UNIVERSIDADE DE SO CAETANO DO SUL

MBA EM GESTO TRIBUTRIA

HLIO DE ARAJO ESTRELA

O problema das incorrees nas informaes em documento fiscal no cenrio SPED-Fiscal ou NF-e.

Trabalho monogrfico apresentado como requisito parcial para a concluso do Curso MBA em Gesto Tributria, da Universidade Municipal de So Caetano do Sul. Orientadora: Professora MS. Sandra Cabral

SO CAETANO DO SUL 2011

HLIO DE ARAJO ESTRELA

O problema das incorrees nas informaes em documento fiscal no cenrio SPED-Fiscal ou NF-e.

Trabalho monogrfico apresentado como requisito parcial para a concluso do Curso MBA em Gesto Tributria, da Universidade Municipal de So Caetano do Sul. Orientadora: Professora Ms. Sandra Cabral

rea de Concentrao: Gesto Tributria Data da Defesa: 04 de Agostos de 2011. Resultado: ____________________________________________ BANCA EXAMINADORA Prof. Me. Sandra Cabral _________________________________________________ Universidade Municipal de So Caetano do Sul Prof. Me. Ceclia Geron ________________________________________________ Universidade Municipal de So Caetano do Sul Prof. Dr. Mcio Whitaker ________________________________________________ Universidade Municipal de So Caetano do Sul

SO CAETANO DO SUL 2011

O PROBLEMA DAS INCORREES NAS INFORMAES EM DOCUMENTO FISCAL NO CENRIO SPED-FISCAL OU NF-E.
Hlio de Arajo Estrela Acadmico do Programa de Ps-Graduao Lato Sensu em Gesto Tributria Universidade de So Caetano do Sul

Resumo
Este artigo avaliou o problema das incorrees nas informaes em documento fiscal no cenrio SPED-Fiscal ou NF-e considerando-o uma fonte geradora de impedimentos s rotineiras atividades destinadas ao cumprimento de uma das mais simples e mais antigas das obrigaes tributrias acessrias: a emisso de um documento fiscal, uma nota fiscal. Examinado sob o contexto dos sistemas SPED-Fiscal e NF-e, buscou-se verificar se ele persiste - mesmo sob as recentes inovaes tecnolgicas decorrentes do Sistema Pblico de Escriturao Digital-SPED. Dirigida ao pblico formado por profissionais especializados em gesto tributria, contabilidade de custos e finanas, as concluses nesta pesquisa sugerem a viabilidade dos servios de consultoria especializada em gerenciamento e manuteno em dados cadastrais para se garantir a perfeita regularidade no cumprimento das obrigaes acessrias em matria tributria.

Palavras-chave: incorrees, custos, conformidade, fiscal, sped.

Abstract
This article addressed the issue of inaccuracies in the information document on the scene SPED-tax or tax-NF and considering it a source of impediments to routine activities to ensure compliance with one of the simplest and oldest of accessory tax obligations: the issue of a tax document, an invoice. Examined under the context of systems-SPED Tax and NF-e, we tried to see if it persists - even with the recent technological innovations arising from the Public System of Digital Bookkeeping-SPED. Addressed to the audience of professionals who specialize in tax management, cost accounting and Finance, the findings in this study suggests the feasibility of specialized consulting services in managing and maintaining the registration data to ensure the perfect regularity in the performance of ancillary obligations in tax matters.

Keywords: inaccuracies, costs, compliance, tax, sped.

I. Introduo
Esta pesquisa pretende avaliar se as incorrees em dados cadastrais, utilizados na gerao de documentos fiscais, dificultam o cumprimento das obrigaes tributrias acessrias, ainda que estas sejam as modernas e decorrentes das inovaes tecnolgicas introduzidas pelo SPED, especificamente as relacionadas ao SPED-FISCAL e a Nota Fiscal Eletrnica-NF-e. Buscou-se com ela evidenciar essa realidade no dia a dia das organizaes empresariais, acompanhada da necessidade e a possibilidade de se avaliar a repercusso negativa nos custos operacionais. Este efeito reconhecido por renomados doutrinadores em Direito Tributrio e Contabilidade Tributria (FABRETTI, 2006, 2008), e Doutores em Controladoria, Contabilidade e Aturia (BERTOLUCCI, 2001; BERTOLUCCI e NASCIMENTO, 2006). Tambm foi realizada uma avaliao de aceitao de trs alternativas solucionadoras dos problemas das incorrees, objetivando-se a ateno de empreendedores interessados no fortalecimento dos negcios que envolvam a prestao de servios especializados. Para limitar a um pequeno quadro de dados a serem avaliados quanto s incorrees cadastrais, foi escolhido restringir-se aos dados do destinatrio - declarado em uma nota fiscal. Pois, foi considerado que este modelo de abordagem pode ser aproveitado nos demais quadros no menos importantes em um documento fiscal, tais como os dados do estabelecimento emissor, do transportador, a respeito dos parmetros fiscais envolvidos, etc. Foram estabelecidos os cinco objetivos a serem atingidos nesta pesquisa. So os que seguem: Objetivo 1: Constatar se, no dia a dia das empresas, as incorrees em dados cadastrais do destinatrio declarado em documentos fiscais um problema comum; Objetivo 2: Verificar se a existncia de incorrees cadastrais pode comprometer o atendimento das obrigaes acessrias, em matria tributria, por parte das empresas integradas ou no ao SPED-Fiscal ou NF-e; Objetivo 3: Identificar as possveis causas das incorrees em dados cadastrais;

6 Objetivo 4: Verificar como esses problemas podem ser solucionados; e Objetivo 5: Verificar se vivel o desenvolvimento de empresas de consultoria especializada em manuteno de dados cadastrais.

II. Reviso bibliogrfica

1. O Sistema Tributrio Nacional
O conceito legal est em nosso Cdigo Tributrio Nacional, Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, que o define em seu Art. 2 assim:
O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, em leis complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.

Este sistema um conjunto de normas, Constitucionais e Infraconstitucionais relacionadas entre si e interdependentes. E este sistema classificado rgido porque h um disciplinamento Constitucional abrangente estabelecendo todas as suas normas essenciais. (MACHADO, 2008, p. 269) Segundo Cassone (1999, p. 23), os sistemas tributrios so classificados em rgidos e flexveis, dependendo da partilha tributria ser exaustiva ou no [...]", explicando que:
Nosso sistema tributrio rgido, quanto aos impostos, porque a Constituio Federal (CF) relaciona um a um todos os impostos que as pessoas polticas (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) podem, nas suas competncias privativas, instituir e exigir dos seus respectivos contribuintes. Um exemplo de sistema jurdico-tributrio flexvel quanto aos impostos encontrado na Constituio norte-americana, em que no h quaisquer proibies no exerccio da competncia tributria, ressalvadas aquelas fixadas na prpria Constituio, podendo aos Estados criar impostos idnticos exigveis dos mesmos contribuintes (Luis Mlega, Suplemento Tributrio nr. 61/85). O mesmo ocorre na constituio italiana.

2. Obrigaes Tributrias
a) Definio legal O nosso Cdigo Tributrio Nacional define duas espcies de obrigaes tributrias, a principal e a acessria, assim:
Art. 113. A obrigao tributria a principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge como ocorrncia do fato gerador, tem como objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nelas previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

Sobre essas definies legais, Paulsen (2008, p.137), diz que:

[...] o art. 113 do CTN denomina as obrigaes de prestar dinheiro, seja a ttulo de tributo ou multa, de obrigaes tributrias principais ( 1) e as obrigaes de fazer, deixar de fazer ou tolerar os deveres formais obrigaes tributrias acessrias ( 2).

