CAPITULO II MARCO TEORICO 2.

CONTABILIDAD

2.1. DEFINICIN
Para un mejor anlisis tomamos diferentes autores que se refieren a la definicin de la contabilidad: Es la disciplina que ensea normas y procedimientos para analizar y ordenar las operaciones practicadas por las entidades econmicas constituidas por un solo individuo bajo la forma de sociedad civil o mercantil.1 La contabilidad organiza y resume la informacin econmica para que los usuarios puedan emplearla. Se presenta en informes llamados Estados

Financieros. Para preparar stos, los contadores analizan, registran, cuantifican, sintetizan, clasifican, informan e interpretan los hechos econmicos y sus efectos financieros en la empresa.2 Segn la NIIF # 1 es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. La contabilidad es una tcnica que se ocupa en registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Los gerentes o directores a travs de la contabilidad pueden informar sobre el curso que sigue el negocio mediante los datos contables.

1 2

http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoDefinicionContabilidad Horngre, Sundem, Elliott, Introduccin a la Contabilidad Financiera, 7ma. Edicin, 2001, Pg. 15

2.2. IMPORTANCIA
Todos tenemos en un nuestra vida cotidiana la necesidad de tener control de cules son nuestros gastos y nuestros ingresos. Necesitamos conocer a qu necesidades debemos hacer frente y con qu recursos contamos para ello. Sin este control, nos arriesgamos a agotar nuestros recursos o desconocemos el importe de los prstamos otorgados por el banco, para adquirir bienes o efectuar una inversin. La contabilidad es importante porque sirve al empresario para controlar el movimiento de sus valores; conocer el resultado de sus operaciones; su posicin con respecto a los acreedores y servir en todo tiempo para la toma de decisiones.

2.3. OBJETIVO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

Es proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados en una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre la marcha y desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos trazados, con el propsito de llevar cuenta y razn del movimiento de las riquezas pblicas y privadas, a fin de conocer sus resultados para una acertada toma de decisiones.

2.4. CLASIFICACIN
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que realice la organizacin y se divide en dos grandes sectores: privada y pblica.

Contabilidad Privada:

Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones econmicas de empresas de socios o individuos particulares que permitan tomar decisiones, en el campo administrativo, financiero y econmico. Dentro de este grupo existen campos de especializacin de la contabilidad, es decir de acuerdo con el objetivo que cumplen en cada caso, a continuacin citaremos algunas. 1. Contabilidad Comercial o General.- es aquella que se dedica a la

compra y venta de mercaderas. Ejemplos: almacenes de calzado, de electrodomsticos, almacenes de ropa. 2. Contabilidad de Servicios.- es aquella que se dedica aplicar el

esfuerzo humano (mano de obra), mecnicos (alquiler de maquinaria) o el talento intelectual (profesionales). Se refieren a un hecho un desempeo o un esfuerzo que no es posible poseer fsicamente. 3. Contabilidad de costos.- es aquella que tiene aplicacin en el

sector industrial, minera, agrcola y pecuarias mineral registra de manera tcnica los procedimientos y operaciones que determinan el costo de los productos terminados.

Contabilidad Pblica

Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las entidades del sector pblico y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, econmica y financiera. En nuestro pas la administracin financiera se la realiza con el sistema denominado E-SIGEF el cual es un sistema que agrupa los procesos que conforman la gestin financiera de las instituciones pblicas. El objetivo es generar, procesar y proveer informacin oportuna y relevante para soportar la toma de decisiones de los administradores de las entidades y las autoridades

gubernamentales, con esto se busca transparencia en la administracin de los fondos pblicos. Es importante el sistema porque garantiza la transparencia sobre el uso de los recursos pblicos. Este sistema posee un portal donde todos los ciudadanos y la prensa tienen acceso a la informacin de la ejecucin presupuestaria donde pueden realizar consultas y obtener informacin consolidada en lnea. Los componentes del sistema E-SIGEF son: Presupuesto, Gestin de Recursos Humanos, Contabilidad, Gestin de bienes, Tesorera, Gestin de deuda y Gestin de Proyectos

2.5. 2.5.1.

PROCESO CONTABLE DEFINICIN

Los sistemas de contabilidad varan mucho de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza del negocio, operaciones que realiza, tamao de la organizacin, volumen de informacin que maneje y la demanda de informacin que la administracin y otros interesados requieran del sistema. Para definir el ciclo

contable, vamos a conceptualizar las palabras que conforman la frase CICLO CONTABLE. CICLO: es una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten o puedan terminar y presentarse de nuevo. CONTABILIDAD: sistema adoptado para llevar la cuenta y razn de las entradas y salidas en las empresas pblicas o privadas La definicin ms general que se puede dar a un ciclo contable comprende todas las actividades necesarias para proporcionar a la administracin la informacin

adecuada que requiere para la planificacin, control y dar a conocer la situacin financiera y las operaciones de la empresa Despus de analizarlos los conceptos de las palabras que lo conforman podemos decir que: Ciclo Contable es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada perodo contable, durante la vida de un negocio. Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que van desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales, incluye los ajustes para las transacciones. El periodo contable se refiere a que las operaciones econmicas de una empresa deben reconocer y registrar dentro de un determinado tiempo que por regla general, corresponde al perodo econmico que va desde el 01 de enero al 31 de diciembre, aunque se puede tambin trabajar con periodos de tiempo diferentes como el mes, semestre, trimestre.

