DIREITO TRIBUTRIO TPICO ____ LIVRO: CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO HUGO DE BRITO MACHADO O poder de tributar: cabe ao Estado,

um aspecto da soberania nacional. No exerccio de sua soberania, este exige que os indivduos lhes forneam os recursos de que necessita. Relao de tributao: no relao de poder imposio do vencedor sobre o vencido - mas sim, relao jurdica, pois embora o seu fundamento seja a soberania do Estado, a relao de tributao est sujeita s normas as quais se submetem os contribuintes e tambm os Estado. Competncia de tributar: o poder tributrio juridicamente delimitado, que d ensejo a competncia tributria. O instrumento de atribuio de competncia a CF, que se d a ente estatal dotado de poder legislativo organizao judiciria do Estado. Capacidade de tributar: entende-se a capacidade para ser sujeito ativo da relao de tributao. exercida mediante atos administrativos. Atribuio de competncia: dividi-se o prprio poder de instituir e cobrar tributos. Distribuio de receitas: o que se divide entre as entidades Unio, Estados, e DF arrecadao do tributo por uma delas institudo e cobrado. PRINCPIOS JURDICOS DA TRIBUTAO: existem para proteger o cidado contra o abuso de poder. Princpio Da Legalidade: nenhum tributo ser institudo, nem aumentado, a no ser atravs de lei. (CF. art. 150, inc. I). Entende-se que o tributo institudo em lei significa ser o tributo consentido Lei manifestao legtima da vontade do povo. Obs: STF. Constitucionalidade da lei que atribui ao Ministrio da Fazenda competncia para fixar prazo para recolhimento de tributo. Princpio Da Anterioridade: nenhum tributo ser cobrado em cada exerccio financeiro, sem que a lei que o instituiu ou o aumentou tenha sido publicada antes de seu incio. irretroatividade qualificada. Princpio Da Irretroatividade: quer dizer que a lei h de ser anterior ao fato gerador do tributo por ela criado, ou majorado. Princpio Da Anualidade: a cobrana de tributo depende de autorizao anual do poder legislativo mediante previso no oramento. No basta o tributo ser institudo por lei, preciso, ainda, a autorizao do povo (No existe atualmente no Brasil). Princpio Da Igualdade: a projeo, na rea do direito tributrio, do princpio da isonomia jurdica, ou seja, o princpio mediante todos so iguais perante a lei. Como decorrncia deste, temos a unidade de tributos federais em todo territrio nacional. Princpio Da Competncia: aquele pelo qual a entidade tributante h de restringir a sua atividade tributacional quela rea que foi constitucionalmente destinada. Competncia tributria poder impositivo juridicamente delimitado. Princpio Da Vedao Ao Confisco: a CF estabelece que vedado a Unio, os Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios utilizar tributo com efeito de confisco. Cabe ao judicirio dizer quando o tributo confiscatrio. O regime jurdico do tributo no se aplica multa, porque estes so totalmente distintos. O tributo tem por finalidade o suprimento de recursos financeiros de que o Estado necessita, e por isso mesmo constitui uma receita ordinria. J a multa no tem por finalidade produo de receita pblica, e sim, desestimular o comportamento que configura a sua hiptese de incidncia, e por isso mesmo, constitui uma receita extraordinria e eventual. 1

Princpio Da Liberdade De Trafego: a CF veda s diversas entidades tributantes o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, proibindo diretamente a incidncia em elemento essencial a transposio de fronteira interestadual ou intermunicipal. Princpio Da Capacidade Contributiva: o art. 145, 1, da CF, diz que os tributos sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte sempre que possvel.
Art. 145. 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Obs: a expresso sempre que possvel diz respeito apenas ao carter pessoal dos tributos. CONCEITOS E DENOMINAES: A instituio do tributo sempre feita mediante lei, e sua arrecadao e fiscalizao constituem atividade administrativa sempre vinculada, ou seja, aquela em cujo desempenho a atividade administrativa no goza de liberdade para apreciar a convenincia a oportunidade de agir. A lei no estabelece apenas um fim a ser alcanado, a forma a ser observada e a competncia da autoridade para agir. Estabelece, antes disto, o momento e o contedo da atividade. Nestes termos, quando a lei contenha indeterminaes, devem ser estas preenchidas normativamente, vale dizer, pela edio de ato normativo, aplicvel a todos que se encontrem na situao nele hipoteticamente prevista. A relao tributria se verifica entre o fisco denominao dada ao Estado enquanto desenvolve atividade de tributao e aquele que est diretamente obrigado ao pagamento do tributo. Obs: o termo contribuinte em sentido amplo, abrange qualquer pessoa obrigada a uma prestao tributria de qualquer espcie. De sorte que no certo dizer que o direito tributrio regula apenas a relao fisco-contribuinte. Assim, possvel conceituar o Direito Tributrio como o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos de poder. Natureza: trata-se de um ramo de direito pblico, pois na verdade, o titular do direito o Estado, o interesse protegido o da coletividade e suas normas so cogentes. Tambm h caractersticas de direito obrigacional. No Direito Tributrio inegavelmente encontram-se as caractersticas do direito obrigacional, eis que disciplinam, uma relao jurdica entre o sujeito ativo (fisco) e um sujeito passivo (contribuinte), envolvendo uma prestao (tributo). Diferena de Direito Tributrio e Direito Financeiro: o primeiro regula a atividade financeira do Estado, no que pertine tributao; o segundo regula toda a atividade financeira do Estado, menos a que se refere tributao. Tributo: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela possa se exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (CTN, art. 3). O tributo, como conceituado, um gnero do qual no art. 5 do mesmo estatuto indica como espcies:
Art. 5. Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