No mesmo sentido, Baleeiro (2008, p.698) diz:

O art. 113 do CTN estatui que a obrigao tributria pode ser principal o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria ou acessria, consistente em prestaes, positivas ou negativas no interesse da arrecadao ou fiscalizao das receitas, controle estatstico, etc. Mas a acessria, no sendo cumprida, converte-se em principal quanto pena pecuniria que a sancione. (grifo nosso)

Esclarece Baleeiro (2008, p.697) que a obrigao constitui o ncleo do Direito Tributrio..., ou seja, ela essencial para a sua solidez.

b) Fato gerador
O conceito sobre fato gerador acolhido por Baleeiro (2008, p. 709) :
[...] estruturalmente, pode ser um fato simples, isolado, nico, ainda que um estado de fato ou, pelo contrrio, um fato complexo, mltiplo. Compsito, - conjunto de fatos unidade teleolgica de Bracci. No segundo caso, h que integrar-se em todos os elementos. Em relao ao tempo, os fatos geradores podem ser instantneos ou conjuntivos, continuados, peridicos ou de formao sucessiva. Exemplo do primeiro, o ato jurdico de compra e venda, a sada de mercadorias no ICM; exemplo do segundo, o fluxo de rendimentos ou de incremento do patrimnio, em determinado perodo, como no imposto sobre a renda. Ainda h a considerar o fato gerador da obrigao principal e o da acessria, a este referindo-se o art. 115 do CTN, assim como o suplementar ou sucedneo do fato gerador (Ersatztatbestand), nos casos em que o legislador prev ou prov que, no ocorrendo o pressuposto, por evaso, outras situaes de fato substitutivas, com o mesmo efeito, faro nascer a obrigao tributria [...].

c) O fato gerador da obrigao acessria

Segundo Baleeiro (2008, p.709), sem oposies, oferecendo o seu entendimento, ensina que o fator gerador da obrigao acessria uma:
[...] situao, prevista em Lei, que obriga algum [o sujeito passivo] a praticar ou abster-se de certos atos diversos ao pagamento do tributo ou de pena pecuniria. Exemplo: informar o Fisco [sujeito ativo] sobre terceiros, remeter certos documentos, no transportar mercadoria desacompanhada de guia, prestar-se inspeo de livros mercantis e arquivos, balano ou verificao do stock etc.[...]

d) Fato gerador da obrigao principal

O fato gerador desta obrigao tributria, conforme visto at agora, decorre de Lei. Segundo o entendimento de Paulsen (2008, p.139) A Lei, ao instituir determinado tributo,

9 estabelece a sua hiptese de incidncia, ou seja, a previso abstrata da situao a que atribui o efeito jurdico de gerar a obrigao de pagar. Fabretti (2006, p. 64 e 65), demonstra que uma simples obrigao, (em sede de Direito Privado, art. 233 e ss. do Cdigo Civil Brasileiro), pode gerar at quatro fatos geradores de obrigaes tributrias. Vejamos:
a) Obrigao de direito privado: venda de mercadoria a prazo sujeito ativo/credor - o vendedor; sujeito passivo/devedor o comprador; objeto - o pagamento do preo; causa vontade das partes. b) Obrigaes de direito pblico geradas por esse negcio jurdico: 1) tratando-se de produto industrializado ou importado, a entrada no territrio nacional do produto ou a sada do estabelecimento industrial ou equiparado de produto industrializado ou importado fato gerador de IPI; 2) saindo do estabelecimento o produto industrializado ou importado, entra na circulao econmica, passando a denominar-se, juridicamente, mercadoria e, por essa razo, concretiza o fato gerador do ICMS; 3) por determinao legal, a mercadoria no pode circular desacompanhada de documento fiscal. A emisso da nota fiscal corresponde ao conceito de faturamento, que por sua vez, fato gerador de duas contribuies sociais, o PIS e a COFINS. Desta forma, um nico negcio jurdico de direito privado, a venda, onerado com quatro tributos: trs federais (IPI, PIS e COFINS) e um estadual, o ICMS.

10

e) A complexidade nas obrigaes acessrias para o operador tributrio

Para ressaltar a complexidade nesta espcie de obrigao, se faz necessrio ampliar um pouco o nmero de exemplos citados anteriormente. Assim segue. Quadro 1: Exemplos de objetos de obrigaes tributrias acessrias.
Seq Lista de documentos e livros fiscais. 1 Nota Fiscal 2 Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais 3 Livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termo de Ocorrncia 4 Livro de apurao do ICMS 5 Livro Registro de Inventrio 6 Livro Registro de Entradas 7 Livro Registro de Sada 8 Livro Registro de Controle da Produo e Estoque 9 Livro Registro Permanente de Estoque 10 Livro de Movimentao de Combustveis 11 Livro de Registro Especial do ISSQN 12 Livro de apurao do IPI 13 Livro Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle 14 Livro Caixa - Carn Leo 15 Livro Caixa da Atividade Rural 16 Declarao de Informaes Econmico-Fiscal da Pessoa Jurdica (DIPJ) 17 Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) 18 DCTF-Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais 19 DACON-Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais Fonte: Nomes dos documentos indicados nas obras de PAULSEN (2008, p.138) e FABRETTI 2008, p. 301).

O Quadro 1 enumera 19 obrigatoriedades tributrias acessrias - desconsiderando inmeras outras pela imensa variedade delas. A lista seria longa e incluiria at a denominada Preos de Transferncia (existente em operaes de importao e exportao); guias eletrnicas etc. Toda obrigao acessria obrigatria, pois o legislador estabeleceu que a inobservncia dela converte-a em uma obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Exemplificando, Paulsen (2008, p.138), indica que so hipteses de inobservncia proibida em lei as prticas ou abstenes que envolvem a emisso de documentos fiscais, elaborao e guarda de livros e a apresentao de declaraes ao Fisco. Por decorrem de legislao tributria, se faz necessrio ter claramente outra realidade. A que elas so geradas impositivamente por um significativo nmero de entes polticos e

11 correspondentes rgos de Administrao Tributria a eles vinculados, contamos 11.066, assim somados na tabela 1: Tabela 1: Lista de entes polticos e rgo de Administrao Tributria
Grupo A: Entes polticos n Unio Estados Municpio 1 27 Grupo B: rgos de Administrao Tributria n Secretaria da Receita Federal Secretaria da Fazenda Estadual 1 27 5.505 5.533 Totais n 2 54 11.010 11.066

Secretaria de Finanas Municipal 5.505 Totais 5.533 Fonte: Quanto contagem de municpios, IBGE (2011c).

