Cette phase est rserve aux contribuables ayant bnfici dune procdure contradictoire. Le contribuable dispose de 30 jours, de date date, pour envoyer lAdministration ses observations faisant suite la proposition de rectification. A ce stade, il est dconseill daccepter les redressements envisags par lAdministration, afin de ne pas entraver laction que pourrait ventuellement mener un professionnel du contentieux. Ladministration rpond au contribuable dans un dlai de 30 jours suivant la rception de ses observations. Cest sur la base de ces rponses que lAdministration publie ses statistiques de redressement. En cas de dsaccord persistant, le contribuable peut ventuellement demander la saisine de diffrentes commissions statuant sur des questions dinterprtation des faits et non du droit (cette interprtation tant rserve au juge dans la phase de plein contentieux) :
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MYFIN-ACADEMY commission dpartementale des impts directs et des taxes sur le chiffre daffaires, commission de conciliation, commission des infractions fiscales.

Par la suite, lorgane charg du recouvrement de limpt (Trsorerie gnrale ou recette des impts) envoi au contribuable un avis dimposition. Cest partir de la rception de ce document que limpt est d. En cas de non-paiement de limpt, lAdministration pourra effectuer les diffrentes poursuites que la Loi mis sa disposition (lettre de relance, mise en demeure, avis tiers dtenteur, contrainte par corps, etc.). A ce stade, si le dsaccord entre le contribuable et lAdministration fiscale persiste, le contribuable impos doit faire parvenir monsieur le directeur des services fiscaux domicili prs du service ayant envoy la proposition de rectification, une rclamation contentieuse.

La rclamation contentieuse est la dernire tape avant le plein contentieux. Elle doit respecter certaines conditions : elle est explicite : il doit sagir dune rclamation sur lassiette de limpt que lon estime errone et non dune demande gracieuse ; elle est motive ; elle est accompagne de la copie de lavis dimposition, elle est envoye en respectant les dlais suivants : au plus tard le 31/12 de lanne qui suit la rception de lavis dimposition pour les

impts locaux, au plus tard le 31/12 de la 2me anne qui suit la rception de lavis dimposition pour les

autres impts (sauf le cas de dlais spciaux).

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MYFIN-ACADEMY La rclamation contentieuse narrte pas la mise en recouvrement de limpt. En consquence, un contentieux ne pourra tre engag par le contribuable que sil a acquitt les impts mis sa charge ou, dfaut, sil a demand dans la rclamation contentieuse, bnficier du sursis dimposition

prvu larticle L.277 du Livre des Procdures Fiscales. Demander bnficier du sursis dimposition cest y avoir droit ; mais des garanties devront tre apportes lAdministration : on conteste parce que lon nest pas daccord sur lvaluation de limpt et non parce quon ne veut pas payer !

c) Le plein contentieux fiscal Le plein contentieux est dclench par lenvoi dune requte introductive dinstance au juge de limpt. Le dlai denvoi de cette requte dpend de la suite que lAdministration a donne la rclamation contentieuse : lAdministration rpond la rclamation contentieuse dans les 6 mois de son envoi : le juge doit tre saisi dans un dlai de 2 mois francs aprs la rception de la rponse la rclamation, lAdministration ne rpond pas dans les 6 mois impartis : le juge peut tre saisi tout moment partir du jour suivant la fin du dlai de 6 mois.

Exemple : rclamation contentieuse reue par lAdministration le 26 fvrier 2007. Ladministration a jusquau 26 juillet 2007 pour que le contribuable reoive la rponse quelle entend donner la rclamation : supposer que la rponse parvienne au contribuable le 22 juin 2007 ; celui-ci a jusquau 23 aot 2007 pour que le juge ait rceptionn la requte ; dans le cas o aucune rponse ne serait reue au 26 juillet 2007, le contribuable peut saisir le juge tout moment.

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Le juge de limpt est diffrent suivant limposition conteste : Ordre Administratif Tribunaux comptents : - 1re instance : 2nd instance : Cassation Tribunaux Administratifs (23 en France), Cours Administratives dAppel (7 en France) Conseil dEtat Ordre Judiciaire Tribunaux de Instance, Pas de 2nd instance, Grande

Cour de Cassation en section commerciale

Impts contests :

Assistance

- Impts sur le revenu (personnes physiques et - Droits denregistrement, socits), - Impt de Solidarit sur la - Impts locaux, Fortune - Taxes sur le chiffre daffaires, - Redevances. Pas davocat obligatoire, mis part en Cassation ; cot minimal 15 , do un engorgement des Avocat obligatoire. tribunaux : - 5 ans dattente pour le TA, - 2 ans dattente pour la CAA, - 2 ans dattente pour le CE

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CHAPITRE 2 : LIMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

1 Dfinition de limpt sur le revenu


1-1 Le champ dapplication de limpt sur le revenu Il nexiste, dans le CGI, aucune dfinition du revenu imposable, sauf le cas de dfinitions particulires propres des situations bien dtermines (par ex. limposition des plus-values). Cest donc le juge administratif qui a eu la charge de le qualifier. Mais nayant jamais eu, ma connaissance, se prononcer de faon explicite sur la dfinition du revenu, sa conception oscille entre une thorie juridique du revenu et une thorie conomique aux critres dimposition plus larges1 : - Une thorie juridique retenue par le Commissaire du Gouvernement Fabre2 qui vise nimposer que les ressources que procure lactivit professionnelle ou quasiment professionnelle et celle qui fait natre lexercice dun droit acquis, tel le droit de proprit ou le droit pension rsultant dune cause autre que le travail pass ; - Une thorie conomique dveloppe par le Commissaire du Gouvernement Delmas-Marsalet3 dans laquelle le revenu imposable provient de lensemble des gains nets rels et non purement montaires raliss par le contribuable au cours de lanne dimposition [cest--dire, non obligatoirement priodiques], quelle quen soit la forme ou la source . Il ressort de ces deux dfinitions que le juge (et le lgislateur) entend impose les revenus dun contribuable quelle quen soit lorigine licite ou illicite4 - la nature professionnelle ou non et la

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Cf. chronique de Pierre-Franois Racine, RJF 10/1983 p. 493, sous CE 29 juillet 1983, n 34.223, Pln. Concl. Sous larrt CE du 14 mai 1975, n 93.255, DF 1975.25.866 3 Concl. Sous arrt CE 30 novembre 1973, n 86.977, Lebon 1973.681 4 Cf notamment Le fisc et le voleur , Maurice Cozian, Bulletin Fiscal Lefebvre 3/2000, p. 151 153.

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MYFIN-ACADEMY priodicit. En consquence, cest ainsi quont fait lobjet dune imposition, les revenus tirs des activits lucratives suivantes : revenus dune prostitue5, revenus des cartomanciennes, revenus dun braqueur de banques6, les gains tirs de lexploitation de chevaux de course, les gains de jeux autres que les jeux de hasard.

Limposition des plus values des particuliers est issue dune thorie plus rcente (1976 pour les plus values sur biens immobiliers et meubles, 1978 pour les titres). Contrairement aux revenus, la nature des plus values imposables est dfinie dans le code gnral des impts. Une plus value est le rsultat tir de la cession titre onreux dun bien du patrimoine. Mais, nonobstant cette dfinition, un contribuable qui raliserait des cessions de biens provenant de son patrimoine avec une certaine habitude et avec une intention spculative au moment de lachat se verrait impos comme un professionnel. Cest ainsi qua t jug : propos de la cession de biens immobiliers : - la cession, en lespace de 7 ans, de 10 pavillons en tat futur dachvement, de 2 maisons et d1 terrain btir, paralllement lacquisition de 2 terrains btir et de 2 maisons7, - lactivit consistant en lacquisition en 1971 de deux rcipisss-warrants, contre un dpt deau-de-vie, revendus en 1973 devait tre regarde comme ralise de faon habituelle au motif que le contribuable avait ainsi accompli des actes et recherch des profits, identiques, sauf en ce qui concerne les oprations de livraison et de stockage, ceux qu'il aurait raliss et recherchs en achetant directement, en vue de les revendre,

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CE 29 sept. 1982, n 22981, 8me et 9me s-sect., RJF 11/82. CAA Nancy 11 avr. 1996, RJF 12/96, n 1426. 7 CAA Nantes 22 dc. 1993, n 92204, RJF 3/94 n 233.

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MYFIN-ACADEMY les quantits d'eau-de-vie correspondantes ; que pareilles oprations qui ne prsentent pas un caractre simplement occasionnel et rvlent, notamment par leur nombre et la brivet du dlai coul entre l'achat et la revente l'exercice d'une activit professionnelle .

propos de la cession de droits sociaux : - dans une affaire dans laquelle un contribuable investissait de faon majoritaire dans des socits en difficult, afin de les rorganiser et les assainir au plan financier, avant de revendre les titres en dgageant une coqute plus value8 ; - dans le cas du redressement de socits civiles agricoles dans lequel le contribuable, sur une courte priode de 2 ans, stait particulirement investi en ralisant, notamment, dimportants prts sans intrt aux socits, leur permettant ainsi de raliser dimportants investissements fonciers. La plus value de 2,6 MF quil a ralise, deux ans aprs avoir acquis les titres 360.000 F, a t imposable en application de larticle 92-1 du CGI9.

1.2Les revenus imposables


Les revenus imposables peuvent donc tre scinds en 2 grandes catgories : dune part, les plus values des particuliers (a), dautre part, les revenus des contribuables (b).

Quelle que soit la nature du revenu, le revenu imposable est un revenu net, cest dire diminu des dpenses ayant permis son acquisition ou sa conservation.

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CE 3 novembre 1972, n 81821, Dupont 1973, p. 27 CE 20 fvrier 1989, n 62397, RJF 4/89, n 440

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a) Les plus values des particuliers. Les plus values peuvent tre rparties en 2 catgories : Les plus et moins values imposables taux fixes : plus et moins sur titres, plus ou moins values immobilires et plus et moins values professionnelles long terme. Les plus values entrant dans le champ du taux progressif de limpt sur le revenu : les plus values sur biens meubles.

On notera que le lgislateur a entendu se rserver la possibilit dimposer la totalit des profits tout en ne reconnaissant une possibilit de perte fiscale quaux seuls contribuables ralisant des cessions entrant dans le champ de limpt sur le revenu taux fixe.

b) Les revenus des contribuables. En vertu de larticle 13 du Code Gnral des Impts, le revenu imposable est un revenu net :
Art. 13 1. Le bnfice ou revenu imposable est constitu par l'excdent du produit brut, y compris la valeur des profits et avantages en nature, sur les dpenses effectues en vue de l'acquisition et de la conservation du revenu.

Larticle 13-1 sapplique indiffremment lensemble des revenus dun foyer fiscal. Toutefois, son application sera plus ou moins tendue suivant la nature des revenus. Cest ainsi que les revenus dun foyer fiscal seront rpartis en 2 catgories : dune part, les revenus professionnels pour lesquels larticle du 13-1 CGI sera appliqu de faon tendue : on dduira toutes les charges permettant lacquisition ou la conservation du revenu imposable, sauf celles dont la dduction est expressment interdite par la loi (dpenses personnelles, dpenses caractre pnal, etc.),

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MYFIN-ACADEMY dautre part, les revenus des mnages pour lesquels larticle 13-1 du CGI sera utilise de manire limitative : seules seront admises, les dpenses expressment prvues par la loi. Ces dpenses sont diffrentes suivant le revenu en cause.

Le revenu imposable est un revenu global. Il est constitu par la somme algbrique des revenus du mnage :
Art. 13 2. Le revenu global net annuel servant de base l'impt sur le revenu est dtermin en totalisant les bnfices ou revenus nets viss aux I VII bis de la 1 re sous-section de la prsente section, compte tenu, le cas chant, du montant des dficits viss aux I et I bis de l'article 156, des charges numres au II dudit article et de l'abattement prvu l'article 157 bis.

Nanmoins, ne sont pas imputables sur le revenu global les dficits tirs des activits ou exploitations suivantes (art. 156 I du CGI) : Des dficits industriels et commerciaux non professionnels, cest dire ne comportant pas la participation personnelle, continue et directe de l'un des membres du foyer fiscal l'accomplissement des actes ncessaires l'activit, Des dficits provenant d'exploitations agricoles lorsque le total des revenus nets d'autres sources excde 100.000 , Des dficits provenant d'activits non commerciales au sens de l'article 92, autres que ceux qui proviennent de l'exercice d'une profession librale ou des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualit de commerants ; ces dficits peuvent cependant tre imputs sur les bnfices tirs d'activits semblables durant la mme anne ou les cinq annes suivantes, Des dficits fonciers, lesquels s'imputent exclusivement sur les revenus fonciers.