2.5.2.PASOS DEL PROCESO CONTABLE

DOCUMENTOS FUENTE

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

LIBROS AUXILIARES

BALANCE DE COMPROBACIN

AJUSTES

HOJA DE TRABAJO

CIERRE DE LIBROS

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ESTADO DE SITUCIN ESTADOS FINANCIEROS ECONMICA

ESTADO DE GANACIAS RETENIDAS

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

2.5.3. 2.5.3.1.

PLAN DE CUENTAS DEFINICIN

El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se trata de una ordenacin sistemtica de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable.3 Plan General de Cuentas constituye un listado lgico y ordenado de las cuentas de Mayor general y de las subcuentas aplicables a una entidad especifica con su denominacin y cdigo correspondiente 4 Es la lista de cuentas ordenada metdicamente, ideada de manera especfica para una empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines 5 Despus de analizar varias definiciones de Plan de Cuentas obtenemos el siguiente significado es un listado ordenado de manera lgica y sistemtica de las cuentas, que van jerarquizadas en cuentas generales y sub cuentas que tienen una denominacin y codificacin que sirve para el funcionamiento del registro contable.

2.5.3.2.

IMPORTANCIA
para los ejecutivos como para el contador, es de vital

El Plan de Cuentas

importancia porque es una gua de identificacin, facilita la presentacin de informes financieros y la elaboracin de presupuestos y los estados financieros.

3 4

http://definicion.de/plan-de-cuentas/ Zapata Snchez, Pedro. Contabilidad General, Pg. 23 5 Zapata Snchez, Pedro, Contabilidad General, Pg. 36

2.5.3.3.

CARACTERSTICAS DEL PLAN DE CUENTAS

Ordenado.- que contemple un criterio racional y planificado. Completo.- que contenga todas las cuentas necesarias para reflejar todos

los posibles hechos econmicos a producirse. Claro.- que su terminologa sea comprensible para cualquier persona que

tenga acceso a l. Flexible.- debe tener la posibilidad de incorporar cuentas en cualquier

momento segn las necesidades que se presenten en la organizacin.

2.5.3.4.

CODIFICACIN DEL PLAN DE CUENTAS

Implica reemplazar el nombre de cada cuenta por nmeros, letras o ambos combinados. El objetivo de la codificacin es economizar tiempo y trabajo, porque el smbolo que se utiliza para representarlo facilitar la memorizacin de la cuenta, su ordenamiento, su identificacin y localizacin dentro del plan de cuentas. Facilita mediante la asignacin de cdigos, que se puedan diferenciar las clases de cuentas: con un dgito es para el primer nivel, con dos dgitos es para el segundo nivel, con tres dgitos es para clasificar las cuentas, con cuatro dgitos es para reconocer el mayor contable y con cinco dgitos con las cuentas auxiliares.

2.5.3.5.

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

La estructura debe estar de acuerdo a las necesidades de informacin presente y futura de una empresa para lo cual debe considerarse que tipo de organizacin es y sus objetivos.

El primer paso consiste en determinar el primer grado o nivel de anlisis, que siguiendo la clasificacin de cuentas segn su naturaleza, implica asignar un nmero a las cuentas. Este grupo est dado por los trminos de la situacin financiera, econmica y potencial. Situacin financiera 1. Activo 2. Pasivo 3. Patrimonio Situacin econmica 4. Ingresos 5. Gastos Situacin potencial 6. Cuentas de orden Cabe recalcar que grupo de situacin potencial son aquellas cuentas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de una organizacin. Las cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo y las acreedoras al final del pasivo y patrimonio; por lo tanto, nicamente constan en el Balance General. Sin afectar a los resultados de los grupos de cuentas. El siguiente paso consiste en determinar el segundo grado o nivel de anlisis, asignando el segundo dgito a las cuentas. El subgrupo de las cuentas anteriores esta dado por la divisin racional de los grupos, se utiliza bajo criterio de uso generalizado; por ejemplo; de la siguiente manera:

1. 1.1. 1.2 2. 2.1 2.2

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

El tercer paso consiste en determinar el tercer grado o nivel de anlisis, asignando el tercer dgito a las cuentas de mayor general; as: 1. 1.1. 1.1.01. 1.1.02. 1.1.03. 1.2 1.2.01. 1.2.02. 2. 2.1 2.1.01 2.1.02 2.2 2.2.01. 2.2.02. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR ACTIVO NO CORRIENTE TERRENOS EDIFICIOS PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR IESS POR PAGAR PASIVO NO CORRIENTE PRSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR LARGO PLAZO HIPOTECAS POR PAGAR

El cuarto paso consiste en determinar el cuarto grado o nivel de anlisis, asignando el cuarto digito a las cuentas que son utilizadas para registrar los cambios que se presentan como cuenta de mayor general. A partir de este grado de anlisis se formaliza la apertura analtica que se desee en funcin de los requerimientos de informacin de cada organizacin.
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1. 1.1. 1.1.01.

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA

1.1.01.01. CAJA GENERAL 1.1.01.02. CAJA CHICA 1.1.02. BANCOS

1.1.02.01. BANCOS NACIONALES 1.1.02.02 BANCOS EN EXTERIOR

El paso siguiente determina el quinto grado o nivel de anlisis, asignando el quinto dgito a las cuentas que son utilizadas para registrar anotaciones en el libro diario general. 1. 1.1. 1.1.01. 1.1.01.01. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA CAJA GENERAL

1.1.01.01.01 CAJA GENERAL PROYECTO "A" 1.1.01.02. CAJA CHICA

1.1.01.02.01 CAJA CHICA PROYECTO "A" 1.1.02. 1.1.02.01. BANCOS BANCOS NACIONALES

1.1.02.01.01 BANCO PACIFICO CTA. CTE. # 1.1.02.02 BANCOS EN EXTERIOR

1.1.02.02.01 CITY BANK CTA. CTE. #

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2.5.3.6. 2.5.3.6.1.

