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Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Casablanca:

Le concept de laudit- laudit interne :

Sommaire :
Introduction

3 I. Dfinition et principes du concept daudit : ............................................................ 4 1. Dfinition de laudit : .............................................................................................. 4 a) Les audits externes : ............................................................................................. 5 b) Les audits internes : .............................................................................................. 5 c) Les audits de certification : .................................................................................... 5 d) L'effet miroir : ......................................................................................................... 5 2. Les principes de l'audit : ........................................................................................ 6 II. Lorigine et les missions daudit interne : ............................................................... 7 1. Dfinitions de laudit interne : ................................................................................ 7 2. Historique : ............................................................................................................ 7 3. Les missions de laudit interne : ............................................................................ 8 III. Points dancrage et dfinitions :............................................................................. 8 1. Les points dancrage : ........................................................................................... 8 a) Assistance au management : ................................................................................ 8 b) Sans juger les hommes : ....................................................................................... 9 c) En toute indpendance :........................................................................................ 9 2. Dfinitions :.......................................................................................................... 10 3. Fondement thorique de laudit Interne : ............................................................. 11 IV. Objectifs, champs d'application et typologie de l'audit interne : ........................... 11 1. Objectifs : ............................................................................................................ 11 a) La rgularit et/ou conformit : ............................................................................ 11 b) L'efficacit :.......................................................................................................... 12 c) La pertinence :..................................................................................................... 12 2. Champ d'application de l'audit interne : ............................................................... 13 3. Diffrents types d'audit interne : .......................................................................... 14

a) L'audit comptable et financier : ............................................................................ 14 b) L'audit oprationnel : ........................................................................................... 14 c) L'audit de direction ou du management : ............................................................. 14 d) laudit de stratgie : ............................................................................................. 15 V. Positionnement et amalgame entre laudit interne et les corps de mtiers complmentaires :...................................................................................................... 15 1. Laudit interne et externe : ................................................................................... 15 2. Laudit interne et le conseil : ................................................................................ 17 3. Laudit interne et linspection : ............................................................................. 18 4. Laudit interne et le contrle de gestion : ............................................................. 18 5. Audit interne et services mthodes : ................................................................... 19 6. Laudit interne et la qualit :................................................................................. 20 7. Audit interne et contrle interne :......................................................................... 21 8. Laudit interne et le risk management : ................................................................ 22 VI. Les normes de laudit interne : ............................................................................ 22 1. Les normes internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne : . 23 a) Le code de dontologie: ...................................................................................... 24 b) Les normes de qualification et normes de mise en uvre associes : ............... 26 c) Les normes de fonctionnement et normes de mise en uvre associes : .......... 27 2. Lutilit des normes :............................................................................................ 28 3. Laudit interne et fraude : ..................................................................................... 29 VII. Les phases de la mission daudit interne : ........................................................... 30 1. Le champ dapplication : ...................................................................................... 30 a) Lobjet : ................................................................................................................ 30 b) La fonction : ......................................................................................................... 30 2. La dure : ............................................................................................................ 31 3. Critre gographique : ......................................................................................... 32 4. Les trois phases fondamentales de laudit interne : ............................................. 33 conclusion36

Introduction :
La notion d'audit est le rsultat d'une volution historique qui a entrain l'mergence d'une activit bien dfinie, une activit qui devient aujourd'hui la mode, et qui se distingue d'autres activits voisines notamment le contrle de gestion. Les premires dmarches de contrle et de normalisation remontent l'antiquit. En effet les sumriens du 2me millnaire avant JC avaient dj compris l'utilit d'tablir une information objective entre les partenaires conomiques, ainsi le fameux code de Hammourabi ne se contentait pas seulement de dfinir les lois commerciales et sociales gnrales mais il mentionnait aussi l'obligation d'utiliser un plan comptable et de respecter les normes de prsentation afin d'tablir un support fiable de communication financire. Plus tard ds le IIIme sicle avant JC, les gouverneurs romains ont nomms des gestionnaires qui avaient pour mission de contrler les comptabilits de toutes les provinces et cette poque qui apparut le terme audit du latin audir . En effet jusqu' la fin du 19me sicle, la finalit d'audit tait la dtection des fraudes sous la demande des pouvoirs publics, ainsi les modes de contrle se basaient sur la vrification dtaille et exhaustive des pices comptables. A partir du dbut du 20 me sicle, on a assist des nouvelles mthodes de contrle, il s'agissait des mthodes de sondages sur pices justificatives. Cette volution a t due la croissance de la taille des organisations contrles. Au milieu du 20me sicle, la finalit d'audit tait de porter un jugement sur la validit des comptes annuels. Mais suite l'importance des procdures de fonctionnement de l'entreprise de nos jours, les auditeurs ont commenc rendre compte et d'apprcier l'intrt de la qualit de ces procdures pour s'assurer de la fiabilit des informations produites par le systme comptable.

I.

Dfinition et principes du concept daudit :

1. Dfinition de laudit : Selon le Petit Robert, le vocable "audit" tient son tymologie du latin auditus "entendu" (dont le sens est saisi). Il s'agit donc bien de rponses des questions formules une personne capable d'entendre et, surtout, capable de comprendre les rponses, puis de les transmettre d'autres acteurs : c'est le rapport d'audit.

Il y a au moins deux acteurs lors d'un audit. D'un ct, celui qui formule des questions de faon impartiale, et attend des rponses : l'auditeur ; de l'autre, celui qui rpond, et donc accepte le jeu questions-rponses : l'audit. Sans entrer dans une terminologie technique lie la pratique de l'audit, on peut distinguer les audits externes, les audits internes, et les audits de certification. a) Les audits externes : sont raliss dans un cadre qui peut tre contractuel, ou qui peut le devenir, entre le client (ou le futur client), et l'organisme qui va concourir la satisfaction du client. Ainsi, c'est le client qui est initiateur de l'audit, c'est lui qui va impulser le processus et encourager l'organisme accepter l'audit, donc le jeu de questions-rponses. Le rapport d'audit sera port la connaissance du client, donc en externe de l'organisme. b) Les audits internes : sont faits partir d'une volont interne d'auditer sa propre organisation. C'est donc l'organisme, indpendamment d'un client, qui dcide de faire effectuer un audit dit "interne", mme s'il est men avec des auditeurs externes l'organisme. Le rapport d'audit est diffus en interne ; il traduit la volont de s'amliorer soi-mme. Cette pratique est fortement recommande, voire impose par les nouvelles normes ISO. c) Les audits de certification : permettent, par un organisme tiers (indpendant des clients et des organismes), de reconnatre le niveau de maturit et de lisibilit du systme mis en uvre au sein de l'organisme. Ils sont conduits par des auditeurs reconnus des organismes certificateurs. Un audit est donc l'examen indpendant d'un organisme, d'un fournisseur, en vue d'amliorer la confiance de son client et des autres parties intresses. Ainsi, contrairement une ide souvent reue, ce ne sont pas les salaris de l'organisme qui sont audits, mme s'ils doivent rpondre des questions. C'est l'organisation dans laquelle ils se situent qui fait l'objet de l'audit. d) L'effet miroir : L'"effet miroir" lors d'un audit, est comparable ce que vous constatez tous les jours lorsque vous vous regardez dans un miroir.

Nous utilisons, consciemment ou non, "L'effet miroir" pour conduire un audit. L'"effet miroir" ncessite quatre conditions :

la volont de se regarder (les audits) ; de la lumire (les informations) ; un miroir (les auditeurs) ; de mettre face face le miroir et la personne concerne (le champ d'audit).

Le rsultat d l'"effet miroir" est cependant potentiellement altr. Si on veut s'observer, se regarder de la faon la plus raliste possible, on choisira un bon clairage, un bon miroir plan, appropri la partie du corps que l'on souhaite reflter. Enfin, il faudra se placer en face. Si l'une de ces quatre conditions fait dfaut, l'effet miroir ne fonctionne plus. Mme si ces 4 conditions sont runies, l'image est "virtuelle et inverse de gauche droite", ce qui n'est pas important en soi, condition de le savoir et d'y tre prpar. En effet, ce qui est important est de savoir quoi sert de se regarder, pour quelle finalit. 2. Les principes de l'audit : L'audit est fond sur un certain nombre de principes qui en font un outil efficace, pour aider amliorer les performances de l'organisme et la satisfaction des clients. Pour que les conclusions soient pertinentes, les principes doivent tre respects par les auditeurs afin de garantir que des auditeurs travaillant de faon indpendante parviennent des conclusions semblables dans des circonstances similaires. Les principes suivants s'appliquent aux auditeurs :

Dontologie : c'est le fondement du professionnalisme, qui permet la confiance, l'intgrit, la confidentialit, et la discrtion. Impartialit : les constats d'audit, les conclusions, et les rapports d'audit refltent de manire honnte et prcise les activits d'audit. Conscience professionnelle : les auditeurs agissent en accord avec l'importance des tches qu'ils ralisent et la confiance que leur ont apport les commanditaires. Il faut possder les comptences et l'exprience. Indpendance : les auditeurs sont indpendants de l'activit audite, ils n'ont ni parti pris ni conflit d'intrts. Les auditeurs conservent un tat d'esprit objectif pour s'assurer que les constats et conclusions sont fonds sur des preuves d'audit. Approche fonde sur des preuves : les preuves d'audit sont vrifiables, elles s'appuient sur des chantillons d'informations disponibles. La confiance est lie l'utilisation approprie de l'chantillonnage.

ces principes, il convient d'associer, notamment pour l'audit interne au sein des organismes, la dynamique du processus d'audit, la dynamique des auditeurs ainsi que leur disponibilit.