prestao pecuniria: pois no h mais nos sistemas tributrios modernos o tributo em natureza, pago em servios ou em bens diversos do dinheiro em moeda ou cujo valor nela possa se exprimir: nosso direito desconhece os tributos in natura e in labore. Obs: no se venha argumentar que a penhora de bens, nas execues fiscais. 2

que no constitua sano ou ato ilcito: o tributo se distingue da penalidade exatamente porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito, enquanto a hiptese de incidncia do tributo sempre um ato lcito. Obs: no se conclua, por isso, que um rendimento auferido em atividade ilcita no est sujeito a tributo. Nem se diga que admitir a tributao de tal rendimento seria admitir a tributao do ilcito. Hiptese de incidncia: a descrio normativa da situao de fato. Por outro lado, um fato gerador do tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, mas estas circunstncias so estranhas hiptese de incidncia do tributo, e por isso mesmo, irrelevantes do ponto de vista tributrio. Ex: o imposto de renda sobre casas de prostituio, lenocnio ou qualquer outra atividade criminosa ou ilcita. O tributo devido. No que incida sobre a atividade ilcita, mas porque a hiptese de incidncia, no caso, que ocorreu a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica dos rendimentos. Obs: Hugo de Machado Brito entende que a Constituio autoriza a instituio de um tributo que tem ntida natureza de penal. o imposto sobre a atividade predial e territorial urbana, com a finalidade de obrigar o proprietrio de solo urbano e no edificado, subtilizado, ou no utilizado a promover o seu adequado aproveitamento (CF. art. 182, 4, II). instituda em lei: s a lei pode instituir o tributo. Isto decorre do princpio da legalidade, prevalente no Estado de direito. A lei instituidora do tributo , em princpio, a lei ordinria. S nos casos previstos expressamente previstos na CF que se h de exigir lei complementar para este fim. Obs: instituir um tributo no apenas dizer que ele fica criado ou institudo. Sua criao depende da hiptese ou hipteses em que o mesmo ser devido, vale dizer, da definio de hiptese de incidncia, dos sujeitos da obrigao correspondente, e ainda da indicao precisa dos elementos necessrios ao conhecimento do valor a ser pago, vale dizer da base do clculo e da alquota, bem como do prazo respectivo. Em se tratando de tributo fixo obviamente no se cogitar de base de clculo, nem de alquota, pois a lei j refere o prprio valor devido, independentemente de qualquer clculo, como acontece com o ISS dos profissionais liberais. Obs: seja qual for a vaguidade conceitual, qualquer determinao do texto da lei, deve ser superada pela autoridade administrativa mediante a edio de norma., de sorte a evitar a pluralidade de entendimentos por parte de seus diversos agentes. Tributos: temos, portanto, em nosso sistema tributrio, cinco espcies de tributos, a saber:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Imposto: tributo de carter genrico que independe de qualquer atividade

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte

ou servio do poder pblico em relao ao contribuinte. Os impostos se distinguem entre si pelos respectivos fatos geradores.

Taxa: o tributo que tem como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte (CTN art. 77).