DOCUMENTOS FUENTES DEFINICIN

Es el justificante propio o ajeno que da origen a un asiento contable. Contiene la informacin necesaria para el registro contable de una operacin y tiene la funcin de comprobar razonablemente la realidad de dicha operacin. 6 Son la fuente u origen de los registros contables, respaldan todas y cada una de las transacciones que se realiza en la empresa7 Constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros contables y respaldan todas las transacciones que realiza la empresa.8 En mi criterio los documentos dan origen a la informacin para conocer el tipo de transaccin que se realizo entre dos partes en una fecha determinada y que da origen a los registros contables y respaldan dicha informacin.

2.5.3.7.

IMPORTANCIA

Los documentos fuente proporcionan confiabilidad y validez de los registros contables; los documentos fuente son utilizados como referencia y como comprobantes en caso de descuerdo legal.

2.5.3.8.

CARACTERISTICAS

Los documentos fuentes tienen las siguientes particularidades:

6 http://www.definicion.org/documento-fuente 7 Bravo, Valdivieso Mercedes. Contabilidad General, Pg.27. Edicin 2001 8 Zapata, Pedro. Contabilidad General, Pg. 47 12

Formato.- los documentos fuente pueden crearse en papel o en formato electrnico. Actualmente gracias a la tecnologa las empresas permiten escanear los documentos recibidos en papel e integrarlos como imagen a la informacin general de la compaa. Pero tambin existen programas que posee de una funcin de formularios en la que se insertan la informacin de los documentos fuente y se generan como comprobantes electrnicos y estos tienen el mismo valor que los originales. Claridad en la escritura.- todo documento se redactar con sencillez para permitir la fcil lectura e interpretacin de los trminos Firma.- adems de incluir los requisitos de fecha, propsito y valor es importante que los documentos fuente incluyan el nombre y la direccin de las partes que intervienen en la transaccin comercial.

2.5.3.9.

CLASIFICACIN

Documentos Negociables: son aquellos que completan la actividad

comercial, generalmente se utilizan para cancelar una deuda, para garantizar una obligacin, para financiar una obra, etc. Su redaccin est sujeta a ciertas formalidades legales, que requieren de un estudio e interpretacin cuidadosa de los principios tericos que los rigen. Los documentos negociables son: cheque, letra de cambio, pagar, bonos, acciones, hipotecas. Documentos no Negociables: son aquellos que se requieren para la

buena marcha de la empresa, son de uso diario, constante y corriente, estn ligados a la vida misma del comercio, son necesarios para el control que realiza la empresa. Los documentos no negociables son: factura, comprobante de ingreso, comprobante de egreso, nota de dbito, nota de crdito, papeleta de depsito, recibo, vale, roles de pago.

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2.5.4. 2.5.4.1.

LIBRO DIARIO DEFINICIN

Se lo conoce como Diario General o Jornal, es un libro contable donde se recogen, da a da, los hechos econmicos de una organizacin. La anotacin de las transacciones econmicas en el libro diario se lo denomina asiento. Es un documento numerado que permite registrar en forma cronolgica todas las transacciones realizadas por la empresa, este libro diario es el registro contable principal.

2.5.4.2.

CARACTERISTICAS

El libro diario generalmente est conformado por las siguientes caractersticas: Parte superior o encabezamiento, que est compuesta por el nombre de la

empresa, el nombre del registro Libro Diario, el ao, mes y la pgina o folio del diario. La parte inferior o cuerpo del diario, est compuesto por las siguientes

columnas: 1. Una columna para la fecha, sta corresponde a la de la transaccin, 2. Una columna para la referencia, donde se anota el documento fuente, 3. Una columna para el detalle, donde se registra las cuentas del debito y del crdito, con el nmero del asiento correspondiente y se escribe una explicacin corta sobre la transaccin que se realiza. 4. Una columna para el Debe, donde se colocarn los valores de las cuentas que se debitan.
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5. Una columna para el Haber, aqu se contabilizan las cantidades de las cuentas que se acreditan.

2.5.4.3.

REGISTROS CONTABLES

La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de la Partida Doble que nos dice que todo hecho contable afecta como mnimo a dos cuentas. Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asiento. La partida doble significa doble anotacin, es decir, este sistema consiste en registrar simultneamente las 2 partes que intervienen en una transaccin se puede se puede decir como causa y efecto. Los asientos contables son los registros que se registran en forma cronolgica en el Diario General o Libro Diario previo a un anlisis de las cuentas que deben registrarse en el Debe y las cuentas que se deben acreditarse en el Haber, a este anlisis se lo llama Jornalizacin. Existen los siguientes tipos de asientos: Asiento Simple.- es aquel asiento que interviene una sola cuenta deudora y una sola cuenta acreedora. Asiento Compuesto.- en este asiento intervienen dos o ms cuentas deudoras y dos o ms cuentas acreedoras. Asiento Mixto.- es aquel asiento en el que intervienen una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras, o varias cuentas deudoras y una cuenta acreedora.

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2.5.5. LIBRO MAYOR

Una vez que se han registrado los asientos en el Libro Diario, stos se centralizan en el Libro Mayor, asignado para cada cuenta un folio determinado. El objetivo de este libro es clasificar y agrupar los movimientos de cada una de las cuentas utilizadas en los diversos asientos del Libro Diario. El traspaso del Libro diario al Libro Mayor implica lo siguiente: En el libro mayor se destina un folio nico para cada cuenta Las cuentas cargadas y abonadas que se contabilizan en el Libro Diario al Debe y al Haber, tambin se anota en el Libro Mayor en las columnas del Debe y Haber. La fecha del Libro Diario se registra en el Libro mayor La referencia del libro mayor indica el nmero del asiento en el Libro Diario.

