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AUNEGE Campus Numrique en Economie Gestion Licence 2 Comptabilit analytique Leon 1

Leon n 1 : dfinition et champ dapplication de la comptabilit analytique

RLES DE LA COMPTABILIT DE GESTION INFORMER CONTRLER PRVOIR EXPLIQUER


PLAN DE LA LEON

1.DFINITIONS ET DOMAINE.......................................................................................... 2
1.Quest-ce que la comptabilit analytique ?......................................................................................................... 2 2.Domaine de la comptabilit analytique............................................................................................................... 2

2.OBJECTIFS ET RLES DE LA COMPTABILIT ANALYTIQUE.................................4


1.Objectifs de la comptabilit de gestion................................................................................................................ 4 2.Comptabilit financire et comptabilit de gestion : quelles diffrences ?...................................................... 4

EXPOS :

1. Dfinitions et domaine
La comptabilit analytique doit tre replace au sein des diffrentes disciplines du contrle de gestion et son domaine doit tre circonscrit, notamment par rapport la comptabilit de gestion dont elle nest quune des techniques. 1. Quest-ce que la comptabilit analytique ? La comptabilit analytique, longtemps considre comme linstrument principal du contrle de gestion pour ne pas dire confondue avec ce dernier a vu ses frontires stendre et ses objectifs slargir : elle sinscrit prsent dans un domaine plus large, que lon appelle comptabilit de gestion 1. La comptabilit de gestion est une partie du systme dinformation de gestion de lentreprise, dont le rle premier est daider les responsables et les oprationnels dans la dfinition dobjectifs pertinents et les atteindre. cette fin, elle tente de modliser le fonctionnement de lentreprise en recherchant notamment les liens existant entre ses 1 Par la suite, nous emploierons frquemment les termes de comptabilit de gestion en lieu et place de
comptabilit analytique , la premire englobant la seconde.

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ressources conomiques et les finalits pour lesquelles celles-ci sont runies et consommes. Cette dfinition peut sembler complexe saisir, mais il faut comprendre que lentreprise est un systme compos de ressources (hommes, argent, immobilisations) mises au service, par exemple, de la production et de la vente dun bien. Mettre en relation les ressources et les finalits signifie que lon tente de comprendre comment les ressources sont utilises pour arriver fabriquer un produit, par exemple. Quentend-on par reprsentation ? Il suffit dimaginer pour cela un graphique qui montrerait par o et comment est transform un produit : les matires premires arrivent dans un hangar o elles sont stockes ; ensuite, elles sont transformes dans un atelier ; puis, elles sont conditionnes (emballes) dans un autre ; enfin, elles sont livres. A chaque tape, vont intervenir des hommes, des machines qui vont constituer les ressources consommes. La comptabilit analytique est une des techniques que met en oeuvre la comptabilit de gestion. Elle sintresse principalement au calcul de cot et son contrle par le biais de calcul dcarts.

Une entreprise vend un produit au prix de 10 euros : pour savoir si son produit est
rentable, il est ncessaire que ce prix couvre au moins la consommation des ressources (machines, personnel, matires premires) mises en uvre pour le fabriquer et le vendre. Ces ressources doivent tre values travers un calcul. Le cot est le rsultat de ce calcul (la notion de cot fait lobjet de la leon n 2). 2. Domaine de la comptabilit analytique La figure 1.2-1 de la page suivante, donne une reprsentation globale des relations existant entre les disciplines de la Finance, de la comptabilit financire, des thories de la firme, du contrle de gestion enfin, dont la comptabilit de gestion est un des principaux outils. Le domaine couvert par le contrle de gestion transparat travers lensemble des cases claires du schma. On peut imaginer que les frontires sont plus floues dans la ralit. Sur ce schma, on peut constater que la comptabilit analytique comprend le calcul de cot et dcarts. Elle constitue une base et un complment la fois, pour la comptabilit budgtaire. Elle