Esses dois grupos (A e B) representam a variedade de 11.066 diferentes fontes emanadoras de regulamentos que podem criar modificar e extinguir obrigaes tributrias acessrias. Para os operadores do sistema, os contribuintes, essa variedade certamente dificulta o acompanhamento e a conciliao da vontade legislativa - emanada por tantas fontes possveis e, por que no dizer, simultneas com os recursos disponveis para atend-las. A ttulo de ilustrao, seguem duas situaes hipotticas: 1) Uma empresa, sem filiais, estar sempre sob a jurisdio dos rgos de Administrao Tributrias das trs esferas simultaneamente, ou seja, sujeita regras relacionadas s conformidades fiscais emanadas dos governos: local, estadual e federal. 2) Caso a empresa tenha filiais em outras localidades ou em outros Estados, razovel aceitar que cada filial dever estar em conformidade com a poltica fiscal da sua localidade, observando a estadual e a federal. Por causa dessas particularidades em cada uma de suas filiais, impe-se matriz um cuidado maior na gesto tributria, que dever considerar o ambiente fiscal de todas as suas filiais com seu. Bertolucci (2001, p.24), fala que os Regulamento do ICMS so estaduais, e que j sofreram e vem sofrendo tantas modificaes, por medidas ad hoc, que nem mesmo os

12 prprios Estados, autores dessas modificaes, conseguem entender ou explicar o ambiente tributrio que eles mesmos instalaram. Por estas consideraes, chega-se a duas preocupantes dedues razoveis: 1) Sendo essa variedade de entes e rgos fontes geradoras de complexidades no ambiente tributrio nacional, permite-nos deduzir que a rigidez em nosso sistema tributrio, ilustrada por CASSONE (1999, p. 23), no abrange as legislaes em matria de obrigaes acessrias. 2) O empresrio ou sociedade empresria, afetado pela diversidade inumervel de imposies acessrias, sofre de inevitveis sacrifcios patrimoniais, correndo contnuos riscos de operar contra o seu principal objetivo social, o lucro.

3. Custos de conformidades tributrias e sua composio.

Segundo o conceito criado pelo pesquisador Bertolucci (2001, p.14), os custos de conformidade tributao deve ser compreendido como o custo de [todo o contribuinte] conformar sua atividade s normas tributrias, assumindo a forma estabelecida pelo Poder Pblico. Em sua tese, Bertolucci (2001, p.15), categoriza estes custos, concordando que esses custos decorrem em parte do cumprimento das obrigaes tributrias acessrias, da seguinte forma: a) custos monetrios; b) custos temporais; e custos psicolgicos. E que esse custos, apurados em valores monetrios, representam os custos totais de conformidade. Segundo o mesmo autor, os recursos gastos so, por exemplo: salrios dos empregados envolvidos, informtica, contratao de consultorias especializadas; assinatura de jornais, revistas e peridicos especializados; o tempo gasto inclusive pela Administrao Geral para tratar dos assuntos relacionados; a contratao de escritrios de advocacia; Auditores, participao em congressos; treinamento do pessoal; o tempo gasto atendendo a agentes de fiscalizao etc. (Bertolucci, 2001, p. 143 e 144). Na mesma linha e recomendando uma ao prudencial, Fabretti, (2008, p. 121), diz que a complexidade e o nmero cada vez maior de obrigaes [acessrias] impostas ao

13 contribuinte, atualmente, representam um alto custo administrativo, razo pela qual fundamental, para as empresas planejar rigorosamente sua gesto tributria.. Bertolucci e Nascimento (2006, p. 1) relembram que: [...] j se verificou que os custos dos contribuintes - os custos de conformidade tributao - correspondem a 0,75% do Produto Interno Bruto-PIB na mdia das companhias abertas e pode alcanar 5,82% do PIB nas companhias abertas com receita bruta anual de at R$ 100 milhes por ano., vide Tabela 2 que ilustra o assunto no artigo destes renomados pesquisadores. Tabela 2: Custos de Conformidade no Brasil. Categoria de Receita Bruta Incidncia sobre o PIB At R$ 100 Milhes 5,82% De R$ 100 a R$ 1.000 Milhes 1,88% De R$ 1.000 a R$ 50.000 Milhes 1,25% Acima de R$ 50.000 Milhes 0,24% Todas as empresas 0,75%
Fonte: Bertolucci (2003, p. 19) apud Bertolucci e Nascimento (2006, p. 3).

Aplicando o mesmo procedimento adotado Bertolucci e Nascimento, (2006, p. 3), considerando o incidncia de 0,75% sobre o PIB de 2010, ou seja, sobre R$ 3.674.964 milhes, Tabela 3, saberemos que R$ 27,6 bilhes da renda bruta nacional foram utilizados para remunerar bens e servios empregados no cumprimento dessa espcie de obrigaes tributrias. Tabela 3: Produto Interno Bruto - Valores correntes. Perodo 2008 2009 2010 PIB (R$ 1000.000) 3.031.864,00 3.185.125,00 3.674.964,00

Fonte: IBGE (2011a)

Conforme descrito pelo IBGE (2011c, p. 30) o PIB brasileiro contm:

[...] a renda bruta nacional e parte dela corresponde a receita bruta das empresas (algumas), produtoras de bens e prestadoras de servios que foram remunerados e empregados por outras (todas as demais), no cumprimento de suas obrigaes tributrias acessrias. [...].

14 Com base nesta descrio, podemos deduzir seguramente que o PIB brasileiro contm a renda bruta nacional e parte dela corresponde a receita bruta das empresas (algumas), produtoras de bens e prestadoras de servios que foram remunerados e empregados por outras (todas as demais), no cumprimento de suas obrigaes tributrias acessrias. Supondo a possibilidade da convergncia de interesses econmicos vinculando uma empresa fornecedora a uma empresa cliente, o que representa o custo suportado desta representa a remunerao obtida daquela. Assim sendo, entende-se que seja razovel aceitar que aquele custo de R$ 27,6 bilhes, representa a renda bruta de todas as empresas produtoras e bens e servios consumidos ou tomados pelos seus consumidores clientes.

4. Evoluo das polticas tecnolgicas na Administrao Tributria

No ano de 1997 a Receita Federal do Brasil lanou o programa chamado RECEITANET, para tratar do IRPJ e IRPF (BRASIL, 2011b):
Em maro de 1997, uma atitude pioneira da Receita Federal surpreendeu o Brasil e o mundo: o lanamento do programa Receitanet e a permisso para que os contribuintes enviassem suas declaraes de imposto de renda atravs da internet. Desde ento, todo o processo de elaborao e transmisso da declarao do imposto de renda pode ser realizado sem que o contribuinte precise sair da sua casa ou do seu trabalho.

Em 1990, o Governo Federal deu incio a modernizao dos recursos de informao e informtica da administrao direta, autarquias e fundaes do Poder Executivo Federal (BRASIL, 2011c). No ano de 1997 foi criado o SINTEGRA, para informatizar o compartilhamento de informaes, relacionadas as operaes envolvendo a circulao de mercadorias, entre a Administrao Tributria, abrangncia nacional, e os contribuintes do ICMS (BRASIL, 2011d). A ttulo de informao adicional, o SINTEGRA aproveitou o modelo normativo do Convnio 57/95 (CONFAZ, 2011b) que estabelece os critrios reguladores da substituio do

15 uso do papel por arquivos digitais criando o TED, Transmisso Eletrnica de Dados (mdulo do Sistema de Processamento de Dados Eletrnicos - SPDE). O Governo Brasileiro, evoluindo em sua poltica tecnolgica, criou no ano de 2000 o Comit Executivo do Governo Eletrnico (BRASIL , 2011e) e criou a meta denominada Governo Eletrnico, imediatamente adicionada ao Sistema de Administrao dos Recursos de Informao e Informtica - SISP (BRASIL, 2011f). Em 2005, a Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) e o Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica foram institudas nacionalmente (CONFAZ, 2011c). Em 2007 foi institudo o SPED (adiante descrito), que inovou a forma do cumprimento das principais obrigaes tributrias prescritas em nosso sistema tributrio nacional (BRASIL, 2011a). Esses avanos tecnolgicos ainda repercutem at hoje na modernizao da Administrao Tributria dos Governos Municipais e do Distrito Federal.

5. Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED

Para descrever o que representa este sistema, fazemos uso da definio abrigada no art. 2 do Decreto-Lei 6.022 de 22 de Janeiro de 2007 (BRASIL, 2011a) como segue:
Art.2 O Sped instrumento que unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes.

Os usurios elencados neste decreto so os rgos de Administrao Tributrias da Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal, bem como todos os rgo pblicos que tenham competncia legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e das sociedades empresrias. Neste sistema, conforme estabelecido no art. 6 do mesmo diploma legal, cabe a Secretaria da Receita Federal coordenar todos os trabalhos envolvendo o desenvolvimento,

16 manuteno, evoluo e administrao geral. Contudo a administrao ser conjunta com representantes indicados pelos demais usurios. Nesta lei no so usurios os operadores tributrios, empresrios e as sociedades empresrias. A estes conferido o direito de acesso a informaes existentes do SPED e que lhe sejam exclusivamente pertinentes. Os contribuintes no figuram como usurios do SPED, embora 27 (RFB, 2011e), deles tenham participado ativamente no projeto piloto em parceria com mais 20 rgo pblicos e todos os administradores tributrios no desenvolvimento deste sistema e no processo de readequao na modernizao dos meios de atendimento das obrigaes acessrias afetadas. Por estas exposies, conclui-se que o SPED nada mais do que uma inovao no Sistema Tributrio Nacional, porque estabelece novos meios, instrumentalizando, para que os seus usurios, (os entes polticos, dotados de poderes legais de regulao e normatizao, e os rgo pblicos vinculados a estes), realizem seus deveres executando as atividades de fiscalizao e controle, fazendo o uso compartilhado de uma base de dados nica. E as origens das informaes para esta base so algumas das obrigaes acessrias atendidas pelos empresrios e das sociedades empresrias. E o Poder Pblico priorizou as que geram maior arrecadao - que tentaremos demonstrar logo mais adiante. As obrigaes acessrias abrangidas pelo SPED (RFB, 2011b) esto hoje distribudas entre os seguintes subprojetos: 1) Sped Contbil 2) FCONT 3) Sped Fiscal 4) EFD-PIS/COFINS 5) NF-e Ambiente Nacional 6) NFS-e 7) CT-e 8) Central de balanos 9) e-LALUR

17 Para conhecer uma abordagem mais completa sobre este assunto, recomenda-se a leitura da pesquisa, sobre o mesmo tema, apresentada no 7 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade, Sistema Pblico de Escriturao Digital: Percepo dos Contribuintes em Relao Os Impactos da Adoo do Sped (FARIA et al, 2010).

a) NF-e (Nota Fiscal Eletrnica)

De acordo com a definio dada na clusula primeira, 1 do Termo de Ajuste 07/05 emitido pelo Conselho de Poltica Fazendria (CONFAZ, 2011c):
Considera-se nota fiscal Eletrnica - NF-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar operaes e prestaes, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e autorizao de uso pela administrao tributria da unidade federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador.

b) SPED-EFD - Escriturao Fiscal Digital

O SPED-EFD um dos subprojetos do SPED, e assim definido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil(RFB, 2011a) consiste na:
A Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se constitui de um conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte. Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente Sped.

A diferena entre esses dois subsistemas que a NF-e a Nota Fiscal, o documento fiscal em si, mas na forma eletrnica, e o SPED-EFD, cuida da escriturao digital dos documentos fiscais.

6. A importncia da arrecadao do ICMS para os Estados

18 Conhecer a importncia do ICMS para os governos estaduais permite entender o interesse dos Estados pela priorizao do SPED-FISCAL e NF-e. Tomando-se os dados referente a receita tributrias estaduais, desde 1999 at 2010, conforme boletins publicados pelo CONFAZ (2011a), sumarizando-se os respectivos valores correntes, por espcie de tributo, (ICMS, IPVA, taxas e ITCMD), verifica-se que o ICMS representou 88,78% do total em relao aos demais tributos estaduais brasileiros (11,22%) , Grfico 1. Grfico 1: Participao do ICMS na receita tributria Estadual entre 1999 e 2010.

Fonte: Dados coletados do CONFAZ-Conselho de Poltica Fazendria.

Entre os anos de 2008 e 2010, as receitas tributrias estaduais referentes ao ICMS foram respectivamente de R$ 222 Bilhes, R$ 219 Bilhes, e R$ 279 Bilhes. E estes montantes corresponderam a 88%, 85% e 86%, respectivamente, da arrecadao tributria estadual total, Grfico 2.

19 Grfico 2: Participao do ICMS no total das receitas tributria estaduais entre 1999 e 2010 (R$1.000.000.000)
Valores correntes do ICMS 2010 R$322,62 2009 R$266,93 2008 R$251,60 2007 R$212,08 2006 R$192,72 2005 R$173,06 2004 R$153,73 2003 R$132,41 2002 R$115,68 2001 R$102,98 2000 R$ 89,82 1999 R$ 74,50
0%

Relao dos Outros Tributos Estaduais e o ICMS 86,68% 85,93% 88,47% 88,48% 89,27% 89,66% 89,92% 90,08% 91,10% 91,55% 91,64% 91,11%

13,32% 14,07% 11,53% 11,52% 10,73% 10,34% 10,08% 9,92% 8,90% 8,45% 8,36% 8,89%

10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%

Fonte: Dados coletados do CONFAZ-Conselho de Poltica Fazendria.

Cruzando os dados relacionados aos tributos sumarizados e declarados pelo IBGE, (2011a), com o Grfico 2, pois o mesmo rgo tambm coletou as fontes no CONFAZ quanto ao ICMS (IBGE, 2011b), chega-se a tabela 4, abaixo mencionada. Tabela 4: Participao dos tributos estaduais considerando a receita nacional com Impostos + ISS - perodo 1999 a 2010 (R$1.000.000.000)
Receita com Impostos Estaduais e Federais + ISS 137,16 157,83 183,52 204,69 229,33 275,24 304,99 335,06 373,49 451,75 444,39 539,32 %Paticipao do ICMS na Receita com Impostos 49,5% 52,2% 51,4% 51,5% 52,0% 50,2% 50,9% 51,4% 50,2% 49,3% 51,6% 51,9% Total dos Tributos Estaduais 74,5 89,82 102,98 115,68 132,41 153,73 173,06 192,72 212,08 251,6 266,93 322,62 %Participao na Receita com Impostos 85,6% 85,2% 79,4% 76,6% 74,7% 68,5% 67,6% 66,7% 63,7% 60,2% 63,2% 61,5%

Perodo de competncia 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Receita com ICMS 67,88 82,31 94,28 105,38 119,28 138,24 155,16 172,05 187,64 222,58 229,38 279,65

Fonte: IBGE e CONFAZ

A participao do ICMS no total das receitas tributrias em 2010 representou 51,9%, sendo que a receita tributria dos estados representaram 61,5% do total no mesmo perodo.

