Vous êtes sur la page 1sur 20

www.pwcmaroc.

com

Les principales dispositions fiscales de la loi de finances pour lanne 2011

Les principales dispositions fiscales dela loi de finances pour lanne 2011

La Loi de Finances pour lanne budgtaire 2011 a modifi, travers son article 7, certaines dispositions du Code Gnral des Impts. La prsente note rsume les principales dispositions fiscales introduites par la Loi de Finances pour lanne 2011.

| 2011

Sommaire
1. Mesures spcifiques lImpt sur les Socits 2. Dispositions spcifiques lImpt sur le revenu 3. Mesures spcifiques la T.V.A. 4 8 12

4. Mesures spcifiques aux droits denregistrement et de timbre 14 5. Mesures communes 6. Mesures relatives aux procdures fiscales 15 18

PwC

|3

1. Mesures spcifiques lImpt sur les Socits

1.1. Mesure relative aux socits deservices ayant le statut CasablancaFinance City
La loi N 44-10 ainstitu une placefinancire dnomme CasaFinanceCity .
Cette place internationale, prvue sur une superficie de 320 ha dans lenceinte de lancien aroport dAnfa, sera ouverte des entreprises financires ou non financires et permettrait, selon les prvisions du Ministre de lEconomie et des Finances, daugmenter le PIB marocain de 2 %, par an. Lamnagement de Casa Finance City est confi la socit Moroccan Financial Board . Le Board compte six institutions financires : Attijariwafa Bank, Bank Al Maghrib, la BCP, la BMCE, la CDG, ainsi que la Bourse des Valeurs de Casablanca. Par ailleurs, une commission cre par voie rglementaire et prside par ladministration sera en charge daccorder ou de retirer, sur proposition du Moroccan Financial Board , le statut CFC aux institutions ligibles.

1.MesuresspcifiqueslImptsurlesSocits

| 2011

Il existe deux catgories dentreprises ligibles au statut Casa Finance City : 1/Les entreprises financires comprenant : A/Les tablissements de crdit exerant une ou plusieurs des activits suivantes : le placement, la souscription, lachat, la gestion, et la vente de valeurs mobilires, de titres de crances ngociables ou de tout produit financier ; le conseil en matire de gestion de patrimoine ; le conseil et lassistance en matire de gestion financire ; lingnierie financire ; et dune manire gnrale, tous les services destins faciliter la cration et le dveloppement des entreprises. B/Les entreprises dassurances et socits de courtage en assurance qui offrent leurs services aux personnes non rsidentes ; C/Les institutions financires assurant la gestion dactifs pour le compte de tiers, ainsi que celles qui sont spcialises dans le capital risque. 2/Les entreprises non financires comprenant : A/Les entreprises prestataires de services professionnels exerant les activits suivantes : audit et services de conseil juridique, fiscal, financier, dactuariat et de ressources humaines ; offshoring financier ; les services financiers spcialiss (ex : notation financire, recherche financire, information financire, ) ; toutes autres activits de services professionnels en relation avec les entits prcites.

B/Les siges rgionaux et internationaux. Il convient dentendre par sige rgional ou international , toute entreprise ayant la personnalit morale et assurant une activit de supervision et de coordination des activits dentreprises exerces dans un ou plusieurs pays trangers y compris les institutions ralisant des prestations de services pour le compte dautres entits de leur groupe. Ne sont pas ligibles au statut Casa Finance City , les entreprises financires qui collectent des dpts, ainsi que les entreprises dont une partie des activits est ralise avec des personnes physiques rsidentes au Maroc. Notons que cette dernire disposition ne sapplique pas la gestion prive de patrimoine effectue avec des personnes physiques trangres rsidentes ou non au Maroc. Lattribution du statut Casa Finance City est conditionne par le respect des conditions suivantes : tre en conformit avec la lgislation applicable ; raliser des activits avec des entreprises non rsidentes ayant la personnalit morale ; se conformer la lgislation et la rglementation en vigueur relatives au commerce extrieur et au change. Aussi, les entreprises exerant des activits sur le march local devront oprer une sparation formelle et effective de ces activits de celles exerces au plan rgional ou international. La LF 2011 a prvu une exonration totale pour les 5 premires annes suivie dune imposition permanente, au taux rduit de 8,75 %, des socits de services ayant le statut Casablanca Finance City . Cette exonration et imposition au taux rduit sont applicables au chiffre daffaires lexportation et aux plus values mobilires nettes de source trangre. La priode dexonration est dcompte, partir du 1er exercice doctroi du statut prcit et non pas partir de la premire opration dexportation.

