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Introduction :

Le commissaire aux comptes a un rle indispensable au sein du monde financier. Cest un acteur extrieur lentreprise ayant pour rle principal de vrifier la sincrit et la rgularit des comptes publis par les socits. La finalit de sa mission est de contribuer la fiabilit de linformation financire et, par l mme, de concourir la scurit de la vie conomique et sociale, tant pour les besoins de gestion et danalyse interne lentreprise que pour les besoins de lensemble des partenaires tels les fournisseurs, les banques, les salaris, les actionnaires pour lesquels la connaissance de la situation conomique exacte de lentreprise est importante. Son domaine dintervention est fix trs prcisment par le lgislateur par une liste des socits devant dsigner un commissaire aux comptes. Lorsque toutes les conditions requises par la loi sont runies et en labsence dempchement d une quelconque incompatibilit, les commissaires aux comptes peuvent alors tre dsigns, sous rserve de leur accord, par lassemble gnrale ou tout autre organe comptent parmi les professionnels inscrits au tableau de lordre. La mission du commissaire aux comptes est permanente, elle comporte les obligations envers les associs. En contre partie, certaines prrogatives leur sont accordes. Dans lexercice de ses fonctions, le commissaire aux comptes sont responsables des fautes et ngligences commises vis avis de la socit et aussi des tiers. En cas derreurs, sa responsabilit civile peut ainsi tre engage. La violation du secret professionnel peut se traduire par la mise en uvre de sa responsabilit pnale. Il peut aussi risquer des sanctions disciplinaires pour toute infraction ou manquement aux rgles professionnelles.

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Chapitre I:

Prsentation gnrale de la profession du commissaire aux comptes

1-Lhistorique du commissariat aux comptes: Il convient de signaler qu'en Algrie, la profession comptable tait rgie par les textes franais jusqu'au 29 dcembre 1971, date de promulgation de la loi n 71-82 pourtant organisation de la profession comptable et expert comptable. Larticle 6 de la mme loi (loi n 71-82 du 30 dcembre 1971) stipule que les comptables et expertscomptables agrs peuvent exercer les fonctions de commissaire aux comptes des socits conformment la lgislation actuellement en vigueur et aux dispositions des articles 47 et 48 ci-dessous. Vu le systme conomique opt par l'Algrie en ce temps l, la profession n'avait que trs peu volu ds lors que le contrle des entreprises publiques tant, confie lInspection gnrale des finances (IGF) et la cour des comptes. C'est compter de 1988, le dbut de la mise en uvre des rformes conomiques, que la profession a pris son essor, suite au nouvel environnement de l'entreprise instaur par les lois de 1988 portant l'autonomie des entreprises publiques, qui ne sont plus sous la tutelle de dpartement ministriel sectoriel mais sous celle du Fonds de Participations qui sont des agents fiduciaires de l'Etat et, l'introduction de la mission de contrle des comptes des entreprises par des professionnels indpendants. Dans le cadre de ladaptation des instruments juridiques au nouvel environnement de lentreprise instaur par les lois de 1988, la loi N 91-08 du 27 Avril 1991 est adopte pour combler le vide juridique qui existait, par la cration de la profession de commissaire aux comptes et en mme temps ractualiser les missions de l'expert comptable et du comptable agr. 2-Dfinition du commissaire aux comptes: Est commissaire aux comptes au sens de la loi N 91-08 du 27 Avril 1991, toute personne qui, en son nom propre et sous sa propre responsabilit, fait profession habituelle d'attester de la sincrit et de la rgularit des comptes des socits et des organismes prvus l'article un de la mme loi, en vertu des dispositions de la lgislation en vigueur.

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3-Statut des commissaires aux comptes :


Le statut des commissaires aux comptes, comme celui des experts-comptables et comptables agrs, relve des professions librales, donc un statut civil, linstar des avocats, mdecins, architectes, etc.

4-Lorganisation de la profession du commissaire aux comptes:


Conformment la loi N 91-08 du 27 Avril 1991, il est cre un ordre national des expertscomptables, des commissaires aux comptes et des comptables agrs, dot de la personnalit civile, groupant les personne physiques ou morales habilites exercer la profession dexpert-comptable, de commissaire aux comptes et de comptable agr, dans les condition fixes par la prsente loi. L'ordre national des experts-comptables, des commissaires aux comptes et des comptables agrs est un organe professionnel charg dans le cadre de la loi de ce qui suit: -Veiller lorganisation et au bon exercice de la fonction, -Dfendre lhonneur et lindpendance de ses membres, laborer le rglement intrieur qui dtermine notamment les conditions dinscriptions de suspension ou de radiation du tableau de lordre, Il apporte son concours aux travaux initis par les autorits publiques comptentes en matire de normalisation comptable, de diligence professionnelle et de tarification, Il reprsente les intrts de la profession lgard des autorits comptentes, des tiers et des ordres trangers similaires, Il tablit, rvise et publie la liste des experts-comptables, des commissaires aux comptes et des comptables agrs, IL sassure de la qualit professionnelle et technique des travaux effectus par ses membres, dans le respect du code de dontologie et des lois et rglement en vigueur, Il apprcie dans les limites de la lgislation en vigueur, la validit professionnelle des titres et diplmes de tout candidat sollicitant son instruction dans l'une des catgories de l'ordre national.