 Contribuio de melhoria: o tributo que tem como fato gerador a

valorizao de imveis decorrente de obra pblica. Caracteriza-se por ser o seu fato gerador instantneo e nico. Contribuies especiais: so aquelas que a Unio Federal institui com fundamento nos arts. 149 a 195 da Constituio Federal; divide-se em 2 espcies: 1. contribuies sociais: que so as contribuies de interveno no domnio econmico finalidade interventiva especfica.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos artigos 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no artigo 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

2. contribuies de seguridade social: que so institudas em favor das

categorias profissionais ou econmicas.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais

Emprstimos Compulsrios: S podem ser institudos por lei complementar, e que a aplicao de recursos deles provenientes vinculada despesa que fundamentou a sua instituio.
418 - O emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional da prvia autorizao oramentria. (No tem mais aplicao.)}

Quanto vinculao com a atividade estatal, os tributos so: Vinculados: as taxas, as contribuies de melhoria e as contribuies especiais. No vinculados: os impostos. Quanto funo os tributos so: fiscais, extrafiscais e parafiscais. Funo dos tributos: O objetivo do tributo sempre foi o de carrear recursos financeiros para o Estado. No mundo moderno. O tributo largamente utilizado com o objetivo de interferir na economia privada, estimulando atividades, setores econmicos ou regies, desestimulando o consumo de certos bens e produzindo, finalmente, os efeitos mais diversos na economia. Quanto ao seu objetivo, o tributo : Fiscal, quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado; Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia do domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros; Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de entidades especficas. NORMAS GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO Legislao tributria 1. Lei e legislao De acordo com a terminologia adotada pelo CTN, lei e legislao tributria no se confundem. Para melhor compreender a distino, recordaremos o significado da palavra lei: Em sentido formal, lei o ato jurdico produzido pelo poder competente para o exerccio da funo legislativa, nos termos estabelecidos pela Constituio. Ou seja, foi 4

feita por quem tem competncia para poder faz-lo, e na mesma forma estabelecida para tanto. Em sentido material, lei o ato jurdico normativo, vale dizer, que contm uma regra de direito objetivo, dotada de hipoteticidade. Em outras palavras, uma prescrio jurdica hipottica, que no se reporta a um fato individualizado no tempo e no espao, mas a um modelo, a um tipo. uma norma. Assim, a palavras lei tem um sentido amplo e um sentido restrito. Lei, em sentido amplo, qualquer ato jurdico que se compreenda no conceito de lei em sentido formal ou em sentido material. J em sentido restrito s lei aquela que seja, tanto em sentido formal, como em sentido material. No CTN, a palavra lei usada em sentido restrito, significando a norma jurdica elaborada pelo Poder competente para legislar, nos termos da Constituio, observado o processo nela estabelecido. 2. Lei ordinria e Lei Complementar Do ponto de vista material, as leis complementares se se identificam porque a Constituio Federal determina, expressamente os casos que sero por ela regulados. Do ponto de vista formal, a lei complementar tem numerao prpria e caracteriza-se pela exigncia de quorum, espacial (maioria absoluta) para sua aprovao. Nestes termos, no pode a lei ordinria invadir o campo reservado pela Constituio Federal leis complementares. Se o fizer, ser neste ponto, inconstitucional. O CTN trata de matria reservada as leis complementares. Por isso, h de ser considerada uma lei complementar. No tem este nome porque na poca em que foi votada a Constituio Federal no fazia a distino hoje adotada. No que o CTN tenha passado a ser uma lei complementar. que somente a lei complementar pode tratar, atualmente, da matria constante daquele Cdigo. 3. Princpio da legalidade Significa, no plano do direito tributrio princpio da legalidade tributria que nenhum tributo pode ser criado, aumentado, reduzido ou extinto sem que o seja por lei.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; Nota: Ver Smulas ns 95 e 185 do STJ II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21. 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; Nota: Ver Smula n 129 do STJ. IV - a fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; Nota: Ver Smulas ns 80 , 95 e 124 do STJ. V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

Obs: quanto instituio ou extino de tributos no h ressalvas. At mesmo o imposto especial, lanado por motivo de guerra, est sujeito ao princpio da legalidade. Em casos especiais, expressamente indicados pela Constituio Federal, o tributo s pode ser criado por lei complementar. A regra geral todavia, de que a lei ordinria o instrumento hbil para a criao do tributo. Constituem ressalvas ao princpio da legalidade as mencionadas no 1 do art 153, que faculta ao Poder Executivo:
1. facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; IV - produtos industrializados;

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;

O tributo criado por lei, s por lei pode ser aumentado. Aumentar o tributo modificar a lei que o criou, e uma lei s por outra pode ser modificada. 4. Medidas provisrias
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional, que, estando em recesso, ser convocado extraordinariamente para se reunir no prazo de cinco dias. Pargrafo nico. As medidas provisrias perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de trinta dias, a partir de sua publicao, devendo o Congresso Nacional disciplinar as relaes jurdicas delas decorrentes.