PwC

|5

1.2. Rgles spcifiques de calcul du rsultat fiscal des siges rgionaux ou internationaux ayant lestatut Casablanca Finance City
Au pralable, il convient de noter que le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. La LF 2011 apporte une dfinition spcifique de la base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de Casablanca Finance City . Cette base est gale au montant le plus lev rsultant de la comparaison du (i) rsultat fiscal tel que dfini ci-dessus et (ii) le montant de 5 % des charges de fonctionnement desdits siges. Ceci, sous rserve de lapplication de la cotisation minimale, dans le cas o cette dernire serait suprieure au montant de la base obtenu au (i) ou (ii). Le taux normal de limpt applicable au rsultat fiscal est fix 10 % et ce, compter du premier exercice doctroi dudit statut.

1.3. Instauration dun taux dimposition spcifique pour les socits ralisant un CA infrieur ou gal DH 3 millions
Dans un but dlargir lassiette de limpt, la LF 2011 a instaur un taux dimposition spcifique de 15 %, en faveur des trs petites entreprises (TPE) ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal DH 3 millions, hors taxe sur la valeur ajoute. Cette disposition est applicable, au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011.

1.4. Avantages en faveur des socits degestion de rsidences immobilires etde promotion touristique
La LF 2011 fait bnficier, compter du 1er janvier 2011, les socits de gestion des rsidences immobilires et de promotion touristique des avantages accords, en matire dimpt sur les socits, aux entreprises htelires et ce, dans les mmes conditions. Pour rappel, ces dernires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages : de lexonration totale de limpt sur les socits, pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ; et de lapplication dun taux rduit de 17,5 %, au del de cette priode. La nouvelle mesure sapplique aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2011.

1.MesuresspcifiqueslImptsurlesSocits

| 2011

1.5. Suppression des conditions dexonration des organismes deplacements en capital risque
Les organismes de placements en capital risque bnficient dune exonration permanente, en matire dimpt sur les socits, pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. En application des dispositions de larticle 7 du CGI, pour bnficier de cette exonration, lesdits organismes devaient remplir les conditions suivantes : dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50 % dactions de socits marocaines non cotes en bourse dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ; et tenir une comptabilit spcifique. La LF 2011 a supprim les conditions mentionnes ci-dessus en vue dencourager les oprations de financement des entreprises.

1.7. Exonration des droits delocation et des rmunrations analogues, affrents laffrtement, la location et lamaintenance daronefs affects au transport international
La LF 2011 exonre, compter du 1er janvier 2011, de la retenue la source, au titre de lIS, les droits de location et les rmunrations analogues affrents laffrtement, la location et la maintenance daronefs affects au transport international. La nouvelle mesure sapplique aux droits de location et rmunrations analogues mis la disposition, ou inscrits en compte des personnes non rsidentes, compter du 1er janvier 2011.

1.8. Exonration de limprimerie officielle du Royaume


La LF 2011 a institu une exonration de limprimerie officielle du royaume, au titre de lanne 2011.

1.6. Dfinition de la notion dinscription en compte


Le fait gnrateur, en matire de retenue la source, est constitu par le versement, la mise disposition ou linscription en compte. La LF 2011 dfinit ce quil faut entendre par inscription en compte. Elle sentend de linscription en : comptes courants dassocis ; comptes courants bancaires des bnficiaires ou ; comptes courants convenus par crit entre lesparties. Cette dfinition vise notamment lever lambigit sur lexigibilit de la retenue la source par la simple comptabilisation des factures, notamment, dans les comptes clients et fournisseurs de la socit.

PwC

|7

2. Dispositions spcifiques lImpt sur le revenu

2.1. Prorogation de la priode dexonration 2.2. Dfinition du prix de lindemnit verse aux stagiaires laurats dacquisition dans le cadre de la formation professionnelle des contrats Mourabaha
Conformment aux dispositions de larticle 57 du CGI, lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams, verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv est exonre de limpt sur le revenu. Cette exonration tait applicable pour la priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010. La LF 2011 a prorog lapplication de cette exonration de deux annes et ce, jusquau 31 dcembre 2012. Il convient de noter quil est prvu de maintenir les mmes conditions pour lapplication de ladite exonration, savoir : a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences. b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration. Cette disposition est applicable compter du 1er janvier 2011. Dans le cadre de lharmonisation des dispositions fiscales relatives aux contrats Mourabaha avec celles relatives aux autres modes de financement pour lacquisition de biens immeubles, la LF 2011 a complt les dispositions de larticle 65 du CGI en prvoyant la prise en compte, dans la dtermination du profit foncier, de la rmunration convenue davance, prvue dans le cadre de contrat Mourabaha, souscrit auprs des tablissements de crdit et des organismes assimils.