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Nanmoins, cette disposition n'est pas applicable : - aux charges foncires quont supporter les propritaires de monuments classs monuments historiques, inscrits l'inventaire supplmentaire ou ayant fait l'objet d'un agrment ministriel, ou encore, pour une moindre part, ayant reu le label de la Fondation du Patrimoine. - ni aux nus-propritaires pour le dficit foncier qui rsulte des travaux qu'ils payent en application des dispositions de l'article 605 du code civil, lorsque le dmembrement de proprit d'un immeuble bti rsulte de succession ou de donation entre vifs, effectue sans charge ni condition et consentie entre parents jusqu'au quatrime, - aux dficits fonciers rsultant de dpenses autres que les intrts d'emprunt. L'imputation est limite 10.700 (15.300 pour les immeubles Prissol), des pertes issues des cessions de droits sociaux, des pertes rsultant d'oprations ralises l'tranger sur un march terme

d'instruments financiers ou d'options ngociables ou sur des bons d'option.

1.3Les personnes imposables


Le revenu imposable est un revenu familial. En effet, larticle 6 du CGI dispose :
Art. 6 1. Chaque contribuable est imposable l'impt sur le revenu, tant en raison de ses bnfices et revenus personnels que de ceux de ses enfants et des personnes considres comme tant sa charge au sens des articles 196 et 196 A bis.

Les membres d'un mme foyer fiscal peuvent y tre rattachs de droit (a) ou sur option (b). a) Les rattachements de droit au foyer fiscal.

Font normalement partie du foyer fiscal :


le contribuable, son conjoint, ou pacs, ses enfants mineurs clibataires.
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Par drogation, sont autoriss dclarer sparment leurs revenus :


sur la demande des parents, les enfants mineurs qui peroivent des revenus imposables ; cas d'imposition spare des poux : lorsqu'ils sont spars de biens et ne vivent pas sous le mme toit ; lorsqu'en instance de sparation de corps ou de divorce, ils ont t autoriss par le juge avoir des rsidences spares ; lorsqu'en cas d'abandon du domicile conjugal par l'un ou l'autre des poux, chacun dispose de revenus distincts.

b) Les rattachements sur option : Les enfants clibataires rattachs. Seuls sont susceptibles d'tre considrs comme tant la

charge du contribuable : ses enfants : s'ils sont gs de moins de 21 ans au 1er janvier de lanne dimposition ; s'ils sont gs de moins de 25 ans au 1er janvier de lanne dimposition et poursuivent leurs tudes ; quel que soit leur ge, s'ils sont infirmes ; quel que soit leur ge, s'ils accomplissent leur service national ; dans les mmes conditions, les enfants recueillis par le contribuable son propre foyer.

Les autres personnes rattaches. A condition de vivre sous le mme toit, toute personne titulaire de la carte d'invalidit peut tre prise en compte dans le quotient familial, quel que soit son ge et ses liens de parent avec le contribuable.

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Attention : Lorsque les enfants en ge dtre rattachs au foyer fiscal parental ont cr un foyer fiscal distinct, soit parce quils sont maris, soit parce quils sont en charge de famille, ils ne peuvent plus intgrer le foyer fiscal de leurs parents. Leurs revenus pourront nanmoins tre dclars par leurs parents, mais ces enfants nentreront pas dans le quotient familial du foyer ; l'avantage fiscal accord aux parents se traduira par un abattement sur le revenu imposable, fix 11.136 par 2, prise en charge pour l'imposition des revenus de 2007. Il sagit : des enfants gs de moins de 21 ans au 1er janvier de lanne dimposition ; des enfants gs de moins de 25 ans au 1er janvier de lanne dimposition et poursuivant leurs tudes ; des enfants infirmes ou accomplissant leur service militaire, quel que soit leur ge.

1.4La territorialit de limpt sur le revenu


Pour apprcier la situation des contribuables au regard de l'impt sur le revenu, il faut distinguer selon qu'ils ont leur domicile fiscal en France (1-4-1) ou hors de France (1-4-2). Dautre part, il convient de sinterroger sur lincidence des conventions internationales sur limposition en France des revenus (14-3). Pour l'application de l'impt sur le revenu, la France s'entend, du point de vue territorial : de la France continentale, des les du littoral et de la Corse ; des quatre dpartements d'outre-mer [Guadeloupe, Guyane, Martinique et Runion] sous rserve de certaines particularits concernant principalement le calcul de l'impt.

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1-4-1 - Personnes ayant leur domicile fiscal en France. Les personnes qui ont leur domicile fiscal en France (mtropole ou DOM), qu'elles soient de nationalit franaise ou trangre, sont imposables en France raison de l'ensemble de leurs revenus, sous rserve de l'application des conventions internationales. La notion de domicile fiscal en France au sens de l'article 4 A du CGI est fonction du champ d'application territorial de ce Code. Le foyer s'entend du lieu o le contribuable habite normalement et a le centre de ses intrts familiaux, sans qu'il soit tenu compte des sjours effectus temporairement ailleurs en raison des ncessits de la profession ou de circonstances exceptionnelles ; le lieu de sjour principal du contribuable ne peut dterminer son domicile fiscal que dans l'hypothse o celui-ci ne dispose pas de foyer.

A Critres personnels : 1. La personne a son foyer en France ou son lieu de sjour principal. Ces deux critres sont exclusifs lun de lautre. Le lieu de sjour principal ne doit tre recherch que si le contribuable ne possde pas de foyer en France. Le foyer est le lieu o la personne (ou sa famille) habite normalement. Une personne travaillant l'tranger est rpute avoir son domicile en France ds lors que sa famille demeure en France. De mme, un couple rsidant ltranger peut conserver son foyer en France si ses enfants rattachs y sont scolariss.

Le lieu de sjour principal en France. Ce critre (subsidiaire) ne s'attache qu' la personne et non plus la famille. Ds lors qu'elle a sjourn plus de 183 jours en France (en pleine proprit, en location, l'htel ou chez des amis), la personne est impose en France raison de l'ensemble de ses revenus.

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B- Critres professionnels : La personne qui exerce une activit professionnelle en France sera considre comme rsidente fiscale. L'activit exerce en France peut tre salarie ou non ; toutefois les activits accessoires n'entrent pas dans le champ d'application (par exemple, agriculteur nerlandais spcialis dans la tulipe qui viendrait vendre une partie de sa production sur des marchs franais ne serait pas considr comme rsident franais).

C- Critres conomiques : La personne qui a le centre de ses intrts conomiques en France est rsidente franaise. Il sagit principalement dune personne tirant depuis la France la plus grande partie de ses revenus bruts. La Cour de Cassation (statuant en matire dISF) a dfini les revenus au sens de ce critre comme tant les revenus bruts, cest dire, avant prise en compte des dpenses dductibles. Nanmoins, le centre des intrts conomique peut tre le lieu dans lequel le contribuable : a effectu ses principaux investissements, administre ses biens, possde le sige de ses affaires.

Pour quun foyer soit considr comme rsident franais, il suffit quun seul de ses membres respecte un des critres prcdents. Les salaris dtachs l'tranger par un employeur franais conservent gnralement en France leur domicile fiscal. Afin de pas les pnaliser et encourager l'expatriation, les mesures suivantes ont t prises : Les salaires imposs l'tranger ne le seront pas une seconde fois en France ; Dans l'hypothse o le salaire reste imposable en France, les indemnits spciales dexpatriation chappent l'impt.
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1-4-2 - Personnes ayant leur domicile fiscal hors de France. Bien qu'elles ne possdent pas leur domicile fiscal en France, certaines personnes sont nanmoins susceptibles d'y tre imposes. 1. La personne ne possde pas une habitation en France. Elle n'est susceptible d'tre impose en France qu raison des ses seuls revenus de source franaise.

2.

La personne possde une rsidence en France. Elle est susceptible d'tre impose en France : soit, raison de ses revenus de source franaise, soit, en l'absence de tels revenus ou s'ils sont moins levs, sur une base forfaitaire gale 3 fois la valeur locative de l'habitation (de nombreuses exceptions sont en vigueur).

1-4-1 Lincidence des conventions internationales sur limposition des revenus. Dans le souci dviter la multi imposition conomique dun mme revenu, la France a sign quelque 85 conventions internationales avec des pays partenaires. Le rle de ces conventions peut tre rparti en 3 catgories : en cas de double rsidence fiscale, la convention doit permettre de dfinir avec exactitude le pays considr comme tant celui de rsidence partir, gnralement, des critres successifs suivants : - le foyer d'habitation permanent ; - le centre des intrts vitaux apprci en fonction des liens personnels et conomiques ; - le lieu de sjour habituel ; - la nationalit,

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MYFIN-ACADEMY - dfaut, le lieu de rsidence doit tre dtermin en accord par les services de lgislation fiscale des 2 pays.

La convention permet de dfinir le pays qui a le droit dimposer le revenu. Lorsquelle attribue le droit dimposer le revenu au pays qui nest pas celui de rsidence, le contribuable dclare nanmoins ce revenu dans son pays de rsidence mais bnficie dun crdit dimpt correspondant limpt pays ltranger et imputable sur limpt du pays de rsidence.

La convention expose les mthodes permettant dviter la double imposition. La convention prvoit des accords bilatraux en vue de lutter contre la fraude fiscale internationale.

Conformment larrt Memmi 10, une convention internationale ne peut tre invoque par un contribuable que sil fait lobjet dune double imposition. Elle ne peut tre invoque pour seulement chapper limposition en France.

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CE 17 mars 1993, n 85894, 8e et 9e s.-s., Memmi, RJF 5/1993, n 612.

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2 Limposition des plus values des particuliers


Les plus values des particuliers sont imposables, soit un taux fixe (2-1), soit entrent dans le champ de limpt progressif (2-2).

2.1 les plus values imposables taux fixe

2-1-1 Les plus ou moins values de cession de droits sociaux a) Champ dapplication Ce rgime concerne les cessions de droits suivants : les titres de socits cots et assimils tels que les titres de socits cotes en bourse, les titres dOPCVM (Sicav et FCP), les obligations non cotes. Les titres de socits non cotes telles que les socits risques limits (SA, SAS, SARL, SCA) et les titres de socits de personnes (SNC, SCS, etc). Nanmoins, ne sont pas imposables les cessions suivantes : parce quelles relvent du champ dapplication des plus values immobilires, les cessions de titres de socits prpondrance immobilire. On entend par socit prpondrance immobilire, les socits dont lactif, au jour de la cession, est compos pour au moins 50 % de biens ou de droits immobiliers (il sagit, notamment, des SCI de gestion). Parce quelles sont expressment exonres, les cessions de titres inscrits sur un plan dpargne en actions (PEA ou un Plan dEpargne Entreprise). Lexonration nest dfinitivement acquise que si, le jour du retrait des sommes du PEA, celui ci est ouvert depuis au moins 5 ans. Parce que le montant des cessions sur lanne civile est infrieur 25.000 . Lorsque le montant total des cessions nexcde pas 25.000 au cours de lanne civile, les plus values ventuellement dgages ne sont pas imposables. En contrepartie, les ventuellement moins values ne sont pas imputables sur les plus values de mme nature qui seront gnres dans les 5 annes qui suivent. Du fait dune dure de dtention des titres suprieure 8 annes : Le montant de la plus value est diminu dun tiers par anne de dtention au-del de la cinquime, ce qui aboutit une exonration totale au terme de huit ans (hors prlvements sociaux) Attention, le dlai recommence quau 1er janvier 2006.
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b) Montant de la plus ou moins value Les plus ou moins values sont dtermines par diffrence entre le prix de cession et le prix de revient des titres cds. Prix de cession Il convient de distinguer selon qu'il s'agit de cessions opres en bourse ou de cessions directes effectues hors bourse. Lorsque la cession s'est opre en bourse, le prix de cession s'entend toujours du cours auquel la transaction a t conclue. Ainsi pour les obligations, il s'agit du prix effectivement pay, y compris celui qui correspond la fraction courue du coupon. En cas de transaction sur un march tranger, ce cours doit tre converti en monnaie franaise par application du taux de change applicable la date de l'opration.

Lorsqu'il s'agit de cessions directes (cas des titres non cots), le prix de cession retenir est, en principe, le prix rel tel qu'il a t stipul entre les parties, dans un acte, le cas chant. Ces cessions sont soumises au formalisme de lenregistrement.

Cas particuliers : Cession moyennant paiement d'une rente viagre L'article 39 D de l'annexe II au CGI prvoit qu'en cas de cession de titres moyennant le paiement d'une rente viagre, le prix de cession retenir pour le calcul du produit imposable correspond la valeur en capital de la rente, l'exclusion des intrts.