20 Estes fatos confirmam que aquela fonte de receita pode ser categorizada a melhor origem de recursos e a mais importante para as 27 unidades federadas.

7. Dados cadastrais
O termo dados aqui entendido com conjunto de informaes em estado bruto, ou seja, seus elementos isoladamente considerados tem pouca ou nenhuma utilidade. Segundo Pressman (2005, p. 1020), os dados representam uma coleo de fatos que uma vez combinados geram uma informao derivada que passa a ser significativa dentro de um determinado contexto. A ttulo de exemplo do que seja um dado em estado bruto e a sua transformao em informao significativa, tomemos o dado BA que no significar nada se estiver fora do contexto das siglas oficiais das Unidades Federativas (UF) do nosso pas. Neste contexto, BA significa a sigla do Estado da Bahia. Assim sendo, quando se fala em dados cadastrais est se falando a respeito de um conjunto determinado de dados necessrios para uma combinao da qual derivar uma informao til a um ou mais contextos, como por exemplo, os dados cadastrais do destinatrio das mercadorias ou do tomador dos servios declarado em notas fiscais. Toda informao deve possuir um conjunto especfico de caractersticas, segundo Padoveze (2004, p. 49 e 50), esse conjunto compreende:
[...] contedo, preciso, atualidade, relatividade, exceo, acionalidade, freqncia, flexibilidade, adequao a deciso, valor econmico, consistncia, relevncia, integrao, entendimento, confiabilidade, oportunidade, objetividade, seletividade, motivao, segmentao, uniformidade critrio, indicao de causas, volume, generalidade etc.

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8. Dados do destinatrio declarado em documento fiscal

Destinatrio declarado em um documento fiscal aqui entendido a pessoa, natural ou jurdica, que o seu emissor declarar como sendo a pessoa recebedora da mercadoria ou a pessoa tomadora do servio que prestou. Basicamente, so estes os dados necessrias para compor este tipo de declarao: a) CNPJ ou CPF; b) Nome; c) Nome da Rua/Alameda/Avenida/Estrada; d) Complemento do endereo; e) Nmero do endereo; f) Bairro; g) Cidade; h) CEP; e i) UF ; j) Cdigo IBGE do Municpio/Cidade, (por exigncia no cenrio do SPED-Fiscal ou NF-e) ; e h) Inscrio Estadual Lembremos que uma operao fiscal, especialmente envolvendo uma transferncia ou remessa de bens, pode ocorrer entre o estabelecimento matriz e filial ou entre filiais.

9. Incorrees em campos alfa-numrico

A considerao das determinaes emitidas pelo fisco, (RFB, 2011c, p.83), podem causar retrabalhos inesperados na hora em que o contribuinte tenta transmitir informaes para as bases de dados do SPED. Um exemplo o campo Observaes, esta informao pode aparecer com sinais grficos vlidos e de acordo com os sistemas internos de uma empresa, mas que devem ser retirados antes de serem submetidos aos sistemas validadores oficiais estabelecidos pelo Fisco. Conforme orientaes no Manual de Integrao Contribuinte, para gerao de arquivos da NF-e, (RFB, 2011d, p.83) determina-se que sejam retirados dos campos

22 alfanumricos os seguintes sinais: > ( sinal de maior); < (sinal de menor); & (ecomercial); apstrofe e aspas. No "Guia Prtico de EFD", para a gerao de arquivos de escriturao digital, (RFB, 2011b, p.9), determina-se que o sinal |, (pipe), no seja includo em campos alfanumricos A presena de um desse sinal grficos gera impedimentos, pela invalidade, a regular transmisso dos dados fiscais s bases de dados do SPED, obrigando o usurio remediar urgentemente o problema, muitas vezes, manualmente. Essas incorrees so sanveis com facilidade, pois se trata de sinais que no influem no valor da informao afetada e filtrar retirar esses sinais relativamente simples. O risco maior est, por exemplo, no contedo do campo Observaes cujo contedo deva contar no corpo da nota fiscal declarando fundamentaes legais em matria tributria a respeito de amparos, isenes ou imunidades tributrias. Se esta informao for impertinente ou inoportuna operao fiscal, o estabelecimento emissor estar se sujeitando a embaraos e a autuaes evitveis. Um exemplo de fundamentao legal que pode ser o contedo do campo observaes a indicada no art. 251 do RICMS/SP (SO PAULO, 2011) :
Artigo 251 - O sujeito passivo por substituio emitir documento fiscal para as operaes sujeitas reteno do imposto, que, alm dos demais requisitos, dever conter, nos campos prprios, as seguintes indicaes (Lei 6.374/89, art. 67, 1, e Convnio de 15-12-70-SINIEF, art. 19, I, "l" e V, "c" e "d"): (Redao dada pelo inciso XIX do art. 1 do Decreto 39.725, de 20-12-94 - DOE 21-12-94)

Neste exemplo, esta informao um ponto de ateno que exige a diligente reviso do emissor do documento fiscal, assim como por parte do destinatrio. Uma dificuldade maior existe quanto ao relacionamento do nome da cidade do logradouro dos destinatrios. Como um campo alfanumrico, muitos cadastrados mantm essa informao variada para uma mesma localidade.

23 No exagero aceitar que conste, em muitas bases dados: So Gonalo ou So Consalo e Sao Gomcalo. E tambm no ser exagero entender que qualquer daquelas expresses signifique a mesma coisa, mas essa variedade de significados ir dificultar o relacionamento direto e automtico do nome da localidade ao respectivo Cdigo IBGE do Municpio, uma exigncia acessria originada do SPED, cuja informao a que dever ser informada, em um arquivo fiscal digital, no lugar do nome da localidade correspondente ao logradouro envolvido. Ser uma dificuldade de automatizao e relacionamento direto, pois nem sempre h certeza se o Cdigo de Endereamento Postal-CEP relacionado corresponde a localidade do mesmo logradouro. E mais, ainda no foi disponibilizado o relacionamento (CEP x Cdigo IBGE do Municpio) por parte dos usurios, do SPED, finais das informaes prestadas pelos contribuintes, elencados na parte em que descreve aqui o Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED.

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III. Mtodo
Este estudo constitui-se em uma pesquisa descritiva aplicada, preponderantemente quantitativa, de campo em relao coleta dos dados e de campo em relao fonte de informao. Foram selecionados aleatoriamente profissionais encontrados em sites de discusses relacionados a gesto tributria.

1. Sujeitos
Foram escolhidos profissionais, de ambos os sexos, atuantes especificamente na rea tributria, sendo esta a de maior ocorrncia, auditoria contbil e sistemas da informao. Conforme Tabela 5, os sujeitos desta pesquisa foram 45 indivduos, 22 do sexo masculino (48,89%) e 23 do sexo feminino (51,11%).

Faixa Etria 20 - 30 anos. 31 e 40 anos. 41 e 50 anos. 51 e 60 anos. Total

Masculino n % 8 36,4% 8 36,4% 4 18,2% 2 9,1% 22 100%

Sexo Feminino n % 7 30,4% 11 47,8% 5 21,7% 23 100%

n 15 19 9 2 45

Total % 33,3% 42,2% 20,0% 4,4% 100%

Fonte: dados coletados da pesquisa. Tabela 5: Distribuio dos indivduos pesquisados segundo a faixa etria e sexo.