2.DispositionsspcifiqueslImptsurlerevenu | 2011

2.3. Exonration des revenus et profits servis dans le cadre des plans dpargne
A- Le plan pargne logement La LF 2011 prvoit, compter du 1er janvier 2011, lexonration des intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement. Pour ce faire, les trois conditions suivantes doivent tre respectes : les sommes investies dans ledit plan doivent tre destines lacquisition ou la construction dun logement usage dhabitation principale ; le montant des versements et des intrts y affrents doit tre intgralement conserv dans ledit plan, pour une priode suprieure ou gale 3 ans, compter de la date de louverture dudit plan ; le montant des versements effectus ne doit pas dpasser 400.000 dirhams. Les dispositions de larticle 68 prvues par la LF 2011 prcisent quen cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun. B- Le plan pargne ducation La LF 2011 prvoit, compter du 1er janvier 2011, lexonration des intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation, sous rserve du respect des trois conditions suivantes : les sommes investies dans ledit plan doivent tre destines au financement des tudes dans tous les cycles denseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des enfants charge ; le montant des versements et des intrts y affrents doit tre intgralement conserv dans ledit plan, pour une priode suprieure ou gale 5 ans, compter de la date de louverture dudit plan ; le montant des versements effectus ne doit pas dpasser 300.000 dirhams par enfant. Les dispositions de larticle 68 prvues par la LF 2011 prcisent quen cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables, dans les conditions de droit commun. C- Le plan pargne en actions Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets raliss par les personnes physiques entre la date douverture dun plan dpargne en actions et la date du rachat, du retrait de titres ou de liquidits ou la date de clture dudit plan. Il est prciser que le profit net ralis sentend de la diffrence entre : la valeur liquidative du plan ou la valeur de rachat pour le contrat de capitalisation la date de retrait ou de rachat et le montant des versements effectus sur le plan, depuis la date de son ouverture. La LF 2011 prvoit que le fait gnrateur en matire de profits raliss, dans le cadre de plan dpargne en actions est constitu par le rachat, le retrait de titres ou de liquidits ou la clture du plan dpargne en actions, avant la priode de cinq ans. La LF 2011 prvoit, compter du 1er janvier 2011, lexonration des revenus et profits de capitaux mobiliers raliss, dans le cadre dun plan dpargne en actions constitu par : des actions et des certificats dinvestissements cots la bourse des valeurs du Maroc et mis par les socits de droit marocain ainsi que les droits dattribution et de souscription y affrents ; des titres dOPCVM actions. Par ailleurs, la LF 2011 prcise que, sont exclus de cette exonration, les titres acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions, bnficiant de lexonration de labondement. Cette exonration est soumise aux conditions suivantes : les versements et les produits capitaliss doivent tre intgralement conservs dans ledit plan pour une priode suprieure ou gale 5 ans, compter de la date de louverture dudit plan ; le montant des versements effectus ne doit pas dpasser 600.000 dirhams.

PwC

|9

En cas de non respect des conditions prcites, la LF 2011 prcise que le plan devient clos et le profit net ralis dans le cadre du plan dpargne en actions est soumis lIR au taux de 15 %, par voie de retenue la source. De mme en cas de rachat ou de retrait des titres ou des liquidits avant la dure de 5 annes, le profit net ralis est galement soumis lIR, au taux de 15 %. Date deffet de lexonration Les exonrations sont applicables aux intrts servis aux titulaires des plans dpargne logement et/ou plans dpargne ducation ouverts partir du 1er janvier 2011. Les exonrations sont applicables aux revenus et profits raliss dans le cadre des plans dpargne en actions ouverts compter du 1er janvier 2011. Dclaration des plans dpargne actions pour les organismes gestionnaires La LF 2011 a instaur une obligation dclarative pour les organismes gestionnaires des plans dpargne en actions. En effet, ces derniers doivent souscrire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration rcapitulant tous les titulaires des plans dpargne en actions ouverts, au cours de lanne prcdente.