II.

Lorigine et les missions daudit interne :

1. Dfinitions de laudit interne : L'audit interne est une activit de contrle et de conseil qui permet d'amliorer le fonctionnement et la performance d'une organisation : activit stratgique, l'audit interne est exerc l'intrieur de l'organisation, mme si le recours des prestataires extrieurs est parfois ncessaire ; activit indpendante, l'audit interne est rattach au niveau hirarchique le plus lev de lorganisation. Centr sur les enjeux majeurs de l'organisation, ses missions "d'expression d'assurance" portent sur l'valuation de l'ensemble des processus, fonctions et oprations de celle-ci et plus particulirement sur les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d'entreprise. Son rle de conseil auprs du Ministre (Top Management) et des directions oprationnelles et fonctionnelles, qui s'exerce dans le cadre de normes particulirement exigeantes, contribue grandement crer de la valeur ajoute. L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. 2. Historique : LApparition de la notion daudit interne fut pendant la crise conomique de 1929 aux tats unis. Cette apparition vint rpondre un objectif qui urgeait: rduire les charges que requirent les travaux daudit externe (effectus par des cabinets daudit externe notamment) en effectuant une partie de ces travaux l en interne de lentreprise et par son propre personnel. La nouvelle mission de ce personnel fut assimile un contrle comptable et ce nest quaux dbuts des annes 80 que la fonction commence enfin se tracer et se dmarquer comme tant une fonction part entire. Ceci sous-entend notamment sa nouveaut et sa fraicheur par rapport lensemble des fonctions existantes dans lentreprise. Vu ce caractre rcent, la fonction daudit interne donne lieu trois consquences principales : Htrognit de sa situation au niveau des entreprises, de par laspect culturel propre chaque entreprise et le stade dvolution o se situe la fonction selon le pays o est implante cette entreprise.

Ce mme aspect culturel pse sur le vocabulaire utilis qui reste instable et emprunte ses termes de chez laudit externe ou encore auprs des fonctions anciennes de lentreprise (comptable, financire) Lambigut qui se pose quant la perception du rle de lauditeur interne: son rle de conseil et de consultation qui veille amliorer le rle de chaque individu dans lentreprise, et son rle dagent de police qui dtecte les erreurs et pointe les failles du doigt. 3. Les missions de laudit interne : Laudit interne a pour missions d : apporter une valeur ajoute, amliorer le fonctionnement de lorganisation, aider lorganisation atteindre ses objectifs. Cest une activit : dvaluation indpendante car lAudit Interne doit tre rattache au niveau le plus lev de la hirarchie ; ne peut ni se substituer aux oprationnels pour intervenir leur place, dassistance au management en vue : - doptimaliser le fonctionnement de lorganisation, - dencourager un contrle efficace des cots raisonnables qui permet lorganisation datteindre ses objectifs dans la mesure o il propose des recommandations et solutions qui remdient aux dysfonctionnements relevs.

III.

Points dancrage et dfinitions :

Laudit interne est une notion et discipline hautement volutive, cela sexplique par sa soumission de nombreuses dfinitions successives, avant de se stabiliser. De ce fait, il est prfrable dadopter le mme parcours en procdant par approches progressives tout en se focalisant sur les points retenir. Pour ce faire, la dfinition de ce concept se basera sur quelques points dancrage qui ne doivent tre ni ambigus ni contests. 1. Les points dancrage : Au nombre de trois : a) Assistance au management : Il est convenu que la fonction daudit interne vient en aide au management, dans le sens o elle est l pour permettre aux dirigeants une gestion optimale de leurs business. La sphre de lauditeur interne englobe lart (mthode) et la manire (outil)
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dagir afin dvaluer ainsi que porter un jugement sur un lensemble de rgles, procdures, organisations, mis en place par le manager dans le but de mieux grer son activit. On parle alors du contrle interne. Donc grosso modo, on peut dire que lauditeur interne assiste les suprieurs amliorer lenvironnement de leur travail, avec plus defficacit, scurit et efficience. Cependant il faut souligner que lauditeur a une obligation seulement de moyens dans le sens o il ne fait quassister, recommander et conseiller le responsable et non pas dcider sa place. Trois points sont noter qui distinguent lauditeur du manager et qui sont : Lauditeur se rfre des normes qui lui attribuent autorit, mthode et outils Il dispose dune indpendance qui lui donne le droit de poser plusieurs hypothses et suggrer diffrentes recommandations Il nest pas gn par les contraintes du travail permanent.

b) Sans juger les hommes : Jusqu' quel point juge-t-il galement des hommes? Ce point est trs discut mais mrite rflexion. En gnral, l'audit interne ne porte pas de jugement sur les hommes. 3 niveaux de rflexion affirment que laudit na pas tre mis directement en cause : Le premier niveau correspond celui des vocations de laudit interne est qui est sont : une meilleure maitrise de lactivit et contribuer lamlioration la situation et non pas juger la situation actuelle. Le deuxime niveau concerne les ralisations, cela veut dire quen cas dune lacune importante constate en cours daudit, sans dlai porte la connaissance du dirigeant et que celui-ci a rectifi sur-le-champ et avec efficacit. Lauditeur mentionne alors dans sans rapport daudit que linsuffisance a donn lieu une action corrective, laudit se voit alors rcompens et apparait comme un bon dirigeant. Le troisime niveau est celui des responsabilits, cest dans le cas o lanalyse des effectue par lauditeur dmontre que les insuffisances rvle sont des insuffisances que laudit ne maitrise pas, et cest la quintervient lassistance au management.

c) En toute indpendance : Lindpendance se dfinit gnralement par laffranchissement de toute dpendance, influence ou contrle dune autre personne, organisation ou tat. Les auditeurs internes uvrent pour lentit audite, laquelle ils font rapport en premier lieu. Pour lauditeur interne, lindpendance reprsente laffranchissement de toute condition menaant la capacit de lactivit daudit interne ou du directeur de laudit interne sacquitter de ses responsabilits daudit interne de manire impartiale. Lindpendance permet aux auditeurs internes de rendre les jugements impartiaux et objectifs indispensables la bonne conduite de leurs missions.
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Lobjectivit est dfinie, dans les Normes de lIIA, comme une attitude impartiale qui permet aux auditeurs internes daccomplir leurs missions de telle sorte quils puissent raisonnablement croire en leurs travaux et que la qualit de ceux-ci ne soit compromise daucune faon que ce soit. La nature de lactivit daudit interne et son rle, qui est de fournir une information impartiale et prcise sur lutilisation des ressources de lentreprise, ncessitent des auditeurs internes qui puissent accomplir leurs tches sans restriction, cest--dire libres de toute interfrence ou de pression de la part de lorganisation ou du secteur audit. Le dveloppement de relations de travail saines avec la direction et le personnel tous les niveaux de lorganisation est fondamental pour lefficacit de la fonction daudit interne. La connaissance et lapprhension de lorganisation par lactivit daudit interne participent la construction de relations efficaces et lvaluation et lamlioration de lefficacit de la gestion des risques, du contrle interne et des processus de gouvernance. Idalement, les employs de lorganisation devraient, le cas chant, porter leurs proccupations, informations et questions importantes lattention de lactivit daudit interne. En outre, une activit daudit efficace et bien mene ne manquera pas de susciter des demandes de services, dinformations et de conseils. Toutefois, lindpendance de lauditeur interne est soumise une double limitation : Comme tout responsable au sein de lentreprise, lauditeur interne doit respecter et suivre la stratgie de lentreprise. Lauditeur est soumis aussi une limitation dontologique, dans le sens o il doit effectuer son travail indpendamment tout en respectant les normes de laudit interne.

Finalement, il est noter que lindpendance dun auditeur vient surtout de son professionnalisme. 2. Dfinitions : Comme mentionn avant, laudit interne a t soumis plusieurs dfinitions avant de se stabiliser. La dfinition officielle mise en place par lIIA dit : Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacit. Contrairement aux anciennes dfinitions, celle-l apporte des points positifs savoir : Elle se focalise sur le point de lindpendance Fait preuve de volontarisme Elargit le champ dapplication de lauditeur en soulignant la notion du conseil Elle propose que lauditeur participe au gouvernement de lorganisation
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Elle demande une quasi-certification sur le jugement port par lauditeur

Cette dfinition a toutefois quelques limites : On ne dit plus que laudit interne sexerce lintrieur dune organisation (faire la place aux cabinets daudit) Qualifier laudit dactivit au lieu de fonction le positionne dans un emplacement plus subalterne.

