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Direito Fiscal 2010

Direito Fiscal

Aula 15/9 - Dr. Paula Pereira Diferena entre Direito Fiscal e Direito Tributrio Direito Fiscal: Direito dos impostos; Direito Tributrio: Direito das receitas coactivas do Estado e demais entes pblicos (impostos e taxas). Recorde-se o estudado a Finanas Pblicas: o Estado no pode prosseguir a sua finalidade sem capacidade financeira, por isso tem de angariar receitas, que podem ser: patrimoniais, creditcias e tributrias. As tributrias so, sem dvida, as mais importantes.

Diferena entre imposto, taxa e contribuio especial (vamos usar aqui tanto a doutrina de Saldanha Sanches como de Casalta Nabais)

1- Imposto: a. SALDANHA SANCHES define-o como (no est exactamente igual, ver no livro) uma prestao pecuniria, singular ou reiterada, sem conexo com qualquer prestao contributiva especfica, exigida por uma entidade pbica e utilizada para cobrir despesas pblicas. Vamos desconstruir: i. Prestao pecuniria: um montante em numerrio. Nem sempre foi assim, e no s na Idade Mdia. O pagamento em gneros ou servios encontra-se, por exemplo, na dcada de 70 do sc. XX, quando se achou que se ia descobrir petrleo na costa portuguesa e o legislador decidiu que os concessionrios poderiam pagar em petrleo. Mas hoje em dia sempre em dinheiro. Ateno: o facto de em fase coerciva poder haver uma

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fase executiva no pe isto em causa, porque esta fase serve precisamente para obter o numerrio devido. ii. Singular ou reiterada: os impostos, como veremos, classificam-se em: 1. Obrigao nica, singular, por exemplo o IMT (paga-se quando se compra uma casa; 2. Obrigao reiterada, por exemplo, o IRS (paga-se todos os anos enquanto o sujeito tiver capacidade contributiva) iii. Que no apresenta conexo com qualquer prestao contributiva especfica: isto o essencial, que distingue os impostos dos outros tributos. O imposto unilateral ou no sinalagmtico. O contribuinte no pode exigir qualquer contrapartida (s em termos polticos). Ateno: pelo contrrio, como veremos, as taxas so bilaterais. iv. Exigidos por uma entidade pblica ao sujeito passivo: sempre uma entidade pblica, mas no tem de ser sempre o Estado. v. Usado exclusiva ou principalmente para cobrir despesas pblicas vi. Surge ex lege, criando uma relao contributiva (no apanhei isto bem): o preenchimento de um facto tributrio (de incidncia objectiva ou subjectiva) faz com que se tenha de pagar o imposto. Assim, no depende da vontade do obrigado. b. CASALTA NABAIS acrescenta ainda: i. Definitiva: depois de ser pago, se o era devido, o imposto nunca devolvido. Ateno: o reembolso do IRS diferente, porque era um adiantamento. No era um pagamento do imposto final, mas um pagamento por conta do imposto devido em termos finais (a expresso esta). ii. Elemento subjectivo: por entidades pblicas iii. Elemento teleolgico: tem como finalidade cobrir funes pblicas.

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O imposto no tem carcter sancionatrio!

2- Taxas: as taxas partilham muitas caractersticas com os impostos. Como j vimos, a grande diferena terem carcter bilateral. a. SALDANHA SANCHES diz que so receitas tributrias com carcter sinalagmtico. Assim, em comum com os impostos existe o facto de ser: i. Prestao pecuniria ii. Singular ou reiterada iii. Exigida por entidades pblicas iv. Para obteno de receitas v. Tambm no pressupe uma vontade (j se tentou usar este critrio para distinguir do imposto, mas no procede por exemplo, o sujeito de certeza que dispensaria a escritura pblica, e faria s o registo!) Mas tem de diferente o facto de s haver taxa quando h uma contrapartida ou contraprestao. Esta contraprestao pode ser de 3 tipos: 1. Relao com um servio pblico Este tem de ser prestado de modo individual e concreto ao sujeito passivo (h actividades pblicas indivisveis, como a defesa nacional, que no podem cobrar taxas). Exemplo: emolumentos do registo, propinas, custas judiciais, etc. 2. Utilizao de um bem do domnio pblico Exemplo: portagens. 3. Remoo administrativa comportamento dos obstculos a certo

Exemplo: todo o tipo de licenas (porte de arma, abrir estabelecimento comercial, etc.) Ateno: h que ter cuidado com at que ponto

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os obstculos no so criados de forma artificial para criar a exigncia da taxa.

Assim, os pressupostos de cada um so distintos: 1- Imposto: existncia de capacidade contributiva; 2- Taxa: existncia de uma daquelas 3 contraprestaes.

Porque que importante distinguir impostos de taxas? Porque apenas os primeiros esto sujeitos ao princpio da legalidade, isto , s podem ser criados por lei da AR ou por DL autorizado. Pelo contrrio, regime geral das taxas tem de ser criado por lei da AR, mas a base jurdica da cobrana de cada taxa especfica no. O que fundamenta esta diferena? O facto de o contribuinte, quando paga uma taxa, ter uma contrapartida, logo, estar j suficientemente protegido. No entanto, em alguns casos veja-se a jurisprudncia do TC muito difcil distinguir se aquele tributo uma taxa ou um imposto. E se for criada uma taxa por DL, e se descobrir que um imposto, ento inconstitucional!

Num caso prtico, para distinguir se um imposto ou uma taxa, temos sempre de olhar para duas dimenses: 1- Pressuposto: j contraprestao? falmos capacidade contributiva ou

Exemplo: muitos municpios cobram taxas para fixao de publicidade nos prdios, ou por cima das viaturas. H um sinalagma aqui? As Cmaras Municipais defenderam-se pelo tipo 3 de contraprestao (remoo de um obstculo administrativo), alegando que protegiam a segurana pblica. Mas isto muito discutido! Para ver qual o pressuposto, o melhor truque passar por aqueles 3 tipos, e ver se corresponde a algum. 2- Limites: ainda no falmos Exemplo: subida do valor da portagem da Ponte 25 de Abril, quando

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se queria angariar receitas para alargar a via, entre outras obras: no s os utentes podiam bem usar a ponte como estava e estavam a pagar por antecipao at aqui era um problema de pressuposto -, como o valor da subida parecia excessivo. O TC analisou mais este ltimo ponto. Assim, quando falamos dos limites, a pergunta : o valor da taxa tem alguma coisa a ver com a contrapartida? uma questo de equivalncia de custos e benefcios, de proporcionalidade esta equivalncia tem de existir? H que olhar para este problema sob duas pticas: a. Princpio do benefcio: no deve exceder o benefcio do titular; b. Cobrir custos No caso paradigmtico do Ac. TC n. 68/2007, o TC diz que no tem de existir equivalncia econmica entre o montante e a prestao, mas apenas equivalncia jurdica. Assim, tem de existir uma desproporo manifesta, intolervel, para se considerar que se excederam os limites de uma taxa. (a Prof. Ana Paula Dourada falou muito melhor desta questo na aula seguinte, e com uma perspectiva um pouco diferente)

3- Contribuio especial: tambm aparece no art. 4. da LGT. O que igual ao imposto e taxa? a. Prestao pecuniria b. Singular ou reiterada O que distingue? a. Do imposto: a contribuio especial tem carcter bilateral, sinalagmtico; b. Da taxa: o carcter bilateral diferente das taxas, porque na taxa a contraprestao tem de ser individualizvel, e na contribuio a contraprestao genrica, reflexa, indirecta. Exemplo I: contribuies de melhoria (quando houve a requalificao a zona da expo, isso beneficiou quem l vivia, gerou mais valia nas vendas, etc., mas isso no significa que todas as casas ficaram com melhores acessibilidades e condies, e o objectivo das obras tambm no foi

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favorecer nenhuma pessoa em especfico) Exemplo II: o IMI (imposto municipal sobre imveis) , na verdade, uma contribuio especial. No posso exigir Cmara Municipal que me pavimente a rua, mas suposto haver benefcios gerais, reflexos.

A parafiscalidade Trata-se de: - Tributos afectos a finalidades especficas; - No esto no OE; - So consignados prossecuo de fins concretos. Exemplos: contribuio para a segurana social; taxas de regulao econmica V. livro de SRGIO VASQUES sobre parafiscalidade.

Aula 20/9 (continuao do tema dos limites das taxas) O que a manifesta desproporcionalidade? Este conceito indeterminado, pelo que tem de ser preenchido. Ateno: se concluirmos que desproporcional, quer dizer que um imposto oculto logo, devia ter sido criado de outro modo. Se nenhum de ns consegue preencher o conceito, isto significa, para ANA PAULA DOURADO, que no um bom critrio! O que o TC devia aplicar era um princpio da cobertura de custos, ou princpio da equivalncia. Vamos voltar um pouco atrs: como se controla o pagamento de taxas e impostos? IMPOSTOS Para o cidado tem de haver uma lgica de troca de benefcios: os impostos servem para financiar despesas pblicas. Como que o contribuinte pode controlar que isto feito, se estamos perante bens pblicos indivisveis?

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1- Capacidade contributiva: no nos diz muita coisa sobre onde so utilizados os impostos que pagamos 2- Princpio da equivalncia: diz que tenho o direito de receber o correspondente quilo que pago. Nos impostos s sei no que est a ser usado pelo OE, e no consigo saber especificamente o MEU imposto, porque existe o princpio da no consignao dos impostos. Ento como me posso defender? A interveno na minha propriedade privada tem de ser justificada! Desde a Magna Carta, s h impostos se houver consentimento popular deputados eleitos pelo povo. Assim, nos impostos, o nico controlo a aprovao popular. TAXAS Da que, sempre que o bem divisvel, se devam cobrar taxas (por isso em termos de funcionalidade econmica faz todo o sentido as SCUTS serem taxas), pois isto permite a bilateralizao custo/benefcio. Estas taxas, segundo o TC, s se controlam pela manifesta desproporcionalidade. Se as taxas servem para cobrir despesas que correspondem a benefcios, quando no se traduz nesses benefcios quer dizer que esto a ser usadas para outros fins que no correspondem bilateralidade. Ateno: do princpio da cobertura de custos resulta outro, que o princpio do bem presente. As taxas no servem para pagar benefcios futuros. Qual o problema do nosso TC? 1- que tanto o modelo alemo como o italiano/espanhol so prximos do nosso a. Modelo alemo: no preciso reserva de lei para as taxas ento como se controla? Os juzes comparam oramentos e vm se corresponde; b. Modelo italiano/espanhol: as taxas tambm esto sujeitas a reserva de lei. Repare-se que s neste ltimo faz sentido o critrio da manifesta desproporcionalidade. J no h problema em no haver equivalncia, porque h controlo popular. ANA PAULA DOURADO explica que se no h reserva de lei, e h apenas

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manifesta desproporcionalidade, o contribuinte nunca sabe onde est a ser usado o excesso! Ningum consegue concretizar manifestamente desproporcional. Este critrio no eficiente na defesa dos interesses dos contribuintes. 2- Para alm disso, nos manuais dos anos 60/70/80, quando se falava se taxa dizia sinalagma jurdico que no implica sinalagma econmico. Isto um grande erro, porque o tribunal apenas via se existia sinalagma. O montante no era controlado! Assim, a utilizao do critrio da manifesta desproporcionalidade j um grande avano. No entanto, havemos de chegar mais longe, concretizando o princpio da equivalncia (proporo entre custos e benefcios).