La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes sur les titulaires des plans et les montants y affrents : le nom, le prnom et ladresse du titulaire du plan dpargne en actions ; le numro de la CIN ou de la carte de sjour pour les trangers ; les rfrences du plan dpargne (numro du plan, dure, date douverture) ; la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation, en cas de clture intervenant avant la dure de cinq annes ; le montant cumul des versements effectus, depuis louverture du plan ; le montant de limpt retenu la source. Cette obligation est applicable aux plans dpargne en actions ouverts compter du 1er janvier 2011.

2.4. Rduction du taux dimposition des revenus bruts decapitauxmobiliers de source trangre
Avant la promulgation de la LF 2011, les revenus bruts de capitaux mobiliers desource trangre taient soumis au taux spcifique et libratoire de 30 %. La LF 2011 a rduit ce taux 15 % libratoire. Cette rduction est applique aux revenus verss, mis disposition ouinscritsen compte du bnficiaire, compter du 1er janvier 2011.

10

2.DispositionsspcifiqueslImptsurlerevenu | 2011

2.5. Instauration dun taux dimposition spcifique auxsalaires verss par les socits ayant le statut Casablanca Finance City
La LF 2011 prvoit dimposer, au taux de 20 % libratoire de limpt sur le revenu, les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, pour une priode maximale de 5 ans, compter de la date de prise de leurs fonctions. Le taux prcit est applicable aux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1er janvier 2011.

2.6. Apport du patrimoine professionnel dune personne physique une socit passible delIS
La LF 2011 a reconduit la mesure introduite par la LF 2010, relative lapport du patrimoine professionnel dune personne physique une socit passible de lIS. Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans lindivision, au 31 dcembre 2009, une activit professionnelle passible de limpt sur le revenu, selon le rgime du RNR ou du RNS, ntaient pas imposables sur la plusvalue nette dapport de lensemble des lments de lactif et du passif apports une SARL ou une SA, condition que lapport soit effectu entre le 1er janvier et 31 dcembre 2010. Le bnfice de cette mesure tait soumis des conditions de dclaration et de transmission de documents et informations, par la socit bnficiaire de lapport, ladministration fiscale dont relve lentreprise ayant ralis lapport, dans un dlai de 30 jours suivant la date du trait dapport. La plus-value nette rsultant de lapport des diffrents lments de lactif et du passif tait imposable chez la socit bnficiaire de lapport, sur une priode de 10 ans, parts gales. Par ailleurs, la socit sengageait reprendre les provisions dont limposition a t diffre. La LF 2011 a prorog le bnfice de ce rgime jusquau 31 dcembre 2011 et ce pour les personnes exerant leur activit au 31 dcembre 2010, qui doivent ainsi procder lapport de leur activit entre le 1er janvier et le 31 dcembre de lanne 2011. Par ailleurs, lapport nest plus limit aux SA et SARL, mais toute socit soumise lIS. De plus, lvaluation par un commissaire au apports, choisi parmi les personnes habilites exercer la fonction de commissaire aux comptes, des lments apports est devenu obligatoire pour bnficier de ce rgime. La LF 2011 a galement apport les ramnagements ciaprs, limposition de la plus-value nette globale : imposition de la plus-value dapport sur lments de lactif immobilis amortissable sur leur dure damortissement, chez la socit bnficiaire de lapport, imposition des plus-values sur le reste des lments apports (actif et passif) au moment de leur cession ou retrait ultrieurs par la socit. Les lments du stock transfr sont valus sur option, soit leur valeur dorigine, soit leur valeur de march. Cependant, en cas dvaluation la valeur dorigine et si ces stocks reoivent une affectation, chez la socit, autre que celle de stocks, la plus-value qui aurait rsult suite une valuation au prix du march, est rintgre chez la socit au niveau du rsultat fiscal de lexercice au cours duquel, le changement daffectation a t opr.