5-Les conditions et modalits d'exercice de la profession du commissaire aux comptes:


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Les conditions : La loi 91-08 de 27 avril 1991, stipule que "Nulle personne physique ou morale ne peut exercer pour son propre compte sous quelque dnomination que ce soit, la profession d'expert-comptable, de commissaire aux comptes ou de comptable agr, s'il ne rpond pas aux conditions et critres prvus par la prsente loi". Les experts-comptables, les commissaires aux comptes et les comptables agrs doivent observer les prescriptions lgales en vigueur rgissant la comptabilit et les registres comptables et exercer leur profession en toute indpendance et probit. Pour exercer la profession de commissaire aux comptes, il faut en plus remplir les conditions suivantes : -Etre de la nationalit algrienne, -Jouir de tous les droits civiques, Ne pas avoir fait lobjet dune condamnation pour crime ou dlit, autre quinvolontaire de nature entacher lhonorabilit et notamment aucune de celles vises par la lgislation en vigueur, relative linterdiction du droit de grer et dadministrer dans les domaines dfinis larticle 1 de la mme loi (socits commerciales y compris les socits de capitaux, des associations, des mutuelles sociales et des syndicats), -Justifier des conditions de titres et diplmes lgalement requis, -Etre inscrit au tableau de lordre national des experts comptables, des commissaires aux comptes et des comptables agrs dans les conditions prvues par la loi. -Prter le serment prvu larticle 4 de la mme loi. Les modalits : Conformment la mme loi (loi 91-08), aprs inscription l'ordre national et avant toute entre en fonction, les experts-comptables, les commissaires aux comptes et les comptables agrs prtent serment devant le tribunal territorialement comptent de leur domicile en les termes suivants: " ." Le tribunal en donne acte en la forme lgale prescrite. La prestation de serment donne l'effet l'inscription sur le tableau de l'ordre. Larticle 35 du dcret excutif N96-136 du 27 Dhou El Kaada 1416 correspondant au 15 Avril 1996 portant code de dontologie de la profession dexpert-comptable, de commissaire aux comptes et de 23

comptable agr, avait apport plus de dtails sur les conditions de la prestation de serment. Cet article dispose que Les membres de lordre sont tenus de prter le serment prvu larticle 4 de la loi N 91-08 du 27 Avril 1991susvise, devant la cour du lieu de leur domicile professionnel, dans les trois (3) mois qui suivent la notification de leur inscription au tableau de lordre ou de leur dbut dactivit . Les experts-comptables, les commissaires aux comptes et les comptables agrs, peuvent constituer, entre eux, des socits civiles pour exercer leur profession aux conditions suivantes: -Que les socitaires soient individuellement inscrits au tableau de l'ordre national, -Que la socit civile soit constitue dans les formes lgales, -Que tous les socitaires soient domicilis en Algrie ou y lisent domicile, -Que tous les socitaires soient personnellement et solidairement responsables. Ils peuvent galement constituer entre eux, socits revtant d'autres formes juridiques, conformment au code de commerce pour l'exercice de leur profession selon les mmes conditions. Comme il peut tre cre en la forme lgale prescrite, toute entreprise publique conomique ayant pour objet social lexercice de la profession dexpert comptable, de commissaire aux comptes ou de comptable agr dans le respect des dispositions de ladite loi et la condition que le personnel dintervention signataire des actes et des documents faisant foi au regard de la loi, soit inscrit au tableau de lordre dans leur catgorie respective. Leurs travaux sont effectus sous leurs noms propres et sous leur responsabilit personnelle mme sils sont constitus en socit.

6-Formation du commissaire aux comptes : Conformment la loi 91-08 du 27 Avril 1991 relative la profession dexpert-comptable, de
commissaire aux comptes et de comptable agre et aux dcisions du 07 Dhou El Hidja 1419 correspondant au 24 Mars 1999 et la dcision du 15 Rabie Ethani 1427 correspondant au 13 Mai 2006 portant approbation des titres et diplmes ainsi que des conditions dexprience professionnelle ouvrant accs lexercice de la profession dexpert-comptable, de commissaire aux comptes et de comptable agr, peuvent tre inscrits au tableau de lordre national sur leur demande, en qualit de commissaire aux comptes, les personnes rpondant aux critres suivants : -Les personnes ayant obtenus lattestation de fin de stage dexpert-comptable la date de promulgation de la loi 91-08 de lanne 1991; -Les personnes titulaires du brevet de technicien suprieur en comptabilit (B.T.S) la condition quils soient titulaires dun diplme universitaire et justifiant de dix 10) ans dexprience dans la filire comptabilit et finances ; 23

-A titre transitoire et pendant une priode de trois ans compter de la date de ladite loi, les personnes titulaires de la licence au moins en conomie (option sciences financires, gestion ou planification, gestion ou planification), de la licence au moins es-sciences commerciales et financires (option finances et comptabilit ou gestion), le diplme des hautes tudes commerciales (option finances et comptabilit) et justifiant, en outre, dune exprience professionnelle de cinq ans dans la filire finances et comptabilit ou gestion ; -Les personnes justifiant dune exprience professionnelle de 10 ans et titulaires : Soit du diplme dtudes suprieures de comptabilit et danalyse financire (D.E.S.C.A.F) ; Soit du diplme dtudes comptables suprieures (D.E.C.S) ; Soit du diplme de perfectionnement en gestion des entreprises (D.P.G.E) dlivr par linstitut national de la productivit et du dveloppement industriel (I.N.P.E.D). Peuvent galement solliciter leur inscription de plein droit auprs de lordre national, durant la mme priode transitoire : -Les anciens magistrats de la cour des comptes et les contrleurs gnraux de finances ayant exerc le contrle sur les socits de commerce et justifiant dun diplme universitaire ; -Les inspecteurs gnraux des finances ayant exerc pendant au moins cinq (5) ans dans le domaine comptable et financier et justifiant dun diplme universitaire ; -Les commissaires aux comptes des entreprises nationales et des socits dconomie mixte ayant exerc cette mission soit pendant six (6) ans conscutifs, soit pendant deux mandats de trois (3) ans la condition quil soit titulaire dun diplme universitaire ; -Les directeurs financiers des entreprises nationales ayant eu cette qualit pendant au moins cinq (5) ans la condition quils soient titulaires dun diplme universitaire ; -Les personnes qui ont mens terme les oprations de restructuration et/ou de passage lautonomie des entreprises publiques conomiques la condition quils soient titulaires dun diplme universitaire et dune exprience professionnelle de 5 ans au moins dans le domaine de la comptabilit et des finances ; -Les personnes titulaires du deuxime prliminaire dexpertise comptable ou de brevet professionnel (rgime 1949) et justifiant dune exprience professionnelle de vingt (20) ans, -Les titulaires de lun des diplmes denseignement suprieur ci-aprs ou tout autre diplme tranger reconnu quivalent : -Diplme de lcole suprieure de commerce (option finances et comptabilit) ; -1re et 2me parties de lexamen prliminaire dexpertise comptable. Ils doivent en outre : 23