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MYFIN-ACADEMY Cette valeur de la rente doit s'entendre du montant du capital reprsentatif de la rente au jour de la cession, ventuellement augment de la fraction du prix paye comptant. Elle correspond celle qui a servi de base la liquidation des droits de mutation.

Cession moyennant un prix payable terme ou par versements chelonns En cas de cession payable terme ou par versements chelonns, le prix de cession est gal au montant cumul des versements affrents aux diverses chances stipules au contrat. Toutefois, si ces versements comprennent des intrts, le montant de ceux-ci vient en dduction du prix de cession. Prix de cession payable terme. En cas de cession consentie moyennant un prix payable terme ou par la remise d'effets de commerce, le prix effectif de cession s'entend de la valeur relle de la crance dtenue par le vendeur. Lorsque le contrat de vente stipule que la partie du prix de cession dont le paiement est diffr est productive d'intrts, cette valeur relle est en principe gale la valeur nominale de la crance.

Incidence des clauses de garantie de passif ou dearn out sur le prix de cession : L'existence d'une clause de garantie de passif ne peut avoir d'incidence sur la plus-value imposable calcule la date de la cession. Cette rgle s'applique en principe l'ensemble des plus-values de cession de valeurs mobilires ou de droits sociaux ralises par les particuliers. En revanche, toutes consquences nes de lexcution de garanties de passif ou dearn out viendront ultrieurement corriger le montant de limpt pay lanne de la cession.

Prix de revient des titres cds Le prix de revient des titres cds sentend du prix dacquisition pay par le cdant ou, en cas dacquisition titre gratuit, du montant retenu pour la dtermination des droits de succession ou de
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MYFIN-ACADEMY donation. Lorsque le contribuable nest pas mme de justifier du prix dacquisition des titres, il convient, en principe, de retenir une valeur dacquisition nulle.

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Ce prix doit tre major des frais dacquisition, cest dire des droits denregistrement ventuellement acquitts, titre onreux ou titre gratuit, des frais de courtages, des commissions et des impts sur les oprations de bourse. Ces frais concernent gnralement les rmunrations dintermdiaires, les honoraires dexpert, les droits denregistrement et les frais dactes.

C) Modalits dimposition La plus ou moins value imposable est une plus ou moins value nette. En fait, la somme algbrique des plus et moins value sur titres est effectue pour dterminer le montant imposable. Lorsque la somme algbrique permet de faire ressortir une plus value nette, celle-ci est diminue des moins values de mmes natures ralises au cours des 5 annes antrieures. La valeur ainsi dtermine est impose au taux fixe de 18 %. Cet impt correspond une partie de limpt sur le revenu ; il sera acquitt en mme temps que limpt au taux progressif. La plus value nette imposable est galement assujettie aux prlvements sociaux de 11 %, correspondant la CSG (7,5 %) la CRDS (0,5 %) et aux prlvements sociaux (3 %), (en projet pour le financement des RSA, un nouveau prlvement de 1,1 %). Lorsque la somme algbrique met en vidence une moins value nette, celle-ci est conserve afin dtre impute, due concurrence, sur les plus values de mme nature qui seront ralises sur les 5 prochaines annes. 2-1-2 Les plus ou moins values professionnelles Les plus values professionnelles long terme sont imposables au mme taux que les plus values sur titres (taux dimposition de 16 % et prlvements sociaux de 11 %). Les plus values professionnelles concernent : dune part, les cessions de biens compris dans le patrimoine professionnel dun contribuable ralisant une activit commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou librale (par exemple, cession du fonds de commerce par un boulanger exerant une activit individuelle depuis au moins deux ans) ;

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MYFIN-ACADEMY dautre part, les cessions de titres de socits de personnes semi-transparentes ralises par des associs exerant une activit professionnelle dans la socit. La socit semi-transparente est une socit non soumise limpt sur les socits. Elle dtermine son rsultat imposable, mais limpt est pay par chaque associ.
Il convient de souligner quil existe de nombreux cas dexonration de ces plus-values professionnelles, selon les seuils de chiffre daffaires ou de prix de vente y relatives.

2-1-3 Les plus ou moins values immobilires

a) Les personnes imposables. Le rgime s'tend aux personnes physiques ralisant directement les cessions ou le faisant par lintermdiaire dune socit de personnes semi-transparente. Les personnes physiques. Il s'agit des contribuables franais ou trangers ayant leur domicile fiscal en France. L'imposition s'tend aux plus values ralises par l'ensemble du foyer fiscal, c'est dire le contribuable, son conjoint, ses enfants charge ou rattachs et les autres personnes charge.

Les socits de personnes semi-transparentes. Il peut s'agir : des associs des socits civiles immobilires transparentes. Chaque associ est considr comme tant propritaire privatif des locaux auxquels lui donnent droit ses parts sociales. En cas de cession de parts, la plus value est dtermine comme s'il s'agissait de la cession d'un immeuble ;

des associs des socits de personnes n'ayant pas d'activit professionnelle ou dont les associs nexercent pas dactivit professionnelle dans la
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MYFIN-ACADEMY socit (SCI non transparente et non soumise l'IS). La plus value est dgage au niveau de la socit et impose au nom de chaque associ dans la proportion de ses droits sociaux.

b) Les oprations imposables. Toutes les cessions titre onreux sont vises (ventes, expropriations, apports en socit, changes), dans la limite des exonrations prvues par la loi. En principe, les plus values sont imposables que le bien soit situ en France ou l'tranger, sous rserve des nombreuses conventions internationales visant limiter les doubles impositions. Les exonrations. Les principales exonrations portent sur : la rsidence principale et ses dpendances immdiates et ncessaires. La rsidence principale est "celle dans laquelle on habite de manire habituelle. Ce n'est pas obligatoirement celle situe dans la commune o l'on vote". L'exonration n'est accorde que si une des deux conditions suivantes est vrifie : 1. l'immeuble (ou la partie d'immeuble), doit constituer la rsidence habituelle du propritaire ; 2. l'occupation doit tre effective : - soit depuis la date d'acquisition ou d'achvement (aucune condition de dure n'tant alors exige), - soit postrieurement cette date, mais la condition, dans ce cas, que l'occupation ait dur, en principe, au moins cinq ans de manire continue ou discontinue.

Pour que l'exonration soit applicable, le logement doit constituer la rsidence principale du cdant au moment de la vente (condition non expressment prvue par le texte lgal mais rsultant des dbats parlementaires)
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MYFIN-ACADEMY les terrains usage agricole ou forestier, lorsque le prix de cession n'excde une limite variable en fonction des cultures pratiques ; les terrains btir et immeubles btis possds depuis plus de 15 ans ; les meubles meublants possds depuis plus de 12 ans ; les meubles meublants, les appareils mnagers, les voitures et motocyclettes (autres que celles de collection) et les cessions dont le montant annuel est infrieur 5.000 sont exonrs ; Conformment aux dispositions de l'article 150 E du CGI, les expropriations de biens immobiliers n'entranent aucune taxation l'impt sur le revenu condition que l'indemnit soit employe l'achat d'un ou de plusieurs biens de mme nature dans un dlai de six mois compter de la date du paiement de l'indemnit (Voir dtail au F) les cessions de biens immobiliers ou meubles ralises par un contribuable titulaire dune pension de vieillesse ou de la carte dinvalidit la double condition de ntre pas assujetti lISF et que son revenu de rfrence des 2 annes qui prcdent la vente soit infrieur aux limites prvues pour lexonration de la taxe dhabitation et la taxe foncire (9.560 en 2008). Le cdant doit demander bnficier de ce rgime.

C) les principes gnraux de calcul des plus values.

Le point de dpart permettant de dterminer la dure de dtention du bien cd est la date d'entre du bien dans le patrimoine du contribuable : date de l'acquisition, de la donation, du dcs... La plus value est gale la diffrence entre le prix de cession ou l'indemnit d'expropriation et le prix de revient du bien cd.

Prix de cession ou indemnit d'expropriation.

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MYFIN-ACADEMY Il s'agit du prix rel stipul dans l'acte, diminu des taxes et frais supports par le vendeur l'occasion de la vente : notamment commission de cession.

Prix de revient. Le prix de revient est constitu par le prix d'acquisition ou la valeur vnale et par les majorations pour frais d'acquisition et impenses.

Le prix d'acquisition ou la valeur vnale. Il s'agit de la valeur stipule dans l'acte d'acquisition ou de la valeur dclare pour le paiement des droits de succession ou de donation. Toutefois, lAdministration peut substituer la valeur dclare, la valeur relle des biens lorsqu'elle estime qu'elle est suprieure.

Les majorations pour frais d'acquisition et impenses. Le prix d'acquisition est major : des frais d'acquisition : pour une acquisition titre onreux, il s'agit au choix, des frais d'actes, des honoraires de notaire, de la TVA, des commissions verses des intermdiaires.... ou, dans le cas d'un immeuble et par simplification, d'un forfait de 7,5 % du prix d'acquisition ; pour une acquisition titre gratuit, des frais d'actes et de dclaration l'exclusion des droits de donation et de succession ; des frais divers tels que : les dpenses de construction ou d'amlioration, ds lors qu'elles n'ont pas t dduites du rsultat imposable et qu'elles n'ont pas le caractre de dpenses locatives (peintures, moquettes ...) ; les travaux sont pris en compte pour leur montant rel justifi (factures), ou forfaitairement pour un montant gal 15 % de la valeur dacquisition ;
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MYFIN-ACADEMY les consultations fiscales.

D) les moins values immobilires.

Lorsque la cession d'un bien immobilier dgage une moins value, elle ne peut tre impute ni sur d'autres plus values, ni sur le revenu d'ensemble du contribuable.

E) Abattements

La plus value brute bnficie dun abattement de 10 % par anne de possession partir de la 5me (plus values immobilires) ou de la 2me (plus values sur biens meubles) ; En outre, un abattement gnral de 1.000 est attribu chaque plus value immobilire.

F) Expropriations En cas d'expropriation, la plus-value immobilire est exonre si l'indemnit perue en ddommagement est rutilise en intgralit pour l'acquisition, la construction, la reconstruction ou l'agrandissement d'un immeuble. Lopration doit dbuter dans lanne qui suit la date de perception de l'indemnit. Furent galement exonrs les biens ou terrains vendus avant le 31 dcembre 2007 par des particuliers un organisme HLM, une socit d'conomie mixte grant des logements sociaux ou un organisme sans but lucratif qui exerce une activit dans le cadre de la mise en uvre du droit au logement ou de la lutte contre l'exclusion ; Les ventes conclues jusqu'au 31 dcembre 2007 avec une collectivit territoriale prenant l'engagement de rtrocder le bien dans un dlai d'un an un bailleur social.

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2.2 Les plus values imposables taux progressif Les plus values des particuliers imposables au taux progressif de limpt sur le revenu sont les plus values sur biens meubles. Il existe actuellement 2 rgimes d'imposition des biens meubles : court terme lorsque la cession a lieu moins d1 an aprs l'acquisition long terme, lorsque la cession est ralise 1 an au moins aprs l'acquisition du bien.

Ce rgime est dapplication fort rare compte tenu du rgime spcifique dimposition des titres et celui des mtaux prcieux, bijoux et objets dart. Ces plus values sont calcules dans les mmes conditions que les plus values immobilires.

Compte tenu de labattement de 10 % par anne dacquisition partir de la 2me dont bnficient les plus values long terme, toute plus value sur bien meuble chappe l'impt lorsque la cession a lieu plus de 12 ans aprs l'acquisition.

Les plus values sur les mtaux prcieux, les objets d'art et les bijoux chappent l'impt sur le revenu au taux progressif car ces ventes subissent une taxation forfaitaire : - 7,5 % pour les mtaux prcieux ; - 7 % pour les bijoux et les objets d'art, de collection et d'antiquit, s'ils sont cds autrement qu'aux enchres publiques ou s'ils sont exports ; 4,5 % pour les bijoux et les objets d'art, de collection et d'antiquit vendus aux enchres publiques auxquels sont assimils dans ce cas les monnaies d'or ou d'argent, mme lorsqu'elles ont t mises postrieurement 1799. En outre, les cessions de mtaux prcieux, bijoux et objets dart supportent la CRDS au taux de 0,5 %.
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MYFIN-ACADEMY Il est toujours possible d'opter pour le rgime gnral des plus values mobilires.