PwC

| 11

3. Mesures spcifiques la T.V.A.

3.1. Exonration des 3.2. Exonration de TVA crdits octroys par sur biens dinvestissement les associations de 3.2.1. Exonration des biens mircocrdit dinvestissement acquis lintrieur
La LF 2011 a prorog lexonration, sans droit dduction, des crdits octroys leur clientle, par les associations de microcrdit rgies par la loi n18-97 jusquau 31 Dcembre 2011, au lieu du 31 dcembre 2010. La LF 2011 a complt les dispositions des articles 92 et 103, relatifs lexonration de TVA sur acquisition de biens dinvestissement, par une mesure visant clarifier la date de dbut dactivit partir de laquelle, le dlai de 24 mois commence courir. Cette mesure diffre selon que lentreprise procde la construction de son unit de production ou non. Cas o lentreprise ne procde pas la construction de son unit de production : Dans ce cas, la date de dbut dactivit retenir est celle du premier acte commercial qui concide avec la premire opration dacquisition de biens et services. Sont exclus de ces oprations : a. les frais de constitution des entreprises, b. et les premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la limite de trois mois. La LF 2011 a par consquent institu un dlai supplmentaire de 3 mois, en faveur des entreprises leur permettant dengager les frais ncessaires linstallation.
Exemple: Une entreprise est cre le 1er Avril 2011. Elle procde lacquisition dun bien le 10 Mai 2011, ce qui correspond son premier acte commercial. En application des nouvelles dispositions introduites par la LF 2011, lentreprise bnficie dun dlai supplmentaire de3mois, pour son installation, partir de la date de son premieractecommercial. Lentreprise a le droit dacheter, en exonration de TVA, le matriel ncessaire son installation, lintrieur du dlai de 3 mois. Le dbut dactivit pour cette entreprise commence partir du10Aot 2011.

12

3.MesuresspcifiqueslaT.V.A.

| 2011

Cas o lentreprise procde la construction de son unit de production : Pour les entreprises qui procdent la construction de leur projet dinvestissement, la date de dbut dactivit conciderait avec la date de dlivrance de lautorisation de construire. Pour bnficier de cette exonration, le dpt des demandes dachat en exonration auprs du service local des impts dont dpend le contribuable doit intervenir pendant le dlai lgal de 24 mois.
Exemple: Une entreprise est cre le 1er Mars 2011. Elle a procd : la location dun appartement pour la domiciliation de son sige le 10 Mars 2011, lacquisition dun terrain le 6 Novembre 2011, lobtention de lautorisation de construire son usine le 10 Avril 2012. Le dbut dactivit pour cette entreprise commence partir du 10 Avril 2012.

3.2.3. Dispositions transitoires Cas des entreprises qui procdent la construction de leur unit de production Il est noter que les entreprises qui procdent la construction de leur unit de production qui nont pas puis, au 31.12.2010, le dlai lgal dexonration en plus des dlais supplmentaires peuvent prtendre au bnfice de lavantage consistant considrer la date de dlivrance de lautorisation de construire comme nouvelle date de dbut dactivit.
Exemple: Soit une entreprise dont le dbut dactivit concidait avec lacte dacquisition du terrain soit le 30 juin 2009. Selon les dispositions en vigueur applicables avant la promulgation de la LF 2011, le dlai dexonration de 24 mois aurait expir le 30 juin 2011. Etant donn que lautorisation de construire a t dlivre le 15 Octobre 2010, le dlai de 24 mois expirera le 15 Octobre 2012.

3.3. Taux de TVA spcifiques


La LF 2011 prvoit laugmentation de la TVA, au titre des livraisons et ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent. La TVA sera dsormais fixe 5 dirhams par gramme dor au lieu de 4 dirhams par gramme auparavant et 0,10 dirham par gramme dargent au lieu de 0,05 dirham par gramme dargent.

3.4. TVA, limportation, relative aux veaux destins lengraissement


La LF 2011 prvoit un taux rduit de TVA limportation, au taux de 10%, pour les veaux destins lengraissement viss larticle 4 du paragraphe 2 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010. Ce taux est applicable du 1er Janvier au 31 Dcembre 2011.

Il est noter que les biens dinvestissement acquis lintrieur sont exonrs durant toute la dure dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en exonration soient dposes auprs du service local des impts dont dpend le contribuable, dans le dlai de 24 mois ainsi que le dlai supplmentaire prcit. 3.2.2. Exonration des biens dinvestissement limportation Pour les entreprises qui procdent la construction de leur projet dinvestissement, le dlai de 24 mois commence courir partir de la date de lautorisation de construire avec un dlai de 6 mois, en cas de force majeure, renouvelable une seule fois. Il est rappeler que le dlai de 24 mois est port 36 mois, dans le cas o lentreprise aurait sign une convention dinvestissement avec lEtat dun montant dau moins 200 Millions MAD.

Cas des entreprises qui ne procdent pas la construction de leur unit de production Pour les autres entreprises qui ne procdent pas la construction de leur unit dexploitation, les nouvelles dispositions sont applicables aux entreprises qui nont pas puis, au 31 Dcembre 2010, les dlais de 24 ou 36 mois selon le cas ainsi que le dlai supplmentaire de 3 mois.
Exemple: Soit une entreprise dont le dbut dactivit concidait tait fix au 1er Novembre 2008. Avant lentre en vigueur de la LF2011, le dlai de 24 mois aurait expir le1erNovembre2010. Un dlai supplmentaire est accord lentreprise. Ce nouveau dlai expirera le1erFvrier 2011.

