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19/02/2012

Rgime fiscal des fusions

Rgime permanent

Rgime exceptionnel et transitoire

Rgime particulier des fusions des socits prvu larticle 162 du Code Gnral des Impts

Rgime transitoire des oprations de fusions ralises entre le 1r janvier 2010 au 31 dcembre 2012, introduit par la loi des finances de 2010

Rgime particulier prvu larticle 162


Le rgime particulier des fusions des socits prvu l'article 162 du C.G.I. prvoit, en faveur des socits absorbantes, des avantages fiscaux par rapport au rgime de droit commun . a) la reprise en franchise dimpt, la date de la fusion, des provisions de la socit absorbe qui gardent leur objet, au lieu de leur rintgration dans le rsultat fiscal de lexercice ; b) ltalement par fractions gales sur une priode maximale de dix (10) ans partir de l'exercice de la fusion, au lieu de limposition immdiate : des plus-values nettes ralises sur lapport de la socit absorbe la socit absorbante des titres de participation qu'elle dtient dans d'autres socits, lexclusion de la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit absorbe qui est imposable immdiatement entre les mains de ladite socit absorbante au titre de l'anne de fusion ; des plus-values nettes ralises sur lapport de la socit absorbe la socit absorbante des lments amortissables suite leur valuation au prix du march. Il y a lieu de prciser que le calcul des amortissements des lments apports, la date de la fusion, la socit absorbante, se fait sur la base de la valeur d'apport arrte la date prcite. En cas de cession ou de retrait, ultrieurement la date de fusion, des lments apports par la socit absorbe la socit absorbante, la valeur d'apport desdits lments, dtermine d'aprs la valeur du march au moment de l'apport, est prise en considration pour le calcul des plus-values ralises par cette dernire. c) le sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu leur retrait ou cession ultrieure, au lieu de leur imposition immdiate ; d) la non imposition des lments du stock, dans le cas o ils sont apports leur valeur dorigine et inscrits au compte du stock de la socit absorbante 1, au lieu de limposition des produits gnrs de leur valuation au prix du march.

Avantages

Rgime transitoire des oprations de fusions ralises entre le 1r janvier et le 31 dcembre 2012, (loi des finances de 2010)
Le nouveau rgime prvu l'article 247-XV du C.G.I. a repris les dispositions de larticle 162 du C.G.I. avec certaines modifications
a) au lieu dune imposition immdiate, la prime de fusion ou de scission (plus-value) ralise par la socit absorbante, correspondant ses titres de participation dans la socit absorbe (actions ou parts sociales) est exonre ; b) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, limposition des plus-values nettes ralises sur lapport des lments amortissables la socit absorbante est tale sur les dures damortissement chez ladite socit ; c) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, les plus-values latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de participation dtenus par la socit absorbe dans d'autres socits, bnficient chez la socit absorbante dun sursis dimposition jusqu' la cession ou le retrait de ces titres ; d) au lieu de limposition immdiate, les plus-values latentes rsultant de lchange de titres dtenus par les personnes physiques ou morales, dans la socit absorbe par des titres de la socit absorbante, bnficient du sursis dimposition jusqu leur retrait ou cession ultrieure ; e) lextension de ce nouveau rgime particulier de fusion aux oprations de scissions totales, qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport intgral des activits autonomes dautres socits (existantes ou nouvellement cres). Le bnfice de ce rgime transitoire est subordonn au respect des conditions suivantes : a) la socit, absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, doit dposer au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne 1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plusvalue nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ; 2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; 3- de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission s'engage : reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffre ; rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis, lorsque ces socits possdent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ; rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes uniquement sur l'apport des lments amortissables, lorsque la proportion de 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments amortissables est retenue : comme base de calcul des amortissements des lments apports la socit absorbante ; comme valeur d'acquisition pour le calcul des plus-values ralises ultrieurement la date de la fusion, en cas de cession ou de retrait des lments apports par la socit absorbe. ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre ; b) la non dductibilit des provisions pour dprciation pendant toute la dure de leur dtention, des titres apports par la socit absorbe la socit absorbante c) le dsistement de la socit absorbante du droit au report de ses dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion ou la scission.

Conditions d'ligibilit au nouveau rgime des fusions

Rgime transitoire des oprations de fusions ralises entre le 1r janvier et le 31 dcembre 2012, (loi des finances de 2010)
Lorsque lacte de fusion comporte une clause particulire qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que : la date d'effet de la fusion ou de la scission ne soit pas antrieure au 1er jour de l'exercice de la socit absorbe au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue ; la socit absorbe ne dduise pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements des lments apports, du fait que la socit absorbante a commenc comptabiliser ces dotations parmi ses charges dductibles.

Cas particulier de fusion avec effet rtroactif