Importncia do direito tributrio No necessrio que se v muito longe em busca de demonstraes sobre a sua importncia.

. Interessando a todos os particulares muito mais direta e imediatamente do que as demais disposies do Direito Financeiro, uma vez que suas normas traduzem, o mais das vezes, subtraes patrimoniais e obrigatoriedade de prticas ou omisses dos particulares, no sem propsito que tenha maior evidncia do que seu continente. De outro lado, a busca crescente de recursos por parte do Estado, a luta permanente pela superao dos casos de evaso tributria, fazem com que seus princpios, institutos e disposies positivas sofram transformaes constantes que, por essa dinmica, acabam por colocar o ramo do direito em evidncia. Mais, a manifestao da importncia assinalada ocorre at nos estatutos polticos, como se viu, nos quais se reflete a evoluo da parcela de Direito Financeiro relativa ao poder de impor prestaes monetrias em favor dos cofres pblicos. Das disposies tributrias espalhadas em nossas Constituies anteriores a 1946, evoluiu o direito tributrio dentro do direito positivo maior, gradativamente, at que, em 1965, atravs da EC n. 18, de 1 de dezembro daquele ano, consagrou-se o sistema especfico nacional, repetido nas Cartas Magnas posteriores e ganhando todo um captulo prprio. Ento, embora contedo do Direito Financeiro, o Direito Tributrio no se conforma com essa condio e, se do continente fosse retirado, acabaria por esvazi-lo substancialmente (FANUCCHI, Fbio, Curso de Direito Tributrio Brasileiro, editora Resenha Tributria, 5 tiragem da 4 edio, 1979, p. 27-28) No moderno Estado de direito, tributar com justia, isto , com generalidade e igualdade, eleva-se categoria de um imperativo de sobrevivncia e paz social. Asseguram-nas, principalmente, a lei. Assim, Omnia sub lege ordenao permanente que deve ser dita, repetida, lida, ouvida e meditada pelas autoridades e jurisdicionados (LINS, Miguel e LOUREIRO, Clio, Teoria e Prtica do Direito Tributrio, editora forense, 1 edio, p. 16) Clssica diviso Direito Pblico vs Direito Privado A grande diviso do Direito em Direito Pblico e Direito Privado ainda admitida pela totalidade dos autores. Estes, porm, ainda no encontraram um critrio nico, pacificamente aceito, para estabelecer a distino entre esses dois grandes ramos em que se costuma dividir a Cincia do Direito para fins didticos.

Rubens Gomes de Sousa, ordenando a matria, aponta trs critrios usuais oferecidos pela Doutrina, para se proceder classificao das vrias ramificaes do Direito em um daqueles dois ramos da cincia jurdica. So eles: 1 Critrio: O DA PESSOA DO TITULAR DO DIREITO: -leva em conta este critrio a pessoa a quem o direito compete ou aproveita. Se esta pessoa for o Estado ou entidades governamentais, estar-se- diante de Direito Pblico. Se, ao contrrio, esta pessoa for o particular, tratar-se- de Direito Privado. Em outras palavras, o Direito Pblico regula relaes entre o Estado e os particulares, enquanto o Direito Privado regula as relaes entre os particulares. O critrio, como assinala o Prof. Rubens Gomes de Sousa, falho. O Estado, como vimos anteriormente, atua, muitas vezes, em pede igualdade com o particular e, nestes casos, as relaes estabelecidas so de Direito Privado, embora o interessado seja o Estado. Mas, se adotado este critrio, embora falho, em relao ao Direito Tributrio, resultar de sua aplicao que o Direito Tributrio pblico. 2 Critrio: O DA NATUREZA DO INTERESSE PROTEGIDO PELO DIREITO: - parte da noo deral de que o Direito, como norma obrigatria, protege o interesse de uma pessoa na obteno ou conservao de uma determinada situao. Se se tratar de interesse pblico, isto , geral ou coletivo, estamos diante do Direito Pblico. Se, pelo contrrio, o interesse for o do particular, trata-se de Direito Privado. Este critrio embora menos falho do que o primeiro, no , tambm, inteiramente satisfatrio porque, em ltima anlise, o direito sempre protege o INTERESSE SOCIAL, mesmo quando reconhece direitos individuais. De qualquer forma, se aplicarmos este critrio para a classificao do Direito Tributrio, resultar, tambm, sem qualquer dvida, que ele ramo do Direito Pblico, porque, como resulta dos conceitos dados, o seu objetivo assegurar a arrecadao tributrio, isto , de receitas destinadas ao custeio das atividades bsicas do Estado que visam, sempre, o bem-estar da coletividade (bem comum) 3 Critrio: O DA NATUREZA DOS EFEITOS DAS NORMAS JURDICAS: segundo este critrio, quando a norma jurdica comupulsria, isto imperativa, no sentido de exigir ou impedir que se faa alguma coisa, tratase de Direito Pblico. Por outro lado, se a Lei permissiva, isto , apenas admite uma faculdade de se fazer oudeixar de fazer alguma coisa, trata-se de Direito Privado.