PwC

| 13

4. Mesures spcifiques aux droits denregistrement et de timbre


4.1. Droits proportionnels applicables aux titres constitutifs de proprit dimmeubles
Les dispositions du CGI prvoyaient lapplication de droits denregistrement, au taux de 6 %, pour les titres constitutifs de proprit dimmeubles, tablis par les adouls et notaires hbraques. Il sagit des actes tablis par les adouls et dnomms moulkia ou istimrar el melk , en vertu desquels 12 tmoins affirment quune personne a la possession dun bien immeuble non immatricul, titre de propritaire, de manire paisible, publique et non interrompue, pendant 10 ans. Cette mesure sinscrit dans le cadre de lencouragement des propritaires et plus particulirement les petits agriculteurs, pour ltablissement de leurs titres constitutifs de proprit. La LF 2011 a ramen le taux de droits denregistrement applicable aux titres constitutifs de proprit dimmeubles, tablis par les adouls et notaires hbraques, de 6 % 3 %.

4.2. Accomplissement de la formalit denregistrement et detimbre en ligne


La LF 2011 a introduit la possibilit de paiement, par procd lectronique, des droits denregistrement et de timbre, selon les modalits pratiques qui seront fixes par arrt du ministre des finances. La nouvelle mesure est complte par la mention sur les effets juridiques de la dclaration lectronique, qui sont similaires aux effets de la formalit denregistrement par voie ordinaire (dpt de lacte auprs du service de lenregistrement).

4.3. Exonration des droits de timbre sur les passeports des enfants mineurs des marocains rsidents ltranger
La LF 2011 prvoit lexonration des droits de timbre, relatifs aux passeports des enfants des marocains rsidant ltranger, gs de moins de 18 ans.

14

4.Mesuresspcifiquesauxdroitsdenregistrementetdetimbre

| 2011

5. Mesures communes

5.1. Mesure commune lIS, lIR, la TVA et aux droits denregistrement : Mesure relative la catgorisation des contribuables
La LF 2011 a prvu lintroduction dun traitement prfrentiel, en faveur des contribuables catgoriss qui sont en situation fiscale rgulire. En effet, larticle 164bis du CGI stipule que ladministration fiscale pourrait rserver un traitement prfrentiel aux dossiers des contribuables catgoriss, qui sont en situation fiscale rgulire, dans les conditions fixes par voie rglementaire.

5.2. Mesure commune lIS, lIR, la TVA etauxdroits denregistrement : Rintroduction desavantages en faveur des cits, campus et rsidencesuniversitaires
Conformment aux dispositions de larticle 6 du CGI tel que modifi par la LF 2011, compter du 1er janvier 2011, les promoteurs immobiliers qui ralisent des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins 50 chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de 2 lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec ltat assortie dun cahier des charges, bnficient, au titre des revenus provenant de la location desdits locaux, dune imposition au taux rduit de 17,5 %, au titre de lIS et 20 %, au titre de lIR pendant les 5 premiers exercices, compter de la date dobtention du permis dhabiter. Les oprations de construction doivent tre ralises pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire. En matire de TVA, La LF 2011 prvoit lexonration de la TVA avec droit dduction, au titre des constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises par les promoteurs immobiliers, pendant une priode maximum de 3 ans courant compter de la date dautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins 50 chambres. En matire de droits denregistrement la LF 2011 exonre lacquisition de terrains nus ou comportant des constructions dmolir, et rservs la ralisation doprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaires. A titre de rappel, il est noter que ces mesures avaient t supprimes par la LF 2010 et que la LF 2011 les a rintroduites en ramenant le nombre de chambres raliser de 250 50.

PwC

| 15

5.3. Mesure commune lIS etlIR : Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes
La LF 2011 a procd une modification de la formulation des dispositions de larticle 154 du CGI. En effet, selon la formulation prcdente de larticle, lobligation de dclarer les rmunrations au titre des services numrs par larticle 15 incombait aux personnes rsidentes au Maroc qui payaient ou qui intervenaient dans le paiement desdites rmunrations. La nouvelle formulation de larticle 154 a supprim lobligation dclarative pour les personnes intervenant dans le paiement. Cette obligation ne concerne plus que les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte lesdits produits. Cette disposition est applicable pour les dclarations relatives aux rmunrations verses, mises la disposition ou inscrites en compte des personnes non rsidentes et dposes compter du 1er janvier 2011.