Elementos essenciais dos impostos

O Direito fiscal do sc. XX essencialmente um direito dos impostos. Isto porque, desde a 2. metade do sc. XX os Estados da OCDE passaram a ser essencialmente financiados por impostos. um ramo do Direito muito recente: no final do sc. XIX s havia basicamente leis de oramento, e havia entre Estado/fisco e contribuinte uma relao de poder no havia direitos para os contribuintes. Foi em 1918 que a lei alem Abgabfordung, de Enno Becker, deu direitos aos contribuintes, numa verdadeira relao jurdica. Tambm Albert Hensel escreveu um manual (com 3 edies 1924/27/33) que influenciou muito Portugal, porque se difundiu em Itlia ( atravs dos italianos que nos influencia). Hoje em dia, a relao jurdica tributria uma lgica comum a todos os pases. Desta fazem parte alguns elementos essenciais dos impostos (que so iguais em todo o lado): 1- Incidncia a. Objecto

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b. Sujeito 2- Determinao da matria tributria (tambm chamada base de imposto) 3- Quantificao atravs das taxas (percentagens, alquotas) 4- Dedues colecta Os elementos 1+2+3= colecta do imposto. Vejamos cada um mais concretamente: 1- Incidncia: a. Objecto: Qual o facto tributrio! - objecto sobre o qual incide o imposto? Pode ser: i. Rendimento ii. Consumo iii. Patrimnio b. Sujeito: Qual o sujeito sobre quem recai o imposto, juridicamente? o sujeito passivo na relao jurdica tributria. Tem de vir definido na lei e pode ser: i. Pessoa singular ii. Pessoa colectiva iii. Entidade irregularmente constituda iv. Organizao de facto o que o legislador quiser! 2- Determinao da matria tributria (tambm chamada base de imposto) quantificao do tributo: Exemplo: rendimentos de um advogado (profisso liberal, categoria B). Como vamos quantificar isto? Imaginemos que recebe 100 mil mas teve de pagar computadores, arrendamento do escritrio, etc., no valor de 50 mil. Qual destes valores se usa? Os 50 mil o justo, porque diz respeito ao rendimento lquido e no

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bruto. Tem-se achado isto desde o final do sc. XIX mas s as despesas necessrias obteno do rendimento, no so despesas de luxo nem paralelas ou suprfluas.

3- Quantificao atravs das taxas (percentagens, alquotas): a taxa de imposto vai, ento incidir sobre os 50 mil. 4- Dedues colecta: acontece, por exemplo, quando h dupla tributao, e noutras situaes. Exemplo: imagine-se que, daqueles 50 mil, 30 mil foram obtidos em Espanha, e foram tributados l. Nesse caso, vo ser parcialmente deduzidos em Portugal. (fala-se melhor das dedues colecta na aula seguinte) Imposto:

1. objectivamente: uma prestao ( da integrar uma relao de


carcter obrigacional e no real), pecuniria( prestao de dare pecunia ou concretizada em dinheiro), unilateral( no corresponde a qualquer contraprestao especifica a favor do contribuinte. o que o distingue dos tributos bilaterais - taxas), definitiva( no d qualquer lugar a reembolso, restituio ou indemnizao)a e coactiva( exigida ex lege, estabelecida por lei).

2. Subjectivamente: uma prestao com as caractersticas supra


referidas exigida( ou devida por) detentores ( individuais ou colectivos) de capacidade contributiva a favor de entidades que exeram funes ou tarefas pblicas.

3. Teleologicamente: exigido pelas entidades que exeram funes


pblicas para a realizao dessas funes conquanto que no tenham carcter sancionatrio. O imposto obedece ao principio da legalidade fiscal tendo por base o principio da capacidade contributiva; As taxas bastam-se com a reserva de lei da AR( ou DL autorizado) do seu regime geral e a sua medida assenta no principio da proporcionalidade taxa/ prestao estadual proporcionada ou taxa/ custos especficos causados respectiva comunidade.

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Aula dia 22/9 Imposto: unilateralidade Vs Taxa: bilateralidade proprocionalidade Como podemos fiscalizar a bilateralidade? Como sabemos se uma taxa ilegal? O TC tem-se socorrido do critrio manifestamente desproporcional ao servio prestao. um controlo negativo. O problema est em densificar o manifestamente desproporcional... Se o TC concluir que aquela taxa manifestamente desproporcional estamos perante um imposto oculto. uma situao de unilateralidade. Logo, os critrios a aplicar so distintos. Por ex, tm de ser autorizados pela AR ao contrrio das taxas sobre as quais h discricionariedade por parte das entidades pblicas na sua fixao. APD: o critrio do TC inoperativo dada a grande dificuldade em aferir-lo. No um critrio pois no se consegue concretizar. Aquilo que o TC deveria fazer era um controlo restrito da proporcionalidade e da bilateralidade. Deste modo, APD defende o princpio da cobertura dos custos ou o principio da equivalncia. A entidade pblica que tem poder para criar tributos s o pode fazer se tiver legitimidade para tal. O ponto de partida tem de ser o facto de se exigir para o cidado uma lgica de benefcios. Isto , os impostos s se justificam num Estado de Direito para financiar a despesa pblica. Como que eu, cidad eleitora, posso saber se o que pago aplicado em despesa pblica? Atravs de 2 princpios: 1. capacidade contributiva 2. principio da equivalncia Ex. cada um paga o seu IRS consoante a sua capacidade contributiva. Quando pago relativamente a servios concretos/ individualizados ( ex.

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auto-estrada, ponte, faculdade etc) consigo saber onde utilizado o montante que pago: princpio da equivalncia. Tenho direito a receber um servio equivalente ao que pago. Quando pago IRS no sei, em concreto, onde que o Estado aplica os meus impostos. Pode ser para qualquer uma das rubricas do OE: o princpio da no consignao.

Princpio da no consignao verdade que h um controlo por parte do cidado (da o OE ser pblico); todavia, em concreto no sei onde aplicado. Como que o Estado justifica uma intromisso na minha propriedade privada? S pode haver impostos se houver consentimento popular para tal, (da serem os parlamentos que os aprovam, desde a Magna Carta). O nico controlo politico dos cidados que h nos impostos apenas o facto de serem os deputados por ns eleitos que os podem aprovar. No nos podemos esquecer que os impostos so bens pblicos indivisveis... No posso saber qual foi a proporo gasta por cada um de ns (exemplo clssico do farol). , justamente, devido ao facto de haver bens pblicos indivisveis (defesa nacional, por exemplo) que os impostos tm de ser aprovados pelos deputados. Quando falamos de bens divisveis podemos aplicar taxas. (portagens. As SCUTS no serem pagas por taxas uma irracionalidade em termos de gesto financeira). Em termos de racionalidade de gesto da despesa pblica as SCUT tm de ser pagas. No faz sentido que o meu IRS sirva para financiar uma autoestrada da qual eu no usufruo. Utilizador pagador. Muitas vezes, em situaes de falta de receita, h uma tentao por parte das entidade pblicas em aumentar as taxas. Ex. a UL entende que a verba do OE insuficiente. A tentao, se no houver controlo do TC, pode ser a de subir tanto as taxas que j corresponderia a uma afectao de dinheiros para outros fins (ainda que legtimos)! Se o montante gasto por cada aluno for 1500 e se o que recebe superior (2000), ento para onde vai o montante que sobra?

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Se no for para cada aluno, ento a taxa j no legitima... Ainda que fosse para financiar despesas da FDL, se no cabe no custo de cada aluno um imposto oculto. Teria de haver uma transferncia no OE para a UL e ser aprovado pela AR. EX. ponte 25 de Abril ( subida da portagem) O MINISTRO DAS OBRAS PBLICAS teve uma sada pblica completamente infeliz! Disse que se aumentava a portagem porque estava a ser construda a Vasco da Gama e que eram necessrias outras verbas. Alm disso, como iria ser construdo o comboio, o transito na ponte iria melhorar. Ora, isto sai manifestamente do conceito de taxas. bem presente. Falta o requisito do

No podemos dizer que no futuro h um comboio que tornar o transito mais fluido para justificar o aumento da taxa. O condutor que passa hoje no sabe se amanh voltar a passar. A taxa tem de corresponder ao benefcio que o utilizador retira naquele momento em concreto. CUIDADO: no tem de ser o preo de mercado!!!! Problema. H 2 sistemas jurdicos prximos do nosso:

1. sistema alemo: as taxas no esto sujeitas a reserva de lei. Os


tribunais pedem o oramento, o montante pago de propinas, o n. de estudantes matriculados no ES, a despesa de cada um e v se bate certo. Quando os juzes no o querem fazer tm se sujeitar as taxas a reserva de lei. Se as taxas tambm tiverem de ser criadas pela AR, ento APD j admite que possa haver um controlo atravs do critrio manifestamente desproporcional. Dado estar sujeito a reserva de lei, o cidado no tem dvida para onde vo os montantes pagos a mais. Ex. se o transito na ponte no melhora, os tabuleiros esto gastos etc como podem aumentar a portagem? APD: No sabemos para onde vai ser canalizado o aumento!

2. sistema italiano/ espanhol (se as taxas tambm tiverem de ser


criadas pela AR, ento, j se pode fazer um controlo atravs do manifestamente desproporcional. Existindo reserva de lei, j no h problema de no haver equivalncia estrita).

Nos anos 60/70 e 80 os manuais de direito fiscal definiam taxa usando o conceito de sinalagma jurdico. Todavia, no necessitava de sinalagma

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econmico. Este foi um erro de que partiu o TC. Ex. Portagem: se h um beneficio por parte do utilizador h sinalagma. Em 1995 que se utilizou, pela primeira vez, o critrio manifestamente desproprocional. As questes mais complicadas esto relacionadas com os impostos. Desde o sec. XX que os Estados da OCDE so financiados por impostos. O direito fiscal um ramo do direito recente. No final do sec. XIX o que existia eram leis sobre o oramento e uma relao de poder ajuridica entre os Estados e os contribuintes. Praticamente no existiam direitos dos contribuintes perante o fisco. Em 1918, a LGT Alem (de ENNO Becker) d origem ao direito fiscal. Pela 1a vez so sistematizados os direitos e obrigaes dos contribuintes numa relao jurdica. ALBERT HENSEL (fiscalista judeu), em 1933, foge para a Itlia e escreve um manual de fiscal. O seu manual foi traduzido para portugus.

Relao jurdica tributria Elementos essenciais dos impostos 1. incidncia

a. objecto: sob o que incide o imposto, isto , qual o facto


tributrio. Pode ser: i. rendimento( IRS, IRC) ii. consumo( IVA) iii. patrimnio( IMI)

b. sujeito: tem de definir qual o sujeito sob o qual recai o


imposto. o sujeito passivo na relao jurdica tributria. Este sujeito tem de vir definido na lei. Pode ser uma PS, PC, entidade irregularmente constituda, organizao de facto etc. aquele que o legislador definir.

2. determinao da matria tributvel ou base do imposto: a


quantificao do tributo.