2.5.6.

MAYORIZACIN

La Mayorizacin es la accin de trasladarse sistemticamente y de manera clasificada los valores que se encuentran en el libro diario respetando la ubicacin de las cifras de tal manera que si un valor est en el Debe, pasarn al Debe de la cuenta correspondiente; as tambin de la cuenta que est en el haber.

2.5.6.1.

MAYOR AUXILIAR

Son los registros en donde se realiza un anlisis del detalle de las cuentas generales. Este anlisis a las cuentas de mayor general es para conocer en

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forma detallada los movimientos de la misma naturaleza que integran dicha cuenta de mayor. Est diseado para describir cada uno de los movimientos de una cuenta en forma detallada. El libro mayor auxiliar proporciona detalles que respaldan los saldos individuales, el total de las cuentas de un mayor auxiliar es igual al saldo de la cuenta de mayor general o Libro Mayor.

2.5.7.

BALANCE DE COMPROBACIN

Es el resumen del Libro mayor que permite comprobar las sumas, para posteriormente determinar los saldos deudores o acreedores. Permite resumir la informacin contenida en los registros realizados en el Libro Diario y en el Libro Mayor, a la vez que permite comprobar la exactitud de los mencionados registros. Verifica y demuestra la igualdad numrica entre el Debe y el Haber.

2.5.7.1.

AJUSTES

Al finalizar el perodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirn de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable. Los ajustes que se utilizan son aquellos que se refieren a: Por Omisin: este caso se resuelve fcilmente, en el momento en que se reconozca la operacin. Por Errores: este ajuste se da cuando al momento de realizar el asiento se enva a una cuenta errnea, y el asiento de ajuste se debe hacer en el momento que se reconoce el error. Este asiento se lo conoce como asiento de reversin, ya que se
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invierte el asiento y de esta manera se encera las cuentas y se procede hacer el asiento correcto. Por pre-pagados y pre-cobrados: existen venta de servicios que requiere de pagos por anticipado o el cobro de valores adelantados es necesario ir devengando o actualizando. Diferidos.- Refleja aquellos cargos que indican el importe de servicios o gastos pagados por adelantado, o bien el importe de crditos cuyo plazo de vencimiento es mayor a la fecha de corte. Depreciaciones.- Refleja la prdida del valor que sufren los activos fijos, derivada del desgaste por uso, o por la obsolescencia resultante de la aparicin de equipos ms modernos y productivos. Provisin para posibles incobrables.- se debe registrar la posibilidad cierta de que parte de las cuentas pendientes de cobro no podrn hacerse efectiva.

2.5.8. 2.5.8.1.

ESTADOS FINANCIEROS DEFINICIN

Los Estados Financieros son documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un periodo.

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2.5.8.2.

IMPORTANCIA

Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha incurrido en un perodo determinado de tiempo. El anlisis financiero sirve como un examen objetivo que se utiliza para proporcionar informacin acerca de los hechos concernientes a la organizacin y con eso facilita la toma de decisiones.

2.5.8.3.

REGLAS DE PRESENTACIN

En la presentacin de cualquier estado financiero, se deben proporcionar algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales y son: Nombre o razn social de la empresa Nmero de Identificacin RUC Perodo al que corresponde la informacin Nombre del estado Denominacin de la moneda en que se presenta Cortes de subtotales y totales claramente indicados Texto del estado es la parte esencial que presenta las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio de tal manera que permitan efectuar un anlisis financiero preciso y objetivo. Firmas e legalizacin en la parte inferior del Estado Financiero se debern insertar la firma y rbrica el contador y del gerente. Notas a los Estados Financieros

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Deber cuidarse que la terminologa empleada sea comprensible, tomando en cuenta quines son los lectores de los estados financieros.

2.5.8.4.

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las personas a quienes les interesan los estados financieros as como la informacin fundamental que ellos presentan son: Accionistas y propietarios: los dueos de una empresa estn interesados en los resultados que sta obtenga, bsicamente suelen estar interesados en la utilidad que se ha obtenido en el perodo para de esta manera tomar la decisin de invertir. Administradores: son quienes tiene bajo su responsabilidad el cuidado de los recursos y los resultados que se obtenga. Inversionistas: potenciales: su inters en los estados financieros est relacionado con la posible rentabilidad futura de su inversin, evaluada de acuerdo con resultados obtenidos antes de su inversin. Entidades Gubernamentales: las autoridades necesitan informacin financiera para verificar el pago de los impuestos.

2.5.8.5.

CLASIFICACIN

Los Estados Financieros bsicos son: 1. Balance General 2. Estado de Resultados Estado de Prdidas y Ganancias 3. Estado de Cambios en el Patrimonio 4. Estado de Flujos de Efectivo
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Tambin se incluye como componentes de los Estados Financieros a las Notas Explicativas y Polticas contables.

2.5.8.5.1. BALANCE GENERAL

Es el documento contable que indica en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presenta el valor del activo, pasivo y patrimonio. En el balance aparecen las cuentas reales y los valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y los libros auxiliares.

2.5.8.5.2. ESTADO DE RESULTADOS

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente los ingresos que se obtuvo de la actividad que tiene organizacin y los gastos que ha realizado para poder vender sus productos o servicios. El objetivo de este documento es mostrar la forma como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un perodo determinado.

