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Publicado em nosso site 26/04/2010

IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios prestados por pessoas jurdicas - Reteno na fonte - Roteiro de Procedimentos
Roteiro - Federal - 2010/4068
Sumrio
Introduo
I - Abrangncia da obrigatoriedade
I.1 - Imposto de Renda
I.2 - Contribuies Sociais
I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservao, manuteno, segurana, e servios profissionais para fins de reteno das contribuies
I.2.2 - Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das contribuies
II - Dispensa da reteno
II.1 - Imposto de Renda
II.2 - Contribuies sociais
II.2.1 - Dispensa em decorrncia do valor a ser pago.
II.2.2 - Itaipu Binacional
II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais
II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional
II.2.5 - Cooperativas
II.2.6 - Pessoa jurdica amparada por medida judicial
II.2.7 - Isenes
III - Valor a ser retido
III.1 - Imposto de Renda
III.1.1 - Antecipao do imposto apurado pelo contribuinte - No reteno pela fonte pagadora - PN COSIT n 1 de 2002
III.1.2 - Reajustamento do rendimento
III.2 - Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS)
III.3 - Acrscimos legais - atraso no recolhimento
IV - Prazo e forma de recolhimento
IV.1 Imposto de Renda
IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios
IV.1.2 - Agncias de propaganda e publicidade
IV.2 Contribuies Sociais
IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios Prestados por Pessoas Jurdicas - Reteno na Fonte
Visando combater a inadimplncia e a sonegao, diversas leis tributrias obrigam terceira pessoa a efetuar a reteno de determinados
tributos sobre os rendimentos pagos, dever este conhecido como "reteno na fonte". Em decorrncia desta obrigatoriedade, a fonte pagadora
dos rendimentos dever descontar, nos pagamentos ou crditos, conforme o caso, determinadas quantias que sero deduzidas pelo
beneficirio nos tributos por eles apurados. Com a reteno na fonte, o contribuinte tem o tributo retido e, posteriormente, recolhido pela
fonte pagadora, impossibilitando assim o seu no pagamento. Este Roteiro, trata da obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto de
Renda e das Contribuies Socais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela
prestao de servios.

Informativo FISCOSoft -

Roteiro ATUALIZADO.
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V - Tratamento das importncias retidas na beneficiria dos rendimentos
V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensao e restituio de valores retidos - Alterao promovida pela Lei n 11.727 de 2008
VI - Regras especiais de reteno aplicveis s contribuies sociais
VI.1 - Cartes de crdito
VI.2 - Documentos de cobrana que contenham cdigo de barras
VII - Comprovante anual de reteno
VIII - Informaes na DIRF
IX - Entendimentos - Contribuies sociais
X - Consultoria FISCOSoft
Introduo
Este Roteiro trata da obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto de Renda e das Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por
pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios.
I - Abrangncia da obrigatoriedade
I.1 - Imposto de Renda
Os pagamentos ou crditos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios caracterizadamente de
natureza profissional ( 1 do art. 647 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999), bem assim pela mediao de negcios, propaganda e publicidade e nos
pagamentos a cooperativas de trabalho e a associaes profissionais ou assemelhadas, j se sujeitavam, anteriormente a 1 de fevereiro de 2004, reteno do
imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um e meio por cento).
Da mesma forma, j havia obrigatoriedade de reteno do imposto de renda na fonte pela pessoa jurdica que efetuasse pagamento ou crdito a outra pessoa jurdica
pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia (inclusive escolta), transporte de valores e locao de mo-de-obra, alquota de 1% (um
por cento).
A partir de 1 de fevereiro de 2004, por disposio da Lei n 10.833/2003, os pagamentos ou crditos efetuados por pessoa jurdica, a ttulo de prestao de servios,
a outra pessoa jurdica que tenha por atividade a prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, passou a sujeitar-se reteno do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento).
Assim, possvel elaborar a seguinte Tabela:

Sobre a reteno na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de rgos pblicos federais, inclusive de empresas pblicas e
sociedades de economia mista, consulte o Roteiro IRPJ/CSLL/PIS/COFINS - Reteno na fonte - Recebimentos de rgos pblicos federais,
empresas pblicas, sociedades de economia mista, dentre outros