3. Fondement thorique de laudit Interne : Le point de dpart de la relation auditeur - audit s'inscrit dans la divergence d'intrt mise en avant par la thorie de l'agence. Cette thorie dagence ne stipule que les propritaires de l'entreprise (principaux) confient la gestion de celle-ci des dirigeants (agents ). Les agents sont donc supposs agir pour le compte des actionnaires, conformment aux intrts de ceux-ci. Les dirigeants, en tant qu'acteurs rationnels peuvent avoir un comportement opportuniste. Ils peuvent en effet chercher servir leurs intrts propres aux dpens de ceux de l'entreprise. Et ceci est d'autant plus grave que les actionnaires sont en asymtrie d'information par rapport aux dirigeants puisqu'en confiant la gestion aux principaux , ils s'en loignent. Pour remdier ces problmes, les actionnaires ont recours une tierce personne pour surveiller les dirigeants. Il s'agit de l'auditeur qui a une mission de contrle de la reddition des comptes et de protection des intrts des actionnaires. Les auditeurs sont donc les mandataires des actionnaires et reprsentent la garantie d'une information comptable fiable et sincre. Cette thorie, souvent utilise dans la modlisation de la relation auditeur audit repose sur l'ide que l'auditeur est le contrleur des dirigeants et suggre de ce fait un conflit potentiel entre ces deux acteurs.

IV.

Objectifs, champs d'application et typologie de l'audit interne :

1. Objectifs : Nous nous joignons aux avis de nombreux auteurs qui proposent de classer les objectifs de l'audit interne en trois catgories selon qu'ils s'intressent la rgularit et/ou la conformit aux rgles et procdures d'excution des tches, l'efficacit des choix de l'entreprise ou la pertinence de la politique gnrale de l'entreprise. a) La rgularit et/ou conformit :

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L'audit de gestion certifie la rgularit des comptes d'une socit ou d'une institution. En effet, l'audit est une mission d'examen et de vrification de la conformit (aux rgles de droit, de gestion) d'une opration, d'une activit particulire ou de la situation gnrale d'une entreprise. A ce niveau, l'auditeur interne s'attache vrifier que : - Les instructions de la direction gnrale et les dispositions lgales et rglementaires sont strictement observes ; - Les oprations de l'entreprise s'excutent dans la rgularit et que les structures de l'entreprise fonctionnent de faon normale et produisent des informations fiables ; - Le systme de contrle interne poursuit sa mission comme dfinie au pralable ; Rgularit ou conformit ? Le juriste prcise que la rgularit s'observe par rapport aux rgles ou aux principes internes de l'entreprise et que la conformit s'apprcie par rapport aux dispositions lgales et rglementaires. L'essentiel souligner est que dans ces deux cas, la dmarche est la mme ; d'o l'auditeur interne a comme mission de comparer la ralit avec le rfrentiel propos. b) L'efficacit : Il est encore appel l'objectif d'optimisation : ralisation et optimisation des oprations qui passe par une utilisation conomique et efficace des ressources aussi bien financires, humaines, informationnelles, matrielles que structurelles. A ce niveau l'auditeur interne ne se contente non seulement de vrifier la rgularit, la conformit des oprations de l'entreprise. Mais, il se prononce aussi sur la qualit de ces ralisations en termes d'efficience et d'efficacit. Ici les rsultats qui dgagent les carts par rapport aux objectifs de dpart sont analyss, c'est--dire en tudier les causes, le pourquoi et le comment afin de les rduire. c) La pertinence : Face un environnement (conomique, juridique, financier, technologique,...) incertain, porteur d'importants risques et suite aux scandales financiers retentissants qui ont maill le dbut des annes 2000 et aux appels visant renforcer la gouvernance des entreprises et la gestion des risques d'entreprise, le nouveau rfrentiel (COSO II Report 2004), largit le concept de contrle interne celui du management des risques d'entreprise (Entreprise Risk Management : ERM).
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R.VATIER ajoute que la pertinence est une affaire de la direction gnrale puisqu'elle est tenue vrifier la mesure dans laquelle les choix faits, aboutiront effectivement aux effets recherchs. Il en ressort que l'auditeur interne s'intresse, l'entreprise dans son ensemble et se prononce sur : - La cohrence entre les structures, les moyens et les objectifs fixs par l'entreprise travers ses dirigeants ; - La qualit des choix et/ou orientations de la direction gnrale. Ici la pertinence sera exprime en termes d'carts entre le rsultat que l'on veut obtenir et la capacit des moyens retenus pour y parvenir. 2. Champ d'application de l'audit interne : Le champ d'action de l'audit interne s'est rigoureusement largi depuis son adoption par les francophones, en l'occurrence la France dans les annes 1960. Issu du contrle comptable et financier, il recouvre de nos jours une conception beaucoup plus riche, en rponse aux exigences croissantes de la gestion (management) de plus plus complexe. Il apporte sa contribution l'ensemble des activits de l'organisation. Car, dans chaque domaine (financier, commercial, administratif, informatique,...), diriger c'est synonyme de planifier les tches, organiser leur excution par la responsabilisation, conduire les oprations et en contrler la marche et le rsultat. Par son assistance au manager, l'auditeur interne combine le rle d'auditeur et de consultant. Selon plusieurs auteurs le champ d'application d'une mission d'audit varie de faon significative en fonction de deux lments : - L'objet : L'objet permet de distinguer les missions spcifiques des missions gnrales. Les premires portent sur un point prcis en un lieu dtermin. Par contre, les secondes ne connaissent aucune limite gographique de l'entreprise. - La fonction : Se rapportant la fonction, on parle d'une mission d'audit interne uni fonctionnelle (qui ne concerne qu'une seule fonction) et mission d'audit interne plurifonctionnelle (concerne plusieurs fonctions au cours d'une mme mission). L'audit interne doit donc couvrir tous les domaines de gestion et l'auditeur doit avoir accs sans limitation, aux documents et donnes relatives la gestion.
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E. EBONDO note que, si originellement, le contrle interne avait pour terre d'lection la rgularit et la sincrit des oprations comptables, il s'impose dsormais toutes les activits, tous les processus, bref toutes les organisations qu'elles soient des entreprises publiques ou prives, des associations. Il semble aussi que le phnomne de la mondialisation avec ses exigences en termes de qualit et de standardisation ait fortement contribu la mise en place ou au dploiement des processus des contrles internes dans les entreprises. 3. Diffrents types d'audit interne : D'une manire gnrale, on peut noter qu' chaque niveau d'objectif correspond un type d'audit interne. a) L'audit comptable et financier : La dfinition mme de l'audit suppose une apprciation possible de la ralit par comparaison une norme. D'ici l'audit comptable et financier tire son sens. La ralit informationnelle produite par l'entreprise est compare la norme (les rgles, les lois, les mthodes d'enregistrement et les instructions de la direction gnrale). L'action de l'audit interne concerne, entre autres : l'apprciation du degr de contrle interne comptable mis en place par l'entreprise dans le but de se prononcer sur la fiabilit, la rgularit, la conformit et la sincrit de l'information comptable et financire produite par l'entreprise. L'audit financier et comptable s'intresse aux actions ayant une incidence sur la prservation du patrimoine, les saisies, les traitements comptables et les informations financires publies par l'entreprise. b) L'audit oprationnel : A ce niveau, l'auditeur interne value priodiquement et continuellement toutes les oprations de l'organisation en vue d'aider les gestionnaires amliorer les rendements de leurs units par l'apprciation objective des oprations et de la formulation des recommandations appropries. Il s'agit d'analyser et valuer les lments de la gestion (la planification, l'organisation, la direction et le contrle) c'est--dire, les objectifs, les plans, les responsabilits, les structures organisationnelles, les systmes de contrle et les ressources humaines et physiques. Dans l'audit oprationnel l'ide est donc d'auditer en fond la ralit plutt que sa description comptable, afin de permettre l'entreprise de pouvoir affronter la comptition avec les meilleurs atouts. c) L'audit de direction ou du management :

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Sa connotation reste confuse. Pour les uns, il est la forme synthtique de divers audits oprationnels. Pour d'autres, l'audit de direction est ce que ferait le propritaire de l'entreprise s'il avait le temps et les techniques appropries sur tous les aspects de la gestion de son entreprise. Quoi qu'il en soit, il ne s'agit pas d'auditer la direction gnrale en portant un quelconque jugement sur ses options stratgiques. Il faut donc dire que l'existence d'un service d'audit interne n'altre en rien la libert de choix et de dcision des dirigeants (direction gnrale). En revanche, observer les choix et les dcisions, les comparer, les mesurer en termes de consquences et attirer l'attention du manager sur les risques ou les incohrences, relvent bien de l'auditeur interne. L'audit du management ncessite donc un grand professionnalisme, une exprience suffisante, une bonne connaissance de l'entreprise et une autorit suffisante pour tre cout par les responsables quant aux conseils et recommandations susceptibles d'tre formuls leurs gards. d) laudit de stratgie : L'audit de stratgie est un pralable indispensable l'engagement d'une rflexion stratgique approfondie. C'est une tape prliminaire au lancement d'oprations lourdes destines mettre en uvre des programmes d'amlioration des performances, de restructuration, de reengineering, de benchmarking, etc. Il intresse donc en priorit les dirigeants d'entreprise. Ce type daudit a pour mission principale de garantir une cohrence globale entre lensemble des politiques et stratgies de lentreprise en comparaison avec son environnement professionnel, sans pour autant juger la pertinence de ses options, ce niveau lauditeur intervient seulement pour vrifier la pertinence des objectifs fixs et les moyens mis en place pour les atteindre et souligner dans le cas chant les incohrences qui peuvent avoir lieu en proposant des actions correctrices permettant de retrouver la cohrence globale. Pour russir sa mission lauditeur doit tre dot dun certain nombre de qualits et de savoir-faire ainsi que lexprience pourvu dapprhender au mieux la vision et la stratgie de lentreprise.