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3 Les revenus professionnels

3.1 Dfinition gnrale des revenus commerciaux Le fondement gnral des revenus professionnels est tir de la dfinition des bnfices industriels et commerciaux. Les revenus imposables dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux sont dfinis par les articles 34 et 35 du Code Gnral des Impts (CGI). Il sagit : dune part, de revenus rpondant la dfinition gnrale des bnfices industriels et commerciaux au sens du 1er al. de larticle 34, et, dautre part, de revenus assimils aux bnfices industriels et commerciaux par larticle 34, alina 2 et larticle 35 du CGI. Il rsulte de la dfinition, trs gnrale, de larticle 34 al.1 du CGI des difficults de qualification de la nature exacte de certaines activits. Le soin de dfinir si une activit relve ou non du champ dapplication des bnfices industriels et commerciaux, au sens de cet article, a bien souvent t donn au juge administratif. Dune manire gnrale, il ressort que seuls les actes de commerce (a), effectus par un contribuable exerant pour son propre compte (b), de faon habituelle (c), dans un but lucratif (d), relvent de larticle 34 al. 1du CGI.

a) Les actes de commerce au regard de larticle 34 al. 1 du CGI Les actes noncs larticle 34 al. 1 du CGI correspondent ceux numrs aux articles 632 et 633 du Code du Commerce. Il nest pas fait de distinction, pour limposition sur le revenu, entre les activits commerciales, industrielles et artisanales.

b) Activit exerce par une personne pour elle-mme. Les personnes accomplissant des actes de commerce de faon habituelle (c) ne peuvent tre imposes dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux que si elles ralisent ces actes pour leur propre compte. Par consquent, une personne agissant pour le compte dune autre, qui la
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rmunrerait pour lactivit quelle a dploye, ne peut tre regarde comme tant personnellement commerante ; tel est le cas dune personne lie une autre par un lien de subordination, comme les salaris, les voyageurs de commerce, ou les agents commerciaux. c) Lactivit doit tre exerce titre habituel Une personne ralisant des actes de commerce doit exercer son activit de faon professionnelle pour relever des bnfices industriels et commerciaux. Lexercice professionnel suppose une certaine habitude dans la ralisation des actes. Lhabitude ne se dduit pas obligatoirement de la ralisation dun grand nombre dactes. Des actes de commerce peu nombreux mais rptitifs et schelonnant sur une grande priode permettent de conclure au caractre habituel dune opration. Cest ainsi quil a t jug 11 que lactivit consistant en lacquisition en 1971 de deux rcipisss-warrants, contre un dpt deau-de-vie, revendus en 1973 devait tre regarde comme ralise de faon habituelle. Dans le mme arrt, le Conseil dEtat a jug que la revente, le 30 juin 1971, de deux rcpisss-warrants acquis en 1961 doit tre regarde, eu gard au dlai qui s'est coul entre les deux oprations, comme prsentant un caractre occasionnel . Le caractre habituel des oprations est donc une question de fait qui doit se dduire du comportement du contribuable. La mise en uvre, pour raliser une opration, le cas chant unique, de mthodes ou moyens identiques ceux dun professionnel12 est susceptible de caractriser un comportement professionnel. Il en est de mme des acquisitions effectues en vue de la revente ds lors quelles ne prsentent pas un caractre simplement occasionnel . Lachat en vue de la revente suppose galement une intention spculative.

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CE 6 juin 1984 n 49031, RJF 8-9/84 n 930 Concl. M. Bissara sous CE 21 mars 1983, DF 1983 n 48, comm. 2204

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d) Lintention spculative La recherche du profit ne pose gnralement pas de difficult lorsque les actes de commerce sont raliss par une socit ou un particulier. Le particulier ne sera pas assimil un commerant lorsquil se bornera grer son patrimoine personnel. Mais une gestion active dun patrimoine personnel peut parfois tre assimile une gestion professionnelle. Lintention spculative rsulte des conditions dans lesquelles lintress a exerc son activit. Elle peut tre induite par : lachat dune quantit importante de produits qui, sans rapport avec les besoins de la consommation personnelle, impliquait une revente13 ; le mode de rmunration dune activit, telle que lentranement de chevaux14, lorsque lintress spcule sur la performance des animaux en se faisant rmunrer en fonction des prix gagns ; la rdaction des statuts dune socit civile et du caractre intress de sa gestion, lorsquil est prvu, dans les statuts de la socit dirige par lpouse dun associ, que les associs partageront les bnfices quand bien mme les prix imposs par une autorit publique ne permettaient pas de dgager des profits15. Par ailleurs, le fait que les prix pratiqus soient infrieurs ceux du march ne saurait impliquer une absence dintention spculative16. Lintention lucrative pose, en fait, de vritables difficults lorsque lactivit commerciale est ralise par lintermdiaire dun groupement ou une collectivit institus dans un but autre que la recherche du profit comme les associations places sous le rgime de la loi de 1901 (Cf. chapitre 3, section 1).

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Concl. Guillenchmidt sous CE 9 novembre 1984, RJF 1/85 p. 13 ; en lespce, la personne avait acquis 108 tonneaux de vin en 1971, 100 tonneaux en 1972 et 120.000 bouteilles en 1974. 14 En ce sens, CE 12 novembre 1990 n 57637, RJF 1/91 n 19 15 CE 7 janvier 1977 n 98953, RJF 3/77 n132. 16 CE 18 juin 1965 n 59768 et 62663, Dupont 1965 p.360

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3.2 Distinction entre les bnfices industriels et commerciaux et les autres catgories de revenus Les bnfices industriels et commerciaux ne reprsentent quune cdule de limpt sur le revenu quil est parfois difficile de distinguer des revenus fonciers (a), des bnfices non commerciaux (b), des bnfices agricoles (c) ou des traitements et salaires (d).

a) Critres de distinction entre les bnfices industriels et commerciaux et les revenus fonciers Larticle 14 du CGI dispose que sont compris dans la catgorie des revenus fonciers, lorsqu'ils ne sont pas inclus dans les bnfices d'une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, d'une exploitation agricole ou d'une profession non commerciale les revenus retirs de la gestion dun patrimoine immobilier. Par consquent, sauf les cas des sous-locations (activit non commerciale), des locations considres comme commerciales en vertu dune disposition expresse de la loi (art. 35 du CGI) et des locations dimmeubles inscrits lactif dune entreprise commerciale, industrielle, artisanale ou agricole, les locations dimmeubles nus conservent un caractre civil, imposable limpt sur le revenu dans la catgorie des revenus fonciers. Toutefois, une telle opration peut revtir un caractre commercial lorsque, des circonstances particulires de l'espce, il rsulte que le bailleur a entendu participer effectivement la gestion ou aux rsultats d'une entreprise commerciale17 . Cette dualit de participations nonce par le Conseil dEtat participation la gestion ou participation aux rsultats - rsulte dun faisceau de circonstances qui conduira le bailleur, soit participer l'exploitation du preneur, soit prolonger son activit par le biais de l'immeuble mis la disposition du preneur18. Le Conseil dEtat impose souvent les deux types de participations pour qualifier dacte commercial une location dimmeuble nu. La participation aux rsultats rsulte dune clause dindexation du loyer sur le chiffre daffaires ou les rsultats bnficiaires ou

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CE 28 novembre 1984 n 42499, RJF 2/85 n 212. Pour une tude approfondie sur les locations immobilires, cf. JF PICARD RJF 3/90 p. 162 et 4/90 p. 239.

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MYFIN-ACADEMY dficitaires du preneur19. La participation la gestion se traduit, gnralement, par une participation active du bailleur dans le capital du preneur, lui confrant la majorit du capital. La participation la gestion et aux rsultats du preneur a t simultanment retenue dans les cas suivants : contrle de la socit bailleresse et de la socit locataire par les mmes personnes, alors que le loyer est index sur les rsultats de lactivit du locataire et que le bailleur a renonc percevoir certains loyers pour aider le locataire20 ; lindexation dun loyer sur le bnfice de lentreprise locataire a suffi qualifier le produit de la location de revenu commercial en raison du mode de calcul retenu : loyer fix 35 % du bnfice annuel de la socit locataire, calcul aprs dotation aux amortissements, payable par acomptes trimestriels dfinitivement acquis par le bailleur, slevant 10% des recettes brutes du locataire21 ; A contrario, la seule participation du bailleur aux rsultats du preneur nest, gnralement, pas de nature qualifier un acte commercial22 ; tel est le cas dun bail qui ne comporte quune clause de variation du loyer en fonction du chiffre daffaires du preneur23.

b) Critres de distinction entre les bnfices industriels et commerciaux et les bnfices non commerciaux Lactivit non commerciale suppose lintervention prpondrante du contribuable dans la mise en uvre dune science ou dun art. Lactivit commerciale est, quant elle, dfinie par larticle 632 du Code du Commerce.

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Cf. M. COZIAN, Indexation et commercialit in Les grands principes de la fiscalit des entreprises, 1996 p. 235. CE 28 novembre 1984 n 40666, RJF 11/84 n 1311. 21 CE 3 mars 1976 n 94 802, RJF 5/76 n 223. 22 En sens contraire, CE 28 novembre 1984 n 42499, rendu, en partie, pour la location dun panneau publicitaire o la participation aux rsultats a t juge suffisante pour confrer lactivit un caractre commercial. 23 CE 30 juin 1967 n 70037, 9e s. sect.

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MYFIN-ACADEMY A priori, il ne semble pas y avoir dinterfrence entre les deux types dactivit. Toutefois, en usant de mthodes commerciales agressives, telles que le dmarchage ou la publicit24, en utilisant le travail dautrui25, voire un important matriel26, pour prendre des parts de march et dvelopper son entreprise, le professionnel sera assimil un commerant, quand bien mme il ne raliserait aucun acte commercial au sens du droit priv.

c) Critres de distinction entre les bnfices industriels et commerciaux et les bnfices agricoles27 Lactivit agricole est dfinie par larticle 63 du CGI comme tant celle procurant des revenus tirs de lexploitation de biens ruraux. La loi n 88-1202 du 30 dcembre 1988 (loi dadaptation de lactivit agricole son environnement) sest loigne de cette analyse rurale de lactivit agricole pour en donner une dfinition plus large : sont rputes agricoles toutes les activits correspondant la matrise et lexploitation dun cycle biologique de caractre vgtal ou animal et constituant une ou plusieurs tapes ncessaires au droulement de ce cycle ainsi que les activits exerces par un exploitant agricole qui sont dans le prolongement de lacte de production ou qui ont pour support lexploitation . Ce texte de droit rural na pas pour vocation de simposer au droit fiscal, mais il marque lintrt que porte le parlement dans une dfinition plus actuelle de lagriculture. Elle est, en outre, proche de la dfinition quen a faite la jurisprudence28 qui considre que les activits de manipulation et de vente de la production constituent le prolongement de lactivit agricole, sous rserve de la transformation des produits, de lutilisation de procds commerciaux et de la vente de produits ne provenant pas de lexploitation. Au titre du soutien de la filire quine, les centres questres ont t reconnus comme relevant des bnfices agricoles en 2005.
24

CE 5 fvrier 1968, St May International, arrt rendu propos dune activit dingnieur conseil dont le nombre de reprsentants et de dmarcheurs d'une part, la trs large publicit faite dans la presse quotidienne d'autre part, conduisaient admettre que la socit exerait une activit commerciale. 25 CE 10 octobre 1979 n 9441, RJF 11/79 n 638. Arrt rendu lencontre dune socit civile denseignement utilisant un nombre important de professeurs alors que ses associs ne participaient pratiquement pas lactivit denseignement. 26 CE 28 mai 1968, l'exploitant individuel d'une auto-cole qui ne se consacrait pas effectivement lui-mme un enseignement et se bornait mettre en service des moyens en personnel et en matriel exerait, en fait, une activit commerciale. 27 Cf. J. Turot, Lagriculture gagne du terrain , RJF 1/89 p. 4 28 Cf. notamment CE 30 novembre 1988 n 46616 et 63700, RJF 1/89 n 62 et 64.

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c) Critres de distinction entre les bnfices industriels et commerciaux et les traitements et salaires En rgle gnrale, le contribuable, impos dans la catgorie des traitements et salaires, est li une autre personne par un lien de subordination. Ce lien de subordination sera matrialis par : laccomplissement dobligations strictes, comme travailler sur un lieu prcis, respecter des horaires ou un programme de travail imposs, une libert daction rduite, telle que linterdiction de signer des contrats ou lobligation de rendre compte, un devoir de fidlit envers lemployeur interdisant le travail pour son compte ou pour le compte dune autre personne. Le commerant, quant lui, travaille exclusivement pour son propre compte.