Este critrio mais exato do que os anteriores, porm no inteiramente exato, pois, nem todas as normas de direito privado ficam na dependncia da vontade das partes ( o tutor, por exemplo, no pode adquirir bens do tutelado; a prestao de alimentos aos filhos norma compulsria, etc.) Entretanto, se aplicado o critrio ao Direito Tributrio, tambm resulta a sua classificao como ramo do Direito Pblico. Podemos, de tudo isto, concluir que a divergncia doutrinria que se estabelece em torno de qual dever ser o critrio a adotar a classificao de certo ramo do Direito, no Direito Pblico ou no Direito Privado, no afeta nossa disciplina. Isto porque, no obstante sejam os critrios propostos ainda insatisfatrios, de todos eles resulta, sem divergncias, que o Direito Tributrio ramo do Direito Pblico. (LEOPOLDO DE OLIVEIRA, Fbio, Curso expositivo de Direito Tributrio, editora Resenha Tributria, 1976, p. 15-16) Direito financeiro e direito tributrio O Direito Financeiro compreensivo do conjunto das normas sobre toadas as instituies financeiras receitas, despesas, oramento, crdito e processo fiscal ao passo que o Direito Fiscal, sinnimo de Direito Tributrio, aplica-se contemporaneamente, e a despeito de qualquer contraindicao etimolgica, ao campo restrito das receitas de carter compulsrio. Regula precipuamente as relaes jurdicas entre o Fisco, como sujeito ativo, e o contribuinte, ou terceiros como sujeitos passivos. O direito Fiscal o sub-ramo do Direito Financeiro que apresenta maior desenvolvimento doutrinrio e maior riqueza de diplomas no direito positivo dos vrios pases. (BALEEIRO, Aliomar, Direito Tributrio Brasileiro, 10 edio, editora Forense, p. 6 e 7) Entrelaamento do direito tributrio com outras disciplinas jurdicas Unidade do direito, superposio e autonomia do direito tributrio O direito tributrio, como parte do universo jurdico, se integra na grande sntese unitria do direito, ostentado assim os traos que o identificam com as demais parcelas do todo. Institutos prprios e caractersticos povoam essa provncia do direito pblico, formando sistema com os conceitos e princpios transplantados dos campos limtrofes. Ocorrem, no entanto, e na maioria das vezes, modificaes profundas, em consequncia de tal transplantao e, assim, novos aspectos apresentam os originais, ao serem adaptados. A atividade essencialmente finalstica que o Estado desenvolve, sob a disciplina do direito tributrio, inspira as distores necessrias. Outro tanto se d com a terminologia.

Temos, ento, o direito tributrio vigorosamente autnomo. Todavia, a sua estrutura (cada vez mais ampliada pelas injunes crescentes das necessidades pblicas, que reclamam sempre maiores receitas), entremostra todos os elementos recebidos: A) Da cincia das finanas e do direito financeiro: nos conhecimentos gerais e na disciplina oramentria pertinente; B) Do direito constitucional: na configurao basilar, no perfil das leis de tributos, na competncia e limitaes traadas Unio, aos Estados e Municpios, bem como no partilhamento de rendas; C) Do direito administrativo: no que tange ao complexo jurdico da administrao, bem como s normas relativas organizao, funcionamento e atribuies dos rgos fiscalizadores; D) Do direito processual: com referncia aos princpios e regras de ao de que dispem o fisco e contribuintes; E) Do direito penal: no concernente s infraes e contravenes; F) Do direito internacional pblico: quanto matria tributria versada em tratados (LINS, Miguel e LOUREIRO, Clio, Teoria e Prtica do Direito Tributrio, editora forense, 1 edio, p. 44 e 45)