As pessoas que colaboraram respondendo ao questionrio utilizado nesta pesquisa, Apndice 1, so Diretores(as) (8,9%); Gerentes (13,3%); Supervisores(as) (28,9%) e Analistas ou Assistentes (48,9%), Tabela 6.

25 Tabela 6: Distribuio dos indivduos pelos cargos que ocupam.

Cargo Diretor/Diretora. Gerente. Supervisor/Supervisora. Analista/Assistente. Total n 4 6 13 22 45 Total % 8,90% 13,30% 28,90% 48,90% 100%

Fonte: dados coletados da pesquisa. Quanto ao nvel de escolaridade desses sujeitos, 68,90% pertencem ao grupo dos profissionais graduados e ps-graduados, vide tabela 7, realizando atividades ligadas, direta ou indiretamente, ao subprojeto SPED-Fiscal ou NF-e em empresas de diversos ramos de atividade, Tabela 8. Tabela 7: Distribuio dos indivduos pesquisados pelo grau de escolaridade.
Grau de escolaridade Ps-graduao (completo, incompleto ou cursando). Nvel universitrio (completo, incompleto ou cursando). Ensino mdio, (completo, incompleto ou cursando). Total Dados coletados da pesquisa. n 31 12 2 45 Total % 68,90% 26,70% 4,40% 100%

Tabela 8: Distribuio dos sujeitos pelos ramos de atividade das empresas

Ramo de atividade Construo Civil. Eletro-Eletrnico. Autopeas. Automotivo. Farmacutico. Telecomunicaes. Alimentcio. Outros Total Dados coletados da pesquisa n 1 1 2 3 3 4 5 26 45 % 2,0% 2,0% 4,0% 7,0% 7,0% 9,0% 11,0% 58,0% 100,0%

Quanto ao ramos de atividade das empresas dos sujeitos, vide tabela 8 acima, 58% atuam em 26 ramos especficos diferentes, e 42% atuam nos 7 ramos acima elencados. Esta variedade permite-nos deduzir que profissionais de 45 ramos de atividades diferentes colaboraram nesta pesquisa.

2. Materiais

26 A pesquisa foi apoiada em um questionrio para a coleta de dados, com doze questes em parte de mltipla escolha exclusiva e em parte no exclusiva, sem nenhuma questo aberta (Apndice 1). O questionrio foi apresentado aos participantes via correio eletrnico, utilizando-se dos recursos disponveis pela aplicao chamada GOOGLEDOCS (2011), recurso disponvel na rede mundial de computadores que permite o compartilhamento de dados. Esta utilidade possibilitou maior agilidade na criao, distribuio do questionrio e na coleta das respostas, as quais foram automaticamente catalogadas em planilha eletrnica pela mencionada aplicao. Foi utilizado o MS-Excel porque, segundo os pesquisadores Oliveira et al. (2007, p. 1), permite a construo de grficos e a realizao de outros clculos utilizando-se diretamente o resultado da simulao e apresenta uma interface muito amigvel.

3. Procedimentos
Oitenta e Cinco sujeitos foram escolhidos aleatoriamente das listas de contatos inscritos em sites de discusses relacionados Gesto Tributria, (alguns: <www.linkedin.com> e <www.spedbrasil.net>). O contatos foram realizados durante 18 dias, entre 23/5/2011 as 23:50:05 at 10/06/2011 as 23:08:30. Preliminarmente, a cada sujeito escolhido, foi enviada uma mensagem por email, apresentar o questionrio. Quarenta e Cinco pessoas entrevistadas concederam a permisso e responderam, sem interferncia do pesquisador. O tempo mdio entre o primeiro e o ltimo registro de recebimento das respostas foi de aproximadamente 9 horas e 24 minutos que o resultado aproximado pela diviso do tempo total apurado (432 horas, 41 minutos), pelos 18 dias. Todos esses questionrios respondidos e devolvidos ao pesquisador foram submetidos a uma reviso geral para sanear alguma irregularidade de preenchimento. Por intermdio desta medida, foi necessrio considerar como no respondidas trs respostas, em apenas trs questionrios, que se referiam s questes 5, 6 e 12. No foi constatado nenhuma perda de qualidade nas demais repostas dos trs questionrios afetados. Os resultados foram tabulados e sumarizados em tabelas de distribuio de frequncia para a gerao de grficos. informando sobre o objetivo e pedindo a permisso para

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IV. Resultados da Pesquisa

1. Integrao das empresas ao SPED-FISCAL e NF-e
Dentre 45 profissionais indagados a respeito da implantao ao SPED-FISCAL ou NF-e em suas empresas, a maioria 33 (73,3%) j se encontra totalmente integrada, 9 (15,6%) est em fase de implantao, e 4 (8,9%) afirmaram que suas empresas esto desobrigadas, Tabela 9. Tabela 9: Distribuio da implementao do SPED-Fiscal ou NF-e por tipo societrio e setor da economia das empresas
Tipo societrio SPEDFISCAL ou LNF-e Indstria n J est integrada. A implantao est em andamento. Est desobrigada. No informado (N.Inf.) Totais 1 3 % 81,3 % 12,5 % S/A. Servios n 2 % 100% n 1 N.Inf. % 100% Comrcio n 3 % 100% LTDA. Indstria n 6 % 50,0% Servios n 8 % 80,0% Simples Nacional Servios n % n 33 % 73,3% Total

16,7%

20,0%

100,0 %

15,6%

6,3% -

2 100 % 1

100% 3

100%

3 1 12

25,0% 8,3% 100% 10

100% 1

100%

4 1 45

8,9% 2,2% 100%

16 100%

Dados coletados da pesquisa.

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2. Porte das empresas dos sujeitos participantes

As empresas dos que responderam ao questionrio foram agrupadas e contadas, Grfico 3, de acordo com uma das quatro faixas de quantidades de empregados de suas empresas. Esse critrio foi utilizado para determinar o porte, de forma indireta, das empresas relacionadas a cada um dos participantes. Essa base de distribuio foi escolhida pelo simples propsito de se permitir ao entrevistado o direito ao sigilo da situao patrimonial de sua empresa quanto faturamento bruto anual. Grfico 3 Representao grfica do porte da empresas pesquisadas.
15,60% 11,10% 53,30% 20,00% At 1.000 Entre 1.001 e 10.000 Entre 10.001 e 30.000. Acima de 30.000.

Fonte: dados coletados da pesquisa.

Analisando a esta distribuio, Grfico 3, verifica-se que a maioria dos profissionais, 24 (53,3%), trabalham em empresas com at 1.000 empregados, 9 (20%) trabalham em empresas que tm entre 1.001 e 10.000 empregados, 5 (11,10%) trabalham em empresas que tm entre 10.001 e 30.000, e 7 (15,6%) trabalham em empresas com mais de 30.000 empregados.