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EX. Rendimento do advogado. Profisso liberal. Categoria B Facto tributado: rendimentos de profisso liberal. Mas como so quantificados? Ex. o advogado recebe 100 000 mas tem de pagar o arrendamento do escritrio, as contas da PT, secretaria etc. As despesas so de 50 000. Vamos fazer incidir o imposto sobre os 100 000 ou deduzimos as despesas? Soluo: a lei pode introduzir um limite ao montante dedutvel. Mas faz sentido que existam dedues? O que se considera que justo que a incidncia do imposto recaia sobre o rendimento lquido. Os 100 000 so o rendimento bruto. mais justo falar em rendimento lquido. Pode existir despesas necessrias para obteno de rendimento. No podem ser bens e luxo nem suprfluos... sobre esses que vai incidir a taxa do imposto. Ex, o advogado obteve 30 000 em Espanha. A Espanha tambm os tributou. Os 30 000 j tributados em Espanha vo ser parcialmente deduzidos em pt para no haver dupla tributao.

3. quantificao da taxa( cuidado, aqui estamos a falar de % e no


de taxa!) 4. dedues colecta Os pontos 1 a 3 correspondes a colecta do imposto. Aula dia 22/9 - DRA. PAULA PEREIRA
CONT.

Aplicada a taxa a matria tributvel ficamos com a colecta. A colecta no ainda o imposto a pagar. V art. 68 CIRS( OU 78???) Dedues colecta: depois de se fazerem as dedues colecta temos, finalmente, o imposto devido por determinado sujeito passivo. As dedues colecta so verbas que, por determinada razo, o legislador fiscal entendeu abater ao imposto que seria devido. Em alguns casos correspondem a benefcios fiscais, noutros casos ( p. ex IRS) atravs das dedues colecta do art. 67 CIRS: aspectos que tm a ver com a opo

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que o legislador constitucional e fiscal entendeu que o imposto tenha uma carcter personalizante. O IRS um imposto pessoal porque diz respeito ao rendimento das PC mas tambm porque est configurado em trono das caractersticas dos sujeitos passivos que visa tributar. Muitos desses aspectos personalizantes situam-se nas dedues colecta.( despesas de Sade, educao, prmios de seguro, benefcios fiscais etc). So parcelas que se abatem colecta diminuindo o imposto devido pelo sujeito passivo na sequencia da atribuio, por vrios motivos, de certos tipos de dedues. ( V. se h muitas despesas de sade, de educao etc) Est ainda relacionado com o principio da tributao do rendimento liquido disponvel. Art. 104 C.R.P.: imposto de tributao das PS que tem em conta os rendimentos e necessidades do agregado familiar. Esta figura do CIRS no est isento de criticas. Algumas das dedues colecta concretizam benefcios fiscais. A finalidade fundamental do imposto a obteno de receita tributria para o Estado. Tal no significa que os impostos no tenham tambm funes extra fiscais: visam tambm incentivar ou desincentivar certos comportamentos/ actuaes. neste contexto que surge o beneficio fiscal: medida de carcter excepcional cujo objectivo a tutela de certos interesses pblicos extra fiscais relevantes que sejam superiores a obteno de receitas fiscais. Os benefcios fiscais aparecem espalhados ao longo da legislao fiscal. No caso concreto, no obstante estar sujeito ao imposto, est isento porque h uma norma que lhe confere uma iseno. Ex. IMT: quando algum adquire uma casa para habitao prpria e permanente a pessoa est isenta. O regime fiscal da zona franca da Madeira, para algumas sociedades( at ao fim de 2011) ainda um regime de iseno. Porque estes benefcios fiscais? No caso do IMT facilitar a habitao prpria de habitaes de baixo valor. Se fossem oneradas ainda com IMT dificultaria ainda mais a aquisio da casa. No caso do regime da zona franca da Madeira pretende atrair investidores estrangeiros. Redues de taxa: os benficos fiscais podem ser redues de taxa. Ex. casos de empresas que se instalam em locais de interioridade: tem um taxa

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de IRC inferior. Evitar o despovoamento das zonas interiores do pas; atrair o investimento me zonas mais afastadas de zonas mais rpidas de comunicao etc. Dedues colecta: art. 78 CIRS so tambm benefcios fiscais. So tudo situaes em que o sujeito passivo pagar menos imposto ou no o pagar de todo porque so considerados superiores necessidade social de imposto.

Vrios tipos de impostos O nossos sistema fiscal tem uma pluralidade de impostos. 1.impostos sobre o rendimento: impostos que se preocupam e que vo incidir sobre a tributao do rendimento das PS e PC ( IRS e IRC). Partem da capacidade contributiva dos sujeitos passivos demonstrada atravs do rendimentos que esses sujeitos passivos auferem. So impostos nicos. Entraram em vigor em 1989. Rendimento o trabalho, uma mais valia com a venda de um imvel, direitos de autor etc. 2.impostos sobre o consumo: tem a ver com o conjunto de impostos ( p. ex. IVA que um imposto de transaes) sobre o consumo. O sujeito passivo quem vende o bem e presta o servio ou em situaes de importao de bens ou aquisio de bens comunitrias. Todas as transaes relacionadas com bens e servios esto sujeitas ao IVA. ( Nota: um imposto em que h esquema de liquidao e deduo cada sujeito passivo liquida o IVA nos bens e servios que adquire e presta mas tambm tem direito a deduzi-lo vai ser o consumidor final que o vai suportar na sequencia da liquidao pelo sujeito passivo. ) Outros impostos sobre o consumo tm a ver com a tributao sobre o tabaco, bebidas alcolicas, produtos petrolferos etc. 3.impostos sobre o patrimnio: so fundamentalmente o IMI e o IMT. So ambos tributao do patrimnio mas em perspectivas diferentes. Resultam da grande reforma de 2004 da tributao do patrimnio. Anteriormente em vez de IMI tnhamos a contribuio autrquica e em vez do IMT tnhamos a SISA. O IMI uma tributao esttica do patrimnio. um imposto municipal devido todos os anos pelos proprietrios do imvel ao municpio em cuja rea geogrfica se localiza o imvel. O IMT uma tributao dinmica porque s devido, regra geral, quando h uma transmisso onerosa de propriedade imobiliria.

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Outras categorias de impostos 1. Impostos pessoais ou subjectivos: aqueles que esto configurados em torno das caractersticas especficos dos sujeitos passivos. Ex. IRS. A prpria configurao do imposto se vai preocupar com aspectos personalizantes( como formado o agregado familiar, se a pessoa portadora de deficincia etc). Vs Impostos reais ou objectivos: o imposto preocupa-se com o lado material da incidncia objectiva. Dai que as taxas o IVA variem em funo do aspecto material(do bem transacionavel). A taxa mais elevada a normal: 21%. Depende do tipo do bem e no de quem o adquire. Da o IVA ser um imposto real porque est configurado em termos do aspecto objectivo no relevando os aspectos subjectivos. 2. Impostos de obrigao nica: aqueles em que a divida fiscal vai resultar da verificao de um certo facto tributrio isoladamente. Ex. IMT: algum compra um imvel. Est sujeito ao IMT. Vs Impostos peridicos ou de base temporal: funcionam em funo de um perodo de tributao fiscal( geralmente o ano fiscal corresponde com o ano civil) IRS e IRC. Se no deixarem de obter rendimentos no ano seguinte o mesmo e assim sucessivamente. Todos os anos a PS ou PC est sujeira a eles com um perodo que tem a ver com 1 ano. (quando estudarmos as questes de retroactividade, esta problemtica de um imposto ser peridico/ base temporal tem muito relevncia na questo da retroactividade em funo do momento em que entram em vigor as alteraes da legislao fiscal). 3. Impostos de taxa progressiva: art. 68 CIRS: tpica taxa progressiva por escales. A medida que aumenta o valor do rendimento tributvel, assim vai aumentando a prpria taxa. Implica que o sujeito passivo vai tendo aumentos do imposto a medida que vai tendo mais imposto. Vs Imposto de taxa proporcional: IRC. Uma taxa que aplicvel
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independentemente do valor da matria tributada. (CUIDADO art. 87. CIRC( j h uma taxa de 12, 5% e outra de 25%). uma taxa proporcional.

Sujeitos tributrios Art. 18. ss LGT Sujeito activo: regra geral o Estado pode ser tambm outra entidade pblica. quem tem/ pode exigir o cumprimento das obrigaes tributrias. As obrigaes tributrias no se limitam ao pagamento de imposto. Incluem a obrigao de pagamento de imposto mas tambm outras obrigaes acessrias( emisso de facturas, contabilidade, preenchimento e entra peridica de um conjunto de declaraes fiscais etc). Sujeito passivo: quem est obrigado ao cumprimento dessas obrigaes ex lege tributrias. H vrias categorias de sujeitos passivo. Art. 18/ 3 LGT: -contribuinte directo: PS ou PC relativamente a qual se manifesta a capacidade contributiva. -substituto tributrio( art. 18/ 3 e 20 LGT): PS ou PC a quem a lei comina uma obrigao de prestao tributria mas no ele o contribuinte, isto , no ele que tem a capacidade contributiva. Ex. o trabalhador que aufere o salrio o contribuinte directo. A sua entidade patronal o substituto tributrio porque faz a reteno na fonte quando paga ao salrio e entrega-a ao Estado: uma antecipao de entrega de imposto. -responsvel: art. 22 . - 28. LGT. Ainda um sujeito passivo. Por ex. um administrador ou gerente que dissipou o patrimnio da sociedade poder ser responsvel tributrio e sendo ainda sujeito passivo ficando com direitos e deveres que advm da sua figura enquanto responsvel tributrio.

Aula dia 27/9

IMI: i. um imposto porque h unilateraliadde; embora incida sobre bens imveis isso algo que no tem nada de especifico em relao a outros impostos. O IRS tambm incide sobre o rendimento; est determinada no CIRS especificado em concreto

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qual o rendimento sobre o qual incide. ii.O montante determinado em concreto pelas Assembleias municipais mas dentro de um quadro de 2 limites que esto escritos na lei: h uma margem dada de opo( o,6-1,5%) dada pela AR ou o Governo. Por DL autorizado. SALDANHA SANCHES diz que h elementos no IMI que apontam para alguma bilateralidade. Mas APD entende que no so suficientes. Diz que no h nenhuma contrapartida que possa ser controlada. Os montantes que so utilizados municipais. para a prestao de bens pblicos

Isto no tem nada de novo em relao a generalidade de impostos. So receitas publicas usadas em despesas pblicas. No podemos pagar impostos para serem utilizados para despesas privadas de entidades publicas. A diferena dos impostos municipais que h um oramento com mais proximidade dos cidados; temos mais facilidade em saber o que so os bens pblicos municipais. So bens mais limitados do que os bens estaduais. Mas tal no torna o pagamento de um imposto numa taxa. Caso contrrio, todos os impostos municipais seriam taxas. Tudo aquilo que pagamos em termos de imposto( seja ele estadual , regional ou municipal) tem de ser afecto a despesas publicas. No podemos sequer falar em sinalagma. O IMI no nos diz onde vo ser afectos os montantes que so cobrados. Ex. Numa contribuio especial ( obras publicas na zona da Expo): exigiuse como contrapartida um montante superior a quem resida na zona da Expo; uma contribuio de melhoria. Aqui h um sinalagma difuso( MAS NO PRECISO) porque se eu, no moradora na zona da Expor, for l passear tambm beneficio dessas melhorias. Dai no haver um sinalagma especifico. Todavia, h um sinalagma difuso porque quem paga so as pessoas que residem l. No caso do IMI o proprietrio do imvel que paga mas esses montantes no so afectos penas zona onde o muncipe mora. Ainda que a Cmara nada faa, os contribuintes continuam a pagar IMI. No h qualquer sinalagma. Por ex. h um imposto sobre a propriedade de um imvel urbano; alm disso, os servios prestados pelas Cmaras municipais( saneamento etc) implica que se pague um tributo pela sua tarificao: a sim, j uma

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situao bilateral porque h uma contrapartida.