s coordenadas constitucionais seguem-se as financeiras, que orientam a realizao da receita dos tributos, na totalidade de seus aspectos. A cincia das finanas e o direito financeiro tem, assim, ntima correlao com o direito tributrio. No entanto, h distino segura e perfeita autonomia recproca, bastando atentar para a circunstncia relevante de serem as obrigaes tributrias caracterizadas, exclusivamente, como de direito pblico, nascendo ex legis, ao passo que as financeiras se desenvolvem, tambm, no campo do direito privado, verbi gratia: emprstimos concedidos ao Estado pelas pessoas fsicas ou jurdicas; atividades industriais e patrimoniais, etc. Doutra parte, nas relaes de direito tributrio, os entes governamentais esto, invariavelmente, investidos da qualidade de sujeitos ativos. H inexistncia de vnculo contratual, o que encontradio no direito financeiro. Ainda maior entrelaamento existe, com o direito administrativo, cuja ampla esfera tem ntida projeo sobre o tributrio, especialmente, no que concerne ao exerccio da funo fiscal. Da, no entanto, no decorre restrio alguma ao conceito do direito tributrio como disciplina autnoma, no que ele ostenta de peculiar e caracterstico. Outro tanto se d relativamente ao direito privado. A linguagem comum admite sinonmia entre as expresses fiscal e tributrio. Se isso, por um lado, pode aumentar a aparente indiscriminao, doutro, e respeitado o indispensvel rigorismo tcnico, ajuda a diferenciao. Assim , porque: fiscal se denomina toda a atividade da administrao pblica, no terreno financeiro, pertinente organizao,

funcionamento dos servios e execuo das leis respectivas; stricto sensu, diz respeito regulamentao do exerccio das funes de fiscalizao pelos coadjuvadores e rgos administrativos. J o adjetivo tributrio qualifica, exclusivamente, o complexo jurdico da receita dos tributos. De tudo resulta que a autonomia do direito tributrio tem a acentuada relatividade, que peculiar a todas as cincias jurdico-sociais. Mas o ttulo de disciplina especializada e organicamente bem constituda no mais se lhe pode negar. Certeza de conheceimentos, generalizao e metodizao garantem-lhes os foros de cincias. As diferenciaes entre cincia das finanas, direito financeiro, direito tributrio, direito tributrio, direito constitucional e direito administrativo so admitidas, pois, em toda a plenitude, mas sem deixar de reconhecer o entrelaamento que enfeixa o todo. (LINS, Miguel e LOUREIRO, Clio, Teoria e Prtica do Direito Tributrio, editora forense, 1 edio, p. 23 e 24) A autonomia do Direito Tributrio um problema falso e falsa a autonomia de qualquer outro ramo do direito positivo. O vocbulo autonomia no prprio do mundo jurdico. P jurista moderno usa e abusa da palavra autonomia, empregando-a nos significados mais disparatados, de modo que ela se converteu numa expresso equvoca e perturbadora, sugerindo zonas apartadas e inacessveis Teoria Geral do Direito e atribuindo virtualidades misteriosas quilo que considerado autnomo. (BECKER, Alfredo Augusto Becker, Teoria Geral do Direito Tributrio, editora Saraiva, 1963, p. 27) O verdadeiro e genuno sentido da expresso autonomia, o Poder (capacidade de agir) de o Ser Social impor uma disciplina aos indivduos (que o esto, continuamente, criando) e a si prprio numa autolimitao. (...) Por isto o Direito Tributrio pode ou no pode fazer certas coisas (no porque um ramo autnomo do direito) mas, pura e simplesmente, porque direito positivo. Para que o Direito Tributrio possa criar princpios e conceitos prprios e especficos, no necessrio recorrer a uma autonomia, basta continuar a ser o que sempre foi: jurdico, pois a criao e incidncia de toda e qualquer regra jurdica necessariamente deforma a realidade (esta realidade pode ser fato econmico ou fato jurdico) e impe um determinismo artificial conduta humana. (...) Pela simples razo de no poder existir regra jurdica independente da totalidade do sistema jurdico, a autonomia (no sentido de independncia relativa) de qualquer ramo do direito positivo sempre e unicamente didtica para, investigando-se os efeitos jurdicos resultantes da incidncia de determinado nmero de regras jurdicas, descobrir a concatenao lgica que as rene num grupo orgnico e que une este grupo totalidade do sistema jurdico. (BECKER, Alfredo Augusto Becker, Teoria Geral do Direito Tributrio, editora Saraiva, 1963, p. 27-29)