2.5.8.5.3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado. Adems de mostrar las variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la organizacin.

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2.5.8.5.4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo, resume el efectivo recibido y los pagos del negocio y respecto del mismo perodo cubierto por el estado de resultados. El propsito bsico de este estado financiero es proporcionar informacin sobre las entradas de efectivo y efectivos de una compaa durante el perodo contable.

2.6. EL SISTEMA CONTABLE 2.6.1. DEFINICIN

El sistema contable contiene la clasificacin de las cuentas y de los libros de Contabilidad, formas, procedimientos y controles, que sirven para contabilizar y controlar el activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y los resultados de las transacciones. 9 Un sistema contable comprende los mtodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma til para la toma de decisiones. En mi criterio un Sistema de Contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se recoge la informacin de una empresa como resultado de sus

operaciones, valindose de recursos como conjunto de cuentas, libros, asientos, formularios, reportes financieros que se organizan lgicamente e interrelacionados entre s se obtiene informacin para que presentado a la gerencia la permita a la misma tomar decisiones.

Bravo. Mercedes, 2002, Pg. 13

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2.6.2. OBJETIVOS DEL SISTEMA CONTABLE

La informacin contable debe servir fundamentalmente para conocer y demostrar los recursos controlados por la empresa, apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios, a la toma de decisiones concernientes a inversiones y crditos, ejercer control sobre las operaciones de la organizacin.

2.6.3. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA CONTABLE

Un sistema de informacin ofrece control, compatibilidad, flexibilidad. Control porque un buen sistema de contabilidad da a la administracin control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los mtodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables. Compatibilidad es un sistema de informacin que debe operar sin problemas con la estructura, el personal y las caractersticas especiales del negocio.

2.7.

MARCO

LEGAL

DE

REFERENCIA

DEL

SISTEMA

CONTABLE 2.7.1. NORMATIVA CONTABLE

Establecen reglas para la contabilidad en un pas, su objetivo es asegurar que la informacin que se presenta sea coherente y uniforme a nivel nacional.

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2.7.1.1.

NIIFS

NORMAS

INTERNACIONALES

DE

INFORMACIN FINANCIERA.
Son emitidas por el Internacional Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentacin de informacin consolidad en los estados financieros. Las NIIFs tiene como objetivo que la informacin financiera tenga mayor calidad y transparencia, que sea ms flexible y que de un mayor protagonismo al proceso para dar solucin a los problemas contables.

Son normas que reemplazan a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Estas normas son un conjunto de conceptos generales y particulares que regulan la elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son aceptados de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. La Superintendencia de Compaas emiti la Resolucin No. 06.Q.ICI.004 del 21 de agosto del 2006 que fue publicada en el Registro Oficial No. 348 del 4 de septiembre del mismo ao, en la que establece la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF y dispuso que su aplicacin sea obligatoria por parte de las compaas y entidades que estn sujetas al control y vigilancia de esta institucin y mediante una nueva resolucin en el 2008 ratifico el cumplimiento de la anterior resolucin, mediante la resolucin No.

08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 que establece un cronograma de aplicacin obligatoria de dichas normas el cual es de la siguiente manera:

a) Aplicarn a partir del 1 de enero del 2010 las Compaas y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, as como todas las compaas que ejercen actividades de auditora externa. Se establece el ao 2009 como perodo de transicin; para tal efecto, este grupo de compaas y entidades, debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF a partir del ejercicio econmico del 2009.
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b) Aplicarn a partir del 1 de enero del 2011: Las compaas que tengan activos totales iguales o superiores a US$ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compaas Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compaas de economa mixta y las que bajo la forma jurdica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Pblico; las sucursales de compaas extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que stas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el ao 2010 como perodo de transicin; para tal efecto, este grupo de compaas y entidades debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF a partir del ejercicio econmico 2010.

c) Aplicarn a partir del 1 de enero de 2012: Las dems compaas no consideradas en los dos grupos anteriores. Se establece el ao 2011

como perodo de transicin; para tal efecto este grupo de compaas debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, a partir del 2011.

Como parte del proceso de transicin, las compaas que conforman los grupos determinados por las compaas elaborarn obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo del 20010 y marzo del 2011, en su orden, un cronograma de implementacin de dicha disposicin, el cual tendr, al menos, lo siguiente: Un plan de capacitacin El respectivo plan de implementacin La fecha del diagnstico de los principales impactos en la empresa

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Esta informacin deber ser aprobada por la junta general de socios o accionistas, o por el organismo que estatutariamente est facultado para tales efectos; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el pas. Adicionalmente, estas empresas elaborarn, para sus respectivos perodos de transicin, lo siguiente: Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los perodos de transicin. Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, segn el caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF. Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo del 2009, 2010 y 2011, segn el caso, previamente presentado bajo NEC.

Las conciliaciones se efectuarn con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensin de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de resultados. La conciliacin del patrimonio neto al inicio de cada perodo de transicin, deber ser aprobada por el directorio o por el organismo que estatutariamente est facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 o 2011, segn corresponda, y ratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el pas, cuando conozca y apruebe los primeros estados financieros del ejercicio bajo NIIF.

Los ajustes efectuados al trmino del perodo de transicin, al 31 de diciembre del 2009, 2010 y 2011, segn el caso, debern contabilizarse el 1 de enero del2010, 2011 y 2012, respectivamente

La Superintendencia de Compaas ejercer los controles correspondientes para verificar el cumplimiento de estas obligaciones, sin perjuicio de cualquier control adicional orientado a comprobar el avance del proceso de adopcin.