est galement utile la comptabilit financire, laquelle elle fournit notamment des indications de calcul de la valeur des stocks et des immobilisations. Nous noterons que la comptabilit financire est dcrite comme un ensemble constitu de la comptabilit gnrale et des socits et de lanalyse financire. Pour bien comprendre cette approche, il faut simaginer que la comptabilit gnrale reprsente lapprentissage des lettres de lalphabet, tandis que lanalyse financire reprsente lapprentissage de la lecture : lune et lautre sont donc indissociables. Nous noterons galement que le contrle de gestion est assis sur deux domaines dont il reprsente la synthse : celui de la technique (la comptabilit de gestion) et celui du contrle (vu travers les diffrentes approches thoriques de lentreprise et des ressources humaines). Que signifie la notion de contrle ? En fait, il faut entendre ce terme au sens de matrise , comme lon matrise un vhicule, par exemple : sa vitesse, son orientation, mais aussi les paramtres qui permettent de le faire fonctionner tels que le niveau dessence et la temprature du moteur. Dans ce sens, le contrle dans lorganisation ne doit pas tre traduit par un systme de rcompenses et de sanctions : il sagit bien dune notion plus large qui prend en compte le comportement des individus dans toute sa complexit et les instruments techniques dans toute leur relativit. Par complexit, il faut comprendre que les personnes ne ragissent pas toutes de la mme manire aux diffrentes injonctions (les ordres) ou incitations (les rcompenses attendues) : il faut donc prendre en compte leurs attentes. Le systme de contrle doit les aider accomplir leurs tches, tout en les amenant collaborer au mieux la ralisation des objectifs de lentreprise. De mme, lorsque lon voque la relativit des outils, cela signifie par exemple, quun cot ne doit pas tre considr comme une vrit absolue. En effet, comme nous le verrons par la suite, il y a de multiples faons de calculer un cot et il est souvent bien difficile de dire quel est celui qui est le plus pertinent. Les utilisateurs de cots dans lentreprise doivent tre conscients de cette relativit, de manire ne pas adopter des attitudes qui peuvent parfois confiner labsurde.

2. Objectifs et rles de la comptabilit analytique


La comptabilit analytique sinscrit dans les objectifs gnraux de la comptabilit de gestion. Ses fonctions peuvent tre dcrites, par comparaison avec celles de la comptabilit gnrale. 1. Objectifs de la comptabilit de gestion Lobjectif principal de la comptabilit de gestion est de servir au pilotage de la firme. Par l mme, les sous-objectifs de la comptabilit de gestion sont dtermins par le processus de contrle de gestion et peuvent se rsumer sous la forme de la figure 2.1-1 :

Figurem : la comptabilit de gestion au cur du cercle vertueux du contrle 2.1

Quentend-on par piloter ? Ici, galement il faut penser des situations connues. Ainsi, le capitaine de navire doit-il prparer sa route avant de partir ; il doit ensuite conduire (on dit piloter !) son navire grce aux instruments quil a sa disposition ; il doit rgulirement faire le point pour tenir compte des drives lies aux courants et au vent ; il doit rajuster sa route si ncessaire. La notion de pilotage englobe toutes ces actions dans lentreprise. Ainsi, par exemple, faire un budget permet de se fixer un horizon, en mme temps quil permet de rgulirement faire le point sur le rsultat des actions menes par comparaison avec les chiffres raliss. Informer Lun des tous premiers rles de la comptabilit de gestion est dinformer les responsables sur les cots des diffrentes fonctions qui structurent lentreprise et le cot des produits quelle fabrique ou commercialise, afin den estimer la rentabilit. Elle influence ainsi directement le comportement des dirigeants et responsables. Elle permet galement de dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise, tels que la valeur des stocks ou de la production immobilise au bilan dont a besoin la comptabilit financire. Prvoir La prvision est essentielle au pilotage de lentreprise. Elle se fonde en particulier sur ltablissement de budgets et permet danticiper les besoins ncessaires en trsorerie et la