-Soit effectuer deux (2) annes de stage professionnel dexpert comptable sanctionn par lattestation de fin de stage rglementaire ; -soit justifier de dix (10) annes dexprience dans les domaines comptable et financier et effectuer un stage professionnel de six (6) mois. Les titulaires de lun des diplmes denseignement suprieur cits ci-dessous : -Diplme de lcole suprieure du commerce (option autre que finances et comptabilit) ; -Diplme de lcole nationale dadministration (option audit et contrle et option conomie et finances) ; -Licence en sciences conomiques (Ancien rgime) ; -Diplme de lcole nationale suprieure dadministration et de gestion (option audit) ; -Diplme de linstitut national des finances (Option trsor ou impt) ; -Diplme de linstitut dconomie douanire et fiscale dAlger ; -Diplme de linstitut de financement et de dveloppement du Maghreb Arabe de Tunis ; -Diplme de luniversit de la formation continue (U.F.C) en finance et comptabilit. Ils doivent en outre possder lun des diplmes professionnels suivants : -Brevet suprieur dtudes comptables (BSEC) ; -Brevet professionnel (BP) comptable complet ; -Bac technique comptable ; -Brevet de matrise comptable. Et justifier : - Soit de deux (2) annes de stage professionnel dans un cabinet dexpert comptable ou de commissaire aux comptes ; - Soit de dix (10) annes dexprience dans les domaines comptable et financier et de six (6) mois de stage professionnel. -Licence en sciences de gestion option "comptabilit"; -Licence en sciences de gestion option "finances" Ils doivent en outre : -Soit effectuer deux (2) annes de stage professionnel dexpert comptable sanctionn par lattestation de fin de stage rglementaire obtenue avant la date de publication de la prsente dcision modificative et une exprience professionnelle de trois (3) ans dans les domaines comptable et financier; -Soit justifier de dix (10) annes dexprience dans les domaines comptable et financier et effectuer un stage professionnel de six (6) mois. 7-Dsignation du ou des commissaires aux comptes : 23

Jusqu' une certaine priode, seule les socits par actions (Spa) taient tenues de dsigner un ou plusieurs commissaires aux comptes. En 1996 il y avait les tablissements publics caractre industriel et commercial, centres de recherche et de dveloppement, organismes des assurances sociales, offices publics caractre commercial et entreprises publiques non autonomes qui sont tenues de dsigner un ou des commissaires aux comptes conformment au dcret excutif N96-431. Par la suite il yavait le dcret excutif N 01-351 du 24 Chabane 1422 correspondant au 10 Novembre 2001, stipulant lobligation pour les associations et organisations dfinies aux articles 2 et 3 de la loi N91-31 du 4 Dcembre 1990 relative aux associations, de dsigner un commissaire aux comptes. Aprs il yavait la loi de finances complmentaire pour 2005, qui dispose dans son article 12, l'obligation pour les socits responsabilit limite (Sarl) de dsigner, compter de lexercice 2006, un ou plusieurs commissaires aux comptes. L'entreprise unipersonnelle responsabilit limite (Eurl) est dfinie par le code du commerce (Art. 564) comme tant une Sarl constitue avec un seul associ. Elle se trouvait donc concerne par le commissariat aux comptes, quelque soit la hauteur du capital social, du total du bilan et/ou des produits inscrits au tableau des comptes de rsultats. a)L'ordonnance N 71-82 du 29 Dcembre 1971 portant organisation de la profession de comptable et expert-comptable: La prsente ordonnance stipule dans ses articles 47 et 48, que les commissaires aux comptes des entreprises privs sont obligatoirement dsigns parmi les experts comptables ou comptables agrs conformment aux dispositions de la prsente ordonnance. Elle stipule galement que les fonctions de commissaire aux comptes ne peuvent tre exerces par les mmes experts-comptables ou comptables agrs dans les entreprise prives o ils ont dj chargs de la tenue de la comptabilit ou de ou de la confection du bilan et des comptes de rsultats.

b)La loi 91-08 du 27 Avril 1991 relative la profession dexpert-comptable, de commissaire aux comptes et de comptables agre : Conformment aux l'articles 30, 31 et 32 de la prsente loi, les commissaires aux comptes sont dsigns, aprs leur accord, par l'assemble gnrale ou l'organe dlibrant habilit parmi les professionnels inscrits au tableau de l'ordre national, pour une dure de trois (3) annes renouvelable une (1) fois, au-del de deux (2) mandats conscutifs, la dsignation du mme commissaire aux comptes ne peut intervenir qu'au terme de trois (3) annes. 23