Princpios Constitucionais Fiscais

A partir do momento em que identificamos esses princpios, sabemos que so eles que vo orientar o legislador, a AR e sempre que no forem observados podemos questionar a constitucionalidade da lei. Art. 103. e 104. C.R.P. Art 165./1 i): reserva relativa de competncias da AR, isto , cabe AR legislar sobre matria de impostos salvo se houver uma autorizao legislativa ao Governo. Principio constitucional formal O art. 165/2 diz que os impostos so criados por lei. O art. 103/2 uma concretizao do art. 165/1 i) ; dai ser tambm um principio constitucional formal. Temos tambm princpios constitucionais materiais vertidos no art. 104.C.R.P. So princpios relacionados com a segurana jurdica; a segurana jurdica um sub-principio: i.legalidade ii.no retroactividade

Os princpios constitucionais fiscais materiais esto relacionados com uma lgica de justia. Dai se falar em capacidade contributiva que se divide em tributao pessoal e tributao real. Art. 104. C.R.P. TESE APD: O Principio da Legalidade Fiscal Vertente competncias do principio da legalidade fiscal: o art. 165/1 i) diz respeito as competncias. Estamos a falar da legalidade fiscal na vertente competncias. O art. 165/2 fala sobre as autorizaes legislativas com os seus requisitos. v. 165/1 i) - impostos - regime geral
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i.da taxas ii. de outras contribuies Art. 227/1 i) : Regies autnomas tm o poder de criar impostos regionais e o poder de adaptar o sistema fiscal regional as especificidades das regies. Art. 238/4 : os municpios podem exercer poder tributrio nos termos da lei. Cada imposto tem de ser criado por lei formal( lei AR ou DL autorizado). S o Regime geral das taxas que tem de ser criado por Lei AR. Os elementos essenciais de todas as taxas tem de ser criados por lei mas o municpio, com base no regime geral, pode criar uma taxa em concreto. Por ex. a taxa de saneamento pode ser criada pelo municpio atravs de regulamento, No tem de ir a AR. VS Impostos tem de ser criado por Lei AR ou DLAutorizado. Nos impostos, dado existir uma situao de unilateralidade( no sei onde que o meu montante vai ser afecto), ento a minha nica defesa que o imposto seja autorizado pelos deputados que eu elegi. Se tenho de pagar impostos, ento tem de ser algum, eleito por mi( indirectamente eu) a decidir sobre a legitimidade dessa criao e desse aumento. Como no caso das taxas existe bilateralidade ( bem presente +sinalagma+cobertura de custos), a reserva de lei no tem de ser to rigorosa; basta o Regime Geral. A reserva de lei do 165/1 i) C.R.P. tem uma evoluo historia na 2 metade sec. XX. No final da II GM, os regime democrticos que dai saram, as regies e os municpios passaram a ter legitimidade democrtica. A partir desta 2 metade, os Governos saem das maiorias parlamentares e, por outro lado, nos Estados com Regies( Itlia, Espanha, Alemanha, Portugal), as regies so poderes democraticamente eleitos. Isto significa que no podemos falar numa reserva de lei fiscal ligada exclusivamente AR ou aos parlamentos. At aqui, dizia-se que o poder tributrio( = criao de impostos) era algo inerente s aos parlamentos por causa do principio no taxation without representation. A soberania fiscal deixa de ser algo apenas reservado aos parlamentos. Nos manuais clssicos de direito fiscal isto ainda no muito esclarecido. Art. 227/ 1 al. i): as Regies autnomas tem poder tributrio: um poder
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originrio de criao de impostos como o poder da AR. Todavia, um poder, na prtica, muito reduzido porque a nvel nacional os impostos j cobrem todas as manifestaes de riquezas( rendimento, patrimnio, consumo). Este poder originrio definido por uma lei quadro da AR. Todavia, dada a panplia de impostos nacional que cobrem todas as manifestaes de riqueza, as Regies no criaram nenhum imposto regional. A nica coisa que nos falta um impostos geral sobre o patrimnio: no tributamos jias, obras de arte, obrigaes, aces etc. O valor no computado para o impostos sobre o patrimnio. Seria o nico caso que as regies poderiam criar; mas quem reside na regio paga impostos nacionais... da as regies no estarem interessadas. Os nicos impostos regionais que temos so contribuies especiais. Alem disso, o art. 227./ 1 al. i) C.R.P. permite a adaptao do sistema fiscal nacional as especificidades regionais. As regies autnomas tm descido os impostos nacionais quando os adaptam por causa dos custos da insularidade. Havia um certo receio em dizer que as Regies Autnomas tinham poder de criar impostos. APD diz que era um medo infundado dado que a tendncia das regies autnomas para descer os impostos e no para os aumentar. Existe um poder originrio porque a C.R.P. o atribui. um risco em termos de carga fiscal? No! Porque as regies para atrarem investimento e residentes tm um comportamento em que baixam a carga fiscal.

Art. 238./4 C.R.P.: Municpios podem dispor de poderes tributrios estabelecidos por lei. NO H poderes tributrios prprios ao contrrio do art. 227! Aqui diz nos termos da lei. Art. 112. C.R.P. temos a definio de actos normativos. O Decretro-legislativo regional lei em sentido formal como a lei da AR. Os Municpios apenas tm poderes regulamentares. Como os impostos s podem ser criados por lei, quando esto em causa municpios no tm competncia legislativa; s podem regulamentar lei; no podem criar impostos.

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Vertente Material Principio da tipicidade fiscal Art. 103/2 C.R.P. Os impostos so criado por lei( lei em sentido formal, acto legislativo; lei da AR, DLAutorizado ou DLR). O que que esse acto legislativo tem de determinar? Qual o tipo de garantia dos impostos? -incidncia, isto , i)objecto, ii)sujeito passivo e iii)quantificao. CUIDADO: muito importante que o art. no diz base do imposto! Dai termos de interpretar incidncia no sentido mais amplo. legitimo interpretar incidncia como abrangendo estas 3 vertentes. Os tribunais fazem muitas confuses.... CUIDADO:A taxa a que o art. 103. se refere a taxa (%) do imposto!!! Estes elementos so consensuais em todos os Estados de Direito.

Aula dia 29/9 TESTE: 8/11 e 6/12 Cont. do Princpio da tipicidade do impostos Art. 103./2 C.R.P. Tradicionalmente nos cdigos de imposto tnhamos designaes depois da incidncia stricto sensu que eram: -lanamento de imposto - liquidao do imposto Estas expresses, que vem do direito italiano, tm a ver com a actividade tradicional da administrao fiscal; a administrao fiscal, at anos 80, fazia as contas do montante a pagar por cada sujeito passivo. Por ex. o advogado tinha rendimentos de trabalho independente. Esses rendimentos e as despesas eram fornecidos ao fisco e o fisco que aplicava a lei e fazia a quantificao do imposto: lanava e liquidava. Este procedimento j no corresponde ao sistema moderno do direito fiscal.

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Os nossos cdigos j no funcionam assim: so os prprios sujeitos passivos que apresentam a declarao de imposto. A determinao da mateira tributvel, feita, fundamentalmente, com base nos deveres de cooperao do contribuinte. Na normas dos cdigos de lanamento e de liquidao, aquilo que designado como lanamento e liquidao o que ns temos efectivamente so normas de quantificao, isto , lanar e liquidar no uma actividade administrativa no sentido de ser uma actividade interna ao fisco. Hoje em dia o que nos aparece so normas que quantificam o montante de imposto a pagar. Para o sujeito passivo fundamental que essa quantia seja determinada pela AR. O TC ainda faz confuso pois diz que no estando expressamente previsto no 103/2 C.R.P. o lanamento e a liquidao, ento no fazem parte da reserva de lei fiscal. APD: isto completamente errneo. A reserva de lei fiscal e a sua origem e evoluo esto relacionados com a incidncia e com a taxa(%). Obviamente que a incidncia abrange o an e o quantum. O TC no v escrito no 103/2 lanamento e liquidao; todavia, os cdigos tm epigrafes que usam estes termos. H casos em que o contribuinte vem dizer que a quantificao do imposto no foi determinado por lei nem por DLAutorizado. A questo chega ao TC e a pergunta : os elementos de quantificao esto/ no no 103/2? O TC diz, erroneamente, que lanamento e tributao no esto no 103/2. Por isso, em relao a estes elementos no preciso reserva de lei. O tribunal define lanamento e liquidao como sendo a actividade do fisco como fazendo contas como se se tratasse de uma actividade interna, baseado nos manuais clssicos. Muitas vezes no h lei da AR a dizer como se quantifica o imposto. Lanamento e liquidao so expresses ultrapassadas ainda usadas pelos cdigos; so fundamentais para saber quanto pago. So elementos fundamentais e essenciais do imposto. Deste modo, esto abrangidos pelo art. 103/2. V. Tese APD capitulo da C.R.P. O que temos de dizer e demonstrar ao STA: i. sempre que as normas de lanamento e liquidao sejam normas de quantificao do imposto, ento esto sujeitas ao art. 103/2 e, por isso, ao 165/1 i).

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ii. sempre que sejam normas meramente de organizao administrativa( por ex. normas de cobrana, normas de administrao do fisco), ento esto de fora do art. 103/2 e no preciso reserva de lei.

II. Benefcios Fiscais Os benefcios fiscais esto previsto no 103./2 da C.R.P. mas esto fora do Tatbestand de garantia. Para APD, o Tatbestand de garantia corresponde ao an( objecto e sujeito passivo) e ao quantum( base tributvel e qualquer outra quantificao). Os benefcios fiscais so normas extrafiscais porque prosseguem finalidades extrafiscias. O que so finalidades fiscais? Obteno de receitas fisciais. Os fins prosseguidos podem ser: quaisquer outros fins pblicos, mais relevantes que os fins fiscais

nomeadamente fins econmicos, polticos, sociais. Fins econmicos: por vezes so criadas isenes a tributao de certas empresas se, por ex. elas contriburem para a internacionalizao da economia portuguesa. Essa iseno dada pelo Ministro das Finanas. O fim tem de ser mais importante que os fins fiscais: porque que a internacionalizao tem de ser superior ao fim fiscal para se justificar a iseno? O sujeito passivo tem lucros; a partida, cai na incidncia objectiva e subjectiva do imposto. Par nos retirarmos este sujeito passivo e o excepcionarmos do imposto, o fim tem de ser superior a finalidade da arrecadao porque, caso contrrio, pomos em causa o principio da igualdade entre todos os sujeitos passivos; poderia ser um privilgio fiscal que PROIBIDO por todas as constituies europeias. Os benefcios fiscais, uma vez que colocam em causa o principio da igualdade, tem de ser excepcionais, no podem ser a regra. Finalidade poltica: praticamente todos os Estados da ordem internacional contem isenes dos rendimentos dos embaixadores e pessoal diplomtico. P. ex. o embaixador da Frana em Portugal, para alm

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do rendimento do Embaixador que isento tambm a Embaixada em si isenta de imposto sobre a propriedade dos imveis. Normalmente esta iseno est sujeita a um principio de reciprocidade. Tem a ver com a boa relao entre os povos.