V.

Positionnement et amalgame entre laudit interne et les corps de mtiers complmentaires :

1. Laudit interne et externe : Nous lavons prcdemment expliqu, laudit est un driv de laudit externe, mais ce nest pas pour autant quelle tire toute ses spcificits de cette dernire. Si lon a cr un audit interne suite au dveloppement fulgurant de laudit externe cest pour sen diffrencier, pour rpondre une problmatique que ne soulevai pas laudit externe

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savoir: Sassurer en interne que les normes objectifs et dispositifs sont connus et maitriser de tous afin de rpondre au mieux aux attentes stratgiques. Cest ainsi que ce dveloppe la diffrence structurelle entre les deux fonctions. Si pour la plus ancienne, lobjectifs est de certifier dun seul point du vue financier lexactitude des comptes rsultats et tats de synthse pour le compte de prestataire de service externe, lautre quant elle se soucis plus sur la formulation de propositions visant amliorer ce quil ya amliorer ou dradiquer ce qui radiquer. Notons tout de mme la prsence de diffrences majeures sur diffrents fronts telle que : Le statut de laudit (personnel vs cabinet ou commissaire ou compte ), ou encore les bnficiaires de cette audit (la direction gnrale vs banquier ou autorit de tutelle). Aussi le champ dapplication (multi dimensionnelle vs dimension financire et comptable). En outre, la fraude (de tout genre vs incidence sur les rsultats) mais aussi la priodicit (continue vs sporadique) Enfin la mthode de lauditeur (originale crative vs classique et structur). Par ailleurs, la question nest pas de se focaliser sur les diffrences notables mais bel est bien de recenser les possibles complmentarits entre les deux fonctions. En effet, la complmentarit est majeure ou niveau des objectifs et champs dapplications puisque si lun se focalise sur un aspect (financier et tats de synthse) cest quil dlaisse quelque part normment de sphres qui traduisent-elles aussi limage de lentreprise et cest justement l, le rle de laudit interne. Ce qui rend le travail des deux un ensemble compact. Le travail de laudit interne allge taye confirme et rassure normment celui de lexterne et vice versa. De ce fait un travail en troite collaboration serait de bon aloi pour garantir un travail de fond et de forme denvergure : Coordination des travaux afin dviter toute duplication des tches Possibilit pour le directeur daudit interne deffectuer ou dapprcier des travaux daudit externe en accords avec les normes de lIIA Accs mutuelles aux rapports et aux donnes importantes (clause de confidentialit) Mutualisation des plannings dintervention Runion de travail rgulire Comment se manifeste cette collaboration entre la sphre interne et externe ? A travers diffrentes formes : Les rapprochements, ils sont prconis par les normes professionnelles de laudit interne et visant partager les informations et coordonner les activits avec les autres prestataires externe.

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Faire appel des prestataires externes pour une assistance momentane pour les plans de formations le conseil ou la mthodologie pratique, il sagit dans ce cadre de cabinet spcialiste, techniciens fiscalistes, juristes La cotraitance, qui est la constitution dune quipe en partie dauditeur interne et de conseillers externes en vue dune mission bien dtermines mais sous lgide de laudit interne. Cette forme de travail ncessite de la concertation et un effort de communication transversale entre les parties ce qui rend la tche quelque peu difficile La sous-traitance, plus radicale cest le fait de confier de manire ponctuelle ou dfinitif lexercice de la fonction partielle ou totale un organisme externe. Cet organisme sera toujours sous les ordres du directeur de laudit interne. A noter que ce type de sous-traitance se fait dans des activits soit trop couteuse ou technique et confier un prestataire des tches du domaine de la connaissance interne peut souvent savrer prjudiciable. Lexternalisation cest le paroxysme de la sous-traitance en transfrant de manire dfinitive la fonction des prestataires externes. Cela marque un coup darrt la progression exponentielle de laudit interne qui se voit par tendance ou par performance dcrdit par les cabinets daudit externe qui ont la prtention de pouvoir saccommoder et piloter la fonction interne. Mais laudit interne reste bien videment mieux grer en interne en adhrant mieux au systme de valeur de lentreprise la connaissance du personnelle (communication plus ais) au problme de confidentialit.

2. Laudit interne et le conseil : A linstar des auditeurs externes, les conseillers ont une connaissance accrue de lenvironnement externe qui leur permet de jouir dun rfrentiel que nont pas les auditeurs internes. De plus le travail des consultants externes est men par des cabinets daudit qui disposent de ce fait de spcialistes aguerris comme dexpert de diffrents domaines lis lentreprise. Ce qui de facto donne du crdit et de lexpertise cette fonction. Formalisons prsent les principales diffrences avec laudit interne. Tandis que laudit interne est constamment prsent du fait de son statut demployer, le conseiller est quant lui appel que pour une problmatique particulire rpondant son domaine Le conseill est mandater pour une mission prcise mesurable dans ses objectifs et dans le temps (lauditeur travaille de manire continue sur lensemble de lorganisation)
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Il est missionn par un responsable (manager de dpartement ou direction gnrale) prcis ce qui lui permet de rester maitre de son rapport (lauditeur lui est li au board)

Formalisons prsent les principaux rapprochements avec laudit interne Le travail du conseiller consiste galement raliser un diagnostic organisationnel et si besoin ai, de prconiser de nouvelles organisation et dy participer Comme pour lauditeur externe un devoir de coordination des travaux est ncessaire pour la bonne tenue du poste. Laudit interne devenue de plus en plus un rle de conseillers, les deux fonctions cohabitent parfaitement puisqu lexpertise externe de lun, compltera la connaissance interne de lautre.

3. Laudit interne et linspection : Sans doute la distinction la moins visible dans linconscient sociale mais la plus nuance dun point de vue dogmatique. Le fait est quil ya des inspecteurs qui font de laudit et des auditeurs qui font de linspection ce qui rend la distinction entre les deux encore plus flou. Pourtant, les illustrations du corpus de texte nous montrent clairement que le rle de linspecteur et dinspecter et de contrler la vracit des propos, documents et pratique, sous peine de sanction personnelle. Tandis qua lopposer lauditeur interne se doit de vrifier si les dispositifs sont connus maitriser du personnel et si ce dernier les ressources ncessaire pour mener bien ses objectifs, objectifs qui si ils ne sont pas respect feront leffet de recommandations constructives sans dsignations personnelle. Les deux fonctions volue bien videment dans un caractre prventif et proactif pour que les erreurs ne se reproduisent plus. De plus linspecteur na pas vocation dinterprter ou de remettre en cause, il lui suffit de vrifier et contrler les procdures par des contrles exhaustifs et scientifiques. Ceux qui soulignent la dimension managriale et humaine des deux profils. En effet, pour linspection on est dans le contrle toute priode, le rsultat, les ordres, le rfrentiel, do le fait quon se tournera vers un profil de manager dexprience forte personnalit, rigoureuse et haute position hirarchique (sintresse au qui et comment).
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Tandis que lauditeur interne, englobe beaucoup plus la dimension humaine et comprhensible avec plus dattention port au suivi (le comment et pourquoi).