3.3 Les diffrences dassiette entre les bnfices industriels et commerciaux et les autres revenus professionnels. Lassiette des revenus professionnels est constitue par la diffrence entre les revenus tirs de lexploitation et les dpenses engages en vue de lacquisition ou de la conservation des revenus imposables (article 13-1 du CGI). Seules ne sont pas admises dans les charges dductibles les dpenses expressment prvues par la loi. Il sagit, notamment : des actes anormaux de gestion, cest dire des dpenses engages dans un but contraire celui de lentreprise, telle que les dpenses caractre personnel, ou celles pour lesquelles le contribuable ne peut justifier quelles entranent une contrepartie dans ses rsultats sociaux (par exemple, notes de restaurant pour lesquelles on ne justifierait pas le nom des invits, les rmunrations excessives, etc.) ; des dpenses caractre pnal telles que les amendes ; les majorations fiscales pour retard de dpt de dclaration ou retard de paiement de limpt ; les intrts excdentaires de comptes courants dassocis,
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MYFIN-ACADEMY la rmunration de lexploitant de lentreprise individuelle ou des associs de la socit semitransparente ; etc.

Le rsultat imposable est dtermin en application des rgles de la comptabilit commerciale ; il sagit de la diffrence entre, dune part, les revenus engags (quils soient ou non encaisss) et, dautre part, des charges engages (quelles soient ou non payes).

Les rgles rgissant les autres revenus professionnels sont sensiblement quivalentes. Nanmoins, les revenus non commerciaux et agricoles.

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4 Les revenus des mnages


Les revenus des mnages se dcomposent en deux catgories : les revenus du travail ou ceux issus de lexercice dun droit pension (4-1), les revenus de placement (4-2).

4.1 Les revenus du travail : traitements, salaires, pensions et rentes viagres 1- LES TRAITEMENTS ET SALAIRES 1-1- LE CHAMP DAPPLICATION Nous tudierons successivement les personnes imposables (1-1-1), les sommes imposables (1-12) et les sommes exonres.
1-1-1- Les personnes imposables On distingue 5 types de personnes imposables : . Les professions ou activits salaries par nature et les mandataires sociaux (1), . Les contrats de travail de nature particulire (2), . Les professions ou activits qualifies salaries en vertu dune disposition lgislative (3), . Les professions ou activits qualifies salaries en vertu dune dcision administrative ou jurisprudentielle (4), . Les professions et activits non salariales soumises au rgime fiscal des salaris par voie doption (5).

1. Les professions ou activits salaries par nature. Les rmunrations dclarer dans la catgorie des traitements et salaires sont celles perues par les contribuables ayant la qualit de salari, cest--dire par tous ceux qui sont lis un employeur par un contrat de travail, crit ou tacite.

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Le contrat de travail, rgi par les articles L 120-1 du code du travail, se caractrise par les 3 lments suivants : . la fourniture du travail (manuel ou intellectuel), . le paiement dune rmunration (en argent ou nature), . lexistence dun lien de subordination entre le salari et lemployeur. Cest donc le droit du travail qui dtermine la nature du lien juridique existant entre deux cocontractants ; mme en labsence dun contrat de travail, les sommes perues, raison dune activit dont lexercice comporte en fait pour le travailleur un lien de subordination ou dtroite dpendance qui caractrise le contrat de travail, sont passibles de limpt sur le revenu dans la catgorie des traitements et salaires. Il en est ainsi des contrats de nature particulire, mais galement des contrats de prestation de services ou de mandat qui mettraient en vidence un lien de subordination.

Nanmoins, bien que non salaris, certains mandataires sociaux sont soumis au rgime des salaris. Il sagit : dune part des dirigeants relevant du rgime gnral de la scurit sociale : - grants minoritaires et galitaires de Sarl, - prsident du conseil dadministration, membres du directoire et directeurs gnraux de SA ou SAS, - grants de SCA dautre part, des dirigeants imposs dans la catgorie de larticle 62 du CGI : - grants majoritaires de Sarl, - associs rmunrs de socits semi-transparentes ayant opt pour limpt sur les socits. 2. Les contrats de travail de nature particulire. Certains contrats, de type particulier, sont nanmoins imposables dans la catgorie des traitements et salaires : a) les apprentis, b) les artistes du spectacle et les mannequins : - tout contrat liant un artiste du spectacle une personne physique ou morale est prsum tre un contrat de louage de services, sauf en ce qui concerne les rmunrations perues loccasion doprations pour lesquelles la prsence physique de lartiste nest pas requise et nest pas fonction du cachet initial (exploitation denregistrement, prsentation, ...) ;
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- les mannequins, - les sportifs professionnels. c) les journalistes professionnels, ds lors quil y a lien de subordination. d) les V.R.P.

3. Les professions ou activits qualifies salaries en vertu dune disposition lgislative. a) les artisans pcheurs ; b) les travailleurs domicile, lorsque les tches sont excutes moyennant une rmunration forfaitaire pour le compte dun ou plusieurs tablissements, dans la mesure o le travailleur domicile travaille soit seul, soit avec son conjoint ou ses enfants ; c) les grants non salaris des maisons dalimentation de dtail et de coopratives de consommation ; d) les personnes accueillant leur domicile, titre onreux, des personnes ges ou handicapes, dans la mesure o la personne accueillie verse : - une indemnit reprsentative de frais, - une rmunration journalire, - un loyer. 4. Professions ou activits qualifies salaries en vertu dune dcision administrative ou jurisprudentielle. Entrent notamment dans cette catgorie : a) les tudiants, pour les emplois temporaires, de recherche ou de chargs de cours ; b) les conseillers des prudhommes ; c) le conjoint du chef dentreprise ; d) les grants de kiosques et de tabacs-bazars installs dans les gares lorsque les rmunrations sont verses par la Librairie Hachette ou par la Compagnie franaise dexploitations commerciales ; e) les grants minoritaires ou galitaires des socits responsabilit limite ;
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f) les nourrices et gardiennes denfants ; g) le nu-propritaire de parts de socit en nom collectif, pour les rmunrations quil peroit, condition que : - le nu-propritaire ne soit pas associ, en fait, lexploitation du fonds social ; - les rmunrations verses correspondent un travail effectif et ne prsentent pas un caractre exagr. h) les parlementaires ; i) les professeurs de lenseignement libre ; j) les professeurs donnant des leons particulires pour le compte dun tablissement denseignement dans des conditions impliquant un tat de subordination. 5. Les professions et activits non salariales soumises au rgime fiscal des salaris par voie doption. a) les agents gnraux et sous-agents dassurances, b) les crivains et compositeurs.

1-1-2- Les sommes imposables On distingue les salaires, indemnits et allocations (1), les avantages en argent et en nature (2) et les indemnits de nature spciale (3). 1. Les salaires, indemnits et allocations. Les traitements et salaires proprement dits sentendent de toutes les rmunrations perues en vertu dun contrat de travail. Il peut sagir aussi bien des rmunrations verses par lemployeur ou de revenus de substitution : a) les rmunrations verses dans lexercice de ses fonctions : - la rmunration nette imposable perue habituellement, - les pourboires, - les congs pays, les congs de naissance, - les primes dloignement, - etc.
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b) les revenus de substitution. Sont galement imposables certaines indemnits perues par un salari lors dun arrt de travail - les indemnits journalires de maladie verses par lemployeur ou par la scurit sociale - les indemnits de maternit ; - les indemnits verses par les caisses de prvoyance ; - les allocations chmage. 2. Les avantages en argent ou en nature. Larticle 82 du CGI prvoit que pour la dtermination des bases dimposition il est tenu compte du montant net des traitements et salaires, ainsi que de tous les avantages en argent (a) et en nature (b). a) les avantages en argent. Les indemnits ou gratifications alloues au salari pour couvrir des dpenses personnelles. Tel est le cas : - des indemnits de logement, de chauffage, de vtements et de chaussures, - de la prise en charge par lemployeur des impts personnels et du loyer, - de la subvention accorde un salari en vue de la construction, - de la prise en charge par un commerant des frais de coiffure de ses vendeuses (Rp. Vabrun, JO Db. AN 25-3-1978, p. 960), - de la gratification verse par un employeur un salari pour frais de cure dans une ville deaux (Doc. Adm. 5 F-1134-2), - des cotisations ouvrires de cotisations sociales prises en charge par lemployeur, - des cotisations de retraite et de prvoyance pour la part qui excde un certain plafond (19 % de 8 fois le plafond de la scurit sociale et 3 % de ce mme plafond pour les seules cotisations de prvoyance et de mutuelle) ; - des primes dassurance payes par lemployeur (contrat dassurance-vie, Doc. Adm. 5 F1134-6).

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b) les avantages en nature. Les rmunrations en nature consistent dans la concession gratuite au salari dun bien ou dans la fourniture de prestations de services. Le Conseil dEtat a eu souvent loccasion de confirmer le principe dimposition de ces avantages : - fourniture gratuite de repas ; - mise disposition de logement, mme si le logement personnel a t conserv (Arrt C.Z. 14-10-57, req. 33 987). Toutefois, ne constituent pas un avantage en nature imposable, les logements sous forme de dortoir et les logements donns par ncessit professionnelle dans la mesure o le salari ne peut y vivre avec sa famille ; - utilisation titre priv dun vhicule automobile ; - avantages divers tels que les prestations de tlphone, de charbon, ...

3. Les indemnits de nature spciale. Constituent des indemnits spciales, les indemnits pour rupture du contrat de travail (a), les indemnits de dpart la retraite (b). a) Les indemnits pour rupture du contrat de travail. Les indemnits de licenciement sont exonres hauteur du plus lev des trois montants suivants : montant de l'indemnit de licenciement prvu par la convention collective de branche, par l'accord professionnel et interprofessionnel ou, dfaut, par la loi ;

moiti de l'indemnit de licenciement perue ;

deux fois le montant de la rmunration annuelle brute perue par le salari au cours de l'anne civile prcdant la rupture de son contrat de travail. Toutefois, la fraction exonre rsultant de l'application de l'une ou l'autre des deux dernires limites ne peut pas excder 6 fois le PASS, soit en 2007 199.656 .
PRECISIONS : a. Ces limites d'exonration ne s'appliquent pas aux indemnits de licenciement verses dans le cadre d'un plan social. Ces dernires bnficient, en effet, d'une exonration totale. b. Bnficient galement d'une exonration sans limitation les indemnits mentionnes l'article L 122-14-4 du Code du travail : il s'agit, d'une part, des indemnits qui sanctionnent soit le dfaut de respect de la procdure de licenciement, soit le licenciement sans cause relle et srieuse et, d'autre part, des indemnits pour non-respect de la procdure prvue en cas de licenciement collectif pour motif conomique. c. La fraction imposable des indemnits de licenciement peut bnficier du systme de quotient prvu par l'article 163-0 A du CGI, quel que soit son montant.

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b) Les indemnits de cessation du mandat social. Comme indiqu au n 1836, toute indemnit verse, l'occasion de la cessation de leurs fonctions, aux dirigeants assimils des salaris sur le plan fiscal (il s'agit des mandataires sociaux, dirigeants et personnes viss l'article 80 ter du CGI) constitue une rmunration imposable. Toutefois, en cas de cessation force des fonctions, notamment de rvocation, seule est imposable la fraction des indemnits qui excde le plus lev des deux montants suivants : - moiti de l'indemnit de cessation perue ; - deux fois le montant de la rmunration annuelle brute perue par l'intress au cours de l'anne civile prcdant la cessation des fonctions. Toutefois, la fraction exonre rsultant de l'application de l'une ou l'autre des deux dernires limites ne peut pas excder 6 fois le PASS, soit en 2007 199.656 .

b) Les indemnits de dpart la retraite.

a. Lorsque le salari quitte volontairement l'entreprise pour bnficier d'une pension de


retraite, l'indemnit de dpart en retraite est exonre dans la limite de 3.050 (CGI art. 81, 22). Cette limite s'apprcie par rapport l'ensemble des indemnits de retraite perues par l'intress.

b. Si le salari est mis la retraite l'initiative de l'employeur, l'indemnit est exonre


hauteur du plus lev des 3 montants suivants : 1) indemnit conventionnelle, 2) 2 fois la rmunration brute de lanne qui prcde le dpart, 3) 50% de lindemnit. Pour ces deux derniers montants, le plafond dexonration est de 155.340 .