quem sustente ser inadmissvel a criao de tributos por Medida Provisria. Ocorre que o art. 62 da CF no especificou as matrias a respeito das quais podem ser adotadas tais medidas. Assim, elas podem ser adotadas, em princpio, no trato de qualquer matria. Pode, pois o Presidente da Repblica instituir, atravs de Medida Provisria, o imposto extraordinrio de guerra, bem como o emprstimo compulsrio para atender as despesas extraordinrias, decorrentes da calamidade pblica, de guerra externa ou sua eminncia. Os tributos submetidos ao princpio da anterioridade da lei, estes no podem ser institudos atravs e medidas provisrias, posto que ausente o pressuposto da urgncia. Questo grave diz respeito reedio da medida provisria. O Supremo Tribunal Federal j afirmou que no havendo expressa rejeio pelo Congresso Nacional, pode haver reedio. 5. Tratados e convenes internacionais
CTN. Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.

H evidente impropriedade terminolgica na disposio legal. Na verdade, um tratado internacional no revoga nem modifica a legislao interna.o que se quer dizer que os tratados e convenes internacionais prevalecem sobre a legislao interna, seja anterior, ou mesmo posterior. O STF j decidiu neste sentido, de sorte que a lei posterior ao tratado, para prevalecer sobre ele, em matria tributria, ter de ser uma lei complementar. 6. Decretos e regulamentos
CTN. Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.

No mbito do Direito Tributrio, as palavras decreto e regulamento podem ser tomadas como sinnimas. Os regulamentos so editados pelo Chefe do Poder Executivo mediante o decreto, com o fim de explicar o modo e a forma de execuo da lei, ou para regular relaes no disciplinas em lei, nem reservadas a esta. No primeiro caso diz-se que h regulamento de execuo, e no segundo caso h regulamento autnomo. Em matria tributria no existe espao para decreto autnomo. Por vez, ocorre que o princpio da legalidade, como garantia constitucional, tem por fim proteger o contribuinte. Assim, se um regulamento institui ou amplia indevidamente uma hiptese legal de iseno, no se h de invocar o princpio da legalidade contra o contribuinte. A iseno h de ser respeitada at que seja a norma regulamentar revogada, ou tenha declarada a sua inconstitucionalidade. 7. Normas complementares No se h de confundir normas complementares com leis complementares. As primeiras so as que tratam do art. 100 do CTN, enquanto que as ltimas so 6

complementares da Constituio Federal e esto em plano hierarquicamente superior s prprias leis ordinrias.
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas, reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.

Como regras jurdicas de categoria inferior, as normas complementares evidentemente no podem modificar as leis, nem os decretos e regulamentos. Por isso, por ex., no asseguram ao contribuinte o direito de no pagar um tributo que seja efetivamente devido, nos termos da lei.

VIGNCIA A APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA: arts. 101 a 106 do CTN. 1. vigncia e aplicao: Uma lei pode ser vigente, incidir, e mesmo assim, no ser aplicvel. Vigncia: a aptido para incidir, vale dizer, para dar significao jurdica aos fatos. Para produzir efeitos jurdicos no plano abstrato. Se a lei vigente e ocorre a situao nela prevista como hiptese de incidncia, inevitavelmente incide. A incidncia automtica. J a aplicao depende sempre de algum. 2. vigncia da legislao tributria no espao: rege-se pelas normas de direito comum. Em regra, a legislao tributria vigora nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a norma. Assim, que a legislao Federal, por ex., vigora em todo o territrio nacional
CTN. Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.

3. vigncia da legislao tributria no tempo:

Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.

Assim, se no h disposio em contrrio, a legislao tributria comea a vigorar, no pas, em 45 dias depois de publicada, e no estrangeiro, quando admitida, 3 meses depois de sua aplicao oficial. 4. anualidade e anterioridade. Pg. 73. 5. Aplicao imediata: a legislao tributria, uma vez vigente, tem aplicao imediata. No se aplica a fatos geradores j consumados, mas alcana os fatos geradores pendentes.
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se da situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.