4. Laudit interne et le contrle de gestion : Nous venons de souligner la diffrence notable entre la rigueur de linspecteur et linterprtation de lauditeur. Cette nuance et dautant plus visible avec le contrleur de gestion. Nous prsenterons comme pour le cas de lauditeur externe une typologie des diffrences et ressemblances. Commenons par ce qui les spare. Tout dabord du point de vue des objectifs. Nous savons prsent que lobjectif de base de laudit interne et la maitrise des activits par un diagnostic des dispositifs de contrle interne. Le contrle de gestion lui, va sintresser plus aux informations et rsultats quaux procdures et systmes. Le parallle avec lauditeur externe qui ne se focalisent que sur laspect certification le contrle de gestion lui ne se focalise qu la performance et les moyens pour y arriver (tude conomique, tableau de bord, systme dinformation, dcentralisation de lautorit) Au niveau du cham dapplication, les deux fonctions couvrent lensemble de lorganisation mais l encore la nuance veut que laudit interne sintresse toutes les dimensions de lorganisation tant d si ce que le contrle de gestion lui, ne sintresse quau rsultat au prvision et chiffre (se pose des lors, le problme de quantifier des lments comme les relations sociales) La priodicit nchappe pas la comparaison, puisque prcdemment vue, lauditeur interne effectue des missions continues de manire annuelles, le contrleur de gestion une frquence daction tributaire de lactivit de lentreprise (sous ordre de la Direction gnrale, date de clture, date de fin dexercice comptable) Enfin la mthodologie de travail, spcifique chez lauditeur interne (mlange hybride de vrification chiffr et dentretien direct) elle est rigoureuse chez le contrleur interne qui ne laisse que trs peu de place la perception personnelle (indicateur chiffr rendant compte de la russite ou de lchec des objectifs) Analysons prsent les complmentarits. L encore, elles sont diverses. Dans un premier temps, il va de soi que le travail du contrleur de gestion dpend troitement de la qualit des informations quil recueille. Cest donc dans ce sens que lauditeur interne apparait comme un parfait partenaire puisquil va lui permettre de le soulager dans une
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importante partie de collecte dinformation pratique, fiable et intelligible qui lui permettront de complter son systme dinformation et par la suite raliser des tableaux de bord et autre indicateurs de performances. Par ailleurs la fonction de contrle de gestion peut tre elle aussi soumit un audit (cohrence entre les grands quilibres, pertinence des tableaux de bord) autant dlments qui permettrons de fiabiliser la fonction. Laudit interne peut lui aussi bnficier du travail du contrle de gestion puisque les informations traites pourront orienter lauditeur sur les points rouges et faiblesse de lorganisation ainsi que sur les domaines amliorer (chaine de valeur, domaine dactivit stratgique) Beaucoup plus quune complmentarit, cest une vritable synergie qui se crer avec les deux fonctions au grand dam des manageurs. 5. Audit interne et services mthodes : Le service mthode est charg de concevoir et de fournir les outils utiles la production afin d'amliorer la productivit globale de l'entreprise, d'amliorer les conditions de travail et de fournir les outils d'analyse ncessaire aux tudes de cots standard Dans ce cas aussi plusieurs ressemblances et diffrences peuvent tre soulignes. En ce qui concerne les diffrences, il travaille pour le compte du bureau dtude et ne ncessite pas de planification pralable tandis que lauditeur interne travail selon lvaluation des risques et donc de manire continue. De plus, une diffrence de taille et dans les missions affect car si pour lauditeur interne la mission principale et la vrification et la formulation de recommandations effectives loppos pour le service mthode il travaille sur la mise en uvre de diagnostic pralable ou le dveloppement de nouvelle stratgie (nouvelle orientation originale).Dans ce sens le travail du service mthode prcde souvent celui de laudit interne qui va par la suite valuer et recommander les disposition du service mthode. Enfin si le travail de lauditeur interne reste assez spcifique il semble toutefois reposer sur un certain pattern qui le rend structur. A lopposer le travail du service mthode varie selon ses missions et ses objectifs et procdures seront impacter selon la nature de la mission (pas de mthodologie spcifique) Pour les points de ressemblance, on peut noter la parfaite connaissance mutuelle de lenvironnement interne, le souci de diagnostiquer et proposer des recommandations effectives. Ils peuvent donc travailler ensemble pour une plus grande efficacit mais

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surtout la ncessit dune collaboration troite du fait que les ralisations du service mthode doivent avant et aprs tre auditer par le service interne. 6. Laudit interne et la qualit : Voici deux fonction qui sont intiment connectes et qui connaissent une croissance tendancielle dans les entreprises qui sapparentent mme un avantage concurrentielle. La question des connectiques entre elles mrite dtre pose. Pour une fois, cest bel est bien la qualit qui auditera laudit interne. A vrai dire la rcompense ultime du service daudit interne est de recevoir les certifications iso et celles des normes professionnelles de laudit interne. Gage de qualit et de crdit tant au niveau interne quexterne. Pour ce faire laudit interne dveloppera la culture de la qualit au sein de son organisation par quelques concepts cls notamment lassurance qualit et la qualit totale. Pour la premire elle se caractrise par le fait que le top management sengage personnellement ce que les objectifs qualits rgis par la charte de qualit dument signe soit respects. Pour la qualit totale, elle mesure le degr de satisfaction des clients en termes de qualit. Elle veille donc voir si il ya eu une totale rponse aux besoins des clients (interne) et si non, les moyens mettre en place pour y parvenir. La mission de laudit interne est donc de sensibiliser le tout chacun pour quils puissent travailler de la sorte satisfaire au mieux les besoins de ses collaborateurs (chacun et le client et le fournisseur de quelquun) pour une meilleure performance globale En outre la qualit totale pouvant tre audit par un contrle des dispositifs et procdure visant la satisfaction des besoins des clients internes, un effort de coordination en terme de communication et de documentation doit tre fait afin de performer lalliance qui semble plus tre une relation de causale entre les deux (cest en amliorant notre service daudit interne que lon sera certifi). 7. Audit interne et contrle interne : L'audit interne : Sassurer de la matrise des activits et amliorer leur fonctionnement . Le contrle interne : Matriser le fonctionnement des activits . Les dfinitions dressent assez bien les nuances fondamentales entre les deux fonctions.

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Au niveau du respect des rgles, nous avons vu que laudit interne essaye de remettre chaque informations en cause en se questionnant sur le bienfond de cette dernire, ce qui nest pas le cas du contrle interne qui ninterprte pas les rsultats mais veille leur atteinte. De plus, si laudit interne privilgie le conseille la coopration des audits, le contrle interne lui favorisent le contrle formelle sur les populations cibles. La frquence et les motifs dintervention sont pour laudit interne continue et sous le cadre dune mission gnrale tandis que le contrle interne agit sous sa propre initiative ou la demande de sa hirarchie et par des contrles rguliers et spcifiques. Enfin pour lvaluation la nuance et de taille car pour laudit interne elle opre des procdures en vue de dtecter les ventuels dysfonctionnements (critique les procdures et pas les hommes le chef est toujours responsable). A loppos le contrle interne value laction des hommes et dtermine les responsabilits et fait ventuellement sanctionner les responsables. 8. Laudit interne et le risk management : L'audit interne: Sassurer de la matrise des activits et amliorer leur fonctionnement . Le contrle interne: Matriser le fonctionnement des activits . Les dfinitions dressent assez bien les nuances fondamentales entre les deux fonctions. Au niveau du respect des rgles, nous avons vu que laudit interne essaye de remettre chaque informations en cause en se questionnant sur le bienfond de cette dernire, ce qui nest pas le cas du contrle interne qui ninterprte pas les rsultats mais veille leur atteinte. De plus, si laudit interne privilgie le conseille la coopration des audits, le contrle interne lui favorisent le contrle formelle sur les populations cibles. La frquence et les motifs dintervention sont pour laudit interne continue et sous le cadre dune mission gnrale tandis que le contrle interne agit sous sa propre initiative ou la demande de sa hirarchie et par des contrles rguliers et spcifiques. Enfin pour lvaluation la nuance et de taille car pour laudit interne elle opre des procdures en vue de dtecter les ventuels dysfonctionnements (critique les procdures et pas les hommes le chef est toujours responsable). A loppos le contrle interne value laction des hommes et dtermine les responsabilits et fait ventuellement sanctionner les responsables.

VI.

Les normes de laudit interne :


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Laudit interne est lune des pierres angulaires du gouvernement dentreprise, au mme titre que le conseil dadministration, la direction gnrale et laudit externe. Pour tre efficace, une activit daudit interne doit disposer des ressources et du personnel ncessaires et se conformer un cadre de rfrence professionnel internationalement reconnu. Le Cadre de Rfrence des Pratiques Professionnelles PPF), tabli par The Institute of Internal Auditors lInstitut des Auditeurs Internes) ou IIA, comprend les Normes Internationales pour la Pratique Professionnelle de lAudit Interne Les Normes), le Code de Dontologie et les Modalits Pratiques dApplication. Les activits daudit interne qui adhrent au Normes et au Code de Dontologie peuvent aider les comits daudit accomplir leur mission en conformit avec leur propre charte et/ou leur responsabilits lgales et rglementaires. En outre, les comits daudit auront plus de facilit exercer leurs responsabilits de surveillance au sein dorganisations dont lactivit daudit interne adhre aux Normes. Les Normes sappliquent un niveau international, y compris dans les pays o la fonction de comit daudit nest pas tablie comme telle. Les normes se rfrent gnriquement au terme de conseil pour dsigner tout organe de direction qui joue un rle quivalent celui du comit daudit. Pour les besoins de cette publication, le terme conseil a t remplac par comit daudit . 1. Les normes internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne : Les Normes dcrivent la nature de lactivit daudit interne et les caractristiques des acteurs impliqus dans cette activit. Elles proposent galement des critres de qualit qui permettent dvaluer la mission daudit interne. La mission, les pouvoirs et la responsabilit de lactivit daudit interne doit se dfinir de manire formelle dans une charte, tre cohrents avec les Normes et dment approuvs par le comit daudit de lorganisation. La fonction doit tre indpendante et les auditeurs internes doivent tre objectifs dans laccomplissement de leur mission. Tous les audits internes doivent tre mens avec comptence et conscience professionnelle. Lactivit daudit interne doit possder ou acqurir collectivement les connaissances, le savoir-faire et les autres comptences ncessaires lexercice de ses responsabilits. Le directeur daudit doit laborer et maintenir un programme dassurance et damlioration de la qualit, incluant des valuations internes et externes. Il ou elle doit sassurer que lactivit daudit interne contribue apporter de la valeur ajoute lorganisation et suit une approche daudit base sur les risques. En outre, laudit interne doit valuer et contribuer lamlioration des processus de gestion du risque, de contrle et de gouvernement dentreprise en utilisant une approche systmatique et discipline.