c. En cas de dpart volontaire en prretraite dans le cadre d'un rgime conventionnel,


les indemnits suivent le rgime des indemnits de dpart volontaire en retraite et sont donc exonres d'impt hauteur de 3.050 (a ci-dessus) (D. adm. 5 F-1142 n 26). Les indemnits verses dans le cadre de la prretraite-licenciement du Fonds national de l'emploi suivent le rgime des indemnits de licenciement verses dans le cadre d'un plan social. Enfin, l'indemnit de cessation d'activit verse dans le cadre du rgime de prretraite en contrepartie d'embauches est exonre dans les mmes conditions que les indemnits de licenciement. En revanche, en l'absence de rupture du contrat de travail, les indemnits de prretraite progressive ne font l'objet d'aucune exonration et sont donc imposables en totalit. La fraction imposable des indemnits de dpart volontaire en retraite, de mise la retraite ou de dpart en prretraite peut, sur demande du salari, faire l'objet de modalits particulires d'imposition, savoir : - soit l'application du systme du quotient (CGI art. 163-0 A), quel que soit le montant des indemnits ; - soit la rpartition par parts gales sur l'anne de perception et les trois annes suivantes (CGI art. 163 A). L'option pour ce rgime d'talement est irrvocable ; elle s'exerce soit lors du dpt de la dclaration d'ensemble des revenus (en joignant une note indiquant la nature des indemnits, leur montant imposable et leur rpartition sur la priode d'talement), soit ultrieurement par voie de rclamation produite dans les dlais lgaux.
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1-1-3- Les sommes exonres. 1. Les exonrations lies la nature des sommes verses : a) Les exonrations caractre social : - les indemnits journalires daccident du travail, - les prestations familiales (allocations familiales, de jeunes enfants, ...), - le revenu minimum dinsertion (RMI), - la participation des salaris aux rsultats de lentreprise. Elle nest exonre que si les droits restent bloqus pendant un dlai de 5 ans ; dans le cas dune convention de blocage de 3 ans, la PSRE nest exonre qu hauteur de 50 %, le surplus tant impos comme un complment de salaire. Lexonration de 100 % ou de 50 % reste acquise en cas de versements anticips dans les cas suivants : - mariage du salari, conclusion dun PACS, - divorce, si le salari conserve la garde de lenfant, - invalidit du salari, de son conjoint, de la personne ayant conclu un PACS ou des enfants, - dcs du salari, de son conjoint, ou de la personne ayant conclu un PACS, - naissance ou adoption dun 3me enfant, - sommes infrieures 38 , - cessation du contrat de travail. - acquisition (ou travaux) dune rsidence principale. - Surendettement. - Cration ou reprise dune entreprise par le salari, son conjoint, ou de la personne ayant conclu un PACS, b) Les allocations pour frais demploi restent exonres dans la mesure o : - elles ne sont pas verses des dirigeants, - elles ne sont pas cumules avec une dduction forfaitaire supplmentaire, - elles correspondent des dpenses professionnelles supportes par le salari. c) Les 7.625 premiers euros verss un journaliste ou un pigiste. 2. Les exonrations lies au montant des sommes verses ou leur caractre exceptionnel. a) Les salaires verss aux apprentis nexcdant par 15.361 en 2007.

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b) Les indemnits de stage et salaires perues par les tudiants de moins de 25 ans, dans la limite annuelle de 3 fois le SMIC mensuel (3.840 au 1er janvier 2008), c) Les traitements et gratifications attachs certaines dcorations telles que la Lgion dHonneur, la mdaille militaire et la Mdaille dhonneur du travail. d) Les heures supplmentaires

1-2- LE FAIT GENERATEUR DE LIMPOSITION Le fait gnrateur de limposition est constitu par lencaissement des sommes imposables au cours de lanne civile. Pour la jurisprudence, lencaissement correspond en fait la mise disposition des sommes ; le revenu est disponible ds lors que le contribuable a eu la possibilit matrielle de le prlever. Tel est le cas : - des rmunrations portes en compte courant, - des chques remis au cours de lanne dimposition et encaisss lanne suivante, - des virements ports sur le relev bancaire jusquau 31/12 inclus.

1-3- LE CALCUL DU REVENU IMPOSABLE Le revenu imposable est calcul aprs avoir retir des traitements et salaires mis la disposition du salari les charges ayant permis son acquisition ou sa conservation. Les charges dductibles des traitements et salaires. Il existe 3 rgimes de dduction des charges. Deux dentre eux peuvent tre choisis par tous les salaris : le rgime de droit commun (1) et le rgime des frais rels (2). Le dernier rgime nest rserv qu certains salaris (3). 1. Le rgime de droit commun. Le rgime de droit commun est celui de la dduction forfaitaire de 10 %. On applique sur chaque traitement ou salaire du foyer fiscal une charge forfaitaire de 10 % correspondant : - aux dplacements du domicile au lieu de travail habituel, - aux dpenses de nourriture sur place, - aux dpenses dhabillement, - aux frais de documentation technique. Ainsi que, pour les seuls dirigeants : les cadeaux professionnels,
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les frais de dplacement dans la localit du lieu de travail habituel, les frais de rception domicile des clients et fournisseurs.

Pour les revenus imposables en 2006, la dduction forfaitaire ne peut tre : - ni infrieure 401 ou 880 pour des frais engags par des chmeurs de + 1 an

ni suprieure 13.501 .

2. Le rgime des frais rels. Dans ce cas, le contribuable renonce toutes les dductions forfaitaires (de droit commun et supplmentaire - voir (3)), mais dduit les frais professionnels dbourss au cours de lanne civile en vue dacqurir ou de conserver un revenu imposable. Par consquent, en sus de ses revenus nets - tels quils sont dfinis dans le champ dapplication de limpt - il dclarera les allocations pour frais demploi et les remboursements de frais obtenus de son employeur. Pour tre dductibles, les frais doivent : - tre en rapport direct avec la profession, - tre pays au cours de lanne civile dimposition, - tre dtaills sur la dclaration dimpt n 2 042 (les justificatifs seront conservs). Ainsi, en choisissant de bnficier du rgime des frais rels, le contribuable relve dune sorte de rgime professionnel dimposition ceci prs quil doit, contrairement aux vrais revenus professionnels, justifier priori ses dpenses. Les frais admis en dduction sont essentiellement les suivants (liste, bien entendu, non exhaustive) : - les frais de dplacement du domicile au lieu de travail. Les frais seront valus laide du barme fiscal des frais kilomtriques : - sans justificatif en de de 40 Km (A-R), - au-del, lobligation dhabiter aussi loin du lieu de travail doit tre justifie, savoir : - raison de sant dun membre du foyer fiscal, - lieu de travail du conjoint ou du concubin. - les frais de nourriture occasionns par la profession ; - les frais de documentation technique ; - les dpenses vestimentaires occasionnes par la profession ; - les dpenses de formation (prparation un diplme, frais ddition dun mmoire ou dune thse, frais de stages et de colloques ...) ; - les frais de dmnagement ou de double rsidence occasionns par la profession ;
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- les frais de bureau assums par le salari (acquisition, entretien, chauffage, lectricit, tlphone ...) pour lexercice de sa profession quil sagisse dune pice de sa rsidence principale ou dun local extrieur ; - les frais de mobilier et de matriel (ordinateur, fax, photocopieur, bureau, armoire, ...). Chaque anne, le contribuable devra dduire une annuit correspondant la dprciation effective du bien sans quelle dpasse 500 uros HT ; - les dpenses de cotisations professionnelles (syndicats, comit dentreprise).

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2- LES PENSIONS, RETRAITES ET RENTES VIAGERES


Les pensions, retraites et rentes viagres ouvrent droit une dduction forfaitaire spciale de 10 %. Pour lanne 2007, elle est : - au minimum de 357 par bnficiaire ; - au maximum de 3.491 , pour l'ensemble des bnficiaires. Cette dduction forfaitaire nest pas applicable aux rentes viagres constitues titre onreux.

4-2 - les revenus de placement


Cette catgorie de revenus traite des revenus de placements immobiliers (4-2-1) et des revenus de placements mobiliers (4-2-2).

4-2-1 Les revenus fonciers


Les contribuables sont imposs sur les revenus qu'ils retirent de leurs proprits foncires. Ces revenus sont dclars par anne civile sur la dclaration n 2042, assortie d'une dclaration spciale n 2044. Cette dclaration distingue les proprits urbaines (2), des proprits rurales (3). Les revenus tirs des proprits foncires ne sont pas tous soumis l'impt dans la catgorie des revenus fonciers : lorsque l'immeuble figure l'actif d'une entreprise commerciale, les revenus relvent des bnfices industriels et commerciaux ; les revenus de locaux lous meubls sont imposables dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux ; les loyers tirs de la sous-location d'immeubles lous nus sont imposables dans la catgorie rsiduelle des bnfices non commerciaux.

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1 - LE CHAMP D'APPLICATION DES REVENUS FONCIERS.


Le champ d'application des revenus fonciers tient compte des revenus imposables (1-1), des revenus exonrs (1-2) et des personnes imposables (1-3).

1-1 - Les revenus imposables.


Il s'agit des revenus tirs de la location : des proprits bties, des terrains et proprits non bties assimiles (tangs, mines, carrires...) des parts de socits civiles immobilires, des parts de SNC ayant un objet immobilier, des droits de chasse, de pche et d'affichage, des concessions d'exploitation de carrires ... Sauf application de conventions internationales particulires, les revenus fonciers raliss par des personnes imposes en France sont galement imposs en France, que les immeubles soient situs sur le sol franais ou non.

1-2 - Les revenus exonrs.


Les exonrations sont rares. Elles concernent : logement dont le propritaire se rserve la jouissance (logement vacant, location fictive, attribution gratuite sans contrat) ; les 3 premires annes de location accordes des personnes de condition modeste (tudiants bnficiant d'une bourse d'enseignement suprieur, bnficiaires de RMI, organismes sans but lucratif agrs mettant les logements lous la disposition des personnes dfavorises). En contrepartie de l'exonration, les charges de ces revenus ne seront pas dductibles ; les 2 premires annes de location d'un logement antrieurement vacant. Le logement est rput tre vacant lorsqu'il n'a fait l'objet d'aucune occupation effective, mme temporaire, pendant au moins 2 ans ; il ne doit renfermer aucun mobilier ou contenir un mobilier insuffisant pour en permettre l'occupation. Deux cas peuvent se prsenter ;

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1-3 - Les personnes imposables.


Il s'agit : des propritaires fonciers, des usufruitiers, des propritaires indivis, des membres de socits immobilires,

2 - LES REVENUS DES PROPRIETES URBAINES.


Il sagit du rgime de base des revenus fonciers. Dautres rgimes drogatoires tels que le micro foncier ou les rgimes dits Robien, Prissol, Besson, Mhaignerie, Malraux, etc. existent mais ne seront pas traits ici. Ce rgime concerne toutes les constructions qui ne font pas partie intgrante d'une exploitation agricole et des terrains qui constituent les dpendances de ces constructions. Les revenus doivent tre calculs immeuble par immeuble. Le revenu foncier est constitu du revenu brut (2-1) et des charges dductibles (2-2). Les dficits fonciers font l'objet d'une imputation particulire dpendant de leur origine (2-3).

2-1 - Le revenu brut.


Le revenu brut est compos des loyers et des produits assimils (2-1-1) et, des revenus accessoires (2-1-2). Les revenus dclarer sont ceux qui ont t rellement encaisss au cours de l'anne civile. 2-1-1 - Les loyers et les revenus assimils. Doivent tre compris dans les revenus bruts : les loyers proprement dits (pour leur montant hors TVA s'ils sont assujettis cette taxe), lorsque le loyer est anormalement bas, lAdministration a la possibilit de le rehausser sur les bases de la valeur locative, les charges locatives encaisses, les subventions de l'Agence Nationale pour l'Amlioration de l'Habitat (ANAH),

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2-1-2 - Les revenus accessoires. Les revenus accessoires suivants sont inclus dans le revenu brut : les recettes provenant des droits d'affichage, des droits de chasse, des redevances pour exploitation de carrires ; les dpenses payes par le locataire pour le compte du propritaire, le droit d'entre (ou pas de porte) pay par un commerant lors de la conclusion d'un bail ; les dpts de garantie conservs par le locataire la fin du bail.

2-2 - Les charges dductibles.


Hormis les charges forfaitaires, les dpenses dductibles sont obligatoirement des charges dcaisses au cours de l'anne civile. Sagissant de purs revenus de mnages, seules les dpenses exclusivement prvues par la Loi peuvent tre admises en dduction. Il sagit, dune part, des dpenses locatives (taxe d'habitation, taxe d'enlvement des ordures mnagres, taxe de droit au bail ...) payes par le propritaire et des indemnits dviction verses et, dautre part, de dpenses engages par le propritaire pour la gestion de ses biens : la dduction forfaitaire pour frais de gestion et d'amortissement. Elle est fixe 20 par local; les frais de grance et de rmunration des concierges ; les primes d'assurance, les honoraires de gestion ; les taxes foncires ; les dpenses d'entretien et de rparation ; les dpenses d'amlioration des immeubles d'habitation telles que l'installation d'un chauffage central, d'un ascenseur, d'une salle d'eau, d'une antenne collective de tlvision ... dans la mesure o elles ne conduisent pas des dpenses de construction, de reconstruction ou d'agrandissement ; les intrts des emprunts pour l'acquisition ou l'amlioration des proprits.

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2-3 - La gestion des dficits fonciers.