1. O fato gerador da reteno do imposto de renda o pagamento ou crdito do rendimento a outra pessoa jurdica.
2. Atente-se que ser aplicada a Tabela Progressiva, para fins de reteno do imposto de renda, quando a beneficiria do rendimento bruto for
prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (art. 648 do RIR/99):
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou
b) pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no item anterior.
ESPCIE DE SERVIO PRESTADO POR PESSOA JURDICA
IRPJ -
ALQUOTA
DARF -
CDIGO
Limpeza 1,0%
Conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas (Instruo Normativa SRF n 34/89) 1,0%
Segurana, inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) 1,0%
Vigilncia (inclusive escolta) 1,0%
Locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado 1,0%
Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) 1,5%
Advocacia 1,5%
Anlise clnica laboratorial 1,5%
Anlises tcnicas 1,5%
Arquitetura 1,5%
Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do
servio)
1,5%
Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por
empresas de factoring
1,5%
Assistncia social 1,5%
Auditoria 1,5%
Avaliao e percia 1,5%
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Fundamentos: arts. 647 ao 652 do RIR/99.
I.2 - Contribuies Sociais
A partir de 1 de fevereiro de 2004, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios
profissionais, servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia (inclusive escolta), transporte de valores e locao de mo-de-obra bem assim
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, esto sujeitos reteno na fonte
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep.
Assim, possvel montar a seguinte Tabela:
biologia e biomedicina 1,5%
1708
Clculo em geral 1,5%
Consultoria 1,5%
Contabilidade 1,5%
Desenho tcnico 1,5%
Economia 1,5%
Elaborao de projetos 1,5%
Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) 1,5%
Ensino e treinamento 1,5%
Estatstica 1,5%
Fisioterapia 1,5%
Fonoaudiologia 1,5%
Geologia 1,5%
Leilo 1,5%
Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro) 1,5%
Nutricionismo e diettica 1,5%
Odontologia 1,5%
Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres 1,5%
Pesquisa em geral 1,5%
Planejamento 1,5%
Programao 1,5%
Prtese 1,5%
Psicologia e psicanlise 1,5%
Qumica 1,5%
Radiologia e radioterapia 1,5%
Relaes pblicas 1,5%
Servio de despachante 1,5%
Teraputica ocupacional 1,5%
Traduo ou interpretao comercial 1,5%
Urbanismo 1,5%
Veterinria 1,5%
Comisses e corretagens pela mediao de negcios 1,5%
8045
Propaganda e Publicidade (Base de clculo de acordo com a IN SRF 123/92) 1,5%
Cooperativas de Trabalho 1,5%
3280
Associaes profissionais e assemelhadas 1,5%
Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por
empresas de factoring
1,5% 5944

SOBRE A TABELA: Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais.

1. Atente-se que o fato gerador da reteno das contribuies sociais to somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurdica.
Portanto, o fato gerador das contribuies diferente ao do imposto de renda, que pode incidir no pagamento ou crdito do rendimento, o que
ocorrer primeiro.
2. As retenes alcanam tambm os pagamentos antecipados, por conta de aquisies de bens ou prestao de servios para entrega futura.
ESPCIE DE SERVIOS
CONTRIBUIES/CDIGOS
ESPECFICOS
CSLL PIS COFINS SOMA
5987 5979 5960 5952
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Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado
por empresas de factoring
1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Limpeza 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas (Instruo Normativa SRF n 34/89) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Manuteno (alcana todo e qualquer servio de manuteno efetuado em bens mveis ou imveis) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Segurana 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Vigilncia (inclusive escolta) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Locao de mo-de-obra 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Transporte de valores (no compreende os servios de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Advocacia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Anlise clnica laboratorial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Anlises tcnicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Arquitetura 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo
prestador do servio)
1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Assistncia social 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Auditoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Avaliao e percia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Biologia e biomedicina 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Clculo em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Consultoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Contabilidade 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Desenho tcnico 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Economia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Elaborao de projetos 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Ensino e treinamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Estatstica 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Fisioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Fonoaudiologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Geologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Leilo 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-
socorro)
1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Nutricionismo e diettica 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Odontologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Pesquisa em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Planejamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Programao 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Prtese 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Psicologia e psicanlise 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Qumica 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Radiologia e radioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Relaes pblicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Servio de despachante 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Teraputica ocupacional 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Traduo ou interpretao comercial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Urbanismo 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Veterinria. 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%