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Observation : Les Normes sappliquent un niveau international, y compris dans les pays o la fonction de comit daudit nest pas tablie. Les normes se rfrent gnriquement au terme de conseil pour dsigner tout organe de direction qui joue un rle quivalent celui du comit daudit. Pour les besoins de cette publication, le terme conseil a t remplac par comit daudit . Les Normes ont pour objet: 1. de dfinir les principes de base que la pratique de laudit interne doit suivre ; 2. de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la promotion dun large ventail dactivits daudit interne apportant une valeur ajoute ; 3. dtablir les critres dapprciation du fonctionnement de laudit interne ; 4. de favoriser l'amlioration des processus organisationnels et des oprations. Les Normes se composent des Normes de Qualification, des Normes de Fonctionnement et des Normes de Mise en uvre. Les Normes de Qualification noncent les caractristiques que doivent prsenter les organisations et les personnes accomplissant des activits daudit interne. Les Normes de Fonctionnement dcrivent la nature des activits daudit interne et dfinissent des critres de qualit permettant d'valuer les services fournis. Tandis que les Normes de Qualification et les Normes de Fonctionnement sappliquent aux travaux daudit interne en gnral, les Normes de Mise en uvre sappliquent des types de missions spcifiques. Alors qu'il existe un seul ensemble de Normes de Qualification et de Normes de Fonctionnement, il peut exister diffrents ensembles de Normes de Mise en uvre, correspondant chacun un grand type d'activit d'audit interne. Les Normes de Mise en uvre concernent les activits dassurance (indiques par la lettre "A" aprs le numro de la Norme, par exemple 1130.A1) et les activits de conseil (indiques par la lettre "C" aprs le numro de la Norme, par exemple 1130.C1). a) Le code de dontologie: Le Code de Dontologie de lInstitut a pour but de promouvoir une culture de lthique au sein de la profession daudit interne. Le code de dontologie va au-del de la Dfinition de lAudit Interne et inclut deux composantes essentielles : 1. Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de laudit interne ; 2. Des rgles de conduite dcrivant les normes de comportement attendues des auditeurs internes. Ces rgles sont une aide la mise en uvre pratique des principes fondamentaux et ont pour but de guider la conduite thique des auditeurs internes. On dsigne par Auditeurs Internes les membres de lInstitut, les titulaires de certification professionnelles de lIIA ou les candidats celles A ci, ainsi que les personnes proposant des services entrant dans le cadre de la Dfinition de lAudit Interne .
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Champ dapplication et caractre obligatoire Le code de dontologie sapplique aux personnes et aux entits qui fournissent des services daudit interne. Toute violation du Code de Dontologie par des membres de lInstitut, des titulaires de certifications professionnelles de lIIA ou des candidats celles A ci, fera lobjet dune valuation et sera traite en accord avec les Statuts de lInstitut et ses Directives Administratives. Le fait quun comportement donn ne figure pas dans les Rgles de Conduite ne lempche pas dtre inacceptable ou dshonorant et peut donc entraner une action disciplinaire lencontre de la personne qui sen est rend u coupable. Principes fondamentaux Il est attendu des auditeurs internes quils respectent et appliquent les principes fondamentaux suivants: Intgrit : Lintgrit des auditeurs internes est la base de la confiance et de la crdibilit accordes leur jugement. Objectivit : Les auditeurs internes montrent le plus haut degr dobjectivit professionnelle en collectant, valuant et communiquant les informations relatives lactivit ou au processus examin. Les auditeurs internes valuent de manire quitable tous les lments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par leurs propres intrts ou par autrui. Confidentialit : Les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des informations quils reoivent ; ils ne divulguent ces informations quavec les autorisations requises, moins quune obligation lgale ou professionnelle ne les oblige le faire. Comptence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoir A faire et expriences requis pour la ralisation de leurs travaux. Rgles de conduite : Intgrit Les auditeurs internes : Doivent accomplir leur mission avec honntet, diligence et responsabilit. Doivent respecter la loi et faire les rvlations requises par les lois et les rgles de la profession. Ne doivent pas sciemment prendre part des activits illgales ou sengager dans des actes dshonorants pour la profession daudit interne ou leur organisation. Doivent respecter et contribuer aux objectifs thiques et lgitimes de leur organisation.

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Objectivit : Les auditeurs internes : Ne doivent pas prendre part des activits ou tablir des relations qui pourraient compromettre ou risquer de compromettre le caractre impartial de leur juge ment. Ce principe vaut galement pour les activits ou relations daffaires qui pourraient entrer en conflit avec les intrts de leur organisation. Ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou risquer de compromettre leur jugement professionnel. Doivent rvler tous les faits matriels dont ils ont connaissance et qui, sils ntaient pas rvls, auraient pour consquence de fausser le rapport sur les activits examines. Confidentialit Les auditeurs internes : Doivent utiliser avec prudence et protger les informations recueillies dans le cadre de leurs activits. Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bnfice personnel, ou dune manire qui contreviendrait aux dispositions lgales ou porterait prjudice aux objectifs thiques et lgitimes de leur organisation. Comptence Les auditeurs internes : Ne doivent sengager que dans des travaux pour lesquels ils ont les connaissances, le savoir-faire et lexprience ncessaires. Doivent raliser leurs travaux daudit interne dans le respect des Normes Internationales pour la Pratique Professionnelle de lAudit Interne. Doivent toujours sefforcer damliorer leur comptence, lefficacit et la qualit de leurs travaux. b) Les normes de qualification et normes de mise en uvre associes : Elles concernent les auditeurs internes et les services daudit interne. Elles se composent de trois articles principaux, eux-mmes dclins en plusieurs articles subsidiaires et Normes de Mise en uvre (NMO). Norme 1000. Mission, pouvoirs et responsabilits Elle indique lexigence de la dfinition de la mission, des pouvoirs et des responsabilits, dans une charte. Cest indiquer clairement que ce document fondateur doit tre le premier acte de la cration dun service daudit interne. La direction gnrale a dsormais son mot dire avec le conseil, ainsi quil sera soulign dans de nombreux autres articles des normes.

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Norme 1100. Indpendance et objectivit Elle affirme le principe dindpendance et le conjugue sous trois articles. Il est ainsi mis un terme aux discussions smantiques sur le sens donner au mot indpendance . Le lien avec lobjectivit nest pas innocent. De fait, il ne saurait y avoir de vritable indpendance sans objectivit. Norme 1200. Comptence et conscience professionnelle On retrouve ici la dclinaison de certains principes noncs dans le code de dontologie : son respect est rappel dans la MPA 1200-1. Il est fort justement rappel de ne pas confondre la comptence individuelle des auditeurs et la comptence globale du service. Pour ce dernier le complment par des recours extrieurs reste possible, chacun den dfinir les limites. Et, les auditeurs le savent bien, en cette matire plus quen toute autre pas de vritable comptence sans formation continue. Norme 1300. Programme dassurance et damlioration qualit Cest une exigence pour le responsable de lAudit. Elle est mditer par beaucoup qui nattachent pas ces questions limportance quil conviendrait. Et pourtant une revue dassurance qualit tous les cinq ans nest pas une contrainte excessive et serait un enrichissement certain. c) Les normes de fonctionnement et normes de mise en uvre associes : Elles concernent la nature des activits du service daudit interne et ses critres de qualit. Elles se composent de sept articles principaux, eux-mmes dclins en plusieurs articles subsidiaires. Norme 2000. Gestion de laudit interne Elle doit apporter une valeur ajoute lorganisation et les directives quelle contient sont les fondements dune bonne gestion. On ne travaille pas sans prvision (le plan), elle permet de grer les ressources et de disposer dun outil de communication avec la direction. La norme insiste galement sur deux questions qui ont souvent fait dbat : laudit interne ne peut se dispenser davoir ses propres procdures, tout comme il ne peut se dispenser de collaborer avec les auditeurs externes et rciproquement ! Norme 2100. Nature du travail Traite sous trois articles : 2110, 2120 et 2130 : le regard porter sur le gouvernement dentreprise rappelle llargissement de la fonction formul dans la nouvelle dfinition. Il nest pas vident de pouvoir aller jusque-l, mais il nest pas interdit dessayer. Encore faut-il ne pas faillir dans les missions traditionnelles et singulirement dans lanalyse des risques, faute de quoi le discours la direction risque dtre singulirement appauvri. Norme 2200. Planification de la mission Cinq articles pour dfinir la planification de la mission et rappeler quon ne part pas laventure sans objectifs ni programme. La mission daudit nest pas une partie de chasse. Tous les sminaires de mthodologie insistent sur ce point.