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La empresa PMJ Arquitectos Ca. Ltda., se encuentra ubicada en el tercer grupo que la Superintendencia de Compaas actualmente ya presento el cronograma de implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera que su fecha de presentacin fue hasta el 31 de octubre del 2011 y tambin procedi a entregar la Conciliacin Patrimonial con los ajustes respectivos su fecha fue hasta el 30 de noviembre del 20111. En el siguiente cuadro se enumera las NIIFs vigentes:

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF NORMA ASUNTO Marco Conceptual RESUMEN El Marco Conceptual describe los conceptos bsicos bajo los cuales los estados financieros son preparados Asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios relativos a una parte del perodo cubierto por tales estados financieros contienen informacin de alta calidad que: (a) se transparente para los usuarios y comprable para todos los perodos en que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas internacionales de Informacin Financieros (NIIF)

NIIF 1

Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIIF 2

Pagos Basados por Acciones

Consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto requiere que la entidad refleje en el resultado del perodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

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NIIF 3

Combinaciones de Negocios

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comprabilidadad de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporciona a travs de su estado financiero. El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los cambios de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. Detallar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Requerir a las entidades que en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y, (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el perodo y lo est al final del perodo sobre el que se informa, as como la forma de gestionar dichos riesgos.

NIIF 4

Contratos de Seguro

NIIF 5

Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

NIIF 6

NIIF 7

Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

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NIIF 8

Segmentos de Operacin

Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. Establecer los principios para la informacin financiera sobre activos financieros de forma que presente informacin til y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre del efectivo futuro de la entidad. Se basa en los principios existentes pero identifica el Control como factor determinante para incluir una entidad en los estados financieros consolidados de la matriz. La norma proporciona orientacin adicional para la determinacin de control en casos en que es difcil de determinar. Prev una visin ms realista de acuerdos conjuntos, centrndose en los derechos y obligaciones del acuerdo, en lugar de su forma jurdica. La norma aborda las inconsistencias en los informes de acuerdo conjuntos, al exigir un nico mtodo para dar cuenta de participaciones en entidades controladas de forma conjunta. Es un nuevo estndar y trata sobre los requisitos de divulgacin para todas la formas de intereses de otras entidades, incluidos los acuerdos conjuntos, asociados, figuras especiales otros hechos por fuera de balance.

NIIF 9

Instrumentos Financieros

NIIF 10

Estados Financieros Consolidados

NIIF 11

Acuerdos Conjuntos

NIIF 12

Revelacin de intereses en otras entidades.

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NIIF para PYMES

Es utilizada por las pequeas y medianas entidades (PYME) que no tienen la obligacin de aplicar las NIIFs completas

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2.7.1.2.

NIC - NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIAD

Las emite la Federacin Internacional de Contabilidad, para armonizar los procedimientos contables relacionadas con el registro de operaciones, la preparacin y presentacin de estados financieros de las empresas. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Las Normas Internacionales de Contabilidad fueron redactadas por el International Accounting Standards Board. Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigencia en la actualidad. A continuacin se describe las normas que estn vigentes:

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF NORMA ASUNTO RESUMEN Esta norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a perodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido. Prescribe el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros el valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Requiere el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen segn que procedan de actividades de operacin de inversin y de financiacin.

NIC 1

Presentacin de Estados Financieros

NIC 2

Existencias

NIC 7

Estado de Flujos de Efectivo

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NIC 8

Polticas Contables Cambios en las Estimaciones contables y errores

Seala los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en perodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. Determina: (a) Cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa; y, (b) la informacin a revelar que un entidad debera efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que informa. La norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada. Especifica el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. Establece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.

NIC 10

Hechos Ocurridos Despus del Perodo sobre el que se informa

NIC 11

Contratos de Construccin

NIC 12

Impuesto a las Ganancias

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NIC 16

Propiedad, Planta y Equipo

Determina el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. Reconoce para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. Describe el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

NIC 17

Arrendamientos

NIC 18

Ingresos de Actividades Ordinarias

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NIC 19

Beneficios a los empleados

Seala el tratamiento contable y la informacin a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio d ellos cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y, (b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin. Trata sobre la contabilizacin de informacin a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.

NIC 20

Contabilizacin de las Subvenciones de gobierno e Informacin a Revelar sobre ayudas Gubernamentales

NIC 21

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la moneda Extranjera

Prescribe cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.

NIC 22

Costos por prstamos

Los costos por que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forma parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.

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NIC 23

Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

El objetivo de esta norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la situacin financiera como el resultado del perodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

NIC 24

Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

Se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando stos se preparan.

NIC 26

Estados Financieros Consolidados y Separados

Ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una controladora. Se aplica al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por: (a) entidades de capital resto, o, (b) instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades similares. La presente Norma ser de aplicacin a los estados financieros incluyendo a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria.

NIC 27

Inversiones en Asociadas

NIC 28

Informacin Financiera en economas hiperinflacionarias

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Contabiliza las participaciones en negocios conjuntos y para informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos NIC 29 Participaciones en Negocios Conjuntos de los partcipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades de los negocios conjuntos. Constituye principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos, financieros. Los principios de esta Norma complementan las relativos al Instrumentos Financieros Presentacin reconocimiento y medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros Informacin a Revelar. Establece los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo perodo, as como entre diferentes perodos para la misma entidad. Determina el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada.

NIC 31

NIC 33

Ganancias por Accin

NIC 34

Informacin Financiera Intermedia

38

NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos

Establece los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo esta contabilizado por encima de ese importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro de valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar. Asegura que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimientos e importes de las anteriores partidas. Prescribe el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra norma. Esta norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios.