Lorsqu'une socit du commissariat aux comptes est dsigne en qualit de commissaire aux comptes d'une entreprise, socit ou organisme, elle dsigne parmi ses membres inscrits au tableau de l'ordre national un ou plusieurs commissaires aux comptes, qui agiront en son nom. c)Dcret excutif N96-431 du 19 Rajeb 1417 correspondant au 30 novembre 1996 relatif aux modalits de dsignation des commissaires aux comptes dans les tablissements publics caractre industriel et commercial, centres de recherche et de dveloppement, organismes des assurances sociales, offices publics caractre commercial et entreprises publiques non autonomes : Ce prsent dcret dispose que La dsignation du ou des commissaires aux comptes est effectue conformment aux dispositions prvues par les statuts particuliers desdits tablissements et organismes, parmi les professionnels inscrits en cette qualit au tableau de l'ordre national. En cas d'absence de dispositions statutaires applicables en la matire, la dsignation est effectue conjointement par le ministre des finances et le ministre de tutelle. Le choix du commissaire aux comptes est effectu en tenant compte de ses moyens, rfrences professionnelles et plan de charge. d)Dcret excutif N 01-351 du 24 Chabane 1422 correspondant au 10 Novembre 2001 portant application des dispositions de larticle 101 de la loi N99-11 du 15 Ramadhan 1420 correspondant au 23 dcembre 1999 portant loi de finances pour 2000 relatif aux modalits de contrle de lutilisation des subventions de lEtat ou des collectivits locales aux associations et organisation : Conformment ce dcret, lorgane de direction de lassociation est tenu de dsigner, aprs approbation par lassemble gnrale des adhrents, un commissaire aux comptes inscrit sur la liste des professionnels, pour une dure de trois (3) exercices successifs, renouvelable une fois, leffet de procder laudit des dpenses des subventions octroyes lassociation. Une copie du procs-verbal portant dsignation du commissaire aux comptes doit tre adresse par lorgane de direction au trsorier de rattachement ainsi quaux instances donatrices Etat et/ou collectivits locales) au plus tard trente (30) jours aprs la dsignation. e)Dcrets excutifs N 06-354 du 16 ramadhan 1427 correspondant au 9 Octobre 2006 fixant les modalits de dsignation de commissaires aux comptes auprs des socits responsabilit limite : Conformment aux articles de ce prsent dcret, les modalits de dsignation du ou des commissaires aux comptes auprs des socits responsabilit limite sont celles applicables aux socits par actions telles que dfinies par la lgislation et la rglementation en vigueur. 23

Le ou les commissaires aux comptes dsigns parmi les commissaires aux comptes inscrits au tableau de lordre national ne peuvent entrer en fonction quaprs acceptation crite du mandat mentionnant expressment ne pas tomber sous le coup des incompatibilits prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.

8-Les incompatibilits :
Les incompatibilits sont de deux sortes, les unes communes aux trois catgories des expertscomptables, commissaires aux comptes et comptables agrs, les autres spcifiques aux commissaires aux comptes: a)Les incompatibilits communes: Aux termes de l'article 16 de la loi 91-08, pour permettre l'exercice de la profession en toute indpendance intellectuelle et morale, sont incompatible avec ladite profession toute activit commerciale en qualit de commerant notamment en la forme intermdiaire ou de mandataire charg de transactions commerciales titre professionnel, tout emploi salari impliquant un lien de subordination juridique (sauf les tches d'enseignement et de recherche en matire comptable de faon contractuelle et complmentaire, et selon l'article 17, toute expertise pour des entreprises dans lesquelles les commissaires aux comptes, les comptables agrs possdent, mme indirectement des intrts b)Les incompatibilits spcifiques: En vertu des articles 33 et 34 de la loi 91-08, en plus des incompatibilits prvus dans le code de commerce, les personnes ayant reu de la socit ou de lorganisme durant les trois (3) dernires annes des salaires, honoraires et autres avantages notamment sous forme de prts, davances ou de garanties ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes auprs de la mme socit ou du mme organisme, En outre, Il est interdit au commissaire aux comptes : -Dassurer professionnellement le contrle des comptes des socits dans lesquelles il dtient directement ou indirectement des participations ; -Dexercer la fonction de conseiller fiscal ou la mission dexpert-judicaire auprs dune socit ou dun organisme dont il contrle les comptes ; -Doccuper un emploi salari dans la socit ou dorganisme quil a contrl moins de trois (3) ans aprs la cessation de son mandat. Toutes ces incompatibilits stendent aux membres des socits de commissaires aux comptes. Enfin, il est utile de remarquer quau cours de son mandat, le commissaire aux comptes ne peut pas : 23

-Accomplir des actes de gestion ni directement, ni par association ou substitution aux dirigeants; -Accepter, mme temporairement, des missions de contrle pralable des actes de gestion; -Accepter des missions dorganisation ou de supervision de la comptabilit de lentreprise contrle.

9-La rmunration du commissaire aux comptes:


Les commissaires aux comptes peroivent des honoraires loccasion dune excution dune mission. Ils sont fixs au dbut de leur mandat par lassemble gnrale des actionnaires en accord avec le ou les commissaires aux comptes conformment aux tarifs tablis par les autorits publiques comptentes avec le concours de lordre national dans le cadre de la lgislation en vigueur. En dehors de ces honoraires, les commissaires aux comptes ne peuvent recevoir aucune rmunration ou avantage sous quelque forme que ce soit. Linsuffisance des honoraires par rapport la mission accepte ne peut justifier en aucune manire, le non respect des diligences professionnelles.