rentabilit prvisionnelle des produits ou services offerts par lentreprise. La comptabilit de gestion doit galement permettre lanticipation des consquences sur les cots que peuvent avoir des choix de conception dun produit et aider ainsi les dirigeants dans la prise de dcision. Contrler La notion de contrle est retenue au sens strict du terme. Il sagit de contrler la ralisation des plans et des budgets, par comparaison avec les prvisions. Les carts constats entraneront, si besoin est, une rvision des prvisions, une modification des modes de calculs ou une inflexion des objectifs dfinis. Expliquer Une fonction importante, au-del du contrle formel, est dexpliquer sur le fond les carts constats entre des prvisions et les ralisations, pourquoi tel ou tel produit nest pas rentable ou quelles sont les causes dchec ou de russite dun projet... Ce travail fait essentiellement appel aux capacits dinterprtation, de raisonnement et lexprience du contrleur. Il est inhrent au processus de contrle. Ces diffrents objectifs de la comptabilit de gestion sont applicables tous les niveaux de lentreprise, mais se ralisent travers des outils adapts la dimension et/ou au rle assign chacun. 2. Comptabilit financire et comptabilit de gestion : quelles diffrences ? De manire gnrale, la comptabilit financire (cf. figure 1.2-1) est considre comme un instrument conu lattention des partenaires de lentreprise. Il sagit dun moyen de communication, fournissant aux parties intresses (les actionnaires et dirigeants, mais aussi les salaris, les banquiers, clients et fournisseurs) des informations sur le patrimoine et les performances de la firme. A linverse, la comptabilit de gestion est un outil essentiellement destin usage interne, dont lobjet est daider la gestion de lentreprise. Opposant les caractristiques propres chaque systme, le tableau ci-dessous rsume les diffrences pouvant exister entre chaque outil :

Comptabilit financire 1. Produit des donnes lattention dutilisateurs externes 2. Est requise par la loi 3. Est normalise (cest--dire quelle est soumise des rgles prcises dlaboration et de prsentation) 4. Doit gnrer des donnes prcises et actuelles 5. Met laccent sur le pass 6. Considre lentreprise dans sa globalit sur le plan de la gestion 7. A lorigine, sest difie par elle-mme (sur des bases conomiques et juridiques)

Comptabilit de gestion 1. Produit des donnes lattention dutilisateurs internes 2. Nest pas requise par la loi 3. Est trs peu normalise. Elle est adaptable et contingente dans ses techniques 4. Met laccent sur la pertinence et la fiabilit des donnes 5. Est essentiellement tourne vers le futur 6. Se focalise sur des parties de lentreprise 7. En dehors des techniques de calculs de cots fonds sur lanalyse et la pratique des entreprises, elle est essentiellement issue dautres disciplines comme la statistique ou la recherche oprationnelle 8. Nest pas une fin en soi, mais un moyen.

8. Est un outil de preuve et de contrle des dirigeants

Tableau 2.2j : comparaison des caractristiques de la comptabilit gnrale et de la comptabilit de gestion

La comptabilit financire a pour vocation denregistrer les oprations des entreprises et des organisations en gnral avec leur environnement, afin de dterminer priodiquement leur situation patrimoniale et financire, ainsi que leur performance globale. La comptabilit financire joue un rle primordial dans linformation des actionnaires et des tiers. Elle est troitement rglemente dans la plupart des pays. Il faut cependant remarquer que les deux comptabilits ne sopposent pas dans la ralit : la comptabilit financire est ainsi, la principale source dinformation de la comptabilit de gestion. Certains systmes comptables, notamment anglo-saxons, intgrent par ailleurs, des lments de cots dans leurs tats financiers (prsentation dite fonctionnelle , par opposition la prsentation franaise, dite par nature. )