Finalidade social1: APD a deduo dos juros para a aquisio de habitao prpria o exemplo mais controvertido. Ser um beneficio fiscal apesar de estar nas dedues colecta? H quem entenda que em Estados em que a deduo colecta foi eliminada, o preo dos imveis desceu. OS EUA tinham uma deduo semelhante nossa; quando se aperceberam que beneficiava os construtores acabaram com ele. Finalidades culturais: as despesas com fins culturais( exposies, aquisio de obras de arte, financiamento de conferncias). Esses financiadores podero deduzir dizendo que aplicam esses fundos para fins culturais.

O art. 103./2 C.R.P. sem duvida prev benefcios fiscais. bom que esteja esclarecido pois os benefcios fiscais contem uma excepo as normas de incidncia. Ex. se o legislador tiver competncia exclusiva para aprovar as normas de incidncia. A seguir, vinha o Governo DLA desfazia o que a AR tinha feito. Por serem 2 faces da medalha, faz todo o sentido que estejam aqui previstos ainda que sejam normas extrafisciais. A reserva de lei no suficiente para que os benefcios fiscais sejam compatveis com a C.R.P. fundamental fazer um controlo com o principio da igualdade. Tem de haver um controlo, apesar de ainda no ser feito devidamente pelo nosso TC. O TC Alemo vai sempre ver se o benfico fiscal no pe em causa o principio da igualdade usando, nomeadamente, o principio da proporcionalidade.

Os benefcios fiscais no tm de consubstanciar sempre isenes. Pode ser tambm dedues colecta. o exemplo dos medicamentos discutvel luz da C.R.P. A deduo colecta no caso dos medicamento esto no mbito da capacidade econmica do sujeito? H quem entenda que no tem nada a ver com a capacidade econmica porque o Estado no tem de estar a pagar pelos cidados menos saudveis; logo, a finalidade apenas extrafiscal. Este caso uma zona cinzenta. 27

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III. Garantias dos contribuintes As garantias dos contribuintes tambm esto no art. 103/ 2 C.R.P. Todavia, no precisava de estar prevista. O art. 165/1 b), c), d) da C.R.P.: j contem o que est no 103/2 in fine. O direito a um processo junto dos tribunais, tudo o que diz respeito a garantias( nomeadamente procedimento administrativo) j estava coberto pelas aliena do art. 165. da C.R.P.. uma repetio que no tem contedo novo.

O art. 103/2 aplica-se ao art. 165/1i) e 227/ 1 i). C.R.P. Tal no resulta claramente do art. 103/2, Todavia, a nica interpretao correcta que podemos fazer. O ART. 103/2 quando nos diz lei = acto legislativo.

Apesar de termos reserva de lei, na prtica, h uma autorizao legislativa das AR aos Governos para aprovarem essas matrias. Ento, o que exigimos ao legislador da AR para que a reserva de lei no seja algo em branco? Todos os elementos do 103/2 especialmente o an e quandum tm de ser decididos pela AR. POR. EX. dedues colecta de despesas educao etc: SER que AR pode dizer apenas que o Governo esta autorizado a fazer dedues colecta? NO. Tem de dizer quais so; ainda que o governo venha a concretizar os elementos,( por. Ex. habitao prpria).

FALTA AULA DIA 4/10 Aula 06/10 ( Antnio) A segurana jurdica e a proibio da retroactividade art 103. n.3 CRP valor vinculativo porque a CRP vai concretizar este artigo. uma verdade relativa porque se houver um igual instrumento legislativo temos que o confrontar com a LGT.
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Significado da retroactividade

art 12. LGT n.2 factos tributaries de formao sucessiva: perodo decorrido a partir da entrada em vigor. O que nos diz?

a. ex: alterao ao CIRS em que havia 3 hipteses entrada em vigor em 1 Janeiro de 2010, dia seguinte publicao ou 1 Janeiro de 2011. Qual incompatvel com o 12 n.2? possvel que entre em vigor no dia seguinte porque um facto tributrio de formao sucessiva. Porqu? Os factos tributrios s nascem no dia 31 de Dezembro do ano fiscal. O ano fiscal em Portugal coincide com o civil.

b. E se fosse uma transmisso de um imvel? IMT, quando podia entrar em vigor a lei nova? aplicada a lei em vigor da transao. Imposto de obrigao nica. um facto constitutivo.

n.3 normas sobre procedimentos e processo: aplicao imediata. Regra geral de aplicao de leis no tempo. Aplicao imediata da lei nova a no ser que ela diga algo em contrrio mas no pode ser retroactiva. Se a lei em concreto disser que entra em vigor daqui a 6 meses isto no contrrio ao n.3. A lei pode adiar, pode ser mais favorvel do que o 12 n.3. n.4 normas de desenvolvimento das normas de incidncia tributria. proibio. Estas no podem ser retroactivas. A propsito da reserva de lei so as normas de quantificao, incidncia em sentido amplo. So as que depois vem falar das amortizaes, redues, descontos, quantificao do imposto. Tambm est sujeito reserva de lei, apesar de o TC no ter uma doutrina correcta APD.

relao entre LGT e CRP e restantes leis ordinrias? o que significa retroactividade? LGT no tem valor reforado. Gfrosso modo o art. 12. correspondo a interpretao do TC do art 103 n-2. O TV vai mais longe no art 103 n.3 porque j foram analisados casos mais amplos do que aqueles do art 12.. Saldanha Sanches refere estes artigos.

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Significado da retroactividade.

Qual o alcance da retroactividade? entende-se em todos os estado de direito que a retroactividade proibida s se aplica s regras oneradoras, aumentam a carga fiscal. Se for uma lei nova que vem reduzir a carga fiscal, neste caso no h nenhuma razo para se aplicar a proibio da retroactividade. Dentro deste principio estamos relacionados com o princpio da segurana jurdica que lhe d fundamento. Uma norma mais favorvel no vai afectar as legtimas expectativas do contribuinte.

Opinio de APD em relao ao que o TC devia fazer. Mas no o que tem estado a fazer.

as normas tributrias podem eliminar normas ilegais ou inconstitucionais com fora retroactividade isto o que os Estados da OCDE entendem quanto a este assunto. Se determinada lei for decalarada ilegal ou inconstitucional no h razo para que no tenha fora reotractiva quando vier a sr aprovada a nova verso, h um regulamento que estava a interpretar a lei mas que violava o Direito ou a CRP.

A razo para que isto seja assim que se existe um regulamento ilegal ou uma lei inconstitucional no h razo nenhuma para que no contribuinte se crie a expectativa de ter que cumprir uma lei ilegal ou inconstitucional.

Ex: o IRS passa a ter taxas regressivas. O art 104. n.1 o imposto pessoal nico e progressivo. A lei nova impugnada junto do TC e o TC a declara inconstitucional, vai ser aprovada nova lei, o IRS volta a ser progressiva, repe-se a situao antiga. Neste caso a lei deve ser retroactiva. (no sei se concordo com isto, duvidoso, tenho que pensar)

No se considera oneradora do sujeito passivo a norma que a) Corrija imprecises ou erros formais da lei.

b) Elimine

dvida de interpretao da legislao vigente (contrria opinio do TC) TC vem dizer face ao art. 103. n.3

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proibido. At 1997 o TC no dizia isto. Isto indito se olharmos para ordenamentos parecidos com o portugus. A proibio da retroactividade s se justifica luz do regime da segurana jurdica. Se as vrias reparties pblicas esto a interpretar a mesma lei de forma diferente, h dvida na sua interpretao. O contribuinte no tem nenhuma expectativa de que a lei seja interpretada de forma A ou B, neste caso existe um caso de insegurana jurdica. O que o TC devia ver se uma lei verdadeiramente interpretativa ou se uma lei nova camuflada.

c) Altere legislao vigente que favorea comportamentos de


abuso fiscal. O TC nunca aceitaria esta posio. Esta lei, a lei nova que combate o abuso pode ser retroactiva, estamos a jogar com o princpio da igualdade jurdica.

d) No caso de infraco tributria deixe de a qualificar como tal


bem como a que comine um regime punitivo penal ou de contravenes ou transgresses mais favorvel do que o previsto na lei vigente ao tempo da sua prtica e no tenha sido proferida sentena condenatria transitada em julgada. (esta posio pacfica para o TC).

O art. 12. entra em vigor imediatamente MAS se estiverem em causa direitos constitudos em princpio estes tm que ser assegurados, no podem ser postos em causa.

O art 12. n.3 tem a seguinte redaco

Princpio constitucionais materiais so prprios da segunda metade do sculo XX. As garantias surgem na segunda metade do sc XIX.

Em Portugal a CRP vai mais longe, mais descritiva, na prtica a interpretao que feita idntica feita noutros estados de direito. Mas porque que temos estes princpios?

Foi uma reaco CRP de 33 e ao Estado Novo. So princpio de justia fiscal.

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Art. 103 n.1: O art 104. que depois concretiza a propsito de cada imposto. 104. n.1 actual IRS ou qualquer imposto que o venha a substituir. n.2 tributao das empresas, no se diz pessoas colectivas. Uma empresa pode ser pessoa coelctiva ou singular. n.3 tributao do aptrimnio n.4 tributao do consumo

At podamos dizer que isto no era matria constitucional mas . Em relao ao n.1: A primeira parte da norma tem que ser concretizada. A tcnica legislativa utilizada pode ser muito diversa; como se atinge este objectivo? nico, progressivo, necessidade e rendimentos do agregado familiar. Um imposto nico um imposto que incide sobre todos os rendimentos sem descriminar tipo nenhum

Art. 1. CIRS 1 - O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) incide sobre o valor anual dos rendimentos provenientes de das categorias seguintes, mesmo quando

actos ilcitos, depois de efectuadas as correspondentes dedues e abatimentos: Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente; Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais; Categoria E - Rendimentos de capitais; Categoria F - Rendimentos prediais; Categoria G - Incrementos patrimoniais; (categoria residual, se houver algum rendimento que no se consegue classificar/encaixar em mais nenhuma categoria tributado aqui) Categoria H - Penses.

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J houve a categoria C e D. Aqui esto todos os rendimentos.

Antes existiam os impostos cedulares. Cada um dos impotos tinha a sua quantificao e a sua taxa. Quem tivesse rendimentos de vrios tipos era tributado em todos eles independentemente. No estava unificado e era menos justo. Porque no se englobam todos os rendimentos. Actualmente o que se passa que se aplica uma taxa sobre o conjunto dos rendimentos gerais.

Segunda questo: apesar de ns termos um imposto nico, para efeitos de sistematizao temos os rendimentos organizados por categorias, e isto comum aos vrios ordenamentos para evitar abusos de comunicao entre diferentes categorias.

ex: A + B todas as despesas do escritrio = o risco que no pague imposto nenhum e ainda tenha que ser reembolsada. Hoje em dia isto no pode acontecer porque h limites de descontos.