5.4. Mesure commune lIS, lIRet la TVA : Rglement decertaines dpenses par voie decompensation
Au pralable, il convient de noter quantrieurement au 1er janvier 2011, les dispositions de larticle 11 du CGI prvoyaient que les dpenses affrentes notamment aux achats de produits et services dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50 % lorsque le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique. Une disposition similaire tait prvue, en matire de TVA. La LF 2011 a complt les dispositions de larticle 11 en vue de lgaliser la dductibilit totale des paiements effectus par voie de compensation lgard dune mme personne. Le principe de compensation doit tre port par un crit dat et sign par les parties. Il est rappeler que la dductibilit des paiements effectus par voie de compensation est dj permise par la doctrine administrative. En effet, la note circulaire n 703 (commentant la loi de finances 96/97) prvoit que : Est galement admis comme mode de rglement rgulier [], le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard dune mme personne la condition toutefois que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation . Il y a lieu de noter quen application des dispositions de larticle 95 du CGI, lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou dchange, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de lachvement des travaux ou de lexcution du service.

16

5.Mesurescommunes

| 2011

5.5. Mesure commune lIS et aux droits denregistrement : Mesure relative laugmentation du capital
La LF 2011 a insr au niveau de larticle 247, la rduction dIS en cas daugmentation de capital, gale 20 % du montant de ladite augmentation, qui tait prvue par larticle 7-V de la loi LF 2009. La LF 2011 a galement prorog les dispositions de cette mesure jusquau 31 dcembre 2012. Ainsi les socits existantes au 1er janvier 2011 et qui procdent une augmentation de leur capital entre cette date et le 31 dcembre 2012, bnficient dune rduction de lIS, au titre de lexercice de laugmentation, gale 20 % du montant de cette dernire, la condition que : laugmentation soit ralise en numraire ou en crances en comptes courants dassocis, le capital social tel quil a t augment, est entirement libr au cours de lexercice concern, laugmentation de capital ne doit pas avoir t prcde dune rduction, et ce depuis le 1er janvier 2010, le chiffre daffaires de chacun des 4 derniers exercices clos avant le 1er janvier 2011, est infrieur 50 millions de dirhams hors TVA, laugmentation de capital ne doit pas tre suivie, dune rduction ou dune cessation dactivit durant les 5 ans suivant celui au cours duquel, laugmentation a eu lieu. La rduction est applique sur le montant de lIS d, au titre de lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation du capital, aprs imputation, le cas chant sur ledit montant de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe de lexercice concern. Dans la note interne, ladministration fiscale prcise que limputation du crdit de cotisation minimale se fait aprs celle de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe de lexercice concern. Les acomptes provisionnels verss au titre de lexercice de laugmentation de capital sont imputables sur le montant de limpt d aprs dduction du montant de la rduction de 20 %. Si le montant de lIS d au titre de lexercice savre insuffisant pour que la rduction dimpt soit opre en totalit, le reliquat est imput

doffice sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants. Il dcoule de cette disposition que limputation se fait, sans limitation dans le temps, sur les acomptes prvisionnels dus au titre des exercices suivants et non sur les montants des reliquats dIS. En cas de non respect de lune des conditions prcites, le montant de la rduction dimpt dont a bnfici la socit devient exigible et est rapport lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation de capital, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de retard. Lorsque lexercice auquel doit tre rapport le montant de la rduction dimpt est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. En matire de DE, un droit fixe de 1 000 MAD est applicable.

5.6. Mesure commune lIR et la TVA : Mesure relative aux contribuables non identifis
Afin dencourager les contribuables exerant, la date du 31 dcembre 2010, des activits passibles de limpt sur le revenu, et qui ne sont pas dment identifis ni inscrits sur le rle de la taxe professionnelle, sidentifier auprs de ladministration, la LF 2011 a prvu pour ces contribuables, et notamment ceux qui procderaient leur identification entre le 1er janvier 2011 et le 31 dcembre 2012, dtre imposs, au titre de leur revenu acquis partir du 1er janvier 2011. Pour ceux dtenant des stocks, leur valuation est opre de manire dgager des marges brutes suprieures ou gales 20 %, au moment de leur cession ou de leur retrait. En cas dassujettissement la TVA, la marge sus-indique est soumise la TVA, sans droit dduction, jusqu puisement de ce stock. Pour bnficier de cette disposition, les contribuables sont tenus de dposer, auprs du service local des impts dont ils relvent, un inventaire des marchandises dtenues en stocks la date de leur identification. Ces contribuables bnficient des avantages fiscaux prvus par le CGI.
PwC | 17