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3. Impacto das incorrees em dados cadastrais do destinatrio no cumprimento das obrigaes acessrias
Foi constatado que praticamente unnime (dos 45, apenas um dissentiu), o entendimento de que as incorrees em dados cadastrais dos destinatrios podem comprometer o atendimento das obrigaes tributrias acessrias, Tabela 11. Tabela 10: Distribuio das respostas, (sobre o comprometimento que podem causar alguma incorreo em dados cadastrais), pelos cargos dos indivduos pesquisados. (Dados coletados da pesquisa.)
Cargo Diretor/Diretora. Gerente. Supervisor/Supervisora. Analista/Assistente. Total Fonte: dados coletados da pesquisa Compromete? (Sim/No) Sim 4 6 13 21 44 No 1 1

4. Identificao e classificao dos campos de acordo com grau de vulnerabilidade s incorrees.

Foi perguntado quais dados cadastrais do destinatrio geram alguma necessidade de correo ou reviso, portanto, vulnerveis incorrees Nesta pergunta foram sugeridas 10 opes para serem assinaladas, vide questo n. 6 do questionrio no Apndice 1, permitindo que outros dados pudessem ser informados pelos profissionais que responderam ao questionrio. Segundo os resultados das respostas, Tabela 12, todos os campos necessitam de algum trabalho de correo ou reviso. Adicionalmente, as respostas informam que o acentuao grfica. Em trs questionrios no houve resposta para esta pergunta. E h uma resposta afirmando que h outros campos, sem mencionar quais so. email (endereo de caixa postal para mensagens via correio eletrnico), a Inscrio Estadual e a

30 Pela leitura dos resultados demonstrados na mesma Tabela 12, os trs dados que podem ser classificados os mais crticos so: Cdigo IBGE do Municpio (18%), CNPJ/CPF (15%) e Nome da Rua/Alameda/Avenida/Estrada com 14%. Tabela 11: Distribuio das inconsistncias indicadas por tipo de informao no cadastro do destinatrio. A classificao est em ordem decrescente orientada pela quantidade indicaes nos questionrios.
Dados Cadastrais examinados Cdigo IBGE do Municpio/Cidade CNPJ/CPF Nome da Rua/Alameda/Avenida/Estrada CEP Nome do destinatrio (pessoa jurdica/pessoa fsica) Nmero do endereo UF Cidade Bairro Complemento Inscrio Estadual No informado Email Acentuao grfica Outro Total Dados coletados da pesquisa Fonte: dados coletados da pesquisa Total n 26 22 20 13 12 10 9 7 7 6 3 3 2 1 1 142 % 18,31% 15,49% 14,08% 9,15% 8,45% 7,04% 6,34% 4,93% 4,93% 4,23% 2,11% 2,11% 1,41% 0,70% 0,70% 100,0%

5. Identificao das possveis causas do problema.

Para conhecer as possveis causas, foram apresentadas aos sujeitos as 3 opes, permitindo-se aos mesmos assinalarem mais de uma e tambm informarem outras que considerassem relevantes. Estas foram as opes sugeridas no questionrio: 1. Erro de digitao na coleta da informao. 2. Informao inconsistente fornecida pelo prprio destinatrio/cliente. 3. Falta de atualizaes e revises cadastrais. 4. Outro: _______________________

31 As indicaes analisadas (58), demonstram que todas as causas questionadas

efetivamente contribuem para a ocorrncia de inconsistncias em dados cadastrais. Porm, a maioria (45,60%) concorda que a causa maior a falta de manuteno nos dados cadastrais a mais comum. A causa erros de digitao foi considerado a segunda maior causa (31,60%), e a possibilidade da causa ter como origem as informaes fornecidas pelo prprio destinatrio/cliente foi considerada a menor, 21,10%. Grfico 4: Principais causas de inconsistncias.
Principais causas de incorrees
No respondido Informao inconsistente fornecida pelo prprio destinatrio/cliente. Erro de digitao na coleta da informao. Falta de atualizaes e revises cadastrais.
1,00% 11,00% 21,00% 31,00% 41,00%

1,80% 21,10% 31,60% 45,60%

Fonte: dados coletados da pesquisa

A Tabela 13 demonstra que empresas desobrigadas ao SPED-FISCAL e NF-e concordam que a falta de manuteno e reviso ocasionam falhas no comprimento das obrigaes acessrias. E considerando as empresas em qualquer fase de implantao nesses dois subprojetos, pode-se deduzir que o problema resistente s inovaes tecnolgicas dos SPED.
Tabela 12: Distribuio das causas informadas conforme o estado da integrao ao SPED-Fiscal ou NF-e nas empresas dos sujeitos pesquisados.
Causa A implantao est em andamento n Erro de digitao na coleta da informao. Falta de atualizaes e revises cadastrais. Informao inconsistente fornecida pelo prprio destinatrio/cliente. No Informado Totais 7 1 5 1 2 2 1 5 45 1 Est desobrigada n J est integrada n 17 18 10 1 No informado n Total n 18 26 13 1 58

Fonte: dados coletados da pesquisa

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6. As opes indicadas para solucionar o problema das incorrees em dados cadastrais em destinatrio declarado em documento fiscal
Para sanar o problema, foram apresentadas aos sujeitos as seguintes opes, permitindose a oportunidade para indicarem outras. Estas foram as opes sugeridas no questionrio: 1. Contratao de servios de consultoria especializada. 2. Criao de um comit formado por membros de dois ou mais departamentos. 3. Criar um departamento ou setor especializado. 4. Outro: _______________________ As respostas analisadas, Tabela 14, indicam que contratao de servios de consultoria especializada foi a mais indicada pelos profissionais de todos os cargos. A opo mais indicada e aceita pelos profissionais foi contratao de servios de consultoria especializada, (35,4%), 20,8% das indicaes. Trs novas opes foram apresentadas e representam 10,5% do total.
Tabela 13: Distribuio das opes de correo de acordo com o cargo dos sujeitos entrevistados. Cargos dos profissionais entrevistados Total Diretor Supervisor Analistas Soluo proposta Diretora Gerente Supervisora Assistentes n % n % n % n % n % Contratao de servios de 3 60% 2 33,3% 7 46,7% 5 22,7% 17 35,4% consultoria especializada Criar um departamento ou setor 2 40% 2 33,3% 3 20,0% 9 40,9% 16 33,3% especializado Criao de um comit formado por membros de dois ou mais 1 16,7% 3 20,0% 6 27,3% 10 20,8% departamentos Outro Instruir a rea de cadastro para a correo no momento do erro No Informado Total 5 100% 1 16,7% 6 100% 1 1 15 6,7% 6,7% 100% 1 22 1 4,5% 4,5% 100% 3 1 1 48 6,3% 2,1% 2,1% 100%

a segunda indicao mais indicada foi criar um

departamento ou setor especializado (33,3%). A criao de um comit para este fim teve

33
Fonte: dados coletados da pesquisa.

Para classificar as solues propostas conforme o porte da empresa, foram distribudas as mesmas opes pelas faixas do nmero aproximado de empregados nas empresas, Tabela 15.
Tabela 14: Distribuio alternativas de correo pelas faixas de empregados. Soluo proposta Porte da Empresa pela faixa de empregados 1.001 a 10.001 a Acima de At 1.000 10.000 30.000 30.000 n % n % n % n % Contratao de servios de 7 26% 6 66,7% 1 20,0% 3 42,9% consultoria especializada Criar um departamento ou setor 12 44% 2 22,2% 1 20,0% 1 14,3% especializado Criao de um comit formado por membros de dois ou mais 5 19% 1 11,1% 2 40,0% 2 28,6% departamentos Outro 2 7% 1 20,0% Instruir a rea de cadastro para a 1 4% correo no momento do erro No informado 1 14,3% Total 27 100% 9 100% 5 100% 7 100% Fonte: dados coletado da pesquisa.