10- Les modifications relatives la profession comptable apportes par la loi de finances 2010 :
La loi n 10-01 du 29 juin 2010 a apport dimportantes modifications la profession comptable. Il est cr un conseil national de la comptabilit (CNC) plac sous lautorit du ministre charg des finances, ayant pour missions lagrment, la normalisation, lorganisation et le suivi des professions comptables. IL comprend au moins trois membres lus reprsentant chaque organisation professionnelle (lordre national des experts comptables, chambre nationale des commissaires aux comptes et lorganisation nationale des comptables agrs). Lagrment du ministre des Finances est indispensable pour lexercice des professions dexpert-comptable, de commissaire aux comptes et de comptable agr. Lexpert-comptable est seul habilit procder laudit financier et comptable des socits et organismes . Il est galement habilit prodiguer des conseils aux socits et organismes en matire financire, sociale et conomique . Les honoraires de lexpert-comptable sont fixs au dbut de sa mission dans le cadre dun contrat de prestation de services dlimitant le champ dintervention, les moyens mettre en uvre, les conditions de dlivrance des rapports . Conformment aux dispositions de larticle 12, les experts-comptables, les commissaires aux comptes et les comptables agrs peuvent constituer, pour lexercice de leur profession respective, des socits par actions, des socits responsabilit limite, des socits civiles ou des groupements dintrt commun, lexclusion de toute autre forme de socit, condition que lensemble des socitaires soient de nationalit algrienne (Article 46). Les socits par actions, les socits responsabilit limite ou les 23

groupements dintrt commun. (Larticle 46), sont habilits exercer la profession dexpert-comptable lorsque les deux tiers (2/3) au moins du capital sont dtenus par les deux tiers (2/3) au moins des associs membres de lordre inscrits individuellement au tableau en qualit dexpert-comptable. Les socits ou groupements viss lalina prcdent sont dnomms socits dexpertise comptable. Les socits par actions, les socits responsabilit limite ou les groupements viss larticle 46 sont habilits exercer la profession de commissaire aux comptes lorsque les deux tiers (2/3) au moins du capital sont dtenus par les deux tiers (2/3) au moins des associs membres de la chambre nationale inscrits individuellement au tableau en qualit de commissaire aux comptes. Conformment aux dispositions des articles 47, 48 et 49 le tiers (1/3) associ non agr et non inscrit au tableau doit tre de nationalit algrienne et titulaire dun diplme universitaire en rapport direct ou indirect avec la profession. Certaines socits cres en la forme dune Eurl, Sarl ou Spa ne sont plus concernes par l'obligation de dsignation d'un commissaire aux comptes.

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Chapitre II: Les missions et prrogatives du commissaire aux comptes


1-Les missions: Les missions du commissaire aux comptes sont multiples. Certes, le contrle des comptes relve de sa mission essentielle mais il doit accomplir dautres missions. Conformment larticle 28 de la loi 91-08, les missions du commissaire aux comptes consistent en: a)La mission de contrle : Le commissaire aux comptes a pour mission permanente de : -Vrifier la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion fourni par les dirigeants aux actionnaires, associs ou socitaires, -Vrifier les valeurs et documents de la socit ou de lorganisme et contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur, -Vrifier galement les conditions de conclusion des conventions entre lentreprise contrle et les entreprises ou organismes qui lui sont affilis ou avec les entreprises dans lesquelles les administrateurs et dirigeants de ladite entreprise ont intrt direct ou indirect. b)La mission de certification : Le commissaire aux comptes est charg de certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres et quils donnent une image fidle des rsultats des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit et des organismes prvus larticle 1 de ladite loi (socits commerciales y compris socits de capitaux, des associations, des mutuelles sociales et des syndicats) la fin de lexercice. c)La mission dinformation : Le commissaire aux comptes est tenu signaler aux dirigeants et lassemble gnrale ou lorgane dlibrant habilit, toute insuffisance de nature compromettre la continuit dexploitation de lentreprise et dont il a pu avoir connaissance.

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2-Les prrogatives : (La loi N 91-08 du 27 Avril 1991et dcret excutif N96-136 de lanne

1996)
Selon les dispositions de la loi N91-08 et le dcret excutif N96-136, on comprend que, les prrogatives du CAC sont trs larges, elles s'exercent par: a)Le droit d'tre inform et coopr: Il appartient au membre de lordre dexiger de son client ou de son mandant la coopration ncessaire leffet daccomplir sa mission. Il peut demander : -A tout moment tous les documents et toutes les critures de la socit ou de lorganisme lui soient remis et il peut requrir des administrateurs, des agents et des prposs de la socit ou de lorganisme toutes les explications et informations, -De lui faciliter laccs aux services pour les besoins de sa mission, -Que les tches incombant lentreprise soient accomplies en temps opportun afin de faciliter sa mission, -Que tous faits de nature modifier de manire substantielle les modalits et obligations contractuelles fixes dans la convention ou lettre de mission soient ports sa connaissance. -Il peut galement requrir des administrateurs dtre mis en possession, au sige de la socit, dinformations relatives aux entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation, -Les administrateurs des socits remettent chaque semestre au moins, aux commissaires aux comptes, un tat comptable tabli selon le schma de bilan et de documents comptables prvus par la loi. b)Le droit d'investigation : Les commissaires aux comptes ont le droit de procder toutes les vrifications ncessaires. Sous rserve de lobservation des normes de vrification et des devoirs professionnels, le commissaire aux comptes dtermine librement ltendu et les modalits de droulement et de conduite de sa mission de contrle.

c)Le droit dtre convoqu toutes les assembles d'associs ou dactionnaires:

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Le commissaire aux comptes est convoqu la runion du conseil dadministration ou de surveillance qui arrte les comptes de rsultats et le bilan de lexercice coul, au plus tard 45 jours avant sa tenue. Ils assistent galement aux assembles gnrales lorsquelles sont appeles dlibrer sur la base dun rapport tabli par eux. Ils ont le droit de prendre la parole lassemble en relation avec laccomplissement de leurs fonctions. d)Autres droits : Les commissaires aux comptes peuvent tre dsigns en qualit de commissaire aux apports, conformment aux dispositions lgales en vigueur ; Ils peuvent galement dans lexercice de leurs fonctions et leurs frais et sous leur responsabilit, se faire assister par tout autre expert professionnel.