SOBRE A TABELA:
1) As alquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados, mesmo que a prestadora dos servios seja contribuinte do PIS e da COFINS na
sistemtica da "No-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alquotas diferenciadas;
2) Na hiptese de pessoa jurdica contribuinte da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/PASEP, o recolhimento dever ser feito
englobadamente mediante a utilizao do cdigo de receita 5952;
3) No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies, o recolhimento das
contribuies no alcanadas pela iseno dever ser feito mediante a utilizao do cdigo de receita 5987 para a CSLL, 5960 para a Cofins e
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Fundamento: art. 30 da Lei n 10.833 de 2003.
I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservao, manuteno, segurana, e servios profissionais para fins de reteno das contribuies
Servios de limpeza, conservao ou zeladoria
Consideram-se servios de limpeza, conservao ou zeladoria, aqueles destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias,
monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum, mediante varrio, lavagem, enceramento,
desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao ou desratizao.
Fundamento: art. 1, 2, da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004.
Servios de manuteno
Consideram-se servios de manuteno todo e qualquer servio de conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes,
aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a
manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso
Em outras palavras, os servios de manuteno sujeitos reteno na fonte, pressupem uma prestao continuada (contrato permanente - a exemplo de uma
empresa que cuida dos computadores num escritrio).
H que haver um contrato, no necessariamente escrito, que obriga a contratada a manter as mquinas, instalaes e equipamentos em perfeito estado e funcionais.
O fato de as atividades de manuteno serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos servios no o desfigura como tal.
Fundamento: art. 1, 2, II da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004.
Servios de segurana
Servios de segurana e/ou vigilncia so os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens
patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas.
Fundamento: art. 1, 2, III da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004.
Servios profissionais
Servios profissionais, por sua vez, so aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda
(RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de
interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de renda.
Fundamento: art. 1, 2, IV da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004.
I.2.2 - Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das Contribuies
A partir de 1 de fevereiro de 2004, todas as pessoas jurdicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurdicas, pelos servios listados, esto obrigadas a efetuar
a reteno, inclusive:
a) as associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos;
b) as sociedades simples (novo Cdigo Civil), inclusive sociedades cooperativas;
c) as fundaes de direito privado; e
d) os condomnios edilcios (condomnios de moradores).
Atente-se que a Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal do Brasil, poder celebrar convnios com os Estados, Distrito Federal e Municpios, para
estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP ora tratada, nos pagamentos efetuados por rgos,
autarquias e fundaes dessas administraes pblicas s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral.
Fundamento: art. 1 "caput" da IN SRF n 459/2004.
II - Dispensa da reteno
II.1 - Imposto de Renda
dispensada a reteno do imposto, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do
imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado.
O imposto de renda na fonte apurado a cada pagamento ou crdito de rendimentos; portanto, a dispensa de reteno ocorre quando, em cada pagamento ou
crdito, o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10,00 (Soluo de Consulta n 149/00 - 8 RF).
5979 para a contribuio para o PIS/PASEP.
4) Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais.
5) A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos
cooperativos.

No se trata de optantes pelo SIMPLES. As optantes pelo SIMPLES/Federal (ora extinto), ou do Simples Nacional, no sofrem a reteno.

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Tambm ser dispensada a reteno quando a prestadora dos servios for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto), bem assim, pelo Simples Nacional - LC 123
de 2006. Exceo a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas pessoas jurdicas do Simples em aplicaes de renda fixa ou varivel, cuja
incidncia do imposto na fonte ser definitiva.
Por fim, no haver reteno do IR no caso de prestao de servios por pessoa jurdica imune ou isenta do IR.
Fundamento: arts.155 e 724 do RIR/99; IN SRF n 23/86, item II; art. 1 da IN RFB n 765/2007.
II.2 - Contribuies Sociais
II.2.1 - Dispensa em decorrncia do valor a ser pago.
dispensada a reteno das contribuies para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser:
a) efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
b) calculado o valor a ser retido sobre o montante j pago no ms, desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), devendo ser
deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms.
Fundamento: art. 1, 3 IN SRF n 459/2004.
II.2.2 - Itaipu Binacional
Quando os servios profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros, independentemente
do valor pago, no haver reteno na fonte da CSLL, do PIS e da COFINS.
Fundamento: arts. 2, 2 e 3, I da IN SRF n 459/2004; art. 44, I, da IN SRF n 247/2002.
II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais
A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos:
a) a ttulo de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais;
b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro
Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
Fundamento: art. 4 da IN SRF n 459/2004.
II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional
Tambm no haver reteno quando a prestadora dos servios for optante pelo Simples Nacional.
Para tanto, a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos servios dever apresentar, a cada pagamento, pessoa jurdica que efetuar a reteno,
declarao, na forma do Anexo I da Instruo Normativa SRF n 459/2004, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.
A pessoa jurdica responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), devendo a 2
via ser devolvida ao interessado, como recibo.
Fundamento: art. 3, II da IN SRF n 459/2004.
II.2.5 - Cooperativas
A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperados.
Fundamento: art. 5 da IN SRF n 459/2004.
II.2.6 - Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial
No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n
5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de
qualquer das contribuies sujeitas reteno, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies
considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes cdigos de
arrecadao:
a) 5987 - no caso de CSLL;
Por meio da Lei n 11.941 de 2009, art. 30, foi determinado que o Poder Executivo poder elevar para at R$ 100,00 (cem reais) o limite para
fins de dispensa da reteno do IR.