Total

n 17 16 10 3 1 1 48

% 35,4% 33,3% 20,8% 6,3% 2,1% 2,1% 100%

Como pode ser notado, empresas com at 1.000 empregados preferem a criao de um departamento especializado e consideram como sendo uma segunda alternativa a contratao de servios de consultoria especializada. Empresas com 1.001 a 10.000 empregados preferem contratar servios de consultoria, colocando em segundo lugar a criao de um departamento especializado. Empresas com 10.001 a 30.000 empregados optam pela criao de um comit, deixando em segundo plano as alternativas pela criao de um departamento e a contratao de uma consultoria especializada, admitindo outras possibilidades. As empresas com mais de 30.000 empregados preferem a contratao de servios de consultoria especializada, colocando como segunda alternativa a criao de um comit formado por membros de dois ou mais departamentos. Na mdia geral, desconsiderando o porte, a contratao de servios de consultoria especializada uma alternativa que se apresenta interessante para a maioria (35,4%), seguida

34 pela preferncia criao de um departamento especializado (33,3%). A criao de um comit se apresenta como sendo uma terceira alternativa (20,8%).

V. Concluso
Considerando as referncias e os resultados demonstrados, este trabalho atingiu satisfatoriamente os objetivos estabelecidos, conforme segue. Objetivo 1: Constatar se, no dia a dia das empresas, as incorrees em dados cadastrais do destinatrio declarado em documentos fiscais um problema comum. Os resultados informam que um problema comum sim. E que ele ocorrem em empresas de todos os ramos de atividade e setores da economia. Foi constatado, indiretamente, que esse problema persiste mesmo em empresas que j tenham implantado tanto o SPED-Fiscal quanto a NF-e. Objetivo 2: Verificar se a existncia de incorrees cadastrais podem comprometer o atendimento das obrigaes acessrias, em matria tributria, por parte das empresas integradas ou no ao SPED-Fiscal ou NF-e. Foi constatado que sim, que esse tipo de anomalia pode comprometer o atendimento das obrigaes acessrias por parte das empresas integradas ou no ao SPED-Fiscal ou NF-e. Objetivo 3: Identificar as possveis causas das incorrees em dados cadastrais. A pesquisa confirmou, conforme demonstrado no Grfico 3, as trs causas pesquisadas. Os resultados orientam a seguinte ordem de incidncias: 1) Falta de atualizaes e revises cadastrais (45,60%); 2) Erros de digitao na coleta das informaes (31,60%) e 3) Informao inconsistente fornecida pelos prprio destinatrio/cliente (20,8%). Objetivo 4: Verificar como esses problemas podem ser solucionados.

35 Foi constatado que todos os trs grupos de empresas podem optar por qualquer uma das alternativas. Todavia, pode-se perceber uma ordem de preferncia, considerando as tendncias demonstradas na Tabela 15: Empresas com at 1.000 empregados tendem a preferir a criao de um departamento especializado. Empresas que tenham entre 1.001 e 10.000 empregados e as quem tem mais de 30.000 empregados tendem a optar pela contratao de servios de consultoria especializada no assunto. E as empresas que tenham entre 10.001 e 30.000 empregados tendem a optar pela formao de um comit envolvendo dois ou mais departamentos. Objetivo 5: Verificar se vivel o desenvolvimento de empresas de consultoria especializada em manuteno de dados cadastrais. Considerando o estudo feito pelo pesquisador BERTOLUCCI (2006, p. 3), bens e servio utilizados na satisfao das conformidades fiscais, representam em mdia 0,75% do PIB nacional. Na mesma linha de raciocnio, supondo que a receita bruta anual de uma empresa correspondam a R$ 100 milhes, o custo proporcional, (0,75%), estimado quanto as conformidades a tributao ser de R$750 mil o mximo a ser tolerado. Esse custo no representa prejuzo ou desperdcio, representa apenas um parmetro para que toda empresa monitore se o sacrifcio econmico que realiza anualmente cumprindo suas conformidades fiscais ou no razovel. Sob esse entendimento, em dada hiptese de incorrees cadastrais, gerenciar as atividades para solucionar alguma anomalia em dados cadastrais dever ser considerada, para se evitar atrasos contra o cumprimento das obrigaes tributrias. Levando em conta que manuteno de dados cadastrais no em si uma atividade fim para os empresrios ou sociedades empresrias, e que, estimadamente, R$ 27 bilhes remuneraram, no ano de 2010, bens e servios voltados ao cumprimento das obrigaes

36 tributrias acessrias, deduz-se que seja vivel o desenvolvimento de empresas de consultoria especializada em manuteno em dados cadastrais de terceiros.

37

Apndice 1
1. Questionrio referente ao trabalho de concluso do curso de MBA em Gesto Tributria
1-Dos nveis abaixo, qual dos cargos abaixo mais se aproxima ao seu? ( ) Analista/Assistente ( ) Supervisor/Supervisora ( ) Gerente ( ) Diretor/Diretora 2-Sexo? ( ) feminino ( ) masculino 3-Qual a sua idade? ( ) entre 20 e 30 anos ( ) entre 31 e 40 anos ( ) entre 41 e 50 anos ( ) entre 51 e 60 anos ( ) acima de 61 anos 4-Qual o seu grau de escolaridade? ( ) Ensino mdio completo, incompleto ou cursando ( ) Nvel universitrio (completo, incompleto ou cursando) ( ) Ps-graduao (completo, incompleto ou cursando) 5-Quanto ao subprojeto SPED-Fiscal ou NF-E, a empresa em que trabalha: ( ) J est integrada. ( ) A implantao est em andamento. ( ) Est desobrigada. 6-Quais desses dados cadastrais do destinatrio geram alguma necessidade de correo ou reviso? (pode assinalar mais de uma). ( ) CNPJ/CPF ( ) Nome ( ) Nome da Rua/Alameda/Avenida/Estrada/Estrada ( ) Nmero do endereo ( ) Complemento ( ) Bairro ( ) Cidade ( ) CEP ( ) UF ( ) Cdigo IBGE do Municpio/Cidade ( ) Outro: _______________________

38 7-Voc tambm concorda que as inconsistncias podem comprometer o atendimento das obrigaes tributrias acessrias? ( ) Sim ( ) No 8-Para realizar correo/reviso nos dados cadastrais dos destinatrios, qual das solues abaixo voc recomendaria? ( ) Contratao de servios de consultoria especializada. ( ) Criao de um comit formado por membros de dois ou mais departamentos. ( ) Criar um departamento ou setor especializado. ( ) Outro: _______________________ 9-Das causas abaixo, qual a que mais gera as inconsistncias? ( ) Erro de digitao na coleta da informao. ( ) Informao inconsistente fornecida pelo prprio destinatrio/cliente. ( ) Falta de atualizaes e revises cadastrais. ( ) Outras: _______________________ 10-Qual a quantidade de empregados da empresa em que trabalha? ( ) at 1.000 ( ) 1.001 a 10.000 ( ) 10.001 a 30.000 ( ) acima de 30.000 11-Qual o tipo societrio da empresa em que trabalha? ( ) S/A ( ) LTDA ( ) SIMPLES NACIONAL 12-Qual o ramo da empresa em que trabalha? ( ) Automotivo ( ) Autopeas ( ) Farmacutico ( ) Alimentcio ( ) Telecomunicaes ( ) Eletro-Eletrnico ( ) Contruo Civil ( ) Outro:___________________________

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IV.

Referncias bibliogrficas.

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