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Norme 2300. Accomplissement de la mission Dfinition de ce quil faut faire en insistant sur la ncessit de fonder ses conclusions. Tout constat doit tre tay et donc non contestable. Les normes ne font que rappeler ici que lauditeur interne ne travaille pas partir dhypothses mais sappuie sur des certitudes. Supervision et normes de conservation des dossiers sont galement des rgles suivre que les normes rappellent fort opportunment. Norme 2400. Communication des rsultats On doit communiquer les rsultats. On notera que les destinataires du rapport ne sont pas dfinis avec prcision, sauf indiquer que ce doivent tre les destinataires appropris . Voil qui signifie que le dbat sur les clients de laudit nest pas clos. Chacun dfinira sa rgle en fonction du contexte, mais il nest pas douteux quil doit y en avoir une. Norme 2500. Surveillance des actions de progrs Le responsable de laudit interne doit mettre en place un systme permettant cette surveillance. La MPA 2500-1 en dfinit les modalits possibles. Mais sagissant dune MPA, on peroit bien quil peut y avoir plusieurs systmes. Limportant est den avoir un et de le faire savoir. Norme 2600. Acceptation des risques par la D.G. Si le niveau de risque rsiduel apparat inacceptable, il faut lexaminer avec la DG. Sil y a dsaccord il faut le soumettre au conseil. 2. Lutilit des normes : La diversit des interprtations montre bien que lon est en prsence dune matire volutive et qu partir des grands principes nous ne sommes pas au terme des commentaires tout comme le droit ne cesse de se crer sous la double influence de la doctrine et de la jurisprudence. Mais cette relativit ne doit pas faire mconnatre lutilit, et partant, la ncessit de disposer de normes prcises : Lexistence de principes fondamentaux affirms par la communaut internationale des auditeurs cre lunit des objectifs et de la mthode. Elle contribue donc trs largement la cration de la fonction daudit interne qui, sans elle, risquerait fort de ntre quune addition de pratiques diverses et htroclites. Non seulement ces principes fondamentaux ont permis la cration de la fonction mais ils permettent son constant dveloppement et son amlioration par les commentaires et modalits dapplication quils suscitent, tant il est vrai quon ne construit valablement que sur des fondations solides. lexistence de normes permet aux diffrents acteurs de la fonction daudit interne dexercer celle-ci avec plus dautorit : la rfrence une fonction organise est un label de qualit qui renforce les services daudit interne dans les entreprises et les organisations.
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Mais cette dernire observation oblige rappeler le caractre relatif de cette utilit. Les normes daudit interne ne sont, en effet, assorties daucune sanction ; et pour cause : les directions Gnrales des entreprises ou les Administrations nont pas se soumettre aux directives de lInstitut International ou des Instituts Nationaux daudit interne. Elles peuvent mme, la limite, dicter des rgles contraires aux normes Cest qu la diffrence des professions organises et rglementes laudit interne nest pas une profession indpendante, si tant est que ce soit une profession . Cest donc exclusivement par leur autorit morale que les Instituts pourront faire prosprer leurs recommandations et par voie de consquence, donner leurs membres plus dautorit et donc plus dindpendance. Et cest pour affirmer cette autorit morale que lon a inclus dans les normes professionnelles le code de dontologie et consacr de longs dveloppements la fraude. 3. Laudit interne et fraude : Face la fraude, le rle de lauditeur interne doit valuer le risque de fraude et la faon dont il est gr. Il doit informer la hirarchie responsable, soit par le biais de ses recommandations, soit par un avertissement spcifique si lurgence et limportance de la situation lexigent. Il a de surcrot une obligation de rptition de linformation et de mesure des consquences si la situation traduit un environnement de contrle dgrad. Lexercice de ce rle implique bien videmment une formation spcifique donne lauditeur interne sur ce risque particulier et important, comme pour tous les risques dont la gravit potentielle est leve. Il ne faut pas se tromper de mtier et se transformer en enquteur ou en policier pour autant, mais rduire son rle quatre actions spcifiques : informer les autorits comptentes ( commencer par le directeur de laudit) dun risque de fraude important ou dune mauvaise couverture de ce risque et se garder de tout triomphalisme ! raliser des investigations complmentaires pour asseoir son constat et fuir les impressions et conclusions htives ; collaborer avec les spcialistes (si lauditeur est sollicit) ; et surtout, sassurer que toutes les bonnes mesures de contrle interne ont t prises pour viter le retour de tels incidents.

Mais lauditeur interne ne doit pas tre peru comme un gendarme ou un inspecteur, cest pourquoi son action en matire de fraude requiert du doigt et du savoir-faire. On doit viter, autant que faire se peut, de faire traduire lauditeur comme tmoin devant une commission denqute ou un tribunal. Mon exprience en cette matire, crit Y. B ILODEAU, suggre de ne pas saventurer dans ce secteur difficile . On ne saurait mieux dire.

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Il faut galement reconnatre quinformer les autorits comptentes est plus facile dire qu faire. Lauditeur interne naura jamais dans ses mains autre chose que des indices, si forts soient-ils, et une somme dindices ne constitue pas une preuve judiciaire ; cela sajoute sa dpendance hirarchique. On peroit bien ici quel point les relations du responsable de laudit interne avec la direction gnrale vont peser dans la balance. Et ce dautant plus que ce dernier nest pas totalement labri des dsagrments judiciaires.

VII.

Les phases de la mission daudit interne :

1. Le champ dapplication : Le champ dapplication dune mission daudit peut varier de faon significative en fonction de deux lments : lobjet et la fonction. a) Lobjet : Va permettre de distinguer les missions spcifiques des missions gnrales. Ou bien, cas le plus frquent, on a affaire une mission spcifique, cest--dire portant sur un point prcis en un lieu dtermin. Ainsi en est-il si la mission a pour objet laudit du magasin de lusine de Valenciennes ou encore laudit des ventes du secteur Maine- Anjou ou encore laudit de la scurit du sige social , ou encore laudit du centre informatique de la succursale de Lyon . Par opposition ces missions spcifiques on peut dfinir des missions gnrales qui ne vont connatre aucune limite gographique. En reprenant les exemples prcdents, on peut illustrer la notion de mission gnrale avec laudit des magasins ou encore laudit des ventes ou encore laudit de la scurit ou encore laudit des centres informatiques et ce, partout o dans lentreprise il y a un magasin, une activit de vente, une fonction scurit ou un centre informatique. b) La fonction : Autre critre qui peut, bien videmment, se marier avec le prcdent, on parle alors de missions unifonctionnelles ou de missions plurifonctionnelles. La mission unifonctionnelle, quelle soit spcifique ou gnrale, ne va concerner quune seule fonction. Par habitude, on rserve ce terme aux missions gnrales , mais on peroit bien quil ny a l aucune exigence logique : laudit du magasin de lusine de Valenciennes, ou laudit des magasins sont toutes les deux des missions unifonctionnelles car ne concernant que la fonction gestion des magasins . Il en sera de mme pour laudit des achats ou laudit de la scurit ou laudit du recrutement . La mission plurifonctionnelle, celle o lauditeur est concern par plusieurs fonctions au cours dune mme mission, se rencontre en gnral dans deux cas :
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Le premier cas, et le plus courant, est celui des filiales. Lorsque les auditeurs internes se dplacent pour aller auditer une filiale, en France ou ltranger, ils auditent en gnral tout ou partie des activits de la filiale sans se limiter une seule fonction. Ils peuvent ainsi la fois avoir une vue de synthse sur la socit et une apprciation globale sur la qualit de sa gestion. Cette approche nest en gnral pas retenue pour les filiales de grande importance, sauf faire une mission longue (second critre qui sera examin au paragraphe suivant). Cette approche plurifonctionnelle de la filiale sapplique galement et pour les mmes raisons, aux usines dune certaine importance. Dans un cas comme dans lautre, les frontires entre lapproche unifonctionnelle et lapproche plurifonctionnelle ne sont pas strictes : tout est affaire de pratique, dhabitude... et de culture. Le second cas, en dehors des filiales et usines, dans lequel on trouve trs souvent une approche multifonctionnelle, est celui des audits informatiques : auditer les systmes informatiques dun secteur, dune filiale ou dune usine na en gnral que les apparences dune approche unifonctionnelle (linformatique), car les systmes informatiques en question vont bien videmment couvrir et concerner plusieurs fonctions. Par contre, on vite cette qualification lorsque la mission est dfinie comme laudit dun systme informatique particulier et spcifique. Ce critre de distinction nest pas seulement de pur intrt pdagogique ou logique : il entrane des consquences pratiques importantes au plan de lorganisation du service daudit lui-mme. Nous aurons loccasion daborder ce problme dans la quatrime partie, mais notons ds prsent que la pratique daudits multifonctionnels exige une certaine pluridisciplinarit au sein de lquipe daudit interne. En sus du champ dapplication, la dure de la mission est galement un critre intressant apprcier. 2. La dure : Une mission daudit peut durer 10 jours ou 10 semaines, il ny a pas de rgle en la matire et tout est fonction de limportance du sujet auditer. Il faut prciser que lorsquon parle de 10 jours ou de 10 semaines, linstrument de mesure est ici insuffisant. Il faut galement retenir dans le calcul le nombre dauditeurs affects la mission. Selon le niveau de dtail auquel sont tenues les statistiques, on sexprime donc en heures/auditeur, ou en jours/auditeurs, ou en semaines/auditeurs. Pour illustrer le propos, on dira quun auditeur durant 10 semaines reprsente une dure de mission identique celle de 10 auditeurs durant une semaine. Par simplification lorsquon parle de missions de 2 semaines ou de 4 semaines, il faut lire pour 1 auditeur au travail , la dure relle de la mission tant diviser par deux sil y a deux auditeurs, par trois sil y en a trois, etc. partir de cette observation, on peut distinguer :
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Les missions courtes (infrieures ou gales quatre semaines) et les missions longues (plus dun mois). Outre les consquences de la dure sur lorganisation de la mission, sa logistique et son budget, la longueur a galement des consquences mthodologiques. Les missions longues sont des missions dans lesquelles on droule tout le processus mthodologique de laudit interne ; on utilise une quantit et une diversit importante doutils daudit, on constitue des dossiers volumineux et documents et on conclut par un Rapport dAudit riche de recommandations nombreuses et constructives. En dautres termes, la mission longue est la parfaite illustration de la mthodologie daudit applique par lquipe daudit interne en charge de la mission. Il en va tout autrement dune mission courte. La mission courte, en effet, exige une condensation des actions pour parvenir au rsultat. Cette condensation est dautant plus naturelle que, si la mission est courte, cest en gnral quelle est simple, que le thme en est bien connu des auditeurs et que les investigations raliser sont peu nombreuses. Dans la plupart des cas, le Rapport daudit en rsultant est bref, ce qui ne veut pas dire que les questions souleves sont sans importance.