Conceito de Direito Tributrio Direito tributrio o ramo do direito pblico interno que compreende os princpios e normas disciplinadores das relaes concernentes receita dos tributos. Definindo-o deste modo, conceitua-se-lhe a classificao e a autonomia. Com o determinar-lhe o objeto: disciplina do complexo pertinente receita dos tributos, ficam bem demarcados os seus limites especficos. A par, est evidenciado que o vnculo e a obrigao tributria, sendo de direito pblico dizem respeito, no s s relaes do Estado, com os contribuintes, como tambm s do governos federal, estadual e municipal entre si. (LINS, Miguel e LOUREIRO, Clio, Teoria e Prtica do Direito Tributrio, editora forense, 1 edio, p. 29) O direito tributrio , pois, o conjunto de normas jurdicas referentes aos tributos, e os tributos so uma das formas de recursos estatais que o Estado impe coercitivamente, em virtude de seu poder de imprio (JARACH, Dino, Curso Superior de Derecho Tributario, tomo I, p. 12) (...)ramo do direito pblico que estuda os princpios, fixa as normas que regem a criao e percepo dos tributos e determina a natureza e os caracteres das relaes do Estado com o administrado, que est obrigado a pag-los.(ANDREOZZI, M., Derecho Tributario Argentino, Vol I, p. 39) O ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere obteno das receitas derivadas que correspondam ao conceito de tributos (GOMES DE SOUSA, Rubens, Compndio de Legislao Tributria, p. 22) disciplina das relaes entre o fisco e o contribuinte, concernentes imposio, arrecadao e fiscalizao de impostos, taxas e contribuies (Ruy Barbosa Nogueira) Realizando-se a hiptese de incidncia sobre ela incide, automaticamente, a regra jurdica. A relao jurdica uma consequncia (efeito jurdico) daquela incidncia da regra jurdica sobre a sua respectiva hiptese de incidncia realizada. A regra jurdica especificamente tributria a que, incidindo sobre fato lcito, irradia relao jurdica em cujo polo negativo situa-se, na posio de sujeito passivo, uma pessoa qualquer e em cujo polo positivo, situa-se, na posio de sujeito ativo, um go estatal de funo executiva e com personalidade jurdica. A relao jurdica tributria (como, alis, qualquer outra relao jurdica) vincula o sujeito passivo ao sujeito ativo, impondo ao sujeito

passivo o dever de efetuar uma predeterminada prestao e atribuindo ao sujeito ativo o direito de obter a prestao. O tributo o objeto daquela prestao que satisfaz aquele dever. (BECKER, Alfredo Augusto Becker, Teoria Geral do Direito Tributrio, editora Saraiva, 1963, p. 237) misso penosa aquela de tracejar os limites da rea que interessa ao estudo do Direito Tributrio, ainda que a proposta seja faz-lo para efeitos meramente didticos. E o motivo desse embarao est na necessidade de reconhecermos o carter absoluto da unidade do sistema jurdico. Mesmo em obsquio a finalidades didticas, no deixaria de ser a ciso do incindvel, a seco do inseccionvel. Com efeito, a ordenao jurdica una e indecomponvel. Seus elementos as unidades normativas se acham irremediavelmente entrelaados pelos vnculos de hierarquia e pelas relaes de coordenao, de tal modo que tentar conhecer regras jurdicas isoladas, como se prescindissem da totalidade do conjunto, seria ignor-lo, enquanto sistema de proposies prescritivas. Uma coisa certa: qualquer definio que se pretenda h de respeitar o princpio da unicidade sistemtica e, sobretudo, partir dele, isto , dar como pressuposto que um nmero imenso de preceitos jurdicos, dos mais variados nveis e dos mltiplos setores, se aglutinam para formar essa mancha normativa cuja demarcao rigorosa e definitiva algo impossvel. (...) Estamos em que o direito tributrio positivo o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto das proposies jurdiconormativas que correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. Compete Cincia do Direito Tributrio descrever esse objeto, expedindo proposies declarativas que nos permitam conhecer as articulaes lgicas e o contedo orgnico desse ncleo normativo, dentro de uma concepo unitria do sistema jurdico vigente. (BARROS CARVALHO, Paulo de, Curso de Direito Triburio, editora Saraiva, 3 edio, p. 9-11)