Os condomnios edilcios, por no terem personalidade jurdica, no esto sujeitos reteno de IR enquanto tomadores do servio.

Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.

Dispensa idntica havia no caso de prestadora ou tomadora de servios optante pelo Simples Federal (extinto a partir de 1 de julho de 2007).
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b) 5960 - no caso de Cofins;
c) 5979 - no caso de PIS/Pasep.
Ocorrendo qualquer dessas situaes, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que a no reteno
continua amparada por medida judicial.
Fundamento: art. 10 da IN SRF n 459/2004.
II.2.7 - Isenes
Havendo qualquer iseno de uma ou mais das contribuies, a reteno dever ser efetuada por meio de aplicao da alquota especfica correspondente s
contribuies no alcanadas pela iseno.
Fundamento: art. 2, 2 da IN SRF n 459/2004.
III - Valor a ser retido
III.1 - Imposto de Renda
O valor a ser retido a ttulo de reteno do imposto de renda corresponde multiplicao da base de clculo pela alquota cabvel, conforme tabela no tpico I.1.
A base de clculo corresponde ao total pago ou creditado, sem nenhuma deduo. Logo, nem mesmo despesas reembolsadas, previstas em contrato, podem ser
deduzidas do montante a ser utilizado no clculo do imposto.
Observa-se, no entanto, quatro excees a essa regra, relativamente aos servios de:
(a) propaganda e publicidade - A base de clculo do IR, relativamente aos servios de propaganda e publicidade, o valor das importncias pagas, entregues ou
creditadas, pelo anunciante, s agncias de propaganda. No integram a base de clculo as importncias repassadas pelas agncias de propaganda a empresas de
rdio, televiso, jornais, publicidade ao ar livre ("out-door"), cinema e revistas, nem os descontos por antecipao de pagamento;
(b) comisses e corretagens - Quando houver repasse de parte da comisso relativa a determinada operao, o recolhimento ser efetuado pelo valor lquido
recebido pela pessoa jurdica, assim considerado a diferena entre o valor das comisses recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurdicas;
(c) cooperativas de trabalho e associaes profissionais ou assemelhadas - A reteno deve ser aplicada somente em relao aos servios pessoais prestados pelos
cooperados ou associados. No se inclui na base de clculo, por exemplo, o valor relativo taxa de administrao;
(d) factoring - na hiptese de empresas de factoring, a reteno somente se aplica sobre o valor da comisso paga pela prestao de servios "ad valorem", que
remunera os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber (ADI RFB n 10 de
2007).
Fundamentos: IN SRF n 123/1992; IN SRF n 153/1987, item 3; ADN COSIT n 1/1993; ADI RFB n 10/2007
III.1.1 - Antecipao do imposto apurado pelo contribuinte - No reteno pela fonte pagadora
Constatada a falta de reteno do imposto, que tiver a natureza de antecipao (caso da reteno aqui tratada), antes da data fixada para o encerramento do perodo
de apurao em que o rendimento for tributado (trimestral, estimado mensal ou anual), sero exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal), a multa de
ofcio e os juros de mora.
Verificada a falta de reteno aps as datas referidas acima sero exigidos da fonte pagadora a multa de ofcio e os juros de mora isolados, calculados desde a data
prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido at a data fixada para o encerramento do perodo de apurao.
No caso em que o beneficirio no tenha submetido o rendimento tributao, ser exigido do contribuinte o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora.