Porque que podia haver abusos?

Se eu abrisse a actividade de profisso liberal s para fazer dedues na categoria A. E isto seria difcil de controlar por parte das Finanas.

Aula dia 11/ 10 (Antnio)

Imposto nico e progressivo e que tenha em conta os rendimentos do agregado familiar Art. 104 n.1 CRP. Imposto pessoal falamos sempre em pessoas singulares o que partida no tinha que ser assim mas este o significado que tem. H aqui uma
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relao com a capacidade contributiva especialmente relacionada com a pessoa singular considerada. unicidade = um s imposto sobre rendimentos. E entre ns isto aconteceu com a reforma de 88/89 quando foi introduzido o IRS antes disto tnhamos impostos cedulares. Estas taxas eram fixas ou proporcionais. Havia um imposto complementar que estabelecia alguma progressiva e que recaa uma segunda vez sobre os rendimentos j tributados nos impostos cedulares. p, ex: imposto profissional 20% Imposto predial 20% Imposto de capitais 20% Isto considerou-se injusto na teoria da tributao j desde o sc XIX, em Portugal s quase 1 sculo depois. Schang Haig e Simons que teorizaram o imposto nico. unicidade = a englobamento. ? Ser a mesma coisa? A resposta deveria ser positiva coerente que se se quer ter um s imposto sobre o rendimento o que se quer dizer que esse rendimento deve ser englobado ou somando porque isso que denota a capacidade contributiva. partida no faz sentido dizer que h imposto nico se se continua a tributar cedularmente. Se h um imposto nico ele s faz sentido se todos os rendimentos forem tratados da mesma maneira. Esta exigncia vinha desde 76, desde ento estvamos numa situao de inconstitucionalidade por omisso. Estvamos a ver esse englobamento pode sofrer algumas excepes, no tem que ser totalmente coerente, porque para efeito das dedues para apurar o rendimento lquido no h comunicao entre os rendimentos. Qual a razo? evitar o abuso. ex: rendimentos de trabalho dependente e independente. Se se pudesse deduzir as despesas para a obteno de rendimentos independentes, se houvesse comunicao para a categoria A no fim no haveria qualquer imposto a pagar porque as despesas poderiam ser maiores que as receitas. No pode haver comunicao entre as categorias. ex: rendimentos de capitais, categoria E, juros dos depsitos. Se se fosse totalmente coerente deduziam-se quaisquer despesas em todas as categorias de rendimento. Neste caso de rendimentos de capitais onde no h despesas, os custos da actividade liberal serviriam tambm para deduzir os lucros dos rendimentos de capitais. Relativamente aos depsitos os

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nicos encargos so os custos bancrios, no faz sentido estar a deduzir despesas como profissional liberal. categorias do IRS ABEFG Trabalho dependente art 3. e 4. CIRS rendimentos da categoria B que podemos designar por trabalho independente, dividem-se em, i) empresariais e ii) profissionais. e os empresariais dividem-se em vrios (ver artigo que no apanhei bem). O que distingue os rendimentos da categoria A da categoria B. O conceito semelhante mas o Direito fiscal desenvolve-o com as suas particularidades. Rendimentos de trabalho dependente as remuneraes colocadas disponibilidade por conta de outrem (equiparado). ex: autonomia do Direito fiscal: h uma remunerao que feita a um gestor atravs da doao de uma viatura automvel topo de gama e que alm disso h viagens privadas que so oferecidas pela entidade patronal a este gestor. Isto vai ser tributado ou no no quadro da categoria A? Prmio de boa gesto? Art 2. n.3 ponto 10, qual a justificao? trata-se de um acrscimo patrimonial para o trabalhador. A justificao do acrscimo a relao laboral seja o montante pago atravs de moeda, activos financeiros, ou em espcie tudo o que acrscimo patrimonial considera-se que tributado e por isso cai na categoria A. No podem existir ofertas em espcie por uma entidade patronal acima de um certo montante porque isso seria fraude porque isso seria fraude ao artigo 2.. H uma prtica em que se no estivesse expressamente prevista esta opo seriam pagos. Art 7. al. 3 b) d-se aos gestores planos de opo em que eles podem converter aces em dividendos mas o que oferecidos so os prprios activos financeiros. Podia parecer que s seriam rendimentos de capitais, na verdade no so, uma remunerao por parte do empregador mas de outra forma. Tudo o que seja no quadro da relao laboral, desde que no se trate do pagamento de despesa, significa que estamos perante rendimento tributados na categoria A ( assim em todos os pases desenvolvidos). Temos que interpretar esta noo segundo os fins do direito fiscal, pretende-se abranger no conceito de trabalho dependente todo o tipo de remunerao em moeda ou em espcie, no tem que estar designado como rendimento/remunerao. O Direito fiscal vai mais longe que a legislao laboral.

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Para que no haja dvidas e por causa da reserva de lei, est explcitamente previsto mas se no estivesse por causa da autonomia do conceito podamos chegar mesma soluo. Quando entramos na categoria seguinte, trabalho independente, categoria B, h vrias hipteses: i) empresariais e por outro ii) profissionais. Provm de uma actividade que tem fim lucrativo (por exemplo a pesca no est prevista mas claramente que tambm cai nos rendimentos). Os profissionais uma actividade relativa prestao de servios por conta prpria. Quando se fala em rendimentos empresariais a sua tributao vai ser muito semelhante do IRC (num caso e noutro so empresas). Rendimentos de penses: categoria H. Est no art.11. h muitos estados que eliminam a autonomia desta categoria e inserem na categoria do trabalho dependente. J pensmos vrias vezes em faz-lo era mais simples mas ainda no se fez. Categoria E, art. 5. CIRS. Este artigo tem a definio e os seguintes vrios exemplos. O que est na categoria E que so vantagens econmicas que decorrem de elementos patrimoniais, por exemplo juros, unidades de participao em fundos de investimento. A dificuldade distingui-los das mais valias. As mais valias esto na categoria G (incrementos patrimoniais, residual, tudo o que no cai em mais nenhum cai aqui). O IRS pretende tributar a diferena patrimonial do incio do ano fiscal e do fim do ano fiscal. O que justo que qualquer incremento seja tributado aqui.

Aula dia 13/10

CASO A comprou aces por 100 e vendeu-as por 90 no dia 30/12. Vendeu-as entidade B que est isenta de tributao. Dia 31/12 B recebe os dividendos. Dia 2/1 B revende as aces a A.

Os casos de lavagem dos cupes

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Rendimentos de capitais vs rendimentos de mais valias.

Sujeito Passivo A detentor de obrigaes de cupes zero VENDE Fundao B isenta do momento de vencimento de juros REVNEDE Revenda ao sujeito A

Para efeitos de fiscal, no nos interessa saber se crime fiscal, s queremos saber se podemos tributar aquela transao? Alis, o que se poderia tributar neste comportamento, independentemente da autonomia privada? Seria o momento da venda( A a B).

Quando h aquela alienao pode-se perguntar se a lei prev expressamente que apesar de ainda no terem vencido ou sido pagos os rendimentos se se pode considerar que existe um acrscimo patrimonial, isto , se existe facto tributrio apesar de juridicamente ainda no terem sido vencido os juros/ ser distribudos os rendimento?

APD: este caso chegou ao STA: embora o art. 5 no previsse que os rendimentos de capitais acorreiam ao sujeito passivo mesmo sem distribuio formal de dividendos( sem vencimento dos juros) mesmo assim, como h um pagamento que feito pela alienao de A a B, considera-se que, substancialmente estamos perante um rendimento de capitais e, por isso, tributvel.

A------B Pago: distribuio de dividendos? Dia 30/12 Mas a distribuio de dividendos s seria no dia seguinte: 31/12
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Para efeitos de direito fiscal, no dia 30/12 j temos um rendimento de capital; o objecto do art. a de que tudo do que sejam frutos ou vantagens de activos mobilirios constituem rendimentos de capital.

A dificuldade est em saber a categoria: rendimentos de capitais ou mais valias?

O que o IRS tributa a diferena de patrimnio entre dia 31 de Dezembro e dia 1 de Janeiro.

Se assim , a partida indiferente que haja tributao num categoria ou noutra. Se o acrscimo se vai sempre ser tributado em IRS, qual a diferena? Os rendimentos das varias categorias podem no ser tributados da mesma forma; pode haver cargas mais pesas consoante a categoria que esteja em causa.

Para o sujeito passivo pode ser prefervel, p.ex. escolher a categoria B.

No caso prtico temos um caso de planeamento fiscal. o sujeito passivo que conhece a lei fiscal tentar pagar menos imposto. Se os rendimentos de capitais so tributados e as mais valias no so, ento o sujeito passivo dentro da sua autonomia privada pode tentar qualificar o negocia como sendo um rendimento de mais valia e no um comportamento de capital: lavagem do cupo. Tentar no cair no mbito de incidncia da norma.

Se eu digo que pago no IRS tudo o que acrscimo patrimonial; mesmo caindo na norma de incidncia de uma das categorias, a verdade que h categorias me que a tributao mais elevado ou h at iseno. LOGO, no indiferente qualificar o rendimento em questo: rendimentos de capitais ou mais valias?

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Se forem rendimentos de capitais havia tributao dia 30 de Dezembro. Se fossem mais valias, o sujeito A estava isento. POR ISSO que hoje j no h isenes nesta rea para combater o planeamento fiscal.

um dos exemplos de grande tenso do direito fiscal: o contribuinte est sempre a tentar encontrar lacunas para ser menos tributado. Devido ao legalidade fiscal no pode haver tributao. O problema que s vezes no h verdadeiras lacunas; ainda acabe na interpretao teleolgica. Ai a AP pode tributar.

RENDIMENTOS DE CAPITAIS

Art. 5 CIRS: frutos e vantagens econmicas procedente de elementos patrimoniais de natureza mobilria, com excepo de ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias.

uma definio residual.

MAIS VALIAS

No art. 10. CIRS: ganhos que no sendo rendimentos de capitais ou prediais resultem de ... PROBLEMA: art. 5 vs 10 CIRS A parte final do art. 5. no vale nada; tem de ser eliminado. No ha um art. que prevalea sobre o outro. Tal s aconteceria se no houvesse uma remisso cruzada.

Incrementos patrimoniais: art. 9. Mais valias art. 9/1 a)

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Indemnizaes para reparao de danos Importncias auferias.... Acrscimos patrimoniais no justificados: esta alnea muito importante: tudo o que acrscimo patrimonial tem de ser tributado em IRS a no ser que seja gratuito e caia no mbito de outro imposto.

Art. 10., n.4 CIRS

Valore de aquisio de um bem vs valor de realizao

Resoluo do caso inicio da aula

Imaginemos que as aces tem valor de 100 ou obrigaes no valor de 100. No contrato est estabelecido que dia 31/ 12 vai haver um reembolso das aces se ou das obrigaes com um rendimentos e 20: 120. H uma garantia de pagamento de dividendo com este valor. No dia 30/12 A vende a B as aces e/ou as obrigaes pelo valor de 118.

Como so tributados os 118: rendimento de capital ou mais valia?

PROBLEMA: os 120, isto , o vencimento ocorre dia 31. Os 118 seriam uma mais valia porque o vencimento apenas dia 31...