Obs: a rigor, a norma do art. 105, que admite a aplicao da lei a fato gerador pendente, no foi recepcionada pela CF, porque configura evidente hiptese de retroatividade no que diz respeito aos elementos j consumados. No Direito Tributrio moderno o fato gerador do tributo quase sempre uma situao de fato fora do alcance da lei. Em tese, pode existir um fato gerador que seja uma situao jurdica. Pode acontecer que o fato gerador se tenha iniciado, mas no esteja consumado. Diz-se que, neste caso, est pendente. Isto se d em se tratando de tributo com fato gerador continuado. O imposto de renda exemplo tpico. 6. Aplicao retroativa: excepcionalmente, uma lei pode ilidir os efeitos da incidncia de uma lei anterior
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Lei interpretativa aquela que no inova, limitando-se a esclarecer dvida surgida com o dispositivo anterior. Ex: que em face de algum dispositivo da legislao do IPI se 8

tenha dvida sobre a necessidade de emitir o documento a ou o documento b, e que o dispositivo novo, interpretativo, diga que no caso deve ser emitido o dispositivo , no se aplica qualquer penalidade a quem tenha emitido o documento a. A aplicao retroativa da lei tributria atende aos mesmos princpios prevalentes do Direito Penal.. no diz respeito ao pagamento do tributo, que no deixa de ser exigvel em face de lei nova, a no ser nos casos de remisso, nos termos do art. 172 do CTN. Obs: no se confunde aplicao retroativa, nos termos do art. 106, com a anistia. Embora, em ambas as hipteses, ocorra a aplicao de lei nova que elide os efeitos de norma anterior, na anistia no se opera a revogao ou alterao da lei antiga. Fica extinta a punibilidade em relao a certos fatos, no se tratando que questo intertemporal.
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.

INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEI TRIBUTRIA 1. Interpretao e integrao: Segundo a doutrina tradicional, interpretao atividade lgica pela qual se determina o significado de uma norma jurdica. O interprete no cria, no inova, limitando-se a considerar o mandamento legal em toda a sua plenitude, declarando-lhe o significado e alcance. Pode acontecer, porm, que o interprete entenda no existir uma regra jurdica para regular aquela situao, e que, neste caso, necessrio o recurso a um meio de integrao do sistema jurdico que se mostra lacunoso. Integrao, portanto, o meio de que se vale o aplicador da lei para tornar o sistema jurdico inteiro, sem lacuna.
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.

O CTN acolheu a teoria das lacunas, dando autoridade competente para aplicar a legislao tributria competncia para deixar de aplicar normas mais gerais em face da ausncia de norma especfica. 2. Mtodos de interpretao: gramatical, histrico, sistemtico et teolgico. 3. Meios de integrao: art. 108 do CTN. 5. Institutos, conceitos e formas de direito privado
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.

O dispositivo supra se refere aos princpios gerais de direito privado e no as leis de direito privado. S os princpios do direito privado que no se aplicam para a determinao dos efeitos tributrios dos institutos, conceitos e formas do direito civil.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

Admitir que lei ordinria redefina conceitos utilizados por qualquer norma da Constituio admitir que lei modifique a Constituio. 6. Interpretao econmica: de acordo com esta, o interprete deve considerar, antes de tudo,os efeitos econmicos dos fatos disciplinados pelas normas em questo. Na relao tributria h uma relao econmica subjacente, e esta que deve ditar o significado da norma. 7. Interpretao literal: significa a interpretao segundo o significado gramatical da palavra que integra o texto.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; (Exclui o crdito tributrio.art 175, CTN) III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

O direito excepcional deve ser interpretado literalmente, e este princpio de hermenutica justifica a regra do art. 111 do CTN. Hugo de Brito Machado entende que, sendo possvel mais de uma interpretao, todas razoveis, ajustadas ao elemento sistemtico e teleolgico, deve prevalecer aquela que mais se aproximar do elemento literal. Sendo inadequado o entendimento de que s se deve existir, no dispositivo, o mtodo literal. Interpretao benigna:
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

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Em caso de dvida, portanto, em matria de infraes e de penalidades, a regra a da interpretao mais benigna. Prevalece o princpio originrio do Direito Penal de que na dvida se deva interpretar em favor do ru. Mas o interprete no pode alterar o sentido da lei. o favorecimento do acusado s pode haver em caso de dvida. Mas, a rigor, sempre h dvida. A interpretao cognoscitiva no pode oferecer um resultado que seja o nico correto. O autor fala que melhor teria andado o legislador se no art. 112 do CTN tivesse dito simplesmente: a lei tributria que define infraes ou lhes comina penalidades interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado. 9. Fontes de interpretao: autntica legislativa -, jurisprudencial e doutrinria. 10. Interpretao a aplicao: a interpretao no se confunde co a aplicao do direito. Na aplicao do direito pelos tribunais a interpretao tarefa antecedente e distinta.

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