Mais ce qui veut dire que la mthodologie ci-aprs dcrite voit sa mise en uvre parfois tasse, comprime, rduite dans certaines de ses phases sans pour autant tre nie ou carte. Enfin, la diffrence de la mission longue, la mission courte bnficie dune logistique rduite et dun budget plus faible. Dans la pratique, la mission courte, unifonctionnelle et particulire, se rencontre souvent dans le cas de missions spcifiques, sur un sujet prcis, demandes par la Direction gnrale en dehors du Plan dAudit, parce que lon souhaite rsoudre un problme urgent et imprvu. Deux observations restent toutefois communes aux missions daudit quelle que soit leur dure : Une mission daudit nest jamais lavance catalogue courte ou longue ne varietur. Bien videmment, il y a une prvision de dure, exige par la planification et la ncessit dune estimation budgtaire. Mais lauditeur narrte jamais une mission non acheve au motif quil a atteint le dlai prvu, pas plus quil ne poursuit une mission termine pour le simple plaisir de respecter une prvision trop large. On adapte planning et budget au fur et mesure des ralisations mais lachvement des objectifs conditionne seul la dure relle de la mission. La mthodologie, applique dans ses moindres dtails ou plus ou moins condense, est nanmoins toujours respecte dans ses principes et en particulier dans ses trois phases fondamentales. 3. Critre gographique : Le chiffre trois nest pas le nombre dor de lAudit Interne, il correspond trs exactement la situation gographique de lauditeur au cours de son intervention :
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Dans la premire partie de sa mission, lauditeur est essentiellement dans son bureau et dans son service. Ses dplacements sont courts et brefs ; la limite ils peuvent ne pas exister ; dans la seconde partie, au contraire, lauditeur est la plupart du temps sur le terrain, donc absent du service ; les retours au bureau sont rares, parfois inexistants ; dans la troisime partie, retour la sdentarit galement ponctue comme dans la premire phase de quelques dplacements possibles, brefs et rapides. Et cette sdentarit peut galement signifier travail domicile. Retour au bureau ne signifie pas ncessairement retour dans le service : tout dpend de lloignement de lauditeur. Lorsquil ralise sa mission daudit proximit et que les frais de dplacement sont considrs comme budgtairement acceptables, lauditeur revient effectivement dans le service. Mais si la mission se droule au loin, et en particulier au-del des frontires, retour au bureau doit se traduire par retour dans le bureau affect aux auditeurs . En fait, et dans ce cas, labsence hors du service se prolonge tout au long de la mission. On dispose donc dun critre gographique prcis qui, lui seul, permet didentifier les trois moments singuliers dune mission dAudit Interne. 4. Les trois phases fondamentales de laudit interne : Ces trois moments sont traditionnellement dsigns : Phase de prparation, Phase de ralisation, Phase de conclusion. Chacune dentre elles se dcoupe, nous le verrons dans lanalyse dtaille, en un certain nombre de priodes, mais au-del de cette analyse, on peut dire quelles vont toutes exiger des auditeurs des comptences spcifiques, qui ne sont pas toujours lapanage dun seul, et qui permettent daffirmer que la meilleure mission est toujours celle qui est ralise plusieurs. La Mthode est le domaine dlection des instabilits du vocabulaire ; nous y avons fait allusion dans la premire partie. Ainsi ces trois phases sont parfois nommes : Phase dtude, Phase de vrification, Phase de conclusion. La phase de prparation : Cette phase ouvre la mission daudit, exige des auditeurs dune capacit importante de lecture, dattention et dapprentissage. En dehors de toute routine, elle sollicite laptitude apprendre et comprendre, elle exige galement une bonne connaissance de lentreprise car il faut savoir o trouver la bonne information et qui la demander. Cest au cours de cette phase que lauditeur doit faire preuve de qualits de synthse et
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dimagination. Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre raliss tous les travaux prparatoires avant de passer laction. Cest tout la fois le dfrichage, les labours et les semailles de la mission daudit : Ordre de mission: acte de naissance de la mission daudit tape de familiarisation et prise de connaissance: observer et couter (rencontres, visites, questionnaires, ) Identification des risques: dcomposer les signes, les faits, les phnomnes Dfinition des objectifs: reprer les interrelations, classer, situer par rapport un systme de rfrence.

La phase de ralisation : Cette phase fait beaucoup plus appel aux capacits dobservation, de dialogue et de communication. Se faire accepter est le premier impratif de lauditeur, se faire dsirer est le critre dune intgration russie. Cest ce stade que lon fait le plus appel aux capacits danalyse et au sens de la dduction. Cest, en effet, ce moment que lauditeur va procder aux observations et constats qui vont lui permettre dlaborer la thrapeutique. Poursuivant notre image bucolique, nous pouvons dire que se ralise alors la moisson de la mission daudit : Runion douverture: le commencement des oprations de ralisation (organisation de la runion, ordre du jour (prsentation, rapport dorientation, RDV et contacts)) Programme daudit: cest un document contractuel, un planning de travail, un fil conducteur Le questionnaire daudit: questionnaire spcifique la mission daudit. Questions fondamentales: qui?, quoi?, o?quand? Comment?

Sur le terrain, le travail daudit suit la dmarche suivante :

Dcoupage squentiel ou logique des oprations pour identifier les risques ventuels; Dfinition des objectifs et tablissement dun programme de travail; laboration dun questionnaire pour chaque point du programme Chaque anomalie va donneur lieu une FRAP ou une analyse causale

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Exemple de FRAP: feuille de rvlation et danalyse de problme

La phase de conclusion : Elle exige galement et avant tout une grande facult de synthse et une aptitude certaine la rdaction, encore que le dialogue ne soit pas absent de cette dernire priode. Lauditeur va cette fois laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte : cest le temps des engrangements et de la panification. Examinons plus en dtail ces trois moments mthodologiques de la mission dAudit Interne. Le rapport d'audit doit comporter les lments suivants : Intitul Destinataire Paragraphe de prsentation ou d'introduction

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Ex: lintroduction dun audit financier doit comporter l'identification des tats financiers audits et le rappel des responsabilits respectives de la direction de l'institution et de l'auditeur Paragraphe portant sur le champ de l'audit (faisant rfrence aux normes applicables, et dcrivant le travail effectu par l'auditeur) Paragraphe d'opinion (indiquant l'opinion exprime par l'auditeur sur les tats financiers) Signature de l'auditeur Date du rapport Adresse de l'auditeur

Conclusion :
Lauditeur interne est concern principalement, dans le cadre de sa mission au sein de lentreprise, ou au sein de toute autre organisation, par les tches de vrification, de contrle de la conformit et dvaluation de la structure dans laquelle il opre. A ces trois fonctions daudits internes ralises par lauditeur interne, nous pouvons rajouter trois fonctions traditionnellement reconnues: En amont, laudit interne est avant tout une des modalits de contrle du fonctionnement de lentreprise : cest une forme de contrle sappliquant lensemble des contrles prvus dans lentreprise. Alors quavec le continuel effort dadaptation du management la globalisation de lconomie et louverture des marchs, il y a eu une mise sur le rle de lauditeur interne. En effet, on ne peut concevoir aujourdhui une organisation sans la prsence dun auditeur interne. En effet, contrairement au contrle de gestion et au contrle budgtaire qui sont des contrles par rapport aux normes et aux procdures. Laudit interne remplit trois fonctions : Vrifier lentreprise en interne et voir si elle est conforme limage quelle donne delle de lextrieur ainsi quaux diffrents partenaires ; Apprcier la validit des contrles et des procdures qui doivent tre exhaustifs et fiables Proposer des amliorations quand c'est ncessaire.

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