1. Atente-se que o recolhimento do IRRF ser efetuado pela pessoa jurdica que receber de outras pessoas jurdicas importncias a ttulo de
comisses e corretagens relativas a:
a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;
b) operaes realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias;
c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora;
d) operaes de cmbio;
e) vendas de passagens, excurses ou viagens;
f) administrao de carto de crdito;
g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio;
h) prestao de servios de administrao de convnios.
2. As pessoas jurdicas que pagarem ou creditarem as comisses e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a reteno do imposto. Neste
caso, a beneficiria da comisso ou corretagem dever fazer constar de documento comprobatrio o valor do imposto que assume a
responsabilidade de recolher.

O documento exigido para esta operao dever conter informaes acerca do valor relativo aos servios pessoais, para fins de que o imposto
seja retido somente sobre essa parcela. Na ausncia de tais informaes, a reteno dever ser efetuada pelo valor total pago ou creditado.

Multa de ofcio - A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuio, no caso de falta de reteno ou recolhimento, independentemente
de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis, sujeita-se multa de ofcio de 75%.
Essa multa poder, ainda, ser duplicada para 150%, nas seguintes hipteses:
a) sonegao;
b) fraude;
c) conluio.
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Fundamento: PN COSIT n 1/2002.
III.1.2 - Reajustamento do rendimento
Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga ou creditada ser considerada lquida, cabendo o reajustamento do
respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto a ser recolhido.
Para reajustamento da base de clculo aplica-se a seguinte frmula:
RR = RP / (1 - T)
Sendo:
- RR, o rendimento reajustado;
- RP, o rendimento pago, correspondente base de clculo antes do reajustamento;
- T a alquota correspondente.
Fundamento: art. 20 da IN SRF n 15/2001.
III.2 - Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS)
O valor a ser retido de CSLL, PIS e COFINS corresponde multiplicao da alquota de 4,65% (sendo o caso, os percentuais de 1% para CSLL, 0,65% para PIS e
3% para COFINS - separadamente) sobre a base de clculo.
A base de clculo da reteno , em princpio, o total cobrado pelo servio. Conforme determina a IN SRF n 459 de 2004, o valor bruto da nota ou documento
fiscal, ressalvados servios prestados por factorings.
Nos servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber, na hiptese de empresas de
factoring, a reteno de CSLL, PIS e COFINS somente se aplica sobre o valor da comisso paga pela prestao de servios "ad valorem", que remunera os servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber (ADI n 10 de 2007).
III.3 - Acrscimos legais - Atraso no recolhimento
Acrscimos Moratrios - Multas e Juros
As retenes aqui tratadas no recolhidas nos prazos previstos abaixo, sero acrescidas de multa de mora, calculada taxa de trinta e trs centsimos por cento, por
dia de atraso, calculada a partir do primeiro dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento, at o dia em que ocorrer o seu pagamento. O
percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento.
Sobre esses dbitos, ainda incidiro juros de mora calculados taxa SELIC a partir do primeiro dia do ms subsequente ao vencimento do prazo at o ms anterior
ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
Fundamento: art. 61 da Lei n 9.430/1996.
IV - Prazo e forma de recolhimento
IV.1 Imposto de Renda
O prazo para recolhimento do IRRF devido at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos gerador.
De 1 de janeiro de 2006, at fatos geradores ocorridos em setembro de 2008, o prazo para recolhimento correspondia ao ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do
ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores (at dia 10 de cada ms).
Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica.
Em cada perodo de apurao basta um Darf por cdigo de recolhimento, no se fazendo necessrio o recolhimento de um Darf por reteno efetuada, bem assim o
recolhimento de um Darf por prestador de servio.
Fundamentos: art. 70, I, "d" da Lei n 11.196/2005.
IV.1.1 Imposto de Renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios
Em conformidade com o disposto no art. 868 do RIR/99, pertence aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o produto da arrecadao do imposto incidente na
fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF, arts. 157, inciso I, e 158, inciso I).
Dessa forma, nessa hiptese, o recolhimento em regra, no ser efetuado por DARF, mas sim, por meio de documento de arrecadao estadual.