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Chapitre III: Les obligations et responsabilits du commissaire aux comptes


1-Les obligations : (Dcret excutif N96-136 de lanne 1996 portant code de dontologie de

la profession dexpert-comptable, de commissaire aux comptes et de comptable agr)


a)Ses obligations dans lexercice de sa profession et dans ses rapports avec les clients et mandants : Conformment aux dispositions dudit dcret, le membre de lordre : -Doit faire preuve de la plus grande discrtion dans lexercice de ses missions et sattacher, dans sa vie prive et professionnelle, viter tout agissement susceptible daltrer la dignit et lhonneur de la profession, -Il doit notamment accomplir sa mission avec rigueur et srnit, -Les diligences doivent tre bases sur les normes publies par lordre ou les normes gnralement admises, -Les rapports des membres de lordre avec les clients ou leurs mandants sont bass sur la loyaut, lindpendance et lobligation daccomplir leurs missions avec honneur et conscience, -Le professionnel doit excuter avec diligence, conformment aux normes professionnelles, tous les travaux ncessaires en observant limpartialit, la sincrit et la lgalit requises ainsi que les rgles dthique professionnelle. Dans lexercice de ses missions relatives la tenue de la comptabilit et ltablissement du bilan, la surveillance, laudit financier et comptable, aux dclarations fiscales et sociales et conseil de gestion, le professionnel doit : -Excuter la prestation requise avec diligence ; -Respecter les dlais convenus ; -Tenir le client inform ; -Mener, en matire daudit, toute investigation ncessaire de nature lui permettre de formuler une opinion motive et fonde ; -De veiller, en ce qui concerne les dclarations fiscales, au respect, par ses clients, de la lgislation en vigueur en la matire en sentourant des prcautions ncessaires pour viter de se trouver dans une situation de complicit qui altrerait son impartialit et son indpendance et engagerait sa responsabilit,

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-De veiller galement faire observer par leur personnel et leurs stagiaires lobligation de secret professionnel. Ils sont toutefois dlis du secret professionnel dans les cas prvus par les lois et rglements en vigueur et notamment : -En vertu de lobligation de communication des documents, prvue au profit de ladministration fiscale ; - la suite dinformation ou dinstruction judiciaires ouvertes leur encontre ; -Lorsquils sont appels tmoigner devant la chambre de conciliation, de discipline et darbitrage ; -Par la volont de leurs mandants. Le membre de lordre a le devoir et la responsabilit, selon la nature de la mission qui lui est confie, dtudier et de proposer, dans le respect de la lgalit, les solutions les plus appropries. Les obligations techniques varient selon la nature de la mission. Lorsquil sagit de missions contractuelles, la nature et le volume des travaux doivent tre prciss, soit dans la lettre de mission ou convention, soit le cas chant, dans la note dhonoraires. La convention ou lettre de mission dment signe par les parties, doit prciser notamment : -La nature et le volume des travaux excuter ; -La priodicit ou la dure de la mission ; -Le montant total des honoraires ; -Le montant des avances sur honoraires payable au commencement et pendant la ralisation des travaux ; -Les conditions gnrales de collaboration entre les parties. Le ou les commissaires aux comptes doivent signifier lacceptation de leur nomination : -Soit en apposant leur signature sur le procs-verbal de lassemble gnrale qui les a nomms, suivi de la mention bon pour acceptation de la fonction de commissaire aux comptes et de la date ; -Soit au moyen dune lettre dacceptation. En vertu de l'article 46 de la loi N 91-08, pour dmissionner, le commissaire aux comptes doit veiller observer un pravis de trois (3) mois et fournir un rapport sur les contrles et constatations effectues.

b)Ses obligations dans ses rapports avec lordre : Le professionnel est tenu dinformer dans le dlai dun mois, par lettre recommande avec accus de rception, le conseil de lordre national de tout vnement important survenant dans sa vie professionnelle et notamment : 23

-Des poursuites administratives ou judiciaires ; -Des litiges graves lopposant ses confrres, ses clients ou ses mandants ; -De la suspension volontaire de ses activits en fournissant la preuve de la clture de ses dossiers ou, le cas chant, des dispositions prises en accord avec ses clients ou ses mandants ; -De la cessation dfinitive de ses activits ; -Du changement du domicile professionnel. Le commissaire aux comptes doit notifier lordre sa nomination, par lettre recommande avec accuse de rception dans le dlai de dix (10) jours, compter de la date dacceptation de chaque mandat. c)Ses obligations dans ses rapports avec ses pairs : Le membre de lordre sollicit par un client ou un mandant en vue de remplacement dun confrre ne doit accepter la mission qui lui est propose qu la condition de : -Stre assur que cette demande nest pas motive par le dsir de se soustraire une exacte application de la loi ou de la rglementation en vigueur ; -Avoir inform son confrre par lettre recommande avec accuse de rception de la sollicitation dont il est lobjet. Une copie de cette lettre est adresse au conseil de lordre. En outre, il doit dabstenir de toute critique lgard de son prdcesseur et sassurer que celui-ci a peru les honoraires qui lui taient dus, ou, en cas de litige, prendre avis du conseil de lordre. Le comportement des confrres entre eux doit traduire un esprit de confraternit et de solidarit. Ils se doivent assistance et courtoisie rciproques et doivent sabstenir de tous propos malveillants et, dune manire gnrale de toute action susceptible de nuire un confrre ou la profession. Lorsquun dsaccord, dordre professionnel, surgit entre eux, ils doivent tenter de le rsoudre entre eux lamiable, le soumettre au prsident du conseil de lordre, ou bien saisir la chambre de conciliation de discipline et darbitrage. Toute dnonciation non fonde susceptible de porter prjudice un confrre constitue une faute.