NIC 37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

NIC 38

Activos Intangibles

39

NIC 39

Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin

Establece principios para el reconocimiento y la medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos Financieros Presentacin. Los requerimientos relativos a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en la NIIF 7 Instrumentos Financieros Informacin a Revelar. Define el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.

NIC 40

Propiedades de Inversin

NIC 41

Agricultura

Reconoce el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

40

2.7.1.3.

NEC NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD

Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos, a pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares a los de otros pases existen diferencias que quiz son causadas por una gran variedad de circunstancias de ndole social, econmico y legal, cabe recalcar que dichas normas estas derogadas ya que desde hace unos aos entraron en vigencia a nivel mundial las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

2.7.1.4.

PRINCIPIOS

DE

CONTABILIDAD

GENERALMENTE

ACEPTADOS
Constituyen definiciones fundamentales para la delimitacin de la entidad econmica, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin econmica y financiera de la empresa a travs de los estados financieros. Los principios se clasifican de la siguiente manera: Conceptos Bsicos.- son aquellos que se consideran fundamentales, por cuanto orientan la accin de la profesin. Conceptos esenciales.- tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros conceptos. Conceptos generales de operacin.- son aquellos que determinan el registro, medicin y presentacin de la informacin financiera. En la aplicacin de las NIIFs, estos principios se incluyen en su operatividad, bajo la denominacin de hiptesis.

41

2.7.1.5.

POLITICAS CONTABLES

De acuerdo a la NIC 8 son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad para la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros. Las polticas contables en esencia son estndares para uniformar los distintos aspectos del proceso contable de las transacciones de las empresas en general. La aplicacin de las polticas contables deber conducir a que las cuentas empresariales, estn formuladas con claridad, expresen la situacin financiera y econmica de la empresa.

2.7.1.6.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Dentro del ciclo de operaciones de una empresa, se definen los a los procedimientos contables, como todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa. Constituye el medio por el cual se logra de forma eficiente, documentar el funcionamiento integral de una empresa, queda expuesta la forma de hacer cumplir las polticas que son el soporte de cualquier organizacin para el buen.

42

2.7.1.7.

CONTROL INTERNO

2.7.1.7.1. DEFINICIN
El Informe Coso siguiente manera: Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal, diseado especficamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categoras de objetivos: Eficacia y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables.10 El Control Interno es responsabilidad de la administracin de la empresa, pues es la encargada de revisar que todos los procedimientos, as como los procesos aplicados en la misma sean los ms adecuados, con la finalidad de permitir y alcanzar, eficiencia y eficacia en las actividades y en el desarrollo del personal. Se puede definir al Control Interno como un conjunto de procedimientos o estableci el nuevo concepto para el control interno de la

lineamientos que se adoptan con el fin de, proteger los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin contable, controlar la ejecucin de las operaciones del personal e incentivar las prcticas sanas determinadas por la Gerencia, pues este tiene como finalidad, asegurar objetivos, corregir errores; mediante la aplicacin de acciones continuas, ya que debe ser adecuado, seguro, oportuno, flexible, econmico, sencillo, efectivo y debe ser lo menos molesto posible.

10

Alberto Mantilla, Control Interno Informe de Coso, cuarta edicin, Pg. 14

43

Es un proceso efectuado por la direccin y el resto del personal de la entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable y

confiabilidad a la informacin que se genera en las transacciones, promover la eficiencia y la eficacia de las operaciones de la empresa y asegurar el conocimiento y cumplimiento de las normativa interna y externa de la entidad. Es importante mencionar que independientemente de dimensin de la empresa, el Control Interno es una herramienta fundamental de apoyo a directivos y administradores, pues permite detectar posibles anomalas en los procedimientos aplicados por la empresa para de este modo mediante una investigacin durante el proceso de auditora proporcionar soluciones adecuadas para optimizar su gestin y alcanzar con eficiencia los objetivos y metas propuestos.

2.7.1.7.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

a. Objetivo General Mejorar las probabilidades de que los objetivos y metas establecidos por una organizacin sean alcanzados en forma eficiente y eficaz. b. Objetivos Especficos Podemos mencionar los siguientes: Proteger los activos Obtener informacin financiera veraz, confiable y oportuna. Promover de eficiencia operativa Evaluar la eficiencia de todas las operaciones ya sean administrativas financieras o a nivel operativo

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 Cumplir las leyes, reglamentos, y normas

2.7.1.7.3. IMPORTANCIA
El Control Interno previene fraudes tanto por malversacin de activos como por presentacin de informes financieros fraudulentos, pues con el anlisis y revisin propone soluciones que sean factibles para la empresa, evaluando todos los

niveles de autoridad, la administracin del personal, los mtodos y sistemas contables para que as el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales. El Control Interno permite mantener una constante supervisin y evaluacin de todas las funciones ejecutadas por el personal en cualquier nivel jerrquico que este se encuentre puesto que constituye una herramienta de apoyo para la direccin.

2.7.1.7.4. EL INFORME COSO

El Informe COSO internacionalmente se considera como un punto de referencia obligado cuando se trata de control interno y est integrado de cinco componentes establecidos por el Informe COSO, que son los siguientes: a. Entorno de Control

Es el establecimiento de un ambiente que estimule e influencie las tareas desarrolladas por el personal con respecto al control de sus actividades; puesto que resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos individuales como la integridad, valores ticos y el ambiente donde operan, constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que el control se desarrolla en la empresa.