1. Excepcionalmente, em relao aos fatos geradores ocorridos:
I - no ms de dezembro de 2006, os recolhimentos sero efetuados:
a) at o 3 (terceiro) dia ltimo do decndio subsequente, para fatos geradores ocorridos no 1 (primeiro) e 2 (segundo) decndio; e
b) at o ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms de janeiro de 2007, para fatos geradores ocorridos no 3 (terceiro) decndio;
II - no ms de dezembro de 2007, os recolhimentos sero efetuados:
a) at o 3 (terceiro) dia til do 2 (segundo) decndio, para os fatos geradores ocorridos no 1 (primeiro) decndio; e
b) at o ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms de janeiro de 2008, para fatos geradores ocorridos no 2 (segundo) e no 3 (terceiro)
decndio.
2. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos at o 3 (terceiro) dia til da semana subsequente a de ocorrncia dos fatos
geradores.
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IV.1.2 - Agncias de propaganda e publicidade
O anunciante e a agncia de propaganda, so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios.
A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar,
ainda, o valor do imposto em sua DCTF.
A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, comprovante de rendimentos com indicao do valor do rendimento e do
imposto de renda recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior.
As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na Declarao de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante.
Fundamento: art. 2, 2 da IN SRF n 123/1992.
IV.2 Contribuies Sociais
Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.
Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10,00 (dez reais), o seu recolhimento s ser efetuado quando, adicionado a retenes de perodos subseqentes, totalizar
valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Darf eletrnico, em que o recolhimento ser efetuado independentemente do valor.
Fundamento: art. 6 da IN SRF n 459/2004.
V - Tratamento das importncias retidas na beneficiria dos rendimentos
Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies e ao
imposto de renda, podendo ser deduzido dos impostos e contribuies de mesma espcie.
Especificamente em relao s contribuies sociais, o valor a ser compensado, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio
contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, das alquotas respectivas s retenes efetuadas.
Fundamento: art. 7 da IN SRF n 459/2004.
V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensao e restituio de valores retidos - Alterao promovida pela Lei n 11.727 de 2008
A Medida Provisria n 413, de 03 de janeiro de 2008, convertida na Lei n 11.727 de 2008, introduziu diversas alteraes na legislao tributaria, especialmente em
relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS. Dentre as novidades, foi inserida nova disciplina para restituio e compensao de quantias retidas dessas
contribuies sociais.
Compensao dos Valores Retidos
Os valores retidos tm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apurao do tributo, a serem deduzidos do montante apurado. Assim, os valores
retidos do Imposto de Renda so utilizados para deduzir o prprio Imposto de Renda; os valores retidos da CSLL para deduzir a prpria CSLL. Em relao
Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, o objetivo das parcelas retidas tambm deduzir as devidas contribuies.
Pode ocorrer, no entanto, que essas parcelas retidas no possam ser deduzidas dos respectivos tributos, em decorrncia da inexistncia de tal dbito. Isso ocorre,
por exemplo, em relao s parcelas retidas de IRPJ e CSLL, que no tm como ser deduzidas quando o contribuinte apura prejuzo, haja vista que os mesmos so
calculados com base no lucro auferido pela pessoa jurdica.
Para contornar essa problemtica, em relao ao IRPJ e CSLL temos a figura do "Saldo Negativo", que tem origem quando constatada a existncia de crdito que
no pde ser utilizado para deduo do respectivo tributo, podendo ser objeto de restituio ou compensao com outros tributos.
Em relao ao PIS/PASEP e COFINS no temos essa figura de "Saldo Negativo". Todavia, da mesma forma que ocorre com o IRPJ e a CSLL, tambm h a
possibilidade do acmulo dessas contribuies. Isso ocorre, por exemplo, quando o contribuinte possui crditos decorrentes da no-cumulatividade e ainda sofre
retenes das contribuies.
At o advento da Medida Provisria n 413, no havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS . As
parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuies de perodos subseqentes, o que poderia acarretar em uma constrio patrimonial, caso o
contribuinte no apurasse mais dbitos dessas contribuies.
Alterao Introduzida pela Lei n 11.727 de 2008
Conforme estabelece o art. 5 da Lei n 11.727 de 2008, os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, quando no for possvel
sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos
e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria (vide Instruo Normativa RFB n
900 de 2008).
Fica configurada a impossibilidade da deduo quando o montante retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms.
Destaca-se que essa permisso aplica-se somente quando no for possvel a deduo das retenes das respectivas contribuies, logo aps o encerramento do
respectivo ms de apurao. Dessa forma, no sendo possvel a deduo, conforme o caso, no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no ms, j ser admitida a
restituio ou compensao dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB.