Le dficit foncier est imputable, sous certaines conditions, sur le revenu global. Ce rgime s'applique automatiquement, il n'est pas optionnel. Les dficits subis par les nu-propritaires et dans le cadre de la loi Malraux sont reports sur le revenu global sans limitation de montant. Les dficits des autres revenus urbains sont reports : sur le revenu global concurrence de 10.700 pour la part du dficit ne provenant pas des intrts d'emprunt (15.200 en cas doption pour le rgime Prissol), cest dire pour la part du dficit qui correspond aux autres charges. Cette imputation nest dfinitivement accorde que si limmeuble reste lou au cours des 3 annes suivant limputation du dficit ; sur les revenus fonciers des 5 prochaines annes pour le surplus. Le dficit ventuellement report est un dficit net ; il est calcul en faisant la somme de tous les revenus urbains.

Exemple : Un propritaire loue 2 immeubles ordinaires. Il dclare au titre de 2007: Immeuble 1 2.000 280 7.000 8.000 -13.280 Immeuble 2 6.000 840 3.600 0 1.560

Revenus bruts Dduction (20 ) et entretien Autres charges Intrts d'emprunt Revenus nets

Le dficit annuel est de : 1.560 13.280 = -11.720 La quote part imputable sur le revenu global correspond la part de dficit ne provenant pas des intrts, limite 10.700 : Dficit hors intrts : (280+7.000+840+3.600), soit 11.720 limit 10.700 ; Dficit intrts : Nant ( les intrts sont couverts par le revenu brut) Le solde, -1.020 est report sur les revenus fonciers des 9 prochaines annes.

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3 - LES REVENUS DES PROPRIETES RURALES.


Les proprits rurales sont des exploitations agricoles (btiments et terrains) ou toutes proprits mme situes dans une ville, composes de terrains (lacs, tangs ...). La dtermination du revenu brut et la dductibilit des charges suivent les mmes rgles que la dtermination des revenus fonciers urbains mis part dans le cas de concession d'une carrire ou d'un gisement minral ; Les dficits fonciers sont reports sur les revenus fonciers des 5 annes suivantes, sans possibilit d'imputation sur le revenu global ;

4-2-2 Les revenus de capitaux mobiliers.


Le rgime des revenus mobiliers sapplique aux intrts (revenus fixes) et aux dividendes (revenus variables) ainsi quaux jetons de prsence des administrateurs et membres du conseil de surveillance des socits anonymes.

1 Les revenus exonrs


Certains revenus mobiliers sont exonrs afin de favoriser lpargne populaire ou lpargne longue. Les principales exonrations sont les suivantes :

les revenus encaisss sur un plan dpargne en actions (PEA) ou un plan dpargne entreprise (PEE) ou un personnel condition de respecter une dure dindisponibilit de 5 ans, (8 ans pour le PERCO) ;

les intrts des livrets de caisses dpargne ; les intrts des codevi ; les intrts des plans et des comptes dpargne-logement ; les produits des bons de capitalisation, de plan dpargne populaire (PEP) ou de contrats dassurance vie condition de respecter une dure dindisponibilit de 8 ans ;

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Bien quexonrs ces produits mis part les intrts des codevi et des livrets de caisses dpargne supportent les prlvements sociaux de 11 %.

2 Les revenus fixes


Il sagit de lensemble des placements rmunrs sous forme dintrts : obligations, bons du trsor, revenus des dpts et crances, bons anonymes, intrts de comptes courants, etc

3 Les revenus variables


Les revenus variables sont des dividendes. En application de larticle 109-1 du CGI, les distributions encaisses par un contribuable sont classes en 2 catgories :

DISTRIBUTIONS

REGULIERES prleves sur le rsultat net, respectent lgalit entre associs, dcides en assemble

IRREGULIERES Ne respectent pas la dfinition des distributions rgulires

Les distributions irrgulires sont des dpenses engages au seul profit dune personne (associe ou non) et non dductibles du rsultat de la socit qui les verse, telles que des rmunrations excdentaires, des intrts de comptes courants non dductibles, la prise en charge par la socit damendes supportes par des personnes physiques, des dpenses somptuaires, etc. Les distributions rgulires profitent de labattement de 40% (voir supra), contrairement aux autres. Elles ouvrent le cas chant droit au bnfice du crdit dimpt lorsquelles proviennent de socits trangres implantes dans un pays ayant sign avec la France une convention internationale.

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4 Le rgime dimposition des revenus mobiliers

A Le rgime dimposition des revenus fixes Les revenus fixes bnficient dun double rgime dimposition : le rgime du prlvement libratoire et celui de limposition au taux progressif de limpt sur le revenu.

a) Le prlvement libratoire La plupart des revenus fixes peuvent tre imposs la source, par le systme du prlvement libratoire. Le prlvement libratoire peut tre facultatif ou obligatoire.

Lorsque le prlvement libratoire est facultatif, son taux est fix 18 %, augment des prlvements sociaux de 11 %. En consquence, le montant du revenu peru est gal 71 % du revenu mis en paiement. Loption pour le prlvement libratoire est dfinitive. Le revenu ne peut plus tre impos au taux progressif, mme si ce rgime apparat en fait plus intressant.

Les bons anonymes supportent un prlvement libratoire obligatoire de 60 %, augment des prlvements sociaux de 11 %. Lorsque le contribuable souhaite quitter lanonymat, il lui est possible de soumettre le revenu brut au taux progressif de limpt sur le revenu. Limpt prlev la source aura le caractre de crdit dimpt.

b) Limposition au taux progressif de limpt sur le revenu Lorsque le revenu na pas support le prlvement libratoire, il supporte limpt au taux progressif. Les intrts des comptes courants bloqus bnficient dun abattement de 1.525 (clibataire) ou 3.050 (couple mari).

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B Le rgime dimposition des revenus variables Le revenu variable imposable est un revenu brut ; le revenu brut est constitu par la distribution encaisse, et le crdit dimpt portant sur les distributions rgulires de source trangre.

Ces revenus bnficient de surcrot dun abattement gal 40% du revenu brut.

Les distributions de socits dont le contribuable possde moins de 35 % des parts sociales ou actions bnficient dun abattement de 1.525 ou 3.050 . Cet abattement est le mme que celui portant sur les intrts des comptes courants bloqus et ne se cumule pas avec lui.

Enfin, un abattement de 115 (clibataire) ou 230 (couple) est attribu pour compenser la perte du mcanisme de lavoir fiscal pour les revenus de faible montant.

C Les charges dductibles Le montant du revenu brut ainsi impos est diminu des dpenses, limitativement numres par la Loi, ayant permis lacquisition ou la conservation de revenu : Dpenses dductibles (D. adm. 5 I-3226 n 6) : - les frais de garde des titres en portefeuille, - les frais d'encaissement de coupons [en pratique cependant, l'tablissement payeur a normalement dj retranch ces frais du montant port sur la dclaration unique des paiements de revenus mobiliers (n 2372 s.)]. Dpenses non dductibles (D. adm. 5 I-3226 n 7) : - les frais de ngociation ; - les frais d'abonnement ou d'achat de revues ou de journaux financiers ; les intrts d'emprunts contracts pour l'acquisition de valeurs mobilires ;

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les frais se rapportant des revenus exonrs ou ayant t soumis au prlvement libratoire ne sont pas dductibles ds lors que les revenus correspondants ne sont pas compris dans la base de l'impt sur le revenu.

Revenus mobiliers

Revenus fixes

Revenus variables

Prlvement libratoire Optio n Facultatif : Taux de 18 % + 11 % Obligatoire : Taux de 60 % + 11 %

Imposition au taux progressif de lIR

+ Revenus fixes bruts + revenus variables bruts Charges dductibles Abattement sur les comptes courants bloqus et certains revenus variables

= revenu imposable Impt brut AF et CI = Impt sur le revenu

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5 - LA BASE D'IMPOSITION A L'IMPOT SUR LE REVENU.


Par principe, la base d'imposition l'IR est constitue par l'ensemble des revenus catgoriels (5-1), dtermin dans la limite des dficits catgoriels non imputables sur les autres catgories de revenu (5-2) et diminu des charges dductibles et des abattements (5-3).

5-1 - Le revenu imposable est un revenu global. Le revenu imposable du foyer fiscal est constitu par la somme algbrique de l'ensemble des revenus catgoriels de chaque membre du foyer.

5-2 - La gestion des dficits catgoriels. Par principe, les dficits catgoriels subis par les membres du foyer fiscal sont imputables sur les revenus des autres membres (5-2-1). Par exception, les dficits de certaines catgories de revenus ne sont pas imputables sur le revenu global ; tel est le cas des dficits fonciers (5-2-2) des dficits agricoles (5-2-3), des dficits des bnfices non commerciaux non professionnels (5-2-4) et des moins values (5-2-5). 5-2-1 - Principes. Le dficit constat pour une anne dans une catgorie de revenus est imput, due concurrence, sur le revenu global de la mme anne. Si ce revenu global est insuffisant, l'excdent de dficit est report successivement sur le revenu global des annes suivantes, jusqu' la cinquime anne inclusivement. Exemple n 1 : Un contribuable a bnfici au cours de l'anne 2007, d'un dficit commercial de 7.000 et d'autres revenus (salaires, revenus fonciers, revenus mobiliers ...) pour 15.500 . Le revenu imposable pour 2007 est de 8.500 (15.500 - 7.000).
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Exemple n 2 : Un contribuable dgage un dficit commercial professionnel de 7.000 et a dispos d'autres revenus pour 5.000 en 2007. Le revenu global de l'anne 2007 est un dficit de <2.000> (5.000 - 7.000). Ce dficit est imputable sur les revenus des autres membres du foyer fiscal et, dfaut, report, due concurrence, sur les revenus des 5 prochaines annes.

5-2-2 - Les dficits fonciers. Par exception au principe gnral, les dficits fonciers ordinaires imputables sur le revenu d'ensemble sont limits 10.700 en 2007 (ou 15.200 en cas doption pour le rgime Prissol) et ne doivent pas trouver leur origine dans les intrts d'emprunt.

5-2-3 - Les dficits agricoles. Les dficits agricoles ne sont imputables sur le revenu global que dans l'hypothse o l'ensemble des autres revenus catgoriels n'excde pas un certain plafond fix 100.000 en 2007.

5-2-4 - Les dficits non commerciaux non professionnels. Par principe, les dficits non commerciaux sont imputables sur le revenu global. Toutefois, lorsque le dficit est ralis par une personne ralisant une activit pseudo professionnelle, son dficit ne pourra tre report, due concurrence, que sur les bnfices de mme nature des 5 prochaines annes.

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MYFIN-ACADEMY 5-2-5 - Les moins values. Les moins values dgages par les contribuables ne sont jamais imputables sur le revenu global, qu'il s'agisse de moins values relevant du rgime des plus et moins values professionnelles ou des plus et moins values des particuliers.

Les moins values professionnelles long terme sont imputables sur les plus values de mme nature, due concurrence, sur les 10 prochains exercices.

Les moins values sur titres sont imputables sur les plus values de mme nature ralises au cours des 5 prochaines annes. Les moins values mobilires et immobilires sont perdues.

5-3 - Les charges dductibles du revenu global et les abattements imputables. 5-3-1 - Les charges dductibles du revenu global.

Rappel : les charges dductibles des revenus catgoriels correspondent des charges engages en vue d'obtenir ou de conserver le revenu imposable. Toutefois, les charges dductibles du revenu d'ensemble correspondent des dpenses qui n'ont pas t imputes sur un revenu catgoriel mais dont la dduction est prvue par le lgislateur. A titre dexemple : la CSG dductible sur les revenus en cause (revenus fonciers, revenus de placements fixes sans prlvement libratoire, plus values immobilires, rentes viagres titre onreux) acquitte au cours de lanne dimposition (CSG sur les revenus de 07 imputer en 08 : 5,1%) ;

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les pensions alimentaires verses : aux ascendants dans le besoin (art. 205 211 du C. Civ), aux enfants mineurs de parents divorcs ou spars, au conjoint ou ex conjoint, aux enfants majeurs clibataires non rattachs et sans ressources, aux enfants majeurs maris sans ressources. les frais d'accueil des personnes ges dau moins 75 ans bnficiant de revenus nexcdant pas certaines limites ; la souscription d'actions de SOFICA, les pertes en capital subies par les crateurs d'entreprise dans la limite de 30.490 ou 15.245 selon que le contribuable est mari ou non, soit pour les socits nouvelles cres partir du 1/1/94 (ou 1/1/95 si lactivit de la socit nouvelle est non commerciale), soit pour les socits en difficult et ayant ralis en augmentation de capital compter du 1/1/94 ; les charges foncires des immeubles historiques et assimils. 5-3-2 - Les abattements imputables sur le revenu global. Le revenu imposable est dtermin aprs dduction des charges et abattement du revenu global. l'abattement pour enfant charge ayant fond un foyer fiscal distinct. Les enfants maris qui demandent leur rattachement au foyer fiscal parental n'entrent pas dans le calcul du quotient familial. Ce rattachement ouvre droit un abattement la condition que les revenus perus par un enfant rattach soient intgrs dans les revenus du foyer parental ;

L'abattement accord aux personnes ges et aux invalides.