d)Ses obligations relatives lencadrement des stagiaires : Les membres de lordre sont tenus de prendre en charge les experts-comptables, commissaires aux comptes et comptables stagiaires qui leur sont dsigns par lordre, dassurer leur encadrement et formation professionnelle et de leur allouer une indemnit en rapport avec les tches et les missions qui leurs sont confies. 23

Le matre de stage doit accorder aux stagiaires toutes facilits pour : -Suivre les cours de prparation aux examens donnant accs la profession ; -Participer aux sances de travaux pratiques et aux actions de formation destines cette prparation, aux examens ainsi quaux runions destines au contrle du stage ; -Se prparer aux preuves des examens ; -Disposer dun cong spcial non rmunr, dtermin dun commun accord avec les stagiaires, permettant de concilier la prparation aux examens et les contraintes professionnelles du cabinet. Le membre de lordre ne peut, pendant lanne suivant son inscription au tableau de lordre, accepter une mission propose par un client ou un mandant dun de ses anciens matre du stage, sauf accord crit de celui-ci. 2-Les responsabilits : Dans l'exercice de ses fonctions, le commissaire aux comptes encourt trois sortes de responsabilits; civile, pnale et disciplinaire. a)La responsabilit civile: En vertu de l'article 49 de la loi N 91-08 "Les experts comptables et les commissaires aux comptes ont une responsabilit gnrale de diligence et une obligation de moyens et non de rsultats" cest-dire quon ne peut pas lui reprocher une faute ds lors quil met en ouvre lensemble des procdures et des rgles applicables en terme daudit comptable. Deux sries d'arguments militent l'appui de cette qualification. Les uns sont tirs de la loi de 1991 larticle 28 alina 1er, impose au commissaire aux comptes de certifier la rgularit et la sincrit des comptes et non pas lexactitude des comptes. De l'autre ct, larticle 715 bis 10 -1 du Code de commerce laisse entendre que le commissaire aux comptes procde lgitimement par des sondages ; or les sondages ne permettent aucunement de dcouvrir toutes les irrgularits ventuelles. Aux termes de l'article 45 la loi N 91-08 du 27 Avril 1991, "Les commissaires aux comptes sont responsables envers la socit ou lorganisme des fautes commises par eux dans laccomplissement de leurs fonctions. Ils ne sont dchargs de leur responsabilit, quant aux infractions auxquelles ils nont pas pris part, que sils prouvent quils ont accompli les diligences normales de leur fonction et quils ont dnonc les infractions en conseil dadministration et, sil ny a pas t remdi de faon adquate, lassemble gnrale la plus prochaine aprs quils en auront eu connaissance". De son ct larticle 715 bis 14 du Code de commerce stipule que: Les commissaires aux comptes sont responsables tant lgard de la 23

socit que des tiers des consquences dommageables, des fautes et ngligences par eux commises dans lexercice de leurs fonctions. Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire, selon le cas, sauf si, en ayant eu connaissance, ils ne les ont pas rvles dans leur rapport lassemble gnrale et/ou au procureur de la Rpublique . En rapprochant ces deux textes, on entend que, la faute susceptible dengager la responsabilit du commissaire aux comptes doit tre une faute personnelle, constitutive dun manquement aux obligations professionnelles fixes par la loi, les rglements et les normes. Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire si ils les ont rvles dans leur rapport l'assemble gnrale la plus prochaine aprs qu'ils en auront eu connaissance et/ou au procureur de la rpublique. Les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes engage sa responsabilit lgard de la personne morale contrle, des actionnaires, associs, socitaires ou membres ou encore lgard des tiers sont celles du droit commun de la responsabilit civile. b)La responsabilit pnale : Comme toute personne physique ou morale, un commissaire aux comptes encoure une responsabilit pnale s'il se rend coupable de lune des infractions dfinies et rprimes par le lgislateur. Lapplication du droit pnal propre au commissariat aux comptes suppose que le commissaire aux comptes ait failli lune de ses obligations fondamentales, par action ou par omission. Il peut tre incrimin en qualit dauteur principal ou de complice dinfractions commises par dautres personnes, principalement par des dirigeants sociaux. En vertu de larticle 52 de la loi N 91-08, la responsabilit pnale des experts comptables, des commissaires aux comptes et des comptables agrs, peut tre engage conformment au code de procdure pnale pour tout manquement une obligation lgale. b-1 Les incriminations pnales relatives lexercice de la profession : Lexercice irrgulier de la profession prend deux formes ; il sagit : Dune part, de latteinte aux monopoles professionnels; Dautre part, de lexercice de la profession en situation de dpendance pour violation dune incompatibilit professionnelle.