Para efeito da determinao do excesso, considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio devida descontada dos
crditos apurados naquele ms.

Conforme dispe o Decreto n 6.662 de 2008, a restituio poder ser requerida Secretaria da Receita Federal do Brasil a partir do ms
subsequente quele em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo.
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A partir de 4 de janeiro de 2008, o saldo dos valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados em perodos anteriores
poder tambm ser restitudo ou compensado com dbitos relativos a outros tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Tais valores sero
acrescidos de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do ms subsequente ao da reteno e de juros de um por cento no ms em que houver:
a) o pagamento da restituio; ou
b) a entrega da Declarao de Compensao.
A autoridade da Secretaria da Receita Federal do Brasil competente para decidir sobre a restituio ou compensao poder condicionar o reconhecimento do direito
creditrio apresentao de documentos comprobatrios do referido direito, inclusive arquivos magnticos, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal nos
estabelecimentos do sujeito passivo, a fim de que seja verificada, mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas (art. 4
do Decreto n 6.662 de 2008).
VI - Regras especiais de reteno aplicveis s contribuies sociais
VI.1 - Cartes de Crdito
Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios
sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das
contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
Fundamento: art. 8 IN SRF n 459/2004.
VI.2 - Documentos de cobrana que contenham cdigo de barras
Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor
bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos
os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
Fundamento: art. 9 IN SRF n 459/2004.
VII - Comprovante anual de reteno
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno do imposto de renda ou das contribuies sociais devero fornecer pessoa jurdica beneficiria comprovante anual
da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo constante do Anexo nico da Instruo Normativa SRF n 119/2000, no caso de
reteno do imposto de renda, ou do modelo constante do Anexo II da Instruo Normativa SRF n 459/2004, no caso de reteno das contribuies sociais.
Fundamento: art. 12 IN SRF n 459/2004; art. 942 do RIR/99.
VIII - Informaes na DIRF
Anualmente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno do imposto de renda ou das contribuies sociais devero apresentar Receita Federal do Brasil
Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos ou creditados, conforme o caso, e o total
retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
Fundamento: IN RFB n 983/2009.
IX - Entendimentos - Contribuies Sociais
Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questes mais frequentes quanto reteno na fonte das contribuies sociais.
1) Quando a prestao dos servios envolver aplicao de material, cobrado pelo prestador, destacadamente, na fatura de servios, este valor integra a base de
clculo da reteno?
Entendimento:
Sim, pois a base de clculo das contribuies o faturamento, assim entendido a receita bruta. No caso do imposto de renda e das contribuies as alquotas
aplicadas j pressupe a reduo futura da base de clculo pela considerao dos custos ou despesas na sua posterior apurao.
2) A compensao pela pessoa jurdica prestadora dos servios dos valores das contribuies incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do
faturamento do ms da emisso, ainda que no recebida a fatura?
Entendimento:
A pessoa jurdica tomadora do servio deve fazer a reteno no momento do pagamento.
Quando o pagamento e, por consequncia, a reteno ocorrer antes do vencimento das contribuies e do imposto de renda a cargo da prestadora do servio, no
haver dificuldade porque a compensao ser efetuada depois da reteno.
Problemas tambm no devero ocorrer nas prestadoras de servio optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apurao do imposto de renda
e da contribuies.

1. Em relao s contribuies sociais, o comprovante anual poder ser disponibilizado, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, que
possua endereo eletrnico, por meio da Internet.
2. Sobre agncias de propaganda e publicidade, vide tpico especfico.