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III Limpt sur la fortune 1 Le champ dapplication


1.1 - Le fait gnrateur.

Le fait gnrateur sapprcie au 1 janvier de lanne dimposition, lISF tant un impt annuel. 1.3 - Les personnes imposables. Seules sont assujetties lISF, les personnes physiques ayant, au 1 janvier de lanne dimposition, leur domicile fiscal en France et un patrimoine dune valeur nette suprieure 770.000 (au 1er janvier 2008). Sont considres comme ayant leur domicile fiscal en France, les personnes suivantes : - les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur sjour principal ; - les personnes qui exercent en France une activit professionnelle, salarie ou non, sauf si elles justifient que cette activit y est exerce titre accessoire ; - les personnes qui ont en France le centre de leurs intrts conomiques ; - les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger et qui ne sont pas soumis, dans ce pays, un impt personnel sur lensemble de leurs revenus ; - les personnes physiques qui nont pas en France leur domicile fiscal mais qui possdent des biens franais dune valeur nette suprieure 760.000

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MYFIN-ACADEMY 1-3 - Les conditions dimposition des personnes maries ou vivant en tat de con cubinage notoire. 1-3-1 - Les personnes maries ou pacses Par principe, les poux ont lobligation de dclarer en commun leurs revenus quel que soit leur rgime matrimonial. Ce principe cesse de sappliquer uniquement lorsquun jugement de sparation de corps ou de divorce a t prononc entre les poux et a acquis lautorit de la chose juge avant le 1 janvier de lanne dimposition. Ces rgles sappliquent mme si les poux font lobjet, au titre de limpt sur le revenu, dune imposition distincte.

1-3-2 - Les personnes vivant en tat de concubinage notoire. Dans le cas dun concubinage notoire, lassiette de lISF est constitue par lensemble des biens, droits et valeurs appartenant chaque concubin et leurs enfants mineurs dont lun ou lautre des concubins a ladministration des biens. Ce principe dimposition ne sapplique pas si lun ou lautre des concubins est li par les liens du mariage une autre personne ; ses biens, ainsi que ceux des enfants mineurs dont il a ladministration lgale, sont rattachs son foyer fiscal lgal.

2 - LASSIETTE DE LISF. 2-1 - Nature des biens, droits et valeurs entrant dans le champ dapplication de limpt. Sous rserve de lexonration de certains biens, lISF est assis sur lensemble des biens, droits et valeurs composant le patrimoine du contribuable au 1 janvier de lanne dimposition. Il sagit principalement des lments suivants : - les immeubles non btis (terrains btir, terres agricoles, tangs, bois et forts, ...) ; les immeubles btis, quelle que soit leur nature et lutilisation que lon en fait (usage commercial, industriel, artisanal, libral, agricole, usage dhabitation) ;
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MYFIN-ACADEMY - les droits rels immobiliers (usufruit, droit dusage, ...) ; - les fonds de commerce et les clientles ; - les actifs ncessaires lexercice dune profession librale ; - les meubles meublants ; - les bons du trsor, de caisse, de capitalisation et tous titres de mme nature hormis les bons anonymes ; - les parts sociales, parts de fonds communs de placement et valeurs mobilires cotes ou non ; - les crances et dpts de toute nature (y compris les livrets de caisse dpargne) ; - les automobiles, motocyclettes, yachts, bateaux de plaisance, avions de tourisme, chevaux de course, chevaux de selle ; - les bijoux, or et mtaux prcieux ; - Rsidence principale pour 70 % de sa valeur.

2-2 - Les biens exonrs. Les biens exonrs sont les suivants : - les objets dantiquit, dart ou de collection ; les bois, forts et parts de groupements forestiers pour les trois quarts de leur valeur vnale ;

- les biens ruraux faisant lobjet dun bail long terme : - concurrence des trois quarts de leur valeur vnale si elle nexcde pas 76.000 , - concurrence de la moiti de leur valeur vnale au del de la limite de 76.000 ; - les droits de proprit industrielle (brevets), littraire ou artistique ; - les placements financiers des non-rsidents, sauf :

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MYFIN-ACADEMY les placements dtenus par des non-rsidents dans une personne morale dont lactif est compos plus de 50 % dimmeubles ou de droits immobiliers situs en France, les placements dtenus par des personnes de nationalit franaise qui ont transfr leur domicile fiscal hors de France pour le calcul de limpt de lanne qui suit la date de leur transfert et, lanne suivante ;

- les valeurs de capitalisation des pensions de retraite ; - les dpts de garantie verss par les locataires ; - les primes dassurance dcs et dassurance-vie non rachetables verses avant 70 ans (les primes verses aprs 70 ans ainsi que les primes des contrats rachetables sont imposes) ; - les biens professionnels.

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MYFIN-ACADEMY 3 - LE REGIME DES BIENS PROFESSIONNELS. Afin de ne pas pnaliser loutil de travail, les biens professionnels sont exonrs de lISF. Cette exonration ne concerne pas les biens mixtes, cest dire les biens pour partie professionnels et pour partie non professionnels. Les rgles dexonration sont diffrentes suivant que lactivit est exerce sous la forme individuelle (3-1), librale (3-2) ou dans le cadre dune socit (3-3). 3-1 - La profession est exerce sous la forme individuelle. Les biens professionnels ncessaires lexercice, sous cette forme, dune activit industrielle, commerciale, artisanale ou agricole sont exonrs de lISF sils satisfont aux 2 conditions suivantes : 3-1-1 - Premire condition : les biens doivent tre utiliss dans le cadre dune activit industrielle, commerciale, artisanale ou agricole. Il sagit, dune manire gnrale, des activits qui entrent dans le champ dapplication de la taxe professionnelle, dans la mesure o lactivit est exerce titre habituel et constant et procure celui ou celle qui lexerce le moyen de satisfaire aux besoins de lexistence. Par consquent, les activits civiles ne sont pas exonres du champ dapplication de lISF ; tel est le cas : - des immeubles donns en location ltat nu, les titres dtenus par un particulier qui gre son portefeuille de valeurs mobilires. 3-1-2 - Deuxime condition : lactivit professionnelle doit tre exerce par le propritaire ou son conjoint. Par application de ce principe, un immeuble donn en location une socit dexploitation na pas la nature de bien professionnel si son propritaire (ou son conjoint) ne participe pas lexploitation de limmeuble. Par exception ce principe, un immeuble donn en location est exclu du champ dapplication de lISF si le propritaire ou son conjoint participe sa gestion (exemple : contribuable propritaire de limmeuble dans lequel il exerce son activit professionnelle, immeuble appartenant lexploitation quil gre).

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MYFIN-ACADEMY 3-2 - La profession est exerce sous la forme librale. Les indications donnes pour lexercice dune activit industrielle, commerciale ou artisanale sont transposables aux activits librales dans la mesure o le contribuable tabli un inventaire de lensemble de ses biens et dettes professionnels. 3-3 - La profession est exerce dans le cadre dune socit. Le contribuable qui exerce une activit professionnelle dans le cadre dune socit peut ventuellement bnficier de lexonration de loutil de production si plusieurs conditions sont satisfaites ; certaines sont communes toutes les socits, dautres dpendent de la forme des socits. 3-3-1 - Les conditions communes toutes les socits. La premire condition tient lactivit de la socit ; pour que loutil de production soit exonr, il faut que la socit exerce une activit caractre professionnel, ce qui exclu les socits constitues pour grer ou organiser les patrimoines (socits civiles immobilires ou socits civiles de gestion de portefeuille). Le contribuable doit exercer personnellement sa profession titre principal dans la socit.

3-3-2 - Les conditions dpendant de la forme de la socit. On distingue les socits relevant de limpt sur le revenu des socits relevant de limpt sur les socits. 3-3-2-1 - Les socits relevant de limpt sur le revenu. Lexonration est tendue lensemble des associs exerant leur activit principale dans ce type de socit, quelle que soit leur participation dans le capital social de lentreprise. 3-3-2-2 - Les socits relevant de limpt sur les socits de plein droit ou sur option. Lexonration propre chaque associ est limite une quote part de lactif social gale la proportion de ses droits dans le capital de la socit. Lexonration est tendue chaque associ ou actionnaire satisfaisant aux conditions suivantes : 1. Etre soit grant dune SARL ou dune SCA, soit associ dune SNC, soit PCA, DG, PCS ou membre du Directoire dune SA. La rmunration tire de ces fonctions doit tre considre comme normale et excder la moiti des revenus raison desquels le contribuable est impos dans la catgorie des TS ou de larticle 62 ;

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MYFIN-ACADEMY 2. Les titres dtenus dans les mmes conditions dans une socit possdant une participation dans la socit dans laquelle le redevable exerce ses fonctions sont pris en compte dans la proportion de cette participation ; 3. Possder 25 % au moins des droits financiers et des droits de vote attachs aux titres mis par la socit, directement ou par lintermdiaire de son conjoint, de leurs ascendants, descendants, frres et surs. Lorsque les grants relvent de larticle 62 du CGI, la condition nest pas obligatoire ; 4. Les parts ou actions dtenues par une mme personne dans plusieurs socits sont prsumes constituer un seul bien professionnel, lorsque, compte tenu de limportance des droits dtenus et la nature des fonctions exerces, chaque participation prise isolment satisfait aux 3 conditions prcdentes. La condition de dtention de 25 % au moins des droits financiers et des droits de vote nest pas exige lorsque la valeur de lensemble des titres excde 50 % de la fortune du contribuable. 5. Les parts ou actions dtenues par un groupe dactionnaire (comprenant un dirigeant de la socit) dune socit ayant sign un pacte de conservation des titres pour une dure de six ans, pour autant que les titres reprsentent plus de 34% du capital social (socit non cote) ou 20% (socit cote).. 6. Enfin, les mandataires sociaux qui partent la retraite bnficient dune exonration des titres de leurs entreprises pour 75% de leur valeur.

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4 - LA DEDUCTION DU PASSIF EXIGIBLE. Les dettes grevant le patrimoine entrant dans le champ dapplication de lISF sont susceptibles dtre admises en dduction, si elles satisfont aux conditions de larticle 768 du CGI : - exister au 1 janvier de lanne dimposition. Les dettes nes aprs le 1 janvier sont exclues, tre la charge personnelle du contribuable,

- tre justifies par tous modes de preuves compatibles avec la procdure crite, cest dire par des actes crits ou par des prsomptions suffisamment prcises et concordantes ; la preuve par tmoignage est exclue.

5 - LE CALCUL ET LA LIQUIDATION DE LISF. 5-1 - Le calcul de lISF. Le barme de lISF portera sur la valeur nette des biens, droits et valeurs valus et dclars par le contribuable. 5-1-1 - Le barme applicable. Le barme applicable sur la valeur nette est le suivant (barme au 1 janvier 2008) : Fraction de valeur nette du patrimoine < 770.000 de 770.000 1.240.000 de 1.240.000 2.450.000 de 2.450.000 3.850.000 de 3.850.000 7.360.000 de 7.360.000 16.020.000 > 16.020.000 Taux 0% 0,55% 0,75% 1,00% 1,30% 1,65% 1,80%

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6-1-2 - Le plafonnement de limpt. La somme algbrique de lISF dune anne et de limpt sur les revenus de lanne prcdente ne peut excder 85 % des revenus nets du contribuable de lanne prcdente. Pour les contribuables dont le patrimoine excde la limite suprieure de la 3me tranche du barme, (2.420.000 pour 2007), la diminution de lISF rsultant du plafonnement ne peut excder : - 50% du montant d avant le plafonnement, - ou, si ce montant est suprieur, lISF correspondant la 3me tranche. Notons que la loi du 22 aot 2007 (connue sous le nom de paquet fiscal ) a prvu que la somme globale paye par tout contribuable ne peut excder 50% de ses revenus.

6-2 - La liquidation de lISF. LISF est liquid par le redevable lors du dpt de la dclaration, cest dire au plus tard le 15 juin de chaque anne. LISF est rduit de 150 par enfant charge. Il est possible de le rgler par la remise duvres dart. LISF peut galement tre rduit en cas dinvestissement dans des PME ou de dons des organismes dintrt gnral, pour 75% des versements effectus et pour un plafond de 50.000 annuel.

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