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Tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y se estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo. Los componentes que conforman el entorno interno de control son los siguientes: Integridad y valores ticos Autoridad y responsabilidad Estructura organizacional Polticas de personal b. Evaluacin de los Riesgos

Al riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de los riesgos relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del Control Interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como las estimaciones de la gerencia en los estados financieros. Esta actividad de auto-evaluacin que practica la direccin, debe ser revisada por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados. Los componentes que forman parte de la evaluacin del riesgo son: Los objetivos deben ser establecidos y comunicados Identificacin de los riesgos internos y externos Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento Evaluacin del medio ambiente interno y externo

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c.

Actividades de Control que realiza la gerencia y otro personal de la

Son las acciones o actividades

entidad, para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen el medio ms idneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de control pueden dividirse en tres categoras: Controles de operacin, Controles de informacin financiera y Controles de cumplimiento. Comprenden tambin las actividades de proteccin y conservacin de los activos, as como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de datos. Los componentes conformantes de las actividades de control gerencial son: Polticas para el logro de objetivos Coordinacin entre las dependencias de la entidad y Diseo de las actividades de control d. Informacin y Comunicacin

Est constituido por los mtodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y elaborar informes financieros confiables. Las caracteristicas que conforman el sistema de informacin son:
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 Identificacin de informacin suficiente Relevante, identificada y comunicada en forma oportuna para permitir al personal ejecutar sus responsabilidades asignadas. Revisin de los sistemas de informacin Las necesidades de informacin y los sistemas de informacin deben ser revisados cuando existan cambios en los objetivos o cuando se producen deficiencias significativas en los procesos de formulacin de informacin. e. Supervisin y Monitoreo

Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del Control Interno en el tiempo; y, permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. La supervisin se lleva a cabo de tres formas: Durante la realizacin de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad. De manera separada, por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control), Mediante la combinacin de ambas modalidades. Los elementos que conforman las actividades de monitoreo son: Monitoreo del rendimiento Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control interno Aplicacin de procedimientos de seguimiento y Evaluacin de la calidad del control interno

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En el 2004 se realiz una nueva versin del Informe COSO este fue una ampliacin del informe original, para otorgar al Control Interno una orientacin hacia el Enterprise Risk Management o Gestin del Riesgo La administracin de riesgos corporativos es un proceso efectuado por el directorio, administracin y las personas de la organizacin, es aplicado desde la definicin estratgica hasta las actividades del da a da, diseado para identificar eventos potenciales que pueden afectar a la organizacin y administrar los riesgos, a objeto de proveer una seguridad razonable respecto del logro de los objetivos. El Informe COSO II ERM tiene 3 componentes adicionales, este informe toma los cinco componentes que tiene el Informe COSO I y le agrega tres componentes ms. A continuacin se describe los 3 componentes que posee el COSO II - ERM Establecimiento de Objetivos Los objetivos deben existir antes de que la direccin pueda identificar potenciales eventos que afecten su consecucin. La administracin de riesgos corporativos asegura que la direccin ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan la misin de la entidad y estn en lnea con ella, adems de ser consecuentes con el riesgo aceptado. Los objetivos se clasifican en las siguientes categoras: Estratgicos Operacionales De Informacin De Cumplimiento

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Identificacin de Eventos Los eventos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciado entre riesgos y oportunidades. Estas ltimas

revierten hacia la estrategia de la direccin o los procesos para fijar objetivos. Respuesta al Riesgos La direccin selecciona las posibles respuestas evitar, aceptar, reducir o compartir los riesgos, desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad. Las categoras de respuesta del riesgo son: Evitarlo: acciones para suspender las actividades que generan riesgo. Reducirlo: previsiones para reducir el impacto, la probabilidad de ocurrencia del riesgo o ambos Compartirlo: se toma acciones de modo de reducir el impacto o la

probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir una porcin del riesgo. Aceptarlo: no se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de ocurrencia del riesgo.

2.7.1.7.5. MARCO

INTEGRADO

DE

CONTROL

INTERNO

LATINOAMERICANO MICIL
La Conferencia Internacional de Contabilidad, en 1999 se recomend un marco latinoamericano de control interno similar al Informe COSO que tenga como base las realidades de la regin. Se nombro una comisin especial de representantes de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) y la Federacin Latinoamericano de Auditores Internos (FLAI) para iniciar el desarrollo de tal marco. Se emite en el 2004 y es un modelo basado en estndares de control

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interno para las pequeas, medianas y grandes empresas desarrollado en el informe COSO.

2.7.1.7.6. CONTROL DE LOS RECURSOS Y LOS RIESGOS ECUADOR

Toma como base el Informe de Control Interno COSO II porque incluye al COSO I y MICIL, procura que su adaptacin a la realidad ecuatoriana y la simplificacin de los contenidos, facilite su comprensin y aplicacin

2.7.1.7.7. CONTROL INTERNO CONTABLE FINANCIERO

Comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la confiabilidad de los registros financieros. El control contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se relacionen con la proteccin de los activos y la confiabilidad de los registros financieros y por consiguiente se disean para prestar seguridad razonable de que: a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. b) Se registren las operaciones como sean necesarias para: permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos estados, y mantener la contabilidad de los activos.

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c) El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorizacin de la administracin. d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos razonables con los activos existentes y se toma la accin adecuada respecto a cualquier diferencia. Su funcionalidad est orientada fundamentalmente hacia el control de las actividades financieras y contables; es decir, aquellas actividades que permiten obtener informacin del giro del negocio ya sea las utilidades o prdidas. El control Financiero contable comprende el plan de organizacin y los registros que corresponden a la proteccin de los activos y la confiabilidad de los registros contables.

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