6. Mesures relatives aux procdures fiscales

6.1. Institution delacharte ducontribuable


La LF 2011 a introduit lobligation, pour ladministration fiscale, de faire accompagner la notification de lavis de vrification, de la charte du contribuable rappelant ce dernier ses droits et obligations dans le cadre dun contrle fiscal. La LF 2011 a complt les motifs de nullit de la procdure de contrle fiscal par le dfaut denvoi de la charte du contribuable, dans le dlai de 15 jours avant la date du contrle. La nouvelle mesure sapplique aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2011.

6.2. Vrification ponctuelle de la comptabilit


La LF 2011 a introduit une mesure introduisant la possibilit doprer un contrle fiscal soit : de tous les impts et taxes affrents la priode non prescrite ; soit dun ou plusieurs impts ou taxes ou quelques postes ou oprations dtermins figurant sur une dclaration et/ou ses annexes se rapportant une partie ou toute la priode non prescrite. Lavis de vrification doit prciser la priode objet de vrification, les impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss par le contrle. Ladministration a le droit de procder un contrle ultrieur des oprations ou postes, au titre de tous les impts et taxes, dune priode ayant dj fait lobjet dune premire vrification, au titre dun ou plusieurs impts et taxes de cette mme priode. Toutefois, ce deuxime contrle ne peut avoir pour consquence le rehaussement des montants de redressements ou rappels retenus lors du premier contrle, au titre des impts et taxes prcits. Par ailleurs, la dure totale de la vrification (premire et deuxime intervention) ne peut dpasser les dures de : 6 mois pour les contribuables ayant un chiffre daffaires infrieur ougal MDH 50 ; 12 mois pour les contribuables ayant un chiffre daffaires suprieur MDH 50. Les nouvelles dispositions sont applicables aux contrles fiscaux dont les avis de vrification sont notifis partir du 1er janvier 2011.

18

6.Mesuresrelativesauxprocduresfiscales

| 2011

6.3. Institution dun dlai pour la 6.4. Institution dun dlai pour transmission du recours du convocation des membres de la contribuable la commission locale commission locale de taxation de taxation et pour la notification La LF 2011 a introduit un dlai relatif la au contribuable de la dcision de convocation des reprsentants du contribuable par le prsident de la commission locale de taxation. ladite commission
Avant la promulgation de la LF 2011, ladministration fiscale ntait pas tenue par un dlai pour la transmission, la commission locale de taxation, du recours qui a t introduit par le contribuable, dans le cadre de la deuxime notification. De mme, aprs notification par la CLT de ses dcisions ladministration, cette dernire ntait pas tenue par un dlai pour la transmission de ces dcisions au contribuable. La LF 2011 a institu un dlai maximum de 4 mois pour : la communication, par ladministration, des requtes et documents relatifs la procdure contradictoire, la CLT compter de la date de notification ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission ; la notification, au contribuable et ladministration, des dcisions des commissions locales de taxation par leurs secrtaires rapporteurs, compter de la date desdites dcisions. Ces dispositions sont applicables aux recours introduits devant la CLT et aux dcisions de celle-ci notifies aux intresss compter du 1er janvier 2011.

Celui-ci est dsormais tenu dobserver un dlai minimum de 15 jours entre la date de convocation et celle de la tenue de la runion de la commission. La nouvelle mesure est applicable aux recours introduits devant les commissions locales de taxation compter du 1er janvier 2011.

6.5. Procdure judiciaire suiteaucontrle fiscal


Antrieurement la LF 2011, larticle 242 du CGI prvoyait la possibilit pour le contribuable de recourir la justice contre les dcisions des CLT ou de la CNRF, dans un dlai de 60 jours suivant : la date de mise en recouvrement du rle, tat de produits ou ordre de recette, lorsque ladite dcision donne lieu lmission des titres de recouvrement prcits ; la date de notification desdites dcisions lorsquelles ne se traduisent pas par lmission dun rle, tat de produits ou ordre de recette. La LF 2011 a retenu comme date de dpart du dlai de 60 jours, la date de notification des dcisions finales des commissions susindiques, que ces dcisions aient occasionn lmission de titres de recouvrement ou pas. Ces dispositions sont applicables aux dcisions prises par les CLT ou par la CNRF, compter du 1er janvier 2011.

PwC

| 19