A questo est em saber como que os 118 so calculados: como que chegam aos 118? Se resultar do valor do mercado, ento temos uma situao de mais valias porque esta se caracteriza por um elemento de incerteza.

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A mais-valia depende do valor do mercado em concreto. Pode no haver incremento.

TODAVIA, se pelo contrrio, se chegou ao valor dos 118 atravs de um raciocnio de rendimento certo, isto , se dividirmos do 20 de rendimento pelo n. dos dias e chegarmos concluso da proporo que caberia pela diferena de 1 dia, poderia ser um rendimento de capital.

118 demasiado elevado porque s falta o dia.

Se os 2 ganhos correspondesse ao ganho de 1 dia, ento seria um rendimento de capital. Foi isto que fez o STA. No caso, os bancos nem sequer fizeram a reteno na fonte quando pagaram ao contribuinte... diziam que era mais valia e como estava isenta no fizeram reteno na fonte.

Agora h uma figura no cdigo para esta situao: Juros Corridos.

Aula dia 18/10 Cont. Caso anterior Se for um exemplo com obrigaes e se o que estiver em causa so os juros. estes, enquanto so rendimento certos, uma questo de dividir por 365 dias do ano e ver qual o juro a cada dia ( que acresce a cada dia). Se estivermos perante dividendos ( aces) se foi garantido um pagamento mnimo, a partida, no dia 30/12 j tinha sido anunciado quanto seria distribudo no dia 31, era tambm apenas uma questo de dividir. Se os 2 que B recebeu correspondessem contagem de 1 dias, ento teramos rendimentos. Pelo contrrio, se h um rendimento que tem a ver com o valor do mercado( quanto vale no dia 30 e quanto vale no dia 31), ento a j estamos perante mais valias. Vai ser tributado dia 30 por uma questo de acrscimo patrimonial. A recebeu um rendimento ( 118). Sempre que h um acrscimo de

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rendimento na esfera jurdica do sujeito, temos de perguntar qual a origem porque, partida, tudo tributado. Qual a origem desse rendimento? Temos de qualificar o rendimento quer seja para isent-lo quer seja para tribut-lo. B recebeu 1 dia antes do vencimento formal dos juros. Mas, na verdade, ele recebeu um rendimento. O mesmo se passa quando um trabalhador recebe um carro da entidade patronal: o que isso? Se for:

Juro de rendimento certo: rendimento de capital Valor de mercado: mais valia.

Incidncia pessoa e Englobamento Art. 13. : sujeito passivo Temos de distinguir, no art. 13., residentes e no residentes. Todos os rendimentos obtidos em territrio portugus esto sujeitos tributao nos termos do nosso cdigo. Ex. A, sujeito passivo, reside na Alemanha mas tem rendimentos prediais em Portugal. O art. 13. diz que os no residentes, relativamente aos rendimentos obtidos me territrio portugus so c tributados. Ex. 2. B, residente me Portugal, tem rendimentos prediais( categoria F) em Portugal; tem ainda rendimentos de trabalho Categoria A. Pelo facto de ser residente temos ainda de perguntar se tem agregado familiar: art. 13./2 se casado se vive em unio de facto se tem menores a seu cargos

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Imaginemos que casado com C; C tem rendimentos careira C: os rendimentos de B+C so agregados e vo ser englobados e vo ficar sujeitos a taxas progressivas. Art. 68. Com base art. 104., n. 1 C.R.P. o legislador portugus optou por um regime de tributao conjunta dos rendimentos do trabalho familiar; se houver dependentes tambm so deduzidas essas despesas. Temos em conta j o rendimentos liquido: Se B recebe 80 categoria A + 20 categoria F e se C recebe 100 categoria B, ento teramos 200: isto no implica uma tributao penalizadora para quem casado e vivem em unio de facto? Da aplicarmos o mtodo ?: art. 69.: dividimos por 2. E se A, no residente, tambm casado: como se faz?

Faz sentido que Portugal tribute os rendimentos prediais de A? Faz sentido que permita dedues relacionadas com a conservao dos prdios? Permita dedues de sade e de tributao? E ter em conta os rendimentos do cnjuge que no est em Portugal? Para haver tributao em Portugal tem de haver um vinculo econmico suficientemente forte ao territrio portugus. H 2 vnculos/ elementos de conexo( art. 13. ss CIRS):

1. Residncia: um elemento de conexo que suficientemente


forte para um Estado tributar o rendimento global e sujeit-lo a progressividade;

2. Fonte: um elemento mais fraco: o ex. de A que reside na


Alemanha e tem rendimento prediais em Portugal. A fonte dos seus rendimentos o territrio portugus. So estes 2 elementos que so adoptados. A nacionalidade no tem importncia; irrelevantes para efeitos dos cdigos de imposto sobre o rendimento. No critrio de conexo. Ainda que o cnjuge de A seja cidado portugus irrelevante para efeitos de IRS. Considera-se, para efeitos fiscais, de avaliao da capacidade

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progressiva que a residncia que mostra maior conexo com o territrio. Podem ser nacionais de um Estado mas no tem uma ligao para efeitos de rendimento; da a nacionalidade no relevar. A fonte um elementos mais tnue. A, residente na Alemanha, pode no se deslocar a Portugal. Como os imveis se localizam em territrio portugus, legitimo que reclame os dividendos dado que Portugal que fornece as condies que permite que haja rendimentos naquele caso. Como o vinculo muito mais fraco, entendesse que no h legitimidade de Portugal para tributar todos os rendimentos de A e tambm no h um vinculo suficientemente forte pata tributar o seu agregado familiar.

Se A tem 20 de rendimentos de categoria F, tal como B, faz sentido que Portugal tribute pois ambos manifestam capacidade tributiva.

Taxas liberatrias

Os no residentes esto sujeitos s taxas liberatrias: art. 71.. significam que os no residentes esto sujeitos a uma tributao que os vai libertar de apresentar uma declarao anual de imposto. Os rendimentos prediais so tributados e no vo ser englobados nem sujeitos progressividade; normalmente, os rendimentos vo ser tributado por reteno na fonte: quem paga o rendimento ret m na fonte e paga ao Estado liberando o contribuinte de prestar declaraes adicionais e de pagar um montante adicional justamente porque no h um vinculo suficientemente forte como territrio portugus.

mais simples e poupa custo de cumprimento. As taxas liberatrias tambm se aplicam a certos rendimentos de residentes. Tal significa uma ruptura com o art. 104./1 da C.R.P. ! O art. 104., n.1 C.R.P. apenas abrange residentes. Na verdade, o art. 104., n.1 C.R.P. no est a ser totalmente respeitado pelo legislador ordinrio porque temos rendimentos de residentes que so

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retirados do englobamento: o caso de certas mais valais e de rendimentos de capitais. Esta questo chegou ao TC, no anos 90, em que se questionou se o CIRS no era inconstitucional porque se o art. 104.., n.1 C.R.P. diz que o imposto nico e progressivo, ento todas as categorias deviam estar sujeitas ao mesmo rendimento. Na prtica, quem tem juros de poupanas no tem de os englobar na declarao anual de imposto: o banco retm na fonte o imposto entregue ao Estado; tal como se faz com os rendimentos dos no residente. Para APD contrrio ao art. 104./1 C.R.P. . Imaginemos que X recebe 100 de rendimentos de capital. Vi ser sujeito a uma taxa de 20%. Imaginemos que B estava sujeito a uma taxa de 40%. Est sujeito a progressividade! O X ganhe 100, 1000 ou 10 000 vai estar sempre sujeito a 20%, no vai ser englobado e no vai estar sujeito a progressividade! O CIRS prev o mnimo de existncia que faz todo o sentido. Sempre que o rendimento liquido inferior ao ordenado mnimo x 12 + 20%, neste caos no h tributao.

um juzo do legislador que nos diz que abaixo de certo nvel no h sujeio a imposto!: CUIDADO: isto no nenhum beneficio fiscal! um juzo de igualdade. Abaixo de liminar no h capacidade contributiva.

Este liminar, para ser coerente, deve ser conjugado com as prestaes mnimas da segurana social: deve ser exactamente o mesmo montante. Aula dia 20/10

Retenes na fonte

Apesar de

termos na C.R.P. uma exigncia de progressividade, h

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categorias de rendimentos que ficam de fora dessa progressividade e da unicidade.

Unicidade: quando h rendimentos isentos ( ex. mais-valias).

Desde Maro de 2010, o grosso das mais-valias das PS passou a estar includo na tributao.

Unicidade: tributao de todo o rendimento sem distino da sua provenincia, isto , independentemente das categorias. Considera-se que no justo que no haja rendimentos privilegiados em relao a outros. indiferente a fonte de rendimento porque o que se est a tributar a capacidade econmica do sujeito.

Ao retirar as mais valias estamos a violar a progressividade. Vs Progressividade: tributao proporcional.

Esta questo foi ao TC:

1- mais-valias mobilirias estavam fora da tributao: s os


sujeitos passivos distrados seriam tributados pelas mais valias. Tudo o que eram obrigaes estavam isentas. As aces se fossem detidas por mais de 12 meses e alienadas depois desse prazo tambm estavam isentas.

2- dedues especificas serem diferentes para cada categoria


de rendimento. P.ex: categoria A no se prevem dedues relacionadas com a obteno de rendimento e na categoria B possvel deduzir despesas necessrias para a obteno do rendimento dentro dos limites legalmente previsto. O que se perguntou ao TC se isto no violava a unicidade do impostos.

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Razo para se distinguir entre rendimento de categoria A e B: a razo aceite pelo TC foi devido a o facto de na categoria B ter de se admitir a deduo das despesas necessrias para a obteno de rendimento porque no quadro da categoria A quem fornece todos os elementos necessrios para a obteno de rendimento a entidade patronal: no o trabalhador dependente que vai ter de adquirir esses rendimentos e vai ter de os deduzir.

Ex. diferena entre um professor e um advogado. A partida os livro e os pc so fornecidos pela Faculdade; os instrumentos de trabalho so fornecidos pela entidade empregador: o empregador j vai deduzir. Haveria dupla deduo. Pelo contrrio, no caso da profisso liberal o profissional que vai ter de os adquirir.

Mas nem sempre assim. Grande parte dos livros tm de ser comprados pelos professores; nesse caso no o professor no pode deduzir.

injusto?

O direito fiscal, na lei, s pode prever o caso tpico. O caso tpico o de que na categoria A quem adquire os instrumento necessrios a actividade do trabalhador a entidade patronal. Tudo o que sai fora do caso tpico no consegue ser previsto na lei e se for previsto vai introduzir grande complexidade.

Ex. os sujeitos passivos com rendimento categoria A no podem seduzir despesas necessrias a obteno de rendimento a no ser que demonstrem ter incorrido em despesas que caberiam a entidade patronal.

O exemplo supra referido dos livros caberia aqui: o professor teria de demonstra ao fisco que os livros que comprou deveriam ter de ser suportados pela entidade patronal.

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Isto implicaria uma avaliao casustica por parte do fisco. Por casua da reserva de lei devemos reduzir a discriminao legal.

Pr outro lado, temos um limite em termos de recurso humanos. Como que a Administrao poderia comprovar que a biblioteca no tenha recursos necessrio? Como que o fisco sabia que aqueles livres eram, efectivamente, necessrios para a investigao?