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b-1-1 Atteinte aux monopoles professionnels: En ce qui concerne, l'atteinte aux monopoles professionnels, la profession de commissaire aux comptes ne peut tre exerce que par les personnes physiques ou morales rgulirement inscrites sur la liste professionnelle tenue par lOrdre national des experts-comptables, commissaires aux comptes et comptables agrs. L'exercice illgal de la profession de commissaire aux comptes est inscrit dans l'article 54 de la Loi N 91-08. Cet article fait de lexercice illgal de la profession d'expert-comptable, de commissaire aux comptes ou de comptable agr toute personne non inscrite ou dont linscription a t suspendue ou retire et qui continue effectuer les oprations prvues par les textes. Est galement assimile l'exercice illgal de la profession, l'usurpation de l'un de ces titres ou des appellations de socit d'expertise comptable, d'entreprise de comptabilit ou de titre quelconque tendant crer une similitude ou une confusion avec ses titres et ces appellations. b-1-2 Atteinte lindpendance du commissaire aux comptes : La Loi de 1991 affirme avec force la ncessit pour le commissaire aux comptes dexercer sa profession en toute indpendance (articles 3 et 16) en lui dressant des situations dincompatibilits avec certaines activits ou qualits. Ainsi, le commissaire aux comptes ne saurait tre choisi parmi les dirigeants de la socit ou parmi les personnes qui reoivent de la socit une rmunration quelconque (article 33), tandis que larticle 34 dtermine, nous lavons not, des incompatibilits spciales. La violation des dispositions relatives aux incompatibilits entrane la nullit de la dsignation du commissaire aux comptes et par voie de consquence, celle de tout le contrle auquel il se serait livr. b-2 Les incriminations pnales relatives lexercice des missions : Le commissaire aux comptes peut commettre diffrentes infractions; Celles lies la confirmation dinformations mensongres, celles lies la violation du secret professionnel et enfin celles lies au dfaut de rvlation de faits dlictueux. Ces infractions peuvent tre sanctionnes sur le fondement de larticle 830 (Dcret lgislatif n93-08) du Code de commerce. c)La responsabilit disciplinaire : Le renforcement du rle du commissaire aux comptes dans le contrle des socits, et l'amlioration de l'organisation de cette profession ont contribu la mise en place d'une vritable responsabilit disciplinaire. Larticle 53 de la loi n91-08 de lanne 1991 dispose en effet que la 23

responsabilit disciplinaire des experts-comptables, des commissaires aux comptes et des comptables agrs, peut tre engage devant lordre national pour toute infraction ou manquement aux rgles professionnelles . Il y a deux catgories de fautes disciplinaires : -Celles relatives la comptence professionnelle : par exemple, le non respect de diverses obligations du commissaire aux comptes envers la socit dans une mme entreprise, la ngligence grave -Celles rsultant dun fait contraire lhonneur et la probit commis par un commissaire aux comptes : les manquements lhonneur sont traditionnellement considrs comme des fautes disciplinaires dans les professions soumises discipline. Une telle pratique est bien entendu suivie lgard des commissaires aux comptes. Tout recours contre de telles sanctions disciplinaires se fait devant la juridiction comptente conformment aux procdures lgales en vigueur (Article 53 alina 2 de la loi n 91-08 de lanne 1991).

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Conclusion :
La certification du Commissaire aux Comptes na pas pour objectif de dlivrer un certificat de bonne gestion, ni de garantir la prennit des rsultats de lentit. Par contre, lopinion exprime dans le rapport est prcieuse pour l'entrepreneur dans l'apprciation des risques financiers et juridiques. Elle traduit lassurance raisonnable obtenue par le commissaire aux comptes sur la base des diligences mises en uvre et sappuyant sur des normes reconnues. En outre, le commissaire aux comptes possde des moyens, intellectuels et matriels, dinvestigation limits ; il ne doit ni simmiscer dans la gestion de la socit ni refaire sa comptabilit, mais examiner plus soigneusement les comptes qui rvlent des anomalies et de s'assurer que les comptes prsents par la socit sont rguliers et sincres, que les oprations juridiques sont rgulires, et que des infractions graves ny soient commises sa connaissance, sans que le procureur de la Rpublique nen soit inform.. Dans cette optique, il peut procder des sondages (voir article 715 bis 10-1 du Code de commerce). Finalement, le commissaire aux comptes dans lexercice de ses missions lgales napparat que comme un rducteur dincertitude. Il ne saurait, sauf dans quelques cas particuliers, offrir la certitude que tout est correct au sein de lentreprise contrle. Lorsque le commissaire aux comptes constate des ingalits entre les actionnaires, il doit les signaler au conseil dadministration et lassemble gnrale des actionnaires. Il porte galement la connaissance des actionnaires les irrgularits quil a releves au cours de laccomplissement de sa mission. Chaque anne prsente aux actionnaires un rapport gnral daudit des comptes annuels, galement la disposition des tiers. Ce rapport constitue un support lgal de lexpression de lopinion du Commissaire aux Comptes sur les comptes, et marque le point final de sa mission annuelle. Le commissaire aux comptes apprcie, sous sa responsabilit et compte tenu des usages professionnels, les diligences quil doit dployer et les techniques de vrification qui lui paraissent les mieux appropries ; cest ce qui semble ressortir des termes de larticle 39 de la Loi de 1991. Le contrle du commissaire aux comptes, bien que permanent dans sa dfinition, nimplique pas sa prsence de tous les instants ou celle dun collaborateur au sein de la socit. En fin, pour garantir la bonne certification des comptes, le commissaire aux comptes doit tre totalement indpendant de la socit. Il ne viendrait personne daccepter que le CAC soit directement li la socit dont il certifie les comptes.

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