Sobre agncias de propaganda e publicidade, vide tpico especfico.
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Todavia, se a reteno ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS, dia 20, por exemplo, surgir o problema: a prestadora vai tributar a receita sem
poder deduzir a reteno?
Dispe a Lei n 10.833/2003:
Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao
ao imposto de renda e s respectivas contribuies.
O art. 7 da Instruo Normativa SRF n 459/2004, dispe em seu 1:
"Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos
geradores ocorridos a partir do ms da reteno."
Repare que a Lei fala em "antecipao do que for devido", sem especificar o perodo de apurao cujos tributos esto sendo antecipados. o 1 da Instruo
Normativa que especifica o perodo a que se refere a antecipao, qual seja: perodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
Logo, enquanto o fisco no manifestar entendimento diverso, se a reteno foi efetuada no dia 20 de maro, por exemplo, data do pagamento de uma fatura emitida
em 1 de maro, por servios prestados em fevereiro, a compensao dos valores retidos pela fonte pagadora somente poder ser efetuada pela prestadora dos
servios em relao aos tributos e contribuies calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro, cujo vencimento do PIS e da COFINS se dar em
15 de abril.
3) A reteno na fonte ser efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004, ainda que se refiram a servios prestados em janeiro de 2004, quando ainda
no tinha eficcia a norma?
Entendimento:
A responsabilidade pela reteno foi atribuda fonte pagadora a partir de 1 de fevereiro de 2004. Entretanto, a nosso ver, do ponto de vista do prestador do servio
que sofre o nus da antecipao das contribuies, efetuar retenes sobre servios prestados no ms de janeiro de 2004 configura indevida retroao da norma
jurdica.
X - Consultoria FISCOSoft
A seguir, transcrevemos consulta sobre o assunto atendida pela Consultoria FISCOSoft.
Como analisar se h ou no a dispensa de reteno de imposto de renda sobre valores menores que R$ 10,00?
RESPOSTA
Conforme o disposto no art. 724 do RIR/99, dispensada a reteno de imposto, de valor igual ou inferior a dez reais, incidente na fonte sobre rendimentos que
devam integrar:
a) a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas;
b) a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado.
Ou seja, o disposto no art. 724 do RIR/99 aplica-se, e to-somente, no caso de reteno na fonte do imposto a ttulo de antecipao.
Se forem rendimentos exclusivos na fonte, como por exemplo, 13 salrio, rendimentos de aplicao financeira, entre outros, no h a dispensa. Deve haver a
reteno e o respectivo recolhimento.
Portanto, fica dispensada a reteno de imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00, para pagamentos feitos por pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas. A dispensa de reteno ocorre quando, em cada importncia paga ou creditada, o imposto for igual ou inferior ao limite retrocitado, no havendo comando
para acumulao e posterior recolhimento, quando ultrapassar o limite (ver Processo de Consulta n 121/03 - SRRF - 6 Regio Fiscal; e Processo de Consulta n
114/01 - SRRF - 6 Regio Fiscal).
No obstante o entendimento acima, para efeito de dispensa da reteno do imposto de renda na fonte no caso de pagamentos (e/ou crditos) realizados de pessoa
jurdica para outra pessoa jurdica, recomenda-se efetuar o clculo do IRRF sobre o valor acumulado dos pagamentos (e/ou crditos) realizados no mesmo dia, desde
que sejam referentes ao mesmo tipo de prestao de servios e mesma pessoa jurdica. Considera-se mesma pessoa jurdica a matriz e suas filiais.
Nesse contexto, seguem, abaixo, os exemplos com as devidas recomendaes (valores meramente ilustrativos):
Exemplo 1: Admitindo-se: (a) IRRF a ttulo de antecipao; (b) Alquota de 1,5%; (c) Pagamentos (e/ou crditos) realizados mesma pessoa jurdica e pelo mesmo
tipo de prestao de servios de assessoria. Temos:
01.03.2010: R$ 600,00 (IRRF: R$ 600,00 x 1,5% = R$ 9,00). A fonte pagadora est dispensada da reteno do imposto de renda.
07.03.2010: R$ 100,00 (IRRF: R$ 100,00 x 1,5% = R$ 1,50). A fonte pagadora est dispensada da reteno do imposto de renda.
Nota. A dispensa aplica-se aos dois casos (no acumular, so fatos geradores diferentes/dias diferentes).
Exemplo 2: Admitindo-se: (a) IRRF a ttulo de antecipao; (b) Alquota de 1,5%; (c) Pagamentos (e/ou crditos) realizados mesma pessoa jurdica e pela mesma
prestao de servios de auditoria. Temos:
10.03.2010: R$ 600,00 (IRRF: R$ 600,00 x 1,5% = R$ 9,00).
10.03.2010: R$ 200,00 (IRRF: R$ 200,00 x 1,5% = R$ 3,00). No dia 10.03.2010, recomenda-se a fonte pagadora realizar a reteno do imposto de renda no valor de
R$ 12,00.
20.03.2010: R$ 100,00 (IRRF: R$ 100,00 x 1,5% = R$ 1,50). A fonte pagadora est dispensada da reteno do imposto de renda.


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