Nesta tenso entre caos tpico e caso individual, a lei fiscal opta pelo caso tpico porque pouca recurso necessrios para as situaes em que a evaso fiscal comporta um risco mais elevado.

Da o TC ter dito que apesar da progressividade do imposto no h problema porque a entidade patronal que obrigada a suportar essas despesas. O TC seguiu o caso tpico.

Quando s mais valias o TC no se pronunciou. Tambm relativamente a progressividade o TC no se pronunciou: disse que a numerao dos art. se alterou e, agarrando-se a este argumento formal, nada disse.

O que temos hoje em termos de taxas liberatrias no compatvel com o art. 104/1 C.R.P.

J se devia ter coragem para se eliminar o art. 104/1 C.R.P.! no deve estar na C.R.P. como deve ser considerado o IRS.

O TC deve poder fiscalizar o principio da igualdade que est na C.R.P. e, para efeitos fiscais, deve ter de ser sempre analisado.

APD: hoje faz sentido ter taxas proporcionais nos rendimentos de capitais.
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Desde os anos 90 que o que se verifica um caminho dos sistemas progressivos para os sistemas duais. Isto tem a ver com a evoluo da economia caso contrrio no se conseguem obter receitas.

Actualmente, em grande parte dos pases, os rendimentos de capitais so subtrados da progressividade e so tributados a taxas proporcionais. Quando ns introduzimos os IRS a grande parte dos Estados incluam os rendimento de capitais.

Qual a razo para diferencial os rendimentos capitais dos outros rendimentos?

Livre circulao de capitais. Desde o principio da dcada de 90 globalizao atinge intensamente os mercados financeiros porque esta livre circulao uma realidade a nvel europeu e tambm a nvel internacional. Introduziu-se em com uma directiva de 1988(?) que concretizou a livre circulao capitais: na dcada de 90 introduziu-se a livre circulao e com Maastricht alargou-se aos terceiros Estados.

Como existem parasos fiscais, se se sujeitassem os rendimentos de capitais a taxas progressivas, seria mais gravosa a fuga para os parasos fiscais. Ao introduzir a reteno na fonte conseguimos tributar efectivamente a tributao evitando a evaso fiscal.

Grande parte da poupana na Alemanha era canalizado para a Sua e Luxemburgo porque na Alemanha a taxa mxima progressiva mxima de rendimento de capitais era de 50%. Os rendimentos mais elevados canalizavam essas poupanas para Estados com sigilo bancrio e onde a tributao fosse inexistente.

Investimento igual a poupana. Sem investimento no pode haver poupana.

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O facto de a poupana fugir para os parasos fiscais esta na origem da actual cries financeira e das fraude. O caso BPN est relacionado em que h poupanas investidas em parasos fiscais, no h qualquer troca de informaes; o pequeno accionista do banco no sabe onde que o gestor aplicou o seu dinheiro. Se o banco, supostamente vais a falncia, se as entidades gestores recolheram esses montantes, os pequenos accionistas ficam sem saber por causa dos parasos fiscais. Dai que desde 2008 haja um forte presso internacional junto dos parasos fiscais.

impossvel nos dias de hoje, tributar-se os rendimentos de capitais a taxas progressivas.

As leis quando so feitas devem ser feitas para conseguirem ser aplicadas. Leis com muito bons princpios mas que no funciona, no so efectivas no so normas coercivas, no desempenham o seu papel. Se se pretende tributar os rendimentos de capitais com taxas progressivas: Ex. se o legislador decidir sujeitas os rendimento de capitais a taxa mais elevada. Seria uma medida altamente prejudicial! desaparecia o investimento devido a fuga de capitais uma vez que dada a livre circulao de capitais no se pode impedir a sada dos mesmos. O art. 1904/1 C.R.P. no deve seguir-se! O efeito seria contraproducente!

O facto de em PORTUGAL termos uma zona de tributao norma e depois uma zona franca, desloca o investimento exterior? Sim.

A poupana do exterior numa percentagem muito elevada canalizada para a zona franca e no para uma poupana para taxas normais.

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A UE agora proibiu as isenes. Mesmo dentro do sistema fiscal portugus temos regimes diferentes que concorrem entre eles.

Com taxas progressivas, mesmo que o investimento no fosse parar ao estrangeiro, iria para as zonas francas.

Se houver rendimentos de capitais obtidos no exterior, tem de ser declarados englobados. Neste caso j no h taxas liberatrias. Tm de ser englobados. Se houver rendimentos obtidos no exterior, independentemente da categoria dos mesmo, em PORTUGAL esto sujeitos a englobamento e, pr isso, a progressividade.

Ex. A, residente em Portugal, tem rendimentos 100 categoria E em Portugal e 100 em Espanha, no esto sujeitos a englobao.

Mas se estes 100 tiverem fonte nos EUA tem de ser englobados. obrigado se no o fizer: Ocultao de montantes que lesam o fisco: fraude fiscal. Todavia, se for, por ex. em Cabo Verde, o risco de A ser apanhado, quando estamos perante um parasos fiscal mnimo. Quando esto em causo a EUA h troca de informaes; normalmente essa troca feita quando h suspeita de crimes. Os parasos fiscais so muito criticados. Por causa da crise de 2008, hoje em dia h uma pressao muito grande para que eles passem a trocar informaes com as autoridades administrativas dos outros Estados.

FALTA AULA de 25/10

27/10 Retenes na fonte quando aplicada a residentes:


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(i) Taxas liberatrias: arts. 71. e 72. (ii) Retenes por conta (do imposto devido no final). Tm este nome porque so provisrios. No final, o sujeito passivo pode ter que pagar mais, ter de ser reembolsado ou, ento, as contas podem bater cert.

A noo de reteno por conta implica que se observe a progressividade porque vai ser calculado quando se conclui o facto tributrio. H muitas situaes em que um sujeito passivo pode ter rendimentos em vrios estados. Nesse caso, as taxas liberatrias vo incidir sobre os rendimentos brutos ou lquidos? Houve um caso que chegou ao STJ, sobre o centro equestre da Lezria Grande. A cavalos lusitanos foi fazer uma demonstrao Alemanha. No houve remunerao, foi apenas um servio. No houve deduo de despesas que foram tidas para se obter o rendimento da Alemanha. A Alemanha faz a reteno na fonte sobre rendimentos brutos. Imaginemos que tinha sido pago 1.000 empresa. As despesas tinham sido 400. A reteno na fonte incidiu sobre os 1.000 (brutos) e no sobre os 600 (lquidos). Se a mesma actividade tivesse ocorrido em Portugal, a deduo dos 400 teria sido admitida. No fundo: no estado de residncia o imposto incide sobre o rendimento lquido, mas na Alemanha tributa-se o rendimento bruto. Distino entre retenes a ttulo liberatrio (sobre rendimento bruto) e retenes por conta (sobre rendimento lquido). Qual a razo de ser deste regime? mais simples do ponto de vista do contribuinte, que no tem de apresentar nenhuma declarao. O objectivo a simplicidade. Todavia, no quadro da EU, coloca-se o problema de saber se este regime diferente no discriminatrio. Neste caso, o centro equestre no gostou da soluo e interps uma aco. O TJ considerou que a Alemanha tinha que permitir a deduo das despesas necessria para obter o rendimento, porque, ao abrigo do TFUE, no pode haver discriminao entre residentes e no residentes.

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Quem aplica as retenes na fonte o devedor dos rendimentos. A reteno na fonte implica a existncia de um substituto tributrio e um substitudo. Substituto tributrio: um dos tipos de sujeito passivo. o sujeito, que pode ser pessoa singular ou colectiva, que tem contabilidade organizada, e na qualidade de devedor ou pagador de rendimentos est obrigado, por lei, a fazer reteno do imposto e entregar ao estado. A empresa que devedora dos rendimentos da centro equestre est obrigada a fazer reteno na fonte: o substituto tributrio. Porque um substituto? Porque, na verdade, o imposto no devido pela empresa contratante. O contribuinte a centro equestre. Esta figura existe praticamente me todo o mundo. Se houver uma sociedade que contrate em Portugal a centro equestre tambm ter de reter na fonte. A diferena que, no final, a centro equestre apresenta a sua declarao anula de imposto e vai ser tributada sobre o seu rendimento lquido. uma reteno por conta. Substitudo: contribuinte. Aquele sujeito relativamente ao qual se verificam os pressupostas da capacidade contributiva.

Como apareceu esta figura? Apareceu no reino unido, no final do sculo XIX, e acabou por ser aplicada em todo o mundo. Fundamentos: O substituo funciona como um auxiliar do fisco. uma forma prtica de ter a certeza que os rendimentos so pagos ao estado. Ou seja, uma forma de prevenir a evaso fiscal. No caso de no residentes, isto muito ntido. muito mais simples para o fisco alemo receber o imposto de algum que residente na Alemanha (quem contratou) porque possvel existir mais controlo. Se no tivesse havido reteno na fonte, era mais complicado a centro equestre pagar o imposto. Podia a centro equestre j no existir ou simplesmente no ser localizvel! No caso dos residentes, tambm mais simples este sistema. mais fcil recolher o imposto devido pelas entidades empregadoras e, no final do ano, h um cruzamento automtico entre o montante declarado pelo empregador e a declarao de rendimentos do trabalhador. Vai-se ver se bate certo

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O facto constitutivo do imposto s ocorre no final do ano. Logo, a reteno na fonte implica uma antecipao do imposto. Ex: A trabalha de Janeiro a Maio e retm na fonte. De Maio a Dezembro fica desempregado. Provavelmente, no final, ter de ser reembolsado. Por isso, esta tcnica s vezes questionada. Nenhum tribunal declara inconstitucional o regime porque se ponderam dois princpios conflituantes: (i) capacidade contributiva e (ii) simplicidade, praticabilidade e preveno da evaso fiscal (que tambm acaba por assegurar a igualdade relativa). Hipteses: 1. O substituto no reteve na fonte No final, pede-se o valor ao contribuinte. Mas se o substitudo no pagar voluntariamente e no tiver patrimnio para ser executado? Neste caso, h responsabilidade subsidiria da entidade empregadora, porque o dever de reteno era do substituto. 2. O substituto reteve na fonte, mas no entregou ao estado O trabalhador recebeu o seu rendimento lquido certo e normalmente. Ele, partida, no ter controlo sobre o que a entidade empregadora faz com os montantes retidos. A quem pode o fisco exigir o dinheiro? Ao substituto e s a ele. Se for executado e o seu patrimnio for insuficiente, o substitudo ser libertado de qualquer obrigao. E se o trabalhador tiver conhecimento que o montante no foi entregue (porque trabalha no departamento de contabilidade, por exemplo) ele teria obrigao de comunicar ao fisco e se no o fizer poder ser responsvel. No entanto, a legislao portuguesa no prev esta possibilidade. H+a outros pases que o prevm. A figura da responsabilidade tributria diz sempre respeito dvida de outrem. MC aproxima a responsabilidade tributria da responsabilidade civil. APD: no assim, porque se trata sempre de responsabilidade pela dvida de outrem. H responsabilidade tributria quando o substituto chamado a responder pela obrigao tributria do substitudo. No caso 1 no se chama responsabilidade tributria. 3. O substituto reteve, mas no entregou o montante correspondente reteno.

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